毕业论文中小企业纳税筹划研究

第一篇：毕业论文中小企业纳税筹划研究

1.企业纳税筹划研究

主要写作思路：

1.纳税筹划背景介绍

2.中小企业纳税筹划的必要性

3纳税筹划的可行性

4具体操作，结合纳税筹划案例进行分析

5中小企业纳税筹划过程中应该注意的问题，筹划风险及其防范

2.中小企业融资问题研究

主要写作思路

1.中小企业融资现状分析

2.中小企业融资困难原因分析

3.对中小企业经济环境分析

4.中小企业融资方式对策及案例分析

3.上市公司会计信息披露问题研究

主要写作思路

1.会计信息披露理论基础

2.我国上市公司会计信息披露中存在的问题

3.对存在问题进行分析

4.完善信息披露的建议与做法

第二篇：中小企业增值税的纳税筹划研究

中小企业增值税的纳税筹划研究

摘要：2008年，财政部和国家税务总局颁布了 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，通知规定自 2009 年 1 月 1 日起，在全国实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。这次改革对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，具有十分重要的作用。作为中小企业在这次改革后如何更好地利用新的税收政策筹划增值税，就成为当前中小企业面临的共同问题。

关键词：纳税筹划 增值税 减轻税负

一纳税筹划与增值税

（一）纳税筹划的含义

纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在遵守税法的前提运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划。税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。

（二）增值税

增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税纳税业务其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。

相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征：

（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。

（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。

（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。

（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。

（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。

（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。

（三）增值税纳税筹划及意义

增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。

增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。

二增值税纳税筹划的几种方法及应用

（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择

税法规定 ,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻 ,因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 ,但如果满足一定条件 ,小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。下面主要通过增值率判别法结合具体案例进行分析。增值率的定义公式为 :

A =(MN×17% ②

当该企业为小规模纳税人时 ,适用新税法下 3%的征收率 ,应纳增值税 T2为 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通过计算可知 ,当增值率为 21.43%时该企业作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等 ,当增值率低于 21.43%时 ,该企业作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以 ,对于增值率较高的企业小规模纳税人的优势反而更显著。例如 ,某一非商业企业每年的不含税销售额为 80万元 ,会计核算健全 ,属于一般纳税人 ,其每年可以抵扣的进项税额为10万元 ,那么该企业应纳增值税为 : 80×17%-10 = 3.6(万元)。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业 ,各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为 40万元 ,并符合其它小规模纳税人的条件 ,应按小规模纳税人 3%的征收率纳税 ,两个企业应纳税总额为 : 80×3% = 2.4(万元)。通过筹划 ,可以使企业少纳 1.2万元的增值税。

（二）利用不同销售方式进行纳税筹划

（1）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种

例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计准则规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。而

现行的 《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第四规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般情况下取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到省纳税的目的。例如某客户购买 10 件商品，应给 1件的折扣，在开具发票时，按销售 11 件开具销数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣 1 件的折扣金额。这样处理后，按照税的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。此外，中小企业采用销售折扣（现金折扣）方式销售货物，不论会计上如何核算，其折扣额均不得从销售额中扣除；采用销售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。

（2）采取委托代销方式进行纳税筹划

例如：甲公司和乙公司签订代销协议规定：乙公司以 100 元 / 件的价格对外销售甲公司的产品，根据代销数量，乙公司向甲公司收取 20%的代销手续费，即乙公司每代销一件甲公司的产品，收取 20 元手续费。到年末，乙公司共售出该产品 1 万件。对于这项业务，双方的收入和应交增值税（不考虑所得税）情况分别为：

甲公司：收入增加 80 万元，增值税销项税额为17 万元（100 万元×17%）

乙公司：收入增加 20 万元，增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零，但乙公司采取收取手续费的代销方式，属于营业税范围的代理业务，应缴纳营业税 1 万元（20 万元×5%）。

甲公司与乙公司合计，收入增加了 100 万元，应交税金 18 万元。双方都从这项业务中获得了收益。委托代销通常有两种方式：收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入。另一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售仍是代销，委托方只是将商品交给受托方代销，并不是按协议价卖给受托方。

(三)延迟缴纳增值税的时间

在税收筹划中可以采取推迟缴纳增值税的措施。例如：利用节日顺延记账时间、工业企业及时办理货物入库手续、商业企业创造条件及早抵扣进项税额等。企业在资金紧张时通过开具商业承兑汇票，同样可以在当期抵扣进项税额，达到推迟纳税的目的。例如：甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将 １００ 万元的原材料换取乙企业 １００ 万元的库存商品。方法一：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具专用发票，甲企业与乙企业都缴销项税额。方法二：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开具专用发票。

既缴纳进项税额也收销项税额，那么进项税额与销项税额抵消为零。这种视同销售的业务，不管是投资还是捐赠，只要对方是增值税一般纳税人，就应该向其开具增值税专用发票，虽然我们没有少纳税，但可以抵扣进项税额，同时采用分期开具专用发票也可以起到递延纳税的作用。

(四)兼营销售的税收筹划

用于在兼营货物的过程中，纳税人兼营着不同税率的货物或应税劳务，未分别核算。这时，我们就可以采用分别核算税额的方法来减轻公司的负担。如某冰箱厂５０万元，取得冰箱维修收入１０万元。若在未分别核算的情况下，应纳税额（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 万元，若在分别核算的情况下，应纳税额为（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 万元。从上面可见，若进行分别核算可以为企业减轻 ０．３ 万元的税收负担。纳税筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化，所以许多纳税人乐于进行筹划。但是企业节税并不是逃税，抗税，所以我们应该遵守纳税筹划的原则的合法的手段为企业创造最大的经济利益。

(五)改变购货方式进行纳税筹划

目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的 13%和废旧物资收购价的 10%计算进项税额进行抵扣，那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

例如：某中小型造纸厂，其主要原材料废旧图书，除少数来源于废旧物资单位外，大部分来源于当地“破烂王”个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项税额，而从个人处收购的不能按收购金额的 10%计算抵扣进项税额。对此，该企业可以采取如下纳税筹划方法：本企业依法设立废旧物资回收分公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收分公司收购后，再由废旧物资回收分公司开具发票给造纸厂入账，这样就可以进行抵扣了。

再如下例：某中小企业生产销售各种家具，其原料主要是各类木材，主要从当地的一些农民个体户木材加工厂购进，只能取得普通发票，不能进行抵扣，企业税收负担很重。本人认为该企业可以采取以下方案进行纳税筹划：由该家具厂直接向农民收购木材，然后委托当地个体户加工厂进行加工，支付一部分加工费给个体户加工厂，这样该企业收购的木材就可以按照收购农副产品的标准计算扣除 13%的进项税额，而企业的购货成本没有发生任何变化，税收抵扣难题也就得以解决了。所以，中小企业应尽量创造条件，以满足税收政策来减少税收支出。

三纳税筹划中要注意的问题

中小企业进行增值税纳税筹划要注意筹划风险的防范，应注意以下问题：

（一）坚持合法原则

纳税主体在增值税纳税筹划时，首先要学习和熟悉税法及相关条例、细则，并对增值税暂行条例及其实施细则、补充规定、税收征管法等加以研究。

（二）坚持成本效益原则

纳税筹划以对预期收入和成本的对比为基础，只有筹划带来的收益大于成本时，该筹划方案才可行。

（三）坚持全局原则

在税收法律、法规（主要是增值税征收方面的法律法规）及企业具体情况的基础上，综合各种因素的分析，防止顾此失彼。

（四）坚持预见性原则

企业应当把兼顾短中长期利益融入增值税纳税筹划中。对于短期于纳税人有利、中长期于纳税人不利甚至有害的筹划方案，应坚决摒弃。同样，对于一些有些短期于纳税人无利或有害，但中长期于纳税人无害或有利，则应设法保留。

（五）坚持可操作性原则

任何一个纳税筹划方案都是以一定的生产、消费活动为背景，在一定时期、法律环境下制定的，而这必然受到各种主客观因素影响。纳税主体应清楚筹划方案可实施的条件，当可实施条件不满足时应进行修正和完善，防止出现违法违规行为。

四结束语

总之,增值税纳税筹划是一项艰巨、复杂的工作,它必须结合税收法律、法规, 针对企业的实际情况,综合分析各种因素的影响,防止顾此失彼。在进行增值税纳税筹时, 还要考虑到随之变化的其他税种的税负效应,进行整体筹划,选择最佳纳税筹划方案。本文旨在提供增值税纳税筹划的几条思路, 如在 实际工作中遇到具体问题,还需从实际出发全面筹划。纳税筹划的方法不是一成不变的,它往往随着税收政策的变化而变化。随着我国增值税体系的不断改革和完善,增值税纳税筹划的方法和内容也将不断发展和创新。

第三篇：企业所得税纳税筹划研究毕业论文[范文模版]

毕业论文 企业所得税纳税筹划研究 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax 姓 名：

学 号：

系 别：

经 济 学 系 专 业：

会 计 学 年 级：

指导教师：

2009 年X月 目录 摘要……………………………………………………………………………………………1 关键词…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1纳税筹划概述………………………………………………………………………………2 　1.1 纳税筹划的特点…………………………………………………………………… 2 1.2纳税筹划与避税的区别………………………………………………………………2 1.3 纳税筹划的基本原则 ……………………………………………………………… 3 1.4 纳税筹划的条件 …………………………………………………………………… 3 2 企业所得税纳税筹划理论分析……………………………………………………………4 2.1 企业所得税概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企业所得税纳税筹划空间……………………………………………………………4 2.3 企业所得税纳税筹划技术 ………………………………………………………… 5 3 企业所得税纳税筹划存在的问题…………………………………………………………7 3.1纳税筹划的概念界定不明确…………………………………………………………7 3.2税收制度不够完善，税收执法随意性大……………………………………………7 3.3 没有考虑筹划风险………………………………………………………………… 7 3.4没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题……………………………………7 4 完善企业所得税纳税筹划的措施…………………………………………………………7 4.1树立正确的纳税筹划意识……………………………………………………………7 4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境………………………………………………8 4.3 加强纳税筹划风险控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加强与税务机关的联系 ………………………………………………………… 8 结束语 ……………………………………………………………………………………… 8 参考文献…………………………………………………………………………………9 企业所得税纳税筹划研究 摘要：纳税筹划又称税务筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，运用纳税筹划技术，通过生产经营活动的事先安排，以尽可能地减轻税收负担，使企业利润获得最大化的合法行为。作为合法前提下的一种企业理财行为，纳税筹划直接关系到企业的切身利益。企业所得税在企业税收中占有重要的地位，本文以企业所得税作为一个独立的税种，结合纳税筹划的相关理论，运用丰富的实例，对企业所得税纳税筹划进行系统的研究。

关键词：纳税筹划；

企业所得税；

筹划空间；

筹划技术 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 纳税筹划在西方国家家户喻晓，但在我国还处于起步阶段。作为维护企业自身利益的合法手段，纳税筹划几乎被西方所有国家所利用，它是经济发展的必然现象。在我国，纳税筹划经过与偷漏税相分离、与避税相区别两阶段，越来越被人们所接受、了解和运用，企业的纳税筹划欲望在不断增强，企业纳税筹划意识不断提高，但是由于理论的欠缺及实践经验的匮乏，纳税筹划在我国的应用不够广泛。本文针对这一问题，对企业所得税纳税筹划进行探讨。纳税筹划概述 1.1 纳税筹划的特点 纳税筹划又称税务筹划，在我国尚无统一的定义，可以这样概括，纳税筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对企业经济活动进行巧妙安排，使之达到少缴税或 者不缴税的目的王兆高.税收筹划[M].上海：复旦大学出版社.2003，3-4.。有人说愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划，但他们的目的都是为了获得更多的利益，可见，只要存在经济活动，纳税筹划就免不了。从定义中，我们可以知道纳税筹划的五个特征：

⑴合法性。体现在两个层次，其一：纳税筹划必须在法律允许的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的依据，纳税筹划是以税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择；

其二：纳税筹划符合国家的立法意图，是税法和税收政策予以保护的对象王淑萍.谈偷税、避税与税收筹划[J].中国农业会计，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。税收筹划是在对将来事项所做预测的基础上进行的。在经济活动中，纳税人是在企业经济行为发生后才有纳税义务的，具有滞后性，而纳税筹划是在投资活动、筹资活动、经营活动发生之前进行规划，在众多的方案中选择税负最少的方案。

⑶综合性。在实际操作中，很多税收筹划方案在理论上使企业的税负减少了，但结果却没有达到预期的目的，税收筹划属于企业的财务管理活动的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定，即实现企业的利益最大化。税收筹划必须具有长远性、综合性，不能仅着眼于眼前个别税负的减少，应注重整体税负。所以企业在进行决策时，不仅要考虑纳税因素，还要考虑其他多种因素，趋利避害，综合考虑，达到总体利益最大化的目的。

⑷目的性。企业进行税收筹划的目的是在法律的允许的范围内最大限度地减少税收负担，减少成本，从而增加收益。具有两层意思：一是要选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率；

二是推迟纳税时间，取得延迟纳税的时间收益。

⑸风险性。纳税筹划是事先的安排，涉及较多不确定的因素，往往税收筹划方案没有达到预期效果，同时预期的效果也只是一个估计的利益，不是绝对，因此企业在进行税收筹划时应立足现实，把握现行法律、法规和政策所发生的变化，尽量选择成功率较大的方案，降低风险。

1.2 纳税筹划与避税的区别 避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。而纳税筹划则包括：采用合法的手段，应用国家的税收优惠政策达到减轻税负目的的节税筹划；

非违法应用税法的漏洞或缺陷来规避减轻税负的避税筹划；

采用纯经济手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的转嫁筹划。因此避税仅仅是纳税筹划的一个方面。但是越来越多的国家在税法中加入了反避税条款的内容，并逐步加大反避税力度，这是因为避税的非违法性是从法律的角度来讲，而从经济角度，避税与偷税、骗税的行为一样，导致财政收入减少。那么钻税法的漏洞，能不能成为税收筹划的手段，从两方面来看，一是税法本身存在漏洞，这是在所难免，二是国家可根据企业的避税行为来完善法制，相对来说，纳税筹划有助于发现漏洞。国家不应否定避税，应该不断完善法规、法制，填补漏洞，而纳税人也不能把避税当作主要的纳税筹划手段，它只是我国纳税筹划的学习与探索阶段，在2000年之后，我国进入了以节税筹划为主要手段的纳税筹划阶段。

1.3 纳税筹划的基本原则 ⑴合法性原则 纳税筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，这是区别纳税筹划与偷逃税的本质与关键所在。纳税人依法纳税，税务机关依法征税，是税收立法的基本宗旨。任何一方违反均会受到法律制裁。因此纳税筹划方案应以不违法为前提。纳税筹划从形式到本质上都应符合合法性原则。形 式上表现为任何企业都应按照法律规定办理税务登记，设置账簿，根据有效的凭证记账、算账，在 取得经济效益后依法申报纳税，及时缴纳税款，此外不能与工商、金融、财务及会计等方面的法律法规相矛盾；

实质上表现在纳税筹划方案在实质上合法或不违法，合法是指符合国家的税收导向政策，对税收方案进行优化选择，不违法是指纳税人熟知税法，利用税法上的漏洞，做出减少税负的安排，这种做法虽然不符合国家的立法意图，但是有助于国家完善法制，并且促使纳税人将精力放在合法节税上。

⑵经济原则 经济原则包括效益性原则及稳健原则，遵循经济原则是为了判断结果是否使企业获得最大化的利润。效益原则又称成本效益原则，是指纳税人在纳税筹划活动后给企业带来的纯经济收益，纳税筹划最主要的目的，归根结底是使税后财务利益最大化。它所取得效益的大小往往与税法、执法环境、公司状况等有关，即筹划成本，如果该筹划方案的实施发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案是合理的，因此是否有必要进行税收筹划就要进行成本效益分析；

在进行成本效益分析时，还要考虑纳税筹划存在的风险，即稳健性原则。纳税人的节税收益越大，风险也越大，各种节税方法都有一定的风险，企业即要考虑短期效益，也要考虑长期效益，例如有的税收筹划方案立足于长远规划，但是在这段时间内税收优惠政策可能取消，企业预期的目标难以实现，原来筹划的结果可能相去甚远，因此企业在进行筹划时要尽量使风险最小，在收益与风险间进行平衡，选择稳健的方案。

⑶系统性原则 系统性原则是指纳税筹划要综合考虑各种要素对税收的影响，即要考虑时间因素，又要考虑内外环境因素，脱离具体条件讨论纳税方案是没有意义的。企业的经营是多元化的，我们即可以通过改变公司性质、经营规模、地域等来改变税收，也可以根据现有的经营模式选择合适的方法来减少税收，因此只有全面系统地了解各种因素，才能找到最优的方案。另外，系统性原则还表现在纳税人的纳税筹划应以整体利益为重，而不是个别税负的减少。因此应通盘考虑筹划对不同税种引起的变化，使企业整体税负减少。

⑷节约便利原则 纳税筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己筹划还是请筹划专家，都要花费一定的人力、物力、财力，因此筹划时应尽量考虑降低成本，这就是纳税筹划的节约原则。此外纳税人可选择的节税措施和技术有很多种，税收筹划中方案的选择应越简单越好，容易操作，这就是纳税筹划的便利原则计金标.税收筹划概论[M].北京：清华大学出版社.2004，11-12.。

1.4 纳税筹划的条件 ⑴具备必要的法律知识 纳税人进行的纳税筹划是以合法为前提的，选择少缴或免缴税款的行为，因而必须对税法和税收征收管理的相关规定有深刻的了解和研究，全面了解做为纳税人所享有的权利及义务、纳税条件、征税范围、征税时间及不同条件下不同的税率，时刻注意税法内容的改变或修正。除对税法有熟悉掌握，能灵活运用外，还要具备与之相关的工商、财务、投资、会计等方面的法律知识，只有这样，才能分辨出偷漏税与节税的区别，节税与避税的区别，从而确定自己纳税筹划合法与违法的临界点。

⑵了解国家政策精神 掌握国家政策精神是纳税人在进行筹划前的准备工作，纳税人应积极与税务机关联系，取得他们的支持与指导。对于需要筹划的业务，应详细了解与之有关的税收规定，灵活应用相应的税收优惠政策。

⑶具备相当的经济实力 进行筹划的公司必须具备一定的经济实力，才能承担筹划所发生的费用及损失的机会效益，若 企业经营规模小缴纳税种单一，对其进行筹划可能会反而增加费用而达不到效果，而一个集团公司，下属几个分公司，经营多种产品，要缴纳多种税种，税负大，就应该考虑对其进行筹划。从某种意义上说，组织结构简单，税种单一，缺乏筹划空间，筹划发生的费用大于收益，就应考虑放弃筹划。

⑷掌握和了解企业的情况 在进行纳税筹划时，需了解企业的基本状况：（1）企业的组织形式：不同的组织形式，其税务待遇也不同，了解组织形式，可以针对不同组织形式提出相应的纳税筹划方案；

（2）企业主要的经营业务和生产经营特点：不同的经营业务和生产特点有不同的会计处理方法，不同的商品有不同的税率；

（3）财务情况：纳税筹划的目标要与财务管理目标一致，只有全面了解企业的财务情况才能制定出有效的方案；

（4）企业的投资意向：国家制定各种税收优惠政策鼓励企业，可根据税收优惠政策确定投资方向、投资规模。（5）企业的纳税情况：了解企业以前和现在的纳税情况，尤其是纳税申报与缴纳税款，对企业制定将来的纳税筹划有借鉴作用。企业所得税纳税筹划理论分析 2.1 企业所得税概述 企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。它与企业的经济利益息息相关，是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税具有以下特点：（1）纳税人采用独立经济核算制度，所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算；

（2）计税依据为应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额；

（3）税率复杂，企业所得税实行比例税率，标准税率为25%，另外还有优惠税率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企业所得税纳税筹划空间 我国的税收制度有28个税种，企业所得税是我国的主体税种，企业所得税是对我国境内一切企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，也就是说一切有生产经营所得的单位都必须交纳所得税，因此由企业所得税本身的性质所决定，企业所得税具有很大的筹划空间。另外不同税种的税负弹性不同，税负弹性大的，纳税筹划的空间大。所谓税负弹性是指某一税种的税负伸缩性的大小。税负弹性的大小取决于两方面：其一是税源大的，税负弹性大，；

其二取决于构成税种的要素，包括税基、税率、扣除项目和税收优惠。因此企业所得税的各要素都存在筹划空间。

⑴税基 税基即应纳税所得额，它是指纳税人每一的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。应纳税所得额是指企业根据企业所得税法按照一定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得，包括企业来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。应纳税所得额的确定是计算应纳税额的关键，也是企业纳税筹划的核心，对应纳税所得额进行筹划就是对收入总额及扣除项目的筹划。收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。扣除项目主要有成本、费用、税金、损失、工资、利息支出、公益捐赠等。纳税人通过一定的合法渠道调整会计核算，以达到压缩收入总额、推迟收入确认时间，确认时间越晚，就会越晚交纳税款，以减轻企业税收负担。但是大部分企业都希望尽快确认收入，提高资金使用率，因此收入的筹划受到很多限制，大多数企业重点对扣除项目进行筹划，例如，广告费用，纳税人每一发生的广告支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售收入的2%的，可据实扣除；

超出部分可无限期向以后纳税结转。企业还可对利息支出、业务招待费等其他扣除项目进行税基纳税筹划。

⑵税率 在我国，为了实现共同富裕，促进贫困地区经济发展，政府制定了不同地区税率差别的税收优惠政策。2008年起，两税合并后，政府的引资优惠仍在延续，按旧规定，只有在国家规定的高新技术产业园内注册的高新技术企业才能享受15%的税收优惠，而新税法则扩大了优惠范围。另外对企业投资西部地区，以及环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收也将实施优惠。同时，还扩大了对创业投资企业的税收优惠，对符合条件的小型微利企业和“非居民”纳税者实行20%的优惠税率。在这种情况下，我们在企业设立时，在条件允许的情况下，将企业设立在高新技术产业园内，就可以充分利用这种税率差异来节税。

⑶税收优惠政策 企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税，给予减征或免征的一种照顾和鼓励措施。现有的税收优惠政策有：选择地区投资优惠进行筹划，选择优惠进行筹划，选择投资项目进行筹划，安排待业人员进行筹划，运用再投资退税优惠政策进行纳税筹划杜颜榕.企业所得税纳税筹划[J].企业管理，2005，（12）：56-57.。这些优惠政策为企业进行纳税筹划提供了很大的空间，企业可根据这些政策改变自己的投资意向、产业结构企业组织形式、地域分布等来进行节税筹划。

2.3 企业所得税纳税筹划技术 纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧方卫平.税收筹划理论初探[J].上海会计，1999，（4）：31-33.。由于税法中各种特殊条款、优惠措施及其他规定差别的大量存在，从而客观上造成拥有相同性质征税对象的纳税人税负存在高低差异，因此纳税人可以通过合理的手段进行节税，选择有利于自己税收的筹划技术，最终达到节税的目的。以下对企业所得税纳税筹划技术进行简要概述。

⑴减免税技术 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。作为纳税人，顺应国家的立法精神，合理利用国家税收政策，进行适当的纳税筹划，可以减少税收负担。如对于一些鼓励投资的项目，可以不分内外资享受两免三减半的税收优惠。可以享受两免三减半的优惠政策的项目有国家重点扶持的公共基础设施（除企业承包经营、承包建设和内部自建自用）、符合条件的环境保护、节能节水。此外为鼓励企业研究技术转让，加大技术交流，新企业所得税对企业进行技术转让加大了鼓励力度。符合条件的技术转让所得,500 万元以内的部分免征企业所得税,500万元以上的部分减半征收企业所得税。

某外资企业在选择投资项目时，拟在太阳能发电和煤炭发电中选择一种，企业预计于2008年4月建成投产。企业预测的有关获利情况如表2-1所示。

表2-1 某企业获利情况预测 单位：万元 2008 2009 2010 2011 2012 获利 120 230 310 300 410 分析：⑴该企业从事太阳能发电产业，因为太阳能发电产业属于符合条件的环境保护项目，该外商投资企业可以享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5万元 ⑵该企业从事室内装潢，因为装潢不属于符合条件的环境保护项目，该该外商投资企业不享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5万元 结果表明选择国家鼓励投资的项目进行投资使得该企业的所得税负担减轻。

⑵扣除技术 企业的收入必须严格按照税法和会计处理方法确认，而且当两者冲突时，必须按照税法的规定处理，因此筹划的空间很小，在收入总额确定的前提下，为了减少应纳税所得额，尽可能增加 准予扣除项目的金额，从而使企业所得税的计税依据减少。例如，利用不同方式的折扣进行纳税筹划。面对激烈的市场竞争，企业通常会采用折扣的方式进行促销，折扣基本方式包括商业折扣和现金折扣。按照现行税法规定，企业发行商业折扣时，如果折扣额和销售额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣的余额作为销售额，若折扣额另开发票，则不能从销售额中减除；

现金折扣一般在“财务费用”中核算，因此，企业在实行折扣促销时，应根据税法规定及自身的条件，采取适当的方式进行折扣，以降低税负。

某商品批发企业，12月1日采用折扣销售方式销售一批货物。价款为40万元，折扣率为5%，开具的发票上未分别予以注明，而是将折扣额另开具红字发票。由于商品销路很好，12月7日又销售一批相同货物。价款与折扣率同前，不同的是，企业将销售额与折扣额在同一张发票上分别予以注明。企业所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，计算12月份应缴纳所得税。

分析：对第一笔销售，税法规定，销售额与折扣额未在同一张发票上注明，其折扣额不能抵减销售收入；

对第二笔销售，由于符合税法的相应规定，所以，折扣额可以抵减。

这样销售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 应纳所得税额=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二笔销售额与折扣额未在同一张发票上注明，因此不能低扣，则 销售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 应纳所得税额=800 000 × 25% = 200 000元 结果说明抵扣后企业所得税负减轻5 000元。

⑶抵免技术 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。避免双重征税是指对企业来源与境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，规定了可以实行税收抵免。而作为税收优惠政策的抵免是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目允许按投入额的多少抵免部分或全部应纳税所得额，比如企业购置并实际使用的环境保护专用设备, 其设备投资额的 10% 可从企业当年的应纳所得税额中抵免。

⑷延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术，它可使纳税人无偿使用这笔款项，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益。比如企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。利用预缴所得税进行筹划的思路是：如果企业预计今年的效益比上一好，则可选择按上一应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。我们知道计算、缴纳企业所得税的“应纳税所得额”是以会计利润为基础计算的，按照税法规定进行纳税调整而确定的，由于调整是在每年预缴完所得税之后，年终45日内进行，多退少补。因此企业可以利用预缴税款增加可流动的资金而又不违法。

某企业每月平均实现利润12 000元，每月都有不符合税法规定的超费用开支6 000元。如果企业每月按所得额实际数申报预缴企业所得税，按法定税率25%计算，每月申报并缴纳所得税（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申报，只需要申报纳税12 000 × 25% = 3 000元，然后等到终了后四个月的最后一天缴纳，根据税法规定，企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。企业所得税纳税筹划存在的问题 3.1 纳税筹划的概念界定不明确 纳税筹划在我国尚属于起步阶段，还未形成系统的理论，缺乏实践经验。许多人对它不了解，认为纳税筹划就是和税务机关搞好关系，就是造假账，使税负降低。甚至一些人将纳税筹划与偷税逃税联系在一起，打着纳税筹划合法的旗帜实则偷税逃税。纳税筹划采用的是合法手段，并逐渐从以避税筹划为主的阶段转向节税筹划为主，它与偷漏税有着本质区别。纳税人在获得利润时应按照规定申报纳税，按时缴纳税款。企业所得税规定：新办的劳动就业服务企业当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。有些企业为了享受税收优惠政策，在创办初期安置待业人员超过企业总人数的60%，经审核后获得税收优惠，然后将这些人员遣散，这种行为违反了规定，属于偷税，不能算纳税筹划。

3.2 税收制度不够完善，税收执法随意性大 税收制度不够完善表现在：一是税收法律体系不完善，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，缺乏一个母法《税收基本法》作为统领；

二税收立法缺乏规范性，现行税法对于各税种的立法主要是采取制定“暂行条例”和“实施细则”的方式，由于税收立法缺乏可预见性，使得很多“实施细则”中规定的具体操作方法，在“暂行条例”中找不到依据，形成本末倒置的局面孙迎芬.论我国现行税法体系的问题与完善[J].江苏科技大学学报，2006，（1）：84-87.。而税收制度的不完善导致了税收执法的随意性，税务机关拥有过大的税法解释权，随意曲解税法，滥用征税方式，使得征税双方的法律关系异化，纳税人与征税人之间的协调空间变大，纳税人不再依法纳税，而是通过搞好关系来减轻税负，这种情况阻碍纳税筹划的运用。

3.3 没有考虑筹划风险 很多企业在纳税筹划时没有综合考虑企业所处的环境，导致纳税筹划的结果没有达到预期的目的。纳税筹划是一种事先安排，涉及较多不确定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的风险与成本，但是企业忽略了这些，他们只看到收益的可观性，却不知风险是无处不在的。首先是法律风险，法律随时都有可能变动；

其次是纳税人的主观性风险，纳税人的选择决定了筹划的方案，也间接放弃了其他方案的机会效益；

最后是条件性风险，企业在进行筹划时是基于某些条件进行的，当条件发生变化，企业的税收政策没有随之改变，就会导致失败。

3.4 没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题 税务机关是纳税人的指导者和约束者，他们的关系是以法律为依据。但是为什么经常有企业触犯法律？原因在于他们在进行筹划时只站在自己的角度，没有考虑国家政府的立法精神和意图，认为纳税筹划只是为了自己的利益，在没有深入了解税法、政府政策的时候制定了符合自己企业目标的方案，付诸执行，当触犯到法律时，才醒悟过来。其实政府和企业是双赢的两面，政策是为了促进企业发展，企业利用政策是为了节减税负，提高资金的利用率。两者互不冲突，所以企业筹划时应首先将政府因素考虑进去，与税务机关搞好关系，在政策发生变化时及时获得消息，改变策略。完善企业所得税纳税筹划措施 4.1 树立正确的纳税筹划意识 企业必须认识到纳税筹划是依法纳税的重要内容，不仅要符合税法的规定，还要符合税法的立法意图，正视纳税筹划与偷税、漏税及避税的区别。随着纳税筹划的法律环境越来越好，纳税人应主动剔除对纳税筹划认知的片面性，全面熟悉掌握纳税筹划基本概念、技术、方法、法律规范等，既不要过分地依赖于纳税筹划，也不要将纳税筹划与偷逃税混在一起。此外企业应综合考虑，在进行纳税筹划时，准确把握经营的业务过程和环节，概括国家的政策对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排，从而享受国家的政策优惠。

4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境 完善企业所得税税收制度。税法作为贯彻国家权利的杠杆，它体现着国家的立法精神，推动和 引导企业改变经营模式，整体上推动经济发展。由于税法本身存在难以克服的纰漏，这些纰漏在当前可能为企业提供纳税筹划空间，但是利用法律漏洞进行纳税筹划与国家的立法精神背离。因此国家只有不断健全和完善税收制度，确定立法的权威性，才能避免这种现象，并体现纳税筹划真正的内涵。所以从根本上讲，营造企业所得税纳税筹划的法制环境是企业进行纳税筹划的前提。

4.3 加强纳税筹划风险控制 防范纳税筹划风险，应该采取标本兼治的策略，从刚开始方案的设计到执行应全面考虑。首先准确把握法律的变化及政府的政策导向，纳税筹划方案主要是依据税法中的规定，因此对法律的掌握情况决定了筹划的结果，其次提高纳税人和筹划人员的素质，纳税人是企业的决策者，起着关键性作用，方案选择的好坏直接导致结果的好坏。筹划是一种高层次的理财行为，只有企业到达一定的规模才需要进行纳税筹划，因此筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要对企业的情况相当了解，对经济前景有一定的预测能力。最后，保持纳税筹划方案适度的灵活性。由于外在条件的不断变化，方案随时都有可能与实际情况相背离，保持适度的灵活性，在法律环境、企业的经营情况发生变化时调整企业的重心，对纳税筹划方案重新评审，适时更新筹划内容，适应实际情况武荣春、王贞奇.浅议纳税筹划存在的风险及防范对策[J].河北企业，2007，(4)：

8-9.。只有严格加强纳税筹划风险的控制，才能及时采取措施，趋利避害。

4.4 加强与税务机关的联系 在法律边缘进行纳税筹划，一不注意，就会变成偷税、漏税，这就要求筹划人员深刻了解税法的相关规定，但有时筹划人员认为合法的做法，税收征管人员不那样认为，因此必须加强与税务机关联系，接受税务机关的建议和指导，准确把握税收征管的特点和具体要求。事实上，如果税务机关不认同筹划方案，那么方案就失去它的价值，甚至会导致企业做出违法行为。

结束语 纳税筹划是市场经济发展的产物，是社会经济发展的必然趋势，我们应该结合国情对其加以引导和规范，使之推动经济发展。企业所得税是我国所得税类的主要税种，所得税纳税筹划是根据税法和相关的税收政策对其进行筹划，由企业所得税本身的特点决定，企业所得税存在很大的筹划空间，可以对税基、税率、税额进行筹划。结合企业本身的特点及外界环境，从多种方案中选择价值最大，符合企业财务管理目标的方案。纳税筹划是一种高层次的理财行为，筹它要求筹划者整体素质较高，能够准确把握市场变化，了解法制动态，具备财务会计知识。如此企业才能不断提高市场竞争能力，加强经济实力。

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8-9.膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃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第四篇：中小企业所得税纳税筹划初探

中小企业所得税纳税筹划初探

新的《企业所得税法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新税法纳税申报企业所得税的第一年。随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，财会人员要研究新税法，改变旧思路，以达到合理避税，提高企业经营效益之目的，可见，随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划就成为一个备受中小企业关注的热点问题。

中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法

结合实务经验，对于中小企业企业所得税纳税筹划而言，应从以下几个方面考虑：

(一)合理选择企业组织形式

新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。

因此，公司在设立下属公司时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，合理选择企业组织形式，决定是设立子公司还是设立分公司。创业初期有限的收入不足抵减大量的支出的企业一般应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人，另外，具有法人资格的子公司，在符合“小型微利企业”的条件下，还可以减按20％的税率缴纳企业所得税。

(二)及时合理的列支费用支出

及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支应注意以下几点：发生商品购销行为要取得符合要求的发票

企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证人账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。费用支出要取得符合规定的发票

例如：企业在酒店招待客人的费用支出，只有收据而没有索取发票，则用收据列支的费用不得税前扣除；企业在酒店招待客人的费用支出，入账的发票是国税局监制的定额发票，则因为酒店应当使用地税局监制的发票而不得税前扣除；企业销售货物时发生的运费支出，没有向运输业主索要运费发票，失去了在所得税前扣除的条件。另外根据国税发[2008]80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》第八条第二款之规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。故而，没有填写或填写、打印单位名称的不完整的发票所列支的成本费用是不能够税前扣除的。费用发生及时入账

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。税法规定纳税人某一纳税应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。所以在费用发生时要及时入账，比如，2008年

10月发生招待费取得的发票要在2008年入账才可以税前扣除，若不及时入账而拖延至2009年入账，则此笔招待费用不管2008年还是2009年均不得税前扣除。再比如，2008年12月因为漏记管理费用一无形资产摊销2万元，而未申报扣除此项费用，则在2009年及以后是不充许补扣的，类似的还有开办赞摊销、固定资产折旧等等。另外，还有企业已经发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用，以便在税前扣除。适当缩短摊销期限

以后需要分摊列支的费用、损失的摊销期要适当缩短，例如长期待摊费用等的摊销应在税法允许范围内选择最短年限，增大前几年的费用扣除，递延纳税时间。对于限额列支的费用争取充分列支

限额列支的费用有业务招待费(发生额的60％，最高不得超过当年销售收入的0.5％)；广告费和业务宣传费(不超过当年销售收入15％的部分)；公益性捐赠支出(符合相关条件，不超过利润总额12％的部分)等，应准确掌握这类科目的列支标准，避免把不属于此类费用的项目列入此类科目多纳所得税，也不要为了减少纳税将属于此类费用的项目列人其他项目，以防造成偷逃税款而被罚款等严霞后果。争取其他部门的配合要做到及时合理的列支费用支出，还必须得到领导的支持和有关部门的配合，为了取得合规票据，要向广大员工解释合规票据的重要性，讲解合规票据的识别方法，还要取得领导支持，对不符合规定的票据一律不予签字报销，为了及时入账，最好形成限期报销制度，督促各部门人员及时报销费用，以免出现跨费用。

(三)合理选择存货计价方法

存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物。低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用_其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中任选一种。各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行税制和财务制度对存货计价的这些规定，为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。

一般情况下，选择加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡。

而在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。同理，在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法，需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度甚至可能会使企业在应纳所得税额过高因没有足够的现金交纳税收，而陷入财务困境，影响企业的长远发展。

(四)恰当运用固定资产折旧

固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应

纳税所得额就越少。我们可以从三个方面加大固定资产的折旧：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。

固定资产的折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。在这三种方法中，双倍余额递减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。《企业所得税法》规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限分别为①房屋、建筑物为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；③与生产经营活动有关的器具工具、家具等为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；⑤电子设备为3年。所以，对于符合条件的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”

其次，还应估计净残值。定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除，新税法不再对固定资产净残值率规定下限，企业根据固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得变更。由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。

这样，在税率不变的情况下，固定资产成本可以提前收回，导致企业生产经营前期应纳税所得额减少，后期应纳税所得额增加，可以获得延期纳税的好处，从资金时间价值方面来说企业前期减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应的融资贷款，而且是免费的资金，在当前中小企业融资普遍困难的情况下，这对中小企业来说是相当宝贵的。

(五)充分利用企业所得税优惠政策

新的《企业所得税法》改变了原来的税收优惠格局，实行“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的政策。企业如果充分利用税收优惠政策，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。

例如：新的《企业所得税法》规定：企业发生的以下支出可以加计扣除：(1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50％。(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100％。

利用这项税收优惠政策，可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划，比如尽可能地开发新技术、新产品、新工艺，尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员从事生产经营等活动，可以增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业所得税。再如，新的《企业所得税法》规定：具备以下条件的小型微利企业实行20％的优惠税率政策：(1)从事国家非限制和非禁止行业。(2)工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。(3)其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

利用这项税收优惠政策，对于已经成立很久的中小企业来说，可以利用新税法关于小型微利企业的优惠税率进行筹划。

类似的税收优惠政策还有许多。但选择税收优惠作为纳税筹划方式时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，甚至以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序在规定时间进行申请，避免因程序不当而失去

应有税收优惠的权益。

注意税务政策变化

带来的时效性问题

企业应当密切关注国家有关企业所得税相关法律法规等政策的变化，准确理解企业所得税法律法规的政策实质，及时调整企业所得税纳税筹划的思路和方法，注意纳税筹划时效性，比如原先的一些常用纳税筹划的思路和方法已经不再适用：利用内外资企业差异

历来有许多内资企业利用各种手段转变“内资”身份为外资身份以达到避税的目的，甚至运用非法手段成立虚假外商投资企业，来获得更多税收优惠。新的《企业所得税法》实施实现了内外资企业所得税的统一，尤其是外资企业的超国民待遇(享受企业所得税税率、税前扣除标准和税收优惠政策等)的取消，使内资企业能够与外资企业在公平、公正的条件下开展有序竞争。《企业所得税法》统一了纳税人的身份和税收待遇，以往这种常见纳税筹划的思路和方法已经不再适用。利用地区税率差异

旧的所得税法规定的税收优惠政策为“区域优惠为主”，在经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地区的企业享有15％甚至更优惠的所得税税率政策。所以以往新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑选择这些享有低税率的地区，也有的企业在经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地区开办独立核算的分支机构，然后通过关联交易等手段将利润转移到低税率地区，达到少缴所得税的目的。新的《企业所得税法》将税收优惠政策从“区域优惠为主”调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，税率的地区差异已经成为历史，利用地区税率差异选址注册已经不再适用。利用转让定价

历来税务部门很难取得纳税人真实的关联交易资料，很难核实交易价格是否公允合理，调查转让定价避税的难度很大，因此利用转让定价避税成为关联企业避税的重要手段。关联企业间通过非正常的资产交易、劳务供给、技术转让、资金融通等手段人为调节收入、费用来将利润转移到低税率地区，达到规避所得税的目的。新的《企业所得税法》及实施条例特设“特别纳税调整”一章，对防止纳税人通过关联方非法操纵转让定价作了明确规定。企业进行纳税申报时，应附送《关联业务往来报告表》。税务机关在进行关联业务调查时，企业应当按照规定提供相关资料。否则，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。由此可见，关联企业利用转让定价避税的难度大大增加。重复注册成立新企业或推迟获利

旧的企业所得税税收优惠政策中有许多定期减免税优惠，像“两免三减半”、将“获利作为减免税的起始”等规定，于是，一些企业通过重复注册成立新企业或想方设法推迟获利，使企业长期处于优惠期间来达到少缴所得税的目的。而新的《企业所得税法》及实施条例，除了国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起“三免三减半”外，没有规定其他的定期减免税优惠，绝大多数企业失去“重复注册成立新企业或推迟获利”的意义。

第五篇：x8基于财务管理的中小企业纳税筹划研究

基于财务管理的中小企业纳税筹划研究

摘 要：随着我国中小企业的不断发展，在我国国民经济中的地位越来越重要，成为我国经济的重要构成内容。税收作为中小企业财务支出的重要内容，加强对纳税筹划，是提升中小企业财务管理的日常工作。本研究以中小企业纳税筹划为研究对象，分析了中小企业纳税筹划的策略，以更好地促进中小企业的健康发展。

关键词：财务管理；中小企业；纳税；筹划中小企业筹资时的纳税筹划分析

通过资金的筹集，来促进企业经营活动的开展，是企业发展的方式之一。在企业发展的过程中，可以借助多种途径，多种方式来进行资金的筹措。从纳税的视角分析，企业资金筹措方式所形成的纳税后果是不同的。因此，在资金筹措的时候，需要做出筹资决策。在筹资决策中完成企业纳税筹划，能够帮助各个中小企业降低资金筹集的成本，使得资金结构更加的科学，提高企业的收入。

一般情况下，企业内部的资金筹集、企业之间的拆借这两种筹资方式效果最好，银行等金融部门贷款辞职，企业自我积累的效果最差。因此，各个中小企业在不违反我们国家法律法规的前提下，筹集资金可以借助税收筹划，来完成资金的筹集。同时，需要注意的是，在筹资决策的税收筹划中，可能有的时候税收负担的降低，会小于所有者经济收益的增加。所以，我们不能仅仅注重筹资中的所得税，更应该以企业是否得到了税后最大收益，作为筹资方案的实施标准。中小企业投资时的纳税筹划分析

较重的税收负担，将会影响企业的投资决策。中小企业在投资决策时的税收筹划，需要从下面几个角度出发，做出综合性的考虑：企业的投资方向、企业投资对象、投资的方式等等。

从企业的投资方向来分析，我们国家为了提高产业结构的科学化程度，在制定法律法规时，对鼓励类生产企业和限制类生产企业分别制定了不同的税收政策。因此，中小企业在投资的时候，可以考虑国家的各种鼓励类项目，以降低税务负担。

从企业的投资地点来分析，我们国家为了支持一些地区的发展，在一定的阶段内会对这些地区实施一些政策方面的倾斜。例如在西部大开发期间，国家经济税收政策会有一定的倾斜。因此，企业可以充分利用这些政策，来降低税收负担。

从中小企业投资的方式来分析，中小企业的投资，可以分成直接和间接性两种投资方式。企业直接投资指的是将资金用于生产经营活动。例如购买生产设备、扩建厂房等等。企业间接性投资指的是通过股票或者债券等资产来获得利润的投资。税收法律规定，购买国库券获得的收入，可以面交所得税。

从中小企业的投资伙伴分析，股份有限公司的营业利润，除了征收企业所得税之外，还需要交纳股息个人所得税，但是合伙制企业的营业利润不需要交纳企业所得税，只需要交纳所分收益的个人所得税。在外资企业中的紧密合作型企业，能够享受国家对外商投资企业的税收优惠政策，而松散合作型企业，知识部分享受外商投资企业的优惠政策。因为企业经营目的的差异，所以应该按照企业自身的发展情况，认真选择企业投资的方向、地点、伙伴等，以提高企业投资的收益率。

3中小企业经营的纳税筹划分析

3.1 收入结算方式的选择与纳税筹划

企业主要是对资金收入的方式、资金收入的实践、资金算的方法做出有效的选择，并实施全面的控制，以实现节约税收的目标。企业产品销售有很多种结算的形式，不同的结算形式，带来的纳税义务发生的时间是有差异的。当前我国的税法明确的指出：使用直接收款的办法，来销售产品，不管产品是否发出去，均视为受到销售产品的货款，以将提货单交给买方的当天结算。通过赊销、分期收款方式进行产品销售，按照合同约定的收款日的当天进行结算；通过预收货款方式进行产品销售，以产品发出的当天计算；通过托收承付、委托银行收款方式的产品销售，以发出产品并办好托收手续当天进行结算。借助销售计算方式的选择，控制收入确认以及纳税发生的时间，能够科学的归属所的，实现减税或者延缓纳税的目的。

3.2 存货计价方法的选择与纳税筹划

企业存货计价方式的差异，能够影响企业的经营成本，进而对利润税收产生影响。按照我国的税法规定，企业存货计价能够使用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等相关的方法。使用不同的存货计价方法，对企业纳税的影响程度是有差异，如何选择存货计价方法，要按照企业的实际和市场状况为依据。当物价不断上涨的时期，要选用后进先出的方法对企业的存货进行计价，这种计价方法符合稳健性的原则，能够降低期末存货成本，实现企业所得税的降低，提高了企业的税后利润。

3.3折旧方法的选择与纳税筹划

因为折旧需要计入货物的成本或者期间费用，这会对企业的当期成本、费用的大小等产生直接的影响，对企业利润高低、企业应交所得税也会产生影响。所以，折旧方法的选用、折旧计算就非常的重要。企业固定资产折旧方法计算方法主要有下面几种：平均年限计算法、工作量计算法、年数总和计算法、双倍余额递减法等。企业选用不同的折旧方法，会对纳税

人产生不同的影响，例如选用双倍余额递减方法，能够使资产使用前期提取的折旧比较多，降低了企业交纳的所得税。

参考文献：

[1] 刘永康,张梅玲.企业纳税筹划必须注意的几个问题[J].中国集体经济.2011(24).[2] 黄亦奇.纳税筹划的意义以及风险规避[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版).2011(08).[4] 夏金玉,李艳波.浅析纳税筹划[J].现代商业.2011(17).[6] 欧秀琴.完善现代企业财务管理应正确运用纳税筹划[J].开放潮.2006(Z5).