现金流量表公式总结

第一篇：现金流量表公式总结

（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应收账款（期初－期末）＋销项税＋

应收票据（期初－期末）＋预收账款（期末－期初）＋本期收回前期核销的坏账损失－本期实际核销的坏账损失－票据贴现息

（2）收到的税费返还＝收到的退税（增值税、所得税、消费税、营业税、教育费附加）

（3）收到的其他与经营活动有关的现金＝收到出租、出售包装物的押金＋罚款收入＋利

息收入＋经营性租赁租金＋流动资产损失获赔款

（4）购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋进项税＋存货（期末－期初）＋应付

账款（期初－期末）＋应付票据（期初－期末）＋预付账款（期末－期初）－当期列入生产成本、制造费用的工资和折旧

（5）支付给职工以及为职工支付的现金＝职工工资＋社保＋公积金＋其他福利费＝计入

生产成本、制造费用、管理费用的工资＋应付职工薪酬（期初－期末）－计入在建工程中的工资（期初－期末）

（6）支付的各项税费－当期所得税＋营业税金及附加＋应交增值税（已交税金）－应交

所得税（期末－期初）＋应交个人所得税

（7）支付的其他与经营活动有关的现金＝罚款＋差旅费＋广告费＋业务招待费＝其他管

理费用＋销售费用＋其他制造费用

（8）收回投资收到的现金＝收回、转让、出售各项投资收到的现金（不含债权利息和处

置子公司及其他营业单位收到的现金净额）

（9）取得投资收益收到的现金＝收到的现金股利＋分得的利润＋收到的利息－收到的股

票股利

（10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额＝处置这些资产的（收入

－费用）

注：第（10）项的计算结果若<0，则将正数填入“支付其他与投资活动有关的现金”中。

（11）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置收入－费用－子公司及其他营业

单位持有的现金及其等价物

（12）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝买价＋计入在建工程的应付

职工薪酬－资本化利息－经营性固定资产租赁费

（13）投资所支付的现金＝买价＋税费－已宣告未发放的现金股利－已到期未发放的利息

（不包括取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）

（14）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝支付的现金－子公司及其他营业单位

持有的现金及其等价物

（15）支付其他与投资活动有关的现金＝已宣告未发放的现金股利＋已到期未发放的利息

（16）吸收投资收到的现金＝发行股票的收入－费用（审计费、咨询费、佣金）

（17）取得债权收到的现金＝向金融企业借款

（18）收到的其他与筹资活动有关的现金＝收到的各类捐赠

（19）偿还债务所支付的现金＝向金融企业借款或发行债券的本金

（20）分配股利、利润或偿付利息支付的现金＝支付的现金股利＋分配的利润＋支付的利

息＝资本化利息＋财务费用＋计入制造费用的用于购买存货的资本化利息

（21）支付其他与筹资活动有关的现金＝资本过剩的减资＋支付的融资租赁费＋支付的捐

赠

第二篇：现金流量表编制(经典总结)

现金流量表编制（经典总结）

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

※

1、销售商品、提供劳务收到的现金

1.1 结论

公式=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项

注意：

1、往来帐都是与经营活动有关的部分；

2、企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反应。

3、需要调整的特殊事项：

应付账款和销售收入抵消，需要减去没有计入应收账款的主营业务收入和销项税（除非是直接收到现金或者计入“预收账款”），因为这部分计入（主营业务收入+销项税），但是没有包含在期末应收账款

借：应付账款

贷：主营业务收入+销项税 分解：借：应收账款

贷：主营业务收入+销项税

借：应付账款

贷：应收账款

 值得说明的是：如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。

为什么呢？

A：因为单独使用应收账款帐户，与坏账准备帐户没有关系。这俩是两个帐户，所以本期计提或冲回的坏账不需要做处理。

B：为什么“本期发生的坏账收回”要加上。因为：收回坏账

借：应收账款

贷：资产减值损失

借：银行存款 贷：应收账款

这两个分录的最终结果是 借：银行存款 贷：资产减值损失，导致应收账款借贷方抵消，最终没有包含在应收账款的本期发生额中（这么理解：当期确认一笔应收100，且在当期收到现金100。则：当期有一笔主营业务收入+应交税费-应交增值税-销项税额=100（即是当期确认的应收账款），期末没有应收账款=0，结果是：cash=0=营业务收入+应交税费-应交增值税-销项税额=100（即是当期确认的应收账款）-期末没有应收账款=0），导致这部分收回的现金没有计算在内。C：为什么“实际发生的坏账”要减去？因为，借：

本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列；

1.2 分析

A 主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）=本期确认的应收账款 B 库存商品改变用途应支付的销项额。例如：领用本单位产品产生的增值税销项税额

为什么减去呢？首先，这笔业务不产生现金流量。第二，这个销项税包含在本期确认的应收账款(主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）=本期确认的应收账款)，但是没有包含在应收账款期末余额中，所以需要将其减去。

C 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），a如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上。

为什么加上？因为按照基本公式

销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）

其中主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）就是本期应收账款发生额。所以如果贷方不是主营业务收入+应交税金，则，这部分本期应收账款的增加就没有包含在（主营业务收入+增值税销项税额），但是却包含在应收账款期末数中，从而导致多减去一个数，所以要加回去。例如本年冲回坏账：借：应收账款

贷：资产减值损失 对现金流没有影响。所以期末数已经包含了，则本期发生额也要加上它---既是调整加上。）

b如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

为什么减去？应为在公式开始的:应收期初+本期应收（主营业务收入+增值税销项税）-应收期末，这个公式中把所有的应收账款的减少做为了或者说假设为销售商品、提供劳务收到的现金了，所以要把非现金流入因素引起的应收账款的减少剔除出去

D计提的坏账：

为什么减去？

第一，公式中已经包含坏账减少应收账款导致的现金流入增加；

第二，第二，因为它是非现金流引起的应收账款减少，并未引起现金流入，所以要减去。（公式指的是=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数））

这个公式是一个类似总括的项目，即把所有的变化都考虑成为是现金流引起的变化

E收回的坏账：（在应收账款项目的公式中，即应收账款项目指的是财务报表中的应收账款），第一：公式中的应收账款期初期末项目已经包含了收回的坏账（对应收账款帐户和坏账准备帐户都有影响）

第二：这个是实际有现金流入，所以不需要调整加加减减。）

F 不包括其他应收款

②客户用商品抵债的进项税不在此反映。？？ ※

2、收到的税费返还

2.1=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）

公式=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列 2.2 A 不包括增值税出口退税

B是否包括“补贴收入——税费返还”？是的。见下 C 包括政府补助中收到的税费返还

※

3、收到的其他与经营活动有关的现金 3.1公式

收到的其他与经营活动有关的现金＝

营业外收入相关明细本期贷方发生额（罚款收入、政府补助收入）＋ 其他业务收入相关明细本期贷方发生额（技术转让收入、租金收入等）＋ 其他应收款相关明细本期贷方发生额（收到的与经营活动有关的现金）＋ 其他应付款相关明细本期贷方发生额（收到的与经营活动有关的现金）＋ 银行存款利息收入）+ 递延收益（与收益相关的政府补助）（不包括收到的“税收返还”）3.2备注：

3.2.1与收益相关的政府补助

1、用于弥补已发生费用或损失的 Dr 银行存款 Cr 营业外收入

2、用于弥补以后期间费用或损失的 Dr 银行存款 Cr 递延收益

在确认相关费用期间 Dr 递延收益 Cr 营业外收入）

3.2.2 与资产相关的政府补助

取得时 Dr 银行存款

分摊时

Dr 递延收益

Cr 递延收益

Cr 营业外收入

思考：与资产相关的补助如何反应呢？

3.3.3 政府补助包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币资产 3.3.4 收到的税费返还列示在“收到的税费返还”见上 3.3 举例

罚款收入、政府补助、利息收入、收回的押金、收回的保证金、收回的个人借款、流动资产损失中个人赔偿的部分。

思考：现金捐赠收入是计到“收到的其他与筹资有关的现金”还是“收到的其他与经营活动有关的现金”？

※

4、购买商品、接受劳务支付的现金

4.1 公式=[主营业务成本（或其他支出支出）<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+其他业务成本 +（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失

-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资

+管理费用（物料消耗、低耗摊销）（若低耗摊销直接计入生产成本则不再在这个地方加上了）±特殊调整事项

4.2分析

4.2.1 +存货期末-存货期初

“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”的数据确认的存货购买支出，并没有包括这部分购买支出，故应予以加回；

并且也是因为购买存货的金额反映在期末应付账款（支付的是现金也没有问题），而没有包括在本期应付账款发生额中（主营业务成本+进项税=本期应付账款的一部分）存货年初+本期存货增加=存货年末+主营业务成本 本期采购（即本期应付账款）=本期存货增加+进项税

所以，本期采购（即本期应付账款）=主营业务成本+进项税+存货年末-存货年初

4.2.2特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，为什么要减去？首先，前面的公式是假设应付账款的减少都是支付的现金；

第二，如果不是支付的现金，自然就要减去，表明没有现金流出 例如无法支付的应付账款，Dr 应付账款 Cr 营业外收入

如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，or贷方发生额不是成本，则加上。

为什么加上？因为这个贷方发生额包含在应付账款期末余额中，而没有包含在（主营业务成本+进项税）中，导致没有包含在本期发生额中，如果不加上会导致期初+本期少了一个金额，而它却包含在期末金额。导致期初+本期-期末 少了一个金额（既是现金流出—假设都是现金流发生的业务。）

简言之：加上这个项目是因为它包含在期末金额，而没有包含在公式中的本期发生额（主营业务成本+进项税）。

为购置存货而发生的借款利息资本化部分在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反应。4.2.3 为什么减去“当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费”

“当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费”

首先：制造费用核算间接费用，并最终转入生产成本-制造费用。再由生产成本转入库存商品，或者仅仅停留在生产成本，这两种情况作为存货反映。或者由库存商品转入主营业务成本。无论是转入成本还是停留在存货，本质上都是存货

公式中的主营业务成本（即可看做转出的存货-库存商品）+期末存货-期初存货+应付期初-应付期末。主营成本和存货这两种形式反映的都是与采购相关的现金流量，所以才配合应付预付等来调整。而人工费属于支付给职工及为职工支付的现金，并且不是外部采购行为增加的存货成本；折旧费属于不是现金流量，并且也不是外部采购行为增加的存货成本。

总之，要把非采购因素增加的存货成本减去

4.2.4 +库存商品改变用途价值

为什么要加上，其实这个和主营业务成本是道理一样的，都是存货减少（或者说转化）的去向。期初存货+本期存货增加=期末存货+本期存货减少（主营业务成本+库存商品改变用途价值等„„）

这部分工程领用存货应该反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 4.2.5 +库存商品盘亏损失

为什么加上？道理如上4.2.4

5、支付给职工及为职工支付的现金

公式=应付职工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 应付福利费（借方分析，不包括在建工程）+ 管理费用（解除劳动关系给予的补偿）+ 其他应付款（养老、失业保险、住房公积金、劳动保险、待业保险等社保费用）+ 应交税费（个人所得税）+红色部分是个人承担的部分，但实际是企业支付给职工的薪酬一部分

工会经费（这是企业承担的）

=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费

+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）+管理费用（解除劳动关系给予的补偿）

附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）

当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数）

-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

※

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）公式=“应付税费”借方发生额+“管理费用”分析填列。举例=应交税金（增值税-已交税金）+消费税+营业税+资源税+城建税+教育费附加+企业所得税+房产税+车船使用税+矿产资源补偿费+印花税+堤防费+河道基金+土地使用税+土地增值税+关税

（注：不包括“代扣代缴个人所得税”，它应该包括在“支付给职工及为职工支付的现金” Reasons：

1、从企业角度看，企业代扣代缴的个人所得税是个人工资的一部分。对于企业来说就是支付给个人的工资，由企业代扣代缴。

2、个人依法应该缴纳的税款，不是企业行为。即 不属于企业承担的税费

3、如果企业的账簿中，应付职工薪酬包含了应交个人所得税，从而就自然的将个人所得税包含在“支付给职工及为职工支付的现金”中，如果应付职工薪酬没有包含应交个人所得税，则需要将“应交税费-应交税金-个人所得税”的借方发生额填列在“支付给职工及为职工支付的现金”）

※

7、支付的其他与经营活动有关的现金

=营业费用（与经营活动有关的其他支出）+管理费用（与经营活动有关的其他支出）+制造费用（与经营活动有关的其他支出）+营业处支出（与经营活动有关的其他支出）+预付账款（与经营活动有关的其他支出）+长期应收款（与经营活动有关的其他支出）+长期待摊费用（开办费等与经营活动有关的支出）+其他应收款借方发生额（支付与经营活动有关的现金）+其他应付款借方发生额（支付的与经营活动有关的现金）+其他

举例：银行手续费、罚款支出、业务招待费、保险费、差旅费、退回的押金，支付给员工的借款

（二）投资活动产生的现金流量

※

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）

=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金

 收回投资所收到的现金

＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）-处置子公司和其他营业单位收到现金净额。

 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

※

9、取得投资收益收到的现金

=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

公式=（应收利息期初数－应收利息期末数）+（应收股利期初数－应收股利期初数）+[利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目 分析填列]

※

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额

10．1 公式

=“清理转出固定资产等原值”－“清理转出固定资产等已提的累计折旧”＋“营业外收入——处理固定资产收益”－“营业外支出——处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”－固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）注：这么理解：

1、资产原值-累计折旧相当于是转出资产的交易成本，营业外收入或支出是这笔交易的收益或损失，则，成本+收益或者成本-损失就等于收入，也就是现金流入

2、固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）是另一笔交易，且是非现金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要减去。

10.2 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。10.3 包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）10.4 如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映

11、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额—新准则项目

11.1反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

11.2如为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映。

11.3 公式=长期股权投资（处置子公司收到的现金）+投资收益（处置子公司、其他营业单位收到的现金）-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物-投资收益（处置费用）-其他

12、收到的其他与投资活动有关的现金

公式=收到购买股票时支付的已宣告但尚未领取的股利+购买债券时已到付息期但尚未领取的债券利息+营业外收入（与投资有关的滞纳金、罚款收入）+取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的负数

※

13、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金

13.1公式=固定资产（借方发生额付现部分）+在建工程（借方发生额付现部分）+工程物资（借方发生额付现部分）+无形资产（借方发生额付现部分）+预付账款（期末－期初）+应付账款（期初－期末）+其他应付款（期初－期末）+应付票据（期初－期末）

注意：往来帐是与固定资产、无形资产和长期资产有关的部分。

个人理解：公式中固定资产（借方发生额付现部分）+在建工程（借方发生额付现部分）+工程物资（借方发生额付现部分）+无形资产（借方发生额付现部分），并不是借方发生额付现部分，而直接就是借方发生额

Cash=（固定资产借方发生额+固定资产进项税）（即：本期购进固定资产产生的应付账款）+应付账款期初-应付账款期末（与固定资产相关）

13.2不包括为购建固定资产、无形资产、和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，其在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反应

13.3不包括融资租入固定资产支付的租赁费，其在“支付其他与筹资活动有关的现金”

※

14、投资所支付的现金

=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

公式=交易性金融资产（借方发生额付现部分）+持有至到期投资（借方发生额付现部分）+可供出售金融资产（借方发生额中付现部分）+投资性房地产（借方发生额付现部分）+长期股权投资（借方发生额付现部分）+资本公积（支付的手续费、佣金等）+投资收益（支付的交易费用）-剔除子公司和他营业单位投资支付现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额---新准则项目

反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 公式=长期股权投资（取得子公司所支付的现金）+取得其他营业单位支付的现金-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物

如果是负数，则反应在“收到其他与投资活动有关的现金”

16、支付的其他与投资活动有关的现金

=应收股利（支付的已宣告但尚未领取的现金股利)+应收利息（支付的已到付息期但尚未领取的债券利息）

+处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的负数

（三）筹资活动产生的现金流量

※

17、吸收投资所收到的现金

=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用

17.1公式=实收资本或股本（吸收投资收到的现金）+资本公积（资本溢价收到的现金）+应付债券（吸收投资收到的现金）

17.2不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。（注：因为这些费用是企业另行用现金支付的）

17.3反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

※

18、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金+ 应付债券（收到的借款）？？？ 长期应付款（收到的借款）？？？ 交易性金融负债（收到的借款）？？？

思考：通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动 ？？？？

※

19、收到的其他与筹资活动有关的现金

=接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等

※20、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

公式=短期借款（偿还借款本金支付的现金）+长期借款（偿还借款本金支付的现金）+应付债券（偿还债券本金支付的现金）+长期应付款（偿还债务本金支付的现金）+交易性金融负债（偿还债务本金支付的现金）

※

21、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

应付股利（支付的现金股利）+ 应付利息（偿付利息支付的现金）财务费用（利息支出付现部分）在建工程（资本化利息付现部分）制造费用（资本化利息付现部分）研发支出（资本化利息付现部分）

22、支付其他与筹资活动有关现金

22.1反应除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金

流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）以及上面提到的因发行股票等产生的审计、咨询费用 22.2公式=资本公积（发行股票支付的审计、咨询等费用）+长期应付款（融资租赁支付的现金）+长期应付款（分期付款购置固定资产支付的现金）+应付债券（咨询费、公证费等）+投资收益（支付的交易费用）

二、实例解析现金流量表补充资料的编制

（一）基本原理

补充资料编制的基本原理： 以净利润为基础调整下列两项：

（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目

（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目

调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

思考：什么样的需要调增，什么样的需要调减呢？

或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！

1、计提的资产减值准备---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）

企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：

经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备

2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：累计折旧1000 显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：无形资产1000 显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）

同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：

经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销

4、长期待摊费用的摊销---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

=净利润+摊销的长期待摊费用

4、待摊费用减少（减：增加）---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：待摊费用5000、贷：银行存款5000 显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）

又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：待摊费用1000 显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）

若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000）

由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：减少）----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：管理费用5000、贷：预提费用5000 显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）

假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：

借：预提费用1000、贷：银行存款1000 显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）

若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）

由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：

借：银行存款5000、累计折旧4000、营业外支出1000、贷：固定资产10000 显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）

若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）

若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。

7、固定资产报废----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失

7、财务费用---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：财务费用1000、贷：银行存款1000 显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）

财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。

8、投资损失（减：收益）---ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

，属于投资活动现金流，“取得投资收益收到的现金”

假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000、贷：投资收益1000 显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）

若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。

9、递延税款贷项（减：借项）

假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：递延税款300、贷：银行存款300 显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税款借项（300）

若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。

9.1 递延所得税资产减少----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

确认坏账损失 借：递延所得税资产 100

贷：所得税费用

净利润100，但是实际没有现金流入，所以。经营活动现金流量净额=净利润（100）-递延所得税增加（100）=0 9.2 递延所得税负债增加----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

借：所得税费用

贷：递延所得税负债 100

净利润=-100，但是实际没有现金流入，所以，经营活动现金流量净额=净利润（-100）+递延所得税负债（100）

10、存货的减少（减：增加）----ok 减少净利润不影响经营活动现金流量的项目

假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：主营业务成本1000、贷：存货1000 若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）

假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：

借：存货3000、贷：银行存款3000（若是 借：存货 3000

贷：应付账款 3000

则“经营性应付项目”---及应付账款增加，需要列示为加到净利润上，in this case，净利润=0，实际现金流出也是=0，按规则，存货增加需要减去，经营性应付增加需要加上，则经营活动现金流量净额=净利润（0）-存货增加（3000）+经营性应付项目增加（3000）=0 这么理解：存货的增加和经营性应付项目的增加对现金流量起到相反的作用最终是抵消的作用，即，如果贷方就是“银行存货”，则确实有现金流出，那么经营活动现金流就等于=净利润（0）-存货增加（3000）=-3000，按照公式做是没有错的；如果贷方是“应付账款”，则没有现金流出，那么经营活动现金流量净额=净利润（0）-存货增加（3000）+经营性应付项目增加（3000）=0，按照公式做也是没有错的。不过从分录：借：存货

贷：应付账款

来看，确实没有现金流，则好似存货的增加和经营性应付项目的增加不用列示在现金流量表补充资料里去做现金流的抵消，也可以判断这项业务对现金流量影响为0，但实际上无法确认每一笔存货和应付账款的一一对应关系，只能从总量上的变化进行加减了。同时按照公式做，两者增加对现金流量影响也是0，也是对的。）

Conclusion:经营性应付项目是与存货相补充的

显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）

若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）

因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。

企业会计准则讲解：期末存货小于期初存货，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用的这部分存货没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时需要加回来。如果期末存货大于期初存货，说明当期购入存货除去耗用的以外，有一部分剩余，这部分也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时应该扣除（实际发生了现金流，但净利润中没有包含-即没有扣除就是没有减去这部分存货销售时应结转的相应的成本）。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。（为什么呢？）因为：首先：存货年初-存货年末就是假设所有存货减少都是结转成本，从而减少净利润但不减少影响现金流量，所以把这个差额都加回来。第二，在建工程领用存货导致的存货减少不是结转成本从而不减少利润，也不减少现金流量。从而对净利润和现金流量都没有影响。所以要在存货年初-存货年末的基础上减去不属于经营活动减少的存货金额。

采用公式计算填列法。

填列数（A）＝{年初数－[年末数±不属于经营活动减少（或增加）的存货金额]} 当A＞0时，应在“存货减少”项目处填正数；

当A＜0时，应在“存货减少”项目处填负数。

11、经营性应收项目的减少（减：增加）-----ok

1、经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。

2、经营性应收项目期末余额小于期初余额，表明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

3、若期末大于期初，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。

分析：

假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：银行存款1000、贷：应收账款1000 显然，企业的净利润为0。但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）

同理可得：

经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加

在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。

13、经营性应付项目的增加（减：减少）

1、经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。

2、经营性应付项目期末余额大于期初，说明本期购入的存货有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

3、当期末小于期初，说明本期支付的现金大于利润表中确认的销售成本（由存货结转的），在将净利润调节为经营活动现金流量时需要扣除。）

分析：

假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：所得税1000、贷：应交税金-应交所得税1000 显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0。故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000）

同理可得：

经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少

可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。

三、实例解析现金流量表补充资料的编制

（二）疑难解析

现金流量表补充料各项目的编制，虽然在现金流量表补充资料中已有明确规定（即：是加项还是减项），但具体编制起来，至少存在以下两个问题要进一步弄清：一是这些报表项目具体包括哪些内容；二是如何获得这些项目的金额。对于这两方面的内容，《企业会计准则现金流量表》及其《指南》均未做详细解释，而直接法下现金流量表（正表）的编制却得到《指南》的详细举例说明。以下笔者对补充资料的编制继续为大家做些分析，以供参考。

1、坏账准备------ok 假设企业当期计提坏账准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：坏账准备1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的应收账款项目为-1000元，即经营性应收项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按经营性应收项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋经营性应收项目的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔坏账准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与经营性应收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。该例调整如下：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000）

因此，计提的资产减值准备项目不应再包括计提的坏账准备内容。

2、存货跌价准备

假设企业当期计提存货跌价准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：

借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的存货项目为-1000元，即存货项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按存货项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋存货的减少（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔存货跌价准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与存货的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于资产负债表中的存货项目是按扣除存货跌价准备后的净额列示，计提的存货跌价准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择存货的减少项目作为调整项目更快捷。该例调整如下：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）

因此，计提的资产减值准备项目不应包括计提的存货跌价准备内容。

3、财务费用

假设企业当期计提短期借款利息1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：

借：财务费用1000、贷：预提费用1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的预提费用项目为1000元，即预提费用项目增加了1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋预提费用的增加（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔短期借款利息，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

假设企业当期收回客户前期欠款10000元，其中收到存款9000元，给予客户现金折扣1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下（这里适当做了技术处理）：

借：银行存款9000、贷：应收账款9000（分录1）

借：财务费用1000、贷：应收账款1000（分录2）

仅从分录2来看，企业的净利润为-1000元，同时财务费用项目为1000元，经营性应收项目减少1000元，而经营活动现金净流量显然为0元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋经营性应收项目的减少（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是有一笔应收账款因发生现金折扣而未收回，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与经营性就收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于财务费用代表的是非经营性损益，而现金折扣费用在会计核算中属于经营活动，故补充资料中的财务费用不应包括由于发生现金折扣而产生的财务费用，而经营性应收项目的减少则应包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款。所以上述调整公式应为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000）

该例的完整调整如下：

经营活动现金流量净额（9000）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（10000）

对于商业汇票贴现产生的财务费用与现金折扣产生的财务费用在补充资料中的调整方法相同。

现金流量表口诀

我的收藏，希望对大家有所帮助！

现金流量表口诀

①看到收入找应收，未收税金分开走

②看到成本找应付，存货变动莫疏忽

③有关费用先全调，差异留在后面找

④财务费用有例外，注意分出类别来

⑤所得税直接转，营业外去找固定资产

⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销

⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，i)借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金（P334，111）

应收账款（借方或贷方）

贷：主营业务收入

应收票据

应交税金

ii）对贴现息处理（P335，161）

借：财务费用

贷：经营活动现金流量-销售商品的收到现金

例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：

银存9万借：财务费用1万

贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万 iii）对应交税金的调整如书上P338，（20）

借：经营活动现金流量

贷：应交税金

第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”--告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）

第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。

第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了

借：经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金

贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等

第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法）

①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金[P334（1）（6）（20）] ②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。

累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。

还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。

①与损益有关的项目（9项）调整净利润。

固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。

无形资产（1项）：无形资产摊销。

财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。）

投资损失

预提费用

待摊费用

②与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。

例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。

举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是：

A．企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费

D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票

正确答案:C 分析：AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案。E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。

还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。）

会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点：

①各项减值准备都计入什么科目：

计入“管理费用”的：坏账准备，存货跌价准备。

计入“投资收益”的：短期投资跌价准备，长期投资减值准备。

计入“营业外支出”的：其余四项，即：固定资产，无形资产，在建工程，委托贷款减值准备。

②八项减值准备都在资产负债表中反映吗？

答案是NO。只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉，反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值

思考：通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动 ？

第三篇：现金流量表分析

如何进行现金流量表分析

摘要：在日益崇尚“增值为金，现金至尊”的现代理财的环境中，现金流量表的分析对于信息使用者来说是变得越来越重要。在现代企业的发展过程中，现金流是决定企业的兴衰存亡，最能反映企业本质的是现金流，在众多价值评价指标中基于现金流的评价是最具权威性。

关键词：现金流量表

比率分析 投资 决策

现金流量表是指企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出相关信息的报表。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款，即企业可能随时用于支付的货币资金，它是现金流量表主要的编制基础。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量是某一段时间内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。

一、现金流量表的目的及其财务意义

1、现金流量表目的

现金流量表是反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物所产生的影响。现金流量表是财务报表的一个重要组成部分，无论是企业的经营者还是企业投资者、债权人、政府有关部门以及其他报表使用者，对现金流量表的分析都具有十分重要的意义。

2、财务意义

作为投资者都是希望能够在投资过程中获取利润，而不是盲目的投资，要想从投资中带来更大的利益，不仅仅是对资产负债表、利润表、所有者权益变动表及其附注进行分析，对现金流量表的分析也是必不可少。通过现金流量表进行对企业偿债能力、获利能力、收益质量、支付能力及其预测它的未来现金流量都具有重要的意义。

二、现金流量表填列方法及构成部分

1、填列方法

列报现金流量表有直接法、间接法两种，采用直接法便于直接分析经营现金流量，预测企业的现金流量的未来前景；而间接法则利于净利润与经营活动现金流量净额作比较，分析二者的差异，分析净利润的现金含量。若以直接法为依据，现金流量表被划分为经营活动、投资活动、和筹资活动三部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从没同角度反映企业业务活动的流入与流出，更容易提示企业的风险，反映企业的真实状况，弥补资产负债表和利润表提供信息的不足之处，为利益相关决策提供有力依据。

2、构成部分

对现金流量表的分析首先应考虑它所包含的内容，然后再进行具体的分析，包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。由于经营活动、投资活动和筹资活动在企业资金周转过程中发挥不同的作用，具有不同的质量特征，因此分析的侧重点也有所不同。

2.1、经营活动产生的现金流量

首先经营活动现金流量是一个企业的供给血液的系统，也是企业最为稳定最应该被寄予希望维持企业经常的资金流入及流出以及需要扩大企业的再生产力的最好补充源。

其次将销售商品、提供劳务收到的现 金与购进商品。接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力较强。

其次将销售商品、提供劳务所收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，这样就可以反映出该企业的产品销售现款占经营活动流入的现金的比例到底有大，如果所占比例较大，则说明它的主营业务较突出，产品的营销状况较好。

最后将本期经营活动现金净流量与上期进行对比，若增长率越高，那说明企业的发展情况越好。

通过经营活动来实现企业税后核心利润的所有交易及其事项。由于不同行业的营业特点的差异，那么经营活动的内容也有一定的差异，这样在分析现金流的主要方式也就有所不同。

例如：有限公司（以下简称M公司）1998年年报（报表数据省略）为例加以说明。现金流量表分析的首要任务是分析各项活动中谁占主导，如M公司现金总流入中经营性流入占50%，投资流入占20%，筹资流入占30%，说明经营活动占有重要地位，筹资活动也是该企业现金流入来源的重要方面。

2.2、投资活动产生的现金流量

企业投资活动的现金流量应在整体上反映企业的对内、对外投资扩张、战略及其实施状况，并能够反映企业对外投资现金流的回报状况。与经营活动现金流量的不同，大部分投资出售变现或收益回收通常具有一定的滞后性，本期投资引发的现金流出很难在当期一次性全部补偿。因此，该部分现金净流量并非绝对要求大于0，而应该具体问题具体分析：在投资活动产生的现金净流量小于0时，我们应重点关注个把投资方向，以及投资活动是否符合企业的长期规划和短期计划；当期投资活动产生的现金净流量大于0时，我们则应关注收回投资的盈利性。

2.3、筹资活动产生的现金流量

对于筹资活动中的现金净流量来说，它的现金净流量越大，企业的所面临偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，那么不仅不会面临偿债压力，反而资金实力更强。所以在进行分析中，可以将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入进行对比，若所占比例较大，那就说明企业资金实力增强，财务风险降低，反之则相反。

某生产型企业，它所生产的产品所需的几个环节：供、产、销这三个阶段，那么它的现金流主要部分就会在经营活动中产生。当然投资活动也会产生现金流量，但相对于经营活动而言，投资活动现金流入量更大程度地取决于被投资者的现金支付能力，投资像对经营活动的现金流量那样有直接的控制能力，因此，投资活动产生的现金流入量通常被当作“意外的惊喜”，这样分析更有利于企业掌握对现金流量规划的主动性。

三、财务指标分析

1、企业偿债能力分析

偿债能力的分析对企业及其相关的信息使用者都具有非常重要的意义，通过它的分析可以判断到期的本息的收回情况，以及企业的信誉度，银行及其它金融机构是否愿意发放贷款及相关投资者是否愿意进行投资等。偿债能力的强弱反映其履约能力的强弱，如果企业的偿债能力强，经营业务也就能够很好的完成，经济利益能够得到很好的提升。评价企业偿债能力指标主要有：现金与负债总额比率、到期债务本息偿付比率

1.1、现金与负债总额比率

现金与负债总额比率=经营活动现金净流量/负债总额

现金与负债总额比率主要是反映企业所能够承担的债务规模的大小。该比率越高，企业所能承担的债务的规模越大：反之越小。

1.2、到期债务本息偿付比率 指的是企业的经营活动现金净流量对本期到期债务和利息支出的保障程度。其计算公式如下： 到期债务本息偿付比率=经营活动现金净流量/（本期到期债务+利息支出）

到期债务本息偿付比率越大，企业偿付到期债务的能力就越强；若到期债务本息偿付比率小于1，则表明企业经营活动产生的现金不足以偿付到期债务本息，企业必须依靠投资活动与筹资活动的现金流入才能保证债务的偿还。

2、企业获利能力分析

企业的获利能力关乎企业是否能够持续经营问题，通过现金流反映企业的资金是否能够得到合理的运用。获取现金能力分析的指标主要有：每月销售现金净流入、每股经营现金流量和全部资产现金回收率。那么它的公式如下：

2.1、每月销售现金净流入

每月销售现金净流入是反映企业通过销售获取现金的能力。在主营业务保持不变的情况下，随着经营活动现金净流量的增加，每月销售现金净流入也会不断增加；若使经营活动现金净流量保持不变，主营业务收入增加，每月销售现金净流入则会下降。

每月销售现金净流入=经营活动现金净流量/主营业务收入

2.2、全部资金回收率

该指标是指作为每股盈利的支付保障的现金流量，因而每股经营现金流量指标越高越为股东们所乐意接受。

每股经营现金流量=（经营活动现金净流量—优先股股利）/发行在外的普通股股数*100% 2.3、该指标反映企业运用全部资获取现金的能力。

全部资产现金回收率=经营活动现金净流量/全部资产

3、企业收益质量分析

评价收益质量的财务比率是营运指数，它是经营活动产生的现金净流量与经营所得现金的比值。相关指标有：销售现金比率、盈利现金比率，其计算公式如下：

3.1、销售现金比率

销售现金比率=经营活动现金净流量/营业收入

通过该比率反映了企业从每一元销售中所实现的净现金收入，同时也体现了企业应收款项的回收效率。该比率越大，表明企业的收益质量越高，企业应收款项回收的效率越高。反之则越低

3.2、盈利现金比率

盈利现金比率=经营活动现金净流量/同口径核心利润

同口径核心利润=核心利润+财务费用—所得税

通过该 比率反映了企业核心利润创造经营活动现金流量的质量。该比率越大，企业的收益质量越高；反之则收益质量就越低。如果比率过小，即使企业利润可观，分析者也该注意分析企业获取经营活动现金流量的能力是否存在问题，是否会影响到企业的发展乃至生存。

4、企业支付能力分析

企业在其生产经营过程中，除了用现金偿还借款外，还需要用现金购买材料、商品、支付工资等各种经营费用，对投资者的股利、利息及利润进行支付等。故而只有足够的现金来支付这些款项，那么企业正常生产经营活动就不能顺利进行，企业就无法得到更好的成长与发展，投资者也无法得到投资的回报，所以无论是企业的债权人，还是债务人都非常关心企业的支付能力，从而通过分析现金流量表了解企业的支付能力。该指标有：净现金流量比率，其计算公式如下：

净现金流量比率=经营活动产生的现金流量/（资本支出+存货增加额+现金股利）

该指标比率大于1，表明企业来自经营活动的现金流量能够满足日常基本需要：比率小于1时，说明企业来自在经营活动的现金流量不能满足需要，必须向外融资。

5、预测企业未来现金流量

现金流量关乎企业的生存与发展，要想知道企业是否还能够持续经营，是否能带来经济利益，是否能够有更好的发展前途，就不仅仅是结合当前的现金流量表，还更应该与历史流量表进行综合性分析，以便能够合理规划企业现金收支，协调现金收支与经营的关系，保持现金收支平衡和偿债能力，同时也为现金控制提供依据以及能够进行更好的让企业处于良好状态。

四、阅读现金流量表时，应注意以下几个问题：

1、相对于筹资活动和投资活动现金流量，经营活动现金流量是企业主要经营活动，其发生频率较高，有利于预测企业未来现金流量。一般情况下经营活动现金流量应该为正值。因为绝大部分动现金流都是主营业务活所形成的，所以，通过与主营业务利润或者营业利润的比较分析，可以查看公司利润的现金含量，进而来检测公司现金周围状况。

2、净现金流量与资产负债表中货币资金之间的关系。

五、比较会计报表分析现金流量趋势

比较会计报表是趋势分析中常用的一种分析手段，对于现金流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，分析企业现金流量的变动趋势。具体分析时，可以采用横向比较分析或纵向比较分析方法进行。横向比较分析是对现金流量表内每个项目的本期与基期的金额进行比较，揭示差距，观察和分析企业现金流量的变化趋势。纵向比较分析是将各期会计报表换算成结构百分比形式，再逐项比较分析各项目所占整体比重的变化发展趋势。

[1] 陈金龙 李四能 《财务管理》 机械工业出版社 2009

[2]

张新民 王秀丽 《财务报表分析》 高等教育出版社 2011

[3] 周俊华 《浅谈现金流量表的编制与分析》 大众商务报 2010

第四篇：现金流量表分析

从上面的表格可以看出，从右到左，经营活动产生的现金流量净额逐年递增，经营活动产生的现金流量大于零并在补偿当期的非现金消耗性成本后仍有剩余。这是现金流量质量的最好状态。它不仅意味着企业正常的购、产、销带来的现金流入能够支付因经营活动而引起的货币流出、补偿全部当期的非现金消耗性成本，而且还有余力为企业的投资等活动提供现金流量的支持。表明tcl集团所生产的产品适销对路，市场占有率高，销售回款能力较强，同时企业的付现成本、费用控制在较适宜的水平上。

从这两个表可以看出投资活动产生的现金流量小于零。这意味着企业在购建固定资产、无形资产、其他长期资产以及对外投资等方面所支付的现金之和，大于企业在收回投资、取得投资收益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额之和。主要是因为tcl集团正处于发展阶段，企业需要大量的现金，一方面用来购买生产经营所需要的物资，另一方面用来对外投资以扩大生产经营的规模。

从这两个表可以看出筹资活动产生的现金流量大于零。这意味着企业处于发展阶段，对现金的需求大，经营活动获取现金的能力还不够强，因此企业对现金流量的需求还需要通过筹资活动来解决，一般采取不分配、低股利或满足生产经营需求后再分配的剩余股利政策，所以这一阶段股权性筹资的现金流入量远大于现金流出量。2013-2015年筹资活动产生的现金净额逐年上升表明企业筹措资金的能力变强。

其中，2013年的筹资活动产生的现金净额为负数，我们通过查阅资料得知TCL集团2013年实现营业总收入853.2亿元，同比增长22.9%；净利润28.9亿元，同比增长126.7%，可能是由于企业给股东回报的现金股利多。

以2010年为基期，做定比趋势分析，得到2011,2012,2014,2015的数据都是经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明主要依靠经营活动的现金流入运营。其中，2013年的数据显示，经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和借债都能产生现金净流入，说明财务状况较稳定；扩大投资出现投资活动负向净流入也属正常。

从上表可以分析出，2010年到2011年企业的现金收入一直在增加，其中经营活动现金收入的增长快于总现金收入的增长，达到8.42%。投资活动现金收入增长也达到了206067，这就表明在此之前企业的投资已经得到了回报。

筹资活动的现金流入在2011和2012年剧减，而到了2013年又有增加，使得现金流入剧增，并比2012年增加41.16%，同时企业的现金支出也在不断增加，其中，经营活动现金支出增加27.78%，比总现金支出的增加为44.66%慢了16.88%，但快于经营活动现金流入，说明企业效益下降;投资活动支出增加1608.69%，三年来一直在增加，说明企业一直在加大投资力度;现金支出在筹资活动方面也增加了101.02%。说明企业在募集资金的能力增强。

第五篇：现金流量表解读

现金流量表解读

一、现金流量表概述

（一）现金流量表的概念及作用

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：

第一，有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。第二，有助于预测企业的未来现金流量。

第三，有助于分析企业的收益质量及影响现金净流量的因素。

（二）现金流量表的结构

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

（三）现金流量表的内容

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。

1、经营活动产生的现金流量

2、投资活动产生的现金流量

3、筹资活动产生的现金流量

4、汇率变动对现金及现金等价物的影响

5、现金流量表补充资料

第一，将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。

第二，不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。第三，现金和现金等价物的构成。

二、现金流量质量的解读

1、与资产负债表信息的联系 第一，偿债能力分析。第二，获利能力分析。

将资产负债表和现金流量表综合分析企业获利能力的主要指标包括：总资产现金流量率；每股经营现金净流量。

第三，财务弹性分析。

2、与利润表信息的联系

可以采用下列指标反映企业现金流量对利润表数据的补充解释能力。销售现金比率；净利润经营现金比率；营运指数。

三、现金流量结构的解读

1、现金流量结构解读概述

现金流量的结构分析一般包括三个部分：流入结构分析、流出结构分析和流入流出比分析。

2、现金流量流入机构解读

一般而言，企业在生产经营正常、投资和筹资规模不变的情况下，现金流入越大则企业经营活动能力越强。如果经营活动现金流入占现金总流入的比重较大，则可以反映企业经营状况较好，收现能力较强且坏账风险较小，现金流入结构较为合理。

3、现金流量流出结构解读

一般而言，经营活动现金流出占现金总流出比重较大的企业，其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。在企业正常的经济活动中，其经营活动的现金流出应当具有一定的稳定性，各期变化不会太大。

4、现金流量流入流出比解读

一般而言，对于一个正在成长的公司来说，经营活动现金流量应是正数，投资活动现金流量应是负数，筹资活动的现金流量应是正负相间的。经营活动现金净流量的分析

第一，应直接查看经营活动现金流量的正负。

第二，应分析经营活动现金流入和流出之比，比值越大说明企业经营活动的效率越高，经营状况越好。

第三，应分析经营活动现金净流量与总现金净流量的关系。投资活动现金净流量的分析

应结合企业现阶段的投资项目进行针对性分析，不能简单地以现金净流量的正负来评价企业投资活动的优劣。

筹资活动现金净流量的分析

一般而言，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力越大。但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，则不仅不会面临偿债压力，资金实力反而增强，但是必须密切关注资金的使用效果。

相关链接一： 现金流粉饰的识别

在现金流量表正表中，现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部分组成。对这三部分现金流量的组合分析，大致可以得出对企业发展状况的评价。比如，当企业经营活动产生的现金净流量为正数，投资活动产生的现金净流量也为正数，筹资活动产生的现金流量为负数时，可以初步认为企业已步入成熟期，经营活动和投资活动都已产生现金回报，并有能力偿还债务或向投资者支付报酬。又如，当企业经营活动产生的现金净流量为负数，投资活动产生的现金净流量为正数，筹资活动产生的现金净流量也为正数时，可以判断企业目前正常经营活动已出现问题，主营业务活动需要调整，需要通过筹集资金来满足日常经营活动及企业产业调整的资金需求。而对于一个永续经营的公司来讲，报表使用者往往更关注的是企业经营活动产生的现金流量，因为主营业务是经营活动产生现金流量的主要来源，主营业务突出、收入稳定是企业运营良好的重要标志。因此，许多公司往往运用一些会计上的技巧，改革企业现金流量的性质，达到粉饰现金流量表的目的。

第一，把投资收益列为经营活动收入。一些公司的财务往往把闲置的现金投入到有价证券投资中，当公司需要现金的时间，再把这些证券卖掉。对于普通的公司来讲，这种经营活动并不是公司的主营业务，这种业务的收益应该作为投资收益列入投资活动产生的现金流量项目中。但在现实中，有些公司的管理层把自己当作了证券公司，堂而皇之地将证券投资收入作为公司的主营业务收入，列入经营活动产生的现金流量中去。这其中最典型的例子莫过于震惊中国股市的东方电子事件了，自1997年至2001年8月间，东方电子公司共投入资金6.8亿元，大肆炒作本公司股票，公司利用自己所掌握的中期财务报表、财务报表及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行大量内幕交易，并将炒作本公司股票的高额利润作为公司的主营业务收入。为了使虚增的主营业务更真实，东方电子公司采用修改客户合同，私刻客户印章，向客户索要空白合同，粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1,242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2,079张，金额17.0823亿元。同时，伪造了1,509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元，使经营活动现金流入虚增17.08亿元。凭借虚假的主营业务增长，东方电子公司在1999年到2001年实现了年均增长160%的高速度发展，股票价值从上市初期的17.15元暴涨到330.6元。

第二，粉饰“收到的其他与经营活动有关的现金”。“经营活动产生的现金流量”栏目中有一项是“收到的其他与经营活动有关的现金”，该项目反映了除主营业务以外其他与经营活动有关的现金活动，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。按理来说，该项目金额应该较小，但是正如其他应收款成了某些上市公司资产负债表上会计处理的“垃圾筒”一样，该项目也极易成为现金流量表上藏污纳垢的隐身地。有的公司收回了“别人欠自己的钱”，虽然这笔钱与经营无关，但仍计入该项目。一些企业借用关联单位的现金款项，不在筹资活动“借款所收到的现金”中反映，却列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，从而增大了经营活动产生的现金净流量。如某上市公司2001年年报现金流量表上“收到的其他与经营活动有关的现金”为225,942万元，主要为收到的关联方往来款，占销售商品、提供劳务收到的现金近1/3，支付的其他与经营活动有关的现金245,634万元，主要为支付的关联方往来款，这种关联方往来款显然虚增了经营活动现金流量。

第三，调整经营活动现金支出。一些公司蓄意调整经营活动的现金支出，使经营活动产生的现金净流量更好看，从而欺骗和误导报表使用者，产生公司经营良好、经营活动创造现金能力很强的假象。如在世界通讯事件中，世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润。从而虚增固定资产38.52亿美元，低估经营成本38.52亿美元，税前利润也被相应虚增了38.52亿美元。这种造假手法在现今流量表上的反映为：使大量本应列入经营性支出的资金流，错误地列为投资性支出，从而虚增了世通经营活动产生的现金流量，严重误导了投资者、债权人等报表使用者对世通现金流量创造能力的判断。同样，对比2003年科龙公司先后公布的两份现金流量表，我们发现第一份现金流量表中，有意掩饰了利用筹集资金支付的“购买商品、接受劳务支付的现金”9.88亿元，虽然这种掩饰不影响公司的盈利与营业额，却会使公司2003年的经营活动现金净流量变得更难看——从净流入10.1亿元变成了净流出0.83亿元。

四、现金流量趋势的解读

1、现金流量趋势解读概述

现金流量趋势分析法是指将一定时期内（两期或连续数期）现金流量表数据在同一报表上予以并列列示，直接观察并比较各期有关项目增减变动的方向、数额和幅度，以判断企业的现金流量变动情况及发展趋势的一种财务报表分析方法。

2、绝对数趋势分析

现金流量表绝对数趋势分析，是指将连续数期现金流量表数据并列起来，从中发现各项目的增减变动状况，来说明企业的现金流量发展变化。

3、环比分析

现金流量表环比分析法是将相邻两年的现金流量表数据相比较，计算出趋势百分比。由于以前一期作为基数，因而更能明确地说明项目的发展变化速度。

4、定基分析

现金流量表定基分析法是固定某选定期间作为基期，然后用其余各期与基期比较，计算出趋势百分数。这样计算出的各会计期间的趋势百分比，都是以基期为计算基准的，所以能够明确地反映出有关项目和基期相比发生了多大变化。