营改增-“特快专递大宗用户邮资总付协议书”补充协议20140102

第一篇：营改增-“特快专递大宗用户邮资总付协议书”补充协议20140102

“特快专递大宗用户邮资总付协议书”补充协议

甲方：（以下简称“甲方”）

乙方：上海市邮政速递物流有限公司（以下简称“乙方”）

甲乙双方于年月签订了编号为____________的《特快专递大宗用户邮资总付协议书》（下称“主协议”）。现对主协议做如下修改与补充：

一、如具有一般纳税人资格的甲方需开具增值税专用发票的，甲方应按国家规定取得一般纳税人资格并按乙方要求提出申请并提供相关资质证明材料，甲方必须保证提供的“一般纳税人”信息、资质证明材料真实准确详尽，否则由此造成的一切责任由甲方负责。

二、对于具有一般纳税人资格并向乙方申请审核同意开具增值税专用发票的客户，乙方应在甲方支付结算全部款额后，向甲方提供合法的、6%税率（收派服务）的增值税专用发票，专用发票开具的业务范围不包括国际及港澳台特快专递和国际及港澳台包裹出口业务。

三、乙方所提供的报价以及合同签订的价格为含税价格。

四、其他

1、本协议是主协议的补充，自甲乙双方盖章之日起生效。

2、本协议与主协议具有同等法律效力。本协议与主协议发生冲突事项，适用本协议相关规定。本协议未约定事项，适用主协议相关规定。

3、本协议一式份，甲方执份，乙方执叁份。

甲方：（盖章）

日期：年月日

乙方：上海市邮政速递物流有限公司（盖章）

日期：年月日

第二篇：营改增申报培训用户答疑汇总

营改增培训答疑

1、国税小规模季报，那地税的教育费附加等也是季报吗？ 根据文件规定，小规模增值税季报，其附加税也是季报。

2、营改增之前差额征税的企业，判定是否为一般纳税人时，营业额是按差额还是全额？月报3万，季报9万免税是差额还是全额？

无论是判定标准还是月销售额均按全额判断。

判定是小规模还是一般纳税人标准：2015年2月1日至2016年1月31日的营业额除以（1+5%）月或季度判断是否享受免税：按月或季度的不含税销售额，不扣除差额部分。

3、用亿企惠税报地税，地税数据能像以前一样查看吗？

地税数据是在地税的网页上查看的，亿企惠税的用户同样可以在地税的网页上查看之前的报税数据。

4、房地产企业或者建筑企业老项目适用简易计税方法的是否可以开具增值税专票？ 允许开具增值税专票

5、车辆停放属于什么行业，税率是多少？

车辆停放属于不动产租赁，无论是小规模还是一般纳税人都是5%。

6、提供旅游服务的试点纳税人选择差额纳税如何开具发票的问题？

旅游服务选择差额纳税的，其向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

7、餐饮企业可否开具专票？

餐费不可以抵扣，但是并不是说餐饮企业不可以开具专票，餐饮的一般纳税人可以开具专票，但是取得专票方取得的专票不可以抵扣，需要做进项税额转出。

8、季报小规模企业在5、6月份看到以下提示

季度申报的纳税人，在不是申报月份会有该提示。例如：7月份报2季度的报表，那4，5，6几个月份打开会有该提示。

9、亿企惠税做变更登记等操作时，一片空白

培训时介绍到了亿企惠税相当于登录了云厅，那在做申报前的变更登记，财务制度备案时，直接能进入到云厅的相应模块，方便纳税人再登云厅去找相应的模块，但是云厅对浏览器的限制亿企惠税也是一样的，所以出现此类问题，在电脑桌面上控制面板里更改浏览器设置就好，最好默认为IE8以上版本的浏览器。

10、小规模当月没有开票用不用抄报税？抄报税的时间是什么时间？

只要办理了开票系统，发行了金税盘的企业每月都需要进行抄税和清卡。咨询了航天信息，金税盘没有季度抄税功能，因为一般纳税人要月报，为产生抄税清卡问题，所以每个月申报期内，即每月15号之前进行抄税和清卡。

计提：借 管理费用

销售费用

贷 应付职工薪酬

发放 借

应付职工薪酬-工资

--保险

贷 银行存款 现金

其他应收款-员工社保 缴纳社保 借 管理费用

--公司部分

其他应收款--个人部分

贷 银行存款 @雨的印记 1.计提工资

借：××费用（管理/销售等）贷：应付职工薪酬——工资 2.计提社保（企业部分）

借：××费用（管理/销售等）贷：应付职工薪酬——社保 3.次月发放工资时

借：应付职工薪酬——工资

贷：应付职工薪酬——社保（个人部分）应交税费——应交个人所得税 库存现金／银行存款

第三篇：营改增后建筑企业总分包账务处理

营改增后，建筑行业总分包业务如何进行会计处理？

来源：中国税务报 作者：马元彬 秦文娇 人气：253 发布时间：2016-06-14

摘要：建筑行业相关的税务问题是税企双方最关注的热点和难点，鉴于建筑行业的特殊性，纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理，本文结合案例进行分析。...营改增以来，建筑行业相关的税务问题是税企双方最关注的热点和难点，鉴于建筑行业的特殊性，纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理，本文结合案例进行分析。1会计处理

根据《企业会计准则第15号——建造合同》，合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。但应注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。即总包应将所支付的分包工程进度款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理，以全面反映了总承包方的收入与成本，这与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合。２税务处理

1、营业税时代。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额纳税，税率为3%。总承包人对分包不负有法定扣缴义务，由分包方自行缴纳。

2、增值税时代。按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。简易计税平移了营业税的差额纳税政策。具体如下：

案例

山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。甲公司总包人会计处理： 完成合同成本，借：工程施工—合同成本

500 贷：原材料等 500

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到建设方一次性结算的总承包款，产生纳税义务。收到总承包款： 借：银行存款

1000 贷：工程结算 970.88

应交税费——未交增值税 29.12 分包工程结算：

借：工程施工——合同成本

291.26 应交税费——未交增值税 8.74 贷：应付账款——乙公司

300 全额支付分包工程款时： 借：应付账款——乙公司

300 贷：银行存款

300 甲公司确认该项目收入与费用： 借：主营业务成本 791.26 工程施工——合同毛利 179.62 贷：主营业务收入

970.88 工程结算与工程施工对冲结平： 借：工程结算

970.88

贷：工程施工——合同成本

791.26 ——合同毛利 179.62

向项目所在地山西国税局预缴税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（万元），借：应交税费——未交增值税 20.38 贷：银行存款

20.38 差额计税：

建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。税额=1000÷（1+3%）×3%=29.12（万元）；金额=1000-29.12=970.88（万元）。发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元）

另外，对于简易征收的 “老项目”，应及时通过网上填报（上传资料）或递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，避免税收风险。

第四篇：营改增后施工企业总包分包 热点问题汇集

营改增后施工企业总包分包 热点问题汇集

建筑业营改增后总分包发票怎么开？ 总分包工程中的发票开具技巧：

1、四类分包人的发票开具技巧

（1）分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税；（2）如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。

（3）如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被挂靠的一般纳税人，则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。

2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具技巧由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的，营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票，营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是一般纳税人）或现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是小规模纳税人）。

3、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧

（1）总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票；（2）分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。

（3）总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具

零税率的增值税普通发票。“营改增”后建筑业总包与分包工程要如何开票缴税？例如，我公司5月1号后新签订的合同总包100万，分包给分包公司50万，我公司为一般纳税人。是不是我公司给甲方开100万的增值税专用发票，然后分包公司再给我公司开50万的增值税专用发票进项抵扣啊？那企业所得税怎么算啊？我公司是核定征收。那我企业所得税不就...应该是分包先交税先开，然后总包开全额，扣除分包款交税。这只是涉及增值税，所得税按照税法正常核算跟营改增没关系。

营改增后建筑业开具的普通发票可以抵扣吗？ 普通发票是不能抵扣的，但是可以在税前列支计入成本费用抵减应纳税所得额，少缴企业所得税。

营改增劳务分包开具增值税专用发票可以抵税吗？

劳务派遣公司很不利啊，进项很难取得，销项6%，劳务服务的增值税专用发票可以抵扣。

建筑的总包方在营改增前取得的建筑的分包发票，营改增后能否作为差额扣除的凭证？ 根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）的规定，试点纳税人从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

同时，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的附件2规定，试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

因此，试点纳税人从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。不可作为申报缴税时的扣除凭证。

我单位是施工企业，总承包一项工程1000万元，将800万元工程分包给A公司，请问： １、我单位能否全额开具发票1000万元给建设方，并全额上缴1000万元税款，我单位仅凭分包结算单入账进成本，后不附Ａ公司开具发票，这样操作有何风险？ ２、如果这项工程没有竣工，5月1日营改增后老合同的发票开具过程，开票流程是怎样的？ 回复：

1、您这样的操作在营改增前后都是有风险的。在营改增前，正确的做法是贵公司开具1000万元的发票给建设方，A公司开具800万元的发票给贵公司，贵公司按照200万元交税，A公司按照800万元交税。贵公司凭A公司开具的分包发票作为营业税差额纳税扣除的依据，也是贵公司分包成本在企业所得税前扣除的依据。

2、如果这项工程没有竣工，5月1日营改增后属于老项目，选择简易计税方法计算缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，这里扣除分包款的合法有效凭证为分包方开具的分包发票。开票流程如下：贵公司按1000万元开具发票给建设方，A公司开具800万元的发票给贵公司。

政策依据：

财政部 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(三)销售额。

11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

营改增后分包抵税关注账务处理变化？ 营改增以来，建筑行业相关税务问题是税企双方最关注的热点和难点，鉴于建筑行业的特殊性，纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理，会计上按《企业会计准则第15号——建造合同》进行处理，而税务处理有何新变化？本文将结合案例分析。

营业税时代。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额纳税，税率为3%。总承包人对分包不负有法定扣缴义务，由分包方自行缴纳。增值税时代。按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。简易计税平移了营业税的差额纳税政策。具体如下表：

案例：山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为1000万元。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。

甲公司总包人会计处理：（单位：万元，下同）

（1）完成合同成本：

借：工程施工——合同成本 500

贷：原材料等 500

财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到建设方一次性结算的总承包款，产生纳税义务。

（2）收到总承包款：

借：银行存款 1000

贷：工程结算 970.88

应交税费——未交增值税 29.12

（3）分包工程结算：

借：工程施工——合同成本 291.26

应交税费——未交增值税 8.74

贷：应付账款——乙公司 300

（4）全额支付分包工程款时：

借：应付账款——乙公司 300

贷：银行存款 300

（5）甲公司确认该项目收入与费用：

借：主营业务成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

贷：主营业务收入 970.88

（6）工程结算与工程施工对冲结平：

借：工程结算 970.88

贷：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向项目所在地国税局预缴税款＝（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（万元）

借：应交税费——未交增值税 20.38

贷：银行存款 20.38

差额计税：建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，税额＝1000÷（1＋3%）×3%＝29.12（万元）；金额＝1000－29.12＝970.88（万元）。发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（万元）。

另外，对于简易征收的老项目，应及时通过网上填报（上传资料）或递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，避免税收风险。

第五篇：建筑业营改增“总、分包模式下”如何实现税负最低

建筑业营改增“总、分包模式下”如何实现税负最低

追求企业利益最大化，是企业生存的基本法则，然而对于建筑企业来说，单纯的追求自身利益最大化，很有可能得不尝失。由于现代的社会化大生产和专业化分工，一个稍大一点的工程，其参加单位就有十几个甚至几十个。一个建筑企业仅凭自身的力量亲自完成承包工程所有部分，既不经济，又不可能，所以工程分包应运而生。

在营改增之前，大家可能对税负的概念还不是很重视，而营改增之后，税负将会成为企业关注的重点之一，因为每一项工程，在不同的经营模式下，税负也是各有所差。那么如何才能实现建筑业营改增“总、分包模式下”税负最低呢？

一、将整体工程进行有效的分解

在建筑行业工作过的同仁都很清楚，每承接一项工程任务之后，很少能够只由一家建筑公司自行建设完成的。也就是说，几乎都是由十几个甚至几十个单位共同建造完成的。在营业税时期总包单位更多的是考虑分包金额、工程质量、工期等因素，而营改增之后，我们还需要关注企业的税负。例如某一房建工程工程结构图如下：

从上图我们可以看出，在不同的经营模式下，不同的工程项目涉及的税率都可能会不一样，这就需要我们进行有效的分解与搭配，才能实现税收负担最小化，如：绿化工程，如果我们自行采购苗木，可以开具农产品收购凭证，按13%抵扣进项税额，如果我们和其他工程项目一起分包，假如和给排水工程一起分包，将会收到建筑服务发票11%或3%，这样，我们的进项税额将会大大减少，这就需要我们必须将整体工程进行有效的分解。

二、实现工程项目分包的有机结合

我们承接一项工程后可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法，那么在不同的计算方法下对我们对分包商也需要进行有效的选择与搭配才能让实现税负最少化。如我们选择了一般计税方法，我们就需要考虑有更多的进项税额，这个时候，我们就更应该考虑可开较高税率的分包商或经营模式，比如土石方工程我们可以选择能够开具17%增值税发票的租赁公司进行设备的租赁。我们也可以让苗木种植者在销售苗木的同时进行苗木的种植，这样就可以收到13%进项发票。也就是说我们在工程分包的搭配上在不影响工程质量与工期的情况可以选择高税率分包单位或经营模式。

如我们选择了简易计税方法，我们就需要考虑税负低、分包价格较低的单位进行分包，比如我们可以让装饰工程与设备安装工程一起打包分包，这样装饰工程可以取得17%的进项发票，而开给总包单位却只有11%建筑服务发票，这样一来，装饰工程公司的税负就实现了最小化。对整个工程来说也最大限度的发挥了税收的组合作用。