第一章收银工作实务
第一节收银工作概述
一、收银员的职责与素养
收银审核员：是指行政事业单位在业务、经营活动中负责各项收费的结算人员。
（一）基本职责：1收取业务费、经营费。2.做好防伪工作3:操作收银机4开具管理发票。5、管理现金与票据。
行政单位的职责：是完成国家赋予的各项行政管理任务,为社会再生产创造良好的环境提供有效的服务和安全保障。
事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供生产性或生活性服务。
（二）收银员的素质要求：
1、思想品德要求：①遵纪守法。收银员必须遵守国家的有关法律制裁，遵守行政事业单位的制定的各项规章制度。②自身廉洁。收银员必须具备良好的思想品质和职业道德，具有较强的职业责任心，热爱单位，能够自觉维护单位形象，保证经手货币的安全完整，不得贪污、挪用所收款项。
2、业务技能要求：①收银机操作技术过硬②对伪币及伪票据鉴别能力强。③掌握点钞技术，做的即快又准。④熟悉各种结算方式，尤其是现金结算、支票结算、信用卡结算等。⑤熟练开具发票及处理作废发票。对于中级以上还应掌握出纳技巧及会计基本操作、涉税业务等。
（三）服务技巧要求:作为训练有素的专业收银员，应有高度的服务意识，服务心理，能够巧妙的运用语言技巧，动作技巧做好收银工作，从而提升单位在社会中的形象。
二、收银员礼仪规范：
（一）仪容仪表：收银员应该给人一种整洁、简单、大方、清爽、清新怡人并富有朝气的感觉。①整洁的制服，收银员的衣服包括衣服鞋袜领结必须保持整洁不起皱。工作时必须佩戴相关证件，别在统一位置。②清爽的发型。头发梳理整齐，无碎发遮盖眼睛或眼镜，过肩长发必须束扎盘结，头发造型不得过于夸张、怪异、颜色不得鲜艳。女士发型应为短发或盘发；男士头发不得过耳轮。③适度的化妆。化淡妆可以让自己显得更富有朝气，但切勿浓妆艳抹。④干净的双手。收银审核员指甲应修剪整齐，不涂指甲油或涂无色指甲油。
（二）基本仪态：①表情 收银员应保持微笑的服务态度，微笑是良好服务态度的重要外在表现形式。微笑做到一下四点：1甜美、温和、友好、自然、亲切、恰到好处，给人以愉快、舒适、动人的感觉。②目光应坦然亲切。准确恰当地运用目光来迎接顾客是服务水平的具体体现。③坐姿以舒服得体为主，或采用标准坐姿。
（三）语言举止：1、收银员的语言标准：①使用标准的普通话②语言流利，口齿清楚③音速、音量适中，声调柔和。④用语文明礼貌。2、收银员的语言技巧。①语气和蔼②语法正确③逻辑合理。
使用POS机的优点：1、收款迅速正确2、支持多款付款方式3、可统计业绩为管理服务4、结账精确杜绝舞弊。
POS收银机的构成：
（一）、电子收银机：1、主板2、储存器3、键盘4、打印机5、显示器6、钱箱7、外部设备接口。
（二）、外部设备：1、条码阅读器2、电子秤3、磁卡及磁卡阅读器4、打印机5、调制解调器6、后备电源7、通讯联网接口。
通用条形码：又称EAN码，由国际物品编码协会制定。分为EAN-13和EAN-8两种。
EAN-13码的1-3位是国际码，标识国家或地区。4-7是制造厂商代码8-12位商品代码13位是校验码。
收银员审核员的工作流程:
(1)收银审核员应准时到岗,换好工装,整理好仪容仪表,准备好备用金、零钞袋各类票据;调试好打印机、收银系统、验钞机等设备,做好开单收银的准备。
(2)收银审核员上岗时,应在收银机上输人自己的工号和密码上岗。
(3)在收款中做到快、准、不错收、漏收,对各种钞票必须认真验明真伪;认真收取毎笔款项。
(4)收银車核员当班营业结束时,要进行收银结账。每天收人的现款票据必须与单据相符。同时根据当天票,款、账单做出营业报表上交财务部审査无误后才能下班。
(5)每天结账后,要认直填写营业报表,字迹清晰,不得涂改,连同收款单、卡单、签单单据核对后，交审核员审核对账后转交会计签收做账,现金、信用卡票据等款项交出纳,营业收款单据交审核员并签收。
收银员审核员岗位职责：1、自觉遵守单位制度。根据单位制定的工作程序进行工作。对于违反单位制度的，敢于制止和揭发，起监督作用。2、熟练准确地运用收银机，确保工作正常进行3、上岗时身上不带有现金，以免引起不必要误解和可能产生公款私挪的现象。4、工作期间不得擅自离岗，随时注意收银台前动态，发现异常情况，随时通知主管处理。5、不可任意打开收银机抽屉查看或清点营业款。
人民币：¥全称是中华人民共和国货币（缩写RMB；货币代码：CNY）。1948年12月1日首次发行至1999年10月1日共发行5套。第五套人民币共8种面额。增加20取消2元。
第五套人民币防伪特征：1、固定人像水印2、白水印3、光变油墨面额数字（100元绿变蓝50金变绿）4、全息磁性开窗安全性（100和50背面[20-5元在正面]半植半露¥100）5、隐形面额数字6、胶印对印图案7、手工雕刻头像8、雕刻凹版印刷9双色异形横号码10胶印微缩文字11、汉语拼音YANG和年号2005.鉴别方法：1、眼看法2、手摸法3、耳听法4、检测法。
美元$货币代码为USD,目前流通的美元纸币是1929年以来的各版钞票，主要是联邦储备券。美元发行权属于美国财政部，主管部门是国库，发行业务由联邦储备银行负责办理。纸币面额有1、2、5、10、20、50、100共7种。正面人物头像黑色调，背面为建筑绿色调，上面是发行当年的财政部长签名，用棉纤维和麻制成，硬币六种为1、5、10、25分、一元。
欧元€是欧盟19国的货币，代码EUR，纸币7种：5、10、20、50、100、200、500。硬币8种：1、2、5、10、20、50欧分、1欧元、2欧元。硬币由各国铸造正面相同，反面是各国图案，纸币正反图案相同，没有国家标志。
英镑£代码GBP，纸币分为5种：1英镑（1988年停止流通）5、10、20、50镑。硬币8种由1便士、2、5、10、20、50便士、1英镑、2英镑。
日元代码JPY，日本中央银行--日本银行发行，纸币又称日本银券，采用特产山桠皮浆制成，浅黄色，面额有1万、5仟2仟1仟4种，硬币有6种1、5、10、50、100、500元。
2021年11月9日22:08
损伤人民币的挑别标准
1、票面缺少部分损及行名、花边、字头、号码、国徽之一的。(2)票面裂口超过纸幅1/3或损及花边图案的.(3)纸质较旧,四周或中间有裂缝或票面断开又粘补的。(4)由于油浸、墨渍造成票面航脏的面积较大,或涂写学迹过多,妨碍票面整洁的。(5)票面变色严重、影响图案清晰的。(6)硬币残缺、穿孔、变形、磨损、氧化腐蚀损坏部分花纹的
残缺人民币的兑换
(1)凡残缺人民币属于下列情况之一者,应持币向银行营业部门全额兑换:①票而残缺部分不超过1/5.其余部分的图案、文字能照原样连接者。②票面污损、熏焦,水湿、油浸、变色但能辨别真假,栗面完整或残缺不超过1/5,票面其余部分的图案、文字能郧原样连接者。
(2)凡残缺人民币属于下列情况者,可半额兑换:票面残缺1/5以上至1/2,其余部分的图案文字能照原样连接者,应持币向银行营业部门照原面额的半数兑换,但不得流通使用。
(3)凡残缺人民币属于下列情况之一者,不子兑换:①票面残缺1/2以上②票面污损、熏焦、水湿、变色不能辨別真假者。③故意挖补、涂改、剪贴、拼凑、揭去一面者。
手工点钞技术
点钞的基本步骤:拆把一点数一扎把一盖章
手工点钞分3种：1、手持式（单指单张、多指多张）。2、手按式（单指单张、双指双张）3、扇面式。
点钞机构造：可旋转LED显示屏、红外线自动清零感应器、接钞台、出钞轮、喂钞台、红外对管、侧边显示屏。
第二章出纳工作实务
出纳的职能：1、收付职能2、反映职能3、监督职能、4、管理职能。
出纳的原则：钱账分管、内部牵制。（出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作）
出纳人员的职责：
(1)建立适合本单位情况的现金和有价证券保管责任制,保管库存现金和各种有价证(如国库券、债券、股票等),保证其安全与完整。（(2)按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定,办理现金收付和银行结算业务。出纳员应严格遵守现金开支范围,非现金结算范围内不得用现金收付;遵守库存现金限额,超限额的现金一定及时送存银行;现金管理要做到日清月结,账面额与库存现金毎日下班前应核对,发现问题,及时查对;银行存款日记账与银行对账单定期核对,如有不符,应立即调整。
(3)在办理现金和银行存款收付款业务时要严格审核有关原始凭证,再据以编制收付款凭证,然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。
(4)掌握银行存款余额,不准签发空头支票,不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。
(5)保管有关印章、空白收据和空白支票,印章。通常单位财务公章和出纳员名章要实行分管,交由出纳员保管的出纳印章要严格按规定用途使用,各种票据要办理领用和注销手续。
(6)按照国家外汇管理和结汇制度的规定及有关批件,办理外汇出纳业务。
出纳人员的职业道德素养：
1、一般财会人员的职业道德。
（1）敬业爱岗。(2）熟悉法规（3）依法办事（4）客观公正（5搞好服务（6）保守秘密。
2、坚持原则。3、清正廉洁。
财政票据：指国家机关、事业单位、社会团体、具有现在管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，未履行或代行行政职能，依据法律法规规则和具有法律效力的其他政策措施，在收取行政事业性收费、政府性基金、行政罚没款和其他非税收入时向缴款单位开具的由财政部门印制的票据。他是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证。分为：收费票据、基金票据、罚没票据、捐赠票据、资金往来结算票据、会费票据、和其他非税税收入票据。
2021年11月11日07:52驻马店市上蔡县
资金往来结算票据一资金往来结算票据用于:
（1）行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取,在经济活动结束后需将本金或结余退还原付款单位或个人,不构成本单位收人的款项,如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。
(2)行政事业单位代收款项。由行政事业单位代为收取,在经济活动结東后需付给其他收款单位或个人不构成本単位收人的款项,如代收教材费、体检费、水电费暖费电适费等
(3)单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收시的款项。
4)财政部门认定的不作为行政事业单位收人的其他资金往来行为。
不能用于以下范围:属干经营服务性收费,应使用税务发票的行为票据的行为;受政府非税收人执收单位委托代行收取政府非税收人的行为;行政事业单位得的拨人经费、财政补助收人上级补助收人等形成本单位收人的行为;财政部门认定的其他行为。
行政事业单位取得财政部门拨付的资金,凭银行结算凭证入账。行政事业单位取得级主管部门拨付的资金,形成本单位收人不再向下级单位转拨的,凭银行结算凭证人账，转拨下级单位的,属于暂收代收性质,使用资金往来结算票据。
行政事业单位取得具有横向资金分配权部门拨付的基本建设投资、科研课题经费等，形成本单位收人的,可凭银行结算凭证人账;转拨下级单位或其他相关指定合作单位的,属暂收代收性质。使用资金往来结算票据。没有隶属关系的行政单位之间发生的往来资金，凭银行结算凭证人账。没有财务隶属关系的事业单位之间发生的往来资金,如科研院所之间、高校之间、科研所与高校之间发生的科研课题经费等,涉及应税的资金,使用税务发票；不涉及应税的资金,凭银行结篡凭证人账。
二、税务票据
分为普通发票和增值税专用发票两大类。
(一)增值税专用发票
増值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的,只限于增值税一般纳税人领购使用,既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证,又是销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明;增值税专用发票是增值税计算和管理中重要合法的专用发票,必须由一般纳税人通过增值税防伪税控系统领购、开具、缴销或认证纸质专用发票及其相应的数据电文。
般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务或根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定应当征收增值税的非应税劳以下简称销售应税项目),必须向购买方开具专用发票。
但下到情形不得开具专用发票:
(1)商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保用品部分)以及化妆只
(2)销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。
此外,问增值税小规模纳税人销售优应税项目，可以不开具增值税专用发票，增值税小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
非一般纳税人发生以下销售行为的，不得向购买方开具增值税专用发票，只能开具普通发票：
（1）纳税企业被认定为小规模纳税人（住宿、鉴证质询、建筑除外）销售货物和提供劳务、应税服务的。
（2）纳税企业向消费个人销售货物、提供应税劳务、应税服务的。
（3）个人销售货物、提供应税劳务或提供应税服务的。
（4）销售货物或应税劳务、应税服务适用免税、零税率规定的（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。
（5）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货的。
（6）一般纳税人销售废旧物资，自己使用过的固定资产，按简易办法依据3%征收率减按2%征收增值税的。
（7）一般纳税人的单采血浆站按照简易办法计税销售非临床用人体血液的。
（8）凡是达到一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人或一般纳税人会计核算不健全，又或者不能提供准确税务质料的纳税人。
（9）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品）、化妆品。
（10）出口销售货物劳务的（除输入特殊区域的水电气外）。
（11）金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售黄金的。
增值税专用发票的开具时限
（1）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的、为货物发出的当天。
（2）采用交款提货结算方式的，为收到货物的当天。
（3）采用赊账分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期当天。
（4）将货物交付他人代销，为收到委托人送交的代销清单当天。
（5）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。
（6）将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送当天。
（7）将货物分配给股东，为货物移送当天。
结算票据：
三、结算票据
结算票据由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。我国常见的结算票据包括现金支票、转账支票、银行汇票、商业汇票、银行本票等。
现金支票是支票的一种,是收款人凭以向付款人提取现金的票据。现金支票可以由存款人签发用于到银行为本单位提取现金,也可以签发给其他单位和个人用来办理结算或者委托银行代为支付现金给收款人。现金支票的金额起点100元 ,只能用于支取现金,不得办理转账不得背书转业
转账支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据;在银行开立存款账户的单位和个人客户用于同城交易的各种款项,均可签发转账支票,委托开户银行办理付款手续。支票上印有“转账”字样的为转账支票,转账支票只能用于转账。支票上未印有＂现金”或“转账”字样的为普通支票.可再划分为划线支票和不划线支票。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票,只能用于转账,不得支取现金;不划线的晋通文票可以支取现金。
银行汇票是出票银行签发的,并由其在见票时按实际结算金额无条件给收款人或者持票人的票据。银行汇票是异地结算中使用最广泛的结算方式,既可用于转账,注明“现金”字样的还以支取现金。银行汇票使用方便票随人走、人到款到、有利汇款人急需用款和及时采购。
银行汇票适用范围：(1)申请人和收款人可以是单位也可以是个人。(2汇票的兑付可以是同城也可以是异地(3)银行汇票的出票金额没有限额(4)不论汇款的申请人和收款人是否有在银行开立账户都可以使用(5)汇划款项可用于商品或劳务交易,也可以用于其他往来。(6)银行汇票申请人到银行申请签发汇票既可以交付现金也可以采用转账方式(7)银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月。
商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
1.商业汇票的种类
商业汇票按承兑人不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 银行承兑汇票由银行承兑,商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑(付款人为承兑人)。
银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发,承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意同意承兑的票据。银行承兑汇票的出票人必须具备下条件:1、在承兑银行开立存款账户的法人及其他组织。2与承兑银行具有真实的委托付款关系。3诚信状况良好,具有支付汇票金额的可靠资金来源。④提供一部分保证金,对不足部分提供符合条件的第三人担保或财产抵押。
商业承兑汇票是指由收款人签发,交付款人承兑,或者由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票的出票人应为在银行开立的法人以及其他组织,与付款人具有真实的委托付款关系,具有支付汇票金额的可靠资金来源。
商业汇票的结算规定：(1)商业汇票的适用范围相对较窄,各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易,才能签发商业汇票。除商品交易以外,甚他方面的结算,如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。(2).商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人或者其他组织,使用商业汇果的收款人付款人以及背书人被背书人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户。二是具有法人资格。个体工商户、农村承包户、个人、法人的附属单位等不具有法人资格的单位或个人以及虽具有法人资格但没有在银行开立账户的单位都不能使用商业汇票。(3)商业汇票的承兑期限由交易双方商定最长不得超过6个月。(4)未到期的商业汇票可以到银行办理贴现从而使结算和银行资金融通相结合,有于企业及时地补充流动资金,维持生产经营的正常进行。(5)商业汇票在同城异地都可以使用而且没有结算起点的限制,但每张银行承要的金额最高不超过1000万(6)商业汇票一律记名并允许背书转让(7)商业汇票到期后,一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。
(五)银行本票
银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为定额本票和不定额本票两种
定额银行本票是指凭证上预先印有固定面额的银行本票。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的,签发时根据实际需要填写金额并用压数机压印金额的银行本票。
2.银行本票结算规定：1)银行本票一律记名,允许背书转让(2)不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额包括1000、5000、10000、50000元四种。(3)银行本票的提示付款期两个月，逾期的银行本票,兑付银行不予受理(4)申请办理银行本票,应向银行提交银行本票申请书,详细填写收款方名称。需要取现金的,在银行本票工划去“转账”字样,填写“现金
字样。不定额银行本票用压数机压印金额，银行本票办妥后交给申请人。(5)银行本票申请书一式三联，第一联由签发单位或个人留存，第二联由签发行办理本票的付款凭证，第三联由签发行办理本票的收款凭证。(6)未在银行开立账户的收款方，凭具有现金字样的银行本票向银行支付现金，应在银行本票背面盖章签字，并向银行交验有关证件。7银行本票见票即付，不预挂失，遗失的不定额银行本票在付款期满后一个月内确没被冒领的可以办理退款手续。8、申请人因银行本票超过付款期或企业原因要求退款时，可持银行本票到签发行办理。
现金结算范围：1、职工工资、津贴。(2个人劳务报酬。3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术体育等各种奖金(4)各种劳保福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款(6)出差人员必须随身携带的差旅费(7)结算起点(1000元)以下零星支出。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
现金特征：1、货币性2、通用性3流动性。
库存现金限额:一般满足单位3-5天日常零星开支所需现金，边远地区交通不便单位可多余5天，但最多不超过15天的日常零星开支所需，如需变动库存限额，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
现金的内部控制包括如下几个面的内容。
1、建立合理分工、各司其职的制度。单位内部应实行钱账分离、相互制约的内部牵制制度,即库存现金实物的管理与账务记录应分开进行,不能由一个人兼任。单位库存现金收支与保管应由出纳人员负责,经管金的出纳人员不得兼管收人、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档保管工作:负责现金总账记录的会计人员,则不得兼管现金。填写银行结算凭证的有关印鉴,不能集中由出纳人员保管，应实行印鉴分管制度。这样做的目的是便于分清责任,形一种互相牵制的控制机制,防止挪用现金以及隐藏流人的现金。2、现金收付的交易必须有合法的原始凭证。3、建立收据和发票的领用制度。4、加强监督检查5、单位的出纳应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。
原始凭证复核的内容主要包括真实性复核、完整性复核和合法性复核三个方面。
1、真实性复核。所谓真实,就是说原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目,不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。2、完整性复核。原始凭证应具备要素要完整、手续要齐全。3、合法性复核。就是按会计法规、会计制度和计划预算办事。
收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务的核算依据。为了避免填制凭证和记账重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，和把现金存入银行业务时，应按收付业务涉及的贷方科目填制记账凭证。
现金日记账一般采用订本式账簿，账页格式有三栏式和多栏式。现金日记账遵循逐笔序时登记的原则、做到且清月结。
现金日记账登记方法：现金目记账应根据重核无误的收付款凭证登记,且所记载经济业务的内容必须与记账凭证相一致:
(1)日期栏。依据记账凭证的日期填写。
(2)凭证字号栏。填列据以登账的记账凭证的种类和编号记做“现收×号”、“现付×号”、“银收×号”、“银付×号”。(3)摘要栏。简要说明人账经济业务的内容,既要文字简练,又要说明清楚,一般依据凭证中的摘要登记。(4)对方科目栏。填列与现金收人或付出相对应的会计科目的名称,一般依据记账凭证中的对方科目登记。(5)借方栏。借方栏登记现金收人的数额按照收款凭证中的合计金额登记填写。(6)贷方栏。贷方栏登记付出现金的数额，根据付款凭证中的合计金额填写,收支填写后应及时结出余额。对于从银行提取现金的业务,因习惯上只填制银行存款付款凭证,而不填制现金收款凭证,因而此时的现金收入数应根据银行存教付款凭证进行登记每日日终了，应及时结出余额,并与库存现金的实有数额相核对,做到日清月结。
银行结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付等。
零余额账户用款额度：是指实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的计划收到和支用的零余額账户用数额度。
零余额账户：是指财政部门和预算单位在办理支付款项业务时,先由代理银行根据财政预算批复拨款凭证支付指令,通过单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户;支付的资金由代理银行在毎天规定的时间内与人民银行通过国库账户进行清算,将当天支付的所有资金从人民银行国库划到代理银行账户,当天轧账后,账户的余额为零。
零余额账户用款额度的会计核算
行政事业单位应当设置“零余额账户用款额度”科目,对实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度进行核算。本科目期末借方余额反映行政事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零金额账户用款额度后,本科目应无余额。
(1)收到额度
本单位收到“财政授权支付到账通知书”时,根据其所列金额,借记本科目,贷记“财政拨款收人＂科目。同时做预算会计核算:
借:资金结余一零余额用款额度贷:资财政拨款预算收人
(2)支用额度
①支付目常活动费用时,按照支付的金额,借记＂业务活动费用”“单位理费用＂等科目,贷记本科目。同时,做预算会计核算,借记“行政支出”、“事业支出”、“贷记”、“资金统存一零余额账户用款额度”。同时:
借:行政支出/事业支出
贷:资金结存一零余额账户用款额度
②购买库有物品或购建固定资.银行收付款项的核算。
(1)用银行汇票方式：收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行,根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位应在收到银行签发的银行汇票后,根据＂银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
(2)商业汇票方式：商业汇票因其不同类别而涉及银行收款凭证和付款凭证略有差異①采用商业承兑汇票方式。收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划电划委托收款凭证,一并送交银行办理转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证。②采用银行承兑汇票方式。收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划变电划委托收款凭证,一并送交限行办理转账,根据银行盖章退的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付教凭证。
收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时,应按规定填制貼现凭证,连同汇票一并送交银行,根据银的收账通知,据以编制收款凭证。
（3）银行本票方式：收款单位按规定受理银行本票后,应将本票连问进帐单送交银行办理转账,根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行,收到银行签发的银行本素后,根据申请书存根联编制付款凭证。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后,根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。
(4)采用支票方式：收款单位对于收到的支票,应填制进账单连同支票送交银行,根据银行盖章退回给收款单位的收款凭联和有关的原始凭正编制收款凭证,或根据银行转来由签发人送交银行的支票和经银行审査盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位对于付出的支票,应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。
(5)采用汇兑结算方式：收款单位对于汇入的款项,应在收到银行的收收账通知时,据以编制收款凭证:付款单位对于汇出的款项,应在间银行办理汇款后,根据汇款回单编制付款凭证。
(6)采用委托收款结算方式：收款单位对于托收款项,根据银行的收款通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后,根据委托收款凭证的付款通知和有关原始凭证编制付款凭证。如在付款期满前提前付款,应于通知银行付款之日,编制付款凭证。如拒绝付款的,不做账务处理。
(7)托收承付结算方式。收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知和有关的原始凭证,据以编制收款凭证;付款单位对于承付的款项,应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证,据以编制付款凭证。如拒绝付款,属于全部拒付的,不做账务处理,属于部分拒付的,付款部分按上述规定处理,拒付部分不做账务处理。
（8）以现金存人银行,应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证.据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金,根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。
银行存款的清查采用“询证核对法”进行。所谓“询证核对法”是指由业务往来的一方抄录往来清单,请另一方进行核对,以查明往来账项是否有误的一种方法。为保证清查结果的准确性,清查时要注意以下儿点:(1)在清查前要先检查单位银行存款账的正确性和完整性。(2)清査时要注意核对金额数,又要核对银行结算凭证种类,避免因金额相同、结算凭证不同而发生对账上的差错。(3)核对的金额应在数字旁边做出标记,以免漏对或重对。单位银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额往往是不一致的,这主要是因为未达账项所造成。
为了消除未达账项的影响,通常编制银行存款余额调节表然后再相互核对,以查明银行存款的实际余额。编制银行存款余额调节表的目的只是为了检查账薄记录的正确性，并不是要更改账薄记录。对于银行已经入账，而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账，而银行尚未
第三章政府会计工作实务
第一节政府会计工作概述
-政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。
我国政府会计：是各级政府各部门、各单位(以下统称政府会计主体)对其自身的经济业务或事项进行会计核算,综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果和公共责任受托履行情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位,对各政府会计主体财政资金的活动过程和结果,进行全面、系统、连续的反映和监督,以加强预算、财务管理,资金使用效果的一门专业。
政府会计核算目标：是向会计信息使用者提供与政府会计主体财务状况、预算执行情况等有关的会计信息,反映政府会计主体受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策
会计职能：所谓职能就是事物应有的作用和功能,而会计职能也就是会计在经济管理过程中具有的功能。我国(会计法)中明确规定针机构会计人员遵守法律、法规,按照本法限定办理会计事务,进行会计核算,实行会计监督。这是对会计基本职能的综合概括,其体现为核算和监督两个方面。
会计的核算职能就是以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计量、报告，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为有关方面提供会计信息的职能。会计核算职能的特点1、具有连续性、系统性、完整性的特点。2、具有客观性。3、以货币为主要计量单位，具有综合性。4会计核算是对已经发生的经济活动进行事中事后核算。
会计监督是指以国家的法规、制度和会计信息为依据会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行分析、控制、考评等审核的功能。包括事前、事中和事后三个方面的监督。
会计监督的特点：①会计监督主要是货币监督、会计监督主要是通过价值指标来进行。②会计监督主要是事中监督、事后监督、会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督,主要通过事后监督、事中监督进行但也要进行事前监督。
会计监督的主要内容。包括会计资料的真实性、可靠性,经济业务的合理性、合法性,财产的安全性、完整性,财经法规执行情况。具体内容包括:1、对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督,以保证会计资料的真实、准确、完整、合法。2、对各种财产和资金进行监督，以保证财产资金的安全完整和合理使用。3、对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度规定。4、对经济合同、经济计划及其他经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学合理。5、对成本费用进行监督以保证用尽可能少的成本投入，获得尽可能多的产出。6、对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上缴税金和进行利润分配。
会计核算职能和监督职能的关系：两者祖辅相成、不可分离。会计核算职能是会计监督职能的基础和前提,而会计监督职能是会计核算职能的保证。
(四)政府会计的特点
政府会计的特点是指政府会计与企业会计的主要区别。政府会计和企业会计同属于专业会计的范畴，因此两者所应用的会计理论和会计核算的基本方法大致相同。但是,止于核算对象、任务以及业务性质等的不同,政府会计同时具有自己的特点。区别如下：
1.适用范围不同。政府会计适用于各级政府各部门、各单位,各单位是指与本级政府财政部门或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体,事业单位和其他单位,不包着已纳人企业账务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计利度》的社会团体。政府会计主体业务活动的日的是谋求最广泛的社会效益,具有明显的非市场性。而企业会计适用于以营利为日的的从事生产经营活动的各类企业。
2.会计核算的基础不同。政府预算会计实行收付实现制,提供与政府预算执行情况有关的信息;政府财务会实行由财政部在会计制度中具体规定权责发生制,提供与政府的财务状况运行情况和现金流量等有关信息。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。
3、会计要素不同。我国政府会计包括预算会计和财务会计。政府预算会计基本要素分为预算收入、预算支出和预算结余。政府财务会计要素：即资产、负债、净资产（严格的说资产并不是一个政府会计一个独立会计要素，他只是资产负债变化变化而产生的结果）、收入和费用。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
4、会计等式不同。政府预算会计等式为：预算收入-预算支出=预算结余。政府财务会计等式为：资产=负债+所有者权益；企业会计等式为：资产=负债+所有者权益（静态）；收入-费用=利润（动态）。
5、会计报告不同。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府财务报告包括资产负债表、收入费用表和现金流量表，附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。企业会计只需要编制财务报告，包括资产负债表、收入费用表和现金流量表和附注。
二、政府会计对象：会计对象是指会计核算和监督的内容。是经济主体发生的经济活动中能够以货币表现的的已经发生的经济业务,即会计事项。,政府会计的对象就是政府会计主体在预算执行过程中所发生的资金收人、支出、结余以及由此形成的资产、负債和净资产。
(I)资产：是政府会计主体过去的经济业务或事项形成的，由政府会计主体控制的,预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流人的经济资源,这里的资产必须是现时的资产,它是来自于政府会计主体过去发生的经济业务或事项而不是预期计划的资产，政府会计主体的资产分为流动资产和非流动产。
(2)负债:是政府会计主体过去的经济业务或事项形成的,预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。
(3)净资产：政府会计主体的净资产是指资产扣除负债后的净额。
(4)收入：政府会计主体收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
(5)费用：政府会计主体支出是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
三、政府会计等式：会计等式是会计学的基础性理论，是开立账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。
1、预算会计等式： 预算收入-预算支出=预算结余。
2、财务会计等式：（1）资产=负责+净资产（静态）(2)收入-费用=本期盈余（动态）（本期盈余是收支相抵的结果，并不是一个独立的会计要素，不同于企业会计中的利润，并非政府会计工作好坏的体现）（3）资产+费用=负债+净资产+收入（动态）。
政府预算会计要素之间的关系：政府会计实行“双会计系统”实行收付实现制。
预算收入：政府会计主体在预算年度内依法取得并纳入预算管理的现金流入。预算收入的本质是政府会计主体在预算期间纳入预算管理的资源流入。
预算支出：政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出，预算支出的本质是政府会计主体在预算期限内纳入预算管理的资源流出。
预算结余：政府会计主体在预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额及历年滚存的资余额。包括结余资金和结转资金。（1）结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金剩余的资金。（2）结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行,且现年需要按原用途继续使用的资金。
会计方法：是指用来核算和监督会计对象，实现会计目标的手段。主要设计五方面内容:会计核算、会计分析、会计考核、会计预测和会计决策。
政府会计的基本核算方法：是对政府会计对象进行连续、系统、完整地核算和监督所采用的方法。具体包括：设置会计科目与账户，确定记账方法、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算（一般不实行成本核算，即使有也是内部成本核算）、财产清查、编制会计报表（以账簿记录为依据）等
政府会计核算一般原则：1、可靠性原则（会计核算质量的首要条件，是会计的本质属性）。2、相关性原则。3、全面性原则4、及时性原则5、可比性原则6、可理解性原则7、实质重于形式原则（按照经济业务或事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或事项的法律形式为依据）。
第二节 会计科目、会计账户和借贷记账法
会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。政府会计科目按反映的经济内容或用途分为：资产类、负债类、收入类、费用类、净资产类五大类。按层次分为：总账科目和明细科目。
会计账户是对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。会计账户是根据政府会计科目开设的具有一定结构用来分类、系统、连续地记录经济业务的一种手段。在账户中会计科目就是会计账户的名称。
会计科目和会计账户是两个既有区别又有联系的概念。其共同点在于;
都要对经济业务进行分类,所反映的会计对象的具体内容是相同的。会计科目是设置会计账户的依据,会计账户是会计科目的具体运用,会计科目所反映的经济内容就是会计账户所要登记的内容。
其不同点在于:
(1）会科科目是会计核算前,事先确定的对经济业务分类核算的项目;会计账户是经济业务发生之后,进行分类、连续登记的种手段。
（2）会计科目仅仅是指会计账户的名称，而会计账户除了有名称(会计科目)外,它还具有一定的格式结构,体表现为在若干账页，是用来记录经济业务的载体。（3）会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除规定外,可根据企业实际情况自行确定。
记账方法:是指根据一定的原理，运用一定的记账符号儿和记账规则来编制会计分录和登记账薄的方法。
复式记账法：是对发生的每一项经济业务，以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记的方法。复式记账法内容包括：记账符合、账户结构（包括名称、日期和凭证号、摘要、增减金额、余额）、记账规则和试算平衡四项基本内容。分为：借贷记账法、增减记账法、和收付记账法。
借贷记账法：是以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷借贷必相等”的记账规则，对每一笔经济业务，在两个或两个以上账户中进行登记，用来反映政府会计主体管理财务活动和资金运动的一种复试记账法。
会计分录：是对每一项经济任务，按照复试记账法的要求，分别列示其应借应贷账户及其金额的一种记录。编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的，他是以原始凭证为依据。会计分录是登记账簿的依据，会计分录包括三要素：1、会计科目、记账符号、发生金额。
四、政府会计主体财务会计核算
（一）资产的会计核算
资产（行政事业单位会计）:是指行政事业性单位占有或使用的，能以货币衡量的经济资源。包括：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。由单位直接支配供社会公共使用的政府储备物资、公共基础实施等，也属于资产。
流动资产：指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是单位财产中必不可少的财产部分，包括：库存现金、银行存款、零余额用款额度、应收及预付账款、存货等。
非流动资产：指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括：固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等。
（一）资产类科目包括：1、库存现金（流动性最强）2、银行存款（行政事业单位一般不存在银行存款形式的财政资金，应当设置受托代理资产明细科目，核算单位受托代理代管的银行存款）3、零余额用款额度、财政已返还额度4、其他货币资金、短期投资（不超过一年含一年的投资）5、应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款）6、坏账准备（收回后不需要上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备）7、库存物品、在途物品、和加工物品。8、长期股权投资9、固定资产（6类：）、累计折旧、工程物资、在建工程。10、无形资产（专利权商标权、著作权、土地使用权、非专利技术）、累计摊销。11、政府储备物资、受托代理资产。12、待处理财产损益。
固定资产：使用期限超过一年（不含一年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。分为6类：房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。购入需要安装的固定资产通过“在建工程”核算。以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产不通过本科目核算，通过融资租入取得的固定资产通过本科目下设明细科目“融资租入固定资产”核算。
（二）负债类会计科目：1、短期借款（一年以内含一年）2、应交增值税和其他应交税费3、应缴财政款4、应付职工薪酬5、应付、其他应付款项和预收账款6、应付财政补贴款、受托代理负债和预计负债7、预提费用8、长期借款和长期应付款。
（三）净资产类会计科目：1、本期盈余、累计盈余和本年盈余分配2、专用基金3、权益法调整4、无偿调拨净资产5、以前年度盈余调整。
（四）收入类：1财政拨款收入2、事业收入（开展专业活动及辅助活动）3、上级补助收入4、附属单位上缴收入（附属独立核算单位上缴）5、经营收入6、非同级拨款收入7、投资收入8、捐赠收入9、利息收入10、租金收入11、其他收入。
（五）费用类：1、业务活动费用2单位管理费用（事业单位本机行政及后勤管理部门开展管理活动费用）3经营费用（非独立核算经营活动4、资产处置费用5上缴上级费用6、对附属单位补助（事业单位用财政拨款收入之外收入对）7所得税费用8其他费用.五、政府会计主体预算会计核算
（一）预算收入类核算
1、财政预算拨款收入（设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行分类明细核算）2事业预算收入（开展专业业务活动及辅助活动取得的现金流入）3上级补助收入（事业单位从主管或上级取得非财政现金流入）4、附属上缴预算收入（附属独立核算单位）5经营预算收入（非独立核算经营活动）6债务预算收入（不以财政资金偿还）7非同级财政预算拨款收入8投资预算收益9其他预算收入
（二）预算支出类核算
1行政支出：（财政拨款支出、非财政专项资金支出、其他资金支出、基本支出、项目支持）2、事业支出3经营支出4上缴上级收入5、对附属单位补助支出6、投资支出7债务还本支出8、其他支出。
（三）预算结余类科目：1、资金结存（零余额用款额度、货币资金）2、财政拨款结转（同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存）3财政拨款结余（同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存）4非财政拨款结转5非财政拨款结余6专用结余.第三章会计基础工作规范
第一节会计凭证
一、会计凭证
（一）会计凭证：记录经济业务发生或完成的书面证明，是登记会计账簿的依据。
（二）会计凭证作用：1、记录经济业务提供记账依据2、监督经济活动，控制经济运行3、明确经济责任，强化内部控制。
（三）种类：按填制程序：1、原始凭证（会计核算的基础。不能证明经济业务发生或完成的不能作为原始凭证如：合同）2、记账凭证（会计核算的起点。登记账簿的自接依据）
二、原始凭证
原始凭证：又称单据，在经济业务发生或完成时取得或填制的、用来证明经济业务发生或完成情况的原始凭据。
（一）种类：1、按取得来源分为：自制原始凭证（领料单、收据）和外来原始凭证。
2、按格式分：通用（发票、收据、支票）和专用（各单位自行印制、仅在本单位使用如领料单、差旅费报销单、固定资产折旧计算表）。
3、按照填制的手续和内容：1、一次凭证2、累计凭证（限额领料单）3、汇总凭证（类型相同的经济业务）。
（二）、原始凭证的内容：1、凭证名称2、填制日期3、填制单位或填制人4、经办人员签名或盖章5、接受凭证单位名称6经济业务内容7、数量单价和金额。
（三）、填制基本要求：1、记录真实2、内容完整、3、手续完备（自制原始凭证必须有负责人或指定人员签名或盖章；对外的凭证必须加盖公章或财务章）4、书写清楚规范。5编号连续6、不得涂改刮擦挖补7填制及时。
（四）原始凭证的审核内容：1、审核真实性2、合法性、合理性3、完整性4正确性。
三、记账凭证
（一）种类：1、按用途分：专用记账凭证（收款凭证、转账凭证）和通用
2、填列方式分：1、单式记账凭证和复式。
（二）内容:1、填制日期2、凭证编号3、经济业务摘要4、应借应贷科目5、发生金额6、所附附件张数7、填制人员、稽核人员、记账人员、会计负责人、会计主管签名或盖章。收付款凭证还应有出纳人员签名或盖章。
结出（四）记账凭证的审核：1、内容是否真实2项目是否齐全3科目是否正确4、金额是否正确5、书写是否规范6、手续是否完备。
第二节 会计账簿
账簿的基本内容：1、封面2、扉页3账页4
账簿是一种外在形式，账户才是真实内容
账簿的种类：1、按用途分：1序时账簿2分类账簿3备查账簿。
2、按账页格式分：1三栏式2、多栏式3数量金额式。
3、按外形特征种类：1订本式2活页式3卡片式.二、会计账簿的设与登记
会计账簿登记要求：1、准确完整。（账簿记录中的日期按记账凭证的日期，自制的原始凭证做记账依据的按自制凭证日期）2、注明记账符号3文字和数字整洁清晰准确无误（摘要靠左，数字靠下1/2格宽）4使用蓝黑墨水5特殊记账使用红墨水（在没有余额方向的三栏式账户登记负数）6顺序连续登记7结出余额8过次页（结转下页时结出本页合计及余额写在最后一行或者下页第一行）9、按规定更正10定期打印。
账簿格式与登记方法：
总分类账簿登记重点：1使用订本式账簿三栏式。2总分类账簿可以根据记账凭证逐笔登记也可以（一般采用）编制科目汇总表后根据汇总表登记。3与明细分类账核定后方可作为编制报表依据。
明细分类账的格式与登记方法重点：1使用活页式和卡片式账簿2明细分类账的格式：三栏式（应收应付）、多栏式（收入费用类科目）、数量金额式（三栏都设有数量、单价、金额专栏适用原材料、库存物品）3既可以根据原始凭证登记也可以根据汇总的原始凭证也可以根据记账凭证登记。
总分类账与明细类账的平行登记：1、方向相同2期间一致3、金额相等。计入总分类账的金额必须与所辖的一个或多个明细分类账户的金额合计数相等。
总分类账户和明细分类账户的关系：1、总分类账是所属明细分类账户的统驭账户起着控制作用2明细账户是总账户的从属账户起补充作用3总分类账户和所属的明细类账户在总金额上相等。
三、对账与结转
（一）对账:是对账簿记录进行核对，及核对账目。一般在记账之后结转之前，在月末进行。分为：1、账证核对2、账账核对（1总分类账户之间的核对包括借贷方期末和发生额合计数相等依据资产=负债+净资产一般采用编制试算平衡表的方法2总分类账与明细分类账核对，一般采用编制本期发生额及余额表方法3总分类账与日记账4会计部门与财产保管使用部门明细核对）3、账实核对。
（二）结账：账簿记录定期结算清楚的会计工作。余额结账下期或新账簿。包括：月结、季节、年结。
结账方法：1、对不需要按月结计本期发生额的账户，要每笔结出余额，月末结账时最后一笔经济业务下通栏划单红线。2对需要结计发生额的，在最后一笔经济业务下通栏划单红线，结出本期发生额和本期余额写在红线下面，摘要栏注明“本月合计”，再在下面通栏划单红线。3对于需要结计本年累计发生额的明细账户，在本月合计下结计本年累计数，在摘要栏注明本年累计，并在下通栏划单红线。12月末本年累计就是全年累计数通栏划双红线。4、总账账户平时只需结出月末余额，年终结账，将全年账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏注明本年合计，合计数下划双红线。5年终结账时有余额的账户要将余额转到下一年度，结转下年时不需要编制会计凭证，也不需要将余额计入借贷方。
（三）错账更正方法：三种
1、划线更正法:也称红线更正，在结账前发现账簿有文字或数字错误，记账凭证没有错误，采用划线更正法。填制红字凭证用红字登记入账。记账凭证中的文字或数字发生错误，尚未记账前可以用划线更正法。
2、红字更正法：又称红字冲销。1、记账后，发现记账凭证会计科目或记账方向有错误，采用红字更正法。2、凭证没有错误，账户所计金额大于应计金额，填制红字凭证，红字登记入账。3、补充登记。记账后发现的。
第三节 会计报表
一、行政事业单位会计报表概述
（一）政府会计制度采用“双报告”模式。至少按年编制财务会计报表和预算会计报表。
财务会计报表：反映单位一定时期财务状况、收支状况和现金流量的书面文件。以权责发生制为基础，由资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及其附注构成。是是上级部门了解单位情况指导预算工作的资料，编制下年预算的依据。
预算会计报表：反映一定时期财务状况和预算执行结果的总结性文件。一收付实现制为基础，由预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表构成。
（二）报表编制要求：1、数字真实2、内容完整3、报送及时。
（四）年终清理：行政事业单位全年预算收支，其他资金收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作。是会计结账的前提，也是编制会计报表前的基础工作。
年终清理内容：1、清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款数字。凡属于本年应拨应缴款应在12月310日前汇达对方，主管单位对所属单位的预算拨款一般截止12月25日。2、清理核对各项收支款。单位年度支出结算，按基层单位12月31日的本年实际支出数为准3清理各项往来款项。4清理货币资金5、清理财产物资。
（四）年终结账：1、年终转账。（账目核对后，计算出借贷方12月合计累计数余额数。然后编制科目余额表试算平衡，再将对应冲转的各个账户采用年终冲减的方法，填制12月31日的记账凭证办理结账冲转2、结清旧账无余额的结出全年累计在下一行摘要注明结账下年，在其下划双红线，有余额的，在全年累计下一行摘要注明结账下年，并在其下划双红线。）3、根据上年度个账户余额，编制年终决算的资产负债表和有关明细表，将表列各账户年终余额表数直接计入新年度，并在摘要栏注明上年结转。
二、行政事业单位财务会计报表
（一）资产负债表：反映单位在一特定日期财务状况报表。事业单位应当编制月度年度资产负债表。需填列年初余额和期末余额。
（二）收入费用表：反映行政事业单位在某一会计期间发生的收入费用及当期盈余。
（三）净资产变动表
三、预算会计报表：1、预算收入支出表2预算结转结余变动表3财政拨款预算收入支出表
第四节账务处理程序
一、账务处理程序：又称会计核算组织程序或会计核算形式，指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。我国采用的有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证记账处理形式、和科目汇总表账务处理程序。
二、记账凭证处理程序：想根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证逐笔登记总分类账。是最基本的账务处理程序。
三、科目汇总表账务处理程序：先定期（如5天10天或一月）将某一期间所有记账凭证按科目汇总其借贷方本期发生额，编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表只反映借贷方发生额，不能反映对应关系。
第五节 会计档案的管理
一、会计档案的概念
会计档案：指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录反映单位经济业务事项的具有保存价值的文字、图表等各式各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。
内容：1、会计凭证2、会计账簿3、财务会计报告（月度、季度、半年度、年度财务会计报表）4、其他会计资料(银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、移交清册、保管清册、销毁清册、会计档案鉴定意见书等）
二、会计档案的保管：当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由原单位会计机构临时保管一年，因工作需要确需推迟的，应当经档案管理机构同意。最长不超过三年。
会计档案的保管期限分为永久和定期两种。定期一般分为10年和30年。
第五章 涉税基本业务处理
第一节 税收基础知识
一、税收的基本内容
（一）税收的概念：国家为了实现其职能的需要，凭借政治权利，按照法定标准，强制、无偿地取得财政收入的一种特定分配形式。具有：强制性、无偿 性、固定性。
（二）税收的七要素：1、纳税义务人（又称纳税人，纳税人不等同于负税人）2征税对象（征税范围细化为“税目”）3税率（1比率税率2、定额税率3、超额累进税率4、超率累进税率）4、纳税环节5纳税期限6纳税地点7减免税。
（三）税种: 按照征税对象的性质不同分为五大类：1流转税类（增值税、消费类、关税）2所得税类3资源税类（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）4财产税类（房产税、契税、车船税）5行为税类（印花税、车辆购置税）
二、税务登记除国家机关个人（自然人）和无固定资产、经营场所的流动商贩，纳税人都应该办理税务登记证。
三、纳税申报1上门申报（直接申报）2电子申报（还需将相关纸质申报材料定期报送主管税务机关）3、邮寄申报（使用统一的申报专用信封，以邮政部门的收据作为申报凭据，实际申报日期为寄出的邮戳日期）4简易申报。
第二节 流转税基本业务处理
流转税：是指纳税人在商品生产、流通环节的销售额或数量以及提供劳动的营业额为征税对象的一种税收。纳税人只要有当期收入，不论盈亏都要交税。（增值税、消费税、关税）。
一、增值税：是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
二、（一）纳税人：凡在我国境内销售货物，或者提供加工、修理、修配劳务，销售服务，无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。
1、一般纳税人：凡是年应征增值税销售额在500万以下（含本数）、且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的纳税人。使用简易办法征收。
2、一般纳税人：凡是年应征销售额在500万以上，应向主管税务机关办理一般纳税人登记；未满500万以及新开业的纳税人，会计核算健全，能够提供准确纳税资料，可以办理一般纳税人登记。一般纳税人实现购进扣税法征收增值税，应当通过增值税防伪税控系统使用发票。对税收遵从度低的，可以实行纳税辅导期管理。小规模纳税人已经认定为一般纳税人，不能再转为小规模纳税人。个人非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业或个体工商户不得认定为一般纳税人。
（二）征税范围:1销售或进口货物（指有形资产，包括电力、热力、气体）。2提供加工、修理修配劳务。3销售服务（提供交通、邮政、电信、建筑、金融、现代服务和生活服务等）4销售无形资产（商标权、著作权、土地使用权特许权专利权）5销售不动产6视同销售行为。（1、将货物交付其他单位或个人代销2销售代售货物3设有两个以上机构实现统一核算的纳税人，将货物移送其他机构销售。（同一县市的除外））4 将自 183页
（三）税率和征收率
增值税税率：适用一般纳税人，分为：
1、基本税率（销售或进口货物。2提供加工、修理修配劳务，有型动产租赁服务。）
2、低税率 10%。自2018年5月1日起进口一下商品适用（1粮食农产品、食用植物油、食用盐2自来水、暖气、冷气、石油液化气、二甲醚、居民用煤炭制品3、图书、音像制品、电子出版物、4饲料化肥农机、农膜5国务院规定的其他货物另外，提供交通运输、邮政基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权也适用10%）。
税率6%（增值电信服务、金融服务、现代服务{除有型动产租赁服务和不动产服务外}、生活服务、销售无形资产{除转让土地使用权外}）。
3、零税率：境内单位个人出口货物以及跨境应税业务
征税率的规定：1小规模纳税人销售使用过的固定资产按3%的征税率减按2%的征税率征收增值税。184页2一般纳税人销售自己使用过的固定资产2008年12月31日前购进或自制的按3%减2%征收2009年1月一日后的按正常。
三、应纳税额计算：
准予抵扣的进项税额：1、发票上的增值税额2、海关缴款书上的税额3、购进农产品自2018年5月1日起按发票注明金额乘以10%，4一般纳税人2016年5月1日后取得的作为固定资产核算的不动产在建工程，进项税额自取得之日起分2年抵扣，第一年60%次年同月40%185页。
不准予抵扣进项税额：a简易法计税项目、免征项目、集体福利和个人消费购进物品、加工修理修配劳务服务、无形资产和不动产。186页
纳税申报：纳税申报期限分别为：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、或一季度。小规模纳税人的纳税期限是一季度。以一月或一季度为一个纳税期限的，自期满之日起15日内预交税款，次月1-15日申报结清上月应缴税款。增值税非固定用户向销售地税务机关申报交税。
消费税：消费税有15个一级税目，税率采用比率税率和定额税率两种。对黄酒、啤酒、成品油使用定额税率。对卷烟白酒实行复合计税。
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