第一篇：上市公司会计信息披露问题与对策
上市公司会计信息披露问题与对策——以“莱绅通灵”为例 中 文 摘 要 在国内市场经济不断发展过程中，加强会计信息披露问题的管理，可以促进我国的经济市场不断发展壮大。在实践方面，对于上市公司来说，他们的会计信息披露方面还有些不足的地方需要改进。为了解决这些问题，本文选取莱绅通灵会计信息披露现状作为研究对象，结合公司2015—2017年公司财务数据，我们对莱绅通灵在这方面产生的问题进行探讨，通过这些问题总共可以反映以下面几点问题：第一，会计信息披露延时和会计信息披露不完整，第二，会计信息的可靠性，第三，主要受到国内相关法律法规监管制度不完善以及建设型不足，注册会计师审计的非独立性以及企业内部的管理的影响。针对这些问题，本文提出如何规范莱绅通灵会计信息披露的对策。
关键词：会计 莱绅通灵 信息披露 对策 毕 业 论 文 外 文 摘 要 Title Problems and Countermeasures of Accounting Information Disclosure of listed companies--take the example of Leysen Abstract In the process of the continuous development of domestic market economy, strengthening the management of accounting information disclosure can promote the continuous development and growth of China＇s economic market.In practice, for listed companies,there are still some deficiencies in their accounting information disclosure which need to be improved.In order to solve these problems, this paper chooses the present situation of Leysen＇s accounting information disclosure as the research object, and combines with the company＇s financial data from 2015 to 2017, we discuss the problems of Leysen in this respect.Through these problems, we can reflect the following three aspects: the authenticity of accounting information, the incompleteness of accounting information disclosure ,the delay of accounting information disclosure.It is mainly affected by the insufficient construction of relevant domestic laws and regulations, insufficient supervision and the non-independence of CPA audit.The non-independence of CPA audit and the influence of internal management.In view of these problems, this paper puts forward some countermeasures on how to standardize the disclosure of Laisheng Tongling accounting information.Keywords Accountant Laisheng＇s Information Disclosure Strategy 目 次 1 绪论 1 1.1 研究背景 1 1.2国内外研究现状 1 1.3 研究目的及意义 3 1.4 研究方法 3 2 相关理论内容概述 4 2.1会计信息及披露 4 2.2会计信息披露的方式 5 2.3 会计信息披露的标准 5 3.莱绅通灵会计信息披露现状 6 3.1 莱绅通灵公司简介 6 3.2 莱绅通灵公司相关财务信息 6 3.3 莱绅通灵会计信息披露存在的问题 7 3.4.莱绅通灵会计信息披露存在问题的原由浅析 10 4.如何规范莱绅通灵会计信息披露的对策 13 4.1 加强法律法规的建设，强化监督 13 4.2 加强注册会计师的独立审计功能 13 4.3完善企业内部管理 14 结 论 15 致 谢 16 参考文献 17 1 绪论 1.1 研究背景 会计信息披露的是指指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。会计信息披露制度起源于企业所有权与经营权分离和委托代理关系的形成。同时，会计信息披露必须要合乎相关法律要求，这样不但能够符合三公原则要求，同时，也和人们所认同的价值观相一致。从世界金融市场的实践情况来看，上市公司会计信息披露不只是地区和国家的问题，也会对金融市场产生重要影响。
在2015年，日本企业东芝集团财务丑闻曝光，震撼全球，连续多年造假、至少涉及业务部、3任社长参与此案，谎报利润12.7亿美元，是日本企业界最大的一件财务造假案件。这好比一些发展国家，我国的证券市场还处于低水平，不仅发展速度慢，而且起步时间也很晚，这致使我国的证券市场在制度制定和监管方面还存在着许多不足的地方。尽管我国的证券市场表面看上去非常繁荣，但实际上有大量的上市公司的会计信息披露存在着严重的问题，所以从整体上看形式并不乐观。例如在原野公司和万福生科这两起事件中，都能发现信息披露内存在虚假的问题，由此可见信息披露失真的现象在当前的市场并不少见，甚至可以说在证券市场中这种现象随处可见。针对这种现象，影响到证券市场并产生了极坏的恶劣影响，市场的发展受到了严重的阻碍，而且很大程度上不利于证券交易市场的有效性。如果会计信息披露失真的现象愈来愈普遍，那么市场的风气将越来越差，市场出现严重的缩水，与此同时市场中将会出现越来越多的投机行为，也会使一些投资者对投资证券市场失去信心，这一系列的后果便是很大程度上抑制了证券市场之后的成长。
1.2国内外研究现状 1.2.1国外研究现状 J.Mylonakis P Tahinakis（2015）建立环境成本效益模型进行研究，经过分析他指出当前很多公司披露的与环境会计有关的信息大部分都是建立在企业的环境成本的基础之上的。
Guthrie（2016）经过多次调查探查发现，随着科技水平的逐渐提升，社会的不断进步，技术信息的迅速发展，上市公司披露的环境会计信息的方法也在不断变化着，其中有些是通过独立的环境会计报告被大众知晓，还有一些上市公司的官网成为了公司的重要披露途径。
Crinne Coretse（2017）的研究主要包括于信息披露质量和企业声誉这两个方面。然而我们是通过前者社会责任报告的计分与后者进行关联。经过研究与分析，企业社会责任报告的质量促进着企业的口碑，质量越好也就代表着口碑越好。除此之外，企业的发展情况以及发展速度在某种情况下也对企业的声誉产生了影响。
通过对大量的外国的会计信息披露和企业治理经营的研究成果的分析，我们很方便就可以得到会计信息披露与企业的经营管理在某种程度上相互作用，相互影响。
1.2.2国内研究现状 在2000年，我国开始进行了一番探索，主要是研究上市公司会计信息披露的相关问题，并且结合我国证券市场实际情况，我们产生了许多相关研究结果，并发现了很多问题，以及对这些问题的解决提出了建议。
高丽提出，企业独立董事的股票期权方案和公司执行董事的股票期权方式应该有所差异。因此要想要充分发挥企业独立董事的作用，那么就应该尽可能建立相对完备的独立董事报酬体系。
李慧云、李丁俏、刘娇娇（2016）主要是将上交所上市的120家公司挑选出其中以制造行业为主的公司作为研究对象，并且分别从以下四个角度来分析公司治理和自愿性信息披露事前的联系，这四个方面分别是:董事会的规模、董事会中持股人数的占比、流通股的占比和股权集中程度，研究的结论也说明了这四个方面决定着上市公司的会计信息披露的自愿性。
刘婷婷（2016）分别从公司的规模、公司资产质量情况、公司债务情况以及公司价值这四个角度出发，来分析他们对会计信息披露影响程度，从中我们发现了大部分的财务指标是不能支持会计信息披露质量的，只有从公司规模和公司债务状况这两个方面来看是有一定的影响因素的。
夏雨佳（2017）把一些上市公司的内部控制自评报告当做了该研究领域中的研究对象，表明我国现阶段的上市企业在公司内部控制缺陷的认定和披露方面仍然存在很多问题:第一个是上市公司没有认识到会计信息披露的重要性，从而导致了在进行会计信息披露的过程中没有动力，这虽然算作是企业内部控制的一部分，但是却很难将其进行标准化进行衡量和评价，而且上市公司也没有将有关企业内控的信息实行具体化的披露，与此同时，在内部控制的有关披露时，其中大部分都是人为的选择，并且在这些披露中，缺少了事务所的审计意见披露。
刘金彬（2016）认为，不一样的企业应在企业分类管理的基础上，应该运用各异的披露方法，我们将货币定量和文字描述这两种方式相联合，从而进行披露环境会计信息。
管亚梅，赵瑞（2017）选取的研究对象则是我国23家煤炭上市公司，分别从三个角度来分析会计信息披露:公司特征、公司治理和公司外部压力。从研究结果分析，公司的规模越大、运营能力越强、政策执行力越强，它所对应的环境会计信息披露的水准也越强。
1.3 研究目的及意义 根据国家有关法律部门，上市公司会计信息披露必须通过公开报告的方法，将公司在一定时间周期内的经营情况、财务情况以及公司内部变动情况等，以会计报告形式提供给证券监管部门，同时，在审计之后向社会公布。会计信息的披露必须要全面、规范、及时。从实际状况来看，我国的上市公司，从会计信息披露这个角度出发，还拥有着一些信息不准确、不及时等问题，对整个证券市场的发展造成了不利影响。
在整个证券交易市场中，包括了会计信息的相关权利人，会计信息的监督者和会计信息披露提倡者。所以，对于那些已经上市的了公司，我们要尽可能的提高会计信息披露质量，一旦提高了披露质量，也会影响到上述所提到的三方。首先对于会计信息的使用者来说，会计信息质量的增加能够更快的满足他们的需要，帮助他们做出准确的判断;其次，对于提供会计信息的企业来说，其所披露的会计信息质量如果能够提高，那么企业就能够在广大的投资者面前树立一个良好的诚信形象，进而得到更多投资者的关注和信任，给企业带来更多的投资;最后，上市公司会计信息披露质量的提升也对信息监管者产生了有利的影响，构建一个良好的金融证券交易市场，保证市场的作用能够得到充分的发挥，从而加快我国金融金融交易市场的繁荣发展。
1.4 研究方法 本文主要采用的方法有: 文献研究法。主要是查找一些相关书本和数据库的信息，阅读、分析和总结该领域在全球范围内的研究成果。充分利用对文献的阅读、分析和整理，力求全面了解上市公司信息披露质量的相关准则和要求，为之后的研究打下坚实的基础。
案例分析法。在这篇文章中，主要是以莱绅通灵这个公司为范例，并且通过分析该企业的数据，去熟知并掌握相关企业的股票收益、成长能力以及盈利等，从而能够探讨绅通灵会计信息披露的现状、存在着哪些问题，并针对其存在问题提出对策。相关理论内容概述 2.1会计信息及披露 会计信息的定义是公司的会计进行一系列的运算、确认和记录等，带给那些会计信息使用者相关的公司情况，在这当中还包括企业的财务数据，运营数据和企业的现金流量等。那些信息的使用者通过公司给予的信息进行相关的选择，与此同时，这些信息也是考核公司管理者执行经济责任的能力、加强企业管理、提升企业经济效益的重要保证。
随着时代的发展，证券交易市场的有关法律规定也在一直的改进当中，上市公司会计信息披露己经被我国的《公司法》定义为:上市企业的一种日常的行为规范和活动标准，指的是在我国上市公司会计信息披露的相关法律规范的框架内上市公司的股票进行发行和交易的活动，并且要按照规定的要求向市场进行公开披露。进行会计信息的披露不仅仅是因为投资者和市场的需求，而且也是企业的所有权和企业的经营权所分离之后而自然形成的结果，它在保障着证券投资者们利益的同时还制约着企业经营者。
我国证券监管管理协会发布的《上市公司信息披露管理办法》，以及上市企业只能在有关法律规定中进行披露会计信息，这样才可以让企业的股票在证券市场上进行贸易。准备上市或者己经挂牌上市的企业应该将招股说明书、募集说明书、上市公告书、企业定期的财务报告和企业产生重大事项而出具的临时报告等与上市公司息息相关的事项进行披露。在企业上市前期的准备过程中，必须将本公司的招股说明书和募集说明书进行披露，并且还要将上述公告书发起公布，这是第一次进行披露的公司必要的行为。随着公司的成功上市，那么上市公司就要定期的将企业的相关报告加以公布，只要上市公司的股票还能够在证券市场中进行交易，这个公布过程会一直伴随着该上市公司。
根据我国有关上市公司会计信息披露的法律规范，国家强制要求企业公布的信息都有法律条文来加以规范。不但对这些信息所公布的时间以及格式上都有明确的说明，同时还要包括企业的介绍、公司主要经营的项目信息、相关的会计信息、重大交易的信息和审计意见等与上市公司全面相关的基本信息。这样不但能够使广大的证券投资者全面的了解企业，保障了信息的全面性，同时还能够确保企业在规定时间内披露信息，保障了企业信息的实效性。国家要求上市所强制披露的信息不但能够有效地提高了股票交易的信息透明化程度，而且对于上市公司来说，也是一种强有力的监督管理体制，保证了企业基本信息的真实可靠，也使股票投资者能够轻松及时的利用与上市公司有关的信息作为参考，从而形成投资决策。
2.2会计信息披露的方式 为了保证信息披露的准确性，真实性和完整性，政府部门发布了信息披露制度，自从这个制度的推行，使得信息披露这个形式更加标准和统一，有利于信息使用者的使用。
对于披露时间方面的判定，目前处于IPO申报阶段和上市后，都必须将上述制定的三类项目给予披露。当前，对于那些最开始的信息披露有关部门的要求比较严厉，并且从信息完整性这个要求出发也更加的严格，这样做主要是为了让那些刚进入市场的企业进行严格的检查。对于公开意愿的判定，对于公司一些风险信息的披露，公司是必须要履行的，但是对于要披露什么风险信息，还有披露多少风险信息，这完全取决于公司。然后对于历史属性的判定，信息、生物资产和交易活动都属于历史属性，并且他们三个是在历史信息范畴之内的，然而风险信息不属于这个范畴，它主要是处于前瞻性信息的范畴。当我们处于信息披露的进程中时，上市公司必须要根据规定来进行信息披露，与此同时，处于不同领域的公司要根据不同的规定来披露信息，披露本公司的运营状况，并且还要按照披露需求来进行披露。披露的分类由下表可知: 表1 会计信息披露的不同方式 披露标准 分类 披露内容 财务信息以及非财务信息 披露时间 初始性的交易行为信息以及持续的信息更新 披露意愿 强制性的和自愿性的信息披露 披露期间 定期披露以及不定期披露 披露属性 历史总结性、前瞻预测性 披露的信息类型 按照法律法规需求和监管部门要求披露的信息 法律依据 披露的全部信息、按照银监会规定披露的部分信息 2.3 会计信息披露的标准 根据会计信息披露的标准以及不同的的部门，大约能分成这几种，如下表所示: 表2 会计信息披露标准 颁布单位 制度名词 相关标准 财务部 企业会计准则 可靠性、及时性、重要性、明晰性、相关性、可理解性、实质重于形式 中国证监会 上市公司合理治理准则 完善性、准时性、真实性、准确性、公平性 公开发行证券的公司信息披露编报规则 完善性、准时性、真实性、上海证券 上海证券上市公司信息披露工作评估方法 完善性、准时性、真实性、准确性、公平性 深圳证券 深圳证券上市公司信息披露工作审核措施 完善性、准时性、真实性、准确性、公平性、合规性 3.莱绅通灵会计信息披露现状 3.1 莱绅通灵公司简介 莱绅通灵，是莱绅通灵珠宝股份有限公司注册的商标品牌，该公司主打的商品是珠宝饰品和一些工艺美术品等等。在不断发展过程中，公司始终坚持成为世界级优秀珠宝企业为目标，在不断的发展过程，公司已经成为世界知名的珠宝品牌。
3.2 莱绅通灵公司相关财务信息 表3 莱绅通灵利润表部分水平趋势分析表 利润表 2015 2016 2016增长比例 2017 2017增长比例 营业总收入 14.91亿 16.51亿 11% 19.64亿 19% 营业收入 14.91亿 16.51亿 11% 19.64亿 19% 营业总成本 12.54亿 13.52亿 8% 15.82亿 17% 营业成本 6.886亿 7.578亿 10% 8.934亿 18% 研发费用------20.58万--营业税金及附加 4660万 4221万-9% 5262万 25% 销售费用 3.914亿 4.076亿 4% 4.880亿 20% 管理费用 1.158亿 1.314亿 13% 1.486亿 13% 财务费用 683.2万 935.6万 37%-13.63万-101% 资产减值损失 422.7万 334.6万-21%-86.16万-126% 营业利润 2.373亿 2.989亿 26% 4.025亿 35% 减:营业外支出 177.9万 152.3万-14% 157.3万 3% 其中:非流动资产处置净损失 21.47万 29.09万 35%----利润总额 2.411亿 2.997亿 24% 4.118亿 37% 减:所得税费用 6056万 7890万 30% 1.023亿 25% 净利润 1.805亿 2.208亿 22% 3.095亿 4% 表4 莱绅通灵资产负债表的垂直趋势分析表 资产负债表 2017 2016 2015 2017 2016 2015 流动资产 流动负债 货币资金-81.48% 786.40% 20.29% 应付账款-0.2735-0.0422-37.05% 应收账款 29.05% 6.39% 32.43% 预收款项 0.6664-0.012 52.63% 其他应收款 99.51% 28.99%-22.97% 应付职工薪酬 15.15% 91.59%-16.27% 其他流动资产 5218.70%-5.21%-39.83% 应交税费 61.10% 0.12% 88.90% 流动资产合计 13.11% 66.39%-7.31% 其他应付款 67.17% 62.40% 17.50% 非流动资产 流动负债合计 0.1573-0.0371-30.24% 固定资产-0.0507-0.0564 0.0009 非流动负债 无形资产-15.65% 40.13% 30.32% 递延收益-19.71% 6.88%-26.12% 长期待摊费用 9.34% 6.08% 12.71% 非流动负债合计 0.073 0.0688-0.2612 递延所得税资产 51.40% 29.28% 59.85% 负债合计 15.57%-3.53%-30.18% 3.3 莱绅通灵会计信息披露存在的问题 3.3.1 会计信息披露不真实 信息的传播主要是保证它的真实性，这也是会计信息披露的最基本的要求。企业不能为了达到自己的目标，而捏造一些不真实的经济业务，比如说为了一己私欲而报假账，虚报信息，改变实际数据，传播错误的信息。使这些信息的获得者收到一些不切实际的消息，从而使他们做出错误的决策。上市公司传播了错误的信息，严重降低了信息的真实性。
通过表3可以看出2016年莱绅通灵的营业收入比2015年增长1.6亿元，增长率为11%，2017年公司的营业收入比2016年增长3.13亿元，增长率为19%，增长幅度接近一倍。公司通过计算盈余现金保障倍数可以得出，在近3年期间，公司的盈余现金保障倍数的数值已经达到了0.52、0.15、0.77，从数据中我们可以看出，提升的数值不高，但是公司在这段时间的营业收入的增长率分别达到了4.08%、11%、19%，近三年的上下幅度较大，表现异常。
图1 莱绅通灵营业收入增长率 从表4中可以看出，2017年莱绅通灵增长最多的是应收账款和其他流动资产，与2016年相比，2017年增长了4,000万元，增长比例大概为29.05%，但2017年莱绅通灵提取的坏账准备比2015年和2016年低，如表5所示，在2015年，坏账准备计提比例达到了5.02，在2016年，坏账准备计提比例达到了5.00，2017年坏账准备计提比例是0.16。其他流动资产比2016年增加74,459万元，增长了5218.70%。2016 年是公司在创业板上市，但公司的业绩较2015年下降很多，所以公司在2017年利用关联交易、虚假资产等来粉饰财务报表。
表5 坏账计提准备情况 相关年份 类目名称 相关金额 所占总额比例（%）坏账准备计提比例（%）坏账准备 2015 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款 56,702,966.20 72.66 5.00 2,835,148.31 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款 21,335,785.88 27.34 5.06 1,079,403.90 合计 78,038,752.08 100.00 5.02 3,914,552.21 2016 以账龄作为信用风险特征组合 116,731,996.68 100.00 5.00 5,836,599.85 合计 116,731,996.68 100.00 5.00 5,836,599.85 2017 以账龄作为信用风险特征组合 435,383,390.05 100.00 0.16 710,532.93 合计 435,383,390.05 100.00 0.16 710,532.93 3.3.2 会计信息披露不充分 部分上市企业中，一些会计信息披露的不足之处主要展示在会计信息披露的对称不足。在向外传输信息的同时，那些有利于公司的信息大量的传播，那些不利于公司的信息却随笔带过，这样对于投资者来说，有可能会产生不正确的决策。对于会计来说，在相关应对之后的经济中，还有和它相对应的会计环境，包括有许多不能预测的未来与不明确的各种原因，然而我们国家的会计信息披露不明确性的缺乏，使得决策者在确定的时候不能准确的选择。
（1）隐瞒企业的偿债能力信息 在2015-2017年间，通过分析了这几年的年报，我们可以明显的发展公司这几年除2017年长期负债为235.3万，2015年和2016年无长期的债款，公司的债款几乎都是是流动负债，这三年的总金额分别是4.805亿元、4.627亿元、5.354亿元，并且流动资金的总数已经分别达到了13.90亿元、23.13亿元、26.16亿元，通过这些数据统计分析，这几年的流动比率的数值分别是2.89、5.00、4.89，虽然流动比率的数值不低，但是从表3我们可以看出，公司应该收入账款的账龄和各个账龄阶段的资金总额，并不会公布于众。
（2）有关研发费用方面的信息披露过少 莱绅通灵仅仅披露了研发费用的数据信息，如下表6所示。在莱绅通灵所发布的财务报表中，仅仅是对研发投入、营业投入以及研发投入在营业收入中的占比情况进行了披露。格局披露情况来看，莱绅通灵的研发投入占比是呈现逐年上涨趋势的，由2015年的0.35%上涨至2017年的1.11%。从增长比例情况来看，莱绅通灵在研发方面的投入费用不断增加，由此来看，莱绅通灵对于产品研发具有重要关注。但是，由于披露信息过少，投资者无法从其目前披露的会计信息中，判断研发投入的具体使用情况，这样就不能够使投资者充分的了解到公司研发实际情况，进而对投资决策造成不利影响。
表6 2015-2017莱绅通灵年研发投入 单位：万元 项目 2015 2016 2017 研发投入 129.00 323.16 1,408.76 营业收入 36,761.26 49,572.40 126,605.83 研发投入占营业收入的比重 0.35% 0.65% 1.11%（3）重要事项披露不充分 从莱绅通灵近三年的年报中可以看到，公司对于关联方和关联交易来说，披露不完整，然而公司对于资产重组、有关担保项目、优化募集金额的使用方法、从而获得谈判数据信息、关联方交易等这几个方面，信息披露也是不完整的。如2015年12月公司通过与民生银行股份有限公司签署的《最高额抵押合同》取得其4000万元综合授信，以公司的朝阳区酒仙桥路甲 10号 3号楼星城国际 17层、18层（标识层为 19、20 层）房产及分摊国有土地使用权作为抵押，最高贷人民币 4000 万元。一年后合同失效。害怕该信息发布后影响其公司股票市场，公司2015年没有发布此重大信息。
3.3.3 会计信息披露不及时 会计信息发布时间极其重要，不具有时效性将会引起很多麻烦。首先，这使得背后的内幕交易和市场控制等现象易于发生，中小型投资者的利益受到侵犯；
其次，没有及时性信息的价值也相应减少。如果公司没能及时发布自身信息，先得到信息的人便可以针对信息先其他人一步制定计划或行动，这样就可以避免面临风险，从而牟取暴利，这对其他机构或人员而言并不公平。同时，内幕交易，如改变投资方向、人员调动等，将会越来越多。于投资者来说，因为没有及时获取信息而对坏领域进行投资，产生了金钱上的损失；
于证券市场的管理机构来说，加大了监管的难度，使得披露的执行不对称。
依照《我国上市企业信息披露管理办法》制度，总结报告需在当年底结束当天开始的一个季度内上交，年中报告需要在当年上半年结束当天两个月之内内上交，月季报告需在当年第3个月、第9个月后的1个月内上交。莱绅通灵2015到2017年符合以上规定，及时的披露了公司信息，对于这一点，毋庸置疑，莱绅通灵是上市公司中做的比较到位的。
3.4.莱绅通灵会计信息披露存在问题的原由浅析 3.4.1 相关制度的不健全，监察力度不足 目前，我国的相关法律体系仍然在完善中，如果多个部门间具有政治关系就会使得他们之间的划线不清晰，相应的协调措施难以实施，管理权与探究哪个部门应承担责任时不好分辨，从而导致公司管理能力不足。虽然证监会发布了信息披露应遵守的规则，但占据报告主位的财务报表以及如何产生相关信息却又是按照财政部会计的制度来规定的，两个部门所承担的责任不明确而又几乎不交流，规章制度达不到统一，执行时没有一致的规定做参考将变得无序，有助于造假风气的产生。
由于市场的经济发展的越来越快，各方面的法律都靠向国际，会计法也是如此。我国会计法应结合国际的趋势，根据本国的实际情况也做出一系列的改革，形成基本的会计制度形式，在会计工作的使用中提供一定的法律依据。然而，我国现有会计法不全面，且有不足之处，与国际法律规定相比明显还有较大差距，应适当调整与完善。此外，会计法更多的是理论，运用实际却并不好使用，如面对违法违规行为，我国的会计准则和规定上只是给出几个模糊的字眼，没有真正的量刑标准，这种标准给会计的工作带来一定的危险性。另外，每个企业有每个企业的经营范围和发展形势，不同的企业需要的会计核算的标准也不一样。所以，会计法并不是可以全部通用的，更可能对企业的发展产生阻碍作用。这种情况给会计核算带来很大的困难，加大会计信息失真的可能性，最后对企业的投资造成失误。最后，社会的发展对企业的要求越来越高，新型的企业和工作形势和范围也不一样，针对他们的发展却没有个性化的法律法规来规范，体现了法规的落后，造成了信息不准确的现象。
表7 相关法律法规 相关制度 不足之处 企业会计准则 很多方面没有详细说明会计遵守规则，如资产重组会计处理就不具备规范形式，会使公司的报告结果中亏的变成盈利的。
发布支持股份发行的公司信息披露内容与格式的制度 会计信息披露准则没有说明，不能被执行，如年报需详细说明每股的盈亏，但是没有具体定义全面摊薄的概念和计算方法。
证券法 定义的规范依据模糊，存在一定的局限性 证券市场归证监会管理，对其进行外部监管。证监会针对会计信息披露问题，设立有关信息披露解释性的法律法规，主要负责对上市公司发行股票、增发等事项的审查，一旦发现信息披露违规情况，需要及时进行做出罚款、责令改正的处罚手段。在相关单位方面，政府通过证监会实施监管，着重监管股票是否发放与公司是否给予上市的方面，而几乎不监管二级市场，让违法的公司钻了空子。于市场方面，某些中介不具备良好的职业操守，给钱就能为其提供假财务报表信息，助长公司造假风气；
而某些股评家和媒体专业水平低下或受贿赂，对公司测评报道时分析不充分不完全，促进了虚假信息传递。政府应加强防范，建立并完善规章制度，并使其惩罚远远大于其得到的利益，避免造假现象的发生，使违法者受到应有的制裁而不能逍遥法外。在赵薇文家文化收购一案中，赵薇公司以五十倍杠杆，收购文家文化，但是，之后媒体曝光，赵薇公司涉嫌操纵股价，而被处罚，最终的处罚结果为禁入股市五年。相比于美国在这方面的处罚过轻，根据美国相关法律规定，一旦发生违规事件，违反规定的人将被支付五百万美元以示惩罚，并关监狱，最长时间是20年。如果监管力度不够，毋庸置疑会计信息披露虚假会愈发嚣张。
3.4.2 注册会计师审计的非独立性 注册会计师审计时不是完全独立的根据客观信息进行审计，其中包括与某些上市公司私交好或收取贿赂而睁一只眼闭一只眼，甚至知情不报反而帮助公司隐瞒造假信息。这使得上市公司违法行为越来越多，公司越来越肆无忌惮。实践时，企业与注册会计师之间是彼此合作的关系，注册会计师本身的独立性较弱。在实际当中，部分注册会计师会为了接受更多的业务，而选择接受企业的邀请，并且按照企业要求对会计信息进行美化，部分注册会计师，尤其是中小型会计师事务所在合作关系中处于弱势地位，通常会无奈接受合作单位的要求，进而出现会计信息虚假问题。以下是几个典型的会计师失独案例：
表8 注册会计师失独案例 事件名称 审计单位 审计失败原因 安然事件 安达信 1.信息造假，知情不报 2.业务的执行违反了利益的获取 3.安然公司的财务主管与安达信之间不独立 世通事件 安达信 1.缺少了关联形式 2.不具备该行业所需要的谨慎和质疑心理 3.规划审计执行流程时没有充分了解会计流程 4.没有得到满足其审计意见的直接审计证据 银广厦事件 天中勤 1.银广夏发布合并报表时，虚报情况，既没有消除和子公司来往的相关交易，没有根据股权协议建议的比率合并子公司，2.注册会计师没有很好的验证收款对账 3.注册会计师没有很好的分析数据 4.负责审计天津广厦的人员不是注册会计师，专业水平低下 5.相关审计的工作人员没有发现违反国家税法相关规定的增值税剧增现象及所得税出现奇怪状况。
3.4.3企业自身存在的问题 由于我国以往存在的问题，导致大多数上市公司依然以股权结构为主要导向，国有企业几乎全是。这个结构赋予了大股东几乎所有的控制权力，使得他们可以直接决定公司业务的去向和选择，而没有这样权利的其他股东没有办法插手，所以更不用说管理信息了。一旦这样造成的结果，那么在注册会计师审计时就无法确定得到的信息是否正确且有用的。此外，目前我国上市公司没有很好的监管高层。高层通过监事会来对底层进行监管，但由于大多公司监事会能力与监管范围并不大，甚至有些里面的人员有的直接效忠高层，更加难以发挥作用。另一方面，监事会进行工作时并不具备较高的专业水平，从而并不能很好的做到监督的职能。
4.如何规范莱绅通灵会计信息披露的对策 4.1 加强法律法规的建设，强化监督 确保对策的执行时机正确，并执行如下策略。第一，适当修订完善《证券法》中对相关经济信息发布时所应遵守的规定，创造上市公司执行信息披露的良好环境和积极氛围，构建完整体系，使其信息发布时达到准确、充分、及时的要求。第二，在修改和补充相关法律法规时，修订并完善证券民事责任的具体规章制度，建设良好的诉讼机制，并将各种违法行为对应的诉讼方向、惩罚措施表达清楚，形成适当、顺畅的信息披露制度。查找上市公司在信息披露过程中可能存在违反的法律的行为，应设置相应惩罚措施避免其发生。对于信息披露行为的规范，事实上披露过程由法律约束管理。相关部门尽责依法查办，加强管理，从而使公司明白违反规则需承担的责任和后果。
最近，管理国内上市公司发布经济状况信息的相关监督部门是证券监管机构和证券交易所。他们与企业发布自身信息内容、所遵守规则、形式等息息相关。公司开始运营上市后的一切信息披露大多由证券交易所来管理。与之相比，证券监管机构的管理对象就仅仅是某些大规模项目或者违反了规章制度的作为。而有一个不足之处就是，虽然政府管理着国家宏观经济的发展走向，但应尽的责任没有承担完全。对政府的建议是，完善披露信息的规章制度，真正成为管理者。
4.2 加强注册会计师的独立审计功能 通过促进合伙制会计事务所的发展，可以减少会计师注册时所犯的错误从而降低耗费的资金，进而增加会计师执业质量，让大众更加相信会计师(有限责任合伙制LLP)。其中LLP会计师事务所的制度原则是，用它所有资产来为它的责任(有限)进行担保。任何一位合伙人承担着其执业责任(无限)，而他们之间没有联系，不会被其他合伙人牵连。这样的结构同时具备了有限责任与合伙制的好处。因此，目前较重要的项目就是有关部门应该把一部分会计事务所变成有限责任合伙制，且越快越好。
在此，我们可合理利用发展个人赞助的会计师事务去强化注册会计师的审核能力。尽管个人资助的公司规模不大，面向的对象少，却可以达到中小型工商企业和越来越多的除审计会计之外的业务的要求，与规模大的公司相比，它做到了大公司做不到的方面。除此之外，个人资助的公司需要承担的责任会约束工作人员，使其规矩做事，进一步加强注册会计师的独立审计功能。
4.3完善企业内部管理 一是不断完善上市公司股权结构。特别是目前企业所有权过于集中，要解决这个现象就要将股权分布在不同人或高层中，使得不同高层拥有相当的股权进而权利也差不多，互相牵制。对于国有企业来说，减持国有股还有很长的路要走。目前，可以采取的主要方式是回购国有股、债券转换等，最终将国有股转换为流通股。随着流通股比例的增加，公司内部的利益纠纷将减少，从而提高了信息披露的质量。其次，关于监视会不尽职的问题，通过设立完整周详的审核会计委员会的制度，解决这个问题，使公司对高层的监督能够更好的进行。事实上，审计委员会本身是发达国家为处理会计欺诈和审计缺陷而设立的机构。通过组建新的审计团队，提高会计报告的真实性。审计委员会的设立可以减少高层管理人员与注册会计师之间的利益联系，从而最大限度地提高审计的独立性。
结 论 揭示上市公司的相关会计信息是从古至今都热门的一个分析项目，但由于做的人多了，未经同意便披露或对披露信息造假的现象也就多了。在现代科技时代，经济发展越发快速，相关部门需要对上市公司的经济状况详细了解，因此需要严格管理揭露公司信息所使用的形式和对其执行状况的监督。在这篇论文中，提出了莱绅通灵的经济状况并对其分析，我们可知该公司前三年对外发布的经济状况并不完全真实、全面，也不具有实时性，这违反了披露所遵守的规定，并从该方面提出了现象的形成原因(完全以利益为主要驱动力，监督松懈，公司内部高底层管理结构需完善)。并根据上述原因，提出相关解决方法。本文只对莱绅通灵近三年的年报进行分析，发现该公司关于披露信息面临的难并解决该问题，由文章知为分析全面我们应该增大抽取的样本，结论会更具有正确性。
致 谢 经过几个月的研究写作，在本论文即将完成时，第一个出现在我脑海中第一个想要感谢的人就是我的导师李政老师。在整个论文完成的过程中，由选题、上传开题报告到对参考文献的阅读、调查、总结，都是在李政老师的帮助教导下完成的。论文的一次次修改，他都给了我专业的建议和指导，耐心的给我提出修改建议，因为他的帮助我才能顺利地完成论文。对于本科四年教导我们的老师我也衷心表示感谢，是你们对工作的热情、对学生的负责、向我们传播高深学术，使得我能在踏出校园之时具备基本的知识和一定的能力，并树立了自主学习的独立意识。
在完成这篇毕业论文时，我也感谢我的室友给予我支持，还有一些 在各方面给予我帮助的朋友们。
除此之外，我的家人对我的支持与鼓励也是我完成论文的动力源全之一，谢谢你们，让我遇到挫折也不轻言放弃。
最后，感谢老师们辛苦批阅这篇论文。
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第二篇：上市公司会计信息披露问题及对策研究
上市公司会计信息披露问题及对策研究
时间:2009-11-08 17:01来源: 作者:未知
一、上市公司会计信息披露存在的问题 1.会计信息披露质量问题。上市公司会计信息披露应当做到确保信息披露内容真实、准确、完整,而没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏,同时,上市公司董事会全体成员必须对此做出保证，并就其保证承担连带赔偿责任。但是，在(本论文仅供参考，如需转载本文，请务必注明原作者以及转载来源:论文图书馆)
一、上市公司会计信息披露存在的问题
1.会计信息披露质量问题。上市公司会计信息披露应当做到确保信息披露内容真实、准确、完整,而没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏,同时,上市公司董事会全体成员必须对此做出保证，并就其保证承担连带赔偿责任。但是，在实践中,上市公司在会计信息披露质量上仍然存在严重的不真实、不充分和不主动的问题。主要表现在以下方面:
(1)会计信息披露不真实。由于所有权与经营权的分离，企业管理当局与企业所有者具有不同的行为目标与经济特征，存在不同的利益驱动因素,不可避免地存在利益冲突。企业管理当局蓄意歪曲或不愿披露真实的信息,为了发行股票及配股、为获取信贷资金和商业信用以及减少纳税等而进行会计造假,使会计信息披露的真实性与投资者对会计信息披露质量的期望偏离较为严重。
(2)会计信息披露不充分。上市公司披露的会计信息存在“披露不足”现象。信息披露不足是指某些披露出来的会计信息没有实质性的内容，具体表现在一是强制性会计信息披露供给不足，上市公司对于重要事项，尤其是负面事项往往采取消极逃避的办法，不公布或者虽然进行披露却如蜻蜓点水；二是自愿性会计信息披露供给不足，上市公司对于以企业核心能力为代表的未来信息与非财务信息，如资金投向、盈利预测等缺乏披露。
(3)会计信息披露不主动。目前我国上市公司处于强制性信息披露阶段,他们往往把会计信息披露看成是一种额外的负担，而不是一种应该主动承担的义务和股东应该获得的权利，因而不是积极主动地去披露相关信息,而是抱着能够少披露就少披露,能够不披露就不披露的态度,严重影响到了会计信息披露的质量。
2.会计信息披露路径问题。会计信息披露路径问题表现为信息传播与反馈渠道不畅、会计信息披露在不同需求主体间分布不均衡。(1)上市公司会计信息披露的传递缺少交流通道。上市公司会计信息披露的传递主要以公开的信息交流为主，个人投资者获取会计信息的主要渠道为电视、报纸与因特网等公开的传媒，缺少上市公司与投资者之间的直接交流。(2)上市公司会计信息披露缺少深度加工。以证券分析为主的对上市公司会计信息披露的深加工从数量与质量上都有待提高。
3.会计信息披露时间问题。会计信息披露制度中虽然明确地规定了定期报告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的现象。从中国证监会对上市公司信息违规处罚公告分析，因未及时披露重大事项而受到违规处罚的上市公司占全部信息违规公司一定的比例，甚至超过了对会计信息披露虚假与严重误导性陈述行为的处罚数。由此说明上市公司利用推迟公布或不公布信息来抵减“坏消息”的影响，并因此损害了投资者的利益。在不及时问题上临时报告体现得尤为突出。投
资者可以发现，上市公司一些临时报告会在定期报告重大事项中初次披露，采取了一种以定期报告代替临时报告的形式对外公告，一些临时报告会在距离实际发生日期几个月或几年以后补充披露，并同时向投资者致歉。
二、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
1.公司利益的驱动。利益驱动是导致会计信息披露问题的根本原因。首先是上市的诱惑。在银行业被大量的呆账、坏账牢牢困住时，证券市场的建立为处于严重“缺血”状态下的企业提供了更广阔的融资空间和渠道。在众多信息披露违规的上市公司中，有多家公司基于包装上市的目的，或者利用各种手段虚增利润，或者制造虚假证明文件，或者进行虚假陈述，发布误导性信息；其次是配股的诱惑。上市公司对货币资金的需要是持续的，为了获得配股以达到规模扩张的目的，往往不惜包装会计数据，披露虚假信息。三是特别处理及摘牌的威胁。我国对上市公司的退出机制做了明确的规定，为了保住“圈钱”机器，有些公司大搞财务包装，玩弄披露游戏。四是私利诱惑。公司有些高层管理人员为了某种政治目的用公司的金钱行贿官员，或利用职务之便贪污、挪用公司的财产或挥霍、隐匿账外资金而损害公司的行为。
2.相关法规制度不完善。尽管近年来我国一直致力于信息披露制度的改进，但到目前为止，会计信息披露制度还存在不少问题。政出多门，表现为证券法规、审计法规、会计法规对会计信息的不同控制要求和控制层次，使许多上市公司在会计信息披露内容、深度、时机等的选择上十分随意，没有形成对信息披露违法行为处罚的法律环境。我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定，如对什么是虚假会计信息，如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上尚不够明确，可操作性不强，且以行政手段为主。这样的制度，客观上不能不对某些上市公司的会计信息披露构成了诱导。
3.违规成本的低廉。假定上市公司会计信息披露行为是理性的，是利弊权衡的结果，是成本效益比较的结果，即遵循成本效益原则。信息披露违规给上市公司带来的收益若大于由此所致的成本，上市公司就会选择违规行为；反之上市公司则会依法披露信息。(1)被揭露的可能性很小。(2)违法的机会成本很小。国家现已发布的一些法律法规，有关惩治会计造假的规定处罚过轻过宽。这样，只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得的不义之财，造假者就有“博弈”的理由和冲动。
4.外部监管力度不足。(1)证券监管力度不足。目前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。
(本论文仅供参考，如需转载本文，请务必注明原作者以及转载来源:论文图书馆)
4.外部监管力度不足。
(1)证券监管力度不足。目前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。个别负责经济的官员习惯于用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的规律办事。投资者的行为也还在摸索阶段，造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需求者。因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。
(2)社会审计机构存在问题。众多上市公司会计信息披露舞弊案无不与注册
会计师的审计有着千丝万缕的联系。有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的良好关系和眼前利益，在实践中并没有很好地履行职责。有的会计师事务所还为虎作伥，对虚假的会计信息不但不揭露，还通过出具无保留意见的审计报告等手段，为作假者服务。这种做法客观上助长了部分上市公司的违规违法行为。
三、上市公司会计信息披露的对策
1.完善公司治理结构。公司治理结构实际上就是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和相互制衡关系的一种制度安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、经理人员职责及功能的一种企业组织结构。现代公司的特性即所有权与经营权的分离，不可避免地产生契约关系下的代理成本问题。为了降低代理成本，减少道德风险和逆向选择问题发生，所有者通过完善的公司治理结构，通过一系列激励和监督机制促使经营者为实现股东财富最大化而努力，从而实现企业经营目标。
2.发挥信息中介的作用。发展市场信息中介，提高市场对企业的关注程度和信息发掘。一方面，信息中介能够以较低成本发掘公司内部的私有信息；另一方面，信息中介能够帮助鉴别和传播企业披露的公开会计信息。企业通过提高信会计息披露水平以减低信息不对称程度有一基本前提，即资本市场存在良好的信息沟通传播机制，离开信息的有效沟通，在信息受到阻隔的情况下，资本市场对公司所作的评价将易于偏离其内在价值，股价往往被扭曲，此时，无论是上市公司如何提高会计信息披露水平，都将事倍功半，达不到解决信息不对称问题的预期效果。投资者缺乏足够的时间、精力和相应的知识结构去收集和研究会计信息，上市公司披露的会计信息无法被投资者转化为有用的投资决策信息，信息在传递中受到阻隔，他们不能对企业的投资价值做出准确的判断。上市公司和投资者都需要专业的信息中介为他们搭起信息沟通之桥，而证券分析师正是信息中介组成中重要的一部分。
3.完善和加强上市公司会计信息披露的监管与保证机制。上市公司会计信息披露的质量与监管部门有着直接的关系。如果制度健全监管有力，不仅有关公司法律、法规得到贯彻落实，还能有效抑制某些公司利用财务报表进行利润操纵行为。完善和加强我国证券公司的监管，就要明确各监管部门的职责，搞好各监管部门的协调；完善证券市场的法律、法规配套机制，逐步建立和完善证券市场上侵权民事责任制度；加强对行为和过程的监管，严格贯彻执行《证券法》的同时，严格把好上市关，完善证券发行机制，从源头上控制上市公司会计信息披露的质量；积极引进国外先进审计技术，加大对会计师事务所审计质量的监督，提高注册会计师的审计质量，使上市公司的会计信息在经注册会计师审计后，显示出较高的可靠性和相关性。
4.加大执法力度。只有违法必究、执法必严，同时引入集体诉讼，降低诉讼成本，提高上市公司在会计信息披露过程中违规违法行为的成本，才能真正起到惩罚和震慑作用，使上市公司在会计信息披露中不敢违法违规，从而切实保护投资者权益，提高证券市场的有效性。
参考文献:
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[2]窦予华:试论上市公司会计信息披露制度的完善[J].财会研究, 2006,(07)
第三篇：上市公司会计信息披露问题研究
江西省高等教育自学考试 会计专业本科毕业论文
上市公司会计信息披露问题研究
论文作者： 准考证号： 作者单位：
指导教师：
主考学校：
完成时间：
目录
一、会计信息披露的概述........................................................................................................1
（一）会计信息披露的内容............................................................................................1
（二）会计信息披露的原则............................................................................................2
（三）会计信息披露的意义............................................................................................2
二、上市公司会计信息披露存在的问题.............................................................................3
（一）会计信息披露存在虚假情况..............................................................................3
（二）会计信息披露不完整............................................................................................3
（三）会计信息披露不及时............................................................................................3
三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析......................................................4
（一）法律法规不健全.....................................................................................................4
（二）监管力度不够..........................................................................................................5
（三）上市公司治理机构方面存在不合理现象........................................................5
（四）利益牵引与驱动.....................................................................................................5
四、上市公司会计信息披露问题的对策.............................................................................6
（一）建立健全法律体系................................................................................................6
（二）加大监管力度..........................................................................................................6
（三）营造诚实守信的社会环境...................................................................................7
（四）完善上市公司治理结构.......................................................................................8
五、总结........................................................................................................................................8 参考文献........................................................................................................................................9
上市公司会计信息披露问题研究
【摘要】20 世纪 90 年代，我国资本市场顺应经济的发展趋势开始起步，和其他发达资本主义国家的资本市场相比，我国资本市场的起步较晚，会计信息披露也比较薄弱。随着资本市场对经济发展日益突出的促进作用，我国上市公司会计信息披露质量稳中求进。但同时我们也应关注到计信息披露问，近年来发生的关于上市公司的恶性事件中，无不渗透着会计信息披露问题，上市公司会题长期以来困扰着我国证券市场的发展。本文从分析上市公司会计信息披露存在的问题入手，对会计信息披露中存在的问题进行了原因的剖析，提出了解决上市公司会计信息披露问题的思路和对策，以及解决上市公司会计信息披露问题急待完善的具体制度。
【关键词】上市公司 会计信息披露 法律法规 治理
上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相关法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关资料或情况向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。信息披露是我国证券市场的基石，是确保建立公开、公正、公平的证券市场的根本前提，是保护投资者利益的重要手段。上市公司进行信息披露，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。目前，在我国证券市场上，上市公司在会计信息披露中还存在不少不规范的现象，严重影响了我国证券市场的健康发展，损坏了广大投资者的利益。本文就上市公司会计信息披露中存在的问题和相应的对策进行了探讨。
一、会计信息披露的概述
（一）会计信息披露的内容
为了保证上市公司信息披露的合规性，我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。根据上述法律和行政法规，上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括报告、中期报告、季度报告）；临时报告。这里的报告包括财务报告，财 务报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注、财务情况说明书等是必须披露的。
（二）会计信息披露的原则
我国企业社会责任会计信息披露应遵循以下原则：
1、社会性原则
社会性要求企业站在社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。
2、客观真实性原则
客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。
3、充分揭示原则
充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的盲目性，降低决策的风险性。
4、一致性原则
一致性要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致，以利于同一企业间的纵向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效益。
（三）会计信息披露的意义
1、是国家进行经济宏观调控的依据。
通过对会计信息的逐级汇总，便于国家掌握国民经济的发展速度，是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策和经济决策的重要信息来源。
2、为外部使用者提供信息。
通过会计披露，可以使上级主管部门了解企业的经营业绩，全面认识企业的财务状况和经营成果，以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展；有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向，减少投资风险，有利于保持国民经济的健康稳定发展。
3、为单位内部的经营管理者职工提供必要的信息。通过会计信息披露，可以使经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，分析本单位在经营活动中的优势，查明问题存在的原因，不断改进经营管理工作，以便正确地进行经营理财决策，提高经济效益。
二、上市公司会计信息披露存在的问题
（一）会计信息披露存在虚假情况
上市公司披露的信息必须真实、准确，不得虚假记载、误导或欺诈，这是对信息披露最基本的要求。信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务会计信息失真，即财务会计信息不是公司财务及经营情况的真实体现。目前上市公司会计信息披露不真实主要表现在：
1、文字叙述失真
即有意歪曲业务的内容，张冠李戴，把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法、真实的业务或收支，或做出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、转回调节利润等。
2、数字不实
即经济业务内容本身是合法的，但在作会计处理时，经济业务的数据不真实，有意地扩大或缩小经济业务的数量。具体表现为虚增或虚减资产收入，少转或多转成本，少摊或多摊费用，少报或多报损失，利用关联方交易任意调节利润，募集资金使用情况披露不真实，财务信息失实。
（二）会计信息披露不完整
指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分，甚至断章取义，隐瞒事实，避重就轻，报喜不报忧，误导投资者。披露不充分主要表现在：对关联间的交易信息披露不充分；对资金投资去向及利润构成的信息披露不充分；对存在未决诉讼、仲裁、为其他企业提供财务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项的披露不充分；借保护商业秘密之名，故意隐瞒重大会计信息。
（三）会计信息披露不及时
它主要是指上市公司对生产经营过程中，发生能对上市公司股票价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件披露不及时，或者在公共传媒中出现的对上市公司股票价格产生误导性影响的传言、消息和股票价格发生异常波动的原因披露或公开澄清不及时。尤其是在公司资产重组方面，市场早在公司进行重大重 组的传闻中，股票价格有了很大涨幅之后，上市公司才在正式的“重大资产重组公告”中姗姗来迟地与公众见面。
上市公司的会计信息是一种时效性很强的资源，在证券市场上，上市公司会计信息披露是否及时，直接关系到众多投资者的切身利益。信息披露一旦不及时，产生了内幕交易，对投资者的损害程度可想而知的。目前，我国证券市场上不论定期报告还是临时公告，普遍存在着信息披露不及时的现象。
三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析
（一）法律法规不健全
1、政出多门
目前，我国已经形成了以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范，以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的信息披露的基本框架，初步规范了上市公司的会计信息披露。但是由于政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，导致对上市公司的行为缺少有效的监管。尽管证监会颁布了多项信息披露的有关准则，但作为主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，信息披露的要求缺乏一致性，造成执行中的混乱状况，给披露虚假信息创造了可乘之机。另外会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。
我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。
2、信息披露的违法违规行为进行处罚的法律环境
会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。
我国上市公司会计信息披露存在问题的深层原因是违规成本低廉。其表现在：
（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很低。
（2）围绕着公司会计信息造假，有些执法者与公司串通一气，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。
（3）上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被揭露的概率很小。
（二）监管力度不够
目前,我国尚未形成证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。各个部门对上市公司信息的监管涉及的范围很广‚如财政、证券、工商、税务、审计等部门‚还有会计师事务所以及社会公众媒体等‚多方部门都想插手。
监管方面发挥作用的只有证监会‚但是证监会的力量比较薄弱‚权威性也不强‚其他各个部门对上市公司信息披露存在的问题都没有规定明确的责任‚部门之间也没有形成合力‚共同来监管上市公司信息‚证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。再者社会公众和媒体所起的作用又很小‚往往还会遭到排挤‚对上市公司的信息披露起不到约束作用。
（三）上市公司治理机构方面存在不合理现象
我国的上市公司中国家股占的比重比较大‚流通股比较小。在这种情况下‚我国上市公司治理结构容易存在不合理现象‚两极分化‚力量悬殊‚就很难对公司的管理进行控制与约束。上市公司缺少内部审计或者内部审计只能被削弱‚导致公司财务管理出现混乱‚财会信息失去真实性。
（四）利益牵引与驱动
利益牵引与驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因。上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征，也就是说，一个会计信息需求者对它的合作并不 影响另外的行为主体对它的使用。由于利益驱动，公司总要实施对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平，不能满足所有信息使用者的需要。
四、上市公司会计信息披露问题的对策
规范和发展是证券市场永恒的主题。证券市场的规范、发展程度均和信息质量高低息息相关。规范的信息披露行为是规范证券市场的前提，也是发展证券市场的关键。所以，要全面规范上市公司会计信息披露行为。
（一）建立健全法律体系
1、防止上市公司信息披露违规的根本途径
建立健全法律法规体系制度是治理上市公司信息披露违规的有效手段，制度是人们的行为规则，也是一种社会激励机制。建立健全监督管理法规体系，是防止上市公司信息披露违规的根本途径。国家立法部门应进一步完善法律法规体系，协调法规体系的相互配套，制订具体的实施细则，明确信息披露违法、违规行为的判断标准和惩处办法。制定有关法规时要考虑信息虚假披露所引发的民事赔偿责任问题，使相关法规更具实用性和可操作性，以完善信息披露不规范的法律漏洞。
2、上市公司信息披露的制度建设应该包括两个层面
（1）制定会计信息披露的准则
信息披露准则是指证券市场上的有关当事人在证券发行、上市和交易等一系列过程中依照法律、法规、证券主管部门管理规章及证券交易场所等自律监管机构的有关规定，以一定方式向投资者和社会公众公开与证券有关的信息形成的一整套行为规范和活动准则。是上市公司组织信息披露工作的基本原则和行为规范，是上市公司履行信息披露义务的法律准绳。（2）制定会计信息披露的规则体系
信息披露规则体系是对上市公司信息披露工作的具体规定，首先是从内容、形式、时间等方面对上市公司信息披露工作的强制性要求和约束；其次，应完善《企业会计准则》和《企业会计制度》，以规范上市公司的会计行为。
（二）加大监管力度 加大监管力度就要根据相应的法律法规要求‚通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制‚建立良好的市场交易环境。我国上市公司信息披露存在问题主要是因为公司的高层管理人员‚为了公司利益会进行干预‚他们进行的干预大部分都是违法的‚所以要加大监管力度就要从公司高层人员入手‚追究他们的责任。所以‚监管部门要加大执法力度‚严厉追究相关人的责任‚使会计信息在法律的保护下还原到真实。
（三）营造诚实守信的社会环境
实施诚信工程，强化道德，营造诚实守信的社会氛围。加强财务管理工作，不仅要加大惩处力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几方面实施诚信工程：
1、建立健全法规制度
通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束惩罚机制，保证诚信者得到应有的回报，失信者必须受到应有的惩罚，为社会诚信水平的提高提供制度和保障。
2、建立信用档案
建立健全规章制度，并建立从业人员的个人信誉档案，对其执业状况、守法情况等进行严格的登记，守信者奖励，不守信者惩罚。对不守信者造成的严重后果，不仅要在上追究其责任，还应追究其法律责任。
3、加强诚信教育
诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。加大宣传教育力度，对全体会计人员和高层管理人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。
加强道德教育，全面提高会计人员的素质，具体表现在：
（1）会计人员必须具备良好的素质和业务素质，牢固树立爱岗敬业精神。（2）必须完善会计人员从业资格制度，会计人员必须持证上岗，同时要加强对会计人员的考核和淘汰制度，并接受财政部门及上级财会部门的监督。（3）在会计人员使用中要坚持边使用，边培训，边提高的原则，各级主管部门和财政部门以及领导应对敢于坚持原则，秉公办事，成绩突出的会计人员予以表彰。
（四）完善上市公司治理结构
1、我国的上市公司大多是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司治理方面存在着诸多问题。诸如国有股和国有法人股的“一股独大”，股权结构不合理；“内部人控制”现象严重，容易产生“道德风险”和“逆向选择”；董事会,监事会的运作存在缺陷等。实践证明，公司治理中的缺陷是导致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加强上市公司诚信建设和规范上市公司信息披露的重要措施。
2、上市公司治理结构是一套对公司进行管理和控制的制度和方法，强化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司实现的决策。因此，公司治理结构不仅仅是公司的法人治理结构，不仅仅局限于公司股东大会、董事会、监事会和高层经营者之间的制衡关系上，而应站在一个更高的角度去审视。
3、完善公司治理结构，一方面要求公司强化这方面的工作，另一方面更重要的是，在我国目前的环境条件下，更需要政府有关部门制定一些强制性的公司治理原则去规范企业的治理结构。目前，中国证监会已着手根据中国国情，探讨并设定公司治理结构的基本原则和水准，一旦形成规范性文件，将公司治理结构、基本框架、水准以及涉及到公司治理、结构决策程序是否合规，信息披露制度是否健全等方面进行监管，这无疑将会对我国上市公司治理结构的完善起到较大的推动作用。
五、总结
上市公司会计信息披露中存在的问题，与目前监管的现状有一定的关系。管理部门对“上市”失之于宽、对“融资”失之于松，造成上市公司鱼目混珠、泥沙俱下，大批“问题股”层出不穷。在证券市场还不成熟、市场经济不完善、缺乏信用体制和约束机制的背景下，在权力经济和巨大的利益而前，宽松的监管往往造成上市公司的铤而走险。我认为，提高会计信息披露质量必须在法律制度、监管力度等方面改进和完善。监管无止境，只有不断提高监管能力，建立更有效的监管方式，才能适应资本市场的迅速发展。相信在证监会、财政部、交易所齐抓共管下，随着信息披露制度的逐渐完善，法律法规建设的逐渐规范，监管力度的逐渐深化，上市公司会计信息披露定会日臻全面、充分和透明。
参考文献
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第四篇：上市公司会计信息披露问题探讨
上市公司会计信息披露问题探讨
摘要：上市公司存在着信息不对称而引起信息失真，必然要求进行信息披露。随着一些上市公司舞弊案的查处与披露，会计信息失真问题已成为证券市场无法回避的焦点之一。信息技术的进步和计算机网络的发展大大提高了会计信息处理的能力，会计变为 “实时”而非事后反映各类交易，会计信息披露提供者与使用者的时空障碍也将消失。信息技术的日益先进，也将为会计信息披露多种计量基础进行编报并增加预测性数据创造可能。关键词：会计信息披露；上市公司；信息失真
随着我国加入WTO，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，银行和投资者的经营或投资理念，以及操作方式将发生变化，人们将越来越多地依据上市公司的经营业绩和财务状况做出贷款或投资决策，以及操作计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。本文拟以上市公司信息披露的理论基础及原则入手，讨论我国上市公司信息披露的现状及成因，继而提出有效对策。
一、上市公司信息披露的理论基础及基本原则
（一）上市公司信息披露的理论基础
市场交易的各方所拥有的信息无论是在种类上还是在数量上都是有差别的，通常情况下，卖方拥有较为完全的信息，而买方拥有的信息都不完全；经营者拥有较完全的内部信息，而投资者、监管部门和社会公众拥有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。
（二）上市公司会计信息披露的基本原则
1、充分性原则。所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是满足使用者的决策需求，使提供的信息有助于使用者了解与决策，即对其决策是有用的。从这个目的出发，充分披露原则至少有以下几个方面的含义：
（1）会计信息披露的全面性。即会计信息应全面反映企业的财务状况，经营成果及现金流量。也就是说只要对使用者决策有用的信息都应予以披露。无论对企业有利或不利都应予以披露，而且不仅仅只停留在披露对象的表面，还要进行深层次的披露。
（2）会计信息披露的适当性。以信息提供方来看，要考虑成本效益原则，不能无限度地披露；从信息使用者来看，其使用信息的目的在于做出正确决策。因此，过多地披露信息，反而会使使用者无所适从，判断混乱，不便理解、掌握和接受，甚至还会产生误解判断会计信息披露是否恰当，应运用重要性原则。所谓重要性原则是指当会计信息被遗漏或错误表达时，可能使依赖该信息的人做出不适当的决策。根据此原则，对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明，对于次要项目则从略披露，做到主次分明，轻重有别，便于使用者有效使用。（3）会计信息披露的有效性。首先会计信息披露要易于使用者理解和掌握。可理解性是决策者和决策有用性的连结点，即信息是否对决策者的决策有用，它决定了决策者是否能了解该信息。其次，披露的会计信息应能满足各种使用者的共同要求，是一种通用目的信息，不可能满足每个使用者的各种具体决策需要。
2、真实性原则。会计信息真实性是会计信息的生命所在。真实性要求会计信息必须如实反映经济事实，其具体体现在如下几个方面：
（1）有用性。即真实的会计信息应有利于使用者做出正确的决策，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。
（2）相关性。上市公司信息的披露的根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，与信息使用者的目的和要求息息相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。（3）可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误和偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。
（4）中立性。真实的会计信息应当保持中立性。即会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真实性就会受到质疑。如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报。使财务信息影响了决策或判断，那么财务信息就不是中立了。目前许多企业信息披露中存在的问题，都与企业过于偏重当前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的关系。
二、我国上市公司会计信息披露现状及成因
（一）我国上市公司会计信息披露现状
我国所有公开上市公司都必须严格遵循信息披露规范的各项要求，提交并公开披露具有真实性、及时性和充分性及可比性的各种会计信息。但是当前在上市公司中，会计披露质量还不尽如人意，存在的问题较多，其中主要有：
1、会计信息失真。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。自1992年以来，在上市公司中已先后暴光了深圳“原野”、海南“琼民源”及四川“红光”等公司严重蓄意搞会计造假、操纵利润的恶性案件。
2、信息披露不及时。根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。在证券市场上，会计信息披露缺乏及时性，一方面无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机，从而使中小投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。
3、会计信息披露不充分。不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的财务信息过量披露，而对不利于公司的财务信息披露不够充分。主要表现在以下几个方面：对关联企业之间的交易信息披露不够充分；企业偿债能力的揭示不够充分；很多企业存在大量应收账款情况下，都不对后收账款的构成进行分析，或者对企业的对外担保情况、或有负债的具体内容进行隐瞒等等；对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分；对一些重要信息的披露不够充分；借保护商业秘密披露不够充分；借保护商业秘密为由隐瞒对企业不利的财力信息尤其是涉嫌违规行为的披露。
4、会计信息披露不具有可比性。根据现行会计准则规定，同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用，其结果仅造成各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。
（二）上市公司会计信息披露失真的原因
1、上市公司自身的内在原因。（1）公司利益的推动，某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。其中有的为了争取上市而虚列股本及业绩；有的为了实现配股或提高股价而虚夸利润，谎报业绩；有的为了免于特别处理而粉饰绩效、操纵利润等。（2）公司股东的产权约束弱化。当前一些上市公司的现代产权制度还不能通过改革一步到位，其中由于国有股产权主体缺位，很难强化国有股股东对公司的产权约束和控制，由于社会公众股数量较少，股东较分散，也难以强化国有股股东对公司的产权约束和控制，从而造成这些公司的管理权失控，以致给利润操作者以可乘之机。（3）公司内部缺乏自我约束和监督机制。目前某些上市公司正是由于缺乏应有的内部审计及管理控制，会计基础工作薄弱，会计管理体制不顺，会计监督无力，内部审计监督职能被削弱等原因，以致缺乏参与市场竞争的实力，甚至陷入财务困境而难以自拔。
2、我国会计准则制定落后于实务，一些新业务的会计处理缺乏规范。到目前为止，我国颁布的几个具体会计准则，予已取得了可喜的进步，但仍有许多领域尚未公布具体会计准则。如资产重组中的会计处理，由于缺乏具体会计准则的规范，实务中的会计处理很不合理，甚至成为某些公司操纵赢余的一种途径。
3、我国上市公司会计信息披露规范的实施和制定都不完善。其主要表现在：（1）某些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性、如《公布发行股份公司信息披露的内容和格式准则》中规定，报告中要全面披露每股收益，但对什么是全面薄以及如何计算，尚未做进一步规定。（2）注册会计审计制度不完善削弱的对会计信息的鉴证作用。按规定，上市公司的招股说明书、上市公司公告书和报告应经过注册会计师审计，但目前审计人员风险意识比较淡薄，对审计责任的认识远远不足。虽然近年来已有保留意见，否定意见的审计报告出现，但不可否认整体审计质量还是偏低。
4、我国证券监管机构体系尚不健全。在上市公司信息披露的监管体系中，我国证监会发挥着举足轻重的作用。但是目前我国证券监管机构体系尚未理顺，证券会无论在监管的规范，范围及时同上，还是在监管及处罚力度上都还不健全、亟待改进和完善。
三、规范上市公司会计信息披露的综合分析及有效对策
（一）上市公司会计信息披露的综合分析 1．会计信息不对称引起的信息失真 信息经济中，不对称信息是指市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资源配置率下降。会计信息不对称可以分成两种。
第一种是不同信息使用者之间的会计信息不对称，是指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。有研究结果表明，会计信息在股票市场参与者之间的不对称引起股票交易成本上升，投资回报的期望值上升，股票市价下跌，流动性下降。相当一部分会计学者通过对股票市场的实际观察得出结论，当企业的会计信息在股票市场上是不对称分布时，其主要原因在于企业管理者所采用的信息披露方法。第二种信息不对称是企业管理者与外部使用者之间的信息不对称。一般的上市公司避开的投资者对所购买股票企业的财力、经营成果，偿债能力等都无法确知。上市公司的管理者及相关人员则更多地了解公司内部的经营，他们在与投资者等外部使用者之间的博弈过程中处于优势地位，拥有大量的私人信息，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。常见方式有，在效益好的年份，对利润和资产进行隐藏，多计提各种准备，在效益不好的年份，释放各种秘密准备，弥补当年不理想的财务状况；或者利用掌握的内幕信息，掌握企业重大变更消息，为个人牟利。这种不对称使企业财富不公正地为少数内幕交易者拥有，会扰乱企业的真实股价表现，增加投资风险，打击投资者信心，长期来看会降低企业的市场价值。以上的分析结果表明，会计信息不对称引起的会计失真会削弱企业的市场价值。企业管理者要迫求企业市场价值最大化，就必须减少会计信息不对称性。2．信息披露——解决信息不对称办法
信息不对称难题是造成证券市场失误的最重要原因，其中，经理人知识多于投资者知识可能是证券市场失灵的主要原因之一，信息使用者个人无力评估和监督上市公司的财务状况。另外，如果上市公司发生财务困难，经理可能会向股东隐瞒这些坏消息，从而加剧信息需求者的不对称信息问题。针对这一问题，上市公司应享用更为全面的信息强制披露。上市公司信息监管的首要目的的是矫正投资者等信息使用者的信息不对称问题。新经济下的上市公司应当为谁提供信息呢？（1）、投资者。随着网络的普及与电子商务的发展，资本市场将快速发展，公司的股东结构将日趋多元化，这就要求上市公司不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将公司推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。此外，随着公司间竞争趋于激烈。为了求生存、发展、获利，公司必须要向潜在的投资者提供他们所需信息，才能吸引他们的关注，以利于公司在竞争中发展壮大。因此，潜在的投资者将成为新经济下会计信息使用者中一个非常重要的群体。（2）、公司债权人。包括银行、供应客户、公司债券持有者等作为信贷资金的主要提供者，他们也应要求上市公司提供有关会计信息，了解上市公司资金用途、资产抵押、资金周转等财务状况，并作为他们刺激上市公司偿债能力，资产变现能力及长期盈利能力等的依据。（3）、政府的有关部门。包括税务机关、行业主管部门和证券管理部门等。税务机关通过对公司信息的了解，可以确定公司纳税申报的执行情况，以便监督公司在依法纳税中应尽的业务。政府行业主管部门也要求上市公司定期递交财务报告，其目的之一是为了汇总编制本行业的财务报告，二是借以了解所属公司的经营成果和财务状况对本行业所产生的影响。代理政府干预和管理证券市场的证券管理部门也要求上市公司定期呈报整套财务报告，其目的是行使自己的管理职能保护社会公众的利益。监督上市公司财务制度的执行情况，及时提供投资者导向材料，维护证券市场的有效运行。
以上三类用户是上市公司会计信息的主要外部使用者，他们有时对上市公司的报告目标持不同观点。监管部门的财务规定常着重于谨慎的观点处理资产和负债，其目的在于保护外部会计信息使用者，使其关心偿付能力、重财务状况；投资者则更关心本期净利润的总数，及时性和预期现金收益等等。所以，尽管上市公司财务报告的所有会计信息使用者都对公司的财务实力感兴趣，但是，监管部门与投资者在有些方面的兴趣不是完全一致的，上市公司应做出有区别的披露。
为了有效解决这种不对称问题，作为会计信息的制造者必须遵循区别披露的基本原则向所有证券市场参与者如实、充分、可靠地进行信息披露，特别要关注资本市场中小投资者弱势群体，要使他们在接受信息的质与量上跟大股东或集团无差别。而信息供给者与需求者在会计信息市场上也应处于对称的地位，否则会导致资源无效或低效配置。另外，所提供的财务报告要易于理解，并且公众于多种媒体，特别如网络向外部散布信息，保证所有相关参与者及时地获取信息，便于其决策。
（二）、规范上市公司会计信息披露的有效对策
规范会计信息披露失真的核心是完善信息管理机制两方面，可以从建立内部约束机制和外部约束机制入手。
1．建立健全内部控制机制
（1）必须合理、有效地设置会计机构。目前必须将上市公顷司的会计部门和财力管理部门分立，分属不同领导，分担不同职能。财务管理部门由总经理领导，会计部门由董事会领导，主要会计人员由董事会任命，并向其负责，让会计人员真正成为财务信息供给的主体，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。
（2）上市公司必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。
（3）明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督。（4）监督人员在企业中行使其职权财产保持高度的独立性。2．建立外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证。（1）、制定科学、配套的会计规范体系。我国上市公司会计规范体系主要由《会计法》、《证券法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《股票发行与变量管理暂行条例》、《公开发行股票的内容与格式准则》等法律规范制度所构成。但是目前我国有关现行法规制度中仍存在漏洞和不足，如财务信息披露中对重大事件披露的规定显得不够明确和完整，商业秘密和必须披露的财务信息间的界限不够明朗等，这些地方都需要进行修改和补充。（2）、加大证券市场财务信息披露的监督力度。可以从以下三个方面来进行：①改革多头管理的体制。证券监管部门的设置应集中到两个层次：一是中央级的证券监管部门。负责对全国上市公司进行客观监管，统一制定证券市场政策和上市信息披露规范；二是证券交易所，它就遵循中央证券监管部门的规定，对上市公司的日常活动和财务信息披露进行具体的详细的监管。②建立上市公司信息监察员制度，由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监察员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、申报、年报、股利分配等信息的生成和披露加以监督，防止外界各相相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。③证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司财务信息披露的监管办法，对违规行为予以明确界定，坚决杜绝不规范行为。（3）、发展和完善注册会计师审计制度。加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相庆的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，完善审计准则修改审计假设及审计方法和程序，以适合我国证券市场不够规范的现实。加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度。目前，会计师事务所民事赔偿责任几乎为零，资本市场公众投资者起诉激情不大及途径之少，使得我国资本市场上合计违规成本几近为零。因此，为了保证审计目标即披露重大错弊的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行。只有这样，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息质量和披露的可靠保证，才能保护投资者利润，促进证券市场健康规范发展。
参考文献：
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第五篇：创业板上市公司会计信息披露
山东财经大学学士学位论文
引言
随着市场的发展，创业板上市公司信息披露方面的违法事件层出不穷，对证券市场投资者的信心造成巨大冲击。如何有效规范创业板上市公司信息披露行为，达到有效保护投资者合法权益、促进资本市场的发展已成了世界证券市场面临的重大课题。通过对创业板上市公司会计信息的重视研究，无疑对我国创业板上市公司会计信息披露状况的改善、国有企业的改革、国家经济的发展都有着重大的实践意义。
创业板是我国股票市场运行十年的背景下推出的，其目的在于为高新技术和高成长性企业提供有力的金融支持，由于该市场的定位明显与传统企业不同，投资者在创业板上面临的风险远远大于主板市场上的风险，加之创业板作为小盘股市场，投资者信心对市场的成败至关重要，因此要加强对创业板市场的监管。
一、创业板上市公司和会计信息披露相关概念的界定
（一）创业板上市公司相关概念的界定
1.创业板的相关概念
创业板市场是地位次于主板市场的二板证券市场，以NASDAQ市场为代表。创业板是指专为暂时无法在主板上市的中小企业和新兴公司提供融资途径和成长空间的证券交易市场，是对主板市场的重要补充，在资本市场有着重要的位置。根据上市公司规模、监管要求等差异，证券市场分为主板市场、二板市场（创业板或高新企业板）等。中小板就是相对于主板市场而言的，中国的主板市场包括深交所和上交所。有些企业的条件达不到主板市场的要求，所以只能在中小板市场上市，中小板市场是创业板的一种过渡。创业板是为了实现中国增长模式的转型、为了通过资本配置牵引增长模式转型而设立的。创业板不设立最低盈利的规定，以免高成长的公司因盈利低而不能挂牌，提高对公众最低持股量的要求，以保证公司有充裕的资金周转，设定主要股东的最低持股量及出售股份的限制，如两年内不得出售名下的股份等，以使公司管理层在发展业务方面保持对股东的承诺，创业板使用公告板作为交易途径，不论公司在何地注册成立，只要符合要求即可获准上市。
2.创业板上市公司的概念
12创业板上市公司则是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在创业板上市交易的股份有限公司。企业在创业板上市的条件是：(1)最近三个会计净利润均为正数且累计超过3000万元；(2)最近3个会计经营活动产生的现金流量净额累计超过5000万元，或者最近3个会计营业收入累计超过3亿元；(3)最近一期末不存在未弥补亏损；(4)最近一期末无形资产占净资产的比例不高于20%。在上市门槛、规模、融资额、监管制度、信息披露
3、交易者条件等方面和主板市场有较大区别。
（二）会计信息披露相关概念的界定
1.会计信息的概念
会计信息是会计人员对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析，通过会计核算方法以及账务处 1主板市场也称为一板市场，指传统意义上的证券市场（通常指股票市场），是一个国家或地区证券发行、上市及交易的主要场所。
2纳斯达克(NASDAQ)是美国全国证券交易商协会于1968年着手创建的自动报价系统名称的英文简称。纳斯达克的特点是收集和发布场外交易非上市股票的证券商报价。它现已成为全球第二大的证券交易市场。3 信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。
山东财经大学学士学位论文
理程序处理，反映经济活动真实情况的具有一定使用价值的各种经济信息。
从会计信息使用者角度可以将会计信息分为对内会计信息和对外会计信息，即管理会计信息和财务会计信息，前者是会计主体根据自己经营管理的需要而做的，无需向外部披露的信息。后者是指需要向外部披露，以满足外部会计信息使用者需要的会计信息。我们证券法中所要求的会计信息披露实际是对外会计信息的披露，上市公司披露的会计信息主要包括财务会计信息、审计会计信息和非会计信息。
2.会计信息披露的概念
在证券市场上，会计信息披露一般是指股份有限公司通过招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告及其他披露文件，向广大投资者及其他信息使用者披露反映财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息以及有利于理解、分析利用上述信息的相关非货币信息。
会计信息披露制度是指规范证券发行公司及相关的单位和个人，以完整、准确、及时的方式向投资者和整个证券市场披露会计信息或者与会计信息密切相关的其他信息的制度体系。信息披露制度是证券公开原则的具体贯彻和实施，是证券法的核心和基石。信息披露制度也称信息公开制度，是指证券发行人在证券发行和证券交易过程中，以法定方式将与证券有关的一切真实信息向社会公开，以便于证券监管部门的管理和投资者对证券做出投资价值判断的法律制度。
3.创业板会计信息披露的特征
目前发布的《创业板市场规则咨询文件》中有关信息披露的规定主要体现在创业板公司的招股说明书和上市公告书上，将其内容与1997 年 1 月实施的《 关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与格17式准则第一号 招股说明书的内容和格式》 和 《关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第七号 上市公告书的内容与格式（试行）》作一比较 我们发现 创业板的信息披露有了较大改进总的趋势是更全面，更严格，并与国际接轨。
（1）定期报告的披露及频率加快
主板市场只有上市公司报告和中期报告的披露要求，创业板在年报与中报的基础上增加了季度报告，二者在披露时限上的区别是主板要求上市公司应当在每个会计结束后的 120 日内编制完成年报,每个会计的前六个月结束后的 60 日内编制完成中报，创业板要求年报三个月编制完成,中报与季度披露时间限定为 45 日。
（2）技术的充分披露
技术的充分披露是创业板显著不同于审批制度下的主板市场的地方，体现了创业板的市场定位主要是面向成长性的高科技企业，技术创新是高科技企业发展的灵魂和动力 因此创业板要求上市公司必须披露有关技术项目的情况，包括核心技术的所有权与来源、核心技术在国内外同行中所处的地位、对公司有重大影响的知识产权、非专利技术情况和公司拟投资项目的技术水平或者所采用的先进生产工艺、技术诀窍等。披露产品生产技术所处的阶段以及公司的研究开发情况保持技术不断创新的机制与进4一步开发的能力。如果公司所有或使用的知识产权、非专利技术存在纠纷或潜在纠纷，公司也应明确揭示。此外在临时公告中，公司还应披露技术的出售、受让、公司核心技术人员的变动对公司业务的影响程度以及技术在同行业中的重大变化等。技术作为创业板信息披露的重头戏，将有助于投资者对公司的初创性与成长性、业务与盈利能力的稳定性以及市场竞争等方面的现状和前景等都有较为准确的判断。
（3）强化了保荐人的责任
主板市场一般要求公司在上市文件中披露主承销商的基本情况、与上市发行人的有关利益以及其推荐意见，但并无持续披露责任。鉴于创业板的风险较大，创业板公司的保荐人要承担比主板上市公司的 4 宣晓兰：《创业板上市公司的信息披露问题研究》，西南财经大学，2001年
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主承销商更多的责任，保荐的最低期限为上市的财政的余下时间及其后的两个完整财政。创业板公司须于上市公司的招股说明书、上市公告书、年报、中报及季报中披露保荐人与公司的有关利益及其保荐义务。当保荐和约终止或保荐人替换时上市公司也必须及时刊发公告。
二、我国创业板上市公司会计信息披露中存在的问题
会计信息的披露是投资者了解上市公司、证券监管机构监管上市公司的主要途径，信息披露制度是各国证券法律制度的重要原则。信息披露制度保障了交易的安全，维护着投资者的信心，也维持了证券市场的稳定秩序。我国证券市场经过了十几年的发展，已逐步向规范化、法律化发展，信息披露制度也已建立较为完整的体系。但是上市公司在信息披露中仍存在很多违规行为，散布虚假信息、隐匿真实信息或滥用信息操纵市场、欺诈投资者、转嫁风险等现象时有发生，严重干扰了证券市场的完善和有序化，给投资者造成了巨大损失，主要存在以下问题：
（一）无形资产反映不全面、估价不准确
高新技术企业的发展并不依赖于实物资产，而对无形资产的依赖程度较高。相对于其他企业而言，无形资产已经成为其取得核心竞争力、提升市场价值的关键所在。大量的实证研究表明，公司无形资产与其市场价值有很强的相关性。但由于现行财务报告体系的不完善，对无形资产的披露过于简单且未作详尽的分类，多数无形资产在财务会计核算与报告披露中得不到反映。而这些信息恰恰反映了企业未来潜力、发展前景，是投资者评价企业的重要标准，不能完整反映这些信息将直接影响投资者的选择。从会计学角度来看，知识经济的最大特点就是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。在美国，高科技企业无形资产的比重在资产总额中位居首位。无形资产具有较大的不确定性，并且由于第三方的评估报告也不可靠，因此对无形资产的估值具有更大的难度，容易造成估价的不准确，进而影响公司的整体价值。
（二）业绩预测不准确
投资者、债权人及其他利益相关者不仅要获得对以往业绩评价的依据，更加需要获得对企业未来业绩的预期，进而做出投资决策和其他决策。现行财务报告缺少对企业预测信息的披露，使得建立在原有经济环境之上的财务报告不能真正反映目前的经济事实。决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。预测的不准确性主要是因为以历史成本为主编制的现行财务报告，存在严重局限性。企业拥有资产的目的在于创造未来经济利益，而历史成本只能反映取得该项资产所花费的代价，却不能计量其带来的未来经济利益。另外，知识经济时代的来临使得企业资产的无形损耗大大加快，若完全以历史成本作为计价方法，必将使反映的会计信息失真。因此，历史成本的会计信息不能正确表现企业的真实价值，削弱会计信息的相关性，导致对未来业绩的预期不准确性。
（三）非财务信息披露不充分
企业非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息。非财务信息主要包括公司的背景信息、公司的经营业绩以及公司的前瞻性信息。目前，创业板上市公司的年报着重于披露企业的财务信息，如营业利润率、每股净收益、流动比率等财务指标，而涉及到非财务指标的信息较少，尤其缺少关于企业社会责任的信息。企业的生产经营活动必须兼顾企业经济效益的增长与社会责任的承担，它要求企业在取得经济效益的同时，要对自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题负责。尽管有少数创业板企业对非财务信息予以披露，但是却没有重视非财务信息的质量。非财务信息的质量可以理解为信息的真实性、披露的充分性以及披露的及时性等几个方面。利用各种手段粉饰会计信息的行为数不胜数，严重影响到报告信息的质量。
（四）信息披露不规范
规范的信息披露可以使利益相关者更好的从财务报告中获得有用的信息，但目前部分创业板公司
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为了获得更广阔的融资渠道，利用各种手段虚增利润、制造虚假证明文件、进行虚假陈述，在其招股说明书中发布不实信息，以此获得上市资格。为了获得配股增发资格以满足对资金的持续需求，有些公司往往粉饰财务数据，进而披露虚假的财务信息。信息披露不规范，导致资本对资源的配置作用减弱，股票价格无法准确反映真实价值，资源错位配置，资源使用效率低。
上市公司信息披露中存在的问题，都直接导致了会计信息的失真。对于投资者来说，会计信息的失真会给他们的投资决策带来误导，使投资者承担过高的投资风险，投资失误带来损失将会打击投资者的信心。在证券市场上将对企业的股价产生向下的压力，最终影响创业板公司在股市的整体价值。因此，充分披露上市公司的信息资源，有利于投资者对企业作出客观的判断，有效化解投资风险，提高企业价值。
（五）公司治理结构不合理
我国上市公司治理结构中最大的问题莫过于大股东控制力强、股权结构不合理，大股东往往“一股独大”。主板市场的上市公司如此，创业板上市公司的情况更是如此。在我国创业板上市公司治理结构中，董事兼任高层经理的现象非常严重，董事会不能发挥监督功能；监事会受制于公司管理层，其行为很难独立；董事会、监事会内部各职能委员会功能不全；股东大会、董事会、监事会、管理层以及职工大会没有真正履行各自的职责，不能真正发挥相互制衡的作用，使管理层集决策权、管理权、监督权于
5一身，为违规信息披露提供了便利。
三、对规范创业板上市公司会计信息披露的建议
（一）增加对企业成长性、创新性信息的披露
非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，弥补财务数据信息的不足。出于对无形资产的保密，公司倾向于较少披露无形资产。但公司无形资产的多少，在一定程度上代表了公司的获利能力，所以公司在遵守会计准则的基础上对无形资产信息的披露，也是对公司竞争力的一种宣扬。建立资产披露补充报告，进行多层次、实时的披露可以成为企业披露无形资产的一种较好的方式，以弥补现行财务报告体系对无形资产披露的不足。当然，处理好平衡商业秘密和信息披露之间的关系将是不可避免的问题。
（二）增加对社会责任信息的披露
企业应该把自身利益和社会利益统一起来，考虑其经济活动的社会效益、环境效益和生态效益，在追求经济效益的同时也要兼顾社会利益。公开披露企业的社会责任，能使企业相关利益者了解企业是否履行了社会责任，帮助投资者分析企业经营活动，从而更加准确地预测企业的经营前景，进行可靠的投资决策。会计信息若能包含社会责任、环境保护等信息，必将提高企业的社会形象。在利益相关者看来，只有业绩良好、积极倡导企业履行社会责任、对社会和环境负责的企业才可以健康持久的发展。
（三）加强内部控制，规范信息披露
内部治理结构不合理、机构设置过于繁琐、员工对信息披露制度的不重视往往是导致信息披露不规范的原因。如，股东大会流于形式，监事会的监督不到位均削弱了会计信息的真实可靠性和决策有用性，从而导致会计信息披露的不真实。更好发挥股东大会的决策作用，加强监事会的监督作用，强化独立董事的独立性以及提高会计人员的素质，强化道德，加强制度的学习、培训将成为改善内部治理结构的必要措施。只有完善公司内部治理结构、有效进行内部控制，才能真正规范信息披露。5吴霞：《创业板上市公司信息披露探讨》，《科技广场》，2011年第2期
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（四）不断健全创业板市场上市公司的治理结构
首先，要进一步的改组董事会，引入更多的独立董事。而且要制定严格的独立董事聘用政策，重点考查拟聘用独立董事的专业胜任能力与独立性。同时要实行任期考核与每年考核相结合的独立董事考核方式，淘汰不称职的独立董事，从而发挥独立董事制度所应有的制衡作用。另外，要尽量避免董事长与CEO 由同一人担任，这样才能使原有的层层监督与制衡机制得以运行，从而提高公司治理的效率。其次，要引入监事会成员构成新机制。除按传统方式从上市公司内部选举监事会成员外，还可以吸收公司外部有监督意愿与实力的相关利益者进入监事会。例如，可以吸纳像银行债权人、机构投资者等外部利益相关者为监事会成员。同时，要明确划分监事会与审计委员会之间的职责，既要避免重复监督带来的低效率，又要避免两者都放弃监督所导致的制衡缺失。
（五）完善我国创业板上市公司信息披露法律规范体系
1．建立有机的信息披露法律体系
我国创业板上市公司信息披露的法律系统建设刻不容缓，作为一个新兴的市场，目前创业板上市公司交易比较活跃，信息披露量需求比较大，应该针对创业板上市公司信息披露特点单独制定相应的创业板市场保荐人信息披露规则、上市公司信息披露规范和外部审计规范等法律规范体系，但是要注意的是各个法律之间的有机、和谐、统一，以确保从全方位对我国创业板上市公司信息披露进行法律规则系统的规范建设。
2．大违规信息披露的惩罚和完善信息披露的法律责任
我国主板市场的信息披露违规现象屡见不鲜，刚刚成立的创业板也出现了不少违规现象，因此，必须加大对违规信息披露的惩罚，对违规的上市公司负责人进行严惩；应当设计一套完善的创业板保荐规则和工作指引，并明确对保荐机构和保荐人的惩罚机制；对利用内幕信息进行非法交易的违规人员处予严厉的行政、刑事和民事处罚，这样才有可能抑制这种不良风气，进一步完善信息披露的法律责任体系。
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参考文献
[1]主板市场也称为一板市场，指传统意义上的证券市场（通常指股票市场），是一个国家或地区证券发行、上市及交易的主要场所。
[2]纳斯达克(NASDAQ)是美国全国证券交易商协会于1968年着手创建的自动报价系统名称的英文简称。纳斯达克的特点是收集和发布场外交易非上市股票的证券商报价，它现已成为全球第二大的证券交易市场。
[3]信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。
[4] 宣晓兰：创业板上市公司的信息披露问题研究[D].西南财经大学2001年硕士学位论文。[5]吴霞：创业板上市公司信息披露探讨[J].科技广场，2011（2）。
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