讲义：财政总预算会计资产负债的核算[推荐阅读]

第一篇：讲义：财政总预算会计资产负债的核算

第三篇 财政总预算会计

第一章 概述

知识点：财政总预算会计的特点、基本任务与作用；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

重 点：财政总预算会计的特点；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

难 点：财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

一、财政总预算会计的定义：

财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。分设中央、省、市、县、乡（镇）五级财政总预算会计。

二、财政总预算会计的特点

1.政策性和计划性2.统一性和广泛性3.宏观性和社会性

注意：财政总预算会计为国家预算服务，所提供的信息使用者为国家宏观管理部门。不仅要符合会计原则要求，还要受到预算管理制度的制约。在核算上有其特殊性，如无须进行成本损益核算，没有现金核算业务，也没有实物资产的核算，资产的表现形态为财政性存款和债权。

三、财政总预算会计核算的主要内容

1.预算收入（一般预算收入、基金预算收入）2.预算拨款（预拨经费、基建拨款）

3.预算支出（一般预算支出、基金预算支出）

4.专用基金收支（专用基金收入、专用基金支出）

5.转移性收支（上解收入、上解支出、补助收入、补助支出、调入资金、调出资金）

6.财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）

7.国库执行机构会计的有关业务核算：财政零余额账户存款、已结报支出 8.有价证券与借入款

9.往来款（暂付款、暂存款、与上级往来、与下级往来）

10.财政周转金（财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金、借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出）11.预算周转金12.结余（预算结余、基金预算结余、专用基金结余）13.年终清理结算和会计报表

四、财政总预算会计的会计科目

共36个：其中，资产12个，负债5个，净资产5个，收入7个，支出7个。

第二章 资产

知识点：货币资金的管理与核算；债权的管理与核算。重点：财政性存款的管理与核算；有价证券的管理与核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的管理与核算；财政周转金的管理及其贷放的核算。难 点：财政性存款的核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的核算。

资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。

一、财政性存款

财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。

“国库存款”和“其他财政存款”属于财政性存款。此外，还有过渡性账户“在途款”。

财政性存款的管理要求：

1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。

2.严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。

3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。

4.转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。

5.在存款余额内支付，不得透支。

国库存款

1.本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。

2.本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。

3.总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。

4.有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设臵外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。

本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。

其他财政存款

1.本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。

2.本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。3.总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。4.为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。

二、在途款：

指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。

在途款

1.本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。

2.决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目。

*本科目涉及上下年度，分录是在哪个年度账上做的要写清楚!决算清理期：一般指预算年度终了后，从1月1日至1月7日共7天。决算清理期主要办理：预算科目之间的错缴调整，应缴未缴的补缴，应退库未退库的办理退库，以及办理应剔除的支出及调整存款等工作。

库款报解整理期: 一般指预算年度终了后，从1月1日至1月10日共10天。为完整地反映本地全年预算收入的实际情况，年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设臵10天的库款报解整理期,确保全年收纳的预算收入(含在途税款)全部列入当年决算，将当年应退的税款、应更正科目全部在整理期内办理。设臵决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延。

三、有价证券

有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。有价证券应按取得时实际支付的价款记账。有价证券管理原则：

(1)只能用各项财政结余资金购入；(2)购买国债的资金不能列为支出；

(3)利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；(4)购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。

有价证券

1．本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。

2．购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。

3．本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。

4．本科目应按有价证券种类和资金性质设臵明细账。

四、暂付及应收款项

暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。

暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。

包括“暂付款”和“与下级往来”。

暂付款

1.本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。2.借出时，借记本科目，贷“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存”或有关支出科目，贷记本科目。

3.本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。4.本科目应按资金性质及借款单位名称设臵明细账。

与下级往来

1.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。

2.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。

4.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。

5.本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。

6.本科目应按资金性质和下级财政部门名称设臵明细账。

五、预拨款项

预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括“预拨经费”和“基建拨款”。

预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。

基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。

各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。

预拨经费

1.本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。2.预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。4.本科目应按拨款单位设明细账。

2基建拨款

1.本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。

2.拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚未列报支出数。4.本科目应按拨款单位设明细账。

六、财政周转金放借处理

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。

借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。

财政周转金的贷付、借出和回收，应按实际发生数额记账。

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。

待处理财政周转金应按实际转入数额记账。

财政周转金放款

1.本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。

2.将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。

4.本科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。

借出财政周转金

1.本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。2.借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。

3.本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。4.本科目应按借款对象设明细账。

3待处理财政周转金 1.本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。

2.逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。4.本科目应按欠款单位名称设明细账。

专题：财政周转金

一、定义

财政周转金是财政设臵和管理的，供有关单位有偿使用的财政周转资金。

二、与银行贷款的区别 1.信用主体不同 2.资金来源不同 3.目的不同

4.在信用体系中的地位不同 5.资金的使用范围不同

三、管理与使用

（一）管理原则

财政周转金的管理必须遵循国家财政部关于“控制规模，限定投资，健全制度，加强监督”的指导方针。财政周转金的投放必须坚持拾遗补缺，注重社会、经济效益的原则。

（二）管理方式

财政部门为财政周转金的主管部门和委托部门。财政周转金的投放与回收，主要由财政部门的业务部门负责。财政周转金的投放，要严格按程序办理。

财政周转金的投放必须通过指定的银行以委托贷款的形式办理。指定银行为财政周转金的受托部门，应按有关规定，负责财政周转金委托贷款业务。财政周转金委托指定银行贷款后，财政部门不再直接办理贷款业务，但必须建立严格的内部管理办法和考核制度，在受托金融机构的配合下，最大限度的保证财政周转金的安全与增值。（三）使用范围

1.支持农业开发和农村经济发展；

2.支持教育、科研、文化、卫生等事业的发展；

3.支持企业技术改造和高新技术产品开发以及商业网点开发、市场建设，帮助企业解决资金临时性周转困难； 4.适合财政周转金支持的其他项目。

（四）使用形式

财政周转金实行定向委托贷款方式。定向委托贷款是指财政周转金的来源、投向、利率、风险由财政负责。受托金融机构接受委托后，按财政要求依商业银行办理贷款的手续办理贷款，按贷款金额的一定比例收取手续费，并负责催收本息。

财政周转金借款的程序：由借款单位向财政提出申请报告、可行性研究资料，经评估、论证报政府批准立项后，由财政向指定银行下达委托贷款通知单，指定银行按财政指定的金额、期限、利率等借款条件划转贷款；指定银行负责向借款单位催收本息，并将收回的本息划到市财政局的周转金账户。

财政周转金贷款严格执行《中华人民共和国担保法》，对借款单位，要实行贷款担保制度。发生经济纠纷，按法律程序办理。财政周转金的借款期限，应根据扶持项目的性质和实现效益的时间确定，一般为1-3年。

四、科目：7个

1.财政周转金放款P75

2.借出财政周转金P76 3.待处理财政周转金P76 4.借入财政周转金P89 5.财政周转基金P98 6.财政周转金收入P125（明细：利息收入、占用费收入）7.财政周转金支出P163（明细：业务费支出、占用费支出）

例题：P170专题一 财政周转金的核算

1.分录:(1)借：其他财政存款10000000

贷：借入财政周转金10000000(2)借：财政周转金放款——市文化局4000000

——市化工厂3000000

借出财政周转金——甲县

2000000

贷：其他财政存款

9000000(3)借：财政周转金支出——业务费支出1000

贷：其他财政存款

1000(4)借：其他财政存款10000

贷：财政周转金收入——利息收入10000

(5)借：其他财政存款4080000

贷：财政周转金放款——市文化局 4000000

财政周转金收入——占用费收入80000(6)借：其他财政存款2040000

贷：借出财政周转金——甲县

2000000

财政周转金收入——占用费收入40000(7)借：借入财政周转金10000000

财政周转金支出——占用费支出110000

贷：其他财政存款

10110000(8)借：财政周转金收入111000

贷：财政周转金支出111000(9)借：财政周转金收入19000

贷：财政周转基金

19000

(10)借：待处理财政周转金3000000

贷：财政周转金放款——市化工厂3000000

(11)借：财政周转基金3000000

贷：待处理财政周转金3000000(12)借：一般预算支出5000000

贷：国库存款

5000000(13)借：其他财政存款5000000

贷：财政周转基金 5000000 2.财政周转基金期末余额=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（贷方）

P78习题一

1、借：国库存款 ——一般预算存款 1200000

——基金预算存款

200000

贷：一般预算收入

1200000

基金预算收入

200000

2、县财政：借：与下级往来 200000

贷：国库存款200000 乡财政：借：其他财政存款

200000

贷：与上级往来200000

3、（1）借：有价证券——用一般预算结余购入 600000

贷：国库存款 ——一般预算存款 600000（2）借：国库存款——一般预算存款 615000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 600000

一般预算收入

15000（3）借：有价证券——用基金预算结余购入

500000

贷：国库存款 ——基金预算存款

500000（4）借：国库存款——基金预算存款 512000

贷：有价证券——用基金预算结余购入

500000

基金预算收入

12000

4、借：国库存款——一般预算存款

210000

——基金预算存款

415000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 200000

——用基金预算结余购入 400000

一般预算收入

10000

基金预算收入

15000

5、（1）在上年度旧账上作： 借：在途款

150000

贷：一般预算收入

150000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款——一般预算存款

150000

贷：在途款

150000

6、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

250000

贷：预拨经费

250000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

250000

贷：在途款

250000

7、（1）借：暂付款——市农委

200000

贷：国库存款

200000（2）借：一般预算支出

200000

贷：暂付款——市农委 200000

8、（1）借：暂付款——市粮食部门

1000000

贷：其他财政存款（或：国库存款）1000000（2）借：专用基金支出

1000000

贷：暂付款——市粮食部门 1000000

9、借：与下级往来——甲县

300000

贷：国库存款

300000

10、市财政：

借：与下级往来——乙县

500000

贷：上解收入

500000 县财政：

借：上解支出

500000

贷：与上级往来

500000

11、（1）借：预拨经费

1200000

贷：国库存款

1200000（2）借：一般预算支出

1000000

国库存款

200000

贷：预拨经费

1200000

12、（1）借：财政周转金放款——市农委500000

贷：其他财政存款

500000（2）借：其他财政存款

508000

贷：财政周转金放款——市农委 500000

财政周转金收入——占用费收入 8000

13、（1）借：借出财政周转金——丁县 800000

贷：其他财政存款

800000（2）借：其他财政存款

812000

贷：借出财政周转金——丁县

800000

财政周转金收入——占用费收入 12000

14、（1）借：待处理财政周转金

150000

贷：借出财政周转金——丙县 150000（2）借：财政周转基金

150000

贷：待处理财政周转金

150000

P79习题二

1、借：国库存款 ——一般预算存款 376000

贷：一般预算收入

376000

2、借：国库存款 ——基金预算存款

120000

贷：基金预算收入

120000

3、借：国库存款 ——一般预算存款 78000

贷：补助收入

78000

4、借：国库存款 ——一般预算存款 376000

贷：上解收入

376000

5、借：一般预算支出 768000

贷：国库存款 ——一般预算存款 768000

6、借：一般预算支出 379000

贷：国库存款 ——一般预算存款 379000

7、借：一般预算支出 882000

贷：国库存款 ——一般预算存款 882000

8、借：基金预算支出 93000

贷：国库存款 ——基金预算存款 93000

9、借：一般预算支出621000

贷：国库存款 ——一般预算存款 621000

10、借：上解支出765000

贷：国库存款 ——一般预算存款 765000

11、借：补助支出 823000

贷：国库存款 ——一般预算存款823000

12、借：一般预算支出334000

贷：国库存款 ——一般预算存款 334000

P80习题三

1、借：其他财政存款547000

贷：专用基金收入547000

2、借：专用基金支出547000

贷：其他财政存款547000 P82习题五

1、借：有价证券——用一般预算结余购入 120000

贷：国库存款 ——一般预算存款

120000

2、借：有价证券——用基金预算结余购入53000

贷：国库存款——基金预算存款 53000

3、借：国库存款——基金预算存款

9000

贷：基金预算收入

9000

4、借：国库存款——一般预算存款 108000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 95000

一般预算收入

13000

5、借：与下级往来 200000

贷：上解收入200000

6、借：补助支出 110000

贷：与下级往来

110000

7、借：与下级往来 50000

贷：国库存款——一般预算存款50000

8、借：补助支出

50000

贷：与下级往来 50000

9、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

196000

贷：一般预算收入

196000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

196000

贷：在途款

196000

10、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

95000

贷：基金预算支出

95000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

95000

贷：在途款

95000

11、借：基建拨款 860000

贷：国库存款——一般预算存款860000

12、借：一般预算支出 850000

贷：基建拨款

850000

13、借：国库存款——一般预算存款10000

贷：基建拨款 10000

14、借：财政周转金放款 78000

贷：其他财政存款

78000

15、借：其他财政存款78000

贷：财政周转金放款

78000

16、借：借出财政周转金

350000

贷：其他财政存款

350000

17、借：其他财政存款130000

贷：借出财政周转金

130000

第三章

负债

知识点：应付暂收款、有偿性负债的管理与核算。

重 点：暂存款、与上级往来、借入财政周转金的管理与核算。难 点：暂存款、与上级往来的核算。

负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。

应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。（“暂存款”、“与上级往来”）

按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（“借入款”）

借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。（“借入财政周转金”）

各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。

211 暂存款

1.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。2.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。

3.本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。

4.本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

212 与上级往来

1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。

2.从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级的补助收入、或体制结算中应由上级补给款项时,借记本科目,贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

3.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。

4.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。

5.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。

有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。

222 借入款

1.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发 行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。2.发行债券或举借债务，收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。3.本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。4.本科目应按债券种类或债权人设明细账。

223 借入财政周转金

1.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。2.借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。3.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。

专题：财政国库支付执行机构会计核算

财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立支出明细账。

“103财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“213已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。

财政国库支付执行机构的有关业务核算：具体见P63-66 1.财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政资金支付凭证回执联，按部门列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出——财政直接支付

基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

2.财政国库支付执行机构会计每日将按部门汇总的《申请财政性资金划款汇总清单》与人民银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出——财政直接支付

注意：“财政零余额账户存款”科目当日资金结算后，余额为零。

3.财政国库支付执行机构对于授权支付的款项。根据授权额度、代理银行报来的《财政支出日（月）报表》，与人民银行国库核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出——单位零余额账户额度

基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

4.年终，财政国库支付执行机构会计将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出——财政直接支付

——财政授权支付

贷：一般预算支出

基金预算支出

注意：年终转账后，“一般预算支出”、“基金预算支出”和“已结报支出”的余额都为零。

P81习题四

1、借：一般预算支出——财政直接支付156000

贷：财政零余额账户存款156000

2、借：基金预算支出——财政直接支付46000

贷：财政零余额账户存款46000

3、借：财政零余额账户存款278000

贷：已结报支出——财政直接支出278000

4、借：一般预算支出——单位零余额账户额度56000

贷：已结报支出——财政授权支付56000

5、借：已结报支出——财政直接支付885000

——财政授权支付246000

贷：一般预算支出987000

基金预算支出144000

P90习题一

1、借：国库存款

30000

贷：暂存款

30000

2、借：暂存款

30000

贷：国库存款 30000

3、借：国库存款

300000

贷：与上级往来

300000

4、借：与上级往来

300000

贷：补助收入

300000

5、借：上解支出

350000

贷：与上级往来

350000

6、借：国库存款

1000000

贷：与上级往来

1000000

7、借：与上级往来1000000

贷：国库存款

1000000

8、借：其他财政存款

98000

贷：借入财政周转金

98000

9、借：借入财政周转金

98000

财政周转金支出——占用费支出5000

贷：其他财政存款

P90习题二

1、借：国库存款 2870000

贷：借入款

2870000

2、借：借入款

1560000

一般预算支出

70000

贷：国库存款

1630000

103000

第二篇：浅析财政总预算会计的核算基础

浅析财政总预算会计的核算基础

摘要：财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的一个分支。近年来，随着预算编制、执行等环节以及政府采购等财政管理制度改革的逐步深化，财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施更新有所滞后，推动财政总预算会计制度改革，构建全新的政府会计体系已迫在眉睫。本文通过阐述当前财政总预算会计核算基础的基本情况及改革难点,为进一步改进财政总预算会计制度提出建议。

关键词：财政总预算会计；收付实现制；权责发生制

一、现行财政总预算会计核算的基础

（一）现行财政总预算会计核算基础

《财政总预算会计制度》规定：总预算会计核算以收付实现制为基础，虽然在《<财政总预算会计制度>暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制，但对其他债务都采用的是收付实现制。[1] 尽管收付实现制是各国主要采取的核算基础，但在20世纪70年代以来“新公共管理”（NPM）运动推动下，已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制。新西兰、澳大利亚等国的实践表明，权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革，鉴别财政风险及改进政府对长期资产管理等有重要作用。

（二）财政总预算会计核算中存在问题的分析

1、从公共财政体制改革的角度来讲。为满足建设公共财政体制的需要，近年来，财政部陆续进行了政府采购、国库集中支付、部门预算等方面的改革，而以收付实现制为基础的政府会计难以适应改革的需要。例如在国库集中支付制度下，取消了原预算单位在商业银行的开户，行政事业单位只能以代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》或代理银行盖章的《授权支付到账通知书》确认收入，确认时没有货币资金的流入。在确认支出时，由于资金不再通过行政事业单位支付，而是直接收到相关的货物或服务，收付实现制就根本无法及时处理此类事项。

2、从风险管理的角度来讲。收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了“直接显性负债”，而对于一些占重要地位的“隐性的、或有的债务”则无法核算，这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。此外，收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况，但收付实现制通常在“坏结果发生之后”才进行计量和确认，会计信息往往存在“滞 1

后”和“狭窄”，管理者不能及时得到信息，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识，此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

3、从预算管理的角度来讲。由于收付实现制强调的是货币资金的实收实付，收入与成本部配比，对于跨期的收支，不能及时入账，行政事业单位的财务状况和经营业绩信息反映不真实，不利于财政资金的监督与管理。最后，从目前的形式来讲，实施政府采购制度和国库集中收付制度后，财政资金的流向发生了重大变化，财政部门拨入各预算单位的资金不再表现为货币资金，在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应会计科目表现为收入的增加。

二、现行财政总预算会计核算基础的改革方向

长期以来财政总预算会计以收付实现制作为会计基础，若有经营性业务，则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政财政管理体制改革的进一步深入，财政总预算会计实行收付实现制原则越来越显示出其局限性，有必要对财政总预算会计是否引入权责发生制原则进行研究。根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。[2]

（一）权责发生制的优越性

1、权责发生制能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。相对于收付实现制，权责发生制更能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。因为权责发生制是以收入和支出是否已经发生为标准来确认本期收入和支出，对于当期应付未付职工工资、采购材料等能及时入账。因此能准确反映单位的财务信息，提高了会计信息透明度，体现单位预算管理业绩和工作效率。

2、有利于解决年终结转财务处理问题。预算单位由于存在当年预算已经安排但未及时开支的情况，如果财政部门将资金留给单位使用，实行权责发生制可以有效解决这类问题。一方面增加当年的收入，另一方面增加项财政部门的应收款项；第二年根据财政部门下达的恢复指标，相应冲减对财政部门的应收款项。

3、权责发生制适应财政管理体制改革的不断深入的需要。随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施，有效预防行政事业单位在途资金和闲置浪费的出现，采用权责发生制有利于及时反映与确认应收未收及应付未付的收支信息，大大推进国库集中收付制度改革，提高政府的工作绩效。

（二）权责发生制的局限性

1、行政事业单位存在多元化，权责发生制很难完全开展。行政事业单位包括行政单位、财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位，由于资金来源 2

渠道、经济业务性质各异，根据权责发生制采用统一的账务处理方法显然行不通。

2、有关部门为业绩等考虑有可能调节结余。由于权责发生制以应计的概念对经济业务的发生进行核算，就不可避免的带来主观判断的结果，也就为单位调节年终结余、完成某项指标提供了可能，不能更加合理、完善地反映相关信息，使财政部门不能准确了解单位的实际业务情况，审计部门难以加强监督，也不利于信息使用者有效管理和监督。[3]

三、现行财政总预算会计核算基础的改革措施

（一）参考国外的经验

西方国家政府会计改革的主要标志是推行权责发生制。20世纪80年代以来，许多国家已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。在公共部门中采用某种主导性的会计基础的同时，往往也采用某种形式的修正会计基础，由此形成了几种会计基础并存的局面。国际会计师联合会（IFAC）在1998年发布的《政府财务报告指南》中，鉴别了四种可应用于公共部门的会计基础，即完全的收付实现制基础、修正的收付实现制基础、修正的权责发生制基础和完全的权责发生制 基础。[4]

（二）采用修正的权责发生制

首先，在资产方面，仍以收付实现制为主，只对部分资产实行权责发生制核算并在资产负债中反映，例如金融资产非金融实物资产。所谓部分金融资产，主要包括国债转贷资金以及已经确认但尚未实际收到的上级政府或其他方向提供的拨款或补贴。与此同时要对固定资产提取折旧，进行成本核算。

其次，在负债方面，对部分负债项目实行权责发生制改革是第一阶段改革的重点。改革的项目包括：国债应付本金和应计利息；已明确没有还款能力的政府担保项目；已核拨但尚未支付的政府采购项目（暂存款）；已核拨但按进度尚未支付的基本建设项目；应付未付的政府欠发工资等。这些应在核算中进行充分确认和计量，并在财务报表中予以列示。

再者，在财务报表和预算方面，以资产负债表和收支表反映采用修正权责发生制核算的结果，着重体现净负债的情况，以现金流量表反映实际收付的情况，并据此来审核和编制预算，在需要现金时才进行拨款。经过第一阶段的改革，资产负债表和收支表对政府的负债情况能够得到较全面和完整的反映，对政府的财政风险也予以了较充分的揭示。

最后，对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会计准则执行，并就政府部门如何应用这些准则做出必要解释；对现行会计准则中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明；尽快研究出台权责发 3

生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳税人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。

（三）对目前急需解决的领域率先采用权责发生制

财政支出的核算应采用权责发生制。为了有效地管理和监督财政资金的使用情况，使得支出和收入相匹配，提高会计信息的有效性和准确性，政府财政支出预算应按权责发生制确定的支出预算数额和支出范围，在应归属的会计期间分别确认。对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理，以解决财政结余不实的问题。[5]

（四）引入权责发生制的主要经济业务的会计核算

1、采购业务的会计核算。存在跨的采购业务时，如果属于本期已经发生或应当应当负担的费用，我们可以根据发票、合同等附件在当期开支，借记材料或支出类会计科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“暂存款”或“应付账款”等会计科目。

2、债权债务的会计核算。为了准确反映单位的财务状况，对于应收当年单位或个人的伙食费、水电费等，借记“暂存款”、“其他应收款”等会计科目，对应冲减原入支出科目；对于当期应付未付职工工资、工会经费等，借记“经费支出”或“事业支出”，贷记“暂存款”或“其他应付款”。

3、收入支出业务的会计核算。实施国库集中收付制度后，财政部门拨入各单位的资金在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应科目表现为收入的增加。年终结账时，经财政部门确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下一支出时，通过“财政应返还额度”科目予以账务处理，年底根据财政部门下达的结转指标数一方面增加“财政应返还额度”，另一方面增加预算单位的经费结余。第二年采取直接支付方式在发生实际支出时借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”；采用授权支付方式则根据财政部门下达的恢复额度通知书，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。

四、结语

综上所述，传统核算的收付实现制基础已不能满足日益发展的经济需求和适应国际预算会计改革的趋势，通过财政总预算会计核算基础的改进，可以更加科学有效地核算、反映和监督各级政府财政资金，为审计、统计、金融等部门提供更加真实有效的数据，从而可以针对各级胜负财政所存在的实际问题提出整改措施，对推进我国各项经济事业的发展有极大地作用力。

参考文献：

[1]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究，2004，（9）

[2] 刘卫东，张立达，苑斌.政府与非政府营利组织会计[M].上海：立信会计出版社，2012 [3]柴兆祥.基于公共财政的财政总预算会计制度的探讨[J].商业经济，2011，（1）[4]张朝莉.加强总预算会计管理 推进财政国库管理改革[J].财政监督，2011，（1）[5]李强.采用修正的权责发生制：关于我国会计总预算的思考[J].教育财会研究，2010，（3）

第三篇：财政总预算会计资产的核算

财政总预算会计资产的核算

某市财政2010年发生的部分业务如下：

1.收到同级国库报来的“预算收入日报表”及附表，列示一般预算收入8.9万元。

2.收到同级国库报来的“基金预算收入日报表”及其附表，列示当日收到基金预算收入 10万元。

3.收到上级安排的电力建设基金80万元，根据银行报来的收款通知入账。

4.用基金预算结余12万元购入年息为5%的3年期国库券。

5.3年前用一般预算结余买的国库券到期，本金为20万，利息为3.6万元，款项已存国库。

6.拨付市教育局当月经费15万元，已收到国库预算拨款回单。

7.元月5日，收到国库报来“预算收入日报表”及其附表，列示上年12月份一般预算收入43万元，收回上某单位的预拨款7万元。

8.市卫生局向国外订购的医疗卫生设备集中到货，向市财政局紧急借款18万元，经批予以借款。

9.市机电局向财政申请临时借款5万元，用于该局下属单位的技术改造项目，经批准予以借款。

10.市卫生局归还借款12万元，款项已存国库。将借款余额6万元，转作当月卫生事业费。

11.借给所属甲县财政局临时用款31万元。

12.收到甲县财政归还借款20万，余款转作对该县的预算补助。

13.根据批准文件，年终预拨98万元给市科委，作为下的科研经费。

14.按计划拨给市建行基本建设贷款资金850万元。

15.根据市建行报来的报表，将已支出的基建资金832万转列支出，交回多余的基建资金18万。

16.根据年终决算结算单，所属乙县财政欠解的预算款50万元，转作往来款项予以入账。

第四篇：预算会计-财政总预算

财政总预算会计：财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转

性资金活动的专业会计。

（一）核算特点

（1）一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买

财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计

科目。政府的实物资产由行政单位会计、事业单位会计核算，因此财政总

预算会计核算的不是一级政府全部的财务活动及其结果。

（2）收付实现制：有利于将财政总预算会计的核算基础与政府财政预算的编

制基础保持一致，进而有利于财政总预算会计如实反映政府财政预算的执

行情况和结果。

（3）财政总预算会计反应的信息范围是各级政府的财政预算收入（水手、行

政事业性收费、政府性基金）、财政预算支出（一般预算服务、公共安全、公共教育、社会保障）及其他想关心。具有宏观性和公共性。

（4）实质是资金会计

注意：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。

财政总预算会计的主体是各级政府，核算内容是财政预算资金。

（二）财政总资产的核算：包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。

1、财政性存款：是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。管理原则：集中资金，统一调度

严格控制存款开户

按预算或计划拨付资金

转账结算，不提现金

在存款余额内支取，不能透支

a.国库存款的增加——收到预算收入、上级预算补助、下级上解收入等

减少——办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助

涉及的科目均为预算存款

例子：某市财政总院算会计发生如下业务：

（1）收到中国人民银行国库报来“预算收入日报表”猎命本日一般预算收入会计数为110000元，基金预算收入120000元

借：国库存款—一般预算存款110000

——基金预算存款120000

贷：一般预算收入110000

基金预算收入120000

(2)收到按财政体制关系产生的上机省财政一般预算补助80000元

借：国库存款——一般预算存款80000

贷：补助收入80000

例子：某市财政总预算会计发生如下业务：

（1）以财政直接支付的方式，通过“财政零余额账户存款”科目支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资500000元。财政总预算会计经与人民银行财政直接

支付划款凭证核对无误后，以“国库存款”科目与“财政零余额账户存款”科

目进行清算，支付上述工资支付。

借：一般预算支出500000

贷：国库存款——一般预算存款500000

（2）采用财政授权支付方式，通过单位零余额科目支付属于一般预算支出的款项

200000元，属于基金预算支出的款项90000元。经与中国人民银行财政授权支

付划款凭证核对无误。

借：一般预算支出200000

基金预算支出90000

贷：国库存款—一般预算存款200000

——基金预算存款90000

（3）按照财政体制向上级省财政上解一般预算收入200000元

借：上解支出200000

贷：国库存款——一般存款存款200000

（4）以国库一般预算存款向所属下级某县财政专项补助150000元

借：补助支出150000

贷：国库存款——一般预算存款150000

例子：某市财政国库支付执行机构发生如下业务：

（1）为某预算单位直接支付以一般存款安排的款项50000元

借：一般预算支出50000

贷：财政零余额账户存款50000

（2）汇总编制了《预算支出结算清单》，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数

额为50000元。核对无误后送财政部总预算会计结算资金

借：财政零余额账户存款5000

贷：已结报支出——财政直接支付5000

（3）收到代理银行报来的《财政支出日报表》。其中，以一般预算安排的授权支出

80000元，以基金预算安排的授权支付20000元。核对无误后

借：一般预算支出

基本预算支出

贷：已结报支出——财政授权支付

（4）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，有关科目的余

额为：“已结报支出——财政直接支付500000”，“已结报支出——财政授权支

付400000”，“一般预算支出750000”“基金预算支出150000”

借：已结报支出——财政直接支付500000

——财政授权支付400000

贷：一般预算支出750000基金预算支出150000

通过年终转账，“已结报支出”科目以及“一般预算支出”科目和“基金预算支出”科目余额均为零。

2、有价证券（略）

3、暂付款、与下级往来和在途款

a.暂付款（略）

b.与下级往来：“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来结算款项，借方登

记借出数，贷方登记收回数或转作补助支出数。

当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财

政的款项；

当“与下级往来”出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。

例子：某市财政总预算会计发生如下与下级往来业务：

（1）讲解给所属县的往来款项150000元专做对该县的补助（补助就不再收回了）借：补助支出150000

贷：与下级往来——某县财政150000

（2）根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上交本市财政一般预算

款项50000元

借：与下级往来——某县财政50000

贷：上解收入50000

例子：市财政暂借所属的县财政60万。

市财政：借：与下级往来600000

贷：国库存款600000

县财政：借：国库存款600000

贷：与上级往来60000

c．在途款：“在途款”账户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。

这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个的，从上的角度

来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。

例子：某市财政总预算会计发生如下业务：

（1）在库款报解整理期内收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所

属上的一般预算收入40000元

在上记账：借：在途款40000

贷：一般预算收入40000

在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款40000贷：在途款40000

（2）在决算清理期内财政局收到国库报来的收回上单位预拨款60000

元。

在上记账：借：在途款60000

贷：预拨经费60000

在本新账上记：借：国库存款——一般预算存款60000

贷：预拨经费600004、预拨经费与基建拨款

a.预拨经费：主要包括：

一、终了前预拨给用款单位下的经费款

二、预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费账务处理：

财务部门预拨经费时：借：预拨经费

贷：国库存款、其他财政存款

转列支出或收到用款单位缴回数时，借：一般预算支出/国库存款/其他财政存款贷：预拨经费

b.基建拨款：指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的商业银行或

基本建设财务管理部门的基本建设款项。

账务处理：财政单位拨付基建款项时：借：基建拨款

贷：国库存款——一般预算存款

收到基本建设财务职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数

及缴回财政数时，借：一般预算支出/国库存款

贷：基建拨款

例子：某市财政总预算会计发生如下经济业务：

（1）根据经批准基本建设计划，使用一般预算存款，拨给市财政局基本建设财务管

理处基本建设款500000元

借：基建拨款——基本建设财务管理处500000

贷：国库存款——一般预算存款500000

（2）根据本局建设财务管理处报来的基建拨款报表，拨款数为480000元，余额交回

财政

借：一般预算支出480000

国库存款——一般预算存款20000

贷：基建投放——基本建设财务管理处5000005、与财政周转金有关的资产

财政周转金是指财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。

a.财政周转金放款

例子：某市财政将财政周转金200000元带给使用单位： 借：财政周转金放款——农业类——某项目——某单位200000

贷：其他财政存款——财政周转金存款200000

将上述贷款收回时

借：其他财政存款——农业类——某项目——某单位200000贷：财政周转资金放款——财政周转金存款200000 b.借出财政周转金

c.待处理财政周转金

国库存款是指各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款，只办理转账不

提取现金。

其他财政性存款是指财政周转金、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部分

由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。

（三）财政负债的核算

1、特点：

（1）债务主体的特殊性：一级政府

（2）债务偿还上的特殊性：以资产偿付，不能提供劳务

（3）负债内容上的特殊性：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府按法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债。还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。

2、主要内容：

暂存款：各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时

发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。

与上级往来：本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结

算等事项而行程的待结算款项。

一是本级财政因资金调度困难向上级财政借入财政周转款项；

二是在财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项

借入款：按照法定程序和核定的预算举借的债务，即是指中央财政按全国人民代表大会

批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别

规定举借的债务。

借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是指下级财政部门从上级财政部门借入的用

于周转使用的有偿资金。

财政预算总会计的负债是指各级政府财政承担的能以货币计量、需要以资产偿付且纳入预算 管理的债务。

财政总预算会计支付国库券利息应借记的科目是“国库存款”

财政总预算会计的暂存款在转作收入时应贷记“一般预算收入”

（四）财政收入

例子：

第五篇：财政总预算会计习题

财政总预算会计习题

编制会计分录

1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。

2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。

3、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。

4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。

5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。

6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。

7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。

8、某市财政借给甲县财政局15万元。

9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。

10、某市财政向市教委预拔经费60万元。

11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：

12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。

13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。

14、某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。

15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。

16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。

17、决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上的一般预算收入2000000元。

18、中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。·

19、上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。

20、某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。

21、某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元。

22、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。

23、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。

24、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。

25、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。

26、某市财政收到县财政的上解款项68000元。

27、某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。

28、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。

29、某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。

30、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。

31、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。

32、某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。

33、某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。