当前我国预算会计体系存在的问题与对策

第一篇：当前我国预算会计体系存在的问题与对策

当前我国预算会计体系存在的问题与对策

近年来，随着事业单位面临的预算环境发生的巨大变化，很多事业单位已经完成从计划经济向市场经济阶段特征的转变，事业单位预算会计制度亟需做出进一步的改革与完善，以适应财务核算的新要求。

一、当前我国预算会计体系存在的问题 1.会计主体存在问题

会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位，具备独立的资金和经营活动。我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类，但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位，三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。另外，由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化，现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况，因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。2.会计目标存在问题

当前主流的会计目标有两种，受托责任观与决策有用观。我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主，主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督，具体的讲，各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款，同时向出资方即政府反映其履行职责状况。

3.会计核算内容问题会计核算的问题表现在以下三个方面：一是会计科目不完整，不能及时的调整以核算业务扩展的需要，很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来，致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算；二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制，固定资产不计提折旧，也就不能真实反映控制固定资产的净值，另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映，从而造成预算结余的虚增。

4.财务报告不完善问题目前我国预算会计体系的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。目前的财务报告体系由于没有现金流量表和反映整体财务状况的合并报表，很多重要的财务信息没有披露出来。

二、预算会计体系改革的思路与建议

1.重新讨论事业单位的预算会计体系当前事业单位根据拨款方式不同分类为全额拨款、差额拨款和自收自支的事业单位，前两种依靠财政拨款的事业单位可以通过预算会计的方式加以管理，而对于自收自支的事业单位可以将其按照企业会计来管理，考虑到这种事业单位也存在社会公益性，应当将预算会计和企业会计准则综合起来，制定一个适用于这种特殊的事业单位。

2.会计目标要逐步引入决策有用观决策有用观的着重点在于不仅要对财政支持方提供决策有用信息，还要向其他有利益关系的相关使用者提供会计信息。引入决策有用观的目的在于加强对事业单位的监督，增强财务透明度，要向社会大众即纳税人提供包括预算执行和全面的财务信息等决策信息，在一定程度上敦促事业单位提高其工作效率。3.引入权责发生制，完善会计核算方法权责发生制的引入在于其优越性，与收付实现制相比，它能够更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营状况。具体的讲，对全额拨款的事业单位实施收付实现制；对于差额拨款的事业单位实施修正的权责发生制，将权责发生制与收付实现制有机的结合起来；对于自收自支的事业单位实施权责发生制。权责发生制的引入也并非全面的介入，而是在固定资产、债权债务以及报表的编制中落实。此外，会计科目的更新要跟上业务扩展的速度，及时的对预算会计体系进行更新和调整以保障财务信息的完整性。

4.完善财务报告披露制度完整的财务报告应当为会计信息使用者提供包括：预算的执行情况、现金流量信息、资产负债和收入支出以及结余的会计信息、其他有关的非财务信息等。为了能完整的披露上述信息，建议财务报告制度应做出以下调整：一是增加现金流量表，不仅便于对现金的及时反映和管理，还能有效的对预算执行程加以监督；二是增加整体的合并报表，以此来反映政府整体的财务状况和收支水平；三是增加与财务报表相关的信息披露，对重大事件的非财务信息加以说明；四是出具独立审计机构的审计报告，一方面保证报告的可信力和透明度，一方面对事业单位工作效率起到敦促作用。（作者单位：枣庄市人民防空办公室）

王瑞雪 32

对现行预算会计的思考 孙艳红

(四川省甘孜藏族自治州财政局四川省甘孜藏族自治州康定县6 2 6 0 0 0)摘要:我国现行的预算会计制度虽然与原预算会计制度相比,会计核算体系更加系统,会计息更加具有可比性。但是随着经济体制的改革,现行的预算会计越来越不能满足经济和社会发展的需要,现有的预算会计体系不能全真实的反映我国的资金运动以及无法提供完整的反映相关部门的财务状况的财务报告,这就要求我们必须建立完善的预算会计体系,我国现行的预算会计进行全面改革,逐步建立起适用我国社会主义市场经济发展和公共管理、科学规范的政府会计体系,使现行的预会计能更好地为行政管理和社会大众服务。本文在通过国外典型国家新的权责发生制改革过程及成效的基础上,指出了几点我国可以借的两国改革的经验。关键词:预算会计核算中图分类号:F2文献标识码:A文章编号:1672-3791(2011)09(b)-0178-01

财经界Money China

第二篇：我国现行预算会计存在的问题及对策探析

摘要:随着我国财税体制改革进程的加快,政府行政事业单位的预算编制与预算执行等管理制度发生了很多变化,现行预算 会计 的客观运行环境也发生了较多变化。这些变化使得我国现行预算会计面临着很多新的问题,针对这些突出问题,在阐述预算会计改革必要性的基础上,提出完善的对策。

关键词:预算会计;核算体系;会计准则

一、我国现行预算会计改革的必要性

我国现行的预算会计制度始于1988年,虽然一直以来预算会计核算能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求。但是,这样的核算制度与我国迅速 发展 的市场 经济 相比较,还滞后很多,在实际执行预算会计时还发现不少问题,所以,预算会计改革对于我国行政事业单位的当前和未来发展都具有十分重要的意义。

首先,我国现行预算会计制度已经不能够适应当前我国公共财政发展的需要。我们知道,公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度,保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。这些问题的存在都需要有准确及时的政府预算会计信息作为支撑,我国现行预算会计制度和会计信息质量,还不能够满足上述要求,不能够适应当前我国公共财政发展的需要。

其次,目前我国虽有各级政府财政部门的严格预算会计体系,但是,预算会计能够报告的信息量还是不够充分。财务信息报告经常是只立足于政府使用,没有考虑公众和其他相关利益使用者的需求,进而使得财务报告经常脱离外部监督;另外,很多行政事业单位揭示的财务信息也不全面、不真实,如缺乏社保基金运营的会计信息、负债计量不真实不到位等。

另外,在现今交流越来越频繁的国际经济发展环境下,在我国经济日益融入全球经济的今天,我们发现我国政府的预算会计制度的缺陷越来越明显可见,难以适应我国国民经济的发展需要,这些问题的存在客观上阻碍了我国经济的发展,也阻碍了我国财政制度的进一步改革。因此,改革我国现行的预算会计制度,解决预算会计核算中存在的突出问题已经成为迫切需要解决的问题。

二、我国现行预算会计存在的主要问题

1.现行预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务

预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向,预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而,当前的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面,政府财政集中支付制度改革推行以后,很多财政的资金流向发生了较大的改变,原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种不同的资金流动方式就需要我国的行政单位和事业单位会计预算核算制度规定进行相应的修改。虽然目前财政部已经对一些试点单位在预算会计制度方面作了修改,并且制定了相应的试点办法,但是,这种试点办法暂时只能够适用于中央试点单位,不适用于地方财政和所属预算单位,进而也不利于各地相关单位充分地展开会计核算。

另一方面,在收付实现制条件下,预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。事业单位的总预算会计这时候只能够在实际拨款时按照拨款金额确认财政支出,但是对于材料采购来说,在年末时,采购虽然已经基本完成,但款项还没有付清,或者按照合同需要扣留部分保证金,这时单位在年末就容易形成资金结余,这种预算会计处理方式就没有办法准确地反映政府事业单位的业务进展情况了。

2.现行的预算会计不能够真实地反映政府部门的债权债务信息

近几年,随着我国经济实力的提升,国家发行了大量的国债,同时,我国还从世界银行美国国家银行等国家 金融 机构借入或买入了相当数量的外债,按照政府预算会计的要求,这些债务都应当在财务会计报告中反映。但是,目前政府事业单位中执行的预算会计核算制度只是以收入实现制为核算的基础,财政支出中只反映当期实际的还本付息数,没有计提当期的利息支出,没有能够反映出当期的负担数量金额,没有 计算 出以后需要偿还的利息数。这种预算会计核算方式就不能够全面地反映 企业 的债权债务关系,不利于相关政府事业单位监控自身的财政风险。

3.预算会计的核算科目设置不完整 我国目前执行的预算会计科目体系同几年前相比发生了很大的变化,尤其是近几年随着我国行政事业单位收支制度的改革,对于预算会计体系也相应地提出了更高的要求。总体上来说,近几年我国很多事业单位的预算会计核算有了较大程度的完善,但是,在实际执行中还存在不少问题:一方面我们发现很多行政事业单位进行会计核算的科目过于简单,不能满足实际需要,需要增设新的会计科目;另一方面,实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能够很好地适应预算管理体制改革后提出的新举措,进而使得很多行政事业单位的资金流入和流出没有办法得到合理地预算控制。4.现行的预算会计不能够适应未来我国政府投融资体制改革的要求

随着世界经济全球化速度的加快,我国政府部门对于事业单位的投融资关注度越来越高,同时,随着我国金融体制的不断完善、市场化程度的不断加快,政府投融资必然越来越多元化。随着私人部门介入公共领域的增多,对政府部门会计信息的透明度和准确性也提出了更高的要求。这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求,但是从目前的预算会计核算来看,预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。

第三篇：浅析我国当前货币政策存在的问题与对策

浅析我国当前货币政策存在的问题与对策

河大经济学院2012级保险潘炜迪

摘要：目前，我国实施稳健的货币政策有利于经济平稳发展，但也存在着一定不足，特别是给中小企业的生存发展造成一定的难度。

加之“热钱”流入蠢蠢欲动，期待我国能尽快出台相应货币政策以维持我国经济“稳健”发展！

关键词：偏紧 拓宽公开市场业务 中小企业融资难 热钱管控

当谈到货币政策，我们一般会说是“扩张性的货币政策”或“紧缩性的货币政策”。而当下我国公布的货币政策是：“2013年我国要继续实施稳健的货币政策”。“稳健”是一个偏中性的词汇。但从我国现阶段的发展状况上看，我觉得我国实行偏紧的货币政策势在必行。

众所周知，货币政策的四个目标：稳定物价、充分就业、适度经济增长和国际收支平衡。与之相对应的我国运用的货币政策工具主要是：公开市场业务、存款准备金、中央银行贷款（再贴现、再贷款）、利率政策与汇率政策。为了“稳健”发展，我国自进入2010年以来，我国先后对法定存款准备金率进行了10次调整，使得当前的大型金融机构的法定存款准备金率达到了20.5%的历史最高位，而对存贷款利率也进行了4次上调。这也是我国实行偏紧的货币政策的一个明显信号。

而中国当前的经济现状是：2013年9月份，全国居民消费价 1

格总水平同比上涨3.1%。其中，城市上涨3.0%，农村上涨3.3%；食品价格上涨6.1%，非食品价格上涨1.6%；消费品价格上涨

3.1%，服务价格上涨2.9%。在全球金融危机重压下，2013年上半年全国有6.7万家民营企业倒闭，2013年1-9月份我国反映就业形势的城镇登记失业率，反而在9月底下降到4.04%，比之前3年多来的4.1%有所下降。10月30日，国家外汇管理局公布2013年三季度我国国际收支平衡表初步数据显示，2013年三季度，我国国际收支经常项目顺差397亿美元，其中，货物贸易顺差871亿美元，服务贸易逆差425亿美元，收益逆差36亿美元，经常转移逆差11亿美元。下面我将从以下几个方面浅析一下我国实行的“偏紧”的货币政策存在的问题及对策：

一、在稳定物价方面存在的不足及对策

从近年来的数据来看，我国的CPI同比增幅在2008年8开始持续上涨到2011年7月最高为6.5％。而在2010年国家多次调高法定存款准备金率，为紧缩货币政策下一剂猛药后我国的CPI同比增幅下降最低为2012年7月1.8％，之后一直稳定在2％~3％之间。由此可见我国的偏紧缩性的货币政策在稳定物价方面还是颇有成效的。

但从手段上看我国调节的有效手段还是太单一。目前我国主要还是调整准备金率，这也暴露出我国公开市场业务的规模太小，不足以有效的影响金融市场的调节。所以，我国应尽快完成金融市场的实质性改革。通过我们强有力的政府的参与监管、政

策优惠等措施尽快扶持起调查科学、评价公正、可信度高的信用评级机构。为社会企业、普通大众参与金融市场（特别是相对于股票市场风险较低债券市场）提供一个可信度较高信息提供平台。同时，优化证监会、银监会结构，革除过于复杂的审批复核程序，加强对于金融市场波动的数据调查并能及时对外公布使其实质大于形式。以扩大我国的公开市场业务的影响力，从而方便我国尽可能以调整公开市场业务为主，调整利率为辅使我国现实中的货币量得以更精确的调控，实现经济温和由过冷或过热恢复到正常水平。物价的稳定也会因此便于管控。

二、解决偏紧的货币政策下中小企业融资难的措施

中小企业是一个富有活力的经济群体，是国民经济的重要组成部分，在促进我国经济繁荣、就业增加、推动创新、催生产业等方面，发挥着越来越重要的作用，然而，融资难的问题一直困扰和制约着中小企业的发展。

截止到2012年底，我国大约有中小企业4200多万户，占企业总数的99.8%，经工商注册的中小企业数量460万户个体、私营企业达3800万户。中小企业所创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的60%左右，生产的商品占社会销售总额的60%，上缴的税收已经超过总额的一半，包括民营企业在内的中小企业成为扩大就业的主渠道，提供了大约75％的城镇就业岗位，不仅安置了大量的城市下岗职工，还吸收了大批农村剩余劳动力，有效解决了农村剩余劳动力的转移和就业问题，缓解劳动力供求矛盾，从而保证了社会的稳定和经济的发展。

中小企业融资难问题是我国当前经济发展不平衡的突出问题，而就当前的就业情况来看，中小企业正是能提供就业岗位的中坚力量；从技术创新方面它们正成为主力军。由于中小企业自身诸多因素无法和国有大企业相比，使得它们在现行的政策下融资很难。

面对“融资难”问题，我认为政府可以以其强大的公信力为基础，政府和中小企业联合推出“中小企业短期、中长期发展系列债券”。这样一方面可以拓宽我国的公开市场业务，有利于我国进行缓和的货币政策调节；另一方面，利用政府公信力发行的债券更容易聚集社会上的闲置资金，为中小企业的发展注入一剂强心针；与此同时，政府通过监控此系列债券可以直接发现中小企业发展中的问题，监督市场发展状况并及时作出调整防止经济过冷过热。由此，如若我国的中小企业发展起来，不仅能大幅度解决就业问题，还可以引领我国经济的进一步发展。

三、在实现国际收支平衡的同时，加强对“热钱”的管控 2013年前3季度，我国经济运行总体平稳，涉外经济继续平稳发展，国际收支交易继续增长。根据国家外汇局10月30日公布数据，前3季度，我国国际收支经常项目顺差1382亿美元，资本和金融项目顺差1624亿美元，“双顺差”格局延续，国际收支有望继续保持基本平衡。

但从另一方面，以美国、日本为首的国家继续实行“量化宽

松”政策，人民币升值问题依然不可小视。特别是由于“热钱”的大量流入不仅使我国人民币升值压力不断加大，更对我国实现经济软着陆形成考验。面对“热钱”的进一步流入，我认为我们应该效仿“大禹治水”采取“疏堵结合”：

1、“堵”，面对汹涌而来的“热钱潮流”国家有关部门应急一部加强对海外涌入的资本进行评估、监控，对于风险较小、易于监管的海外资本可适当流入；而对于风险较大、不便监控的海外资本加大抵制力度。防止过高投机资本对我国现阶段逐渐转型的经济体制产生较大的冲击。

2、“疏”，面对已经进入我国市场的“热钱”，我们应该通过调整实行有差别的“利率政策”合理疏导。逐渐从单一的投入到房地产业分流到航运、建材、煤炭等其他实力较为雄厚的实体经济中。以实体经济的较雄厚资本抵御冲击。同时，也尽可能使其流入股票、债券等市场中，特别是上文提到的有关“中小企业的短期债券市场”，以我国数量庞大且“嗷嗷待哺”的中小企业分流吸收“热钱”潮流。这样既能解决广大中小企业短期融资难问题，又吸收了热钱流入的虚假繁荣。

综上所述，结合我国的发展状况，可看出我国在国际经济形式逐步转暖的外部条件和我国GDP增速逐渐放缓、国内经济正处于转型的内部条件下，我国的宏观调控任务依然艰巨。而货币政策作为国家宏观调控的重要措施，在实施时必须全面考虑、谨慎决策。但文中提到的拓宽公开市场业务、解决中小企业融资难、“堵疏结合”面对“热钱”等问题已刻不容缓，期待我国能尽快出台相应货币政策以维持我国经济“稳健”发展！

第四篇：浅谈我国会计职业道德存在的问题与对策

摘要

随着我国经济迅速发展，对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这样一个公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束的企业将难以逃脱被淘汰的命运，没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。本文正是在这样的背景下，从会计职业道德概念的探索入手，首先简要介绍会计职业道德的内容；其次对比分析国内外会计职业道德建设的不同，得出我国会计职业道德建设缺失的现状；然后试图从多角度分析会计职业道德缺失的原因，发现主要是来自于社会发展失衡，经济发展不平衡，法律法规不健全，会计从业人员自身道德素质低下等因素。最后，针对这些存在的问题及根据以上原因的分析，结合参考文献，提出了解决会计职业道德缺失问题的对策。本文研究的意义在于为解决会计职业道德建设中产生的问题，总结经验，提出解决对策而确定。

关键词：会计职业道德；会计职业道德现状；会计职业道德缺失；会计职业道德建设对策

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目录

一、我国会计职业道德的概念和内容........................................................................2

（一）会计职业道德的概念....................................................................................3

（二）会计职业道德的内容....................................................................................3

二、国外会计职业道德的内容与研究........................................................................5

（一）英国会计职业道德规范................................................................................5

（二）美国会计职业道德规范................................................................................5

（三）中外会计职业道德比较................................................................................5

三、我国会计职业道德缺失的现状、危害及原因....................................................6

（一）会计职业道德缺失的现状............................................................................6

1、会计人员职业道德观念浅薄.....................................................................................6

2、会计人员贪图私欲，态度不端正.............................................................................6

3、会计人员弄虚作假，违背会计准则.........................................................................6

4、注册会计师虚假审计.................................................................................................6

（二）会计职业道德缺失的危害............................................................................7

1、损害会计人员自身声誉.............................................................................................7

2、危害企业自身发展.....................................................................................................7

3、违背会计的真实客观性.............................................................................................7

4、影响国家经济发展.....................................................................................................8

（三）会计职业道德缺失现状形成的原因............................................................8

1、社会发展失衡对会计职业道德缺失的影响.............................................................8

2、我国政治体系对会计职业道德缺失的影响.............................................................8

3、经济发展不平衡对会计职业道德的影响.................................................................9

4、会计法律法规不健全对会计职业道德的影响.........................................................9

5、会计人员管理不规范对会计职业道德的影响.........................................................9

6、会计从业人员自身道德素质对会计职业道德的影响.............................................9

四、加强会计职业道德建设的对策............................................................................9

（一）加强会计职业道德教育，提高会计人员职业素养..................................10

（二）净化会计职业道德环境..............................................................................10

（三）规范会计从业人员的从业环境..................................错误！未定义书签。

（四）改革创新会计管理体制..............................................................................10

（五）矫正扭曲的审计关系..................................................................................11

（六）完善会计法律法规制度..............................................................................11

（七）建立健全会计制度体系..............................................................................12 结束语..........................................................................................错误！未定义书签。参考文献......................................................................................错误！未定义书签。

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一、我国会计职业道德的概念和内容

（一）会计职业道德的概念

会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系的社会规范，它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，是一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。

作为从事会计工作的会计人员，其具有职业特色的道德规范已经建立成了一整套较为完善的规范系统。建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝社会会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。会计职业道德的基本工作准则在《中华人民共和国会计法》中说得很清楚，《会计法》第五条规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责，抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。

（二）会计职业道德的内容

我国财政部《会计基础工作规范》专门对会计人员的职业道德问题做出了规定，具体规定包括有如下六个方面：

1、敬业爱岗。敬业爱岗指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础，做好任何工作都必须首先要热爱自己的职业，以自己所从事的本职工作为荣。会计人员只有为自己建立了正确的目标，才能勤勤恳恳地工作，与时俱进地学习业务知识，一丝不苟，精益求精，使自己的知识、技能、观念等都能够满足其所从事的会计工作岗位的需求，同时，还要求会计人员在工作中自觉主动地发 3

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行岗位职责，积极地对待本职工作，在自己平凡的岗位上做不平凡的成就。

2、熟悉法规。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账，更是保障本单位所有管理和经营活动得以正常进行的经济枢纽，会计工作时刻都会涉及到执法和守法方面的问题，不仅仅自己应当熟悉财经法规和国家统一的会计制度，处理经济业务时做到知法依法，而且还要结合会计工作对服务和监督对象进行广泛的法制宣传，增强他人的法制观念，促使其在日常经济活动中依法办事，避免不轨行为，充分发挥参谋和助手的作用，为单位和领导把好财务关。

3、依法办事。会计人员应当按照会计相关法律法规、规章制度、准则办法等规定程序和要求进行工作，并且确保会计信息的合法性、真实性、准确性、客观性、及时性和完整性。向本单位、外部相关单位、社会公众、新闻媒体等提供真实可靠的会计凭证、财务账簿、财务报告，使单位外部与本单位有直接或间接经济厉害关系的单位和个人都能依照法定程序得到真实可靠的会计信息。

4、客观公正。这是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。是指会计人员必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，不参杂个人主观意愿，不被单位领导的意见所左右。会计人员应当具备正直诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方，应当实事求是，客观公正，做到内容真实，数据准确。这是一种工作态度，更是会计人员追求的一种精神境界。

5、搞好服务。会计是一项管理活动，不仅具有核算的职能，也具有监督和参与决策的职能。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，并且善于运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。会计工作是管理工作的一部分，把这部分工作做好对单位的生存和发展至关重要，这也正是会计人员的责任所在。

6、保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定或单位领导人同意外，不能私自提供或者泄露会计信息。会计人员由于工作的特殊性，有机会了解到本单位的重要机密，如果机密一旦泄露给现实的或者潜在的竞争对手，会给企业的经济利益造成重大的损害。所以，泄露本单位的商业秘密是一种不道德的行为。会计人员应当视泄露商业秘密为大忌。任何时候，任何情况下都要保守自己知悉的内部秘密。

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《会计人员职业道德规范》同时要求，财政部门、业务主管部门和各单位应定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据；会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销会计证。

二、国外会计职业道德的内容与研究

（一）英国会计职业道德规范

英国会计职业道德规定主要源于英国《公司法》中关于公司会计的规范和会计职业团体所制定的有关会计职业道德规范。英国的“会计职业团体协商咨询委员会（CCBA）”成立于1976年，它是“特许注册会计师协会、特许管理会计师协会、英格兰会计师协会”的联合委员会，并且设立“职业道德联络委员会”，各会计职业团体在CCBA的指导下负责制定本行业具体的职业道德规范。英国会计职业道德体系是《公司法》作出原则性规定，各团体负责制定颁布具体会计职业道德规范，用以约束全体会计人员的行为，净化行业环境。

（二）美国会计职业道德规范

美国会计则是在继承英国会计的基础上建立和发展起来的，其非常显著的特征是在美国联邦政府的大力支持下，通过民间会计组织建设会计职业道德体系。在2002年以前，美国的会计职业道德规范主要由证券交易委员会授权各民间会计组织自行制定的，但是在接连发生“安然事件”，“世界通信事件”等于虚假会计信息有密切关系的重大事件后，美国各界甚至全世界对注册会计师行业的道德失范问题产生了极大的关注。2002年7月25日，美国国会通过了《公众公司会计改革和投资者保护2002法案》，法案改革了会计信息披露制度，设立了在证券交易委员会监督下，独立于会计职业组织之外的“公众公司会计监察委员会”，重新制定了会计职业道德规范。

（三）中外会计职业道德比较

我国会计职业道德定义为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。我国财政部《会计基础工作规范》专门对会计从业人员的道德问题做了规定，具体规定内容包括：爱岗敬业、熟悉法 5

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规、依法办事、客观公正、坚持准则、搞好服务、保守秘密。

与国外会计职业道德建设相比，我国在会计职业道德规范体系上，在会计职业道德规范上、在会计职业道德制定者上，在会计职业道德规范对象上，在会计职业道德规范内容上、在会计职业道德可操作性上都存在不足之处。

三、我国会计职业道德缺失的现状、危害及原因

（一）会计职业道德缺失的现状

1、会计人员职业道德观念浅薄

在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏高了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。

2、会计人员贪图私欲，态度不端正

我们的学校教育，较长时期片面注重智育，忽视德育，在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设，而在参加工作以后，会计人员后续教育中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，实际上很少进行职业道德培训，造成了我国会计人员业务水平偏低，许多会计人员贪图私欲，态度不端正。

3、会计人员弄虚作假，违背会计准则

一些会计人员故意伪造、变造、损毁会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。在国家社会公众利益与单位利益冲突时，直接参与伪造、变造虚假会计凭证，会计账簿、会计报表。还有当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。

4、注册会计师虚假审计

注册会计师的职责就是对广大投资者负责，为国家经济的稳定、健康发展提供可靠的信息。但有相当多的注册会计师队伍人员素质参差不齐，对自己的职责特性缺乏足够了解，对职业道德规范缺乏正确的理解与掌握，在执业过程中完全置独立、客观、公正的原则于不顾，职业风险意识职业道德意识相当浅薄，缺乏 6

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足够的专业胜任能力，没有把所从事的工作当做自己的一项事业经营，注册会计师虚假审计，与不法企业共同欺骗投资者。作为世界最大的能源交易商，名列《财富》杂志“美国500强”第七名的安然公司破产案，成为全球关注的焦点，也严重动摇了美国证券市场的信心。作为安然公司的审计事务所，美国五大会计事务所之一的安达信会计事务所（Arthur Andersen）既没有审计出安然公司虚报利润，也没有发现其巨额债务，被指控丧失诚信、审计失败，安达信因为审计虚假和事务问题被美国证券交易委员会罚款700万元。美国司法部对其进行犯罪指控，主要负责人被判刑入狱，整个会计业务也被停顿。

（二）会计职业道德缺失的危害

1、损害会计人员自身声誉

会计工作的基本作用和目标是给决策者提供会计信息，会计工作和会计人员的地位也主要维系于此。但会计信息的有用性必须是建立在客观真实性的基础之上的，否则，有可能会产生误导作用。当今道德缺失、虚伪欺诈的社会习气、立法不严法不责众、会计人员具体违规操作，这些风气和行为难免会对会计人员产生了不良影响。

2、危害企业自身发展

会计职业道德缺失还反应在损害企业的利益，谋求个人的私欲，严重侵蚀了企业的生存和发展。失真的会计信息也无法使企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众了解本单位的真实情况，无法有效地把握未来和做出决策，危害企业自身发展。以银广夏事件为例，该公司通过伪造销售合同，伪造出口报关单据、虚开增值税发票，伪造免税文件、伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构利润总计7.45意愿，其中1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。银广夏造假案曝光后，深圳交易所对其紧急停牌1个月，自2002年9月10日复牌之日起，至10月8日收盘连续15个跌停，流通市值缩减68亿元。股份从36元，最低跌至1元以下。银广夏不仅给投资人带来了惨痛的损失和刻骨铭心的教训，还危害了自身的发展。

3、违背会计的真实客观性

会计的职能是对经济活动进行反映和监督，它是完全按照经济业务的实际情 7

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况实现职能的一门应用性学科。目前，会计职业道德的缺失使会计失去了其应有的职能，有的会计人员本人或在单位负责人的压力下，既不能反映经济活动的真实面貌，又不能如实地对生产经营过程实现记录、监督和控制，而且在核算过程中还随意篡改数字，这些都根本违背了经济核算的真实客观性。

4、影响国家经济发展

会计职业道德的缺失会导致会计信息失真，而基层社会组织的会计信息失真又会使得整个社会会计信息不真实，因此会计职业道德缺失直接影响着国家的宏观政策，它有可能会把国家的分配政策、投资方向、财政计划和政府工作重心误导歧途，无法使国家投资者、银行以及其他债权人等有关各方对某个企业甚至整个国家的国民经济做出正确判断，还有可能产生误导作用，这将极易导致国民经济的紊乱。

（三）会计职业道德缺失现状形成的原因

1、社会发展失衡对会计职业道德缺失的影响

社会是不断发展变化的，当社会在发展变化过程中发生不协调的状况时，在具体的社会环境中执业的会计人员的道德状况必然要受到社会各种因素的影响。具体来说，社会革命、社会改革、战乱、人口的变化等都是导致一系列社会问题产生的重要原因。如“文化大革命”的十年内乱，社会秩序遭到严重破坏，社会发展进程出现倒退，产生大量社会问题。从我国目前的状况来看，社会发展受到文化的冲突。历史上的封建主义文化和西方资本主义腐朽文化对我国产生各种消极影响，社会发展失去平衡。当会计人员面临封建主义、西方资本主义文化相冲突的情况时，往往被不健康的观念左右。

2、我国政治体系对会计职业道德缺失的影响

我国许多企业是由原国有企业改建而成的或者由政府控股，企业与政府有着千丝万缕的联系，在某种程度上可以说政府就是企业，企业就是政府。即使不是由原来的国企改建而成，每一个行业也都有国家主要机关进行宏观调控，没有在市场上是完全独立的企业，政府对企业拥有极大的控制力。政府要的是经济成绩，地方经济增长对官员的政绩有好处，对地方官员的经济利益也有好处，只要企业能够为当地经济做出贡献，政府对企业的不当行为也就加以认可，企业出了事情，8

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政府自然出来帮忙，为企业逃脱责任。可见，现实中，企业存在“伪造虚假数字出政绩”的情况确实是存在的。

3、经济发展不平衡对会计职业道德的影响

我国仍然处于经济体制的转轨时期，社会生产力比较落后，市场发育不完全，经济发展不平衡。计划经济时期的经济活动调节手段已不再适用，但是适应社会主义市场经济的调节手段尚未健全，转变政府职能和转换经营机制是目前的主旋律。国家经历着从关系经济向信用经济的过程中。于是，部分利益相关主体便利用这个空间和时间，以丧失会计职业道德为代价，获取私利，间接或直接导致了会计信用在社会公众中的信誉度逐渐降低。

4、会计法律法规不健全对会计职业道德的影响

市场经济是法律经济，要用强有力的法律条款去规范市场经济行为。我国相关的法律法规还不健全，对已有的法律法规又执法不严，对会计造假等违法行为的惩罚力度不够，起不到应有的威慑和防范作用。

5、会计人员管理不规范对会计职业道德的影响

在我国，许多组织内所聘请的财务人员的资质整体不高，所有从业人员的学历从低到高各个层次都有，初中、高中、职专、大专、本科、研究生都能从事会计工作，由于职业门槛较低，进入会计行业的人员便没有过多的限制，人数众多。而在一些经济发达地区，众多私营企业、个体合伙企业出现，这些组织规模小，业务简单，会计人员觉得这些组织部具备机关事业单位、大中型企业、外资企业那样的发展前景，因而私营企业任职意愿不强。而私营企业同时为了节省成本，临时聘请兼职会计人员的情况异常普通。另外，会计从业人员的资格认证繁杂，职位管理较混乱，使得对会计人员管理不规范影响会计职业道德。

6、会计从业人员自身道德素质对会计职业道德的影响

当追求个人利益与成就社会利益发生冲突，企业偷税与国家宏观调控之间发生矛盾出现后，常常是个人利益、小团体利益更容易达到目的。人的攀比心理、补偿心理、应得心理、虚荣心理、从众心理影响着人的道德水平。“会计人”追求利益或者追求利益最大化深深影响着他们的会计职业道德水平。

四、加强会计职业道德建设的对策

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（一）加强会计职业道德教育，提高会计人员职业素养

1、开展会计职业德教育

开展会计职业德教育，其目的并不是让人们认识和了解所谓会计职业道德规范的概念和理论内容是什么，最根本的是希望将会计职业道德的规范经过逐步的提炼、升华，内化成人们自己的思想和心得，用内化的精神自然而然地指导和约束自身的行为，形成良好的道德品质，提高会计人员的道德水平。会计职业道德教育所针对的教育对象至少应当包括三类人群:一是会计专业的在校学生，使学生在校期间就开始接触和学习，培养职业道德观念。二是准备从事会计工作的员，对其进行的岗前道德教育。三是正在会计岗位工作的会计人员，每年开展的会计继续教育。

2、加强会计人员的素质修养

会计人员的素质修养是会计人经过长期的自我锻炼、自我改造和自我提高等行为活动，将外在的会计职业道德要求变成自己内在的道德情操与道德境界。素质修养的培养与提高通常是一个自我教育、自我提高、自我超越的循环过程。

（二）净化会计职业道德环境

职业道德依赖于一定社会的观念意识、风俗习惯等精神文化要素，社会的健康和谐能进一步促进全社会共同的道德规范，职业道德水平也能够随着社会的健康和谐发展得到进一步的提高。构建社会主义和谐社会，需要举国上下共同贯彻落实科学发展观，大力推进和谐文化建设，促进心理和谐，弘扬民族优秀文化传统，破除在我国传承了几千年的已不再适应当前社会需要的传统思想观念和风俗习惯，借鉴人类有益的文明成果，同时还要时刻提高警惕，防止随着改革开放的引入而泥沙俱下的拜金主义、极端的自私自利、及时行乐等西方糟粕的侵害。与此同时，还必须培植和确立起正确的世界观、价值观、人生观。

（三）改革创新会计管理体制

现代企业可以看做是一组“委托一代理”契约的组合，在企业的委托代理关系中存在着所有者与代理人之间的差异，这种差异可能导致代理人的道德风险，解决这种风险的方法之一就是实行会计委派制。将会计人员的人事关系、收入分配及业绩评定系统等从所服务的企业分离出来，而改由政府或产权单位作为 10

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所有者向企业委派，会计人员隶属于所有者而非经营方。独立于企业的专业会计人员脱离了经营方的控制，可以有力快捷地对企业的经营活动进行有效监督，可以提供相对真实的会计信息，有利于解决会计职业道德缺失的问题。但目前的会计委派制仍有不可忽视的缺陷，比如这种模式目前仅局限于在行政和事业单位实行，尚未在企业中得到推广，但假设将其在全国范围内所有的经济组织中进行推广，则必然会导致政府机构庞大，产生巨额支出。因此传统意义上的会计委派制可能尚不能从根本上解决会计职业道德缺失，仍需要我们做更一步的探讨。另外，我们也可以尝试通过实行“会计公司化”来解决类似问题，将所有会计人员按完全独立于企业和政府之外的“第三人”进行组织和管理，“会计公司”对委托人和全社会负责，摆脱了政府和企业双重管理体制的束缚，保证了会计人员真正独立地进行工作。同时，国家应当以法律形式明确各用人单位所需的会计人员只能由“会计公司”提供，允许用人单位根据自身特点和需求自行选择，并以协议或合同的形式正式明确“会计公司”与用人单位之间的法律责任。会计人员如果在工作中出现了违法违规行为而使企业受到查处的，比如协助企业偷税、帮意协助企业提供虚假会计报表，除了对当事人进行处罚外，更主要的是要对会计公司进行处罚，追究连带经济责任，直到吊销营业执照、强制解散。

（四）矫正扭曲的审计关系

审计市场中三方关系人的失衡与错位导致了审计委托人与被审计人同为一者的直线形状况，要从根本上去弥补这一制度缺陷，必须将注册会计师审计委托权从单个企业手中转移出来，由专门的机构来行使，即“审计第四关系人”负责聘用注册会计师，并向其支付审计费用。此举虽然增加了委托人对注册会计师的代理环节，增加了代理成本，但企业管理当局与注册会计师之间的经济联系也切断了，注册会计师的审计更具有独立性。同时这也将从根本上改变审计关系中以往的审计委托人与被审计人相重合而造成的审计关系失效，建立起较为规范完整的审计关系，为审计的独立性打下了坚实的基础。

（五）完善会计法律法规制度

道德与法律虽然有着不同的表现形式，手法与力度可能也所差别，但二者的根本目标是一致的，所希望调整的对象也是相同的，道德与法律承担着共同的社 11

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会责任，二者相互转化、相互扶持、相互渗透、相互促进。《会计法》应明确相应的民事和刑事责任。仅仅把会计职业道德写入《会计法》可能远远不够，仍然需要在有关法律法规尽量细化，对违反会计职业道德的行为进行明确的界定、明确划分责任、确定责任主体并明确相应的民事责任和刑事责任、处以何种处罚、由谁实施处罚，缩小处罚的浮动范围。只有加快我国法制建设的进程，健全法律法规体系，会计职业道德的构建才有牢固的支撑。

（六）建立健全会计制度体系

会计准则要想得到社会各界的广泛认可，发挥应有的法律效力，必须首先提高自身质量。我国的会计制度制定机构的成员构成、组织结构和工作程序基本符合科学、民主、公开、公正的要求，但从实践上看，还存在一些需要解决的问题，应当引导社会各方利益集团积极参与会计制度的制定。在现代企业制度下，会计制度的制定至少会涉及到股东、经营者、债权人和政府四方的切身利益，这些集团均应参与到会计制度的制定中。在会计制度建设的过程中，一方面要规范会计制度的制定过程，避免不确定性对会计制度产生过多的影响，增强制度的合理、公平、稳定和持续性；另一方面还要完善会计制度的内容，严格规范会计业务的操作流程，压缩虚假会计信息出现的可能性；同时针对我国企业容易出现问题的方面加快制定和出台新的具体会计准则，尽可能缩小会计政策可选择的弹性区间，对会计政策选择方面的规范更加具体。

结束语

会计职业道德问题越来越多地引起人们的高度重视。会计从业人员应严格遵守会计职业道德，按章办事，将诚信作为自身工作的根本，这样我们的社会才能不断地向文明、进步、统一、和谐发展。会计职业道德作为会计伦理学范畴，既是一个重大的理论课题，也是重大的实践课题，本文对会计职业道德问题进行了系统化的专题研究，包括会计职业道德的概念与内容，会计职业道德现状剖析以及相应的解决现状问题的对策。所采用的研究思路是：首先，对会计职业道德相关理论进行概述；其次，详细分析会计职业道德缺失的现状、造成的原因及危害；最后，针对会计职业道德的问题提出对策。

本文对我国会计职业道德问题进行了有益的探索，应用会计学、经济学、心 12

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理学等基本理论知识，在前人研究的基础上，对会计职业道德的内涵、会计职业道德缺失的原因进行了深层次分析，提出了如何加强会计职业道德的建设。

我国会计职业道德缺失的探讨取得了显而易见的成果，遵循会计职业道德的理念在广大会计从业人员的头脑中逐步形成。要真正解决会计职业道德缺失的问题，仅停留在理论分析上不不够的，还需要政府和各方面的人士做出实际行动。

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第五篇：我国当前依法行政存在的主要问题及其对策

我国当前依法行政存在的主要问题及其对策

依法治国，建设社会主义法治国家，这是新形势下我国各族人民为之努力奋斗的宏伟目标。要实现这一目标，关键在于全面推进依法行政。依法行政是依法治国基本方略的重要组成部分和关键，也是从严治政，建设廉洁、勤政、务实、高效政府的根本要求。能否全面贯彻依法行政，是直接关系到我国法治国家目标能否实现的重要问题。无可否认，经过近些年来的努力，我国的行政法制建设无论在观念上还是在立法、执法、司法等方面，都有了很大的发展，并且逐步走上正轨。然而，随着社会主义市场经济的深入发展，依法行政不断暴露出一些缺陷和不足，还存在着许许多多不尽如人意的地方，这些问题的存在，严重影响了依法行政进程和依法治国目标的实现。因此，研究和解决当前我国依法行政存在的主要问题，对于建设社会主义法治国家具有重要的现实意义。

一、我国依法行政的现状及其存在的主要问题

自党的十一届三中全会以来，我国开始了大规模的立法活动，法制建设特别是行政法制建设取得了很大的成就，依法行政的观念日益深人人心，政府依法行政的状况不断改善，同时进一步加大了立法力度，为依法行政提供了有力的法律保障。20多年来，全国人大及其常委会制定了大量的法律、行政法规和规章，形成了具有中国特色的社会主义法律体系。各省(自治区、直辖市)政府职能迅速转到宏观调控、社会管理和公共服务方面上来，为依法行政提供了有力的保证。

在行政执法方面，逐步走向规范化、制度化，真正做到有法必依。特别是近年来行政执法体制改革取得了显著成效。如，实行收支两条线，罚款与罚没财物全部上缴财政；在行政执法的一些领域，如城市管理等进行了相对集中的行政执法权试点，减少了职责交叉造成的乱执法现象；减少事前审批和发证，加强事后监督检查，加强对违法行为的查处工作；加强行政执法程序的制度建设，推进行政执法行为的规范化；采取考试录用行政执法人员的办法，提高了行政执法人员的思想水平和业务素质等。

在行政执法不断取得进步的同时，行政执法监督体系也不断完善。国家颁布了许多有关行政执法监督方面的法律法规，建立了对行政权力行使的监督、制约机制。在行政机关外部实行人大及其常委会监督、群众监督、司法监督；在行政机关内部，实行审计、监察等专门机关监督、上级对下级监督，还有对抽象行政行为实施监督的法规规章备案制度和对具体行政行为实施监督的行政复议制度以及执法监督检查制度。不少地方还建立了行政执法责任制、错案责任追究制、规范性文件和重大行政行为备案审查制度等行政执法监督制度，开始从不同角度对行政执法予以监督。

然而，我们在肯定行政法制建设取得成绩的同时，不可否认，在现阶段的依法行政活动中还存在着许许多多缺陷和不足，这些问题归结起来主要表现在以下几个方面：

(一)行政立法的不规范和不完善

依法行政的前提和依据是要有健全和完善的行政法律体系。我国目前行政立法还存在不尽如人意的问题：一是行政立法不规范。尽管我国二十多年来制定了大量的行政法规，但行政立法仍然很不规范。在市场经济条件下，要做到依法行政，必须限制行政机关的自我立法，减少地方立法。由于行政立法权在“依法行政”口号下日益膨胀，加上行政立法法治监控机制的残缺，行政立法显露出架空、取代甚至凌驾于法律之上的危险倾向，因而行政法律规范急剧增多；行政法律粗疏，由行政法规、地方法规和规章补充、细化，甚至取而代之，这就难免形成行政执法机关为自己制造执法依据的不正常现象，出现了政府既是市场规则的制定者，同时又是市场中的“运动员”和“裁判员”。二是行政立法不完善。一些领域还没有相应的行政法律、法规来加以调整，致使法律出现了一些空白地带，特别是适应社会主义市场经济迫切需要的一些法律、法规尚未出台，以至于行政机关无法可依、无章可循，严重影响了依法行政。

（二)行政执法机构不健全。职责不清

首先，行政执法机构不健全，行政执法机关设置不完善。有的法律、法规规定应该设立的机构没有设置，不该设置的机构、部门又到处设置，致使行政机构重叠、部门林立，层次过多，而机构臃肿又导致人浮于事、运转不灵，出现工作上互相推诿扯皮、官僚主义以及沉重的财政负担等弊端。其次，行政执法机构之间权限不明，职责不清。在我国的执法体制中，长期存在党政不分、政企不分、权限不分的弊端。行政职能与企业职能合而为一，管理权、经营权与行政处罚权集于一身，这样很难做到自己监督自己和公正执法。这样的后果是，好管的、有利可图的，各执法部门都要争着管，出现行政执法的“密集地带”；不好管的、责任大的、无利可图的，各部门都不去管，互相推诿，出现了行政执法的“空白地带”。(三)缺乏完善的监督机制

权力必须受到监督和控制，否则就会被滥用。目前，我国已初步形成了行政系统内外结合的监督体系，有党的监督、人大监督、司法机关的监督和行政机关内部专门机关以及上下级的监督，还有民主党派、人民群众和新闻媒体的监督。但这些监督却没有发挥强有力的作用，并未真正促使行政主体依法行政，腐败现象依然严重，行政侵权、越权、违法事件时有发生，阻碍了依法治国建设的进程。目前我国行政执法监督方面存在的主要问题有：一是行政监督立法残缺。我国目前还没有一部《行政监督法》及与其配套的法规、规章来统一规范行政监督主体与客体的权利和义务、程序和时效及法律责任，我国一些有关法律法规或笼统缺乏可操作性或职权重叠交叉而使有关监督主体互相推诿，监督不力。二是执法监督机制不尽合理。不少监督部门缺乏应有的独立性，地位低、权力小、权威性差。监督工作未能切实做到经常化、制度化，靠搞突击检查，未建立并认真实行监督责任制，当出现执法违法行为时相互推诿、无人追查。三是社会监督、民主监督的力度不够。人民政协、民主党派、工青妇残等社会团体往往因经费不足、实际法律地位低等原因不能或不敢去行使监督权。在西方被称为“第四种权力”的新闻舆论监督，也因种种原因而不能真正发挥应有的监督职能。

(四)行政执法人员素质低、数量少

法律需要有人去实施、去操作，而依法行政是一项综合性很强的工作，随着社会主义市场经济的发展，行政管理日趋专业化、复杂化，因此对执法人员的要求很高，不仅要具有较强的专业基础知识，而且要有较高的法律素质。目前行政人员的分布极不合理，较高素质的行政人员主要集中在高层行政机关，而基层行政机关的行政人员不仅文化素质低，而且法律意识淡薄。行政人员素质的低下，在执法中往往会出现重视权力和局部利益，忽视执法责任和义务；不依程序执法、随意性大；野蛮执法、滥用职权等问题，严重影响了政府的威信，引起人民群众的强烈不满。另一方面，我国执法人员的数量少，而行政执法范围广、数量大，任务繁重，这也直接影响到行政执法的数量和质量。一些不具备行政执法资格的人员顶岗执法，既严重影响行政执法机关的形象，又增加了执法的成本。特别是一些边远地区，不仅行政执法人员的素质低，而且严重。

(五)依法行政的保障制度不健全

授权不充分是保障不力的重要表现，也是导致权责不对称的重要因素。依法行政的成本应该由国家来解决，不能由行政机关自行解决。而目前的情况是不少执法单位实行“自费执法”，即实行自收自支，以收费和罚没收入作为经费来源，甚至有的地方政府给执法部门分配罚款任务，有些单位将罚款与执法人员收入和奖金挂钩。对行政执法人员的人身保障制度也不健全。在依法行政过程中，行政执法人员遭到人身攻击和人格侮辱的现象时有发生，由于对侵犯执法人员人身权利的违法行为的处罚规定不严格、不具体，以致在很多情况下严重影响了依法行政的顺利开展。

二、全面推进我国依法行政的主要措施

为了保护公民、法人和其他组织的合法权益，保证依法行政顺利发展和建设法治国家目标的如期实现，必须下苦工夫加快行政管理体制改革，切实解决当前依法行政存在的突出问题，应采取的主要措施是：

(一)加强和完善行政立法，真正做到有法可依

1．加快立法步伐，改变执法依据不完备状况。首先要加快制定和完善适应社会主义市场经济发展需要的法律、法规，把国家的有关政策尽快上升为法律法规，使政策法律化，从而避免因无法可依造成的行政执法职能混乱；其次要改变实施细则滞后、法规不配套的现象；再次要加快制定和完善行政执法本身的法律规范。

2．改进立法工作，增强执法依据的科学性和可操作性。这就要求执法依据的规定要明确、具体、可行，要与改革开放的进程相适应，要处理好职能、权利和义务、责任的关系，加强对违法行为制裁的力度。

(二)改革行政执法体制，为行政执法提供有利条件

我国目前依法行政存在的诸多问题和我国行政执法体制不科学、不合理有很大关系，因此必须从改革行政执法体制人手，建立与社会主义市场经济相适应的科学的行政执法体制。我国行政执法体制问题的核心在于行政执法的机构设置和权力配置，当前迫切需要解决以下问题：

1．明确行政执法主体资格，清理和整顿行政执法机构。健全行政执法体制首要的事情就是要有合理科学的机构设置。第一，行政执法机构设置要从实际出发，因地制宜，无须要求上下对口，整齐划一；第二，规定行政执法机构限额、各级人员编制总额和各部门编制人数，规定机构层次，减少运转环节。对于不具备行政执法主体资格的人员，要坚决将其清理出行政执法队伍；第三，实现行政执法体制的法律化、制度化，真正运用法律手段进行管理，做到有法可依、执法必严、违法必究。

2．调整行政执法权的配置，从横向适当集中行政执法权，从纵向适当分解行政执法权。

(三)完善行政执法监督机制，强化行政执法的监督

1．加强行政机关内部监督。首先，设立相对独立的行政执法监督机构。实行执法与执法监督的职能分离，组建专门的行政执法监督机构。专门监督机构实行垂直领导体制，改变其对同级行政机关的依附地位，使其具有相对的独立性，并且赋予其较高的地位和权威，使监督机关不受同级党政机关及其领导的干扰，独立开展工作。其次，建立和完善行政执法的各种具体制度。包括规范性文件备案审查制度、行政执法错案责任追究制度、行政执法人员资格认证及持证执法制度、行政执法督查制度、行政执法统计制度等。再次，要建设一支高素质的行政执法队伍和行政执法监督队伍。2．强化行政执法的外部监督机制。一是加强和改善人大监督，确保人大监督的权威性。监督一府两院是人大及其常委会的重要职能。可在人大常委会中设立专门负责行政执法监督的机构，为人大监督职能的落实提供组织上的保证，以确保人大监督行政执法工作的经常性和有效性。该机构应对行政执法中的重大个案事项直接进行监督，同时解决各监督主体在行政执法监督中出现的问题。二是强化行政执法的司法监督。要进行司法体制改革，建立自上而下垂直的司法系统，从制度上保证司法机关依法独立、公正地行使审判权和检察权，加大司法机关的监督力度和范围。三是加强舆论监督。要建立完备、合理的新闻法律制度，加快新闻舆论监督方面的立法，扩大新闻舆论监督的范围，加大新闻舆论监督的力度，增强新闻舆论监督的权威性和实效性。四是加强群众监督。让群众参与领导干部的公选，群众意见应占任免干部决定权的相当分量，多数群众不满意不能任命。

(四)加强依法行政法律制度保障，确保执法人员人身、财产安全

如前所述，授权不充分是保障不力的重要表现之一。授权不充分往往出现下列两种情况：一是国家行政机关在其决定得不到切实执行甚至束手无策时，只有通过其他途径解决，严重地影响了国家行政管理的效率。二是国家行政机关在采取行政强制执法措施时无法可依，往往容易侵犯公民的正当权益，并且国家利益有时也难以得到有效保护，其中突出的表现就是国家应得的收入无法上缴国库。因此，可以通过制定《行政强制法》来解决上述问题。拟制定的《行政强制法》应增加国家行政机关的行政强制执行权限，扩大行政强制执行范围，设立必要的法律监督制度，以利于行政执法主体准确执法。针对我国目前存在的“自费执法”，可以通过加强对行政处罚行为的财政监督和司法监督，尤其是充分发挥各级人大及其常设机构在监督行政执法主体行政处罚中的重要作用。在依法行政过程中还存在另一个突出的问题，就是对行政执法人员的人身、财产保障制度不健全。这就要求加大对威胁行政执法人员人身、财产安全的各种违法犯罪行为的打击力度，使行政执法人员能够放心大胆地投入工作，积极主动地提高依法行政的积极性。(五)强化法制教育。进一步提高依法行政的意识

依法行政的深刻内涵是法律高于行政，具体地说是行政权力要依法设定，即行政组织与职权必须由《宪法》和法律设定。任何行政活动都必须以《宪法》和法律为依据，不能违反、超越《宪法》和法律，或与《宪法》和法律相抵触。行政机关处理行政事务时，必须严格依法进行。行政权的行使不得侵犯或损害公民、组织的合法权益。没有《宪法》和法律的授权，行政机关不得限制、剥夺公民的权利，不得增加公民的特定义务，也不得为任何特定的人设定权利或免除特定的义务。因此，依法行政的本质是要求行政机关培养法律高于行政的行政执法意识。这需要不断加强宣传教育，要将法律知识作为行政机关工作人员考核的重要内容，做到学法日常化、培训制度化、考核经常化。对行政执法人员，尤其是领导干部要坚持不懈地强化严格依法办事的教育，树立法律面前人人平等、行政权受制于法律规定、服务于公共利益的观念。

（六)加强队伍建设，建立高效率高素质的执法队伍

1．要坚持不懈地抓好行政执法人员的政治、思想道德教育，不断增强法治意识，树立法律至上的观念。正确处理好严格行政执法和自由裁量权的关系，坚持合理性原则，正确行使自由裁量权。2．要更新行政执法理念。首先要树立社会主义的人民主权观念。人民是国家的主人，人民的权力高于一切，依法治国就是党领导人民治理国家。人民是依法治国的主体，要把人民群众的根本利益作为依法治国的出发点和归宿，树立社会主义的人民主权观念；其次要大力宣传公民权利本位的思想。现代法治是以制约权力和保障权利为核心，公民是权利的主张者和维护者，国家存在的根本目的就是使公民享有更大限度的个人自由和权利；最后抛弃群众运动式的执法思维。以规范政府行政行为、限制部门权力扩张为核心，充分发挥法律规范性、稳定性等效能，克服政策抽象性、随意性的缺陷，将社会管理、经济调控的活动由政策型向法律型转变。进一步限制、减少并最终取消各种行政执法中的群众运动式的做法，充分赋予并发挥行政职能部门的日常管理和执法的规范性操作的作用。

3．要建立和完善各项业务培训制度，对现在的行政执法人员进行业务知识、法律知识培训，并形成经常化、制度化，以强化行政执法人员依法行政的观念和意识，提高依法行政的自觉性。同时，要对现有的行政执法队伍进行认真整顿，通过民主评议、社会监督、考试考核等方式，把那些不称职、不适应行政执法工作的人员坚决清理出行政执法队伍。要加强和完善行政执法队伍管理的制度建设，录用行政执法人员要严格标准，公平竞争，择优录用，切实把住人口关；打破“平均主义”、“大锅饭”等弊端，形成“强者上、平者让、庸者下、劣者汰”的良好竞争机制。