国际税收思考题（优秀范文5篇）

第一篇：国际税收思考题

国际税收思考题

第1章

1.国际税收是如何产生的?

2.什么是国际税收？其本质是什么?

3.如何理解国际税收和国家税收之间的区别与联系？

第2章

1.各国税收管辖权的实施状况如何？

2.居民的判定标准有哪些？

3.什么是无限纳税义务？哪种纳税人负有无限纳税义务？

3.当发生双重居民身份时有关国家如何行使征税权？

4.不同性质所得的来源地分别如何确定？

5.对跨国投资所得，有关国家如何分配征税权？

6.两个协定范本对各种性质所得征税权分配的规定有什么不同？

第3章

掌握国际重复征税的各种免除方法的计算原理及其相互之间的负担差异。

第4章

1.避税与逃税的主要区别是什么？

2.国际避税的主要手段有哪些？

3.什么是滥用税收协定？跨国纳税人如何通过滥用协定达到减轻税收负担的目的？

4.什么是资本弱化？为什么说资本弱化也是一种避税手段？

5.跨国纳税人如何通过转让定价实现国际避税？

6.什么是避税地？避税地有哪些主要特征？

7.跨国纳税人如何利用避税地实现国际避税？

第5章

1.关联企业的认定标准有哪些？

2.转让定价调整的基本原则是什么？

3.转让定价调整三个基本方法的计算原理？

4.什么是预约定价协议？其目的是什么？实践中存在哪些局限性？

5.发达国家对付避税地的有关法规（CFC法规）的主要内容是什么？

6.各国资本弱化法规的主要内容是什么？

7.如何防止滥用国际税收协定？

第6章

1.说明国际税收协定和国内税法的关系。

2.国际税收协定有哪些基本内容？

3.经合组织范本和联合国范本的主要区别有哪些？

4.我国对外谈签税收协定遵循的原则是什么？

第二篇：税收学复习思考题

复习思考题

第一章

1公共产品的特征表现在哪些方面

2怎样理解公共产品的供给与需求？

3简述市场失灵与政府税收

4如何理解税收的基本概念

5为什么说税收本质是这一种分配关系

6对税收一种特殊的分配关系可以从哪几个方面理解？

第二章

1如何理解税收的平衡作用机制

2如何理解税收的协调作用机制

3如何理解税收的调节作用机制

4税收对劳动收入的影响可以从那几个方面理解

5如何理解税收对储蓄和消费的影响？

6税收对投资的影响体现在那几个方面？

第三章

1简述我国古代的主要税收原则思想

2威廉配第提出的税收思想是哪三条？尤斯迪的税收原则有哪些内容？ 3试述亚当斯密的税收思原则

4瓦格纳的税收原则主要有哪些内容？

5分别说明现代西方税收原则的主要内容

6试评价税收公平原则中的利益说和支付能力说

7从理论上存在那些提高税收效率的途径

8比较亚当斯密的平等原则、瓦格纳的社会正义原则和现代税收公平原则的差异 9简述我国社会主义市场经济条件下的税收原则

10我国应如何实现依法制税

第四章

1税收政策的目标有那些

2简述实现总供求均衡的税收政策手段

3简述经济结构协调的税收政策手段

4简述经济稳定增长的税收政策手段

5简述实现收入分配公平的税收政策手段

6如何协调税收政策相关主体之间的关系？

第五章

1影响税收负担的因素有哪些

2衡量税收负担体系的指标包括那些内容

3影响税负转嫁的因素有哪些

4商品或要素的供求弹性如何影响税负转嫁？

5什么是税负转嫁的绝对转嫁论和相对转嫁论？

第六章

1简述世界主要国家的税收增长趋势

2分析我国税收增长趋势并说明其内在原因

3简述影响税收增长的主要因素并对税收增长趋势作出自己的价值判断

4简述税收预测的概念和作用

5简述税收预测的基本原则、一般步骤、基本方法

6简述税收预测在我国的现状及存在的问题

第七章

1简述税收风险的主要表现和特征

2简述税收风险管理的概念

3简述实施税收风险管理的必要性

4简述税收风险管理的主要步骤

5简述防范和化解税收风险的长效机制

第八章

1简述税收成本的概念

2简述税收成本的分类

3简述影响税收成的因素

4结合我国实际，谈谈你对优化税收成本的看法

第九章

1以征税对象为标准，税制分为哪几类？各类税制的基本特点是什么？

2现代世界各国主体税有哪几种模式，各自有哪些特点，影响一个国家主体税选择的主要因素有哪些？

3税制结构优化的主要内容是什么？在税制优化过程中应当遵循那些基本原则？ 4如何实现中央税和地方税结构的优化？

5根据税制结构优化理论，试对我国现行的税制结构进行分析

第十章

1什么是商品劳务课税，与其他课税制度相比，它有哪些特点？

2我国现行商品劳务课税种有哪些？如何理解它们之间的关系？

3为什么说增值税一种新型的商品劳务税？其优越性体现在哪里？

4商品劳务税制在制度要素的设计上有什么特点？

5简述商品劳务课税的发展趋势。

第十一章

1所得税如何能促进横向公平和纵向公平？如何正确认识所得税稳定经济的作用？怎样理解所得税的经济增长效应？所得税有哪些特征？你在法人所得税和个人所得税方面有哪些认识？各国在对资本利得征税问题上有哪些不同处理？分类所得税和综合所得税各有什么优缺点？确定个人所得税应纳税额时，通常要考虑从中扣除哪些方面的费用？

9分析说明个人所得税的税率选择理论界关于所得税完善发展的问题有哪些典型的设想？

第十二章财产税有哪些类型？财产税有哪些特点？资源税有哪些作用？试述我国资源税存在的问题和改进方向？简述行为税的意义试述我国固定资产方向投资调节税开征和暂停征收的原因 第十三章什么是社会保障税，分析我国开征社会保障税的意义 2 简述如何实现社会保障资金的保值增值分析世界各国纷纷开征环境保护税的原因，说说其理论根据 4 试述我国开征证券交易印花税在实际操作中存在的问题 5 分析遗产税开征的意义及我国开征遗产税的条件是否成熟 第十四章什么是税收管理如何税收管理体制概念现行分税制中税收收入是如何划分的？什么是税务登记，税务登记的种类有哪些？哪些人应办理纳税申报？对纳税申报对象有何规定？ 6 试述发票管理规定税款征收的方式有哪几种我国税收法律责任包括那些？

9简述税务行政复议与税务行政诉讼的含义

第十五章简述国家财政与公共财政的关系

2简述税收债权债务关系的概念及其特征

3试述最优税制理论的研究内容及对其的评价什么是博弈论，其在税收理论中的应用，对我国税收征管工作有什么意义？

第三篇：国际经济法思考题

思考题

第一章

1简述国际经济法狭义说和广义说的观点及其代表

2试述国际经济法与国际公法、国际私法的关系

3试述国际经济法中法人的权利能力和行为能力

4试述跨国公司及特点

答：跨国公司是一种企业，构成这种企业的实体分布于两个以上的国家。

特点：1经营活动具有跨国性 2 具有全球性经营策略 3跨国公司有不同实体组成（通常包括母公司、子公司、分公司）5国家有哪些经济权利能力和行为能力

6如何理解国际经济条约的法律效力？国际经济条约可以作哪些分类？

7什么是国际经济法的基本原则？主要有哪些？

8试论国家经济主权原则

9试论普遍优惠制

10为什么说南北合作是国际合作的中心环节？那些使其积极的合作成果？

第二章

1什么是国际货物买卖？有哪些法律特征？

答：国际货物买卖是指营业地

2调整国际货物买卖关系的国际条约和国际管理主要有哪些？

3简述《2000年国际贸易术语解释通则》的主要特征

4各种贸易术语下买卖双方关于清关手续及关税的责任如何？

5理解FOB和CIF的具体规定

第三章

1试述《联合国估计货物销售公约》的适用范围

2国际货物贸易合同的有效成立要件

3要约和承诺的有效成立要件

4《公约》对要约的撤回有哪些规定？

5我国《合同法》关于要约的相关规定

6《公约》对逾期承诺是如何规定的7《公约》对修改要约有哪些规定？

8我国《合同法》关于承诺是如何规定的9《公约》对货物的品质残暴有何规定

10试根据《公约》简述买卖双方的义务

11什么是根本违约和逾期违约？导致什么样的法律后果？

12买卖各方违约，有哪些补救方法

13国际上对货物所有权转移主要有几种原则？我国法律相关规定

14《公约》关于货物风险转移有哪些原则？导致什么样的法律后果

第三章

1班轮运输与租船运输的特点

2提单的法律性质

3根据不同的标准可以对提单做哪些分类？

4调整提单运输有哪些国际公约？试述《海牙规则》的主要内容

5《维斯比规则》对《海牙规则》作了哪些重大修改？

6《汉堡规则》对《海牙——维斯比规则》作了哪些重大变更

7租船合同分类，简述航次租船合同的主要条款

8有关航空、铁路、多式联运的国际公约主要有哪些？

第五章

1票据的特点

2本票和汇票、支票与汇票的区别

3汇票种类及票据行为

4试述有关票据的法律规范

5试述跟单托收的基本程序

6信用证的特点、分类

7试述跟单信用证的基本程序

8简述信用证当事人间的法律关系

第八章

1国际投资法的特征？

答：1国际投资法调整的国际关系，仅限于国际私人投资关系。这里所者的私人投资，是国与国之间所使用的概念，即使它属于资本输出国际体所有，或个别场合下该属该国国家所有，也不享有任何外交特权，东道国一律将其视为私人资本。

2国际投资法调整国际私人直接投资关系。国际投资法的调整对象限于国际私人直接投资关系，而国际私人直接投资关系，一般由国际金融法和各国证券法等调整。

3国际投资法既包括国内法规，也包括国际法规范，两者相互补充，构成统一的国际投资法律关系。国内法规范主要指资本输入国吸收外资的法制和资本输出国对外投资的法制。

2外国投资法的管制和鼓励主要体现在哪些方面？

答：鼓励：为外国投资者提供优惠条件和待遇。投资东道国对外国投资的鼓励措施大致有六方面，即税收优惠、外资进入东道国市场的优惠、东道国适用于外资活动的公共基础设施、投资所在工业部门收到的保护性贸易壁垒的法律规定以及对外国投资者的经营补贴和投资资本现金补贴，另一方面经济实力雄厚的发达国家来说，鼓励外国投资的方式当属财政补贴。

管制：主要包括外资审批、监管、外资投向调控、外国投资本金和利润汇出限制、当地物资的利用要求、外国人雇用限制等制度。为了限制外国企业对东道国经济的控制，许多发展中国家和发达国家均限制外国企业接管或收购东道国当地的企业，特别是在当地较具规模的企业。对外国投资的另一限制是投资领域，严格审查外国企业对东道国企业的接管或收购。

3试述海外投资保险制度的主要内容

答：海外投资保险制度，一般又可称作为海外投资保证制度，是指资本输出国政府对本国海外投资者在海外投资可能遇到的政治风险提供保证或保险，投资者向本国投资保险机构申请号后，若承包的政治风险发生，致使投资者遭受损失，则由国内保险机构补偿其损失的法律制度。

其内容主要有：1征收先：是指东道国政府实行国有化或征收而是投保者遭受损失的保险种类。遭受这类风险时，无论是直接剥夺投资者财产权的直接征收，还是采取种种变相手段侵占投资者的财产，致使企业不能正常经营的间接征收，由承保人负责赔偿。2外汇险：主要是禁止外汇兑换的风险和禁止投资者将原本、利润及其他正当收益自由兑换成外汇，并转移出境的风险。外汇险的主要内容是：投保人（投资者）在保险期内作为投资的收益或利益而获得的当地货币或出让投资财产而获得的当地货币，如东道国禁止把这些货币兑换成自由货币，则由海外投资保险机构用自有货币进行兑换

4双边投资保护协定有哪几种类型？

答：1友好通商航海条约，是缔约国间就商业活动和航海自由事宜而签订的双边条约，这类条约的最初含义是全面建立和发展中国家间商人往来及经济合作的协议，并非保护投资的专门性条约。二次大战后开始转变为主要规定有关投资者的投资活动，其内容可以归纳为：1）外国投资者的入境、旅行于拘留2）个人基本自由3）关于投资者的待遇标准4）关于外国投资者财产权的保护和尊重5）管理与经营企业的权利6）对外国投资者的税收待遇7）外汇管制与资金转移

8）关于争议的处理与管辖

2投资保证协定，因是美国首创并推行，故也称美国式的投资保证协定/其内容为：1）承包的范围限于投资的政治风险2）被保证的投则必须是经资本输入国政府根据协议审查批准的投资项目，而且只限于该协定以后的新项目3）确定了代位求偿权，即对承保国保险机构所承保的财产遭受损失后，可由承保国给与现行补偿，承保国因此而取得代位求偿权，代替投资者向资本输入国提出赔偿请求4）对本协定的解释及发生的争议，应协商解决，协商不成的可通过仲裁方法解决。

3促进与保护投资协定，是欧洲一些发达国家与发展中国家签订的双边投资保护协定，这种协定的特点有：1）程序正式，即须通过正式的立法程序，以政府的名义签订，由最高权力机构批准2）适用广泛3）内容具体，通常由序言、政委和结尾三部分组成4）规范全面，既包含了实体法，又有关于程序法的规范。

5关于国际投资的多边协定主要有哪三个？简述《与贸易有关的投资措施协议》的主要内容

答：1《多边投资担保机构公约》又称《汉城公约》2《解决国家和他国国民投资争端公约》又称《华盛顿公约》3《与贸易有关的投此措施》：与贸易有关的投资措施主要是指，东道国政府通过政策、法律等直接或间接实施的与货物贸易有关的对贸易产生限制或扭曲作用的投资措施的统称。它有广义和狭义之分，广义上是指政府所有的经济政策，包括宏观政策、地区政策、就业政策以及能导致在企业竞争条件下会出现的影响国际投资和贸易结构的工业政策；狭义是指直接用以影响贸易额和结构的措施，包括出口实绩和当地成分要求等。TRIMS协议主要是规定了禁止使用四种与贸易有关的投资措施，即当地成分要求、贸易平衡要求、进口用汇限制和国内销售要求。TRIMS协议的主要内容：该协议主要有9条，即适用范围、国民待遇和数量限制、发展中国家与例外规定、通知与过渡性安排、透明度要求、中介机构和审查程序、磋商与争端解决等。协议的产生对完善全球多边贸易法律体系，推动国际投资法的发展，遏制贸易保护主义以及促进贸易与投资自由化具有重大意义。

6简述“解决投资者争议国际中心”的管辖权

答：（在笔记上）

第九章

1国际金融法的特点？

答：1）主体的广泛性，国际金融法的主体，既有国家、地区和国际组织，也有从事国际金融交往和国际金融活动的自然人、法人和其他经济组织。因此，国际金融关系不仅包括国家之间、国际经济组织之间、国家与国际经济组织之间所发生的金融关系，而且包括了分属不同国家的自然人、法人之间以及他们与国家、国际经济组织之间发生的金融关系。2）客体的复杂性，国际金融法律关系的客体是指国际金融法律关系主体权利义务所指向的对象。主要包括货币、货币资产和行为三类。3）内容的实践性，国际金融法规定的是关于涉外货币管理活动和跨金融交易活动的规则，它在内容和功能上均具有实践性和技术性特征，它实际不仅仅为一国既定的国际贸易政策和国际投融资政策提供了法律框架和法律工具，其作用还在于建立和维护国际金融秩序，提供保障国际金融安全的手段。

2简述布雷顿森林体制的主要内容？

答：布雷顿森林体制建立了一个以美元为中心定的货币制度，主要内容如下：1）建立了一个永久性的国际金融机构，即国际货币基金组织，旨在促进国际间货币合作，其各项规定构成了战后国际金融领域的基本秩序。2）实行以美元为中心的国际金汇兑本位制，布雷顿森林体制以黄金储备为基础，以美元为主要国际货币，并实行“双挂钩”制度：首先，美元与黄金挂钩，其次，其他成员国的货币与美元挂钩 3）确立可调整的固定汇率制，各成员国货币对美元的汇率仅被允许在固定的汇率上下各1%的幅度内波动。本国货币对美元固定汇率，未经基金组织同意，不得随意加以改变；

4）提供资金调节国际收支，基金组织的宗旨之一是为成员国提供贷款，贷款的额度与该会员国缴纳的份额成正比，贷款主要用于解决国际收支不平衡。5）力图取消经常项目的外汇管制，根据《基金协定》第8条规定，除由该协定允许的例外，各成员国不得限制经常项目的制服，不得采取歧视性措施，并应实行多边制度等。

3什么是特别提款权？它有哪些特点？

答：特别提款权是国际货币基金组织在原有的普通贷款权之外，按各国认缴份额的比例分配给会员国的一种使用资金的特别权利。

4简述牙买加制度的主要内容？

答：

5试述国际融资协议的共同条款。

6国际银团贷款可以采用什么方式？

第四篇：国际税收论文

国际税收抵免与国际税收饶让

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「内容提要」在世界现代税收制度中，在国际税收方面，关于税收抵免和税收饶让是一个很值得研究的问题。税收抵免，它对于解决重复课税和实行税收鼓励，促进国际经济和贸易的发展，有着积极意义。税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面起着积极作用，但由于自身无法克服的弊 端，也给全球的公平性带来了负面。

一、国际税收

国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权在对跨国纳税人进行分别课税而形式的征纳关系中所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

二、国际税收抵免与国际税收饶让的背景

因为球化的日益深入和现代世界市场经济所固有的供求矛盾的加剧，不管是发达国家还是新生市场经济国家都已经进行又一轮的减税政策，目的有二：一求吸引外资，二求刺激国内经济。这些减税运动在客观上却造成了国际税收竞争的加剧。这就表明了在新的经济环境中，税收政策在政府对经济管理上越来越重要了。但其前提是，减税是和税制规范和优化结合在一起的。国际税收抵免与国际税收饶让以及税收中性、收入公平分配还有对经济进行宏观调控等等多重原则之间的有效结合日渐成为各国在市场经济深入发展过程中所致力实现的目标。

三、关于国际税收抵免问题

(一）国际税收抵免

所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。

（二）双重征税的产生及税收抵免的出现

双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。按照属地原则确立的税收管辖

权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。一个国家究竟是按属地或是按属人或是既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种程度，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。目前，由于世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有许多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人由于来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。

为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解决办法。其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。即绝对免税法。这些国家只对来源于国内的收入课税，而对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题的产生。拉丁美洲的一些国家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。以上这些办法人们认为并不能彻底解决双重征税问题。实践证明，在那些实行综合或单一税制的国家里，采用税收抵免法才是解决双重征税的主要方式。

（三）国际税收抵免的原则、做法和形式

1、国际税收抵免的原则

根据国际实践的经验，抵免一般要符合以下的原则或条件：第一，只有税才能抵免，费不抵免。关于税和费的区别，很多国家都有明文规定，美国规定得此较严格和详尽。第二，只有所得税才能抵免，非所得税不能抵免。并且须是双重征收的所得税才能抵免，非双重征收的所得税也无所谓抵免。第三，只有已支付的所得税才能抵免，未支付或将要支付的所得税不能抵免。第四，必须是相互给予抵免，单方面给予抵免的情形极少。达就是说要贯彻对等的原则。第五，实行

限额抵免。即对国外所纳税款的抵免额，不能超过按本国税法规定的税率所应交纳的税款额。如果超过本国国内所得税率时，本国实行限额抵免。美国税法规定的关于外国税收抵免限额的计算公式是：

抵免限额 =收入来源国的所得*居住国税率

在实际抵免中往往产生三种情况：一是收入来源国与居住国的税率相同出现“十足的抵免”。二是收入来源国的税率低于居住国的税率，出现其差额补征。三是收入来源国的税率高于居住国的税率，那么居住国政府只能允许按照本国税率计算的应缴外国所得税作为可能抵免的限额，而不能允许将本国自己国库的一部分收入去贴补纳税人承担外国政府较高的税收负担。

2．实行税收抵免的做法和形式

实行税收抵免的做法和形式。由于税收抵免涉及国家之间的税收关系，因此在实施方面，除各国政府在自己的税法（国内法）中明确规定税收抵免的原则和政策及其具体规定之外，一般都要通过收入来源国与居住国之间进行谈判，缔结关于避免双重征税的双边协定或多边协定（国际法）。征税时，按照税法规定或协定办理。税收抵免，大量的是企业、公司所得税的抵免。由于企业、公司的隶属关系不同，它们在外国所缴纳的税款进行抵免的形式也就不同，一般可以分为直接抵免、间接抵免、多层抵免等。

3.国际税收抵免的结果和作用

双重征税是涉及纳税人与两个以上国家政府之间的一种征纳关系，涉及政府与纳税人之间的经济利益关系。而实行税收抵免避免双重征税之后，原来的税收关系就主要成为国家之间的财政关系了，涉及到国家之间对国际收益的分配。因此采取税收抵免的结果是：①承认了按收入来源国行使税收管辖权优先于居住国行使税收管辖权，但也不是承认收入来源国享有税收独占权。这是符合国家主权原则的。②对收入来源国和居住国之间的财政收入产生直接影响，如果一个国家税收抵免数量过大，特别是如果只实行单方面的税收抵免，势必会影响国家的财政收入，导致财政外流。因此，现代有些国家(如美国)实行税收抵免比过去严格了，很多国家的税法对税收抵免作了一些比较复杂的规定。尽管如此，实行税收抵免的积极作用是很明显的。第一，避免了双重征税，有利于扫除国际投资和经济贸易上的一大障碍，解除外商、国际投资者向外投资、资本输出怕承担双重纳税的顾虑，从而有利于各国对外经济关系的发展。第二，既避免了同一笔所得的双重征税，又防止了国际逃税，保证了一笔所得必征一次税。第三，有利于维护各国的税收管辖权和财政经济利益，使税收达个经济杠杆在国际经济方面更好地成为参与权益分配的工具

四、关于国际税收饶让问题

（一）税收饶让、税收饶让抵免的范围

1．税收饶让

与税收抵免有联系的是国际税收饶让。所谓国际税收饶让，通俗地说就是一段时间内不征税，税收放假。确切地说，一般是指发达国家（往往是居住国）不仅对于已向发展中国家（往往是收入来源国）缴纳的税额给予税收抵免，而且对发展中国家（往往是收入来源国）为了鼓励外国资本进行投资而规定的税收豁免或取消的税额，也给予抵免。这就叫国际税收饶让。它是一种特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因为它不是为了避免双重征税解决重复征税的问题了，而是一种无可比拟的、独特的免除征税的照顾法，是对发展中国家的一种特殊优惠。2．税收饶让抵免的范围。

各国出于各自利益的考虑，在签订双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。从我国对外签订的双边税收协定看，这种差别主要表现在如下三个方面：

1.对预提税的减免税优惠予以税收饶让抵免。例如，中、法税收协定中，对我国给予合资企业中、法方合营者的股息和特许权使用费所得减免征收的预提税，法国政府予以饶让抵免。实践中，据以计算饶让的预提税税率主要有以下三种：（l）以非居住国税法规定的预提税税率为准。我国与新加坡签订的税收协定规定，新加坡对其居民来源于我国的利息应按我国税法规定的20%的预提税税率予以抵免。（2）以同一税收协定中规定的非居住国征收预提税的限制税率为准。在与我国签有税收协定的国家中，法国、日本、挪威、加拿大、芬兰、瑞典等国对其居民来源于我国的利息和日本、新加坡、法国对我国中外合资企业支付的股息均以10%的协定税率计算抵免。（3）以缔约国双方商定的税率为准。例如在中、德税收协定中，德国对其居民来源于我国的利息、特许权使用费按收人总额的15%计算抵免〕。

2.对营业利润所得税的减免给予税收饶让抵免。例如在中、日和中、英税收协定中，日、英两国对我国政府按照合营企业和从事农林牧的外国企业的营业利润，所享受的减免税优惠，予以饶让抵免。

3.对双边税收协定签订后，非居住国政府所做出的新的减免税优惠措施，若经缔约国各方一致同意，可给予税收饶让抵免。例如，中、日和中、英税收协定中，都曾有过这方面的规定。

（三）税收饶让抵免的实施

一般情况，税收饶让存在于发展中国家与发达国家之间。发展中国家从有利于自身经济发展出发，规定了一些减免税优惠措施，因而积极要求发达国家(投资者居住国)给予跨国纳税人税收饶让抵免待遇，以确保外国投资者能够真正得到实惠;多数发达国家为了增加资本输出，有利于本国经济对外扩张以及从支持发展中国家经济发展的角度出发，也同意通过双边税收协定的方式给予本国投资者税收饶让抵免待遇。

大部分经济发达国家，如英国、日本、丹麦、德国、瑞典等，在与发展中国家的税收协定中，一般愿意实行税收饶让抵免;但有些发达国家并不赞成，如美国是反对实行税收饶让抵免的重要国家之一。美国政府曾在分别与巴基斯坦、印度、以色列谈判的税收协定中写入了税收饶让条款，但全部遭到国会的否决。所以，时至今日，美国正式对外签订的所有税收协定中，没有一个包含税收饶让条款。

（四）税收饶让的利弊分析

1．税收饶让的合理性。税收饶让实际上是居住国政府对非居住国政府在引进资金和技术的税收优惠政策的认可和配合，其作用不在于避免实际的国际重复征税而在于保证在居住国实行税收抵免的情况下，不使非居住国的税收优惠政策失效。因此，税收饶让能使跨国纳税人真正得到实惠。

对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。但从长远看，经济得到发展以后，税收利益会随着经济利益的扩大而水涨船高。因此，税收饶让能使非居住国的税收优惠真正加惠于纳税人，从而起到引进资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发展。作为非居住国，我国与经合发组织成员国中的27个国家签订了税收饶让条款，其中24个规定饶让条款，20个国家单方面给予我国饶让;4个国家与我国相互给予饶让。

对居住国来说，税收饶让丝毫不会影响居住国政府行使其居民税收管辖权的正常权益。因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于非居住国政府行使地域税收管辖权范围内应征收的税款，只是为某种需要，采取部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠。所以居住国政府对其予以饶让，根本无损于本国的税收利益。况且，如果居住国的过剩资本较多，实行税收饶让还可以起到鼓励资本和技术输出、增加外汇收人和占领国际市场的作用。但在税收实践中，有些国家，如英国、德国、法国、丹麦、瑞典等，对税收饶让采取积极态度;而有些国家如美国则采取消极态度。一般说来，对税收饶让采取不同态度的原因在于国家所奉行的财政经济政策不同：奉行鼓励过剩资本输出和技术输出的国家和采取鼓励吸引外资政策的国家，一般对税收饶让采取积极的态度。作为居住国，我国在税法中，也规定了有关税收饶让的条款，具体包括：(1)纳税人(包括内资企业、外商投资企业和在中国境内设立机构场所的外国企业)在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国家(地区)的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。(2)内资企业和中外合资经营企业，承揽中国政府援外项目、当地国家(地区)的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家(地区)政府减免的所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关批准，视同已缴纳所得税准予抵免。

2．税收饶让的弊端。

1.对居住国来说，在全球化的新格局里，税收饶让的过多采用了其竞争力和经济利益。例如，由于不可能对纯国内的经济活动实施减免税，居住国的部分由于无法与享受税收饶让待遇的海外投资进行竟争，可能不得不关闭。这破坏了资本输出中性，对投资于居住国的投资者形成税收歧视。并且如果把税收饶让当作居住国对非居住国的一种经济援助，那么这是无法体现援助者意图、不透明和很难控制的援助方式。

2.对非居住国来说，由于实行税收饶让，投资者就会把较大部分的利润汇回居住国，而不是将这些利润投到非居住国用来巩固原来的投资或扩大再生产，这样就使非居住国鼓励投资的目的落空。而且，税收优惠的实行，也违背了资本输人中性的原则，对非居住国的国内投资者不公平。对家来说，虽然实行税收优惠政策并不一定能使其达到引进外资和技术、促进经济发展的目的，但发展中国家应立足本国的实际国情，根据经济发展的需要，从长远角度对利弊做出：只要选择税收优惠政策是利大于弊，就一定要坚持在双边或多边税收协定中列入税收饶让条款，以免税收优惠政策的效果落空。

3.税收饶让容易引起税收协定的滥用，带来避税行为。利用税收饶让条款避税的四种典型方式是：(1)转让定价。指的是居住国或第三国的公司利用饶让条款，通过转让定价的手段，增大在非居住国可享受税收优惠的利润，从而导致居住国税收收人的流失。(2)转移避税。这种现象比较常见，是利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇来进行避税。例如，若居住国的某家银行欲给外国投资者贷款，可以通过发展中国家的一家机构划拨这笔款项，这样根据两国签订的税收饶让条款，该银行就可以享受税收优惠的待遇。(3)居住国被用作避税渠道。这种情况是指第三国的投资者利用居住国和非居住国的税收饶让条款，在居住国成立一个或多个公司，通过它(们)对非居住国进行投资，从而达到避税的目的。

(4)政府对税收饶让条款的滥用。主要指的是非居住国在一定程度上人为地保持高税率，以保证给予跨国投资者更大的饶让抵免利益。

第五篇：国际税收论文

关于国际税收的论文

当前国际税收抵免与国际税收饶让

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目录

一、内容提要………………………………………………[1]

二、关键字…………………………………………………[1]

三、当前国际税收抵免与国际税收饶让的背景…………[1]

四、关于国际税收抵免问题…………………………………[1]

（一）双重征税的产生及税收抵免的出现…………………[1]

（二）相关事例…………………………………………….[2]

（三）国际税收抵免的原则、做法和形式…………………[2]

五、关于国际税收饶让问题……………………………………[3](一)税收饶让在发达国家和发展中国家之间的税务关系中具有实际的意义……………………………………………….[3](二)对于税收饶让的问题，发达国家的看法…………………[4](三)相关事例………………………………………………….[4]

五、参考文献…………………………………………………[4] 当前国际税收抵免与国际税收饶让

「内容提要」在世界现代税收制度中，在国际税收方面，关于税收抵免和税收饶让是一个很值得研究的问题。它对于解决重复课税和实行税收鼓励，促进国际经济和贸易的发展，都有着积极意义。

关 键 词：国际税收；税收抵免；税收饶让

因为球化的日益深入和现代世界市场经济所固有的供求矛盾的加剧，不管是发达国家还是新生市场经济国家都已经进行又一轮的减税政策，目的有二：一求吸引外资，二求刺激国内经济。这些减税运动在客观上却造成了国际税收竞争的加剧。这就表明了在新的经济环境中，税收政策在政府对经济管理上越来越重要了。但其前提是，减税是和税制规范和优化结合在一起的。国际税收抵免与国际税收饶让以及税收中性、收入公平分配还有对经济进行宏观调控等等多重原则之间的有效结合日渐成为各国在市场经济深入发展过程中所致力实现的目标。

一、关于国际税收抵免问题

所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。

（一）双重征税的产生及税收抵免的出现

双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。

按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。按照属地原则确立的税收管辖权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。一个国家究竟是按属地或是按属人或是 2 既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种程度，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。目前，由于世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有许多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人由于来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。

采用税收抵免方式的国家是以纳税人的居住地而不是以收入来源地为根据行使税收管辖权的，所以这些国家的所得税法都规定，对本国居民来自国内外的全部收入所得进行征税。但同时又规定，对来自国外的收入所得，如果在收入来源国已经缴纳所得税款的，允许在支付给本国政府的应税所得额中加以抵免。世界上最早实行税收抵免的国家是美国，在1918年制定的美国税法典中规定了税收抵免的方法。

我们试举例说明之： 现在世界上实行税收抵免的国家越来越多。除美国是实行抵免此较典型的国家之外，还有英国、联邦德国、瑞典、日本等。我国也是采取抵免法的国家之一。一九八○年九月十日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中外合资经营企业所得税法》规定：“合营企业及共分支机构，在国外缴纳的所得税，可以在总机构应纳所得税额内抵免。”

（二）国际税收抵免的原则、做法和形式

根据国际实践的经验，抵免一般要符合以下的原则或条件：第一，只有税才能抵免，费不抵免。关于税和费的区别，很多国家都有明文规定，美国规定得此较严格和详尽。第二，只有所得税才能抵免，非所得税不能抵免。并且须是双重征收的所得税才能抵免，非双重征收的所得税也无所谓抵免。第三，只有已支付的所得税才能抵免，未支付或将要支付的所得税不能抵免。第四，必须是相互给予抵免，单方面给予抵免的情形极少。达就是说要贯彻对等的原则。第五，实行限额抵免。即对国外所纳税款的抵免额，不能超过按本国税法规定的税率所应交纳的税款额。如果超过本国国内所得税率时，本国实行限额抵免。美国税法规定的关于外国税收抵免限额的计算公式是：

实行税收抵免的做法和形式。由于税收抵免涉及国家之间的税收关系，因此 3 在实施方面，除各国政府在自己的税法（国内法）中明确规定税收抵免的原则和政策及其具体规定之外，一般都要通过收入来源国与居住国之间进行谈判，缔结关于避免双重征税的双边协定或多边协定（国际法）。征税时，按照税法规定或协定办理。税收抵免，大量的是企业、公司所得税的抵免。由于企业、公司的隶属关系不同，它们在外国所缴纳的税款进行抵免的形式也就不同，一般可以分为直接抵免、间接抵免、多层抵免等。

二、关于国际税收饶让问题

与税收抵免有联系的是国际税收饶让。所谓国际税收饶让，通俗地说就是一段时间内不征税，税收放假。确切地说，一般是指发达国家（往往是居住国）不仅对于已向发展中国家（往往是收入来源国）缴纳的税额给予税收抵免，而且对发展中国家（往往是收入来源国）为了鼓励外国资本进行投资而规定的税收豁免或取消的税额，也给予抵免。这就叫国际税收饶让。它是一种特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因为它不是为了避免双重征税解决重复征税的问题了，而是一种无可比拟的、独特的免除征税的照顾法，是对发展中国家的一种特殊优惠。

（一）税收饶让在发达国家和发展中国家之间的税务关系中具有实际的意义

为了尽快摆脱落后、贫困的面貌，都比较重视吸引外资，引进先进技术。为此，他们在税收上提供了很多优惠。如有的国家在一定时期内对外资不征或减征所得税。有的国家虽然不免除所得税，但却规定在几年内不再提高现行税率等等。但是根据1980年联合国范本和国际税收惯例，收入来源国只有征税的优先权，而无独占权。如果收入来源国少征或免征所得税，居住国补征的税款差额就会相应增加，达实际上就取消了（至少是削弱了）发展中国家的税收鼓励作用，并且本应由发展中国家征收的税款无形中就转移到了发达国家，这种现象与建立国际新经济秩序是不相符合的，所以发展中国家迫切要求纠正这种情况。于是，发展中国家提出了税收饶让的问题，并力图通过税收条约实现税收饶让，以取得远比实行税收抵免避免双重征税更多的东西。

我们试举例说明之： 有一家甲国子公司在乙国经营业务活动，假设乙国的公司所得税税率为45％，乙国为了鼓励甲国的公司在乙国投资，把其税率降低到30％，减少了15％，甲国子公司向甲**公司交付股息时，甲国对达家母公司收到子公司的股息要征税，这就涉及是否实行税收饶让的问题了。如果按照甲国税法规定，只允许对甲国子公司在乙国按30％的税率缴纳的税额实行抵免，而对乙国优惠免征的15％的税款仍然要向甲国政府缴纳，则甲国子公司对于乙国给予的税收鼓励和照顾根本没有得到好处，而乙国也不能通过少数征税来刺激外国资本积极向本国进行投资。但是采取税收饶让，通过国家之间的谈判来实行特殊的优惠，使得乙国减征的15％的税率的税款，不至再流入甲国政府国库，而让甲国子公司其正得到了实际好处。

（二）对于税收饶让的问题，发达国家的看法

有些国家认为它是不可取的，认为它将使国家的税收制度同一种对投资的鼓励办法搅在一起，它在对待投资人的待遇方面，将会产生不平等的现象，形成差别待遇。美国就是持这种态度。有些国家认为应当考虑发展中国家的要求，达一要求有可取之处。而大多数国家只是同意税收饶让仅限于减少预提税，不随便地把税收饶让用于公司所得税上，不过也有在对股息征税、对公司的所得征税上使用税收饶让的。现在世界上实行税收饶让的国家有日本、瑞典、英国、丹麦、联邦德国等。发展中国家与发达国家之间的税收饶让还需通过国家间缔结税收条约的形式确定下来。例如日本到1978年为止已与十一个发展中国家签订了税收饶让的双边协定。

参考文献：1.“‘深化税制改革中的税收负担问题’理论研讨会发言摘要”，《税务研究》，2008年第4期。

2、安体富：“税收应在宏观调控中扮演重要角色”，《中国税务报》，2008年第4期。

3、陈贺菁：“关于税收竞争的若干思考”，《税务研究》，2008年第2期。

4、邓力平陈涛：“当代西方国际税收竞争理论评述”，《亚太经济》，2008年第7期。

5、邓力平：“经济全球化、WTO现代税收发展”，中国税务出版社，2008年12月版。