国际税收知识点总结

第一篇：国际税收知识点总结

国际税收知识点总结

名词：

法人居民身份的判定标准：

1、实际管理机构所在地标准：凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。

区分总机构所在地和实际管理和控制地：

总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。

实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。

2、注册地标准：凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。

经营所得来源地的判定：

3、常设机构标准：一个企业的经营所得是否来源于本国取决于该企业是否在本国设立了常设机构。常设机构：指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。

（1）实际联系原则：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，而对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税

（2）引力原则：如果非居民公司在一国设立了常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过这个常设机构，只要与这些经营活动与该公司的业务活动相同或类似，也要对其征税。

5、预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息、特许权使用费等)由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，按收入全额（即没有费用扣除）计算征收。

6、法律性重复征税

当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权

7、经济性重复征税

当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权

8、税收饶让：是居住国对来源国因采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。税收饶让不是一种解决国际重复征税的办法。

9、导管公司：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。

10、基地公司：在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其全部或主要经营活动在避税地境外进行。避税地：指人们在取得收入或资产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收负担远低于国际一般水平的地区。包括以下三种类型：

没有所得税或一般财产税的国家和地区；所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般负担水平的国家或地区；对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中心）。

11、资本弱化：在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款的比重。

12、滥用税收协定：指一个第三国居民利用其他两个国家质检签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。

13、正常交易原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则。

14、预约定价协议：指在进行跨国交易前，跨国关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。优点：

（1）可以为征纳双方创造相互理解、相互合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解。（2）可以将费时费力的事后调整变为事先裁定，减少不确定性，增加可预见性。（3）可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件材料的负担（4）可以避免没完没了的诉讼程序 缺点：

（1）申请复杂，费时费力

（2）需要披露的信息过于详细，涉及公司机密

（3）有效时限问题，商业环境变化很快，预约定价协议只能适应于短期

15、受控外国公司：被本国居民股东直接或间接控制的外国公司实体

16、基地所得：基地公司虚构营业的各种形式的所得

17、受益所有人（是否适用协定）：指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所人”

知识点总结：

1、国际税收的本质：国家之间的税收关系

2、所得课税对国际投资的影响

直接投资：在国外创办企业或购买外国企业10%以上的股权 间接投资：购买外国债券或购买外国企业10%以下的股权

3、所得税的管辖权分为：地域管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民）

4、住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内境外取得的所得，需要交纳个人所得税。

在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。住所：一般是指一个人固定的或永久性的居住地

5、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中停留时间较长，超过了规定的天数，也要视为本国的税收居民。（我国是满一个纳税年度，即从1月1日到12月31日，跨年度住满365天不是）

6、我国判定法人居民身份采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”只要具备一个，就属于中国的居民企业

7、我国判定经营所得来源地实际上采用常设机构标准，且不实行“引力原则”

8、投资所得：因拥有一定的产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等

9、股息所得来源地：我国依据分配股息公司的居住地为来源地。

10、利息所得来源地：我国主要以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准判定借款利息的来源地

11、特许权使用费来源地：我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地

12、租金所得来源地：我国采用的是租赁财产使用地标准

13、财产所得：指纳税人因拥有、适用、转让手中的财产而取得的所得或收益。一般以不动产的坐落地、转让股票的公司的所在地为所得的来源地。

14、国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。

15、所得国际重复征税产生的原因：（1）两国同种税收管辖权交叉重叠（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠（3）两国对企业之间收入分配和费用扣除的看法和法规存在差异（4）两国对关联企业转让价格看法不一致

16、避免国际重复征税的办法：约束各国的税收管辖权

17、居民与居民重叠

依照下列顺序确定居民管辖权：（1）长期性住所（2）重要利益中心（3）习惯性住所（4）国籍 当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理机构所在地”标准来决定哪个国家有税收管辖权

18、来源地与来源地重叠

经营所得根据“常设机构”为标准来确定经营所得的来源地

劳务所得：非独立个人劳务所得由其居住国征税；独立个人劳务所得目前没有统一的规范

19、对于投资所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权。（预提税）

20、不动产转让所得由不动产所在国征税；动产转让由转让者的居住国征税

21、不同税收管辖权重叠造成的国际重复征税减除方法：

居民管辖权与地域管辖权的交叉重叠：实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取某种方法减轻或免除国际重复征税。

22、减除国际重复征税的方法：

扣除法：指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。（扣除法可以缓解重复征税，但不能完全消除重复征税）免税法：指一国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。（可以有效的消除国际重复征税）全额免税法：仅以国内所得部分确定税率

累进免税法：以国内税率作为适用税率，以国内所得为税基

抵免法：是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。（可以有效的免除重复征税）在国外分公司均盈利的情况下，采用综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利

在国外分公司既有盈利又有亏损的情况下，采用分国限额法对纳税人比较有利，可以避免盈亏相抵减少抵免额的情况

我国目前对企业和个人的国外税收抵免限额的计算主要采用分国限额法（企业所得：分国不分项；个人所得：分国分项）

对于母子公司，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免。

多重间接抵免：

子公司采用累进税率时：

在我国直接或间接持股20%以上才能享受间接抵免的优惠（可以连乘，比较蛋疼）

23、避税与偷税：

相同之处：两者都是有意采取减轻自己税收负担的行为。

区别（1）偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务被规避（2）偷税违反税法，避税钻税法的空子，形式上并不违法（3）偷税构成犯罪，受法律制裁；避税不构成违法犯罪行为。解决避税的措施：（1）完善税法（2）在税法中引入“滥用权力”或“滥用法律”的概念

24、国际避税：指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。解决措施：（1）完善涉外税收法规（2）与他国签订税收协定 国际避税的成因：（1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得的来源地存在差异（税收管辖权的真空）（2）税率差异（避税地）（3）国际税收协定的大量存在（滥用国际税收协定）（4）涉外税收法规中的漏洞

25、国际避税地的类型：（1）不收任何所得税的国家和地区（开曼群岛）（2）征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士、英属维尔京群岛）（3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区（中国香港）（4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区（卢森堡）（5）与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区（荷兰）

26、转让定价：指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或钱财而进行的内部交易作价。国际转让定价：跨国公司集团内部跨国交易的转让定价

27、国际避税的主要手段

（一）避税性移居

（二）改变公司组织形式

（三）转让定价

（四）资本弱化

（五）滥用国际税收协定

（六）利用国际避税地

28、避税性移居避税原理：避免成为高税国的居民纳税人

改变公司组织形式的避税原理：总、分公司合并纳税；母子公司独立纳税

转让定价的避税原理：利用转让定价将公司利润从搞税国关联企业转移到低税国关联企业

资本弱化避税原理：利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配。滥用国际税收协定避税原理：第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司（称为“导管公司”）。以享受国际税收协定的优惠（主要是规避预提税）利用避税地避税原理：……

29、关联企业的判定：（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业或缔约国另一方企业的管理、控制或资本（满足两个条件之一就是关联企业）

31、只要一方对中间放持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

32、转让定价调整的原则：

总利润原则：指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业

正常交易定价原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。

34、转让定价的审核和调整方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。（是最合理、最科学的方法）

适用于：跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、资产租赁和无形资产转让等交易。再销售价格法：以关联企业之间交易的买方（再销售方）将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理销售利润及其他费用后的余额确定关联企业之间的交易价格。公平销售价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率）适用于：销售企业（不需要加工）

在销售方使用了无形资产的情况下，再销售方法不适用。

成本加成法：又称成本加利润发，即以关联企业发生的成本加上合理的利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。

35、转让定价调整中国际重复征税问题的产生：当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联企业一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联企业另一方也要进行适当的相关调整，即相应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际重复征税问题。（经济性重复征税）解决办法：(1)通过双边税收协定中的相互协商程序等条款来规定相应调整义务(2)通过仲裁条约（如欧盟）或在双边税收协定中加入调整委员会仲裁程序(3)签订多边预约定价协议

36、关联企业的判定（具有下列关系之一）：

（1）一方直接或间接持有另一方25%（含25%）以上的股份

（2）一方与另一方的借贷资金占实收资本的50%（含50%）以上，或借贷资金总额的10%（含10%）以上是由另一方担保

（3）一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派

（4）半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同事担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少有一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员

（5）一方的生产经营活动必须有另一方提供的工业产权、专业技术等特许权才能正常进行（6）一方购买或销售活动主要由另一方控制（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制

（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或双方在利益上有相关联的关系

37、转让定价应当重点调查以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利道德企业（3）低于同行业利润水平的企业

（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业（5）与避税港关联方发生业务往来的企业

（6）未按规定进行关联申报或准备同期材料的企业（7）其他明显违背了独立交易原则的企业

37、调整方法的选用：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法、交易净利润法、利润分割法……

38、对付避税地法规：取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用避税地基地公司进行避税的立法，叫做对付避税地法规或受控外国公司法规。

38、受控外国公司（CFC）需要满足的条件：

（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比例（3）受控外国公司所在国的税负水平较低（4）受控外国公司大量从事校级业务

39、应税外国公司保留利润的特点：（1）所得一般都是消极所得（2）商业经营利润是CFC与关联企业之间开展交易取得的所得，或是CFC与所在国之外的企业开展经营活动取得的所得（这两项又叫做质变的所得）

39、对付避税地法的豁免规定：

实体法：实体符合豁免条件则股东不再适用对付避税地法规，实体不符合豁免条件则股东适用对付避税地法规

项目法：只有受控外国公司取得积极所得付给股东的部分不适应对付避税地法规，其他“变质的所得”适用对付避税地法规

40、我国CFC（受控外国公司）法规：（1）受控外国公司

实质控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制

股份控制：直接或者间接单一持有10%以上、共同持有50%以上；

（2）低税国：实际税负低于12.5%的国家或地区

（3）归属所得：并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的

41、国际税收协定的地位：国际税收协定优于国内税法，如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。

42、有关特别规定：税收无差别待遇；相互协商程序；情报交换（反避税）

43、《经合组织范本》强调居民管辖权《联合国范本》注重地域管辖权

44、设在避税地的中介公司的组织形式：信托公司（普通法系人为信托割断了所有权链条）、自保险公司、中介国际控股公司（滥用税收协定）、中介国际金融公司（滥用税收协定）、中介国际贸易公司、中介国际许可公司（滥用税收协定）

45、我国针对资本弱化的法规：债权性融资和权益性融资超过规定的标准而发生的支出不得在所得税前扣除（金融企业5:1，其他企业2:1）

第二篇：国际商法知识点总结

第二章

公司的定义：公司是依法定程序设立，并且以盈利为目的的法人组织。在大陆法系国家，公司是指依法定程序设立的营利为目的的社团法人。公司具有以下主要特征：1.公司拥有自己的财产。2.公司以自己的名义享受权利与承担义务。3.公司以自己的名义起诉与应诉。4.公司是拥有日常经营管理权。5.公司的存续一般不受股东变化的影响。

公司的设立：是指公司根据法定程序取得合法资格的过程。一般都有以下步骤。1.设立股份有限公司必须有一定数目的发起人。2.发起人负责制定公司章程及认购股份。3.由发起人召开公司创立大会评选出公司的第一页界届管理机构。4.向政府有关主管部门办理注册登记，经主管机关审查认为符合法律规定的条件允许登记后公司即宣告成立。公司的资本：广义的资本是指公司用于从事经营与开展业务的所有资金和财产，包括公司自有资本与借贷资本这两部分。狭义的公司资本，仅指自有资本。对于股份有限公司的资本，英国美国荷兰等国家采取授权资本制，根据这种资本制度公司的资本可分为授权资本和发行资本。

合伙：是指两个或两个以上的合伙人为共同经营，共同出资，共担风险与共享利润而组成的企业。

合伙具有以下主要特征：1.合伙是建立在合伙契约基础上的企业。2.合伙是“人的组合”。3.合伙人对企业的债务负连带无限责任。4.合伙人原则上均享有平等参与管理合伙事务的权利。5.合伙企业一般不是法人，原则上不能以合伙企业的名义拥有财产，享受权利与承担义务。

合伙人的权利：1.分享利润的权利。2.参与经营管理的权利。3.监督与检查账目的权利。4.获得补偿的权利。

合伙人的义务:1.出资的义务。2.忠实的义务。3.谨慎与注意的义务。4.不随意转让出资的义务。

合伙企业与第三人的关系:1.每个合伙人在执行合伙企业的通常业务中所实施的行为，对合伙企业与其他合伙人都具有约束力。2.合伙人之间如果对其中任何一个合伙人的权利有所限制，不得用以对抗不知情的第三人。3.合伙人在从事正常的合伙业务过程中所实施的侵权行为应由合伙企业承担责任。4.当一个新的合伙人被吸收参加一个现存的合伙企业时，他对参加合伙之前的企业所负的债务不承担任何责任。

个人企业的优点:1开业容易。2.管理集中。3.适应性强。4.纳税较少。

个人企业的缺点:1.以自我积累为主的资金来源机制以及凭个人信用难以，筹措大笔资金的情况限制了企业规模的扩大也限制了其产业结构的调整.2.企业主的存亡决定企业的存亡，这种个人性决定了企业的规模小，市场信息不全面，抗风险能力差，因此许多个人且难以持久开办的快消失的也快。3.企业的无限责任时所有者承担巨大的经济风险，企业主在经营时必须小心谨慎，一旦经营不善导致破产，其个人财产必须用来支付债务，容易倾家荡产。

第三章

一）合同的概念：合同，是指有关当事人确定、变更或消灭相互权利与义务关系的协议。二）要约与承诺 一.要约

1定义（offer）：是一种意思表示，即一方向另一方提出意愿根据一定的条件与对方订立合同，并且包含一旦该要约被对方承诺时就对提出要约的一方产生约束力之意。2要约要符合的四项条件

1）要约必须表明要约人意愿根据要约中提出的条件与对方订立合同的意思 2）要约必须想一个或一个以上特定的受要约人发出 3）要约的内容必须明确、肯定。

4）要约必须传达到受要约人时才能生效 2.要约的约束力：

1）对要约人的约束力，即要约人在发出要约之后在对方承诺之前是否反悔，是否能把要约的内容予以变更，或把要约撤销的问题。2）对受要约人的约束力

3.英美法认为要约原则上对要约人没有约束力，要约人在受要约人对要约作出承诺之前，随时可以撤销要约或更改其内容。4.联合国

《联合国国际货物买卖合同公约》根据该公约的规定，要约在其被受要约人承诺之前，原则上可以撤销，但以下情况不行1）要约写明承诺的期限，或以其它方式表示要约是不可撤销的2）受要约人有理由信赖该项要约是不可撤销的，并已本着对该项要约的信赖行事。5要约的消灭是指要约失去效力，无论是要约人还是受要约人都不在受要约的约束 1）要约因期限已过而失效

2）要约因被要约人撤回或撤销而失效 3）要约因被要约人拒绝而失效 二．承诺

1承诺是指首要约人根据邀约规定的方式，对邀约的内容加以同意的一种意思表示 2具备条件

1）承诺必须由首要约人做出

2）承诺必须在邀约的有效期限内做出 3）承诺必须与邀约的内容一致

4）承诺的传递方式必须符合邀约所提出的要求 2承诺生效的时间

1）英美法：投邮主义：再以书信或电报作出承诺时，承诺一经投邮，立即生效，合同即告成立。

2）大陆法中的德国法：到达主义

3承诺的撤回是指承诺人阻止承诺发生效力的一种意思表达。（需在其生效之前撤回）三）合同的履行：是指合同当事人实现合同内容的行为

一．英美法，在当事人订立合同之后，必须严格根据合同的条款履行合同 四）违约，是指合同一方当事人由于某种原因完全没有履行其合同义务，或没有完全履行其合同义务的行为

一．大陆法和英美法违约不同 1.过于过失责任的原则

1)大陆法以过失责任作为民事责任的一项基本原则，即合同债务人只有当存在可以归责于他的过失时，才承担违约责任。英美法认为，只要允诺人没有履行其合同义务，即使他没有任何过失，也够成违约，必须承担违约的后果 2.关于催告

所谓催告是指债权人想债务人请求履行合同的一种通知，催告是大陆法的一种制度，在合同没有明确规定确定应该的履行日期的情况下，债权人必须首先向债务人做出催告。英美法没有催告，其认为如果合同规定了履行期限，则债务人必须根据合同规定的期限履行合同，如果合同没有规定的履行期限，则应于合理的期限内履行合同，否则机构成违约，债权人无须催告即可请求债务人赔偿由于延迟履约所造成的损失。五）合同无效

1.错误：是指当事人的表示意思有错误，或者其意思与表示并不一致（注：并不是任何意思表示的错误都足以使表意人主张合同无效或撤销合同）2.欺诈（或诈欺）：是指以他人发生错误为目的的故意行为。各国法律都认为，凡是因受欺诈而订立合同时，蒙受欺骗的一方可以撤销合同或者主张合同无效。

3.胁迫：是指以某人发生恐怖为目的的一种故意行为。各国法律都认为，凡事在胁迫之下订立的合同，受胁迫的一方可以主张合同无效或撤销合同。六）违约形式 一．大陆法

1德国法中分1）给付不能，即债务人由于种种原因不可能履行其合同义务，而不是指有可能履行合同而不去履行，分为自始不能和后嗣不能 所谓自始不能是指在合同成立是该合同就不可能履行。嗣后不能是指在合同成立时，该合同是有可能履行的，但是在合同成立后由于出现了阻碍合同履行的情况从而使得合同不能履行。至于嗣后不能的情况下必须区别是否有可以归责于债务人的事由，有以下不同处理办法。其一非因债务人的过失引起的给付不能。如果给付不能不是由于债务人的过失造成的债务人不承担不履行合同的责任。其二由于债务人的过失引起的给付不能。原则上说如果由于债务人的过失造成给付不能再误人就应当承担损害赔偿责任。二给付延迟是指债务已届履行期而且是可能履行的，但是债务人没有按期履行其合同义务。一种情况是债务人没有过时的履行延迟另一种情况是债务人有过失的履行延迟。还应当指出的是，根据该名法典的规定债权人必须向债务人提出最高，才能使债务人承担延迟履行的责任。

2）给付延迟，即债务已届履行期，而且是可能履行的，但是债务人没有按期履行其合同义务。给付延迟分为两种情况，一是债务人没有过失的履行延迟二是债务人有过失的履行延迟 二．英美法 1英国法 1）违反条件

在英美法中条件一词还有另外一种意思他用来指称以某种不确定的事件的发生与否决定是否生效的那种合同规定。一是对流条件这是指合同的双方当事人同时地履行其各自的义务或者至少是每一方当事人都同时准备并且愿意履行其各自的义务。二是先决条件这是指一方首先履行某种行为或以某种事情的发生或已经过一定的时间作为对方履行义务的前提条件。三是后觉条件这是指在合同成立后如果发生某种事件履行合同的义务即告消灭。

2）违反担保，是指违反合同的次要条款或随附条款。在违反担保情况下，蒙受损害的一方不能解除合同，只能向违约的一方请求损害赔偿。3）违反中间性条款 2.美国法

1）轻微违约，是指尽管债务人在履约中存在一些缺点，但债权人已经从中得到该项交易的主要利益

2）重大违约，是指由于债务人没有履行合同或履行合同有缺陷，只是债务人不能得到该项交易的主要利益。

3.预期违约，是指一方当事人在合同规定而履行期到来之前，就表示他届时将不履行合同 4.履行不可能1）订约时合同就不可能履行2）发生在合同成立后的履行不可能 5《联合国国际货物买卖合同公约》

1)根本违反合同，即一方当事人违反合同的结果，如使另一方当事人蒙受损失，以至于实际上剥夺了他根据合同有权期待得到的东西，除非违反合同的一方并不预知而且同样一个通情达理的人处于相同情况中也没有理由预知会发生这种结果 2)非根本违反合同 七）

一、情势变迁原则是大陆法的用语

是指在法律关系成立之后作为该项法律关系的基础情事，由于包括不可规则与当事人的原因，发生了非当事人所能预见的变化，如果仍然坚持原来的法律效力，将会产生显失公平的结果，有违诚实信用的原则，因此应当对原来的法律效力作相应的变更（如增加或减少旅行的义务，或解除合同等等）的一项法律原则。

二、合同落空时英美法的术语，是指合同成立后，并非由于当事人自身的过失，而是由于事后发生的意外情况使当事人在订约时所谋求的商业目标受到挫折。

三、不可抗力

1为了避免不测的风险，合同的当事人最好是在中订立一项条款，事先规定订约双方在发生他们所不能控制的某些意外事故时，不论这些意外事故从法律角度看是否能构成合同落空或情势变迁，他们都可以延迟履行合同或解除履行义务，任何一方对此都不能请求损害赔偿 2.1）自然原因引起的，水灾火灾2）社会原因，战争罢工 八）诉讼时效

一，时效是指法律上规定的关于确认法律事实与法律文件发生与消灭法律效力的时间范围

二、民事时效的条件1一定的事实状态的存在是时效制度的前提 2.一定的事实状态必须持续一定的期间3.必须发生一定的法律效果 三．诉讼的起算中止中断延长 1，起算

诉讼时效应当从请求权发生时开始计算

1）如果合同订有履行期，则自履行期到临，债务额无奈不履行义务时开始计算 2）如果合同未规定履行期，则从合同成立之日起开始计算

3）由于侵权行为引起的损害赔偿请求权，从侵权行为发生时开始计算 2.中止

若果权利人在诉讼时效期间内，由于发生不以自己的意志为转移的事故，阻碍了他向法院起诉，为了保护权利人的利益，法律允许中止诉讼时效的进行，即阻碍权利人不能行使诉讼的这段时间，不计入时效之内，等该事故消灭以后，时效期间在继续进行，这称为诉讼时效的中止。这并不是说在时效期间届满前任何时候发生的意外事故都可中止时效，而是根据法律的规定在时效期间进行的最后几个月内发生的意外事故才能中止时效的进行 3中断，在诉讼时效进行中，如果发生了法律规定的情况，以前经过的时效期间不算，等法定中断的情况终结之后，诉讼时效重新开始计算。

三种情况1）起诉，如果权利人向法院提起诉讼，要求法院保护其权利，则时效从起诉时中断

2）承认，是指债务人向债权人承认其债务

3）部分履行，如果债务人部分履行其债务，时效亦告中断 九)1974《联合国国际货物买卖时效期限公约》

1《时效公约》规定轨迹货物买卖中的请求权的时效期限为4年。2起算时效的总原则是，自请求权产生之日起。

1）因违约发生的请求权，违约行为发生之日为该请求权产生之日 2）所交货物有缺陷或不符合合同规定，实际交货之日或买方拒收之日 3）对于欺诈行为，该欺诈行为被发现，或理应被发现之日

4）对因保证期而引起的请求权在保证期由买方讲事实通知买方之日 5）生命终止合同的请求权，做出此声明之日起

6）对分期交货或分期付款的请求权，自分期违约行为之日起算

注：起算之日的对应日期为时效的届满日期，如果时效的届满日期为节假日的，可以顺延 3变更与延长

《时效公约》明确规定，在时效期限届满以前，被请求的一方当事人（债务人），可以向请求的一方当事人（债权人）提出延长时效期限的书面声明，声明可以是多次的 4停止计算

1）债权人依法向法院院提起诉讼或根据仲裁协议提起仲裁】 2）债务人死亡或丧失权利能力 3）债务人破产或无清偿能力 4）法人解散或清算 5重新计算

1）根据债务人营业所所在国家的法律规定，在重新计算时效期限时，即开始一个新的4年时效期限

2）在时效期限内，当债务人以书面形式向债权人承认其所负债务时，自承认之日起重新计算

6.时效期限届满的后果

在诉讼上消灭了债权人对债务人的请求权，而不是实体权利的消灭，即债权人无权提起诉讼或仲裁，但仍有权以请求权为理由抗辩或抵消债务人的请求权，也有权接受债务人偿还的债务，债务人不得以不知时效期限已届满为理由，第五章

产品责任是指产品的生产者或销售者因为产品有缺陷,从而给消费者或使用者造成财产损失甚至人身伤亡时所应当承担的赔偿责任。产品责任的三个特征:

一、产品责任是由产品的缺陷引起的,这些缺陷所造成的后果,生产者及销售者均应承担相应的赔偿责任..产品缺陷是指产品具有不合理的危险,在产品投入市场之前就存在的缺陷.主要从三个方面来判断缺陷-----1设计方面的缺陷2生产方面的缺陷3致使方面的缺陷；

二、产品责任是一种侵权责任，产品责任中的侵权责任,只要是因为产品的缺陷而造成的财产损失与人身伤害的事实,侵权责任即告成立.三、产品责任是一种损害赔偿责任，既然产品责任是因为产品的缺陷而给消费者或使用者造成财产损失或人身伤害,那么,生产者或销售者就应当承担相应的损害赔偿责任.疏忽责任原则，也称过失责任原则，是指由于生产者或销售者的疏忽，这是产品有缺陷，从而使消费者或使用者的人身或财产遭受损害，对此，产品的生产者或销售者应当对疏忽承担赔偿责任.疏忽责任原则对人和人又要由于产品的缺陷直接受到损害,都可以对该产品的制造者提出诉讼.但是原告负有举证责任,既要证明被告有过失,还要证明---1产品设计有缺陷2上述缺陷保持到原告受害时3产品中的缺陷对原告来说是未知的,是必须经过原告简单检查所不能发现的4原告对该产品的使用与该产品的用途一致.当然被告也有反证的权利.担保责任原则，担保责任原则是指由于生产者或销售者违反了对产品的明示担保，或法律规定的默示担保，至使产品存在缺陷，从而使消费者或使用者的人身或财产遭受损害，对此，产品的生产者或销售者应当对其担保承担赔偿责任

严格责任原则，制造人将其产品至于市场，知悉其将不会被检查是否具有瑕疵而被使用时，则就此向具有缺陷产品对人身所造成的损害，应付无过失责任，从而形成了新的产品责任法原则，严格侵权行为责任原则，又称无过失责任原则，根据这项原则，只要产品有缺陷，这是消费者的人身或财产受到损害，则无论卖主与消费者之间有合同关系，也不论卖者在制造或销售产品的过程中是否有过失？卖主都要承担赔偿责任，严格产品责任法的适用范围条件，产品的定义，产品是指具有真正价值的，为引入市场而生产的，能够作为组装整件或者作为部件，零件交付的物品，但人体组织器官血液组成成分除外．产品应当具备两个条件，一经过生产和加工制作，未经加工制作的天然物品不是该法律意义上的产品，包括工业上的和手工业上的，二用于交付及销售，只是为了自己使用的加工与制作品不属于产品责任法的产品，该示范法将血液排除在产品外，产品缺陷的定义与分类，产品缺陷的定义，不合理危险的缺陷状态，不合理的危险是指，超出了购买该商品的普通消费者已对它的特性的人所共知的常识的预期，例如威士忌是一种烈性酒，过量饮用会治罪，对于这种危险正常的消费者都能认识到，因而不属于不合理的危险，但是，如果威士忌中被加入了工业用酒精，则属于不合理的危险，因为正常的消费者不会希望自己所购买的威士忌中含有会使人失明或者丧失的工业用酒精，产品缺陷的种类，1制造缺陷----制造缺陷是指由于制造过程中出现问题而产生的缺陷，2设计缺陷设计-----缺陷是水产品设计本身存在的缺陷，3警示缺陷----与产品有关的危险或对产品的正确使用，没有给予适当警告或指示，致使产品存在不合理的不安全性，可分为并非不合理的危险

不合理的危险，警示缺陷的判断，一般而言，要求制造商对他所知道的，或者是理应预见到的，不太了解情况的任何使用者，提供与其产品有关的危险的警示，主要包括两个方面，A警示义务的程度，(一般规则是产品的最终使用者应得到警示)B警示的恰当性，警示必须足够明显醒目，还包括内容的恰当充分，产品责任法主体及其范围，严格产品责任是对企业活动所设的责任，以经常从事相关营业活动的企业为规范对象，凡是与产品产销有关的人，均被包括在内，制造商，装配商，批发商，零售商，委托人，出租人。产品责任人也有权向别人追索。受保护的人

严格产品责任法，保护任何可预见因产品缺陷而遭受损害的人，除最后的消费者，（买受人,使用人等）还包括其他旁观者，受保护的利益，《统一产品责任示范法》规定，损害包括财产损害，人身肉体伤害，疾病与死亡，以及由此引发的精神痛苦或情感伤害。1财产损害一般只限于修理被损失财产的合理费用或重置期不能使用该财产的损失。不包括直接或间接的经济损失，那属于合同法的问题，2人身伤害的损害范围包括因肢体伤残所遭受的痛苦，精神上的痛苦，生活收入的损失，失去谋生能力的补偿，过去将来所需合理医疗费用开支等3商业上的损害赔偿是指由缺陷的产品的价值与完好合格产品之间的价值差价4惩罚性的损害赔偿是补偿性赔偿之外的附加赔偿。产品责任的减免

在产品责任诉讼中，被告可以提出某些抗辩，要求减轻或免除其责任。被告的抗辩主要由以下几种：1担保的排除或限制,以合同规定而免除,是指当事人之间对于货物的缺陷可能引起的损害必须以合同的约定限制其责任,但是当事人之间的约定以不得妨害公共政策为限.2.疏忽承担,是指受害人因其过失丢产品的缺陷未能发现或对于缺陷可能引起的损害未能适当预防,那么应该承担一部分责任..但是需要注意,在严格侵权责任案件中,疏忽承当在被加害者饮用来抗辩时,其效力将会受到很大限制.疏忽承担可以分为两种:与有疏忽

相对疏忽.与有疏忽是指原告在使用被告所提供的有缺陷产品时也有疏忽,由于双方的疏忽使原告受伤害.相对疏忽是指尽管原告也有一定的疏忽,但是法院只根据原告的疏忽在引起损害中所占的比重,相对坚守其索偿的金额,而不像与有疏忽那样使原告不能向被告请求人和损害赔偿.与有疏忽和相对疏忽都属于侵权范畴,被告只能在有侵权之诉中才能提出这种抗辩,而不能在合同之诉中(例如违反担保之诉)中提出这种抗辩.3自担风险,是指原告在产品责任诉讼中可以提出的另一种抗辩,指:1原告以及指导产品有危险或有缺陷2尽管这样,原告也愿意讲自己置于这种有风险或危险的境地3由于原告甘愿冒风险而受损害,被告可以提出自担风险作为抗辩

4,非正式使用产品或滥用与误用产品,在产品诉讼中,由于原告非正确使用产品,使自己受到损害,被告可以以此提出抗辩,要求免除责任 擅自改动产品,原告对产品的部分零件擅自加以变动或改装,从而改变了改产品的状态或条件,致使自己受到损害,那么原告就可以以原告擅自改动产品为由提出抗辩,要求免除责任 6带有不可避免的不安全因素,如果某种产品即使正常使用,也难以完全保证安全,而且权衡利弊,该产品是对社会公众有益的,利大于弊,则制造或销售这种产品的被告可以要求免除责任.7,关于诉讼时效,(统一产品责任示范法)建议,一般诉讼时效为2年,从原告发现或者谨慎行事情况下应当发现产品的损害及其原因时算起.10年为最长责任期限,除非明示了产品的安全使用期长于10年

第六章

一，代理的概念与基本特征。

1代理：代理是指代理人按照被代理人的委托，在代理权限内代表被代理人与第三人订立合同，或为其他法律行为，由此而产生的权利与义务对被代理人产生法律效力的法律制度。2商事代理：商事代理是不受雇佣合同约束的代理商。以自己的名义或以委托人的名义为委托人买卖货物或提供服务，并从中获取佣金的经营性活动。二代理的理论基础。

1大陆法系的区别论。所谓区别论是集宝伟任，即作为内部关系的委托人与代理人之间的合同，严格区别开来。大陆法系的代理一区别理论为基础，将代理关系划分成内部关系与外部关系两个方面。在内部及即委托人与代理人之间为委任关系。本人通过委任合同对代理人的限制，原则上对第三人无效，他不能因此而减轻责任。在外部即代理人与第三人之间为授权代理关系。代理人为代理行为必须以被代理人的名义，表明其代理人身份。德国香港伐点在规定直接代理的同时，也承认并确立了间接代理。区别论的核心是，尽管本人在委任协议中对代理人的权限予以限制，但是此限制原则上并不产生对第三人的约束力。2英美法系等同论。

因为法系不区分代理于委任合同，期待立法的基础是本人与代理人的等同论。所谓等同顿，是指将代理人的代理行为视为本人亲自所为，即通过他人去做的行为视同自己亲自做的一样。英美法中的代理权不是来自本人与代理人的合同而是来自权限的单方授予。等同论对代理关系不作内部与外部关系的区分简化了，代理的三方关系使整体代理概念乃得以形成。3区别论与等同论的区别。

区别论强调代理三方关系中的两个不同侧面，即本人与代理人之间的内部关系，本人和代理人与第三人之间的外部关系。大陆法，侧重以谁的名义进行法律行为，所以按照名义的标准代理划分为直接代理，即代理人为了本人利益并以本人名义与第三人展开的商事活动。间接代理，即代理人为了本人的利益，你自己的名义与第三人开展商事活动，其效果间接的归于本人的代理。

等同论笼统地把代理人的行为视同于本人的行为。代理划分为三类，写明代理，即公开本人的存在又公开本人的姓名的代理。不显名代理，即代理人公开本人的存在，但不公开本人的姓名，仅以代表我的本人，方式与第三人签约的代理。引领代理，鸡鸡不公开本人的存在又不公开本人的姓名，而是以自己的名义与第三人订立合同的代理。

两大法系的差异体现在代理制度的设定上，因为发不成在以间接代理为名的法律制度安排，代之以隐名代理。大陆法则不存在隐名代理的法律制度安排。代之以间接代理，行纪，居间等制度。不是旧制度公安而言英美法中的写明代理还不显名代理与大陆中的直接代理基本相同，而英美法中的一名代理大致上相当于大陆法中的间接代理。三代理的内部关系。

如果某人能够代表另一个人对第三人实施某种法律行为，另一人系委托只能代表自己又承担这种法律行为的结果，那么，这个委托人就成为本人。被委托人作为代理人，意大利人打交道的人称为第三人。代理人接受本人的委托就叫做授权，被代理人授予代理人进行某种法律行为的权力就称之为代理权。在这种合同关系中代理人与本人之间的关系是内部关系。因此本人代理人在与第三方发生合同关系时，可以看作为一方，第三人则为另一方，双方的关系为外部关系。

四代理的外部关系。

代理的外部关系是指本人代理人与第三人之间的关系。代理人是代替本人与第三人订立合同或做其他法律行为的，合同已经订立其权利与义务均均属于本人。应由本人直接对第三人负责，代理人对此一般不承担个人责任。还有，实际情况是非常复杂的，最重要的是必须弄清，第三人与谁订立的合同。

第八章

知识产权概念及其特点

知识产权，也称为智力产权和智慧产权，它是个人或组织对其在科学、技术与文学艺术等领域里创造的精神财富，即对其智力创造性活动成果所享有的一种专有权。根据《成立世界知识产权组织公约》第2条第8款的规定，知识产权包括以下权利：（1）关于文学、艺术和科学等作品的权利；（2)关于表演艺术家的演出、录音与广播的权利；（3）关于人们在一切领域中发明的权利；（4）关于科学发现的权利；（5）关于工业品式样的权利；（6）关于商标、服务商标、厂商名称与标记的权利；（7）关于制止不正当竞争的权利；（8）关于在工业、科学、文学或艺术领域里一切其他来自知识活动的权利。

传统的知识产权可以分为工业产权（商标与专利）与著作权（版权）两类。根据《保护工业产权巴黎公约》第一条第二款的规定，工业产权的保护包括九项内容：工业产权的保护以发明专利、实用新型、工业品外观设计、商标、服务商标、商店名称、产地标记或原产地名称以及制止不正当竞争作为对象。著作权也称为版权或作者权，它是指作者对其创作的作品享有的人身权与财产权。人身权包括发表权、署名权、修改权与保护作品完整权等；财产权包括作品的使用权与获得报酬权，即以复制、表演、播放、展览、发型、摄制电影、摄制电视、录像或者以改编、翻译、注释、编辑等方式使用作品的权利，以及许可他人以上述方式使用作品并由此获得报酬的权利。在内容的选取与编排上有独创性的数据库，许多国家将其视为编辑作品，也受著作权法保护。在世界贸易组织的《与贸易有关的知识产权协定》（TRIPs）第一部分第一条所规定的知识产权范围中，还包括“未披露过的信息专有权”。这主要是指工商业经营者所拥有的经营秘密与诀窍等商业秘密。此外，该协定还把“集成电路布图设计权”列为只是产权的范围。上述内容，是有关国际公约规定的知识产权的保护对象。随着科学技术的迅速发展，知识产权保护对象的范围不断扩大，不断涌现新型的智力成果。例如；计算机软件、生物工程技术、遗传基因技术、植物新品种等。也是当今世界各国所公认的只是产权的保护对象。

各国保护知识产权的主要法律是商标法、专利法与著作权法。只是产权保护法，是指调整商标、发明与创造的所有权和使用权的有关法律规范的总称。国家通过这些法律授予知识产权所有人以商标权，专利权与著作权，确认与保护他们对自己的商标、发明和作品的所有权与使用、支配、转让、继承等权利。知识产权是一种独占性的权利，具有排他性，未经知识产权所有人的许可或转让，任何人不得使用；当上述权利收到侵害时，知识产权所有人有群对侵害者提起诉讼，要求排除侵害，赔偿损失或给予刑事处罚。法律对知识产权的保护都有一定的期限，过了这个期限，这些权利便自行终止而成为社会的共同财富。

在国际上，知识产权的特点是，具有严格的地域性，其表现是，在一国境内根据，该国法律取得知识产权，只在该国境内有效，受该国法律保护，而在其他国家却不具有域外保护效力，除了有国际条约约束外，不能得到其他国家法律的承认与保护，而其他民事权利和不同，例如，在一国境内根据该国法律取得的约束，在外国境内，虽然没有国际条约的约束，在通常情况下，也都能根据该国的冲突规范所确定的准据法，而得到有关国家法律的承认与保护，早在十九世纪末期，当时一些主要西方国家极力谋求通过缔结双方的或多边的国际公约保护其商品，技术和图书在国际市场上的竞争力和垄断地位，在它们的发起与支持下，1883年签订了，保护工业产权巴黎公约，1886年签订了，保护文学艺术作品伯尔尼公约等保护知识产权的国际公约，这些国际公约的缔结，在一定程度上削弱了严格地域性保护的作用，并在知识产权的国际保护方面产生了重要的作用，为知识产权的国际保护奠定了基础，目前，绝大多数国家都制定了保护工业产权与版权的法律，国际上也缔结了若干关于保护工业产权，版权的国际公约，中国也先后制定了，中华人民共和国商标法，中华人民共和国专利法，和中华人民共和国著作权法，对这些无形财产权在法律上予以保护，二，知识产权的主要特点，知识产权具有自己独特的特点，（1）合法性，即它的存在必须得到法律的承认与保护，（2）专有性，即独占性、排他性或专断性，除权利人同意或法律规定外，权利人以外的任何人不得享有或使用该项权利，（3）地域性，除签订了国际公约或双方互惠协定外，经一国法律所保护的某项权利只在该国境内发生法律效力，对其他国家不发生效力，（4）时间性，法律对各项权利的保护，都规定一定的期限，期限届满，即失去效力，法律不予以保护，（5）双重性，即某些知识产权兼具人身权与财产权，是精神权利与台上权力的结合，例如，著作权，人身权属性主要是署名权等，棋财产权属性主要体现在所有人享有的独占权或者排他权，以及许可他人使用而获得报酬的权利，其所有人可以通过自己独家实施获得收益，也可以通过有偿许可他人实施获得收益，还可以向有形财产那样进行买卖或抵押，（6）使用的非排斥性，像许多公共产品一样，某人对某知识产权的合法使用，并不影响他人对该知识产权的合法使用，也就是说，知识产权的使用增加时，成本并不会增加，即增加一个知识产权产品使用时的边际成本为零，其生产或复制也是如此，这就使得知识产权笔财产权更容易受到侵害，这些特点在下面的介绍中均有具体论述，国际上之所以存在较多的知识产权纠纷，究其原因，主要由知识产权不同于其他财产权的特点造成的，产权具有开发难复制易的特点，第一，知识产权的客体开发时间较长，投入成本与风险较大，一旦开发成功则具有可观的市场潜力和获利前景，第二，知识产权产品生产或使用时的边际成本几乎为零，其生产不需要庞大的厂房和存储空间，其复制或使用方便费用低，既不需要特殊的设备，也不需要大量的时间，因此其生产或使用的增加，成本不会增加，第三，知识产权的权利是无形的，不像有形财产的所有人那样，可通过占有来达到其保护财产的目的，第四，对财产权与人身安全造成损害的侵权行为的表现形态，与侵害知识产权行为的表现形态完全不同，侵害财产权，受损害的对象是财物，侵权行为通常表现为对财务的侵占或毁损，以及造成权利人的财产损失，对人身权中的健康权与生命权的侵害，受侵害的对象是人的身体健康与生命安全，侵权行为常常表现为针对受害人身体的伤害行为，损害结果通常为受害人的致伤、致残或致死，而知识产权的侵权行为，侵害的对象是知识产权保护法所保护的体现创造性智力成果的知识财产与精神利益，其侵权行为通常表现为篡改假冒剽窃盗用或不付报酬等，因此，知识产权权利人的专有权范围被他人无意或过失的侵害的可能性比实际程度，比财产权等其他权利受侵害的概率要大得多，即知识产权比其他财产权更容易受到侵害，一旦受到侵害，其损失往往是巨大的，商标法，商标法的概念，商标，是指生产者或销售者用以识别其所生产或出售的商品的一种标志，这种标志可以由一个或多个具有特色的单词字母数字图像或图片等组成，商标大体上可以分为三类，即制造商标，商业商标于服务商标，制造商标是生产产品的企业使用的商标，由其把商标贴在自己生产的产品上，用以表明他们是该产品的生产者，商业商标是由推销商品的商业企业贴在他们出售的商品之上商标，其目的是表明他们所经销的商品都是经过精心挑选的，西方国家的大百货公司都有自己的商业商标。这种商标有时又被称为推销商标，同一商品可以同时贴有制造商标和商业商标，而且这两种商标可以分属不同的企业所有，服务商标是服务性行业使用的标志，例如。运输业，旅馆在旅客行李上加贴的标签，汽车修理行在修妥的汽车上加盖的标志，五，银行在支票本及存折上加印的标志等，由于服务商标往往与商店或企业的名称很接近，有时甚至完全相同或简写一样，因此，有些国家，例如，英国比利时荷兰语卢森堡等国家的商标法都明确的规定，对服务商标一般不予以办理注册，商标具有以下三个方面的作用，一、作为产品来源的标志，由于每一种产品都贴有不同的标志，因此，凡是贴有同一商标的产品就表示他们是来自同一个来源，是由同一个生产者制造或销售的，使生产者或销售者对其出售的产品承担应尽的责任，二，作为产品识别的标志，由于但市场上同一种商品的花色品种质量规格可能千差万别，因此，就有必要采用不同的商标加以区别，凡是使用同一商标的商品就意味着它们具有统一的品质或规格，消费者根据商标挑选他们所满意的商品，三，作为宣传广告的标志，商标本身对消费者就是一种广告，同时又是生产者与销售者进行广告宣传的核心内容，通过对商标的广泛宣传，可以消费者心目中留下深刻印象，吸引消费者购买带有这种商标的商品，以达到打开市场，大收入的目的，商标注册的作用，商标是一种工业产权，各国为了保护商标所有人的利益，都制定了有关商标的法律，并且设立了专门机构主管商标注册事宜，根据大多数国家商标法的规定，商标的所有人必须将商标向政府主管部门登记注册，只有经批准注册后，才能获得商标权，受到国家有关法律的承认与保护，凡是依法批准注册的商标，该商标的所有人就取得了在一定的期限内对该商标的专用权，除了该商标的所有人外，任何人都不得使用这个商标，也不得使用与其相类似的以至于会在公众中混淆视听的商标，否则就构成仿冒他人商标的侵权行为，被仿冒的商标的所有人有权向法院提起诉讼，或者向商标主管机关提出申诉，请求依法对仿冒者追究法律责任，对商标的保护与对其他工业产权的保户一样，都具有地域性时间性，所谓地域性，是指在一个国家注册的商标，只有在注册国的境内才受到保护，商标所有人如果要是商标在其他国家取得法律上的保护，就必须向有关国家主管部门另行办理商标的注册手续，否则任何国家对外国的商标都没有保护义务，所谓时间性，是指各国对商标的保护都具有一定的期限，在法律规定的期限内给予商标的注册所有人以专用权，在法定保护期限届满以后，如果商标的注册所有人没有按期办理续展手续，该项商标就不再受法律的保护，任何人都可以自由使用，商标权的取得，大体上有以下三种情况，一，以使用在先决定商标的所有权益，商标的首先使用人有权取得商标的所有权，而不论其是否办理了商标注册手续，只要存在首先使用的事实，即使商标所有人没有办理商标注册手续。法律也予以保护和承认，在采用这种办法的国家里，办理商标注册手续只具有声明性质，不能确定商标权的归属，该商标的真正所有人可以随时对已注册商标提出异议，要求予以撤销，二，以注册在先确定商标的所有权，在采用这种制度的国家中，商标的注册是取得商标权的必要法律程序，商标权属于该商标的首先注册人所有，首先注册人的权力可以压倒任何其他人的权利，包括首先使用人的权利，因此，根据这些国家的商标法的规定，如果商标的首先使用人未能及时办理注册手续，而被别人将该商标抢先注册，则该商标的首先使用人就无法取得该商标的所有权，三，以在规定期限内无人对已注册的商标提出指控决定商标的所有权，这种制度实际上是上述两种制度的折中，根据这种制度，一个人只要首先使用了某个商标，即使未经注册，也受到法律保护，它可以阻止别人注册同样或类似的商标，如果别人已将该商标注册，那么，他也可以对此提出异议，要求宣告该项注册无效，但是，如果在法律规定的期限内，没有人对业已注册的商标提出异议，则该商标的注册人就可以取得无可辩驳的商标权，此外，有些国家为了保护商标首先使用人的利益，在授予商标注册人商标权的同时，你必须首先使用该商标，但未办理注册手续的人继续使用该商标，但是，商标首先使用人的权利在于自己使用该商标，或只能再将其业务转让给别人的同时连同商标一起转让，而不能像商标的注册所有人那样可以任意将商标的使用权转让给别人，从中收取使用报酬，根据中国商标法第23条第24条规定，注册商标的有效期为十年，巴黎公约，基本原则，1.在成员国之间实行国民待遇原则，2.在成员国之间相互给予优先权原则，3.同一商标在不同国家所取得的权力相互独立原则，根据该公约第四条规定，凡事已在一个同盟国申请注册的商标，所以享受自初次申请之日起计算的为期六个月的优先期限，以便他考虑是否向其他成员国提出同样的注册申请，如果他在规定的六个月期限内，再向其他成员国提出同样的申请，其后来申请的日期应视同初次申请的日期。在这个期限内，即使有任何第三人使用了该项标注或已向有关的成员国提出了同样的商标注册申请，均不得用以对抗首次申请人。优先权的作用在于保护首次申请人，使他在向其他成员国提出同样的注册申请时，不致由于两次申请日期的差异而被第三人抢先申请注册，对驰名商标的保护，为了防止利用他人的驰名商标进行投机诈骗或在公众中鱼目混珠，该公约禁止注册属于其他人所有的驰名商标，如果驰名商标被他人用于同类商品或类似商品上进行注册，和其权利人有权在被模仿注册之日起至少为期五年的期限内提出撤销此项注册的请求.如果申请注册人出于恶意，则没有期限的限制，原驰名商标的权利人可以在任何时候提出撤销其注册的请求，专利法，专利是由政府主管部门根据发明人的申请，认为其发明符合法律规定条件，而在一定期限内授予发明人的一种专有权。取得专利权的人即专利权人，有权在规定的期限内享有就该项发明进行制造，使用和销售该产品的专有权，并可以将其专利权转让给别人，或把专利的使用权让与他人使用，获得专利的条件，新颖性，先进性，实用性，不能获得专利的发明；纯科学原理或理论，违反法律与社会道德的发明，动物植物的新品种，化学物质，食物和药物，原子能技术，TRIPs的重要意义，TRIPs是与贸易有关的知识产权协定，与贸易有关的知识产权协定的订立对于国际上知识产权的保护具有重要意义,是对知识产权保护的新发展.与在世界知识产权管辖下的巴黎公约和伯尔尼公约等保护知识产权的国际公约相比较，trips第一次以协定的形式对知识产权的国际保护在WTO的文件中作出了正式规定，第一次把商标，专利,版权等各种知识产权的保护合并为一体，第一次与国际贸易相联系，从而第一次把世界贸易组织成员应尽的义务扩大到国际知识产权保护的适用领域，作为WTO的有机组成部分，TRIPS包括七个部分，一，总则和基本原则，二，关于知识产权的效力范围和使用的标准，三，知识产权的实施，四，知识产权的取得和维持及当事人之间的相关程序，五，争端的防止和解决，六，过渡性安排，七，机构安排最后条款，TRIPS的保护范围，第一，版权与相邻权，TRIPS的版权条款是第九条至第十三条，沿袭了伯尔尼公约规定了版权保护标准，作者的精神权利除外，以及版权保护的是作品而非观念这种传统理论，同时又着重规定了信息技术产品，影视产品相关的知识产权保护标准，第二，商标，trips商标条款是第十五条至第二十条，在已有的商标保护国际条约相协调的基础上作了进一步规定，第三，地理标志权，与巴黎公约相比较，TRIPS在商标保护方面与其基本原则相同，但是TRIPS更强调地理标志的保护，特别是酒类地理标志的附加保护，TRIPS第22条规定，地理标志是指确认原产于成员令域内的商品，说明该商品由于地理上的原产地而特有的质量，声誉或其他特点应，各成员采取一定的法律手段，保护原产地标志所有人的利益，防止任何假冒原产地标志或者巴黎公约第十条第二款规定的不正当竞争，对于葡萄酒或烈性酒产品，TRIPS第23条规定了有关原产地标志的附加保护，第四，工业设计权。指外观设计，TRIPS第25条与第26条的规定，各成员应对具有独创性和新颖性的外观设计进行保护，对于那些不具有独创性和新颖性，但是足以区别于其他已知设计特点的外观设计，由各成员决定是否给予保护，各成员可以通过外观设计法或版权法，保护纺织品的外观设计，外观设计的所有人享有权利，任何第三人未经其同意不得为了商业目的而制造，销售或进口包含该外观设计的复制的产品，外观设计保护期至少为十年，第五，专利权，TRIPS对专利保护范围，保护期限，授予的权利和方法专利的举证责任等实质问题作出了规定，这是对以往知识产权国际公约的突破，第六，集成电路布图设计权（拓扑图，）TRIPS第35条至第38条遵循了尚未生效的集成电路图知识产权条约的有关规定，第七，对未披露信息的保护权，TRIPS第39条就未披露的信息权规定了两个方面的保护，根据巴黎公约第十条第二款关于反不正当竞争的规定，各成员应对商业秘密提供知识产权保护，对于旨在取得进入药品化农产品市场而提供的有关测试数据，各成员应给予知识产权保护，以免这类数据被非法披露从而导致不正当竞争，与巴黎公约有关不正当竞争的内容相比。

第九章

仲裁也叫做公断，是合同当事人通过协议将争议提交第三者，尤其对争议的明天是非曲直进行评判，并作出裁决的一种解决争议的办法。由此作出的裁决对双方当事人均具有约束力。仲裁与诉讼的联系

两者相比既有相同之处也有不同之处。相同之处是两者的处理决定均由第三者独立自主的作出，一般对当事人具有约束力。不同之处主要表现在三个方面:（1）法院是国家机器的重要组成部分，具有法定的管辖权，如果一方当事人向法院起诉，则一般不必根据双方当事人事先的同意或约定，有管辖权的法院有权发出传票，传唤另一方出庭，当然，如果双方订立了仲裁协议的除外；仲裁机构，尤其是国际商事仲裁机构，一般都是民间组织没有法定的管辖权，只是根据双方当事人事先达成的仲裁协议，受理提交给它处理的案件，如果双方当事人没有订立仲裁协议，那么，任何一方或者仲裁机构都不能迫使另一方进行仲裁。（2）法院受理案件的范围是由法律规定的，法院可以审判法定范围内的任何事项；仲裁的事项与范围都是双方当事人事先约定的，仲裁人不得对当事人约定范围以外的事项进行仲裁。（3）法院负责审理案件的法官由法院任命，诉讼当事人没有任意指派或选择法官的权利，同时法院开庭的时间、地点与程序等均由法院规定，当事人无权做出变更；在仲裁时，有关仲裁人、仲裁程序、时间与地点等，均可由双方当事人相互协商确定。仲裁的特点

一、中立性；

二、自主性；

三、专业性；

四、保密性；

五、终局性

仲裁协议:是指双方当事人表示愿意把他们之间的争议交付仲裁解决的一种书面协议。它是仲裁机构或仲裁员受理争议案件的依据。仲裁机构只受理有仲裁协议或仲裁条款的争议，不能受理没有仲裁协议的争议。

仲裁协议有两种形式:一种形式是由双方当事人在争议发生之前订立的，表示愿意把将来可能发生的争议提交仲裁解决的协议，这种协议一般都包含在主合同内，作为合同的一项条款，即仲裁条款。另一种形式是由双方当事人在争议发生之后订立的，表示同意把已经发生的争议提交仲裁解决的协议，这是独立于主合同之外的一个单独的协议，通常被称为提交仲裁的协议。

仲裁协议的作用

仲裁协议是仲裁员或仲裁庭受理仲裁案件的依据。其作用是:（1）排除法院对争议案件的管辖权，使仲裁员或仲裁庭取得对争议案件的管辖权；（2）使当事人承担必须将争议提交仲裁解决，并根据仲裁协议规定的仲裁程序规则，指定仲裁员和参与仲裁协议的义务。仲裁协议最重要的作用是排除法院该案件的管辖权。仲裁条款的主要内容

一般而言，除合同规定的仲裁事项外，仲裁条款应包括仲裁地点、仲裁机构、仲裁程序规则与仲裁裁决的效力等内容。

1、仲裁地点

仲裁地点是仲裁条款的关键内容，因为在国际经济贸易活动中，双方当事人分处于不同的国家，在不同的国家进行仲裁可能会对当事人的利益产生重大的影响。根据许多国家法律的规定，仲裁地点与仲裁所适用的程序法与实体法都有密切的关系。例如，有些国家的法律规定，凡是属于程序方面的问题，原则上应适用审判地法。这就是说，在哪个国家进行仲裁，就要适用哪个国家的仲裁法。至于确定双方当事人的权利与义务的实体法，除双方当事人在合同中已经作出明确的选择外，仲裁员一般也要根据仲裁地所在国家的法律冲突规则确定合同的准据法。适用不同国家的法律，可能会对双方当事人的权利与义务做出不同的解释，对案件的处理也会得出不同的结果。一般而言，当事人都会力争在自己的国家进行仲裁，因为当事人对自己本国的法律与仲裁制度比较熟悉和信任，而对外国的法律与仲裁制度往往不太了解，难免有顾虑。在实际业务中，究竟应当规定在哪个国家或地点进行仲裁取决于各种因素，不能一概而论。主要取决于双方当事人的谈判第位、每项合同的具体情况以及法律有无强制性规定等。仲裁裁决的效力

仲裁裁决是仲裁庭就当事人提交仲裁解决的事项做出的决定。这种决定无论是在仲裁程序进行中的哪一个阶段作出，对争议各方都有约束力。

各国的法律对仲裁裁决的上诉均有一定的限制。多数国家原则上不允许对仲裁裁决提起上诉；有些国家虽然允许当事人上诉，但是法院只审理程序问题，不审理实体问题；也有些国家允许法院在特定的情况下撤销仲裁裁决。从理论上说，仲裁裁决一旦做出，就对有关当事人具有法律上的约束力。如果一方当事人不能自动履行，另一方当事人可以请求法院强制执行。

但是，根据有关国家的仲裁立法与实践，如果仲裁裁决存在法律规定的可以撤销的理由，当事人就可以在法律规定的时间内，向对此有管辖权的法院申请撤销该仲裁裁决。仲裁裁决

在国际商事仲裁中，所谓仲裁裁决，是指仲裁庭按照仲裁规则在仲裁过程中或者仲裁审理终结后，就任何程序性事项或者就当事人提出的实体请求所做出的书面决定。仲裁裁决具有法律效力。

注明：从P394看到P398页第六节上边。

法院与仲裁如何协调还没找到答案，找到再发给大家。

第三篇：税收筹划知识点

第一章

（1）税收筹划的概念：纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

（2）个人所得税应纳税额计算的两种方法：查账征收和核定征收

（3）偷税：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款。

（4）避税：纳税人利用税法上的漏洞或缺陷，作适当的经营或财务安排，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。（5）偷税： 不合法 不合理

避税： 非违法 不合理 税收筹划： 合法 合理（6）税收筹划的分类

按税收筹划服务对象分类：法人、自然人 按税收筹划的区域分类：国内、国外

按税收筹划提供主体分类：自行税收筹划、委托税收筹划

按涉及的不同税种分类：流转税、所得税、财产税、资源税、行为目的税 按企业生产经营的不同阶段分类：投融资、生产经营、成本核算、成果分配

税收筹划的目标：实现涉税零风险 充分利用税收优惠政策 减少税收负担（7）企业税收筹划的误区：直入主题型、拍胸脯型、临阵磨枪型

（8）忽略企业日常税务管理：1.税收优惠政策尚未充分利用 2.只重视纳税金

额的绝对减少 3.在经济业务发生之后再考虑税收事项

（9）税务稽查的分类：日常稽查 专项稽查 举报稽查

（10）减轻税收负担的三层含义：绝对减少负税 相对减少负税 延缓纳税（11）税收筹划的原则：法律原则（守法性原则）、前瞻原则（事先筹划原则）、整体性原则（系统性原则）、时效性原则、财务原则（保护性原则）、综合权衡原则

（12）守法性原则：以依法纳税为前提、以合法方式为实现形式、以贯彻立法精神为宗旨

（13）综合权衡原则：1.收益与风险的权衡 2.收益与成本的权衡

3.整体税负的轻重，节税与增税的权衡 4.节税目标与企业整体财务管理目标的权衡

（14）税收筹划的基本前提：1.市场经济体制 2.税收制度的“非中性”和真空地带 3.完善的税收监管体系

（15）税收筹划的实施条件：1.具备必要的法律知识 2.具备相当的收入规模

3.具备税收筹划意识

（16）影响税收筹划的因素：1.纳税人的风险类型 2.纳税人自身状况

3.企业行为决策程序 4.税制因素 5.企业税收筹划需要多方合力

（17）税收筹划的实施流程

主体选择 收集信息 目标确定 筹划方案列示、分析与选择 实施与反馈

第二章

（1）利用税收优惠政策：免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 亏损抵补技术。

（2）免税：国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。

免税技术：在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。

免税技术的特点：1.属于绝对节税 2.技术简单

3.适用范围狭窄 4.具有一定的风险性

免税技术的方法：尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化

（3）减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。

减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。

减税技术的特点：1.属于绝对节税 2.技术简单

3.适用范围狭窄 4.具有一定的风险性

减税技术的方法：尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化

尽量使减税期最长化

（4）税率差异的含义：对性质相同或相似的税种适用不同的税率。

税率差异技术的方法：尽量寻求税率最低化

尽量寻求税率差异的稳定性和长期性（5）税收扣除的含义：从计税金额中减去一部分以求出应税金额。

扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。

扣除技术的种类：1.税收优惠或奖励的税收扣除 2.合理增加成本、费用

扣除技术的特点：1.可用于绝对节税和相对节税 2.技术较为复杂 3.适用范围较大 4.具有相对稳定性

扣除技术要点：扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化（6）税收抵免的含义：指从应纳税额中扣除税收抵免额

税收抵免的种类：避免双重征税的税收抵、税收优惠或奖励的税收抵免

抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。

抵免技术特点：1.绝对节税 2.技术较为简单 3.适用范围较大 4.具有相对确定性

抵免技术要点：抵免项目最多化、抵免金额最大化

（7）退税的方式：即征即退、先征后退、再投资退税、出口退税

退税技术的特点：1.绝对节税 2.技术较为简单 3.适用范围较小 4.具有一定的风险性

退税技术要点：尽量争取退税项目最多化、尽量使退税额最大化

（8）亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他经营盈利中抵补，以减少以后的应纳税额。（9）高纳税义务转换为低纳税义务概念：指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益。（10）采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。

如果原材料价格呈下降趋势，就应采用先进先出法。

如果价格比较平稳，宜采用加权平均法。

（11）税负转嫁：指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。

税负转嫁的基本形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转、税收资本化

影响税负转嫁效果的主要因素：商品供求弹性、市场结构、课税制度 税负转嫁的筹划方法：1.市场调解法 2.商品成本转嫁法 3.税基转嫁法（12）子公司是独立的法人实体，独立承担纳税义务

分公司不是独立的法人实体，其所发生的盈亏与总公司合并计算 先分后子

（13）投资结构的优化组合：投资地区结构、投资用途结构、投资产业结构、投资来源结构、投资项目性质结构

第三章

（1）增值税税收筹划空间：纳税人、征税范围、税率、计税依据、减免税（2）无差别平衡点增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

=征收率÷增值税税率 当增值率低于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人 当增值率高于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人（3）无差别平衡点抵扣率=可抵扣购进项目金额÷销售额

=1-增值率

当抵扣率低于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人

当抵扣率高于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人（4）若增值率高于无差别平衡点增值率（或抵扣率低于无差别平衡点抵扣率），可以通过企业分立选择成为小规模纳税人

若增值率低于无差别平衡点增值率（或抵扣率高于无差别平衡点抵扣率率），可以通过企业合并选择成为一般纳税人

（5）进项税额抵扣的时间：从2010年1月1日起，增值税专用发票申请抵扣的时间限定为自专用发票开具之日起180天内。（6）零税率：应纳税额=销售额×0%－进项税额

=－进项税额 退税或留抵 免税： 应纳税额=0（7）

应纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额

＜0（退税）0（免税）100 = 0（不退税）0（免税）0 ＞0（不退税）170（不免税）100

例题

（一）甲供应商（一般纳税人）报价：50万元（含税）

乙供应商（小规模纳税人）报价：43万元（含税）从价格优惠零界点可知：

若乙能出具由税务机关代开的增值税专用发票

价格折让临界点的售价＝50×86.55%＝43.275万元＞43万元，可从乙供应商处购买货物

若乙不能出具由税务机关代开的增值税专用发票

价格折让临界点的售价＝50×83.73%＝41.865万元＜43万元，可从甲供应商处购买货物

从企业利润核算角度来看：

假定家具生产企业的不含税销售额为60万元

从甲供货商处购买货物再销售的利润＝60-50/（1＋17％）-【 60-50/（1＋17％）】×17％×12％＝16.91万元

从乙供货商处购买货物再销售的利润

乙能出具由税务机关代开的增值税专用发票＝60-43/（1＋3％）-【 60×17％-43/（1＋3％）×3％】×12％＝17.18万

乙不能出具由税务机关代开的增值税专用发票＝60-43-60 ×17％×12％＝15.78万元

（二）某上市公司拟筹资5000万元，现有以下三种筹资方案：

（1）向银行借款。银行贷款年利率为6％，筹资费率估计为1％。

（2）发行股票。公司股价为30元，每股股利为2元，预计年股利增长额为2％，筹资费率为4％。

（3）发行债券。债券发行期限为3年，票面利率为8％，筹资费率为2％。该上市公司适用企业所得税税率为15％。

请采用比较资金成本率的方法，选择该上市公司宜采取的筹资方案。

（三）（1）王某在某企业工作，2012年每月工资3400元，年末一次性领取全年奖金6700元，请计算王某全年应纳个税？

1～11月不纳税

按12个月分摊每月的奖金＝（3400+6700-3500）÷12＝550元 12月应纳个税=（3400+6700-3500）×3%=198元

（2）若王某月工资为3700元，其全年应纳个税为多少？ 1~12月工资纳税=（3700-3500）×3%×12=72元

按12个月分摊每月的奖金＝6700÷12＝558.33元 年终奖金纳税=6700×3%=201元（3）某公司甲、乙二员工月工资均为5000元，年终一次性奖金甲员工为18000元，乙员工为19000元。

1、发放月工资时，公司应为甲、乙代扣代缴个人所得税：（5000-3500）×3%= 45（元）全年则为45×12=540（元）

2、年终一次奖金计算应缴个人所得税 甲员工：18000÷12=1500（元）

年终奖应缴个税为:18000×3%-0=540（元）

乙员工：19000÷12=1583.33(元)年终奖应缴个税为:19000×10%-105=1795(元)

甲

乙 税前年收入 5000×12＋18000＝78000 5000×12＋19000＝79000 纳税 540+540＝1080 540+1795＝2335 税后年收入 76920

76665 【结果】

税前收入乙比甲多1000元 税后所得乙反而比甲少255元 【原因】

按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元 【处理方法】

乙超出无效区间下限的年终奖转移到12月份的工资中，则乙12月份工资收入为6000元，年终奖发放18000元 乙12月份工资应纳个税：（6000-3500）×10%-105=145元 年终奖18000元，与甲同样缴个税540元

乙全年应缴个税＝45×11＋145＋540＝1180元

乙全年税后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲实际多得900元（77820-76920）

（4）罗先生2008年5月取得各项收入20000元。其中，工资薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，体育彩票中奖收入12000元。罗先生当即拿出10000元通过某市红十字会捐赠给四川汶川地震灾区。

方法一：税前扣除选择法

偶然所得项目应纳税额＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工资薪金所得应纳税额＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 财产租赁所得应税税额＝（2000-800）×10%＝120（元）； 罗先生5月合计应纳个人所得税＝400+475+120＝995（元）。方法二：税前扣除平均法

1、确定各应税所得项目公益救济性捐赠税前扣除额：

工资薪金所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

财产租赁所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各应税所得项目的应纳税额：

工资薪金所得项目的应纳税额＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）； 财产租赁所得项目的应纳税额＝（2000-800-1000）×10%＝20（元）； 偶然所得项目的应纳税额＝（12000-6000）×20%＝1200（元）； 罗先生5月合计应纳个人所得税＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，税前扣除选择法比税前扣除平均法少缴300元个人所得税款。

（四）从1996年百盛和SOGO引入购物返券的销售方式获得成功开始，各种促销方式逐渐在整个商业行业铺开，已经成为商家的基本经营策略。那么，从税收角度来看，各种促销方式是否存在差异呢？

我们假设单位货物的零售价格为100元（含税），成本60元（含税，取得专用发票）。现在商场分别采用四种方式促销：（1）直接打7折；

（2）满100元送价值30元的商品（成本18元）；（3）满100元返还现金30元；

（4）满100元送价值30元的购物券。

请对以上四种促销方式进行分析评述。

打折增值70÷1.17×17％-60÷1.17×17％税＝1.45送商品返还现金送购物券100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+ 60÷1.17×17％＝ 60÷1.17×17％＝ 30÷1.17×17％-5.815.8118÷1.17×17％＝ 7.55附加1.45×12％＝税费0.174税前70÷1.17-利润60÷1.17-0.174＝8.3767.55×12％＝ 5.81×12％＝ 0.9060.6972100÷1.17-60÷ 1.17-19.74-0.906＝13.545.81×12％＝ 0.6972100÷1.17-60÷1.17 100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908-30-0.6972＝3.4908企业8.376×25％＝所得2.094税净利6.282润13.54×25％＝3.4908×25％＝3.380.872710.162.61813.4908×25％＝0.87272.6181（1）打折的会计处理：

借：现金 70 贷：主营业务收入 59.83 应交税费——应交增值税（销项税额）10.17 借：主营业务成本 51.28 贷：库存商品 51.28 税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。（2）送商品的会计处理： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 85.47 应缴税费-增（销）14.53 借：主营业务成本 51.28 贷：库存商品 51.28 借：营业外支出 19.74 贷：库存商品 15.38（18/1.17）

应缴税费-增（销）4.36（30/1.17×17％

税务处理：在发票的“数量”栏中同时反映购买数量和折扣数量，在“单价”栏中注明统一价格，可按折扣后的金额征收增值税问题，（3）返还现金的会计处理： 借：现金 100

贷：主营业务收入 85.47

应交税费-增（销）14.53 借：主营业务成本 51.28 贷：库存商品 51.28 借：销售费用 30

贷：现金 30（4）送购物券的会计处理：

借：现金

贷：主营业务收入

85.47

应交税费-增（销）14.53 借：主营业务成本

51.28

贷：库存商品

51.28 借：销售费用

贷：预计负债

（五）甲公司为国家重点扶持的高新技术企业（适用15％的企业所得税税率），在A地设有一个子公司（适用25％的企业所得税税率）。经预测，未来三年内，甲公司的应税所得均为1000万元，A地子公司的应税所得分别为200万元、0、-100万元。

现甲公司准备兴建一家生产企业。经估计，新建生产企业在开办的第一、二年将发生亏损，亏损额分别为200万元、80万元，第三年开始盈利，盈利额为150万元。

对如何建立新的生产企业，现有三种方案可供选择：一是将新建生产企业建成具有独立法人资格的子公司；二是将新建生产企业建成独立核算的分公司；三是将新建生产企业建成A子公司的分公司。请从税收角度对以上方案进行选择。

第四篇：税收知识点

税收理论与实务

第一章．税收基础知识：

1.税收的本质: ①税收的本质问题是有层次的，分两层：第一层是税收最本质的规定性，它说明税收在社会产品分配中属于哪一部分分配及分配的性质，第二层是由第一层决定的税收的具体形式特征。

②税收是一个分配问题，满足社会公共需要的分配形式：满足生产；个人生活；社会公共需要； ③税收具有无偿性、强制性、固定性

2.税收的特征：（简答）P4 ①无偿性：是指国家征税后对纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式报酬。无偿性是税收的关键特征，决定税收是国家筹集财政收入的主要手段，调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。

②强制性：是国家凭借政治权利通过法律形式对社会产品进行强制分配，不是自愿交纳，必须依法纳税，否则会受到法律制裁。强制性是国家权力在税法上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提。依法纳税是权力，也是义务。

③固定性：指税收是通过国家法律规定了税制的要素，保持相对的连续性和稳定性，即使具体内容会因经济发展、国家经济政策变化而进行调整，改革后也要保持相对的稳定性。

④三性是一个完整的统一体，相辅相成、缺一不可，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

3.税收的分类P6 按征税对象的性质：流转税：商品交换、提供劳务：增值税、消费税、营业税、关税

所得税：企业和个人

资源税：城镇土地使用税、土地增值税、财产税：房产税、契税、车船税

行为税：印花税、城市维护建设税

按计税标准：

从价税：以价格为依据：增值税、营业税、企业所得税

从量税：以实务数量为依据

复合税：从量和从价相结合

按税收与价格的组成关系：价内税：包括税金

：营业税、消费税

价外税：不包括税金 ：增值税

按税收负担能否转嫁划分：直接税：必须由自己负担：所得税、财产税、社会保险税

间接税：可由他人负担：消费税、营业税、关税 按税收管理和受益权限：中央税（关税，消费税）、地方税（营业税，个人所得税）、中央和地方共享税（增值税）

4.税法的适用原则：P10（1）基本原则：

①税法法定原则：税收主体权力义务由法律规定 ②税法公平原则：根据负担能力分配

③税法效率原则：经济效益，要求税法制定要有利于资源的有效配置，行政效率，提高税收行政效率 ④实质课税原则：根据纳税人真实负担能力决定税负（2）适用原则：

①法律优位原则

②法律不溯及既往原则 ③新法优于旧法 ④特别法优于普通法 ⑤实体从旧，程序从新 ⑥程序优于实体

5.税法的构成要素：

总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、期限、地点、减税免税、罚则、附则 基本要素：3个：纳税义务人、税率、征税对象

主体：是征税双方

纳税人的确定：采取属地兼属人的原则

6.纳税人和负税人的区别：

纳税人：有直接纳税义务的单位和个人；形式：法人和自然人 负税人：实际承担税款的单位和个人

第二章．增值税

1.类型:生产型、收入型、消费型

3种

2.计税方法:应纳税额 = 销售额 × 税率 — 非增值税项目已纳税额

= 销项税额 — 进项

3.特点：①保持税收中性

②普遍征收 ③税收负担由商品最终消费者承担 ④实行税款抵扣制度 ⑤实行比例税率 ⑥实行价外税制度

4.增值税的征税范围：境内销售货物；提供应税劳务：有偿提供加工、修理劳务；进口货物

提供应税服务 境内、有偿 不在征税范围的：

不属于境内提供应税服务： 完全在境外消费，完全在境外使用，规定情形，不属于应税服务的：非营业活动：公益性事业，个体单位聘用的员工

5.视同销售：P41

① 经货物由他人代销，或销售代销货物。

② 有2个机构并统一核算的纳税人，从一机构转送其他机构用于销售。在同一县市除外。③ 将自产、委托加工货物作为投资，分配给股东或投资者；无偿赠送他人。④ 自产货物用于非增值税项目，集体福利，个人消费

6.税率：

基本税率：17% 低税率：

13% :粮食、油、鲜奶；自来水、暖气、天然气、炭制品

图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药 税率为

11%

交通运输、邮政、基础电信服务 税率为

6%

增值电信服务、现代服务业 税率为

3%

小规模纳税人

其他规定：销售旧货和使用过的物品：征收按3%，减按2%

7.增值税应纳税额的计算：p47 公式：销项税额=销售额×税率

应纳税额=销售额×税率

销售额=含税销售额 ÷（1+税率）

8.增值税的发生时间：P80 纳税义务发生时间：收讫销售款凭据 或开具发票的当天

发出货物并办委托手续当天

赊销、分期付款：有合同的，合同约定收款日

无合同的，发货当天

预收款方式：发货当天

委托代销货物：收到代销清单 或收到全部、部分货款当天

进口货物：报关进口当天

第三章．消费税

1.特点

①征税范围具有选择性

②征税环节的相对单一性

③征税方法的灵活性

④税负有转嫁性：消费税是一种典型的间接税，消费者为最终负担者。

2.消费税的计算：

应税销售额=含增值税销售额÷（1+增值税率）卷烟、白酒采用复合计价

3.消费税特殊规定：P80

包装物的押金 ①包装物连同消费品销售时：并入消费品销售额征税 ②销售消费品的包装物收取押金时：

包装物不随产品销售，作为押金，不计入税；但逾期未收回包装物或超过12个月，并入计税 包装物规定期限未退还，并入计税 酒类的包装物押金并入计税。

第八章．企业所得税

1.特点：

①以纯所得为征税对象

②计算程序复杂

③以量为负担原则

④把企业划为居民企业和非居民企业，分别行使征税权

⑤按年计征、分期预缴的办法 征税对象：源于中国境内境外的所得为征税对象。销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等

2.企业所得税税率p148 ①基本税率：25%

用于居民企业和在中国境内设有机构场所的非居民企业。②低税率：实际10% 用于境内未设机构，或设有机构没有实际联系的非居民企业。

3.税收优惠：

免征和减征优惠：1.免征：农作物；减半征收：花卉和海水养殖

2.国家重点扶持：机场、铁路、城市公共、电水利、环境保护、节能等，三免三减半： 1-3年免征所得税，4-6年减半征收

3.技术转让所得：〈500万免征，〉500万减半征 4.税额折免优惠：

①环境保护、节能节水、安全生产等专用设备：该设备投资额10%可从当年应纳税额抵免，当年不足抵免，可在以后5个纳税抵免

②上述设备：在5年内转让、出租，停止税收优惠，并补缴抵免税额

5.不征税收入和免税范围：P156 不征税收入：财政拨款；行政性事业性收费、政府性基金；规定不征

免税收入：国债利息收入；居民企业间股息、红利等权益性收益；投资收益；非营利组织收入

6.税前扣除项目范围：

①成本：销售成本、销货成本、业务支出

③允许抵扣的税金

④损失：呆账坏账、自然损失 ②费用：销售、管理、财务费用 不得扣除项目：行政罚款

第九章．个人所得税P181（工资年终奖）

1.计算：应纳税额=所得额 × 税率抵免税额

2.征税对象：

①工资、薪金所得3%-45% 不征税包括：1.独生子女补贴

2.执行公务补贴

3.托儿补助费

4.差旅费津贴、误餐补助 ②个体经营所得5%-35% ③酬劳所得：20%减征30%，实际14%

“五险一金”准予扣除：养老、医疗、失业、生育、工伤保险 和住房公积金 3.减税项目：

①残疾、孤老人员和烈属所得 ② 因自然灾害造成重大损失的 ③国务院财政部门批准的

1.增值税税率：

基本税率：17% 低税率：

13% :粮食、油、鲜奶；自来水、暖气、天然气、炭制品

图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药 税率为

11%

交通运输、邮政、基础电信服务 税率为

6%

增值电信服务、现代服务业 税率为

3%

小规模纳税人

其他规定：销售旧货和使用过的物品：征收按3%，减按2%

2消费税的计算：

应税销售额=含增值税销售额÷（1+增值税率）

卷烟、白酒采用复合计价

复合计价公式：消费税=从价定率计征+从量定额计征

=销售额×税率+销售数量×定额税率

① 卷烟：200支单价〉70元按56%；雪茄烟、〈70元卷烟按36%，② 酒：白酒20%；其他酒：如木瓜酒10% ③

化妆品：30% ；金银、钻石5%；珠宝玉石10%

3.企业所得税税率p148 ①基本税率：25%

用于居民企业和在中国境内设有机构场所的非居民企业。②低税率：实际10% 用于境内未设机构，或设有机构没有实际联系的非居民企业。

第五篇：国际税收论文

国际税收抵免与国际税收饶让

会计1121 马博110330638

「内容提要」在世界现代税收制度中，在国际税收方面，关于税收抵免和税收饶让是一个很值得研究的问题。税收抵免，它对于解决重复课税和实行税收鼓励，促进国际经济和贸易的发展，有着积极意义。税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面起着积极作用，但由于自身无法克服的弊 端，也给全球的公平性带来了负面。

一、国际税收

国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权在对跨国纳税人进行分别课税而形式的征纳关系中所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

二、国际税收抵免与国际税收饶让的背景

因为球化的日益深入和现代世界市场经济所固有的供求矛盾的加剧，不管是发达国家还是新生市场经济国家都已经进行又一轮的减税政策，目的有二：一求吸引外资，二求刺激国内经济。这些减税运动在客观上却造成了国际税收竞争的加剧。这就表明了在新的经济环境中，税收政策在政府对经济管理上越来越重要了。但其前提是，减税是和税制规范和优化结合在一起的。国际税收抵免与国际税收饶让以及税收中性、收入公平分配还有对经济进行宏观调控等等多重原则之间的有效结合日渐成为各国在市场经济深入发展过程中所致力实现的目标。

三、关于国际税收抵免问题

(一）国际税收抵免

所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。

（二）双重征税的产生及税收抵免的出现

双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。按照属地原则确立的税收管辖

权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。一个国家究竟是按属地或是按属人或是既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种程度，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。目前，由于世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有许多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人由于来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。

为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解决办法。其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。即绝对免税法。这些国家只对来源于国内的收入课税，而对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题的产生。拉丁美洲的一些国家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。以上这些办法人们认为并不能彻底解决双重征税问题。实践证明，在那些实行综合或单一税制的国家里，采用税收抵免法才是解决双重征税的主要方式。

（三）国际税收抵免的原则、做法和形式

1、国际税收抵免的原则

根据国际实践的经验，抵免一般要符合以下的原则或条件：第一，只有税才能抵免，费不抵免。关于税和费的区别，很多国家都有明文规定，美国规定得此较严格和详尽。第二，只有所得税才能抵免，非所得税不能抵免。并且须是双重征收的所得税才能抵免，非双重征收的所得税也无所谓抵免。第三，只有已支付的所得税才能抵免，未支付或将要支付的所得税不能抵免。第四，必须是相互给予抵免，单方面给予抵免的情形极少。达就是说要贯彻对等的原则。第五，实行

限额抵免。即对国外所纳税款的抵免额，不能超过按本国税法规定的税率所应交纳的税款额。如果超过本国国内所得税率时，本国实行限额抵免。美国税法规定的关于外国税收抵免限额的计算公式是：

抵免限额 =收入来源国的所得*居住国税率

在实际抵免中往往产生三种情况：一是收入来源国与居住国的税率相同出现“十足的抵免”。二是收入来源国的税率低于居住国的税率，出现其差额补征。三是收入来源国的税率高于居住国的税率，那么居住国政府只能允许按照本国税率计算的应缴外国所得税作为可能抵免的限额，而不能允许将本国自己国库的一部分收入去贴补纳税人承担外国政府较高的税收负担。

2．实行税收抵免的做法和形式

实行税收抵免的做法和形式。由于税收抵免涉及国家之间的税收关系，因此在实施方面，除各国政府在自己的税法（国内法）中明确规定税收抵免的原则和政策及其具体规定之外，一般都要通过收入来源国与居住国之间进行谈判，缔结关于避免双重征税的双边协定或多边协定（国际法）。征税时，按照税法规定或协定办理。税收抵免，大量的是企业、公司所得税的抵免。由于企业、公司的隶属关系不同，它们在外国所缴纳的税款进行抵免的形式也就不同，一般可以分为直接抵免、间接抵免、多层抵免等。

3.国际税收抵免的结果和作用

双重征税是涉及纳税人与两个以上国家政府之间的一种征纳关系，涉及政府与纳税人之间的经济利益关系。而实行税收抵免避免双重征税之后，原来的税收关系就主要成为国家之间的财政关系了，涉及到国家之间对国际收益的分配。因此采取税收抵免的结果是：①承认了按收入来源国行使税收管辖权优先于居住国行使税收管辖权，但也不是承认收入来源国享有税收独占权。这是符合国家主权原则的。②对收入来源国和居住国之间的财政收入产生直接影响，如果一个国家税收抵免数量过大，特别是如果只实行单方面的税收抵免，势必会影响国家的财政收入，导致财政外流。因此，现代有些国家(如美国)实行税收抵免比过去严格了，很多国家的税法对税收抵免作了一些比较复杂的规定。尽管如此，实行税收抵免的积极作用是很明显的。第一，避免了双重征税，有利于扫除国际投资和经济贸易上的一大障碍，解除外商、国际投资者向外投资、资本输出怕承担双重纳税的顾虑，从而有利于各国对外经济关系的发展。第二，既避免了同一笔所得的双重征税，又防止了国际逃税，保证了一笔所得必征一次税。第三，有利于维护各国的税收管辖权和财政经济利益，使税收达个经济杠杆在国际经济方面更好地成为参与权益分配的工具

四、关于国际税收饶让问题

（一）税收饶让、税收饶让抵免的范围

1．税收饶让

与税收抵免有联系的是国际税收饶让。所谓国际税收饶让，通俗地说就是一段时间内不征税，税收放假。确切地说，一般是指发达国家（往往是居住国）不仅对于已向发展中国家（往往是收入来源国）缴纳的税额给予税收抵免，而且对发展中国家（往往是收入来源国）为了鼓励外国资本进行投资而规定的税收豁免或取消的税额，也给予抵免。这就叫国际税收饶让。它是一种特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因为它不是为了避免双重征税解决重复征税的问题了，而是一种无可比拟的、独特的免除征税的照顾法，是对发展中国家的一种特殊优惠。2．税收饶让抵免的范围。

各国出于各自利益的考虑，在签订双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。从我国对外签订的双边税收协定看，这种差别主要表现在如下三个方面：

1.对预提税的减免税优惠予以税收饶让抵免。例如，中、法税收协定中，对我国给予合资企业中、法方合营者的股息和特许权使用费所得减免征收的预提税，法国政府予以饶让抵免。实践中，据以计算饶让的预提税税率主要有以下三种：（l）以非居住国税法规定的预提税税率为准。我国与新加坡签订的税收协定规定，新加坡对其居民来源于我国的利息应按我国税法规定的20%的预提税税率予以抵免。（2）以同一税收协定中规定的非居住国征收预提税的限制税率为准。在与我国签有税收协定的国家中，法国、日本、挪威、加拿大、芬兰、瑞典等国对其居民来源于我国的利息和日本、新加坡、法国对我国中外合资企业支付的股息均以10%的协定税率计算抵免。（3）以缔约国双方商定的税率为准。例如在中、德税收协定中，德国对其居民来源于我国的利息、特许权使用费按收人总额的15%计算抵免〕。

2.对营业利润所得税的减免给予税收饶让抵免。例如在中、日和中、英税收协定中，日、英两国对我国政府按照合营企业和从事农林牧的外国企业的营业利润，所享受的减免税优惠，予以饶让抵免。

3.对双边税收协定签订后，非居住国政府所做出的新的减免税优惠措施，若经缔约国各方一致同意，可给予税收饶让抵免。例如，中、日和中、英税收协定中，都曾有过这方面的规定。

（三）税收饶让抵免的实施

一般情况，税收饶让存在于发展中国家与发达国家之间。发展中国家从有利于自身经济发展出发，规定了一些减免税优惠措施，因而积极要求发达国家(投资者居住国)给予跨国纳税人税收饶让抵免待遇，以确保外国投资者能够真正得到实惠;多数发达国家为了增加资本输出，有利于本国经济对外扩张以及从支持发展中国家经济发展的角度出发，也同意通过双边税收协定的方式给予本国投资者税收饶让抵免待遇。

大部分经济发达国家，如英国、日本、丹麦、德国、瑞典等，在与发展中国家的税收协定中，一般愿意实行税收饶让抵免;但有些发达国家并不赞成，如美国是反对实行税收饶让抵免的重要国家之一。美国政府曾在分别与巴基斯坦、印度、以色列谈判的税收协定中写入了税收饶让条款，但全部遭到国会的否决。所以，时至今日，美国正式对外签订的所有税收协定中，没有一个包含税收饶让条款。

（四）税收饶让的利弊分析

1．税收饶让的合理性。税收饶让实际上是居住国政府对非居住国政府在引进资金和技术的税收优惠政策的认可和配合，其作用不在于避免实际的国际重复征税而在于保证在居住国实行税收抵免的情况下，不使非居住国的税收优惠政策失效。因此，税收饶让能使跨国纳税人真正得到实惠。

对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。但从长远看，经济得到发展以后，税收利益会随着经济利益的扩大而水涨船高。因此，税收饶让能使非居住国的税收优惠真正加惠于纳税人，从而起到引进资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发展。作为非居住国，我国与经合发组织成员国中的27个国家签订了税收饶让条款，其中24个规定饶让条款，20个国家单方面给予我国饶让;4个国家与我国相互给予饶让。

对居住国来说，税收饶让丝毫不会影响居住国政府行使其居民税收管辖权的正常权益。因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于非居住国政府行使地域税收管辖权范围内应征收的税款，只是为某种需要，采取部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠。所以居住国政府对其予以饶让，根本无损于本国的税收利益。况且，如果居住国的过剩资本较多，实行税收饶让还可以起到鼓励资本和技术输出、增加外汇收人和占领国际市场的作用。但在税收实践中，有些国家，如英国、德国、法国、丹麦、瑞典等，对税收饶让采取积极态度;而有些国家如美国则采取消极态度。一般说来，对税收饶让采取不同态度的原因在于国家所奉行的财政经济政策不同：奉行鼓励过剩资本输出和技术输出的国家和采取鼓励吸引外资政策的国家，一般对税收饶让采取积极的态度。作为居住国，我国在税法中，也规定了有关税收饶让的条款，具体包括：(1)纳税人(包括内资企业、外商投资企业和在中国境内设立机构场所的外国企业)在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国家(地区)的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。(2)内资企业和中外合资经营企业，承揽中国政府援外项目、当地国家(地区)的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家(地区)政府减免的所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关批准，视同已缴纳所得税准予抵免。

2．税收饶让的弊端。

1.对居住国来说，在全球化的新格局里，税收饶让的过多采用了其竞争力和经济利益。例如，由于不可能对纯国内的经济活动实施减免税，居住国的部分由于无法与享受税收饶让待遇的海外投资进行竟争，可能不得不关闭。这破坏了资本输出中性，对投资于居住国的投资者形成税收歧视。并且如果把税收饶让当作居住国对非居住国的一种经济援助，那么这是无法体现援助者意图、不透明和很难控制的援助方式。

2.对非居住国来说，由于实行税收饶让，投资者就会把较大部分的利润汇回居住国，而不是将这些利润投到非居住国用来巩固原来的投资或扩大再生产，这样就使非居住国鼓励投资的目的落空。而且，税收优惠的实行，也违背了资本输人中性的原则，对非居住国的国内投资者不公平。对家来说，虽然实行税收优惠政策并不一定能使其达到引进外资和技术、促进经济发展的目的，但发展中国家应立足本国的实际国情，根据经济发展的需要，从长远角度对利弊做出：只要选择税收优惠政策是利大于弊，就一定要坚持在双边或多边税收协定中列入税收饶让条款，以免税收优惠政策的效果落空。

3.税收饶让容易引起税收协定的滥用，带来避税行为。利用税收饶让条款避税的四种典型方式是：(1)转让定价。指的是居住国或第三国的公司利用饶让条款，通过转让定价的手段，增大在非居住国可享受税收优惠的利润，从而导致居住国税收收人的流失。(2)转移避税。这种现象比较常见，是利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇来进行避税。例如，若居住国的某家银行欲给外国投资者贷款，可以通过发展中国家的一家机构划拨这笔款项，这样根据两国签订的税收饶让条款，该银行就可以享受税收优惠的待遇。(3)居住国被用作避税渠道。这种情况是指第三国的投资者利用居住国和非居住国的税收饶让条款，在居住国成立一个或多个公司，通过它(们)对非居住国进行投资，从而达到避税的目的。

(4)政府对税收饶让条款的滥用。主要指的是非居住国在一定程度上人为地保持高税率，以保证给予跨国投资者更大的饶让抵免利益。