会计中的重要性与审计中的重要性的关系

第一篇：会计中的重要性与审计中的重要性的关系

会计中的重要性与审计中的重要性的关系

重要性是会计和审计理论与实践中基础和基本原则。重要性原则的运用，对会计信息的披露和审计意见的形成，对减少会计和审计的工作量，对提高会计工作和审计工作的效率和质量均有十分重要的意义。因此，受到国际会计及审计界广泛重视。对其在会计和审计中的运用进行研究显得尤为必要。

（—）会计中的重要性概念

美国会计准则委员会（FASB）认为：考虑到一定周围环境，会计报表中存在的一项错误或漏报的会计性息，可能使一个有理性报表使用者受其影响而改变其决策的程度。国际会计准则委员会（IASC）在《编制和呈报财务报表的框架》中对重要性的定义是：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表所做的经济决策，信息就具有重要性。重要性在取决于发生遗漏或错报的特定环境下所做出判断的项目或错误的大小。我国1992年底发布的《企业会计准则》并未对重要性作出明确的定义，仅规定：对于会计主题的经济业务，应根据不同重要性程度分别采用不同的会计方法。就是说，多于那些针对会计信息使用者而言对重要的交易或事项，应分别核算，分项反映，力求准确，并在报告中重点说明；对于那些次要的会计事项，则要适当的简化会计核算手续，采用简便的处理方法，简要反映。

（二）国际审计实务委员会（IAPC）1987年10月公布的《国际审计准则第25号重要性和审计风险》指出：重要性涉及财务资料误报（包括遗漏）的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生的影响。我国1996年发布的《独立审计具体准则第10号审计重要性》规定：重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性可以看做是会计报表中出现错报、漏报能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的整体理解的临界点；超出该临界点，就会影响其做出正确判断或决策

第二篇：浅析现金管理在会计中的重要性

浅析现金管理在会计中的重要性 摘要

随着市场经济的发展，企业面临的挑战和风险越来越大，现金管理也越来越被众多的人们关注，在维持企业正常的生产经营管理中现金流量具有重要作用。现金管理贯穿于企业生产经营的始末，是财务管理的核心内容，同时也是当前企业管理工作的薄弱环节。因此，加强现金的管理和控制具有十分重要的意义。加强和改善企业财务现金管理是实现管理创新，推动企业管理工作的重要环节，必须采取有效措施加强和完善企业现金管理。由此而知，现金管理在会计工作中是尤为重要的。本文中的现金是指狭义的现金，即是市场上流通的现钞。现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性和合理性。关键词现金管理企业加强控制重要

一、现金管理的简要概述

（一）现金管理的定义

现金管理是国家银行根据国家法令对一切国营企业、事业、机关、团体、部队、学校及集体企业的现金使用范围、数量和库存进行管理监督的一项财经制度。现金管理的主要内容：

1.所有机关团体及国营企业，事业单位必须按规定将现金收入及时送存银行；各单位之间的经济往来,除规定限额以下的零星开支外,一律通过银行进行转账结算，不得使用现金。2.现金使用的范围只限于对个人的现金支付，以及各单位之间限额以下的零星现金收付。3.由银行根据各单位的实际情况，核定保留现金的最高限额。

4.现金管理单位要接受银行的监督、检查，违反现金管理规定的，视情节轻重，予以批评教育或纪律制裁。

（二）现金管理的原则

会计范畴中的现金又称库存现金，是指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。现金是流动性最大的一种货币现金，它可以随时用以购买所需物资，支付日常零星开支，偿还债务等。

在这里，需要特别指出的是“现金”一词，指的是随时可作为流通与支付手段的票证，不论是否法定货币或信用票据，只要具有购买或支付能力，均可视为现金。所以，现金从理论上讲有广义与狭义之分。狭义现金是指企业所拥有的硬币、纸币，即由企业出纳员保管作为零星业务开支之用的库存现款。广义现金则应包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等。我国所采用的是狭义的现金概念。

现金管理就是对现金的收、付、存等各环节进行的管理。依据《现金管理暂行条例》，现金管理的基本原则是：

第一，开户单位库存现金一律实行限额管理。

第二，不准擅自坐支现金。坐支现金容易打乱现金收支渠道，不利于开户银行对企业的现金进行有效地监督和管理。

第三，企业收入的现金不准作为储蓄存款存储。

第四，收入现金应及时送存银行，企业的现金收入应于当天送存开户银行，确有困难的，应由开户银行确定送存时间。

第五，严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点的，不得使用现金。第六，不准编造用途套取现金。企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金。第七，企业之间不得相互借用现金。

（三）现金库存的管理

1.单位收入的现金不准以个人储蓄存款方式存储 单位收入的所有现金应由财会部门统一管理，存储在财会部门或开户银行，无论是收入的利息归单位所有还是归个人所有，都不能以个人储蓄方式存入银行。2.不能以“白条”抵库 所谓“白条”，是指没有审批手续的凭据。因此“白条”不能作为记账的依据。“白条”具有很多的危害性，主要表现在以下几个方面：

（1）用“白条”顶抵现金，使实际库存现金减少，日常零星开支所需的现金不足，还往往会使账面现金余额超过库存现金限额。

（2）用“白条”支付现金，付出随意性大，容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题，付出后不能及时进行账务处理，不便于进行财务管理。（3）“白条”一般不便于管理，一旦丢失，无据可查，难以分清责任，有时会给单位或个人造成不应有的损失。

3.不准设“账外账”和“小金库” “账外账”，是指有的单位将一部分收入没有纳入财务统一管理，而是在单位核算账簿之外另设一套账来记录财务统管之外的收入。“账外账”有的是财会部门自己设置的，也有的是单位其他部门、小单位设置的。“小金库”又称“小钱柜”，是单位库存之外保存的现金和银行存款，一般情况下与单位设置的“账外账”，相联系，有“账外账”就有“小金库”，有“小金库”就有“账外账”。

设置“账外账”和“小金库”是侵占、截留、隐瞒收入的一种违法行为，为各种违法违纪提供了条件，危害性极大，必须坚决予以取缔。

（四）现金管理的作用

1.有利于有计划地组织和调节货币流通，保持金融物价稳定。

2.有利于银行集聚社会闲散现金，用以支持发展生产和扩大商品流通。

3.有利于通过银行柜面监督，从现金收支活动中发现线索，揭露和打击经济犯罪活动。4.有利于减少流通费用，节约社会劳动。

（五）现金管理的目的

1.使企业的现金非常充足，不出现短缺的情况。2.保证企业交易所需的现金。3.不使企业有过多的闲置现金。

二、目前我国企业执行的现金管理制度

（一）现金管理的有关规定

企业目前执行的现金管理制度是国务院1988年10月1日发布的《现金管理暂行条例》（以下简称《条例》），部分规定《条例》第二条规定：凡在银行和其他金融机构（以下简称开户银行）开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位（以下简称开户单位），必须依照《现金管理暂行条例》的规定收支和使用现金，接受开户银行的监督。

（二）现金的使用范围

对企业使用现金的范围和结算起点做了明确的规定《条例》第五条规定开户单位的现金使用范围：

1.职工工资、津贴 2.个人劳务报酬

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款 6.出差人员必须随身携带的差旅费 7.结算起点以下的零星支出

8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

同时将企业结算起点定为1000元。规定企业在经营过程中收到的现金必须存入很行，不得坐支。

三、加强现金管理及控制的必要性

现金是企业进行生产经营等一系列经济活动中最基本的要素，现金管理贯穿于企业整个生产经营的始末，具有举足轻重的作用，现金管理是财务管理的集中表现。只有抓住现金管理这个中心，采取行之有效的管理和控制措施，疏通现金流转环节，才能提高企业经济效益。因此，加强现金的管理及控制具有十分重要的意义。(一)加强现金管理和控制，能有效地现金运转

企业供产销环节，是生产经营的主要环节，也是现金运动的主要环节。管住现金，可以管住企业的大部分经营活动。因此，必须对全部现金和处于各周转环节的流动现金进行经常性分析，及时掌握现金的使用情况，保持企业财务上的流动性，维持企业的偿债能力。(二)加强现金管理和控制，能有效地防止舞弊 因为在企业的所有资产中，现金的挪用是引起各种贪污犯罪的主要原因之一。加强现金管理，要求企业制定严格的内部控制制度，保证现金的收入、支出合法合理，从而有效地防止舞弊的发生。

(三)加强现金管理和控制，能有效地提高现金使用效益

企业现金存量应该保持在一个合理的水平上，过多或过少都不合理。过多的持有现金，机会成本增多，是资源的浪费。过少的持有现金，有可能危及企业的偿债能力，给企业带来负面影响。因此，应对现金的使用有一个合理的规划，加强现金管理。

四、企业财务现金管理中存在的问题近年来，随着企业集团的发展和母子公司体制的建立，企业财务现金管理中的问题愈加突出，财务风险日益暴露。主要表现在以下几个方面：

（一）缺乏现金管理意识

虽然大多数企业管理者对现金的重要性都有广泛的认同，但是，有些管理者缺少现金时间价值观念和现金流量观，缺乏详细的现金使用计划和财务分析方法，在现金的筹集、使用和分配上缺少科学性，有时导致项目现金链条断裂不能如期完成，给企业带来破产的可能性；有时由于过度筹集现金使企业陷入负债经营的恶性循环之中，使企业之间、企业与银行之间形成多角债务链。

（二）信息失真，不能提供正确合理的依据

信息时代 ,一个企业掌握信息的多少对自身发展有着不容忽视的影响。但是，目前我国相当多企业的信息严重不透明、不对称，致使企业的高层决策者难以获取准确的财务信息而作出错误的决策。信息的不真实，不但直接影响了企业的科学决策，也影响了政府宏观调控管理和社会监督的效果。

（三）监控不力，缺乏事前、事中的严格监督和事后控制

企业现金的流向与控制脱节，体外循环严重，事前控制乏力，事中监督落后，事后控制审计走过场，缺乏可行的考核办法。管理失控，企业成员不按制度规定乱借款、乱担保、乱投资、乱开支等，导致财务混乱、现金流失严重甚至导致企业走向灭亡。由于企业内部缺乏信息反馈制度，缺乏及时处理沉淀现金的措施，在面对多变的市场时，缺乏应变能力，进而使企业的现金运作越来越紧张，影响企业运营。

（四）现金分散、使用效率低下 大部分企业在现金使用过程中，集中管理与内部多层次管理机构分散占用的矛盾突出，导致现金使用效率低下。有的企业各个部门多头开户，现金失控，沉淀严重；另一方面又为筹集急需的小额现金而犯难，调剂现金余缺的能力较差，银行贷款余额居高不下，财务费用有增无减。

五、加强与完善现金管理的对策(一)建立现代企业现金管理机制 1.优化现金筹措结构

现金筹措包括科学预测现金需求量和合理选择筹资方式。现金需求量的预测有很多方法，如定性预测法、趋势预测法、销售百分比法等，企业需结合自身实际，充分考虑各种方法的适用条件，选择合适的现金需求量的预测方法。销售百分比法是普遍采用的一种方法。企业作为独立的市场主体，可选择多种筹资渠道，如吸收直接投资，发行股票、债券或利用商业信用、融资租赁等方式，同时还可利用职工暂时的闲散现金。无论采取哪种筹资方式，企业都应兼顾现金来源属性，摆正在融资活动的位置，保持良好的信誉；还应该结合内外部环境，科学估算筹资风险，合理选择筹资方式，分散、转移筹资风险，做好事前控制。2.优化现金使用结构

优化现金使用结构首先要优化现金占用结构。企业要保持合适的流动现金限度，根据自身经营状况、产品结构以及市场动态等因素来决定流动现金的比例；同时，还要确定流动现金内部项目的比例，企业流动现金占用像一个链条，科学的联结和合理的约束机制会减少浪费，加速现金周转。优化现金使用结构要建立科学的现金使用机制。企业应重视现金收支计划，达到“量入为出，总员控制，保证重点，均衡支付”的目的。如成立现金调度中心，统筹管理企业的各项现金，使各部门、各下级单位的现金往来，全部纳入财务部门的控制之下。

（二）金融机构认真贯彻适度从紧的货币政策 现将有关问题通知如下：

1.进一步统一思想，提高对现金管理工作重要意义的认识 现金是货币供应量的重要组成部分，也是最活跃的一个层次，现金投放多少与消费需求关系十分密切，而消费需求又直接影响零售物价指数。实践证明，货币投放较多的年份，都是通货膨胀较为严重的年份。因此，控制现金投放，对于实行适度从紧的货币政策，调控货币供应总量，抑制通货膨胀，都具有重要意义。

当前，现金管理工作十分薄弱，法规还不健全，漏洞较多，有些金融机构甚至处于无人专门管理的状况。从一些地区的情况看，不少金融犯罪案件和违规行为往往与违规支取现金有关。因此，加强现金管理，堵塞漏洞，也是整顿金融秩序，防范和化解金融风险的一项重要措施。2.尽快配备专职人员，落实现金管理职责

比如商业银行总行要指定一个内部职能机构，配备专职人员，负责现金管理工作，并于报人民银行总行备案。商业银行分支机构（包括办事处、分理处、营业所、储蓄网点）也必须指定专人或兼职人员负责这项工作。人民银行各分支行要进一步充实力量，加强内部协调。计划现金、货币发行、会计、调统和稽核等部门要通力协作，密切配合，共同做好这项工作。3.严禁公款私存，控制不合理现金支出

当前公款私存已成为逃避现金管理的一个主要渠道，为堵住这一漏洞，各商业银行必须严格执行中国人民银行《关于严禁将公款转为储蓄存款的通知》（银发〔1997〕58号文），切实加强柜台监督。对于公款私存的，各金融机构一经发现，应立即转为对公存款，不得从储蓄账户支付现金。除代发工资外，各开户银行不得接受开户单位以转账方式进入个人储蓄账户的存款。对于三资企业、私营企业的生产经营性现金，要设单独科目反映，这部分存款的使用超过结算起点的，要办理转账结算，不得支付现金。4.规范信用卡管理，减少信用卡提现 当前单位和个人利用信用卡提现，特别是异地提现数量猛增，已成为逃避现金管理的又一漏洞，必须坚决加以制止。根据中国人民银行《信用卡业务管理办法》的有关规定，各开户银行对单位卡一律不得支付现金。严禁将公款转入个人信用卡，否则，一经发现，即按公款私存予以处罚。对个人卡提现，只限于备用金存款，透支不得提现。5.合理核定开户单位库存现金限额，加强对开户单位库存现金管理

开户银行要根据开户单位的实际需要，合理核定其库存现金限额。对于三资企业、股份制企业等未核定库存现金限额的，必须在今年6月底前逐户核定，并督促开户单位严格遵守。开户银行要经常检查开户单位的现金收支情况，对超过限额的库存现金，要及时收回。对于白条抵库、坐支现金等严重违规行为，开户银行要按有关规定给予处罚。

六、现金管理操作环境趋成熟

对于企业而言，外部环境变化因素包括政策和产品创新两个方面，例如，去年下半年人民银行推出的电子票据业务，解决了以往纸质票据流转速度慢、成本高、风险高的难题，占据国内支付结算半壁江山的票据业务也因此有了集中管理的可行性。去年11月，国家外汇管理局发布的《境内企业内部成员外汇现金集中运营管理规定》正式生效，进一步降低了境内企业外汇现金集中运营管理准入门槛，并明确了境内外币现金业务运营方式。《规定》推动了境内外汇现金管理业务的新一轮发展。这些变革都引发了银行和企业对于现金管理产品创新的需求。

当然，对于企业而言，企业内部提升管理水平也是重要因素。例如，很多外资企业受金融危机影响，境内外财务状况出现较大差异，集团总部希望通过现金管理方式，从现金监管和流动性管理方面加强整个集团抵御风险的能力；而国内企业顺应市场和资本的需要，开始不断加快“走出去”的步伐，现金管理的国际化也成为企业日益关注的话题。

七、总结

财务管理是企业经营的一项核心工作，而财务管理的核心就是营运现金管理。对企业来说，加强现金管理、细化现金预算安排、高效配置和使用现金显得至关重要。经过全球金融危机的洗礼，目前很多企业对营运现金管理的重视达到了前所未有的高度。特别是近两年以来许多重要的市场及政策环境变化，对企业的现金管理能力提出了更高的要求，使企业推进本外币现金管理的进程也随之加速。致谢

本文是在林海鹰指导老师精心指导和大力支持下完成的。此老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。同时，在此次写毕业论文过程中我也学到了许多了关于会计方面的知识，实践技能也有了很大的提高。参考文献

［1］财务管理［M］.大连;东北财经大学出版社,1999.［2］会计监督实务［M］.北京;中华工商联合出版社,2001.［3］企业会计制度［M］.北京;经济科学出版社,2001.［4］刘玉延.《企业会计制度》的中国特色及与国际惯例的协调［J］.会计研究,2001.

第三篇：论经济犯罪侦查中的会计与审计

文章标题：论经济犯罪侦查中的会计与审计

会计与审计作为一种职业有它们自己的规范和特征。这些规范和特征有很强的专业性和特殊性，使得一般人不通过专门学习难以理解和掌握；另一方面，这些特殊的规范和特征也能使我们发现违反职业规范甚至是国家法律的行为和事件。以下笔者就从几个方面举例介绍经济案件侦查中会计与审计技能的运用。

一、虚假金融票据的识别

票据的填写能集中反映会计的专业规范和特征。在办案过程中，对票据真伪的科学判断，可以证明案件的事实，确定嫌疑对象，以及为笔迹鉴定提供条件。

例如：有一张银行现金支票，中文大写金额栏填“参千式百久十元正”；小写金额栏填“3千2百9十?元?角?分”；出票日期栏填“拾壹月陆日”；出票人账号栏一排十四位阿拉伯数字连笔写成。由以上几点可以看出该票据不是会计人员填写的，因为填写方法不符合会计职业规范。

第一，根据中国人民银行颁发的《支付结算办法》的规定，中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字，但可用繁体字。这是因为中文大写数字笔画多，以防止涂改发票、支票等信用凭证。

第二，阿拉伯小写金额数字前，应当填写人民币符号“￥”。

“￥”与数字之间不能留有空位（本例中应当填于“万位”），并与阿拉伯数字有明显区别，以防涂改。还有小写金额栏的元位、角位和分位应填写“0”字样。

第三，出票日期栏填写错误。票据的出票日期是票据有效性的重要标志，因此出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。

第四、出票人账号栏的一排阿拉伯数字之间不应连笔，而应独立有形，整齐有序。因为会计在填写会计资料过程中，阿拉伯数字的书写必须遵循一定的职业规范。如：每个数字大小均匀，数字之间不留间隙且一律向右倾斜，紧贴格子地线但上不顶格，占到格子的1／2至2／3；数字书写，均从左至右，自上而下，先左后右，不准倒笔顺书写；“1”要写得比较长，将格子占满，以防被改写。会计人员书写的阿拉伯数字和其他行业人员书写的阿拉伯数字有着明显的区别。

基于以上事实，再结合案情特点，可以帮助分析、确定嫌疑对象，并为最终通过笔迹鉴定，认定作案人提供科学依据。

二、企业会计报表造假的认定

目前，企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润。二是虚增负债，隐瞒利润。二者造假目的不同，所用的手段也五花八门。

（一）虚增利润的主要手段及其认定方法

1、虚构销售。即企业虚构销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。这种造假手段的认定方法，最方便的是直接向欠款单位求证，以确认账目记载是否属实。但为防止双方串通，可以通过比较企业当期的销售量是否大于实际生产能力；审查企业当期的销售合同、出库凭证等原始资料（看其手续是否齐全）等方法加以认定

2、少转销售成本。是指企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额大于实际金额。最简单的认定这种造假手段的方法就是抽查盘点，将企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

3、少提固定资产折旧。认定时，主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意改变折旧年限和折旧方法。

4、少提或不提银行贷款利息。认定时，既可根据贷款合同，测算利息计提情况；又可向银行进行函证。

（二）隐瞒利润的主要手段及其认定方法

1、虚构成本。其表现形式是：企业原材料的购进手续不全，虚列应付账款，且逐步计入产品的生产成本，从而隐瞒利润。主要的认定方法就是审查原材料的购买手续是否真实齐全。

2、销售收入不入账。销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是企业的客户单位无需销售发票。账面表现是企业的预收账款和其他应付款金额较大且长期没有变动。认定方法有二：一是审查原始凭证；二是函证客户单位。

3、将资产转变为成本。例如某企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值税发票开为材料、配件等。这样，企业不仅可以将资产变为成本，偷逃所得税，而且可以将不可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃增值税。认定方法主要是审查原始会计凭证。

三、上市公司虚假信息的分析

以下是上市公司利润作假的常见手法：

（一）利用重组费用调节利润。公司重组包括资产重组和债务重组。重组后转让资产是上市公司提高当期利润最便捷和最实用的方法。控股股东高溢价收购上市公司的不良资产，包括固定资产、存货、应收账款、对外投资等，以虚增利润。重组费用理应将“递延余额”记载在资产负债表

上，逐年注销盈利。但是当市场预测发生改变或公司盈利不足时，上市公司会将巨额的重组费用一次性从资产负债表上抹掉，大幅度地降低当年利润，甚至表现为亏损。

（二）利用关联交易调节利润。上市公司本身与控股股东、非控股子公司以及不同控股程度的子公司四者之间经常进行关联交易，因为交易价格不是在公平的条件下确定的，所以能够达到人为增

加或减少利润之目的。如果上市公司将产品销售给控股股东之时，销售收入会因此增加，但不一定会产生实际的现金流量，只是应收账款和利润的虚增而已，实际上并未实现对外销售。同样，从控股股东采购原材料或支付相关生产费用时，提高支付价格可增加生产成本达到减少利润的目的。另外，上市公司可在不同控股程度的子公司之间分配订单来达到调节利润的目的。比如上市公司想增加利润，可将订单全部或大部分交由本公司或控股程度高的子公司生产；反之，则将订单大部分交由控股程度低的子公司生产，该手段也常被上市公司用来逃避税收。因此，在调查时首先要掌握公司控股股东的情况以及本公司和所属子公司的情况。要特别关注关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用、资金占用等交易的价格和支付手段是否正常。

（三）利用收购兼并调节利润。近年来，在上市公司中兴起了收购、兼并和联合之风。收购兼并时，收购价经常超过被收购企业的净资产。按会计惯例，超额应确认为无形资产??商誉，并按不超过40年的时间摊销，但是，上市公司却往往将收购价超过净资产的价值，确认为研究与开发费用，予以摊销。要么就是为了隐匿储存盈利，在兼并收购的幌子下预提大量经营费用以增加负债。

（四）利用减值准备调节利润。表现为：

1、上市公司需要造成盈利的假象，避免因连续亏损而遭退市时，就会在财务报表中，不计提或少计提减值准备；或本期提取巨额减值准备，次年冲回。

2、上市公司需要隐瞒利润，偷逃国家税收或储存多余利润以弥补业绩不佳的时，就会根据与事实不符的假定，在利润较高的估计一些费用和损失，如退货损失、贷款损失、保修费用等，使之形成减值准备。

（五）提前确认收入调节利润。上市公司为了虚增利润，往往不遵守收入确认的标准，提前确认某些收入。例如：在销售完成之前，甚至货物起运之前确认收入（按照会计惯例，只有销售绝无问题的大宗农产品或贵金属才允许在收获后或采掘并加工成成品后，立即予以确认）。或在客户保有退货权的期限到期之前或客户有权推迟购买时进行收入的确认。上述收入的确认似乎表面上只不过把收入确认的期限提前，但实际上存在有的收入不可能实现，不应予以确认或必须撤消确认的问题。

四、存货中异常现象的剖析

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。由于企业存货的形态及流转变化万千，价值与实物流转程序存有一定的差异，计量及计价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂和技巧性等，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。下面笔者就在实务中可能遇到的情况，谈谈审查存货应该关注的问题。

（一）存货采购环节中的异常现象

1、通过预付账款科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性、预付账款的理由、合同等预付款的依据文件、预付账款的账龄等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否已货到或已消耗转为成本费用。

2、通过其他应收款科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否货到或消耗已转为成本费用。

3、通过材料采购科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、材料采购挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购的账龄、材料采购挂账采购的物料品种与产品的关系等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否货到或消耗已转为成本费用。

（二）生产领用及费用归集中的异常现象

1、材料领用的用途随意，归集材料费用人为在畅销、销量一般及滞销的产品之间分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，收集企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额等资料相互联系印证分析疑点及异常。

2、人工费用的归集及分配人为在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、人力资源部的厂矿人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。

3、原辅材料已领用消耗而求相应结转材料等费用以达到调剂当年利润的目的。对于此类情况，应加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点实物，具体分析盘亏及盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，对两者作比较分析，看是否有异常，同时根据机器设备全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否有耗料而未进成本以调剂利润的情况。

4、财务做账时直接在账上调整生产成本，从而人为调剂产品的单位成本以达到调剂利润的目的。对于此类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本在工序之间与产量（产值）记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本而调剂产成品的成本以达到调剂利润的目的。

（三）产品销售及发出环节的异常情况

1、人为调节结转产品到主营业务成本的数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。

2、人为改变产成品发出的某期间或某几笔业务的计价方法而在年中或年末采用正确的计价方法，以达到少转或多转成本从而调剂利润的目的。

综上所述，在各种经济犯罪案件中，犯罪嫌疑人常常是在变动中弄虚作假，在深藏中蒙混过关。变是指变真为假，变实为虚，变公为私，变人为己；藏是指隐藏深固，巧妙掩饰，诡秘掩盖，层层掩护，遍布障眼，蒙混过关。同时，我们也看到：对单位或个人的财会信息和资料的审查是公安机关侦查经济案件的重要工作之一，具有一定的会计与审计专业知识是经侦民警的一项基本素质。为提高侦查工作的成效，提高办案质量，规避和降低办案风险，应当从研究会计与审计专业知识入手，探究会计舞弊的手法及其特征、规律，表现形态，涉及的范围及领域，作弊的时段和常用的手法，掩饰和隐藏的手段，反审查的措施等等。这样才能“魔高一尺，道高一丈”，尽快破案。

经侦队伍起步晚，相当部分同志没有经侦工作经验且文化层次不高，专业性人才奇缺等原因，使这支队伍的业务水平和素质与当前的工作需要仍有较大的差距。特别是入世后，这支队伍要应对市场化、全球化和信息化带来的各种复杂局面，如犯罪侵害领域加深和扩大；经济犯罪国际化、智能化、隐蔽化和专业化等。如果不苦修内功，很难发挥自身职能，为经济建设保驾护航。因此，笔者建议经侦部门要：

1、努力学习，特别是对会计与审计专业知识的学习。

2、加强金融、税务、审计等相关经济知识的培训。

3、重点引进高层次专业财会和审计人才。

4、通过各地警察院校培养专业司法财会人员。对外，还要督促企业加强内部管理，预防犯罪的发生；强化与工商、税务等相关部门的协作配合，形成打击经济犯罪的合力。

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第四篇：简历中的照片重要的重要性

当简历具有“能否有第一次见面机会”的决定权时，简历上的细节部分也被格外重视起来。那关于简历中的照片的一些重要性有哪些呢?下面是写写帮文库小编为你整理的简历中照片的一些重要性，希望对你有帮助。

简历中的照片有多重要

照片的重视度只有5%

人力资源部门在筛选简历时对照片的认可程度有多少?根据《申江服务导报》报对20几位人力资源管理人士的调查，得到一个答案，照片在浏览简历的几分钟时间里，最多只能占到5%的重视度。甚至很多没有照片的简历，因为其出色的内容，也能迅速得到HR的认可。

一位外资公司的行政助理向记者坦言：“在我求职的时候，简历上并没有照片。”他说，自己从来没有拍过什么所谓的“简历照片”，因为他一直没有搞清楚这样的“求职照片”究竟放在哪里——简历早就被各种学历证明和工作经历挤满了，实在没有地方再塞一张照片。在这位行政助理看来，如果你在简历里附上自己的照片，公司剔除你的可能性反而会增大——谁能保证人事总监看到你的长相，不会引起什么不愉快的回忆呢?另一位正在求职的大学生也为自己精心准备简历照片的同学担忧：这妆容实在太过相似，而这照相馆又实在太负盛名，如果大家都去那里拍照，不知道公司HR看见仿佛同一个模子里刻出来的照片会有何感想。

别为照片浪费辰光

资深人力资源专家赵立民先生很直接地表示：根本没有必要把时间浪费在照片上。有着近30年人力管理经验的他说，其实在照片上浪费很多时间、很大力气，更多是为了满足求职者自己的心理满足。他们认为，这也是针对求职尽力的一部分。但这部分的付出和回报往往不成正比。人力资源专家最重视的还是你曾经有过哪些工作经历。

某外资企业人事总监Bruce说出了自己的观点：“照片‘神奇’言过其实。”有人说“一张照片胜过千言万语。”难道一张照片就能为你敲开用人单位的大门吗?我倒从来没有遇到过这样的事情。

简历照片朴实、大方就好，公司招人，主要还是看求职者的知识、技能，看你毕业的学校和专业，看你接受过什么样的培训，参加过哪些项目……如果求职者过分看重照片的作用，难免有“本末倒置”之嫌。在采访的过程中可以看出，并不是所有公司都看重简历照片的。比如在很多“技术挂帅”的高科技公司，在“知识密集型”的IT公司，还有在很多公司技术部门的招聘信息上，求职者很难找到“请在简历里附上一寸近照”的要求。在应聘这些公司和部门的时候，简历照片并不占主要地位，甚至在有的时候，照片还要给自己的资历、学历“让路”，以免喧宾夺主。

猎头也有猎奇心态

照片不需要费太多精力准备，并不代表所有的用人单位都不重视外貌。有些职位比如文秘、公关、销售，对外貌还是有一定要求的。但这种要求并不是所谓国色天香、玉树临风，而是端庄、整洁、大方。如果求职者的艺术照片把自己拍成大美女、大帅哥，也有可能引起猎头的兴趣，毕竟美总是令人向往的。但前提是你对自己的容貌要有绝对的自信，如果猎头因猎奇心态注意了你，但见面之后大失所望，恐怕结果会更糟。而且，一旦因“诚信”二字引起人力资源管理人士的反感，起码在他这里是很难翻身。

一家民营外贸公司的老总向记者介绍过他们公司的选人策略：简历是求职者和公司见的第一面，在挑选简历的时候，这家公司对人事部门有这样的要求：要挑“卖相”好的。公司的总经理对记者说，现在的求职者都会在自己的简历里附上自己的照片，公司的人事部门在挑选简历的时候，肯定是先看“学校”、“专业”这两个硬性的指标，当这两个指标都符合了公司的要求以后，那就要看照片了。

提醒：

1、拍简历照片注意事项1、照片尽量与自己的气质相符，不要有太大差距。

2、整洁的发型很重要，避免蓬头垢面。

3、服装尽量挺括，不要皱痕明显。

4、精神焕发，不要萎靡不振。

5、一定是近照，不要把大一求学时的照片拿出来。

6、对照片重视不等于艺术照片。

永远记住，真实和诚实是必须遵守的求职法则。

第五篇：审计中涉及的会计知识

一、货币资金

1.“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

2.现金短缺净损失计入管理费用，溢余计入营业外收入；无法收回的银行存款计入营业外支出。

3.一年以上的定期存款应当列入到非流动资产，而不能列入到货币资金。

二、应收票据

1.“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.企业的应收票据可以直接计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备

三、应收账款

1.“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

2.企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失，计提坏账准备； [相关链接]根据新会计准则企业可以直接对应收款项（包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款）计提相应的坏账准备。

3.应收账款出现贷方余额，应作为预收款项，进行重分类调整；

[解释] 重分类调整仅仅限于资产负债表项目之间调整，不涉及利润表项目之间调整。[相关链接]应付账款出现借方余额，应作为预付款项，进行重分类调整； 一年内到期的长期应收款应当重分类为一年内到期的非流动资产

4.分析应收账款账龄时，注意某笔应收账款收回部分款项，剩余应收账款不应改变其账龄，还是按照该项应收账款产生之日起计算账龄5.企业通过某项交易取得应收账款，该笔应收账款的账龄从发生之日起计算，而不从企业取得之日起计算。

5.如果债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款已逾期3年以上，可以全额计提坏账准备；（2005单选题）

6.关联方之间发生的应收款项符合一定条件也计提坏账准备；（2005年单选题）7.计划重组的应收款项不能全额计提坏账准备。（2005年单选题）

8.企业坏账计提方法的变更，坏账计提比例的变更视为会计估计变更。

四、预付款项

1.“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付款项”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。2..预付账款明细账的贷方余额应当进行重分类 借：预付款项 贷：应付账款

3.预付账款发生减值计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备

五、存货

1.“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（重点）3.可变现净值中估计售价的确定方法

（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

（4）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

【解释1】值得说明的是，一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。

【解释2】企业期末计提存货跌价准备是根据成本与可变现净值之间的差额确定，而不是根据成本与估计售价之间的差额确定。（关键点）（2003年单选）

【解释3】存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额等于可变现净值。4.材料期末计量特殊考虑

（1）对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

5.存货跌价准备的计提（重点）（2006年综合题）

当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【解释1】在资产负债表日只要该存货发生减值就要计提相应的存货跌价准备，而不管日后是否会发生价格会升。（关键点）（2003年单选）

【案例】X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。（2006年综合题）【答案】 借:资产减值损失－计提的存货跌价准备124 贷:存货－存货跌价准备 124

6．存货跌价准备的确认和转回（2004年单选）

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

7.存货跌价准备的结转；企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。【相关连接】存货跌价准备的转销是指售出的存货应当将其相应的存货跌价准备结转；转回是指的存货价值回升而将跌价准备转回。

【案例】假定M公司2003仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）。A．存货跌价准备转销800万元，转回500万元 B．存货跌价准备转销500万元，转回800万元 C．存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元 D．存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元 【答案】C 【解析】乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2－1.5）=500万元、800×（5－4）=800万元，即2003年年初存货跌价准备余额均为1300万元。乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8－1.7）=150万元。丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。

7.企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，不能采用后进先出法。（重点掌握各种计价方法的计算）（2004年单选）

8.当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益（资产减值损失）；a.已霉烂变质的存货；b已过期不可退货的存货；c.生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；d.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（2003年单选）【解释1】存货账面余额转入当期损益不再计提减值准备。

六、长期股权投资

1.“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

2.长期股权投资成本法的适用范围；下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： a.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

b.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3.长期股权投资权益法的适用范围；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

4.权益法下投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

【案例】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（300×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（300－30）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（270×30％）万元。5.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： a.冲减长期股权投资的账面价值。

b.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

c.经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【案例】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。上述如果乙企业当的亏损额为12000万元，当甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。

6.其他权益变动；投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

7.被审计可以通过增加持股比例或减少持股比例，将成本法改为权益法核算，或将权益法改成成本法核算。（2005年单选）

【解释1】当子公司已经宣告清理整顿，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；

【解释2】当子公司已经宣告破产，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；

【解释3】当子公司受所在国外汇管制及其他管制，在该种情况下，投资单位仍然可以对其实施控制，还是采用成本法核算。

七、固定资产

1.“固定资产”项目，反以企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。2.固定资产增加的核算

（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值（关键点）比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值（关键点）为基础确定。实际支付的价款（长期应付款）与购买价款的现值（固定资产的入账价值）之间的差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。3.在建工程转入的固定资产（重点）（2005年多选题）

（1）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

【相关连接】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。

【案例】因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整，该种处理正确。

4.对于投资者投入的固定资产，检查该资产的入账价值是否公允； 5.更新改造的固定资产（重点）（2004年单选、2005年综合）

（1）与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧（关键点）。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【解释1】当发生的某项更新改造支出，提高了该项资产的使用性能，增加了预计经济的流入，说明符合资产确认条件，可以资本化。6.非货币资产交换增加的固定资产

（1）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。7.固定资产的预计弃置费用

（1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（贷方记录预计负债）计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用（关键点）。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用（关键点），不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。8.固定资产的后续支出（重点）

（1）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用（管理部门或生产部门等）或销售费用（销售部门）等。（2004年单选）

（2）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

（3）对按规定予以资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。

（4）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

（5）与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此之外的后续支出，应当确认当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。10.固定资产或在建工程借款费用资本化（重点）（2005年多选、2006年综合题）考试应关注的七个问题：

（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（关键点）的，应当暂停借款费用的资本化；

（2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（3）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（4）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（5）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，实际利率作为资本化率。

（6）专门借款或一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（7）为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。

11．已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额； 12.已全额计提减值准备的固定资产，停止计提折旧； 13.已提足折旧而继续使用的固定资产不再计提折旧；

14.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产按规定计提折旧；

15.本月增加的固定资产，下月起计提折旧，本期减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不再计提折旧；

【相关连接】本月增加的无形资产当月开始摊销，本月减少的无形资产当月停止摊销。16.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

17.更新改造转入在建工程的固定资产不计提折旧；

18.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

19.固定资产减值准备应当根据固定资产的账面价值与可收回金额之间的差额进行比较确定；

20.固定资产减值准备一经计提不能再转回；

【相关连接】无形资产、在建工程、长期股权投资减值准备一经计提不能转回；

八、应付账款

1.“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。2.当企业存在无法支付的应付账款，应当将应付账款转入到营业外收入； 3.资产负债中的应付账款是根据应付账款明细账的贷方余额，与预付账款的贷方余额合计填列的；

4.当预付账款存在贷方余额，应当进行重分类调整；借记预付款项贷记应付账款

5.当存在现金折扣的应付账款，入账时先按照全额入账，实际发生的时，冲减财务费用，借记银行存款贷记应收账款财务费用；

九、应付票据

1.应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

2.对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。3.企业开出、承兑的商业承兑汇票到期不能按时支付票款，应将应付票据账面价值转入应付账款核算；双方协商后重新签发票据清偿原应付票据的，应从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期不能按时支付票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的票款转作逾期贷款处理，并按一定利率计收利息，企业应将应付票据转入短期借款核算。

十、预收款项

1.“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预收客户的款项。本项目应根据“预收账款”利“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。2.企业预收账款明细账出现借方余额应当进行重分类调整 借：应收账款 贷：预收款项

十一、应付股利

1.“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

2.应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

3.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。（重点）（2005年综合题）

十二、长期借款

1.“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

2.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。

3.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

4.归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。5.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

6.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（2006年综合）

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）