农村审计中的问题与对策

第一篇：农村审计中的问题与对策

农村审计中的问题与对策

随着我国经济的发展，城乡一体化的进程加快，暴露出来了诸多问题，其中最主要的就是耕地的占用问题以及村委会的财政开支问题，这两者存在着根本上的关系，正是因为村委会的财政开支不透明，才造成了许多农民的利益被他人占有了。要想解决这种问题，就需要政府对村委会进行审计，使之财政开支透明合理。中国是一个农业大国，全国大约有三分之二的农民，而且经济的发展主要是农业的发展，国家的发达也主要是农业的发达，因此解决农民的利益问题是根本。

一、农村审计的必要性

农村审计作为审计的一项重要内容，在我国大部分地方还没能引起足够的重视。村委会作为政府多层次等级中的最低一级，受到的监管是最少的，而且村干部不属于公务员，也没有行政级别，法律对其进行的约束和制约很少。但是，村干部却掌握着人、财、物等众多公共资源、公共权力，知晓着一般老百姓难以了解到的政治信息、上层动态。因此，他们可以获得比其要承担的责任更多的权利、方便，他们可以很好地为自己牟取私利，却很少受到处罚。而村干部作为老百姓的直接上司，起着老百姓和更高层次政府之间进行沟通的传话人的作用。而且，在中国广袤的土地上，很多农村都是一些偏远的山区，村干部完全有能力把不利于自己的信息过滤掉，而只把利于自己的信息向上传达。老百姓处于绝对的弱势，如果政府不对村干部进行监管，老百姓的根本利益就得不到保证，我们国家的体制也就没有坚固的根基。

二、农村审计存在的问题

（一）农村审计机构不规范。农村审计没有正式列入国家法律法规，法律地位不明确。而农业部、监察部、国务院纠风办发文规定，农村审计由农村经管站负责组织实施，工作体系是由农业部门牵头负责，农村审计由农经站直接实施，缺少明确的、独立的审计机构。由于农经站从事审计的非专业性，往往在审管结合上难以统一，审计专业职能难以兑现到位，而法律没有赋予农村审计经济监督职能，农村审计所在开展工作中也难以定位。即使设立了农村审计所的地区也出现了不少问题，有媒体报道，“据调查显示，苏北地区某乡镇成立的审计所，因受经费来源和人员编制等因素的限制，通常与乡镇农经部门合署办公。人员较少，既要做好农村财务管理、集体资产管理和党委政府安排的其他工作，又要开展日常审计工作，限于人力不足只好一身二任，难免顾此失彼。”

（二）农村审计人员能力不够高。目前，我国县级农村审计还缺乏一支过硬的农村审计执法队伍，农村审计人员老龄化、文化程度参差不齐，特别是欠发达县，地方财政困难，培训经费没有保障，培训工作滞后，对党在农村的各项经济政策，农村财务管理方面的各项规章制度及农村审计专业技术知识等掌握得不够，甚至是一片空白，难以开展审计工作。农村审计人员无专职化、抽调难、专业素质不高的局面，使农村审计往往走过场，其职能难以正常发挥，直接影响了农村审计的质量和效能。审计人员素质问题成了制约农村审计工作开展的一个主要因素。从农村审计人员的结构上看，大多是长期从事农村财务会计的人员，他们从事农村审计全是靠传统的手工查账，多数人员还没有接触过计算机审计，审计业务和技能水平严重落后。

（三）农村审计环境不理想。审计工作是一种监督方式，从根本上看是一种监督制约方式，而这种方式势必会对某些地区或群体的利益造成不利的影响，这也就导致了整个农村审计环境不理想。首先，乡镇没有建立关于运用审计结果的方式、要求、责任和考核办法等方面的规章制度，没有与纪检监察、组织人事等部门建立起审计联动机制，致使审计结果的运用大打折扣，对审计提出的整改建议和要求往往以违法违纪问题界定不清或达不到立案标准而不立案，问题久拖不决，难以采取实质性措施对其处罚并促其整改，从而造成审计工作的无奈，难以有效遏制个别人的违纪违法行为。

三、完善农村审计政策建议

（一）面临的困难

1、缺少法律的支持。国家审计有国家审计法及其有关规定（如取证、报告等）作保障，注册会计师审计有会计法及独立审计准则和独立审计实务公告等作保障，而农村集体经济组织审计目前尚无全国性条例，仅有部分省市出台了《地方性农村集体经济审计农村集体经济组织审计规定》将其定性为内部审计又解决不了农村集体经济组织财务的外部监督问题，而地方出台的一些规范性文件又不能作为法律依据，这样造成农村审计的法律地位不明确，工作中存在极大的不便。

2、会计核算不健全。要想进行很好的审计，被审计单位必须有健全的核算体系。有了健全的核算体系，审计人员才能根据会计人员提供的信息很好地开展工作。我国大部分农村根本没有会计机构，有的仅仅是一名会计人员，记的都是流水账，而且会计人员的素质和专业知识欠缺。同样，也会造成村干部同会计人员进行勾结，以权谋私，造成许多财务收支不明确，审计工作无从下手。

3、政策很难落实。农村审计机构提出的审计意见大多难以落实。农村集体经济审计机构对审计出的问题没有处理权力，使得查出问题与处理决定之间产生脱节，查出的问题很难得到及时解决；在有关部门处理问题时，也难免存在一些人为因素，使得问题被搁置下来得不到解决。

（二）对策建议

1、健全法律体系，重视农村审计。农村市场经济要想走向成熟，离不开完善的法律、法规和制度。因此，应尽快制定全国性的农村集体经济组织审计条例和与之相配套的审计取证、报告、档案管理等办法，进一步明确农村集体经济组织审计工作的定性问题，切实树立起农村经营管理部门在农村集体经济组织审计方面的权威性，最大限度地赋予农村集体经济组织审计部门必要的职权，使农村集体经济组织审计工作有法可依、有章可循。

2、规范审计机构，提高审计人员素质。要想很好地开展审计工作，必须有规范的审计机构。审计机构必须有很强的独立性，而且要双管齐下，不仅包括政府审计还要有民间审计。要对工作人员进行素质教育，尤其是在审计工作队伍里，这就显得尤为重要。这对推进农村审计工作，有着极其重要的意义。要坚持有证上岗，吸收具有较高政治素质和文化素养的专业的人员，要坚持定期考核。对专业人员要进行定期的培训，加强对审计人员法律法规的教育。要加强职业道德培训，增强审计人员的服务于党和人民的忠诚意识，自觉接受广大人民群众对其的监督。

3、端正村干部对农村审计态度，提高农村财务会计水平。在进行农村审计时，有不少农村干部对审计缺乏正确的认识，甚者阻挠审计工作的进行。因此，应端正农村干部对农村审计的态度。农村财务会计水平低、内部控制弱，直接影响了农村审计的效率和效果。因此，要进一步完善“村账镇管”的代理制度，提高农村财务会计水平；重视内部控制制度的建设，推动农村审计的顺利开展。

农村审计是一项很重要的工作，关系到国计民生。因此，政府应当对其有足够的重视，选拔一些有素质、有能力的审计工作人员定期开展农村审计。当然，村干部也要很好地配合审计工作，同时做好农村的会计工作，使我国的审计体系健康地发展。当然，这也是一项长远的工作。

第二篇：经济责任审计中问题与对策

当前经济责任审计中存在的问题及对策

摘要：2014年7月27日，中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国务院国资委联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》,进一步健全和完善了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计制度。经过有关各方几年来的共同努力，经济责任审计工作取得了明显成效，探索和积累了一些好的经验和做法。但在实际操作中，却还存在一些问题。本文首先分析了我国经济责任审计中存在的问题，在此基础上，提出了完善经济责任审计的几点建议。

关键词：经济责任审计 重要性 问题 对策

一、经济责任审计工作的重要性

随着我国社会主义体制改革的不断深入，任期经济责任审计显示出越来越重要的作用。经济责任审计正朝着法制化、规范化和制度化的方向发展，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设面，都取得了显著成效，发挥了重要的作用。开展经济责任审计成为了推进依法行政、促进依法治国的有效手段。

二、当前经济责任审计工作存在的问题及原因

1、审计人员业务素质有待加强

经济责任审计对象特殊，政策性较强，这就要求审计人员必须具备较高的业务素质，严格遵循职业道德标准。但在实际工作中审计人员不仅对经济责任审计理论缺乏调查、研究，而且对经济责任审计存在的问题和以后的发展方向也缺乏系统科学的研究和分析。审计人员在审计工作中还停留在传统的财务收支审计方法上，审计按以往惯例，先账本、再报表、后凭证，主要精力放在收集整理大量的会计数据之上，较少采用如静态分析、动态分析、总量分析等综合分析方法，审计报告使用语言模糊不清，审计结论表达不够规范，定性不恰当等问题。其次，要提高审计人员的思想政治素质，最为重要的途径是加强政治学习，把握坚定的政治立场，无论在任何困难条件下都不动摇，做到依法审计，客观公正。

2、先离后审，时效滞后

尽管实施细则中明确规定了“先审后离”原则，但在经济责任审计的实际操作中，“先审计、后离任”的原则并没有得到有效贯彻落实。而且任中审计所占比重偏低，有的地方甚至是审计归审计，任用归任用，经济责任审计与领导干部任用脱节。由于审计机关的力量又有限，有的已离任领导干部对审计重视不够，审计工作仅仅停留在形式和程序上，这给审计人员收集资料、责任区分带来很多麻烦。先离任后审计的做法使审计结果应用严重滞后，影响了审计监督作用的有效发挥。、审计技术手段和方法有待改进

当今社会是个信息爆炸的时代，信息化环境给审计带来了新的机遇和挑战。被审计单位不断采用新技术，信息系统日趋复杂，数据量急剧增长。要求具有监督、服务职能，维护国家财经法规有效执行的国家审计工作，必须不断加强信息化建设，来迎接信息化对审计质量的挑战。但目前大部分审计人员的计算机水平仅停留在公文处理阶段，部分计算机水平较好的审计人员也只能依靠审计软件对被审计对象的财政财务电子数据进行审计，对被审计单位的业务系统和业务电子数据还较难涉及，更谈不上对被审计单位的财务信息系统进行审计。

4、经济责任审计评价缺乏体系和标准，评价笼统 经济责任审计的核心是评价审计对象的经济责任，审计评价是否客观公正、真实可靠，直接影响了经济责任审计结果运用的科学性。审计评价水平的高低，既体现审计工作质量的好坏，又关系审计部门的形象和权威。第一，单位财政财务收支和经济活动情况是多样、复杂的，要对被审计领导干部功过是非准确的评价，没有统一、具体的审计评价标准是难以做到的。审计工作缺乏具体的指导，审计评价随意性较大。第二，由于审计人员的素质参差不齐，认为任期经济责任与通常的财务收支审计无多大差别，因此只对领导人所在单位财务收支情况进行审计评价，对领导干部个人经济责任的审计评价比较笼统。以上问题的存在，加大了经济责任审计的界定难度，造成审计评价往往流于形式，缺乏可利用价值。

5、经济责任审计成果运用不足，影响审计效果的发挥

搞好审计结果运用，是经济责任审计的关键环节和最终目的，也是经济责任审计工作效果的最终体现。但是，目前缺乏统一、具体的经济责任界定标准和评价标准,责任界定难度大，审计评价质量不高，难以根据评价结论任用干部。另外，经济责任审计结果运用中的不透明和不具体，审计结果运用缺乏标准，在一定程度上造成了经济责任审计与领导干部任用脱节的问题，影响了运用效果的发挥。虽然各地都建立了经济责任审计联席会议制度，但相关单位对联席会议的主要职能认识不到位，联席会议的召开和议题都带有较大随意性，联席会议制度的协调配合机制尚不完善，影响了经济责任审计结果的全面运用。

三、加强和改进经济责任审计工作的对策及建议

1、提高审计人员业务素质

审计人员的素质直接影响经济责任审计工作的质量，这就要求审计人员根据经济责任审计的要求，努力提高综合素质。一是要强化培训。审计人员应认真学习相关政策、法规，提高分析判断问题的实际能力，严格执行审计程序，获取充分适当的证据，采用的法规依据一定要准确。加强岗位培训和后续教育是保证审计人员既具有查账技能，又具有宏观经济管理知识、计算机应用能力、综合分析能力等必备素质的关键措施。二是要树立良好的职业道德。在整个审计事项评价过程中，审计人员应具备应有的职业素质，做到独立、客观、公正地开展工作，才能将经济责任审计落到实处，发扬求真务实、坚持原则、严谨细致、勇于奉献的审计精神。

2、严格执行“先审计，后离任”的原则

加大任中和任前审计力度是加强经济责任审计结果运用时效性的关键，积极探索对拟提拔干部进行任前审计。首先要求党政组织的人事部门，在确定领导干部调动或升迁之前应通知审计机关进行审计。然后参照审计结果及组织人事部门的考察结果决定干部的提拔、任用。与离任经济责任审计相比，任中审计更能发挥审计职能，任中审计实行审计监督关口前移，能防患于未然，充分发挥经济责任审计的预警和防范作用。坚持“凡动必审”的用人规则，加大及时查处力度，采取“考审同步、先审后提”的用人制度。

3、进一步推进和深化计算机审计

强化培训，不断推进审计队伍建设。第一，要在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，开展计算机审计骨干培训和计算机审计高级人才的培养相互结合，使审计人员尽快熟练掌握重要性水平确定和审计风险评估等先进审计技术方法。打造一支高素质，适应计算机环境下审计工作要求的审计干部队伍。第二，强化审计项目实施各环节的质量。推广应用AO和OA开展审计工作，对实施的审计项目全部实行电子化流程管理情况复核。切实做到了纸质项目档案与电子档案的同步对接，实现了审计质量控制全过程的数字化、网络化。

4、搞好审计评价是提高经济责任审计质量的关键

经济责任审计的最终落脚点是“评人”，关系到被审计领导干部的政治生命，政策性非常强。首先，要加强对审计人员的培训，提高审计人员的专业能力和综合素质。在审计过程中应严格按照《审计法》的规定办理，同时要把握财务收支审计与经济责任审计的不同之处。审计人员应努力提高逻辑思维能力、分析判断能力，通过综合思考、分析问题，对被审单位和事项做出客观公正、实事求是的评价。其次，我们要从宏观层面着手，在总结经济责任审计实践的基础上，纪检、监察、组织、人事和审计部门必须通力协作，共同研究制定一套科学、规范、实用性较强的评价体系。这样审计人员更能全面、充分对干部的经济责任进行客观公正评价，使经济责任审计结果得到有效利用。

5、加强和改进经济责任审计结果运用

审计机关要加强审计质量管理和控制，全面提升经济责任审计质量，加强对审计信息的综合分析，提高审计报告的实用性。探索研究完善的、可操作性强的经济责任界定标准和审计评价标准体系，为经济责任审计结果的更好运用创造条件。健全经济责任审计结果运用工作制度，探索创新扩大审计结果运用的形式和平台、完善经济责任审计结果运用的协调配合机制。检监察机关、组织部门、编制管理部门、审计机关、人力资源社会保障部门和国有资产监督管理部门等联席会议成员单位要在各自职责范围内，加大审计结果运用的力度。

总之，全国各地审计机关通过几十年的努力工作和积极探索审计工作取得了一定成绩。开展任期经济责任审计是市场经济赋予我们的一项艰巨而光荣的任务，任重而道远。各级审计机关应高度重视和支持经济责任审计工作，不断提高经济责任审计质量，不断提升审计成果。

参考文献

[1] 李建军：经济责任审计的责任界定与评价[J].中国审计，2002（9）。[2] 刘宇：浅谈经济责任审计存在的问题与对策[J].北方经贸，2007（04）。[3] 李洁丽：论领导干部经济责任审计[J].财会研究，2003（3）。

[4] 沈桂和：试论经济责任审计中如何对领导人员进行评价[J].交通财会，2012（07）。[5]高彩玲:对计算机发展思路的探讨［J］，财会研究2003（9）。

第三篇：经济责任审计中存在的问题与对策探讨_

经济责任审计中存在的问题与对策探讨

北京市通州区张家湾镇海军卫生防疫队万昀

摘要：国家机关企事业单位的领导人对本单位的生存和发展起着极为重要的作用，因此对他们进行监督就显得尤为重要。本文首先分析了我国经济责任审计中存在的问题，在此基础上，提出了完善经济责任审计的几点建议。关键词：经济责任审计监督成果利用

一、我国经济责任审计中存在的问题 经济责任审计是审计主体受权或受托对领导人员任职期间所在 部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及对 有关经济活动应当负有的责任所进行的独立的监督、鉴证和评价活 动。经济责任审计存在问题有：

1、审计工作缺乏规范 目前在实践中，审计工作的不规范性带来的主要问题是，由于缺 乏具体操作指南，审计评价指标既缺乏依据，又无统一标准，经济责 任审计结果不能体现出干部的差异性，导致审计的公正性和客观性 受到质疑。对于不同类型的领导干部，审计内容、范围不明确;对于不 同行业、不同基础领导干部的政绩评价标准不统一，对于领导干部任 期经济责任的认定，存在较大随意性，特别是涉及个人直接经济责任 时，审计组与被审计单位容易出现分歧。

2、审计目标不明确 由于审计理念陈旧，视野狭隘，导致经济责任审计与常规的财政 财务收支真实性、合法性审计差别不大，审计内容和重点停留在传统 财务收支纠错查弊上，不能较为完整地反映领导干部任期业绩和经 济活动全貌，难以对其经济责任进行全面评价;审计工作跟不上宏观 经济和社会形势发展的需要。在审计项目的安排上，对掌握不同职 权、在不同风险岗位的领导干部的监督，没有做到重点突出，不能体

现区别对待的原则。对掌握资金和审批权利的重要部门、经济运行的 薄弱环节、群众反映较多、容易出问题的单位，领导干部出现问题的 几率，比一般单位要高得多，如交通和土地等部门的领导干部。这从 另一方面反映出在市场经济环境下的制度缺陷，是导致干部监督不 力、腐败现象蔓延的一个重要因素。

3、审计人员素质难以审计工作的需要 首先，审计人员的业务素质较低。由于我国审计事业起步较晚，因此审计人员的业务素质普遍较低，而且现在的审计人员多为一个 专业，专业知识比较单薄，不能适应新的情况。再加上现代经济责任 审计相对审计人员来说，仍属于一项新生事物，更增加了审计的难 度。其次，审计人员的职业道德素质较低。审计工作是一项专业性和 技术性很强的工作，同时又是一项对审计人员责任心和职业道德水平要求很高的工作。此外，由于经济责任审计的对象主要是干部个 人，一旦查出了问题。追究起责任来，上下左右的说情者，或明说或暗 示、或硬缠、或软磨、甚至封官许愿搞感情投资，凡此种种往往使审计 人员原本就很薄弱的职业道德，经受更加严峻的考验

4、审计结果报告不便于使用 目前一些审计报告缺乏针对性，不充分考虑委托人的具体要求 而形成意见;报告使用语言模糊不清，或者对发现的问题干脆采用写

实的方式进行描述;审计评价比较笼统，审计结论表达不够规范，经 济责任的定性不恰当等，这样做出的审计结论很难做到客观、公正，不能很好地满足委托方的需要，给组织部门运用经济责任审计成果

增加一定的难度。有的审计报告，没有充分考虑报告使用者的需要。

通常报告中使用的语言过于专业，对于没有参与该项目的审计人员

来说，要透彻理解有关问题的来龙去脉，还需报告起草人的协助。对

于从未接触过审计工作或非财经专业背景的组织人事部门的干部来

讲，读懂报告不是一件容易的事情。

二、完善经济责任审计的对策探讨

1、加强经济责任审计的成果利用

审计成果利用是领导干部任期经济责任审计的生命线。如果审

而不用，就等于没审，达不到审计工作应达到的目的。经济责任审计

工作应与内部管理机制结合起来，做到按需审计，有针对性的进行审

计，用好审计结果，健全管理机制。

1、与干部任免机制相结合。经济责 任审计结论报送组织人事部门，作为组织人事部门对领导干部进行

任免、调整的重要依据。例如：近年来，我们对干部任期内的经济责任

审计每年进行审计，形成审计档案，对发现的问题及时进行整改，对 重大违规违纪者行惩处，同时将审计结果及时报送组织和人力资源

部门，作为对干部选拔任用的重要依据。

2、与分配机制相结合。领导

人的收入与该单位的经营绩效挂钩考核，经济责任审计结论成为兑

现其收入的主要依据，不经审计不得兑现。

3、与纪律处分相结合。审

计成果应成为澄清或处理处分有问题干部的重要依据，审计与纪检、监察等部门形成一种监督的合力，做到信息互通，优势互补，成果共

享。

4、确保审计成果利用的规范性。其一

要严格控制审计成果的传送 范围，区分不同情况来确定经济责任审计成果报告的抄送对象，以防

止审计成果的漫散和泄密。其二，经济责任审计不是由审计机构独立 完成的，因此应同纪检监察和组织人事部门做好审计结果档案信息的联网工作，达到成果共享的目的。其三对审计成果的运用要区别对

待慎重确定使用方式注意不同情况的区别和联系。

2、加强审计法制建设，规范审计行为

1、进一步完善经济责任审计实施办法。由相关部门联合出台内

容比较全面的经济责任审计实施办法，在制度上确保各部门在审计

实施过程配合协调的规范化，尽量避免野先离后审冶情况的出现。

2、制

定经济责任审计的责任追究制度。一方面明确纪检监察和组织人事

部门运用经济责任审计结果的职责，审计部门依法审计，保证审计结

果质量的职责，从而各司其责，责权明晰。另一方面明确对审计查明的不同问题，对被审计人分别采取谈话、通报、诫勉、组织处理、党纪 政纪处理等相应追究措施，使经济责任审计充分发挥应有的效果。

3、完善相关部门内部运行机制。对于审计部门而言，要制定相关事项管

理办法，明确经审办(处)的职责任务与各有关处室的协调程序，对经

济责任审计的文书内容格式进行规范。对于组织人事部门而言，对经

济责任审计委托书、立项审定表、审计结果运用反馈书等文书也进行

规范，同时制定相关内部运行办法，明确内部协调管理职责、拟定审 计对象及委托程序、审计结果报告运行审签程序等。

3、提高审计人员的综合素质，强化职业准入

首先，强化后续培训。从某种意义上说，一个人的再学习能力(学习潜力)甚至比其已掌握的知识更重要。要尽量创造条件，通过专业

培训，更新专业知识，对在职审计工作者实施终身学习制度，构建学习型机关，使之逐步适应现代审计职业化发展的要求。对于经济责任

审计人员而言，要不断学习经济知识、法律知识、投资知识等，让更多 的审计人员通晓财会、经济、工程、计算机、三、结语

总而言之，经济责任审计工作必须有新思路，必须把握和运用现

代化建设规律。只有以科学发展观为指导，辨证地认识和处理与经济

责任相联系的各方面重大关系，经济责任审计工作才能有新思路，才

能有新突破，才能有新局面，也才能紧紧抓住和充分用好战略机遇

英语等各种知识，在广博

知识的基础上的野专家冶会给经济责任审计工作带来新的活力。其次，建立特约审计人员人才-库。审计机关的人才是有限的，而社会上的 人才是无限的。我们不能把目光局限在审计机关内部，而是要把目光 投向整个社会，适时聘请特约审计人员加入审计队伍，发挥特殊作 用，共同搞好审计工作。

4、采用科学有效的审计方法

1、拓展审计线索来源。审计人员应坚持走群众路线，采取设立举

报信箱、公开举报电话、公开接待来访时间和地点个别走访和座谈等

多种形式，依靠群众，与财务造假不廉洁行为和违法乱纪行为作斗

争。

2、领导人的廉洁与否通常都能从财政财务收支上反映出来，调阅

以前审计档案了解以前存在问题，分析发现新问题存在的 可能性，对找准审计的切入点和着力点降低审计风险，提高审计质量

具有重要意义。

3、搞好多种方法的结合，开好三会做到五结合，所谓 三会：一是审计之初召开被审计单位领导干部参加的大会，对其讲明 审计的目的意义。为下一步搞好审计工作清除思想障碍，二是审计期

间开好经营财务等有关人员的座谈会，认真听取他们对责任人的反 映和评价。以集思广益使审计结果更加客观公正，三是审计结束后向

被审单位报告审计结果，增加审计的透明度。

期，做好经济责任审计工作。参考文献：

[1]李金华，关注责任,完善治理,促进民主与法制，中央财经大学 学报，2005.1 [2]李东，经济责任个人理性与家族理性的不同理解，自然辩证法 研究，2006.2 [3]秦小丽、常丽娟，经济责任审计风险及其防范刍论，审计研究，2005.6（责任编辑：段玉）

（四）加强对审计项目的全程质量控制

1、加强审计准备的质量控制

（1）配备与审计项目相适宜的审计小组成员

内部审计部门应该根据审计项目的性质和复杂程度、被审计单 位规模的大小、审计人员的客观性等因素指派具有必备知识和技能 的内部审计人员。

（2）把好审前调查关，确定审计的重点领域

通过查阅前期审计档案，了解以前存在的问题、风险领域等相关

信息，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，初步确 定审计的重点领域。

（3）制定切实可行的审计实施方案 要分类编制，重点突出，内容要周全、详细，组织分工要明确、合理。

2、加强审计实施过程的质量控制

（1）加强对内部控制制度的检查和测试，若发现内部控制的重大

薄弱环节，应扩大测试范围。

（2）规范审计工作底稿的编制

在审计工作底稿上要反映出审计人员的工作轨迹和专业判断的过程，并履行签字复核手续，并由被审计单位相关人员签字确认。

（3）牢固树立审计风险意识，改进审计方法，规范审计程序 在审计中，内部审计人员应以风险的分析与控制为出发点，以保

证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以 控制审计风险。

（4）建立并严格执行审计日记制度

审计人员应在审计日记中记录每天具体工作中的工作思路、工

作方法、审计的步骤、查阅的资料名称和数量以及所作出的判断和结

论，以提高审计人员的业务素质和责任意识，降低审计风险。（5）严格执行复核程序

行业各内审机构应根据本单位实际情况设立二级或三级复核制

度，通过加强审计复核工作，以减少或消除人为审计误差，及时发现

和解决审计过程中遇到的问题，确保审计目标的实现。各级都应具体

明确复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，确保每一个审计工 作符合内部审计准则的要求。（6）建立审计报告的签发制度 审计报告由项目组长起草，审计部门负责人审核。审计报告签发

前，应征求被审计单位意见，加强双方的沟通。征求意见后，项目组长

应对审计报告再行修改，经复核把关后，向被审计单位、企业最高管

理当局和规定的其它有关人员报送正式审计报告。

3、审计终结后的质量控制（1）及时总结审计工作 每一个审计项目结束，内部审计人员应对审计工作的经验和不

足进行总结，以指导以后审计工作。（2）加强后续审计

内部审计人员在审计项目结束后，还应定期对审计结果的落实

情况进行跟踪督促检查，以确保审计结果能真正落实到位和内审工 作成效的真正发挥。

（3）实行内审项目质量的定期检查考评制度

市局将组织检查小组，对全行业内部审计工作开展定期检查，对

发现在审计质量方面存在的薄弱环节和突出问题，及时进行归类总 结，以提高内部审计质量。（4）加强审计档案管理 审计工作结束后，项目组应及时将项目的审计资料整理归档，并 妥善保存。

（五）建立质量责任追究制度及奖惩制度

1、建立审计质量责任追究制度 行业各级审计人员，应明确应该承担的质量控制责任，质量控制的结果应与业绩考核挂钩，对内部审计质量低下的项目组及其有关 人员应进行适当处理，以促进内部审计工作的质量不断提高。

2、市局审计处根据考核结果对内部审计质量优良的审计项目组

及其有关人员进行表彰奖励，以充分调动内审人员的工作积极性。参考文献：

[1]赵炳莲.对高校内部审计项目质量控制的浅议[J].现代经济信 息,2008(10)

[2]史剑桥.基于内部审计风险的内部审计质量控制研究[J].北方 经贸,2009(1)

[3]董庆平.关于内部审计质量控制问题的探讨[J].现代会计,2007(5)

[4]姜秉琛.试论加强内部审计质量控制的方法[J].公用事业财会, 2006(2)

[5]刘伟华.内部审计项目的质量控制[J].工业审计与会计,2007(6)

[6]刘桂芳.内部审计质量控制初探[J].工业审计与会计,2006(3)（责任编辑：贾黛）

第四篇：工程造价审计中的问题及对策探讨

工程造价审计中的问题及对策探讨

――作者杨宏甜 工程造价的形成与发展我国现行的工程造价，是五十年代初期沿用前苏联的基建设预算制度的基础上，经过较长时间高度集中的计划体制逐步形成的，其原理为：工程造价及施工企业在该工程中的消耗加上一定的利润和税金。它由：直接费，间接费，计划利润和税金组成建安费.其计算方法：直接费根据各项工程预算定额确定，其余三项是以定额直接费（或定额人工费）为基价，分别乘以间接费率，计划利润率，税率后得出。其费率系数是政府按工程所在区域性，施工企业的资质级别，以及建筑产品市场价格，综合测定的，一般企业资质级别越高系数越大。然而随着国内市场经济体制改革的深度和广度不断地深化，旧的定额计价体制模式不能满足从“量价分离”到“控制量，指导价，竞争费”新的市场规范要求，从而出现定额中所提供的要素价格资料总是与市场实际价格不相符合，也不能准确合理反映该工程产品价格，而在以定额计价实现工程造价的有效控制的目的上，形成一种违背市场价值规律的反常现象。

工程造价就是工程造价的实践活动，“工程造价”中造价既有“成本”（cost）的含义，也有“买价”（price）的含义，所以到目前为止各区域的工程造价管理界对工程造价仍有多种不同的定义，甚者在“工程造价”上展开唇枪舌战。从表面来看，争论的起因是旧的工程造价概算体制“进化”已不能诠释建筑市场中存在的反常现象，从里来论应是旧的体制模式与市场规范需求的矛盾激化。其实在工程造价管理的经济过程中，是不应该有一词多义的混用现象，即工程造价只保留成本和投资费用（或称为工程投资和工程成本）的含义，而另一含义即施工企业的产品价格或称为建筑产品价格（也叫工程价格），应将单独列出，作为一种特殊商品价格去研究特有的规律。与建筑市场规范需求相违背的是我国工程项目“三算三超”现象屡见不鲜。如何提高工程项目“三算”审计的质量，合理正确确定和控制工程造价也是我国工程领域亟待研究和解决的工作。

一、审计中看超“三算”的症

1、设计概算审计存在的问题

在工程项目设计概算的审计中主要有以下几方面的问题：

a)、项目市场调研不彻底，投资估算失真

在工程项目可行性研究阶段，普遍存在着深度不够，细度不够，导致工程没有功能最大化，经济过程效益化，从而使投资估算失真。有关业内人士在武汉地区对商业写字楼租售情况统计显示：商业区租售率60％～70％，文化区租售率40％～50％，开发区租售率25％～30％。这些说明市场调研深度不够，带来后期功能闲置。

b)“先抑后扬”现象突破概算

有的单位在市场经济的策动下，盲目制造建筑产品，而自身资金底气不足，在报批初步设计时，故意压低概算争取项目，预留投资空洞引诱资金投资，待项

目立项后，哪些猫腻全都曝现出来，调整概算后，必然突破原概算。c)设计审度不够，引起变更，突破概算

初步设计时，正常设计日期得不到保证，引起初步设计、编制设计概算达不到规定的深度。设计阶段考虑经济技术指标和技术功能设置不成熟，致使在某些方案的确定上与后期施工图预算阶段有较大的出入，在施工过程中引起设计变更。

d)定额不能满足设计的实效性。

现行概算定额的滞后，计价原则和方法等依据不能及时满足工程项目初步设计的需要，也不能准确给出合理工程计价。

2、施工图预算审计存在的问题

1）不按工程量计算规则计量

工程量不按国家或地区的统一规则（计算工程量的规律和施工图尺寸计算）去计算，就如1+1＝？放在数学领域等于2，放在生物领域等于3、4„„都有可能，“众有百口，手有百指，不能指其一处”，无规则，何以成方圆一样，这种故意不按计算规则多算工程量，在审计过程屡见不鲜。

2）“胡乱套定额”计算单价

为了合理反应一项工程的工、料、机的经济指标，国家在定额计价添加“统一”二字就是为了约束“冒套”、“高套”的现象。预算定额一般来说反应各个分项工程工、料、机的消耗量，而定额单价是消耗指标，也是地区的货币形式表现，在审计过程中“冒套”、“高套“也是关注点之一。

3）取费不合理

在九七、二000定额取费上存在级别、工程类别，一些企业故意抬高自己的资质，取高费率。而在二00三定额取费就没有企业级别、工程类别，就防止“高资质，高费率的现象。但在间接费和利润计取时，该扣的没扣而不该增加的又增加等现象也是司空见惯。

（4）人员的因素

由于工程造价人员对设计文件识别和施工过程了解方面，经验水平有限，掉项、漏项时有发生；另外设计人员的责任心不强，不考虑经济因素，故意增大保险系数和不必要的提高技术功能标准等现象，这都不能合理真实反映工程造价。

3、竣工决算审计存在的问题

（1）随意设计变更

在施工过程中，施工方故意夸大“难度”，“增大费用”，业主主观臆断提出修改，设计方再根据业主要求、环境要求、施工技术要求和难度而发生变更。由于设计变更导致工程量增减问题时常发生，也给竣工决算审计工作提出了相当的难度。在图书城审计过程中，投标概算是一套图纸，而施工过程又是按修改图进行施工，这就要求审计人员不仅对原图熟记于心，而且对修改图也要了如指掌，其工作量不亚于两个图书城项目的审计，但为了在概算的基础上更好控制变更后的竣工决算，这工作是必须做的。

（2）施工鉴证没有细化

a)鉴证人要责任化

在审计工程项目过程中，特别是较大的项目时，同一分项工程变更鉴证单有两三张，这是和很普遍的，发生的工程量重叠鉴单也是比较常见的，施工监督单

位（业主和监理方）没到现场核实，监督不到位，造成费用重复发生的频率也是很高的。在工程鉴证中“工程量属实，按实结算”、“按图尺寸，计算工程量，以审计结果结算”等等一些典型的鉴证用语，一方面签证人确定其工程量是发生，至于是否有重叠那就不得而知了；另一方面签证人推卸责任或是挨不过人情，从思想上早就有让审计介入。这些现象都说明没有明确自己角色和承担的责任。

b）鉴证没具体化

在工程施工鉴证单中很多仅有文字说明，无相关图形描述，或是有相关图形而文字说明较少；其二是使用模糊语言，也使审计过程增添更多难度。

（3）工程合同中的隐患

建设单位和施工单位在签订建设施工合同中，不严密、不规范等问题，给竣工结算审计工作带来不少争议的隐患。

（4）审计规范制度落后于工程量计价模式

现行国家推行清单计价还是一试行阶段，相关配套的条条款款还需一定过程、时间去充实和完善它。在一些工程项目工程量清单中，其工程量清单一般由设计单位在设计阶段就基本确定，并作为招标文件的内容，而缺少专门机构对图纸的审核和工程量核算，而在实际施工阶段又是由监理公司确认实际发生的工程量，竣工决算审计时，都是按监理公司确认的工程量来结算其造价，这易产生大的偏差，很不易工程造价控制。

4、工程造价管理制度存在的问题

到目前位为止，工程造价管理制度已发现了许多漏洞，要弥补漏洞需要社会各界去共同努力完善制度，其漏洞表现为：

（1）法律因素

目前，我国在建设领域已有较大的改善，但还是存在许多法律空档可钻，违规违法的行为屡禁不止。其一，法制建设在某些领域还是空白，一些新现象、新问题的处理和解决无法可依；其二，目空无法现象也使“三算”失去了法律保障。

（2）工程信息因素

建筑产品必须满足人以物质和精神享受为目的，时代变化观念的更新，建筑业的新技术兴起、新材料出现、新结构和新工艺也是迅速发展，这给预算定额编制和更新带来很大的难题，因此难免出现缺项。在审计过程出现要增加补充定额也是时有发生。定额是反映社会平均生产力的水平，而新工艺、新技术多先被在具有实力强的大公司掌握，不能代表平均生产力，所以补充定额中消耗量高低也是使工程造价不确定因素之一。另外材料的价格是受市场波动较大的原因，缺乏市场材料价格信息全面了解和对价格预测波动洞察力，也是工程造价难确定的原因，也是审计工作的难点。

（3）没有实施跟踪审计

在目前的审计工作大部分都是事后审计，很多问题在事后审计是很难发现的。如设计、发包、合同签订及施工中发生的细节不明确等，这些都将给后期竣工决算审计增加困难，也给有效的控制工程造价形成障碍。

二、解决审计问题的对策和探讨

1、设计概算的审计

工程造价控制在设计概算的审计工作中，不妨从以下几个方面着手： a)项目决策阶段的管理

在项目的投资决策阶段,项目的各项技术、经济决策,对项目投资以及项目建成后的经济效益有着决定性的影响,它是项目投资控制的一个很重要的阶段。根据有关资料分析标明，在项目决策以及方案设计阶段影响工程的可能性为30％～70％。对于在负责设计、编制项目建议书与可行性研究报告的人以及其单位应执行责任制，而对于项目建设条件不具备，如资金不足，手续不到位，在审批过程时不予批准通过。

b)规范建筑市场投资管理

从投资管理角度看，规避“先抑后扬”突破概念的现象，在审计工作中要加强以下几个方面：首先，对一些故意压价的项目，在审计中本着求真、求实的态度，该加的应当“加”，其次不要仅局限于资金目标，还要以质量、工期、安全、环境、供求等为目标。

c)对不同的设计深度，采用相应概算编制及审核方法

初步设计审批阶段，设计概算应遵循“先审核，后批复”的办法，做到有据可依，有量可控的限额设计，为全生命周期工程造价控制的前奏扫清障碍。

2.施工图预算

(1)按施工图核算工程数量

在审核结构复杂和价值大的分项工程，不仅要仔细按图纸核对计算尺寸与图示尺寸是否符合，而对有关构件计算尺寸的取定是否与计算规则相一致也需核定。其次，审核人员还需要到现场核实，识别验证计算量和实物是否一致。

(2)严格执行定额单价

不同分项工程名称、规格、内容和计量定额单价是不同的，在审核时要防止有意或无意高套定额单价。在施工图预算编制和审核要以当地或某行业当时执行的建安工程预算定额单价或当地某行业、建设行政主管部门和造价管理部门发布信息价、工程造价指数及有关规定为准。在定额单价未有的项目，应以相类似定额进行分析换算，或按劳动定额、材料消耗定额、机械台班定额合理组价，不应高套、拆算或随意无依据估算。

(3)各项费用计取要合理

在审核施工图预算程序一般应先审核费率，再审核取费基础，然后审核计算方法，最后审核使用范围等。

a取费的费率

在审核费率时，要注意各项费用费率的高低，不仅与工程类别有关，而且与企业属性、级别有关。在审核企业编制的施工图预算时应先了解该工程类别和企业营业许可证，资质等硬件。

b取费的基础

在审核取费的基础时，要注意不同专业的单位工程施工图预算取费基础是不同的。例如，土建单位工程、金属构建工程中的其他直接费，现场经费，是以定额直接费为基础计算，间接费是以直接工程费为基础计算，设备安装单位工程的取费基础是以人工费计取的。

c 计算方法

在审核工程量时，要严格遵守工程量计算规则，标准图集、定额编制说明等规范，确保不多算，不重算，不漏算，不估算。真实反映工程造价。

(4)加强造价人员继续教育和自身素质

从事工程造价人员必须遵守《造价工程师职业道德行为准则》加强业务学习，及时了解新技术、新材料、新工艺、结合工程实际，学习工程造价的深度与广度，提高自身业务的素质和专业技能。竣工决算

（1）设计变更合理性

设计修改变更时，应由设计单位出具“设计变更通知单”和“修改图纸”设计人员签字并加盖公章，经设计单位和监理工程师审查同意，签证方可进行，坚决杜绝先施工后补图，违规违章现象发生。

（2）现场鉴定完备性

为了明确建设单位与施工单位的经济责任，加强工程项目“三算”的审计工作，保证企业的合理收入，应当核实是否具有完备的现场签证，特别是隐蔽工程施工现场签证审核，防止“人情单”，“模糊单”出现。

（3）排除工程合同中的隐患

排除工程合同中的种种隐患，要加强合同内容严谨性，语言使用规范，不得含糊，避免出现岐义。在合同类型选择上，应当考虑项目规模、工期长短、竞争情况、复杂程度、外部环境等因素，权衡利弊，慎重选择双方都能认可的合同类型。

（4）完善与工程量清单计价相适应的竣工决算审核制度

工程量清单的编制应由社会专门机构审核确定，才进招标文件，对于施工变更工程量也应由社会专门机构审核后，由监理公司负责确定实际工程量，从而在审核后能够真实反映实际工程造价。逐步完善我国工程造价管理制度

（1）完善法律环境

在由造价人员或机构产生主观或客观的失误，应该依法进行赔偿，出现重大错误的人员或机构，取消注册或年检时予以淘汰。在工程造价管理中有必要以社会为主体的监督体系，传媒引导、舆论监督，使工程项目经济活动置于舆论监督之下，逐渐完善法治与社会监督机制。

（2）建立信誉机制

a）建立诚信档案

尽快建立以不良行为记录和失信惩戒为主要内容的工程建设信誉档案体系，将建设单位和施工单位在建设过程的不良违纪行为和处罚记录存档，并网上公示。

b工程信息公开化

积极推广使用计算机质料库和信息数据库，按区域或部门实现网络管理，资源共享，使施工企业站在同一平台“公平、公正、公开”的合理竞争。信誉机制的建立是一个长期过程。机制完善需要社会各界共同努力，才能促使我国工程造价管理水平总体提升。

C实施跟踪审计

建设项目的全过程造价控制是项目投资审计的重要组成部分，也是由静态控制向动态控制的转变，其跟踪审计工作的内容包括以下几方面：

①审批承包单位编制的年、季、月、度施工进度款

② 现场计量按施工合同约定的工程量计算规则进行工程量计量和支付条款进行工程款支付。

③在工程变更实施前与建设单位、承包单位通过计量、协商确定工程变更的价款，以利工程项目投资的动态管理和有效控制。

④及时收集、整理有关的施工和监理资料为处理费用索赔提供依据。开展全生命周期工程造价控制，实施跟踪审计，掌握建设项目从设计到施工每一环节的第一手资料。对有效合理的控制工程造价非常重要，这能从源头上遏制建设项目的高估算，减少从设计到施工各个环节的损失浪费，为客观公正确定工程造价提供可靠的审计依据，也将有力防止工程建设过程中腐败现象。

结束语

各阶段审计中虽存在种种问题，只要在建设各阶段加强管理，采取技术与经济相结合切实可行的措施，采取事前、事中主动控制代替事后有效控制，严格执行有关规章制度，监理信誉机制，树立诚信体系形象，在全社会法治主体和舆论媒体强有力的监督下“三算三超”问题是可以杜绝的，工程造价在准确性和真实性程度不断提高的前提下就必然能够得到有效控制。

附：

参考文献：

尹玲、尹贻林、任国强“论工程造价新范式的形式”，《工程经济学报》柯洪《工程造价管理体制中的定额改革》

陈传联、荀志远“工程项目预算决算评审中的问题及对策研”《工程造价管理》

参考案例：结合中国地质大学基建工程跟踪审计和湖北出版文化城的审计工作

第五篇：工程造价决算审计中存在的问题与对策

工程造价决算审计中存在的问题与对策

从工程造价决算审计实践看，工程多估冒算等现象还比较突出。为了合理确定和有效控制工程造价，避免由此造成的损失浪费，加强对工程造价决算的审计监督已刻不容缓。

一、工程造价决算存在的问题及原因

１、履行合同不严格，造价控制乏力。

工程经过有资质的中介机构编标，按法定程序，通过公开、公平方式招标、评标、定标，对于一般项目，施工单位的中标价即可作为竣工结算价，如有其它变更、签证应按招标文件精神或合同中相关条款结算。然而，目前仍有不少工程经招投标后，在承发包合同签订时，在合同中再约定按实结算，招投标只起到确定施工单位的作用。如某桥梁拓宽工程在工程完工二个月后，建设单位与施工单位商定了《关于某桥拓宽工程决算审计有关事项》的会议记录。审计发现，有关内容与招投标文件、合同存在严重背离的情况，如决算方式由中标价增减工程量改为全部按实计算；主要材料价格不按招投标及合同约定改按信息价；工程造价下浮率不按招投标文件规定下浮，擅自少下浮等等。经审计若按此会议记录计算，仅造价下浮一块就涉及到多付工程款３４１２４３元。

２、工程实施中乱签证，人为增加造价。

工程建设实施中，部分建设单位现场管理人员及工程监理人员以隐蔽工程处理、误工、抢工、复杂工艺、特殊材料等方式随意追加工程造价。如某基础设施项目的填方工程，在跟踪审计时，发现施工单位报出的决算所依据的地面标高与设计原地面标高严重出入，引起的工程款相差１５０多万元，而现场监理人员居然签字认可。

３、设计深度不足，工程造价失控。

拟建项目经过决策确定后，设计质量的优劣直接影响投资效益的高低。因设计深度不够，必然造成施工中变更多，现场签证多，从而使工程中标价与实际造价相去甚远，加上若施工现场管理不严，工程计价产生多估冒算也在所难免了。如某建筑工程，中标价为１５１万元，但在施工过程中，因设计更改而增加的工程款有５３万元多。又如某景区二期工程中标价为６０８．３万元，而最后决算造价达到１３００多万元，超计划概算一倍多。

４、取费标准高套，侥幸心理作祟。

现行的建筑安装工程费用定额是按工程类别划分的，施工单位常高定工程类别编制预算。如某基础设施工程的附属工程，是普通的三层建筑，根据工程类别的划分原则，明显的应属于四类工程，其综合费率为直接费的２１．２％。但在其决算中，将其定为三类工程，综合费率为２４．５％，这样故意地将工程提高了一个类别。

５、合同条款不规范，工程计价有隐患。

合同条款不严肃不规范，给工程决算留下许多漏洞，也是引起工程计价多估冒算的重要原因。特别是在包干工程项目中，对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或规定不明确，结果包干项目包不死，合同等于没定。如某基础设施工程，其合同规定：明标底让利后包干，由乙方以４８２．７９万元总承包，具体按实结算。很明显，此合同前后矛盾，既然是“让利后包干”，就不能“具体按实结算”。因为按实结算远大于４８２．７９万元，决算时甲乙双方引起了很大的争议。

６、材料价格跨期高套，工程价款攀升。

由于市场价格每月或每季变化相当大，而地市每期发布的建筑安装主要材料预算价格基本无区别或区别不大，且又滞后，使预算价格严重偏离了实际价格，少数材料价格信息价甚至高出实际价格的５０％左右。由于有的项目工期较长，有的施工单位根据自己需要，跨期高套也屡见不鲜。如某一工程，根据审计部门掌握的资料，甲乙双方所签定的主材价格明显高于当期市场价格。

二、加强工程造价决算审计的几点建议

１、查投标承诺的让利是否到位，严把合同履行关。

审计人员对涉及到工程造价的合同条款必须研究透彻，对招投标时的让利承诺是否到位应重点审计。如某桥梁拓宽工程中的老桥加固工程项目对合同外增加部分工程综合费用率按２９．９％取定，未按施工单位报价中约定的１９％取定，引起多计决算造价２６５０５元。还有的在工程决算审计中对包工程常常忽视总承包时的让利承诺，以致多付工程款。如某水利工程，施工单位投标书及相关资料的承诺应对工程造价的４．９３２％让利，而在结算时对分包工程的砼防渗墙项目不按招投标时的承诺，未对报价书相关项目暂列造价１８０万元的４．９３２％让利，造成多付工程款８８７７６元。

２、查工程量的真实性，严把工程量计算关。

审计人员必须以工程竣工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，看有无多算、重算、冒算和错算现象。审计人员应把竣工图的“死数据”与施工现场调查了解的“活资料”进行对比分析，找出差距，挤出工程量中的“水份”，确保竣工决算造价的真实性。

３、查定额子目的工作内容，严把定额套用关。

工程预算定额是计算工程造价的依据，在审计竣工决算套用定额时就应注意各专业册的适用范围及使用界限的划分，在参照使用就近定额时，应防止高套定额子目，造成重复计算。除了熟悉预算定额外，还应熟悉竣工图内容及工程施工实际情况，才能把好定额套用审计关。

４、查材料单价，严把材料费用关。

针对市场材料供应品种繁多，产地、规格型号、产品质量不一的特点，审核材料单价时应以施工图指定的材料品种、型号、规格为计算依据。执行国家统一的材料消耗定额及有关运杂费率、采保费率等规定，防止因材料品质、档次的不同而随意调高材料单价，更不能单凭“发票”定价因控制不严，发票水份大。如某工程，施工单位开出的格栅灯发票价格为 ２６８元／套，后经审计人员核实实际为９５元／套。工程材料费用的审核要注意到材料单价上的时间差和品质差，搞好市场调查，并从审计施工单位的原始票据延伸到材料的供应单位，掌握市场动态，加大审计审核的力度。

５、查签证单的真实性，严把现场签证关。

在工程造价审计过程中，我们不但要对施工图设计的内容到现场进行核实，而且还要对签证上增加的内容与实际施工的内容进行核实，以便准确地核定工程量。对于隐蔽工程签证，要标明被隐蔽部位、工作量及质量情况。对于图纸以外的现场签证，要审核签证的时间、地点、事由、几何尺寸或原始数量，避免出现随意增大签证工作量，伪造资料、巧立名目，人为虚增签证费用。

６、查取费标准的合理性，严把取费标准关。

目前大多数建设单位是在没有采用工程量报价清单的前提下采用竞价机制，大多数工程招标采用费率招标。在签订工程施工承包合同时，把施工单位承诺的让利或优惠多少，写进工程施工承包合同以降低工程造价。因此，在竣工决算审计时一定要注意工程类别及取费标准，按照不同施工地区、不同工程类别计取相关的地区税率及工程费率，确保取费标准的合理性，才能为加强工程造价控制把好最后一个关口。

浅谈工程审计的方法及要点

摘要：工程审计通过调查、评价、提出建议等手段来，促进宏观建筑调控，促进微建筑管理，以助于国民建筑管理水平和绩效的提高；工程审计涉及面广、工作量大、内容复杂，因此讲究工作方法非常必要，以下简单谈谈工程审计在建筑中的审计方法和要点。

关键词：审计 审核 工程审计 造价 竣工决算

1引言

工程建设项目投资金额巨大，建设周期长，且多为政绩工程，民心工程，涉及的关系复杂，受公众关注较多，而工程建设项目审计涉及的范围和内容广泛，是融管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计。工程审计直接关系到建筑资源的有效利用，基建工程的质量，以及人民的生命财产安全。工程立项，勘察设计，物质准备，工程施工是基建工程审计的主要环节，在审计过程中要抓住重点，拓展新思路，保证投资有效，科学施工，安全施工。开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理，堵塞管理漏洞，避免损失浪费，提高资金使用效果，同时客观公正地评价工程建设决策者、执行者的 经济 责任履行情况，进而评价工程建设项目的经济效和社会效益。由于审计涉及工程建设各个环节的内容，所以审计必须熟悉工程建设项目的各个管理流程。

2工程审计现状

随着我国对建筑行业规范的完善，建筑工程企业对于管理的重视程度也不断加深。作为工程造价管理的基础，工程审计工作的开展对工程质量、投资效率、工期等有着重要的影响。越来越多的施工企业开始重视工程审计工作，通过怎样的方式方法可以提高工程审计效率，促进工程造价管理的实施，减少不必要工程款项的增加，成为了目前工程企业的首要问题。而工程审计具有很强的技术性，经济性，政策性和阶段性，由于涉及经济单位多，其审计难度大，周期长。即它关乎到资源有效利用，基建工程的质量，人民的生命财产安全。随后从工程招标，施工，竣工结算三个方面分析了基建工程的审计方法和要点。

3工程审计的方法

工程审计方法很多，同时也很复杂，以下列出一些常用的方法，现场观察法，测量观察法，计算法，分析法，复核法，询价比价法，全面审计法，标准图审计法，分组计算审计法，重点抽查审计法，相关项目、相关数据审计法。

3.1现场观察法

现场观察法是指采用对施工现场直接考察的方法，观察现场工作人员及管理活动，检查工程的实际进展与图纸范围(或合同义务)是否一致、吻合。审计人员对影响工程造价较大的某些关键部位或关键工序应到现场实地观察和检查，尤其对某些涉及造价调整的隐蔽工程应有针对性地在工程隐蔽前抽查监理签证，并且作好相关记录，有条件的情况还可以留有影像资料。

这种审计方法对十分重视工程计量工作的单价合同的工程显得尤为重要。如对于土方开挖、回填等分项工程，审计人员应要求监理人员进行实测实量，分阶段验收，要严格分清不同土质、深度、体积、地下水、放坡、支撑等情况，分别测算工程量，不能只填一个总数。

3.2测量观察法

核实工程量的真实性，最有效的办法是现场测量观察，一是对照施工图纸，实地测量有关分项工程尺寸，如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等。二是对安装工程的设施、设备进行实地观察计算数量，如配电箱个数、灯具个数、水暖器材的个数等。确定核实决算工程量与实际是否相符。

3.3计算法

即按照图纸计算工程量与工程决算对比核实，审定工程造价。工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。审计人员不仅要看建筑施工图，还要看结构施工图和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图。不仅要将每一张图纸看懂，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。

3.4分析法

分析法是指造价审计人员运用各种系统方法，对建设工程项目的具体内容进行分离和分类，然后综合分析，发现疑点，揭露问题的一种方法。分析法的目的在于：

1）通过分析查找可疑事项，为审计工作寻找线索，进而查出各种错误和弊端

2）通过分析来验证各种资料(如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料)所反映的工程成本信息的真实性和合理性，进而核实实际工程量与审定工程造价。

3.5复核法

复核法是指将有关工程资料中的相关数据和内容进行互相对照，以核实是否相符和正确的一种审计技术方法。在工程造价审计中，可以利用工程资料之间的依存关系和逻辑关系进行审计取证。

例如，通过将初步设计概算与合同总价对比，可以分析有无提高标准和增列工程等问题；将竣工结算与完成工作量、竣工图、变更、现场签证等有关资料核对，分析工程价款结算与实际完成投资是否一致和真实；将工程核算资料与会计核算资料核对，分析有无成本不实或核算不一致的情况等。

如在某住宅楼建设项目审计过程中，造价审计人员利用被审计单位所提供的隐蔽工程签证单与施工单位所提供的施工日志相核对，查出该项目工程结算存在重复签证与乱签证，多计隐蔽工程造价23.8万元。

又如在对某一多层办公楼项目的审计过程中，造价审计人员通过利用分析法发现该项目土方工程量是该项目建筑面积的29倍（即该建筑展开面积需要大开挖29米），对此找建设单位与施工单位有关人员了解情况，并将隐蔽工程签证与施工日记相查对，核减土方工程量5500立方米，核减工程造价16.7万元。

3.6询价比价法

询价比价法主要是指对设备、材料等采购的市场公允价格进行确定的方法。主要包括市场询价、综合比价等方法。

3.7全面审计法

是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项目进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，缺点是工作量较大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱，甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。

3.8标准图审计法 是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准，进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同，可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价;或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计。而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易;缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。

3.9分组计算审计法

把分项工程划分为若干组，并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组，审计计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，再判断同组中其他几个分项工程量。这是一种加快工程量审计速度的方法。例如：对一般土建工程可以分为以下几个组：

1)地槽挖土、基础砌体、基础垫层、槽坑回填土、运土分为一组。这一分组中，先将挖地槽土方、基础砌体体积(室外地坪以下部分)、基础垫层计算出来，而槽坑回填土、外运土的体积按下式确定：回填土量=挖土量-(基础砌体+垫层体积)，余土外运量=基础砌体+垫层体积

2)底层建筑面积、地面面层、地面垫层、楼面面层、楼面找平层、楼板体积、天棚抹灰、天棚刷浆、屋面层分为一组。在这种分组中，先把底层建筑面积、楼(地)面面积计算出来。而楼面找平层、顶棚抹灰、顶棚饰面的工程量与楼地面面积相同;垫层工程量等于地面面积乘以地面厚度;空心楼板工程量由楼面工程量乘以楼板的折算厚度(查表);底层建筑面积加挑檐面积，乘以坡度系数(平屋面不乘)就是屋面工程量;底层建筑面积乘以坡度系数(平屋面不乘)再乘以保温层的平均厚度为保温层的工程量。

3)内墙外抹灰、外墙内抹灰、外墙内面刷浆、外墙上的门窗和圈过梁、外墙砌体分为一组。在这一组中，首先把各种厚度的内外墙上的门窗面积和过梁体积分别列表填写，然后再计算工程量。在求出墙体面积的基础上，减去门窗面积，再乘以墙厚减圈过梁体积等于墙体积。各项数据均可借鉴使用，从而大大提高了审计工作效率。

3.10筛选审计法

建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同，但是它们的各个分部分项工程的工程量、造价、用工量在每个单位面积上的数值变化不大，我们把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价(价值)、用工等几个单方基本值表，并注明其适用的建筑标准。这些基本值犹如“筛子孔”，用来筛选各分部分项工程，筛下去的就不予审计了;没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内，应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握，审计速度和发现问题快。适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程。

3.11重点抽查审计法

这种方法类同于全面审计法，其与全面审计法之区别仅是审计范围不同而已。该方法有侧重地，有选择地根据竣工图计算部分价值较高或占投资比例较大的分项工程量。如砖石结构(基础、墙体)、钢筋混凝土结构(梁、板、柱)、木结构(门窗)、钢结构(屋架、檩条、支撑)，以及高级装饰等;而对其他价值较低或占投资比例较小的分项工程，如普通装饰项目、零星项目(雨蓬、散水、坡道、明沟、水池、垃圾箱)等，可忽略不计，重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目档次易混淆的单价(如构件断面、单体体积)，其次是混凝土强度等级、砌筑砂浆、抹灰砂浆的强度等级换算。这种方法与全面审计法比较，工作量相对减少，既可提高工作效率，又能做到准确无误。

3.12分析对比审计法

是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法;不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查。如果基本相同时，说明拟审计工程造价是正确的，或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之，说明拟审造价存在问题，应找出差错原因，加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同，但设计图纸不完全相同时，可把相同部分，如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计，不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。在总结分析工程决算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出结构形式不同、地区不同的工程造价、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目再进行重点审计，分析其差异较大的原因。常用指标有以下几种类型：

1)单方造价指标;

2)分部工程比例：基础、楼板屋面、门窗、围护结构等各占定额直接费的比例;

3)各种结构比例：砖石、混凝土及钢筋混凝土、木结构、金属结构、装饰、土石方等各占定额直接费的比例;

4)专业投资比例：土建、给排水、采暖通风、电气照明等各专业占总造价的比例;

5)工料消耗指标：即钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指标。

3.13常见病审计法

由于工程决算编制人员所处地位不同，立场不同，则观点、方法亦不同。在工程决算编制中，会不同程度地出现某些常见病。

1)工程量计算误差：完全按理论尺寸计算工程量;毛石、钢筋混凝土基础T形交接重叠处重复计算;楼地面孔洞、沟道所占面积不扣除;墙体中的圈梁、过梁所占体积不扣除;挖地槽、地坑上方常常出现“挖空气”现象：钢筋计算常常不扣保护层;梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算;楼地面、墙面各种抹灰重复计算。

2)定额单价套用误差：混凝上强度等级;石子粒径;构件断面、单件体积;砌筑砂浆、抹灰砂浆强度等级及配合比;单项脚手架高度界限;装饰工程的级别(普通、中级、高级);地坑、地槽、土方三者之间的界限;土石方的分类界限。

3)项目重复误差：块料面层下找平层;沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油;预制构件的软件;属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍。

4)综合费用计算误差：措施手段材料一次摊销;综合费项目内容与定额已考虑的内容重复;综合费项目内容与冬雨季施工增加费，临时设施费中内容重复。

由于上述常见职业病范畴，且具有普遍性。审计工程预决算时，可根据这些线索而顺藤摸瓜，剔除其不合理部分，准确计算工程量，合理取定定额单价，以达到合理确定工程造价之目的。

3.14相关项目、相关数据审计法

建筑工程预决算项目数

十、数百，数据成千上万，乍一看好像各项目、各数据之间毫无关系。其实不然，这些项目，这些数据之间有着千丝万缕的联系。只要我们认真总结、仔细分析，就可以摸索出它们的规律。我们可利用这些规律来进行审核，找出不符合规律的项目及数据，如漏项、重项、工程量数据错误等，然后，针对这些问题进行重点审计。如：与建筑面积相关的项目和工程量数据;与室外净面积相关的项目和工程量数据;与墙体面积相关的项目和工程量数据;与外墙边线相关的项目和工程量数据;其他相关项目与数据。

当然，也有一些工程量数据规律性较差，如柱基与柱身、墙基与墙体、梁与柱等等，我们可以采用前述的重点审计法。相关项目、相关数据审计法实质是工程量计算统筹法在预决算审计工作中的应用。应用这种方法，可使审核工作效率大大提高。

3.15综合比价法

综合比价法是指对所购物资的进价及其他相关费用进行综合比较后确定有利于购买单位的最优价格，将之作为审计标准。如在概算审计中，对一些设计深度不够、难以核算、投资较大的关键设备和设施应进行多方面查询核对，明确其价格构成、规格质量等情况。

工程造价审计的各种方法各有优缺点。审计时究竟以何种方法为主，审计人员应结合项目的特点而定。必要的话，可综合运用。

4工程审计要点

建筑项目审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部建筑项目决算审计过程的70%以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下要点：

4.1资料齐全

包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。

4.2重点看图

在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是砼的还是砖、石的，是条形的还是独立的;墙体是砌砖还是砌块;楼面是水泥砂浆还是地砖;有无吊顶;外墙面是墙砖还是干粘石;门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑“三大图”，重点弄清以下几个问题：房屋内外高差,以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据;建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待;建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。

4.3口径必须一致

审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。例如，某医院综合大楼工程，根据设计要求，整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方，并用压路机分层碾压夯实。预算编制人员在计算了铲运机铲运土方13600m3的工程量后，还计算了平整场地34000m3的工程量。审核人员依据“平整场地工程量按建筑物底面积计算，若已按竖项布置进行挖填找平土方，不再计算平整场地工程量”。这一建筑工程量计算规则，核减了平整场地工程量。

4.4合理安排工程量计算顺序

根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和砼构配件时，又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。

4.5计量单位必须一致

应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”，有些用“组”;管道安装工程有些工程细目用“10m”，有些工程细目用“100m”。这都应分清楚，不能搞错。

4.6定额子目套用的审核

工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。

4.7材料价格和价差的审核

在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有“弹性”，争取半月发布一次市场价格信息;同时发布市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。

工程预决算由于受施工工期、施工条件的影响，多采用事后结算调价的办法，如果结算价格不能准确反映变化的市场，必然会进一步拉大“固定单价”和“活市场”的差距，给企业带来巨大损失。对一般建筑工程可采取“平均定价、按实结算”的原则来确定材料决算价格。即开工时按当月指导价格编制预算，竣工后按合同工期之内的指导价格平均决算。对工程结构规模较大、施工工期长的工程预决算可采取分阶段确定材料、决算价格，即按工程的基础、主体、装修分阶段签订工程量竣工决算。对工程结构规模较小、施工工期短的工程预决算可一次定死，竣工决算除设计变更外均不得调整。

4.8现场施工签证的审核

由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效。

建筑工程审计的程序内容和技巧方法

一、审前准备工作

1、收集工程相关的文件资料。施工合同、招投标文件、编制标底等工程相关文件资料是工程决算编制的指导性文件，在进行工程决算审计工作之前，必须对其进行收集整理，并进行详细地了解。

2、熟悉竣工图纸。竣工图是审计决算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。

3、了解决算包括的范围。根据决算编制说明，了解决算包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计变更等。

4、弄清所采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价、定额资料。

二、建设项目跟踪审计程序及相关要求

1．应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。

2．审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3．对中标合同价进行控制，不允许施工现场随意变更设计、增项、减项、扩大工程造价；对工程用料，隐蔽工程进行质量和数量监控，防止施工单位偷工减料或以次充好。所有隐蔽工程除应有甲方施工现场管理人员、监理人员签字外，还必须有跟踪审计人员签字。

4．审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。对各参建单位(包括建设项目相关单位)实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单。

5．审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果：

(1)采用“按实结算”方式的，必须要求施工企业按照已完成的形象进度，及时报送“分部、分项工程”的结算资料，予以审计。在较短的时间内做到“工程施工完成，工程结算审计基本结束”；

(2)采用“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的，必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；

(3)采用“单价包干、工程量按实结算”方式的，必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；

(4)对于在建工程其他费用的审计，亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计，并按时做好《审计工作底稿》。

6．审计组应建立《跟踪审计项目台账》，由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台帐要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

三、建设项目跟踪审计内容，（一）建设项目开工前阶段，审计的主要内容应包括：

1．审计建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2．施工准备阶段是项目建设的前期工作之一，主要把握好项目法人质量控制、监理工作、施工单位选择。项目法人质量控制是否通过资质审查，是否按法定的招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理，各种合同是否规范、合法有效，是否建立了质量管理制度，是否组织了设计与施工单位的设计交底；监理单位是否有相应资格等级证书，所派监理人员是否有岗位证书；审计设计单位是否有承担相应资质勘测设计能力，是否将经过会审后的资料做过技术交底，设计质量是否满足工程质量、安全需要的规范要求；审计施工单位是否有承揽相应施工任务的资质，施工单位是否制定了完善的质量责任制考核办法等。

3．审计建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要；各种规费是否按规定及时缴纳；减、缓、免手续是否完备，是否符合有关规定；征地或拆迁补偿费是否符合有关规定，有关评估、计价是否合规、合理，有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

（二）建设项目施工阶段是一个非常关键的时期，关系到工程质量好坏、审计质量高低的问题，审计内容应包括：

1、审计合同履行情况。审计与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2．审计内控制度建立、执行情况。审计建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

3．审计工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；工程预算款及结算是否按合同办理；

4．审计工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要；建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。

5．检查建设资金是否专款专用；是否按照工程进度付款；有无挤占、挪用建设项目资金等问题；对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款现象；审计建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。

6．加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。属政府采购的设备、材料是否按相应规定办理。

（三）基建工程审计范围及方法

一、审计范围：

根据《工程建设项目审计实施办法》（专审发[2000]64号），依据被审计项目建设单位提供的竣工决算资料对项目竣工决算进行审计。

二、审计工作： 对被审项目工程结算、财务决算等资料审核，并出具竣工决算审核报告和项目管理建议书。

1、工程结算审核内容如下：

（1）工程项目概预算执行情况审计，重点关注和分析单位和单项工程超概预算具体原因；

（2）工程价款结算情况审计，重点关注工程量计量是否正确、单价的引用是否正确；变更设计批复手续是否齐全等情况；

（3）主要材料、设备的价格及价格签证审计；

（4）施工过程中索赔及索赔价款的审计，重点审查索赔的合规性、合理性，索赔价款计算依据的完整性和数字的准确性；

（5）核算实际完成工程量，审核竣工计算情况；

（6）对变更的合理性、必要性及价格的合法性、合理性进行审计；（7）与该项目有关的其他事项；

2、（1）审查决算报表的编制依据和方法是否符合国家有关基本建设财务管理的规定；

（2）核实工程项目资金来源、支出和结余等财务情况；

（3）审查决算报表所列有关数字是否合法、完整、真实，勾稽关系是否正确；

（4）审查交付使用财产的真实性、完整性、审计库存材料的真实性，审核应收付款项；

（5）审查竣工财务决算说明书编制是否真实，客观、合法，内容是否完整、齐全；

（6）审查交付的固定资产是否真实、完整，是否办理验收手续；

（7）审查建设单位交付使用资产成本的计算及交付使用资产的核算；

（8）资产交付使用情况审计，若有报废工程。应披露其造成的原因和投资额；

（9）竣工决算报表审计；

（10）工程待摊投资审计，重点关注建设单位管理费、土地征迁费等款项。