论银行会计的风险与防范

第一篇：论银行会计的风险与防范

论银行会计的风险与防范

一、银行风险的概述

从会计职能来看，银行会计作为一个管理者，不仅要反映银行的经营活动，而且要对银行的经营运作起反映、核算和监督的作用：通过对银行经营活动的正确反映、和核算、监督，将信息提供需求者，使他们正确地决策，引导资金的正确投向，有利于银行健康有序的经营与发展。反之，会给银行带来巨大的风险和损失。会计风险的控制是内部控制的一个重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合银行业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，达到既定的管理目标，已成为各家银行风险管理工作的重点之一。银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。

二、我国商业银行会计风险产生的原因：

1.银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求

一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。

2.银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要

首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。

3.内部稽核不力

虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设,留下事故隐患。

4.教育滞后，人员素质偏低

近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。

另外，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。

三、如何防范银行会计风险？

在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。鉴于此，笔者认为，防范银行会计风险必须注意以下几个方面：

（一）建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制首先,应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟,往往使得企业的利益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在国家控股的前提下,积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场,从而优化银行内部治理结构,使会计风险防范获得强劲的原动力。

其次,应改革现行分级分散的会计核算体制,在建立全行统一会计信息系统的基础上,实行大集中、管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级核算主体构成的三级核算制,这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行,但有关的指标计算、数据加工则由大区核算中心来完成,从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下,有效防止会计信息被人为篡改,同时它还可以极大地增强会计信息的实效性,减少机构和职能重叠,提高银行服务效率。另外,各商业银行还可以考虑采用基层领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法,从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处,进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。

（二）加强对银行风险的内部会计监督,构建防范银行风险的监督保障系统

要防范银行业的风险,必须健全会计内部控制机制,建立三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位,要配备工作能力全面的人员担任此职,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础,通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段,对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系,对于及时发现问题,防范和化解会计风险,将具有基础性的作用。

（三）加强银行会计信息的披露与揭示,提高信息的使用价值

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表,要充分反映银行表内业务的会计信息,同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息,如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表,以利于评价本期收益质量以及银行资产流动性的信息。要充分披露表外业务信息,改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状,应要求银行编制一张表外业务情况表,增强表外业务的透明度,以全面反映表外业务的潜在风险。另外,由于衍生金融工具存在的巨大风险,有必要改造现有的会计报表模式,对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。

（四）以人为本，提高银行人员的素质

最近，许多商业银行纷纷与国外金融机构合作，引进资金，组建中外联盟。但引资不是目的，而是手段，最终目的是要提升我国商业银行的管理水平和核心竞争力。管理水平也好，核心竞争力也好，关键是人才。因此，在与境外投资者合资、合作的过程中，各商业银行一定要把人才培养作为一个重要内容，致力于在较短的时间内，培养出一批本土化的又具有国际视野的高素质经营管理人才，通过这些人才，消化吸收国外的先进管理经验和技术，提高商业银行的创新能力，实现我国商业银行的可持续发展，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。

第二篇：论商业银行会计风险和防范

实

习

报

告

商业银行会计风险和防范

姓

名：

周琪滨

专 业 班 级 ： 会计（涉外方向）5班

实习单 位 ：广西桂林市工商银行阳桥支行

指 导 教 师 ：

曲纹笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

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摘 要

会计作为商业银行的一项基础性工作，贯穿于银行业务处理的全过程。随着我国社会经济的发展和社会关系的日益复杂化，金融体制改革的不断深化，商业银行会计面临的风险日趋多样化。虚假会计信息不但会使会计信息使用者运用会计信息进行判断、分析、预测、决策时发生失误，而且也会导致政府对金融市场的监管和对金融市场的控制。近几年金融系统案件频繁发生，大多缘于会计监督乏力，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之中。因此，必须增强会计风险防范意识，改革银行管理考核体制，强化金融财会工作对经营行为的监督职能，加强银行会计信息的披露与揭示，提高银行会计人员的素质，加快会计法制建设，并对金融机构会计行为加强监督，才能控制和化解金融会计风险。

关键词：商业银行，会计监督，风险

自从我国将全面履行加入WTO时关于全面开放银行业的承诺，中国的金融业将更大范围地与全球金融市场接轨。由此，整个中国金融体系也按下了全面启动融入国际金融市场的按扭，商业银行作为我国金融业的中坚力量，其改革与发展已到了关键时期，而改革的重点之一就是会计工作，会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，增强商业银行会计风险意识，强化风险防范的对策和措施，是银行实现稳健经营的重要保证。

1商业银行会计风险产生的外部原因分析

1．1银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范以内行风险的要求

会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，其最重要的只能就是反映该会计主题的经营活动，并为该会计主题的经营提供准确、可靠的财务信息。但是，目前商业银行的会计信息系统所提供的信息还达不到这样的要求，其主要表现：一是长期以来形成的把会计信息反映的重点放在满足执行信贷计划等宏观管理的需要上，而对商业银行内部经营所需的信息缺乏针对性和相关性；二是受无规则竞争、小集体利益和地方保护影响，从而出

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现了假凭证、假账簿、假报表等三假现象，使得会计信息失真，进而导致了在商业银行的经营中出现了假存款、假贷款、假利润或者假亏损等虚假的会计信息；三是会计信息汇总的速度慢、处理能力差，因为商业银行作为一个统一的法人集团，它拥有数以万计的分支机构，要作出重大的经营决策就必须有准确和可靠的会计信息，而目前我国商业银行的电子化水平还是很低的，会计信息的汇总、处理能力还很差，难以满足商业银行正常的经营管理需要。

一方面，分级管理的体制使作为经营主题的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行政领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”有利条件，极易导致风险和损失。

1．2银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要

首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎性原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，我国银行的多项金融与非金融资产（如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等）完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。其次，允许银行集体呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。

现行商业银行会计核算制度是建立在以经营传统业务为主，营业收入以利差为主的基础上，仅反映利差的形成和结果。而表外业务的收入，则不仅仅体现在利差上，有时候其

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收益并非机械计算就能得出，大部分表外业务目前都记入表外科目，使用单式记账法，不能全面反映表外业务增减变化的具体情况。

2商业银行会计风险产生的内部原因分析

2．1内部稽核不力

会计监督作为会计工作基本职能和重要职责之一，是内控机制的重要组成部分。而作为国民经济总会计的银行会计，长期以来，以其制度严密、核算准确、反映真实而在社会上享有较高信誉，但近几年一些银行会计部门出现了违法违规问题，有的甚至造成资金损失，给素有“三铁”之称的银行会计抹上了一层阴影。因此加强银行会计监督，既是履行会计职能和保证业务发展正常有序进行的重要措施，也是防范经营风险、促进银行业整体健康发展的关键环节。

显然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以即使发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐患。

2．2教育滞后人员素质偏低

基层银行会计人员普遍存在文化程度偏低的现象。近年来，国有独资银行在快速商业化的变革中，为抢占市场分额，实行外延式急速扩张的策略，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经过岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，由于这几年会计队伍扩张迅猛，所进人员素质参差不齐，学历结构中也是高中生、中专生偏多，会计人员的培

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训多为“师傅带徒弟”。会计人员遵章守纪观念淡薄，按章操作的意识不强；不仅制约了业务的发展，同时也容易为犯罪分子所利用。

同时，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。防范银行会计风险的对策

在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。鉴于此，本人认为，防范银行会计风险必须注意以下几个方面：

3．1建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制

首先，应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在国家控股的前提下，积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得更强劲的原动力。

其次，应改革现行分级分散的会计核算体制，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中、管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级主体构成的三级核算制，这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行，但有关的指标计算、数据加工则大区核算中心来完成。从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，出现“三假”（假凭证、假帐簿、假报表）等现象，提高会计核算质量，改善银行经营管理与防范银行风险，及时提供真实、可靠、全面、相关的会计信息。同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。另外，各商业银行还可以考虑采用基层领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处，进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。

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3．2加强对银行风险的内部会计监督，构建防范银行风险的监督保障机构

充分发挥银行会计监督职能，对全行各项业务规范发展，具有重要作用。加强银行会计监督，不仅是强化内控建设、改善经营、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保证银行资金安全的重要的手段。要防范银行业的奉贤，必须健全会计北部控制机制，建立三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制，互相制约作用的制度，建立双日、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录，以明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务必须实行双签有效的制度，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立时候监督，对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查，建立以堵为主的监控防线。在有条件的情况下，事后监督可以在会计部门内部设立一个月有相应职务的专业岗位，要配备工作能力全面的人员担任此职，对前一工作日处理过程会计传票账单，由专职时候监督人员逐份复核，并负责装订归档保管外，还要完善会计核算事后监督系统，实行计算机监督、现场检查监督相结合的办法，将事后监督的重点转变到核查后的综合分析上来，对一些重要业务的处理进行跟踪反馈，及时快捷地发现漏洞和不足，从而解决问题，堵塞漏洞，对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础，通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系，对于及时发现问题，防范和化解会计风险，将具有基础性的作用。

完善现行的商业银行会计核算制度，促使商业银行积极审慎地拓展表外业务。因此，要顺应表外业务发展及其收入占比提高的需要，全面确认计量和披露各种表外业务收入的形成过程，使用详细和复杂的方法进行处理，并根据业务发展的需要，适当增设相关会计科目，核算反映表外业务的开展、成本及效益情况，提高决策的准确性。建议在外表设立账簿，对表外业务采用复式记账法进行核算，并借鉴国外商业银行的一些现行的对中间业务发生、终结的会计账务处理方法，对表外业务的整个过程进行管理、监督和分析。

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3．3加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表，更新现有的金融企业会计报表模式，要充分反映银行表内业务的会计信息，对表外业务相关信息进行充分披露。表外业务的健康发展，要求高质量的、及时提供风险防范的有用会计信息，会计信息的不完整性将带来风险损失的更大可能性。因会计信息不全或信息失真导致经营决策失误带来的风险是最大的风险。由于大部分表外业务在资产负债表表外反映，现有表外信息披露，包括会计表附注和补充揭示尚不能满足表外业务的信息需求。建议单设中间业务（含表外业务）的财务报表，会计期末，银行应根据中间业务表内外各个账户的明细情况编制附属会计报表，在财务报表中统一列示表外业务的经营情况，集中反映表外业务的潜在风险，包括信用风险、结算风险、市场风险、流动风险和经验风险，尽可能减少信息风险带来的损失。以便为表外业务经营决策提供有价值的风险信息，利于商业银行管理层把握中间业务的业务流量和绩效，也便于中央银行监督。

同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息，如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面披露表外业务信息，改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状，应要求银行编制一张表外业务情况表，增强表外业务的透明度，以全面反映表外业务的潜在风险。另外，由于衍生金融工具存在的巨大风险，有必要改造现有的会计报表模式，对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。

3．4以人为本，提高银行人员的素质

在新一轮创新业务的全球竞争中，必须加强对商业银行会计人员的知识及技能培训，从专业知识，职业技能、职业道德方面不断提高会计人员业务素质，熟练地把握会计处理方法及业务风险的识别和规避能力。

最近，许多商业银行纷纷与国外金融机构合作，引进资金，组建中外联盟，但引资不是目的，而是手段，最终目的是要提升我国商业银行的管理水平和核心竞争能力。管理水

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平也好，核心竞争力也好，关键是人才。因此，在与境外投资者合资、合作的过程中，各商业银行一定要把人才培养作为一个重要内容，致力于在较短的时间内，培养出一批本土化的又具有国际视野的高素质经营管理人才，通过这些人才，消化吸收国外的先进管理经验和技术，提高商业银行的创造能力，实现我国商业银行的可持续发展，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。

以上仅就银行经营风险的会计原因以及如何从会计的角度来防范与抵御银行风险谈了一些自己的看法。事实上，防范与抵御银行风险是一个涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程，离开了各方面的协同，单靠银行会计自身的力量是不行的。

参考文献

（1）邓春华 《财务会计风险防范》，中国财政经济出版社，2001年版（2）王春峰《金融市场风险管理》，天津大学出版社，2005年版本（3）王卫东《现代商业银行全面风险管理》，中国经济出版社，2006版本（4）常勋《财务会计四大难题》，《会计研究》，2001年第6期（5）刘玉廷《关于金融会计改革的几个问题》，《会计研究》

（6）刘润明《张茂燕论人力资源会计的定位》，《经济问题》，2004年第8期（7）葛家澎《中级财务会计学》，中国人明大学出版社，2003年版

（8）葛家澎、杜兴强《人力资源会计相关问题探讨》，《财会通讯》，2004年版

第三篇：浅谈银行会计风险防范的研究与分析（最终版）

一、引言

银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生会计风险。目前各家银行管理者普遍把工作重点放在了抓营销、清陈欠上，一些银行管理层对会计风险防范工作缺乏足够的重视，忽视建立健全内控制度。制度缺陷造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。已有的各项会计规章制度不能有效落实，则会留下了一定的风险隐患。主要表现为：一是会计人员安全防范意识淡薄。“印、押、证”做不到三分管，保管联行印章、密押人员临时离柜不上锁，换岗不详细交接等。二是有关人员把关不严，票据不折角验印，日常核算中漏盖、错盖印章的现象较多。三是操作规程不规范。一些领导和会计经办人员不熟悉近几年新颁布的会计结算法规，对一些业务只凭老印象办理。四是会计核算不规范。各家银行普遍存在下列现象：票据大小写金额不符，凭证、账号、户名、金额随意改动，印鉴缺损，银行印章不齐全，现金支票、转帐支票漏盖骑缝章，转讫章、现金收（付）讫章、业务专用章等不按规定使用，会计科目使用不正确，存在乱用会计科目现象，利息计算不准确，多收、少收、漏收利息现象时有发生，滥用银行内部凭证，不按规定用途和程序审查批准。

会计风险由内外两方面的因素构成。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。

二、强化会计电算化系统风险控制

电算化内部控制制度，应结合电算化会计系统的特点建立内控制度。采用电算化会计处理以后，银行各个管理部门越来越依赖会计电算化信息系统所产生的会计记录和会计报表，而这些记录和报表的准确性及可靠性取决于内部控制功能的强弱。银行会计电算化信息系统潜在的控制问题比手工会计信息系统更多，更为复杂，其技术性也要求更高。于是，不可避免地会带来一些新的风险，如系统文件不可读，易于被篡改和毁坏，如果编程错误，则会造成错误的重复性和连续性，更有可能产生舞弊和犯罪行为等。由于会计电算化系统所产生的会计信息日益增多，没有健全的内部控制，很难保证银行会计信息的收集、传递和处理能够及时、准确，更谈不上有效地利用这些信息来安排各项经营活动。要提高银行会计电算化系统的可靠性，必须针对银行会计电算化的特点，从电算化系统的研制开发与维护、职责分离、系统鉴定、应用环境、操作、数据输入、输出、系统安全、硬件与系统软件控制等多方面研究银行会计电算化

系统内部控制措施。由于各行情况不一，内控制度不可能完全一样，但在目前条件下，为了指导各行建立完善的、恰当的内部控制，加强银行会计电算化系统的安全可靠性，人民银行总行应制定一个统一的会计电算化内控制度作为指导，各行可根据自身具体情况，进行补充。建立一套适合自身会计电算化系统的管理和控制制度。做到“凡事有人负责、凡事有章可循、凡事有据可查、凡事有人监督”，防范银行会计电算化带来的会计风险。

三、建立金融风险补偿制度

西方一些发达国家为对付日益加剧的金融风险，除了加强对金融机构的内部控制以外，普遍采取了国际上比较流行的外部措施建立金融风险保险制度。结合金融业的实际，应对资本充足率及经营管理水平较高的金融企业实行低保险，以促进改善经营管理。从发展眼光看，金融企业投保可以使客户增强对银行的信任感，是加快业务发展的有效措施。金融会计风险的补偿机制，可先将一些风险大的业务项目参加投保，例如对储蓄所工作人员和出纳人员的人身安全险，现金收付安全险，票据支付结算险，联行往来等风险。还可采用由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制，但须取得财政部门核定的提取项目和费率，允许列入成本。

四、提高会计队伍的素质

金融会计内部控制制度的建立和实施，有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。为此，（1）必须对会计人员加强政治思想教育和道德教育，造就一支精通各项规章和有章必循、执章必严、敬业勤业的会计队伍。（2）加强对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能的教育，开展多层次、多形式、多渠道、短时间、针对性强的岗位培训，达到熟练地掌握各项业务技能。（3）要选好各级会计主管人员，会计主管不仅要政治素质好，精通会计业务，还要有较强组织能力，善于用人，调动会计人员的积极性，最重要的是要坚持原则，以身作则，以自己的优良品质去影响会计群体。（4）对会计要害岗位的人选应严格把关，经常考核，不仅要注意其八小时内的表现，还要了解八小时以外的情况，如发现生活异常，参与赌博等不良行为，经教育无效，要调离要害岗位。

与此同时，加快与国外银行的学习、交流，以借鉴和引进国外银行先进的管理思想和制度，加快与国际惯例的接轨，不断提高管理效率。外资银行的全方位进入所带来的示范效应，为我们加快管理创新提供了便利的条件，有助于我们积极引进优秀人才，彻底打破内部分配关系中存在的平均主义，贯彻责权利相结合、按劳取

酬的原则，建立有效的激励机制。

五、提高认识，处理好业务发展和防范风险的关系扩大业务规模，增强资金实力，是银行的发展方向。但发展要建立在稳健的基础上，要注意风险的防范。从农行的效益上讲，不仅存、贷款、结算业务、中间业务创造效益，防范会计风险实际也是效益实现的保障。因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而有效地防范了会计风险，就相当于创造了相对效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员成本的关系，而且要考虑投资成本。这样，就可撤并那些高险低效的网点，加大集约化经营的步子，推动财会力量的加强，有效地加大会计防范风险的力度。

六、总结

总之，财会人员一定要把好“财会关”，管好“钱”，加强职业道德修养，恪守“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的行为准则，敢于坚持原则，实事求是，向党和人民负责，坚决维护国有资产的安全和权益，不断完善财会制度，努力提高财会水平，控制银行会计风险，将事故隐患消灭在萌芽状态，为银行各项业务稳健发展保驾护航。

第四篇：试论银行会计风险防范

试论银行会计风险防范

银行作为国家经济生活中的主动脉,在市场金融活动中,起着决定性的作用,而在银行工作中,会计活动贯穿其业务始终,是银行工作的主要内容。因此,银行会计的业务要求,较其他行业的同业者,更有其特殊性,更要求科学性、规范性、严谨性。由此可看出,银行会计风险的防范与抵御有着极其重要的意义,关乎整个系统的正常运作,甚至于直接影响到银行的生存与发展。本文仅就银行会计风险的防范与抵御加以初步探讨,希望对同业者有所裨益。

一、银行会计风险的主要表现形式

银行会计风险主要表现在会计信息失真,不能够客观地反映财务的真实状况,其产生的原因大致如下:

1.会计账务处理失实;

2.信息披露不全面;

3.贷款核算没能真实反映信贷资产状况;

4.表内应收利息核算期限过长;

5.巨额银行贷款呆账积重难返,无法核销,导致银行风险高度集中,隐埋下资产危机。

二、银行会计风险形成的原因

银行会计风险的形成,主要有下列几项:

1.内控制度形同虚设。内部控制是预防金融会计风险,保证银行资金安全和有序运作的内部管理制度。一旦内控制度失去内部法规性的约束、制约作用,则风险随时会酿成危机,严重影响银行的生存与发展。

2.会计监督不力。银行会计的监督职能就是会计在行使反映职能的同时,根据各项财务会计制度、会计法规,对银行取得和使用资金的合规性进行审查监督,对银行资金取得和使用的合理性进行检查分析。但这个监督有时只是起到了“社会公共簿记”的作用,而其重要的监督职能远未能得到很好的发挥。

3.账户管理缺乏统一性。众所周知,各商业银行为增加资金实力,不惜采取各种手段拉存款、放贷款,以此取得最大的利益。这种因乱拉存款的无序竞争而造成的多头开户的现象,在很大程度上加剧了金融风险的发生,严重影响正常的金融秩序。

4.人员素质偏低,故意或无意违规操作。有的银行领导和会计人员法制观念淡薄,加上内、外部监督约束不到位,会计人员在执行制度过程中出现行为偏差,形成事故隐患,使得银行系统经济案件和大案要案的发案率较高。

三、如何防范银行会计风险

为了防止银行会计风险的发生,建议从以下几个方面加强基本建设,以求从根本上杜绝银行会计风险。

1.尽快建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系。全面整顿会计工作秩序,加强会计的基础工作,积极治理假凭证、假账簿、假报表的“三假”现象,切实提供真实、可靠、全面的会计信息。并尽快实行统一的会计管理体制,杜绝违规经营、账外经营。

2.着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统。金融会计风险的监督保障系统应包括事前、事中、事后监督三个部分。事前监督主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核;事中监督主要应包括对银行稳健运行的动态监控;事后监督主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿及各种报表的检查分析,对银行稳健经营的结果进行全面复审检查,考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况,并针对存在的问题提出整改建议与措施,以进一步加强防范金融风险。

3.加强和改善金融会计的信息揭示和披露体系。全面、客观地揭示银行的财务状况与经营成果,及时提供有关金融风险的会计信息,应从以下两个方面来加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统:一是为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足,可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上,在单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款和逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表,以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险的信息。二是由于银行表外业务仅在业务状况表下以会计报表附注的形式予以反映,故银行表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点,故应尽量减少压缩表外业务,纳入到银行的正常业务中来,以求在会计报表中,有所真实、明细的反映。

4.进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则,为银行稳健经营创造必要的条件。一是改革应收利息计提方法,消除大量应收未收利息经营隐患;二是提高呆账准备金提取比例,改革提取方式,完善呆账核销制度。三是改变目前的坏账准备金按期未应收利息余额的计提比例,加以适当调整,可适当采取阶段性灵活措施。

5.努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制。一是要建立独立的会计及核算体制;二是要注重抓好内控机制中重要风险环节的监控,尤其要抓好风险点的风险监控。同时,要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统,通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对会计风险和经营风险进行全面的防范和有效的控制。

6.进一步加强银行账户的规范管理。针对目前银行账户管理中存在的诸多问题,要把清理整顿账户作为防范会计风险的重要工作来抓,结合目前诈骗犯罪从社会向金融部门渗透的趋势,进一步做好对开户单位的金融法规的宣传工作,提高其防范和化解风险的意识和能力。根据《人民币银行结算账户管理办法》关于企业事业单位不得开设两个以上基本账户的规定,清理基本账户,严格不同单位、不同账户的开立和使用制度。进一步加强结算管理,严禁为乱拉存款而放松开户条件乱开账户的违规行为。中央银行会计主管部门必须加强对乱拉客户、多头开户、放松账户管理的监督检查,严格规范金融机构的经营行为。

7.提高会计队伍素质,造就一支精通业务的金融会计管理及从业人才队伍。会计专业是应用性科学,金融会计人员肩负双重责任,既肩负着国家金融法规管理职能,又承担着经营和具体主理金融业务的职责,因此,较其他行业同业人员的法规意识和技能要求更高,因此,人才队伍的建设是当务之急。□

(编辑/刘佳)

第五篇：论审计风险及其防范

一、影响审计风险的因素

（一）主观因素

1.审计人员的专业胜任能力和执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，审计风险也就在所难免了。我国的审计事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍比较年轻，在我国目前的注册会计师中，通过我国专业任职的资格考试的不到一半，很多审计人员缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识，与现代审计制度对审计人员的要求不相适应，直接影响了审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生。

2.审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。

3.审计方法本身存在的缺陷。现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础之上的抽样审计，所奉行的是成本效益相结合的原则，而这两点本身就是允许一定审计风险存在为前提的。在抽样审计中，审计人员往往为了用有限的成本达到较高预期的效益，放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了作出正确审计结论的难度。审计结果存在的误差就不足为奇了。

（二）客观因素

1.审计执业环境欠佳。（1）审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因。《独立审计准则》的颁布，一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面也明确了注册会计师的法律责任。但是，我国的注册会计师行业的恢复和发挥毕竟只有20多年，同国外300多年发展历史相比既缺乏成熟的理论、更缺乏实践经验，加之法律、法规不健全，惩戒配套制度不到位、规范力度不够，致使审计独立性差，审计人员风险意识差、抗风险能力差。（2）行政干预的制约也会加大审计风险。独立性审计工作的灵魂。不能有效保证审计机构和审计人员的在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。长期以来，我国的会计师事务所挂靠政府部门“官办官营”，政府过多地干预审计工作、误导审计结论，使审计结论失真、失实，进一步加剧了审计风险。

（3）会计基础工作薄弱使审计面临风险。近年来，治理会计信息失真的呼声一浪高过一浪，但会计信息市场的会计信息质量依然不如人意，会计基础工作弱化使以此为基础来进行综合判断的审计面临着愈来愈大的风险。

2.现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽。知识经济，经济全球化和中国加入WTO，使国内经济环境变得复杂，同时也使审计的对象日益复杂化。随着受托责任的发展，审计的范畴不断扩展，审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询扩展到质量的审计、风险评估等，审计范围的扩展也给审计职业界带来了新的风险和压力。

3.政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差。审计活动作为现代社会经济生活的一个组成部分，越来越受到政府和社会公众的认可和重视并逐步对其产生依赖。审计结论大到影响政府的宏观调控，经济、税收的政策的制定，金融证券市场的波动，小到影响居民的投资、理财。委托方对审计人员的要求越来越高、越来越细。这些都在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险。

二、审计风险的防范与控制措施

1.建立会计师事务所内部良好的运行机制，完善内部的质量控制制度。建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分。在该体系中居于核心的地位。各审计机构应建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行。严格审计质量考核办法、减少或消除人员误差、及时发现和解决审计过程中出现的问题，保证审计质量、降低审计风险。

2.完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。

3.严格遵守职业道德和行业标准的要求。到目前为止，我国已制定颂布了42项独立审计准则及相关职业规范，基本上建立起了我国注册会计师的职业规范的体系。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程序才有可能形成正确的审计结论。因此，保持良好的职业道德、严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，对控制风险尤为重要。

4.保持应有的合理的职业谨慎、积极推行审计承诺制。一是谨慎选择被审单位。二是积极推行审计承诺制，与委托单位签订业务委托书。一旦涉及法律诉讼可减少口舌之争，预防和控制风险。

5.运用科学审计的方法。充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。

6.购买会计师执业责任保险、市场经济中的会计师事务所要独立承担法律责任、经济责任，更加大了其执业风险。现阶段，我国的会计师事务所规模小、数量多、执业质量差、经济实力弱，承担和规避风险的能力有限。推行“注册会计师执业责任保险”，可以互助互保，共担风险，大大提高抵御风险的能力。

购买执业责任保险一直是国外会计师事务所抵御风险的重要措施。我国的职业责任保险虽刚刚起步，但随着人们对其认识程度的不断提高，必将在推动我国的审计事业发展、降低审计风险中发挥越来越重要的作用。

7.采取有效措施，避免审计人员人身侵害。审计的职业风险还体现在审计人员的人身安全方面。审计机关是经济监督执法部门，随着审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、政治利益，尤其是审计人员参与查办大案要案，与犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越来越多，审计人员和家属受到威胁伤害的事情时有发生，因此，要增强审计人员的安全防患意识，树立自我保护意识。注意审计工作方法，注意工作的隐蔽性和保密性，保护自身安全，降低审计风险。