关于销售合同的税务筹划和实例分析

第一篇：关于销售合同的税务筹划和实例分析

关于销售合同的税务筹划和实例分析

在经济交易过程中，合同是承载经济业务最主要的表现形式。合同决定业务过程，业务过程产生税收，只有加强业务过程的纳税管理，才能真正规避纳税风险，既不偷税漏税，也减少不必要的多纳税。很多企业十分重视销售合同中相关风险的防范，特别是在现阶段金融危机背景下，企业在订立销售合同时，销售方往往比较注意合同的条款内容，从法律角度对合同条款进行设置，以防止在合同中出现一些不必要的风险和损失。但是很少有人注意到合同与税收的关系，没有结合税务角度进行成本分析，因为合同的原因垫付或多缴税款的事情常有发生，有时数额不菲，给企业带来了资金占用和损失增加的问题，对于中小企业而言，有时可能是致命的。作为一个企业要想进行有效的税收筹划，就一定要关注承载经济业务的合同所具有的节税价值，事前进行筹划，综合考虑法律风险及税务筹划，而不要总是在缴税时才想起让财务人员想办法少缴税甚至偷漏税。

案例1：

甲公司与乙公司签订货物买卖合同，合同标的为人民币800万元。合同约定：“合同生效后十日内甲方向乙方交付货物，乙方在收到货物经验收合格后七日内支付全部货款”。合同生效后，甲方如期交付了全部货物，但乙方未能如期支付货款。按税法规定，甲公司计算销项税800÷(1 17%)×17%=116.24万元，依法缴纳了增值税。虽然没有现金收入，但由于销售产生利润，该笔货款已作为收入计算应纳税所得额。也为此缴纳了相应的企业所得税。甲公司苦不堪言。

案例2：

某钢材厂当月发生的钢材销售业务3笔，货款共计5000万元。其中，第一笔2000万元，货款两清;第二笔1800万元，一年后一次付清;第三笔后付1200万元，两年后一次性付清。

本案例中，该企业在合同中约定全部采取直接收款方式，则应当当月全部计算销售额，计提销项税额850万元(5000万*17%)，缴纳增值税款，3000万元还未现金收入就缴税，对企业是损失;若对未收到货款3000万元不计帐，则违反了税法规定，少计销项税额510万元，属于偷税行为;但如企业在销售合同中明确约定对后面的3000万元，分别在贷款结算中采用赊销和分期收款的结算方式，就可以延缓纳税时间，这样一来，即可以为企业节约大量的流动资金，又不违法。通过以上案例可以看出企业在签订销售合同时进行不同的条款设置，可能导致的税负及纳税义务实现的时间完全不同，从而导致企业多缴税或提前纳税，当然由于货款的结算方式不同，也就承担不同的法律风险。所以，了解企业在销售过程中存在哪些税种，他们的纳税义务发生时间及认定对于税务筹划提供指导意义，为我们签订销售合同时节税提出了很大的实用价值。我们认为，企业销售商品签订合同时可以选择对自己风险较小的有利交易方式，同时应进行税收筹划尽量避免提前垫付税款和多缴税款的情况，特别要考虑到合同履行出现纠纷时税收方面的避税问题。

一、我国税法关于签订销售合同中所涉税收的相关规定

由于本文篇幅有限，故本文只介绍签订销售合同中所涉常见税种的相关法律规定。(一)增值税

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。其中销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

1.增值税额的计算

销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

2.增值税纳税义务发生时间

增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税纳税筹划中非常重要，说明纳税义务一经确定，必须按此时间计算应缴税款。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：

(1)、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天;

(2)、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

(3)、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天;

(4)、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;

(5)、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;

3.增值税的纳税期和期限

根据税法规定，增值税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15日或一个月;不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳

税期，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税期限：一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。进口货物应纳的增值税，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。

(二)印花税

在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。

1.印花税的计算：在货物买卖关系中的应纳税凭证是买卖合同或者具有合同性质的凭证；根据《中华人民共和国印花税实施细则》的有关规定各类经济合同，是按从价计税原则，也就是以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。

2.印花税发生义务时间是在应税凭证的书立或领受时缴纳。具体地说，采取“三自”办法，即合同在签订时缴纳;营业账簿在启用时缴纳；权利、许可证照在领受时缴纳。采取汇总办法缴纳印花税的纳税义务发生的时间是：次月的10日前到当地税务机关缴纳。

但需注意的是：(1)凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用；(2)由于条例规定，合同签定时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现，都一律按照规定贴花。印花税实施细则又明确，对超过税务机关核定的纳税期限，未缴或者少缴印花税款的，税务机关除令其限期补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收滞纳金。

(三)企业所得税

纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额，应纳税所得额乘以该企业的税率就是企业所得税额。

1.企业所得税的计算：

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

2.企业所得税纳税义务发生时间

对于企业销售产品而言，如何确认收入是计税的关键，《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。而企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;

3.企业所得税纳税期限

预缴企业所得税期限：为了保证企业所得税的均衡入库，主管税务机关根据企业所得税纳税人应纳税额的大小情况确定企业所得税的分月或者分季预缴，企业应当在月份或季度终了后十五日内按照月度或者季度的实际利润额预缴。按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。对纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，也同样应在纳税年度终了后15日内完成。

汇缴清缴企业所得税的期限：企业以一个纳税年度(公历1月1日起至12月31日止)作为清算期间;企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度;正常企业所得税纳税人应当于企业自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴。

由于企业所得税是采取„按年计算，分期预缴，年终汇算清缴‟的办法征收的。预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。

所以，这就给了企业延迟缴纳企业所得税的一个合法的筹划空间。

(三)权责发生制

企业销售一批产品，如何确认收入或费用，一般有两种标准：一种是以是否收到或支出现金为标准。这就是所谓的收付实现制或现金制;另一种是收入或费用以应归属期为标准，无论实际是否收到或支出现金，我们称之为权责发生制或应计制。

从我国税法规定看出：增值税的进项税实行收付实现制，而销项税实行权责发生制。而企业应纳税所得额的计算，也以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

二、导致企业多缴税或提前纳税的原因

很多企业都存在的误区就是，公司纳税是公司财务部门的事，财务部门在什么有利润了或发生的应税行为，公司就要纳税。很少有

人会关注“公司什么时候缴税”，销售部门与财务部门各自为战，这是目前造成企业提前缴税的主要根源。其实从税法相关规定可以看出，真正决定公司缴税时间的是销售部门签订的合同。根据前面所述，在企业签订销售合同中，直接影响税负高低的是增值税和印花税，影响缴税时间的是增值税和企业所得税的预缴。

(一)企业多缴税的原因

造成企业多缴税的原因，主要是由于企业没有处理好兼营和混合销售行为。

1、对增值税的影响;

税法规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。

案例，某企业销售木材增值税税率为17%，销售额为500000元，附营提供运输业务营业税税率5%，营业额为5000元。如果能够分开核算，则增值税=500000 ×17%=75000(元)，营业税=5000元×5%=250元，合计应缴纳税金为人民币75000元 250元=75250元；如果该企业对此主营业务和附营业务不能分开核算，则应缴纳的增值税=505000×17%=75750元，比分开核算多承担税金500元。

2.对印花税的影响

我国印花税税法，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

案例：某铝合金门窗厂与某建筑企业签立了一份加工承揽合同。合同中规定：

铝合金门窗厂自己提供原材料为建筑公司工程项目加工安装铝合金门窗，加工费10万元及原材料费140万元，共计人民币150万元，该份合同某铝合金门窗厂交印花税：150万元×0.05%=750元。在本案例中，由于合同签立不恰当，铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。在此案例中，如果合同中该铝合金门窗厂将所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。如加工费为10万元，原材料费为140万元，则印花税总金额为：140万元×0.03% 10万元×0.05%=470元。

有些企业认为，只要我不签合同，或者不向税务部门提供合同，就不能交纳印花税了，其实这种认识也是错误的，按照法律规定，在税务部门没有按合同计算印花税时，按照销售额的比例计算印花税。这样一来，不但印花税没少交，还会因为没有合同给税务机关提供了一个“认定”的空间，税务机关只能按照发货让企业确立销售缴税，对企业反而在财务上及企业形象上得不偿失。

(二)企业提前缴税的原因

1.对增值税的影响

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，造成企业纳税义务提前，在销售合同中的表现方式为：

(1)采取直接收款方式销售货物

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

这里规定“不论货物是否发出”，也就是说，货物发出了要缴税，没发出的而将提货单交给买方的也要缴税。收到货款要缴税，没收到货款的，只要索取销货额凭证或将发票开具给买方的都要缴税。所以根据该条，企业签订的销售合同如果约定：“卖方按销售价款开具发票，将货物与发票一并交给买方，买方在收到货物验收合格后七个工作日内将货款支付给卖方”。

对于卖方企业而言，货物发出后，货款却不一定能收回。在货款收不回来的情况下，卖方企业只有利润，而没有相应的现金收入，货款只是作为“应收账款”挂账。而根据税法规定，这时却要在没有收到货款的情况下，先承担增值税的相应税款。另一方面，假如货物发出了且也交了税款，货款还没收到，买方企业却找出种种理由称质量不合格而要求退货，这时对于卖方企业而言，不但要承担财务费用损失，而且也要承担额外增加的管理费用。

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物

很多企业在销售合同中约定自己先发货，委托某银行收款或银行托收承付，认为这种销售风险很小，但是他们根本没有考虑税收成本。税法规定，在这种销售模式下，为发出货物并办妥托收手续的当天为企业的纳税义务时间，而如果约定银行是在卖方企业在发货二个月后收款，则等于企业先垫付税款二个月。

2.对企业所得税的影响

由于我国对企业所得税实行的是权现发生制，所以在上两种模式下销售产品的，都应确认为收入，企业应依法预缴企业所得税，虽然最终可以年末汇缴，但对于企业而言，纳税义务提前，导致企业现金提前支出，利益受损。

根据上述分析，我们可以知道，目前企业的销售部门只是凭着自己的想法签合同，不会按照税法的规定灵活地签订合同，企业请的法律顾问由于不是很了解税收政策，也只是站在法律风险防范的角度设计合同，而不能按照税法的规定来设计合同，造成公司提前缴税，占用了公司大量的资金，不利于企业的发展。

三、对销售合同进行税务筹划的意义：

货物销售方式、货款结算方式不同，销售收入的实现时间不同，纳税人的纳税义务发生时间及相应税负就存在差别。所以，我们可以据此进行税收安排，并在合同上具体反映。许多企业没有正确理解有关税收法规的精神，在销售货物时，被动地进行会计核算，结果是大量的货物销售发生了，而企业的应收账款越来越多，货款没有收回，却要支出税款，企业将受很大损失，而因此不报纳税，一旦税务机关来查账，偷税事实客观存在，风险更大。而如果合理选择货物销售方式、货款结算方式，可以最大可能地降低税负，或将纳税义务向后推移。这样操作的结果，纳税人既可以避免被税务机关认定为偷税，又获得了税款的时间价值。

四、签订销售合同时的税务筹划及风险防范：

企业销售商品时的税务筹划，主要是从降低税额及延迟缴纳税款时间两方面着手，并从其他方面配合进行合同整体的风险防范：

(一)降低税额

处理好兼营和混合销售行为

前面我们在分析造成企业在销售合同签订中多缴税的原因主要是没有理清企业的混合销售行为，税法规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。所以，在销售合同中，对不同税率的货物进行细分或对应税劳务进行剥离，以得到降低增值税额的目的。

而处理好兼营和混合销售行为，对于印花税的筹划同样有作用。在许多企业财务人员的眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常常忽视了节税。然而，企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同，且有些合同金额巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而且是重要的。

印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上，所以我们建议企业在签订合同时注意以下几方面，以便准确地计算印花税，避免多纳税。

1、同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

2、对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

(二)延迟纳税时间

合同的签订是公司什么时间缴税的依据。不同的合同，所产生的销售确立时间不同。要学会按照税收规定设计合同，签订合同。实现这一点，就需要将财务部门的工作渗透到销售部门中去。让财务部门来监督、审核销售部门签订合同。部门之间相互配合，相互制约，保证合同的完善。

1.采取赊销和分期收款方式销售货物

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天;根据这个规定，如果企业能按照这条规定签订合同，先将收款时间进行约定，那么缴税时间就是合同双方约定的时间了。也就是什么时候缴税的主动权是掌握在自己手里的，合同怎样约定，税就什么时间交。

目前很多卖方公司考虑买方的支付能力，给予买方一定的信用期限，比如二个月，则该买卖合同应约定于二个月后某具体的一日为付款日，或者分期约定付款日，如3月2日第一次收取货款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。约定收到全部货款后向买方开具相应货款的发票。这就是上面规定的“采取赊销和分期收款”，就可以按照合同约定的收款时间确立销售缴税。使得企业既可做成生意，又不损害自身利益。

所以，在其他因素既定的情况下，当对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收款等销售方式，纳税义务当天发生;当对方资金流转情况不太好，货物提走后货款不能很快回，甚至可能要拖延很长时间，在签订销售合同时，就要考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用赊销和分期收款方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。

2.委托其他纳税人代销货物

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》又规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;案例：

假设甲公司系生产和销售服装的一般纳税人，一般情况下，甲公司应在销售服装，从收到购货方的货款或购货方签收送货单时的当期申报缴纳增值税，如果该货款没有收回而只能应收款，甲公司就要承担税款的先期支出。但如果在甲公司改变销售方式，将该货委托

乙公司代为销售的情况下，根据该条规定，甲公司的纳税义务发生时间为收到乙公司销售的代销清单的当天。因此，只有在乙公司将销售清单报送甲公司的情况下，甲公司才须申报缴纳增值税。

甲公司的增值税纳税义务将会得到一定程度延缓，从而获得税收和财务利益。

(三)对原材料采购结算方式进行税收筹划

从增值税的角度出发，增值税是销项税额减去进项税额才是增值税的应纳税额，如果企业在采购商品时要尽量延迟付款，就相当于为企业赢得一笔无息贷款。所以，企业在原材料采购时，应从以下几个方面进行考虑： 1.采购合同时，约定先取得对方开具的发票再支付货款;2.在采购合同中约定以销售方接受托收承付与委托收款的结算方式，尽量让对方先垫付税款。

(四)对销售合同进行税务筹划时的法律风险防范

1.分清税法与合同法

有些企业为了少纳税，在销售合同中约定，应销售商品所引起的营业税、印花税等由买受方承担，认为这样自己就可以不纳税。但不久后，税务机关要求企业补缴营业税，印花税以及相应的滞纳金。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被税务机关从银行强行划缴税款和滞纳金并罚款。

所以，企业要理解，税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执行。在上面的案例中，销售企业就是营业税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而企业与开发商所签订的包税合同并不能转移企业的法律责任。而合同约定相关税费由买方承担，在法律上是允许的。但当买方没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是销售方企业而不是买方。所以在签订销售合同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，偷税漏税的责任要由卖方承担。

2.防范货款受损的法律风险防范

企业销售产品最理想的方式就是现金收全款，再发货，这对于法律风险防范及税务筹划均不存在问题。但在实践中，由于企业销售人员不了解税法，只关注法律风险防范，从而导致企业利益受损。所以，我们建议在合同签约的过程中，对合同条款要给予充分的注意，尽量延迟纳税义务发生时间，特别是对于交易额很大，缴纳或垫付税款比较多的合同。当然在实践中，还要根据具体情况，综合考虑合同的法律风险，权衡利弊，采用较有利的方式。企业在签订分期付款合同或委托代销合同时，应做好以下防范：

(1)前期做好资信调查及信用评定，从源头上预防信用度差的买受人违约

一方面通过“5C”系统建立客户的信用标准，即从客户信用品质的五个方面进行评定：品质(Character)、能力(Capacity)、资本(Capital)、抵押(Collateral)、条件(Conditions)。另一方面对客户从授信额度及授信期限上进行控制。

(2)签订合同时约定所有权保留;即销售方分期付款买卖合同中约定，标的物的所有权暂时保留在出售人，用以担保买受人支付价款，这即为所有权保留条款，此时买受人对于标的物只有使用权，没有所有权，如果买受人需以该标的物进行抵押或者进行其他处分行为，都需经出卖人同意，出卖人有权依据对标的物的所有权随时检查监督标的物状况。可见，所有权保留是针对买受人于价款付清之前先行占有、使用标的物的情形，保障出卖人的价款受偿权得以实现的较为理想的担保方式。

(3)担保条款

销售方在签订销售合同或委托代销合同时，可以考虑建立分期付款买卖的担保制度。在合同中明确约定“乙方以某某资产作抵押”或提供保证等，以保障出卖人利益，防止价款落空。

总结

合同法与税法息息相关，企业在销售产品时应综合考虑法律风险及税务筹划，权衡利弊，根据社会经济大环境、客户的实际情况以及企业的销售政策进行销售合同条款的合理设计，在保证法律风险最低化的前堤下实现企业利益最大化。

第二篇：税务筹划案例分析

《税务筹划》案例分析解题思路

第五章

增值税的税务筹划

案例5-1

某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，缴纳率为4%。

分析要求：分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法和成本利润率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。

案例5-1解题思路

1．该企业不含税增值率（R）=（300-210）÷300=30%

当企业的实际增值率（30%）大于平衡点的增值率（23.53%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

2．该企业不含税抵扣率（R）=210÷300=70%

当企业的实际抵扣率（70%）小于平衡点的抵扣率（76.47%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

3．该企业不含税成本利润率（R）=（300-210）÷210=42.86%

当企业的实际抵扣率（42.86%）大于平衡点的抵扣率（30.77%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）

作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）

因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。

案例5-2

某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入，该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为33%。

分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。

案例5-2解题思路

假设销售商品的不含税采购成本为C

未折扣销售的税负

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣销售的税负

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

该商场折扣销售所降低的税负=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（万元）

该商场折扣销售的损失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（万元）

因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失108.98万元

案例5-3

某企业为工业企业，欲出售机器设备一台，该设备的账面原值为200万元，已提折旧和资产减值准备10万元。

分析要求：从增值税税负的角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围？

案例5-3解题思路

根据销售使用过的固定资产的税务筹划的相关方法，由R=

（S－P)÷P和平衡点升值率R＝1.92%，可得出如下计算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（万元）

因此，从增值税税负的角度来看，当S大于203.84万元时，销售价格越高越好；当S小于203.84万元时，销售价格尽量不要超过设备的账面原值。

案例5-4

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为6%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。

分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？

案例5-4解题思路

依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：

B企业与A企业的含税价格比率R=103÷133=77.44%<80%,应当选择B企业。

C企业与A企业的含税价格比率R=100÷133=75.19%>71%，应当选择A企业。

因此，企业应与B企业签订购销合同。

案例5-5

某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。

分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？

案例5-5解题思路

企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡点增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%），因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税17.66万元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，增值税税率为4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，营业税税率为3%。

分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算？

案例5-6解题思路

当分别核算增值税和营业税时

应纳增值税＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(万元)

应纳营业税＝5×3％＝0.15(万元)

应纳税额＝0.69（万元）

当混合核算时，应合并缴纳增值税。

应纳税额=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(万元)

因此，该企业应当采取分别核算增值税和营业税，可以减低纳税额0.04万元。

案例5-7

服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12

000元，供应棉纱5吨，每吨作价8

000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1

800元，供应的棉纱不作价，B企业电费等可抵扣的增值税税额为500元。

分析要求：A、B企业应当如何选择加工方式？

案例5-7解题思路

假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%）

（1）A企业采取经销加工方式

应纳增值税额=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企业采取来料加工方式

应纳增值税额=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企业采取经销加工方式

应纳增值税额=12000×4×17%-500=7660（元）

收益额=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企业采取来料加工方式

应纳增值税额=1800×4×17%-500=724（元）

收益额=1800×4-724=6476（元）

因此，从收益额（收回成本）和增值税税负综合角度考虑，A、B企业选择来料加工方式较为合适。

案例5-8

某生产性集团公司本月出口销售额为500万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为200万元，进项税额为34万元，征税率为17％，退税率为15％。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。

方案1：该公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，集团公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。

方案2：该集团公司设有独立的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司出口，集团公司采用“免、抵、退”税办法。

方案3：该集团公司设有独立的进出口公司，按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。

方案四：该集团公司设有独立的进出口公司，所有出口商品由集团公司按成本价卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。

分析要求：比较上述四种方案哪种税负最轻？

案例5-8解题思路：采用第一种即自营出口方式,该集团公司本月应纳税额为:

500×(17%-15%)-34=-24(万元)

即应退税额为24万元。如果计算结果为正数，则为应纳税额。

采用第二种即委托出口方式，该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。

采取第三种即买断方式，该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：

500×17%－34＝816（万元）

其独立的进出口公司应退税额为：

500×15%＝75（万元）

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即：

75－51＝24（万元）

从计算结果看，第三种退税方式退税额与前两种方式相同，但是，第三种方式下，该集团公司缴纳增值税的同时，还要按应纳增值税的7％和3％缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不退税，实际上增加了税负。

第四种方式也是买断方式，但利用了转让定价。该集团公司应纳税额为：

200×17%－34＝0（万元）

其独立的进出口公司应退税额为：

500×15%＝75（万元）

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即75万元。

从以上计算结果可见，集团公司如果设有独立核算的进出口公司，集团可以采用转让定价方式进行税务筹划，选择出口方式时可用买断出口；如果不能利用转让定价，企业应改“买断出口”为“委托出口”，即生产企业生产的产品不再销售给进出口公司，而是委托进出口公司办理出口。这样，可以将出口货物所含的进项税额抵顶内销货物的销项税额，减少整个集团公司实际缴纳的增值税额，而不用等着国家予以的退税，缩短了出口货物在退税总过程和“先征后退方式带来的时间差，从而可以减少企业资金占压，提高资金使用效率。同时由于对出口货物不征增值税，出口企业就不必负担随之而缴纳的城建税和教育费附加，从而减轻了企业税收负担。另外，由于出口货物的应退税额在内销货物的应纳税额中得到抵扣，是出口企业的出口退税兑现期提前，有助于企业加快资金周转。

第六章

消费税税务筹划

案例6-1

某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。

分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？

案例6-1解题思路：：

随着人们生活和消费水平的提高，“成套”消费品的市场需求日益扩大。销售成套消费品，不仅可以扩大生产企业产品的市场需求，而且能增强企业在市场中的竞争优势。税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取“先销售后包装”方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品缴纳消费税。

税负比较：

成套销售应交消费税：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负：

（120+40+60）×30%=66（元）

可见，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低44.1元，而且增值税税负仍然保持不变。

因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。

案例6-2

长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1

120万元。甲半成品消费税税率为30％，乙产成品消费税率40％。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。

分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？

案例6-2解题思路：：

应税消费品委托加工与自行加工税负有差异，在进行消费税筹划时，纳税人应事先测算哪一种方式税负较轻。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

消费税组成计税价格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(万元)

应缴消费税＝400×30%＝120(万元)

（2）长江公司销售产品后，应缴消费税：

1120×40%—120＝328(万元)

自行加工方式下：

长江公司应缴消费税＝1120×40%＝448(万元)。

可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工方式的税负重120万元。

第七章

营业税税务筹划

案例7-1

A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计2

000万元。

分析要求：该项业务合作双方应如何进行税务筹划？

案例7-1解题思路：：合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。

本案例中，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为1000万元。

B企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为1000万元。

则A、B企业分别应缴纳营业税税额为：1000×5%＝50（万元），双方合计总税负100万元。

如果A、B双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。

经过筹划，A、B合营企业在建房环节减少了100万元的营业税税负。

案例7-2

某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价6

500万元，其中所安装设备的价款700万元。

分析要求：在承接该业务之前，企业应如何进行税务筹划？

案例7-2解题思路：：从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。

如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：

6500×3%＝195（万元）

如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同，则应交的营业税为：

（6500-700）×3%＝174（万元）

后一种方式，公司少缴营业税21万元，该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安装合同。

案例7-3

中原公司主营建筑工程施工业务，兼营建筑材料批发。2002年承接某单位建造楼房工程。双方议定采用包工包料方式，工程总造价为

000万元。建造楼房使用的建筑材料实际进价为2

250万元，市场价为2

500万元。

分析要求：中原公司应如何进行税务筹划？

案例7-3解题思路：：

从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为2500万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款2250万元。

包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为

5500万元，中原公司应纳营业税额为：（3000+2500）×3%＝165（万元）

包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为5250万元，则中原公司应纳营业税为：5250×3%＝157.5（万元）

可见，采取包工包料方式中原公司可少交营业税7.5万元。

案例7-4

甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。(营业税率5%,城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%)。

方案1：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1

000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。

方案2：租期8年，租赁期满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为200万元。租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。

分析要求：该企业选择哪种方案可以降低营业税税负？

案例7-4解题思路：：对于融资租赁要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种。按税法规定，“经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定缴纳营业税，不缴纳增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，缴纳营业税，不缴纳增值税。”

本案例中，根据方案1，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴纳增值税，不征营业税。甲公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。

甲公司应纳增值税＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(万元)

应纳城市维护建设税及教育费附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(万元)

由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。

应纳印花税：1

000×3÷10

000＝0.30(万元)

甲公司获利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(万元)

对方案2，按规定应缴纳营业税，不征增值税。

按照规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

收回残值：585÷10×2＝117(万元)

应纳营业税额＝(800+117-585)×5%＝16.60(万元)

应纳城市维护建设税及教育费附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(万元)

按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。

8年后，甲公司获利应该是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（万元）

可见，选择第二种方案税负轻，获利高。

事实上，由于科技的进步，设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论“剩余”价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。

假定收回残值的可变现净值为x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(万元)

解得，x＝151.63(万元)

当收回残值的可变现净值超过151.63万元时，甲公司应选择方案2，反之则应选择方案1。

在实际操作中，企业应将以上两套租赁方案与承租方分别洽谈，按照对方提供的条件，结合预计可收回设备残值的可变现净值，然后再计算税负的高低来比较其优劣。此外，对上述A公司为增值税一般纳税人的情况，由于企业的进项税额可一次性抵扣，而计算销项税额则按年分别计算，是否考虑时间价值因素，应根据各个企业的应纳增值税的不同情况而定。在进行筹划时，应根据企业自身的情况，综合考虑与之相关的各个因素，最终作出合理选择。

第八章

关税税务筹划

案例8-1

某钢铁企业急需进口一批矿石，在可供选择的进货渠道中有两个国家：一是澳大利亚，一是加拿大。如果进口需求为20万吨，从澳大利亚进口优质高品位矿石，其价格为20美元/吨，运费20万美元；若从加拿大进口较低品位的矿石，价格为19美元/吨，由于其航程是澳大利亚的两倍，运费及其杂费为55万美元。该矿石的进口关税税率为30%。

分析要求：该钢铁企业应从哪一国家进口矿石？

案例8-1解题思路

从澳大利亚进口矿石的应纳关税：

完税价格=200000*20+200000=4200000（美元）

应纳关税额=4200000*30%=1260000（美元）

从加拿大进口矿石的应纳关税：

完税价格=200000*19+550000=4350000（美元）

应纳关税额=4350000*30%=1305000（美元）

因此，该钢铁企业应从澳大利亚进口矿石，一方面降低了购进价款150000美元，另一方面节减了应纳关税额45000美元。

案例8-2

某外贸进出口企业主要从事进口某国际知名品牌洗衣机的销售，年销售量为10

000台，每台国内的销售价格为5

000元，进口完税价格为3

000元，假定适用进口环节的关税税率为20%，增值税率为17%。该企业管理层提出议案：在取得该品牌洗衣机厂商的同意和技术协作的情况下，进口该品牌洗衣机的电路板和发动机，进口完税价格为整机价格的60%，假定适用进口环节的关税税率为15%。其他配件委托国内技术先进的企业加工，并完成整机组装，所发生的成本费用为进口完税价格的50%，购进配件及劳务的增值税税率为17%。

分析要求：该管理层议案的经济可行性。

案例8-2解题思路

直接购进整机的税负与收益：

应纳关税额=1*3000*20%=600（万元）

应纳增值税额=（1*3000+600）*17%=612（万元）

收益额=1*5000-1*3000-600-612=788（万元）

购进部件及其组装的税负与收益：

应纳关税额=1*3000*60%*15%=270（万元）

应纳增值税额=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（万元）

国内组装的应纳增值税=1*3000*50%*17%=255（万元）

收益额=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（万元）

因此，作为管理层应当选择从国外购进部件并在国内组装方式，虽然购进成本比整机方式上升300万元，但支付的税额比整机方式下降了335.01万元，降低的税负抵减购进成本的上升后，增加收益额35.01万元。

第九章

所得税的税务筹划

案例9-1

某企业在2004年先后进同样数量的货物两批，进价分别是400万元和600万元。2005年和2006年各售出一半，售价均为750万元。所得税税率为33％。

分析要求：纳税人如何利用存货计价方法进行税务筹划？

答案要点：

（1）

不同的计价方法对企业的纳税会产生不同的影响。

（2）

如果2005年企业是正常纳税期，应使当年应纳税所得额缩小，存货计价适宜采用后进先出法。

则：企业2005年所得税额＝（750－600）×33％＝49.5（万元）

企业2006年所得税额＝（750－400）×33％＝115.5（万元）

（3）

如果2005年企业是免税优惠期，应使当年应纳税所得额扩大，以充分享受所得税减免优惠。存货计价适宜采用先进先出法，先进先出法下可以免税115.5万元，后进先出法下只能免税49.5万元。

案例9-2

设在深圳的某生产性中外合资企业，1999年9月13日成立，经营期15年。中外双方各持股50％。2000年开始生产，同年被认定为高新技术企业和先进技术企业。公司2000至2005年的税后利润均未分配，金额分别是800万元、1

200万元、1

000万元、1

300万元、1

500万元、4

600万元。2006年，外国投资者决定从历年税后的未分配利润中拿出1

500万元进行再投资。外国投资者按期申请退税，并提供有关证明。地方所得税免征。

分析要求：为该外商投资者筹划几种再投资方案，并分析哪种方案最节省税款。

答案要点：

依据有关规定，该合资企业所得税税率15％，自获利起享受“两免三减半”。再投资的企业属于高新技术企业和先进技术企业，退税率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商当年

分配利润额

(万元)

400

600

500

650

750

2300

假如外国投资者未能提供再投资利润所属的证明，税局就按照外国投资者再投资前的企业未分配利润中属于外商的部分，从最早2000年开始推算。

1500万元的再投资利润所属分别是：2000年：400万元；2001年600万元；2002年500万元。据此计算再投资退税额。但是因为2000年、2001年属于免税期未缴纳所得税，故不需退税。2002年属于减半纳税期。

再投资退税额＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（万元）

（2）假如投资者能提供再投资利润属于2002－2004年获得的，因为均按照15％征税，就可以多退税。

再投资退税额＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（万元）

方案二比方案一多享受再投资退税额81.08万元。

案例9-3

国内某企业甲出资500万元与某一从事制药工业的经营期12年的外商投资企业乙进行联营。乙企业1995年开始获利，且当年开始享受“两免三减半”的优惠。乙企业1999年、2000年、2001年均盈利。甲企业的所得税税率为33％，乙企业所在地区的企业所得税税率30％，地方所得税全免。2003年、2004年，甲每年从乙企业分回利润90万元。

分析要求：企业应该如何进行税务筹划，以减轻纳税负担？

答案要点：

（1）由于2003年是乙企业的减半纳税，实际适用所得税税率为15％。按规定，其享受的优惠的部分应视同已经缴纳。因此，当甲企业得到从乙分来的90万元利润时，尽管该部分利润在乙企业仅缴纳了15％、15.88万元的所得税，在甲要缴纳30％的所得税，但甲企业享受了22.69万元的税收饶让优惠。

（2）2004年乙企业不再享受税收优惠，按正常税率纳税，实际适用税率是30％，企业实际纳税38.57万元，在A却要缴纳42.43万元的所得税。由于享受地方所得税减免的优惠，勿需补税，但只能享受3．86万元的税收饶让。

投资方企业选择处于减免税优惠期或得到特殊税收优惠的联营企业进行投资，分回利润时，可享受税收饶让优惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生产性外商投资企业，开业后经营状况良好，公司决定于2004年新上一个生产线并对企业进行相关的技术改造。在拟投资的新项目中，公司拟花费1

200万元购买某设备。公司的盈利情况如下表所示（假定利润总额和应纳税总额相同、地方所得税全免）

公司盈利情况

单位：万元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

税前利润

400

600

200

600

分析要求：企业如何利用购买设备进行税务筹划？

答案要点：

（1）购买国产设备

因为公司从2000年开始盈利，则2000年、2001年公司免缴所得税，2002年－2004年减半缴纳所得税。

公司2004年应纳所得税＝1200×30％×50％＝180（万元）

公司2005年应纳所得税＝1600×30％＝480（万元）

按照规定，允许公司将设备购置当年比前一年新增加的所得税额中抵扣设备购置款底40％。因此，企业若选择2005年购买国产设备，480万元的设备购置款可从2005年比2004年新增加的300万元所得税中抵扣，余额可从2005年开始的五年内用当年比设备购置前一年新增加的所得税额中抵扣。

则，公司2005年实际缴纳企业所得税为180万元。

（2）假如公司购买国外设备，2005年需要缴纳企业所得税480万元。

第十章

其他税税务筹划

案例10-1

某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为10

000万元，其中普通住宅的销售额为6

000万元，豪华住宅的销售额为4

000万元。税法规定的可扣除项目金额为5

600万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为3

000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为2

600万元。

分析要求：该企业应该如何对此进行税务筹划，以使土地增值税的纳税负担最小化。

答案要点：

（1）不分开核算时，增值额与扣除项目金额的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

应纳土地增值税税额＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（万元）

（2）分开核算时，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

应纳土地增值税税额＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（万元）

豪华住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

应纳土地增值税税额＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（万元）

通过计算发现，发现分开核算和不分开核算应缴纳的土地增值税相同。原因在于：普通标准住宅的增值率为100％，超过20％，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在20％以内。这样做的好处有两个：一是可以免缴土地增值税，二是降低房价或提高房屋质量、改善房屋的配套设施等，在激烈的销售战中取得优势。

案例10-2

朱先生在武汉市有一套私人住宅，市价80万元，扣除项目金额25万元。已经居住满三年零九个月。这时因工作调动，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的时间有几种选择，应该何时售出才可能减轻缴纳土地增值税的义务?

答案要点：朱先生至少可以选择两种时点转让住房：

（1）现在出售。

增值额

＝

80－25＝55（万元）

增值额与扣除项目金额的比例

＝

55／25×100％＝220％

应纳土地增值税税额

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（万元）

（2）一年零三个月后出售。朱先生的住房已经住满五年，在其出售时可享受免缴土地增值税的优惠。即其应纳土地增值税税额为零。

显然，如果朱先生现在马上出售该住房，就只能享受减半缴纳土地增值税的优惠。如果再等一年零三个月出售该套住房，便可以免缴土地增值税，可以使得朱先生减少12.125万元的纳税义务。

案例10-3

双嘉门窗厂与某建筑安装企业签立了一份加工承揽合同。合同规定：双嘉门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值40万元的铝合金门窗，加工所需原材料由双嘉门窗厂提供。双嘉门窗厂共收取加工费及原材料费共计25万元。双嘉门窗厂提供零配件，价值10万元。

分析要求：双嘉门窗厂应该如何进行税务筹划，以尽量减轻印花税的纳税负担？

答案要点：

（1）未分开核算时，双嘉门窗厂交印花税为：

应纳税额

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（万元）

（2）分开核算时

如果合同中将双嘉门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能达到减少纳税的目的。如，收取费用25万元，列明其中加工费为10万元，原材料费为15万元。

则振兴铝合金门窗厂交印花税为：

应纳税额

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（万元）。

由于分开核算，企业少纳税30元。

案例10-4

某煤矿2005年6月与铁道部门签订运输合同，合同所载运输费及保管费共计350万元。货物运输合同的税率为0.05％，仓储保管合同的税率为0.1％。

分析要求：该煤矿应该如何就缴纳印花税进行筹划，可以减少多少税额？

答案要点：

（1）未分开核算时，因未分开记载金额，应按税率高的计税贴花，即按0.1％税率计算应贴印花。

应纳印花税税额

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（万元）

（2）分开核算时，假定运输合同列明，含货物运输费300万元，仓储保管费50万元。则：

应纳印花税税额＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（万元）

企业通过简单的税务筹划，使得订立合同的双方均节省1500元税款。

案例10-5

赵先生在儿子结婚时准备送其一套住房。一种方案是赠其现金40万元，让他自行购买一套110∽130平方米的新房；二是把一套市价30万元的现房赠送给他儿子，但是，在是否办理房产证转移手续上犹豫。契税的适用税率是5％。

分析要求：请为赵先生出谋划策，以最大限度减轻其交纳契税的负担。

答案要点：

赵先生赠送市价一套30万元住房,适用5％的税率缴纳契税，则该男士或其女儿要支付的契税税额为：

应纳税额

＝

×

5％＝1．5（万元）

假如并不办理房产转移手续，则就可以节省1．5万元的税款。

第三篇：销售房屋不动产税务筹划[模版]

在当前的经济生活中,企业涉及到不动产销售方面的经济行为较多。由于不动产销售一般金额较大,涉及的税种多、税负重,如何根据不动产销售的税收政策进行纳税筹划,降低企业总体税负支出,日益为各企业所关注。现举例说明企业不动产销售的纳税筹划方法。

例:明星房地产开发有限公司2005年1月有一幢自建的商品房准备出售给金叶股份有限公司。该商品房开发成本及费用为3600万元,经房地产估价机构评估,价值为8000万元。双方约定按评估价8000万元作为商品房出售成交的公允价格并签订销售合同。明星公司销售该商品房涉及的营业税税率为5%,城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为4%,企业所得税税率为33%;印花税（产权转移书据）税率为0.05%。金叶股份有限公司注册资本为

1.20亿元，由四个法人股东出资组建，出资比例各占25%，金叶公司购买该商品房是自用，购买该商品房涉及的印花税（产权转移书据）税率为0.05%，契税税率为4%。

一、明星公司销售该商品房应纳税计算如下：

1．应缴纳营业税=8000×5%=400（万元）

（注：根据财税（2003）16号文件规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额计缴营业税。按此文件规定,自建不动产和外购不动产在销售纳税时是有区别的，外购不动产在销售时实行余额纳税，自建不动产在销售时没有减除的规定，应以购买者支付给纳税人的全部价款和价外费用作为营业额计缴营业税。本案例商品房为自建不动产,应按销售价8000万元作为营业额全额计缴营业税）。

2．应缴纳城市维护建设税=400×7%=28（万元）

3．应缴纳教育费附加=400×4%=16（万元）

4．应缴纳印花税=8000×0.05%=4（万元）

5．应缴纳土地增值税计算如下:

(1)扣除项目金额=3600+400+28+16+4=4048（万元）

(2)增值额=8000-4048=3952（万元）

(3)增值率=3952÷4048×100%=97.63%

应缴纳土地增值税=3952÷40%-4048×5%=1378.4（万元）

（注:增值额超过扣除项目金额50%,未超过100%的,土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目金额×5%）

6．应缴纳企业所得税=(8000-3600-400-28-16-4-1378.4)×33%

=2573.6×33%=849.288（万元）

明星公司应缴纳税收合计=400+28+16+4+1378.4+849.288=2675.688（万元）

二、金叶公司应纳税计算如下:

1．应缴纳印花税=8000×0.05%=4（万元）

2．应缴纳契税=8000×4%=320（万元）

金叶公司应缴纳税收合计=4+320=324万元

通过以上税收计算过程可看出，明星公司销售商品房的税负较重，主要是因为土地增值额较大，导致土地增值税税额较高，占总体税负的51.52%。针对明星公司土地增值额较大的特点,结合不动产销售所涉及营业税、土地增值税、企业所得税相关税收文件的规定，我们可制定以下纳税筹划方案，改变不动产的转让方式,争取相关税收的减免政策，达到降低企业总体税负的目的。

不动产销售所涉及营业税、土地增值税、企业所得税相关税收减免文件如下：

1．营业税相关税收文件：财税（2002）191号《财政部、国家税务总局关于股权转让

有关营业税问题的通知》规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。该通知从2003年1月1日起执行。

2．土地增值税相关税收文件：财税字（1995）48号<<财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。

3．企业所得税相关税收文件：国税发（2000）118号《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》第三条规定，(一)企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。(二)上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税确认实现缴纳企业所得税有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税内平均摊转到各的应纳税所得中。(三)被投资企业接受的上述非货币性资产,可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。该文件第六条进一步明确：“本通知所称公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”

根据以上税收文件规定，可制定纳税筹划方案如下:

明星房地产开发有限公司与金叶股份有限公司签订投资协议, 明星公司将自建的商品房以8000万元的公允价值投资给金叶公司,占金叶公司股份总额的40%。投资协议规定明星公司参与金叶公司利润分配，承担金叶公司投资风险，并于2005年6月30日前办理房屋产权过户手续。房屋产权过户后，明星公司于2005年12月31日将8000万元股份平均转让给金叶公司的原法人股东。

签订上述投资协议后，明星公司将自建的商品房以8000万元的公允价值投资给金叶公司, 并于2005年12月31日将8000万元股份平均转让给金叶公司的原法人股东时，根据财税（2002）191号文件的规定不缴纳营业税及城市维护建设税、教育费附加;根据财税字（1995）48号文件的规定，不缴纳土地增值税。根据国税发（2000）118号文件的规定，明星公司只需计算销售非货币性资产的资产转让所得，资产转让所得=8000-3600=4400（万元）。该资产转让所得应缴纳企业所得税,明星公司本年应纳税计算如下:

应缴纳印花税=8000×0.05%=4（万元）

应缴纳企业所得税=(4400-4)×33%=1450.68（万元）

明星公司应缴纳税收合计=4+1450.68=1454.68（万元）

金叶公司应纳税计算如下:

应缴纳印花税=8000×0.05%=4（万元）

应缴纳契税=8000×4%=320（万元）

金叶公司应缴纳税收合计=4+320=324（万元）

经纳税筹划后，金叶公司应纳税额不变，明星公司纳税筹划前与筹划后应纳税对比如下:项目筹划前(万元)筹划后(万元)

应缴纳营业税400

应缴纳城市维护建设税28

应缴纳教育费附加16

应缴纳企业所得税849.2881450.68

应缴纳印花税44

应缴纳土地增值税1378.4

合计2675.6881454.68

通过以上对比可看出，明星公司纳税筹划后减少税收支出1221.008万元, 而且按国税发（2000）118号文件规定, 明星公司可向主管税务机关申请延期缴纳资产转让所得应缴纳的企业所得税,按5年计算,每年缴纳244.2016万元(1221.008÷5=244.2016万元)。如获主管税务机关批准,2005可节约现金支出1210.4784万元,节税效益较为显著。

在进行此项纳税筹划时应注意如下事项:

1．明星公司在签订投资协议时必须注明参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险,方能享受免征营业税的政策。

2．明星公司必须按<<公司法>>的规定,在投资后六个月内办妥不动产的产权过户手续。（作者供职于江苏兴华会计师事务所有限公司）

第四篇：税务筹划

1.税务筹划师前言

税务筹划师(Taxpay strategist)。税务筹划是确立市场经济发展中的一个新兴行业，就是纳税人在合法合理的前提下，运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段来达到避税、节税、涉税零风险的目的，而使企业降低税务支出而获取最大化的经济利益。

2.税务筹划在国际经济发展中的应用

税务筹划产生于西方，19世纪中叶，意大利的税务专家已经出现，并为纳税人提供税务咨询，其中就包括为纳税人进行纳税筹划，美国、英国等国也早在20世纪30年代就开始在税收实践中加以广泛地应用。在税务筹划的发展历史上，欧洲税务联合会的成立具有重要意义。它极大地促进了税务筹划业的发展。1959年法国巴黎，有五个欧洲国家的从事税务咨询及纳税筹划的人员有了自己行业组织。这一方面说明在这些国家纳税筹划得到了政府的认可。与此同时，纳税筹划已成为了一个新的研究领域，对其研究也全面展开和不断走向深入成为一门专业性很强的学科，在企业经营中广泛被使用，也受到人们和政府部门的高度重视。特别是20世纪50年代以来，随着经济全球化不断向纵深方向发展，跨国企业雨后春笋般的出现，这些跨国性的大企业对纳税筹划的需求，进一步地促进了纳税筹划的发展。

3.税务筹划在中国的现状

在我国对税务筹划的研究还很少，主要原因一是市场经济体制建立的比较晚，纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来；二是人们对纳税筹划的思想认识偏激，把纳税筹划等同于税收欺诈，尤其是新闻出版对部门对避税方面的书籍由于担心政府部门审查，一度将纳税筹划方面的理论实践书籍视为“禁书”，将其打入冷宫。直接改革开放和十四大确定我国经济体制政策的目标是建立社会主义市场经济体制后，人们的认识才逐渐发生了一些改变，从恐惧到接受，从接受到研究，从研究到应用，逐步对纳税筹划形成了一些认识，但也有待于深化对纳税筹划理论研究和实际纳税筹划工作的实施。

什么是税务筹划

国际专家称：“税务筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动。”“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收，他们所使用的方法可称之为纳税筹划„„少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标之所在。”“税务筹划是纳税人通过财务的安排以充分利用税收法规所提供的包括减税在内的一种优惠，从而获得最大的税收。”

国内专家说：“税务筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税务转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。”“纳税人筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙的安排。”“税收筹划是指纳税人在税法许可范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的纳税收益。”从国际=国内专家对纳税筹划的论述，本文将税务筹划的定义设定为：“税务筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或‘非违法’的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。”

税务筹划的主要内容

什么是真正意义上的税务筹划？目前理论界对此观点不一，首先应当肯定的是纳税筹划不等于逃脱，逃脱是建立在对税法不理解，违法的基础之上的，这与税务筹划有着本质的区别，税务筹划是指一切采用合法和“非违法”的手段进行纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。

税务筹划应包括四个方面的内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用“非违法”的手段进行避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段 进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。

所谓“合理避税筹划”——避税筹划与节税筹划不同，避税筹划与逃税筹划亦不同，它是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的，因此避税筹划既不违法也不合法，而是处在二者之间，故称之为”非违法“。

“合法节税筹划”——研究避税最初产生的缘由不难发现，避税是纳税人为了抵制政府过重的税负，维护自身既得经济利益而进行的 各种逃税、骗税、欠税、抗税等受到政府严厉的法律制裁后，找到的更为有效的规避的办法。

“合理转嫁筹划”——是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整与变动将税负转嫁给他人承担的经济行为。

“实现涉税零风险”——涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。

“偷”税将接受法律的制裁

以“合法节税、合理避税、税务转嫁和实现涉税零风险”为代表的纳税筹划，是在符合税法或至少不违法的前提下进行的，而以“偷”税为代表的“偷、漏、骗、抗、欠”税，绝不是税务筹划，要负担相应的法律责任。

1.偷税的法律责任——偷税是我国税收征管法加以明确的定义，即纳税人伪造、编造、隐匿、擅自销毁帐薄、记帐凭证或者在涨薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者经财务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报、不缴或者少缴应纳税款行为。偷税是一种违法行为，应受到处罚。

2.漏税的法律责任——漏税是纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。

3.骗税的法律责任——骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。

4.抗税的法律责任——欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。

5.欠税的法律责任——欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。

值得注意的是缓缴税款不是欠税，按《税收征管法》规定“纳税人如有特殊困难，只要在税务机关核定的纳税期内书面申请并获批准者，即可获得不长于3个月的延期纳税期限。”

4.对中国税务筹划工作实施的展望

从我们对税务筹划的发展和展望大体上分为四个阶段：

第一阶段：（1978年-1994年）：1978年中国确定了改革开放政策，使中国的国门顿开，在中国开始出现了“三资”企业，它们在实际经营过程中普遍的实施纳税筹划，由于种种原因这一阶段人们对纳税筹划持有较敏感和忌讳态度。

第二阶段（1994年-1999年）：1992年中共十四大确定中国经济体制改革方向是建立社会主义市场经济体制，国有企业的改革不断纵深方向发展，使国有企业逐步成为“自主经营、自负盈亏”的法人主体。国有企业在独立的经济利益驱使下，逐步也重视、颁发了部分配套规范规划。另一方面关于纳税筹划方面的书籍大量发行，同时国家征税机关也非常关注纳税筹划工作推行、出版了宣传刊物、设立了纳税筹划专栏，逐步为纳税人提供纳税筹划平台和案例，这一阶段是我国纳税筹划的大发展阶段。

第三阶段（1999年—2001年）：在这一阶段，人们普遍接受纳税筹划理念，并在实践中自觉或不自觉地加以利用，纳税筹划已悄悄地形成了一个行业，但处于无序竞争状态。其原因：一是纳税人对纳税筹划存在大量的现实的市场需求；二是政府已默许纳税筹划的合法性，但还没有具体对纳税筹划的规范性的法规来加以约束，这一阶段由于纳税筹划行业处于无序竞争状态，急需要有关法律法规来加以引导和规范。

5.税务筹划的必要性

实施税务筹划无论从纳税人维护自身权利，还是从完善国家税收法律、法规来讲都是非常重要的。特别是法制补角健全的国家，强调依法治国和强调保护纳税人的合法权利，倡导“用税”的理念，税收是国家提供给纳税人公共产品的价格，毕竟税收是对纳税人经济利益的直接侵犯。在市场经济不是很健全的国家，更是要强调纳税筹划，以便更好地维护纳税人的正当合法的权利/特别加入WTO后，中外企业将在一个更加开放公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出、增加赢利，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”即企业内部财务成本的控制上，通过纳税筹划予以控制，对企业来说纳税筹划就变得相当关键。

6.税务筹划师，市场缺口大

2006年，我国税收政策将在许多方面做大幅改革和调整，这将给企业的税务筹划提供新的机会。

从国际发展趋势来看，年税收额在100万元以上的企业都应该设税务经理。在美国、日本、西欧等一些发达国家，85%以上的企业都是通过税务筹划师处理税务，仅在日本，专业的税务筹划师就多达27万人之多，而我国从业人员还不到4万人，市场缺口极大。

企业内部的税务经理，因为控制公司的税务风险和税务成本方面具有重要作用，其薪酬相当丰厚。

专业注册税务筹划师的收入是根据为客户提供服务的价值多少来取得佣金，一般是为客户提供直接受益值的15－30％。

税务筹划亦就是纳税筹划，是国家赋予纳税人的一项基本权力，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并、重组与

破坏的权利。纳税筹划所取得的收益应属合法收益。

税务筹划是企业对社会赋予起权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。企业的社会权利是指法律规定并允许的受社会保障的权利。它不应因企业所有制性质、经营状况、贡献大小不同而不等。在税务筹划上，政府不能以外商投资企业与内资企业、国有企业与非国有企业划界，不能对某类企业采取默许或认同态度，而对另类企业则反对和制止。其实，对企业正当的税务筹划活动进行打压，恰恰助长了偷、逃、坑、骗、欠税现象的滋生。因此，鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业（纳税人）充分享受其应有的权利（其中包括税务筹划），而不是剥夺其权利，促使其走违法之途。

纳税筹划体现纳税人权利保护原。在征纳税过程中，强调保护纳税人权利显得非常重要。该原则包括：量能裸睡原则、实质课税原则、合理回避税收原则。

7.起步较晚 专业人才极度匮乏

税务筹划在国外已经发展为一个相对成熟的行业，而在国内，尽管早有“四大”等公司在为企业提供相关服务，但税务筹划作为一个行业，与国外相比还处于刚刚起步阶段，人才储备少，专业人才极度匮乏。

“每年临近年底，公司员工都是一个项目接着一个项目，有时候忙得连个人生活上的事情都没有时间处理。”林绥告诉记者。税务方面的专业人才非常紧缺。”

虽然很多企业有会计人员，但是这些会计人员往往对税务知识一知半解，只知道怎么填写报表，甚至不知道一些有利于与不利于自己的税收政策，懂税务知识的高级财务管理人才太少。

西子奥的斯电梯有限责任公司首席财务官范泰祖告诉记者，由于国内税务筹划专业人才紧缺，相当长一段时间内企业只好请国外专家过来帮忙。“以前只要谈到税务筹划，专家的PPT都是英文写的，现在这一块人才慢慢开始本土化了，但还是比较紧缺。”他同时透露，正因为此，从“四大”挖人成为很多企业的选择。

“不管是企业、政府税务主管机构，还是专业的咨询公司，都需要税务筹划师，需求不断增长，而大家都在一个人才库里找人才，自然是供不应求。”林绥说。

据了界，在美国、日本、西欧等一些发达国家大部分的企业都是通过税务筹划师处理税务。仅在日本，专业的税务筹划师就多达27万人之多，而我国目前从业人员还不到4万，市场缺口相当大。

8.行业兴起税务筹划师走向前台

目前，我国税务筹划行业方兴未艾，一些大公司，企业开始专门设立税务部门负责这项工作，同时，税务咨询和代理业务正走向专业化和精锐化。随着企业，咨询公司以及政府税收部门对税务筹划师这一职业开始走向前台，被更多人所关注。

那么，税务筹划师的工作有那些呢？

“很多人认为税务筹划就是为了避税，因此税务筹划师的工作就是想尽办法帮助企业少缴税，甚至逃脱，其实不是这样的。税务筹划的首要目的是为了降低企业风险，帮助企业做好税务规划：其次才是节税，而且是在国家相关税收法规允许的前提下，用好用足国家的各项税收优惠政策，帮助企业节省税收开支。”德勒另外一位税务合伙人蒋颖女士认为。

“税务筹划师在帮助企业合理节税的同时，也引导国内企业遵守国家相关税收法规，成功的税务筹划往往既能使企业承担的税收负担最轻，又能使政府赋予税收法规的政策意图得意实现。”林绥表示。

由此可见，税务筹划师的职责决不仅是避税节税，更不是想放设法钻法律空子，而是考虑如何用好国家政策，使得企业的税收对政府、对企业都有利，处理好维护纳税人合法权益和保护国家税收利益之间的关系。

9.德才兼备税务筹划人才需要有“三心”

一名优秀的税务筹划人才应当具备怎样的素质？作为德勒先生在这一行工作了30年，他总结出三条：

一是守法。“国家法律法规不容侵犯，必须严格遵守，”这是税务筹划人员工作的前提。二是经验。税务筹划是一门实践性很强的科学，即使对国家所有税收法规都一清二楚没有经过企业税收实务的实践，往往还是很难抓住问题的关键，对相关政策也难以做到灵活运用，缺乏判断能力。所以，优秀的饿税务筹划人必须经过多年的实践经验磨练。

三是诚信。任何时候都不能忘记诚信这一准则，对企业，对国家都应抱着诚实守信的原则来工作这样才能赢得信任。

“四大”每年都是招聘税务人才的“大户”，谢英峰同时总结出德勒在招聘相关人员时的“三心”标准：

“决心”。他表示，审计是查过去的帐，而税务筹划师做将来的帐，税务筹划人员必须替客户做决断，尤其在碰到困难时，他要有做好事情的充分决心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是为客户服务，还是个人的成长，都需要恒心，需要长期的毅力，来面对紧张的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帐目方面的工作都必须有足够的耐心，税务筹划工作同样也是如此，必须要细致，严谨地对待工作。

10.接轨国际税务筹划专才需求增大

“税务筹划”这个名词乍一听有些陌生，其实，它是税务咨询部门的重要工作之一。“四大”每年校园招聘时，招人大户除了审计部门之外，就是税务咨询部门了。

所谓税务筹划，是指“纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精密规划而获得节税收益”。税务筹划人才，是指为企业提供税务筹划服务的专业人才。

“经济发展非常快，制度的变革也快，加上WTO的有关规则和我过加入WTO谈判中做出的承诺，我国税收政策将在许多方面做出大幅改革和调整，对国家税收部门和国内企业也都提出了新的要求，国家的税务制度越来越复杂，都需要税务筹划方面的人才来帮助国内企业适应这一局面。”德勒中国税务合伙人林绥先生告诉记者。

随着中国加入WTO，关税逐步下调，国内企业与跨国企业同台竞争，而跨国企业经过多年的磨练，在税务筹划方面已经领先一步，这就要求国内不论是中小企业还是大企业，都要尽快掌握税务筹划方面的技能，增强企业竞争力；同时，随着新一轮税制改革的深入，税收征管越来越严格，缺乏有效税务管理的企业迫切面临巨大的税务风险，各类企业迫切需要懂

税务政策，税务筹划，能实际操作的税务管理人才，以协助企业顺应国家税收政策降低税收负担，控制税务风险。

另外，随着进入中国的跨国公司越来越多，也有越来越多的国内企业开始走出国门，在这其中双方都涉及到很多前所为有的税收问题，都需要税务筹划师，根据国外的纳税习惯和业务需要，专业的税务筹划师将会成为热点人才。

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第五篇：营业税税务筹划案例分析

营业税税务筹划案例分析--利用减免税筹划

1.建筑业的免税政策

单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。

2.金融业的免税规定

对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。

3.保险业免税政策

农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

4.文化体育业的免税政策

（1）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。

（2）宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。

（4）与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免缴营业税。

5.服务业的免税规定

（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。

（2）婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

（4）安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。

（5）残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

6.转让无形资产的免税政策

（1）个人转让著作权，免缴营业税。

（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

（3）为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免缴营业税。

7.校办企业，凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免缴营业税。