税务筹划第一次作业

第一篇：税务筹划第一次作业

如何理解营业税改征增值税的现实意义？并联系实际予以阐述。

从2012年1月1日起，以上海作为示范地区，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点改革，而后分批扩大至北京市、天津市、江苏省等8个省（直辖市），目前已初见成效。营业税改征增值税是一次重要的结构性减税措施，意义重大，有利于建立健全符合科学发展的税收制度，有利于支持现代服务业发展，有利于促进经济结构调整及国家综合实力的提高。

营业税改征增值税试点实施情况

（一）营业税改征增值税试点范围逐步扩大

2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合下发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）（下面简称为《试点方案》），以及根据《试点方案》制定的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号），规定从2012年1月1日起，以上海作为示范地区，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点改革。2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2012〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。

（二）营业税改征增值税初见成效

据统计，截至今年3月底，上海市共有12.9万户企业经审核确认后纳入了营业税改征增值税改革试点范围。从企业类型看，一般纳税人为4.1万户，占31.8%；小规模纳税人为8.8万户，占68.2%。截至4月份申报期结束，上述12.9万户试点企业的应纳增值税税款累计为49.3亿元。与原实行营业税税制相比，实施改革后，今年一季度上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。其中，小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；大部分一般纳税人的税负略有下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降

结合个人所得税的征收实践分析我国的税收公平面临的问题，并提出相应的对策

现行个人所得税法并没有对税制模式进行改革，这不仅与我国经济的发展现状和居民收入多样化不相符，而且也抑制了我国个人所得税法的发展和税收公平原则的实现。我国个人所得税法在费用扣除方面的缺陷,从我国个人所得税法的修改历程可以看出，我国个人所得税中工资、薪金扣除额正在逐步提高，尤其是刚修订的个人所得税法，是历次改革费用扣除额变动幅度最大的一次，工资、薪金的费用扣除额提高到3500元。这次费用扣除额的提高符合我国现阶段的经济发展水平，在客观上削减了纳税人的纳税负担，具有进步性。但这次改革仅仅是费用扣除制度一个方面，是我国个税法改革的冰山一角。费用扣除制度设置之目的就是为了针对纳税人负担能力的不同情况而加以区别对待，以体现量能课税原则。但我国现行个税法关于费用扣除制度的规定并未综合考量纳税人的实际负担能力，而是仍以所得作为衡量纳税人纳税能力的单一标准，仅仅扣除纳税人的个人生计费用，违背了税收公平原则。主

要表现在以下几个方面：首先，个人所得税是对纳税人的净收入征税，即应当是对必要费用扣除后的余额征税，也就是说，衡量个人税负能力的标准只能是纳税人的纯所得。因此，费用扣除额应当首先包括纳税人的成本费用和基本的生计费用。但是我国个人所得税法在费用扣除方面规定的过于简陋，仅规定了按所得性质的不同，采用定额扣除或定率扣除两种方法，并规定了一些与纳税人基本生计费用无关的减税或者免税的税收优惠项目。纵观世界上发达国家的税收体制，在费用扣除方面大都考虑纳税人赡养义务、婚姻家庭等情况，并以家庭作为课税单位的基础，以更好的体现纳税人的纳税能力。然而，我国个税法关于费用扣除制度仅仅规定了一个扣除标准，既没有区分成本费用和生计费用，也没有考虑到通货膨胀对费用扣除标准的影响。而美国对个人所得税费用扣除标准的规定，不仅规定了纳税人的家庭生计费用扣除，而且其费用扣除额中的个人宽免部分每年都会根据通货膨胀率进行相应的调整。在我国现实生活中，不仅存在着相同所得的纳税人税负不同，也存在着大量的收入水平相同、家庭负担不同，但却承担同等税负的纳税人，这与我国的个人所得税法的相关规定不完善有很大关系，这不仅使得个人所得税没有发挥收入再分配作用，反而会扩大纳税人之间的收入差距，与税收公平原则背道而驰。其次，基于分类所得税制，我国在个人所得税法的费用扣除方面采用分项扣除方法，或采用累进税率或适用比例税率。因采用不同的计算方法，有可能导致收入来源多元化的纳税人不交税，而收入来源相对集中的纳税人却承担较多的税额。也可能导致性质相同，所得相同的纳税人承担不相同的税负。最后，虽然我国个税法也规定了许多税收优惠政策，以及减税、免税项目，但这些优惠政策并非从纳税人基本生计费用考虑，且适用于特殊领域和群体。比如对省级政府颁发的奖金、军人转业费，抚恤金等免征税；对于在我国无住所而从我取得工资的人适用附加减除费用。另外，这些优惠政策纷繁复杂，多散见于一些国务院发布的规范性文件中，比如国务院在1999年发布的《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》中取消了对储蓄存款利息的规定；在1994年发布的《关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》等等文件。这些规定没有上升到法律的高度，缺乏系统性，一方面造成计征上的困难，另一方面导致了纳税人之间税负不公。特别是针对外籍人员规定，虽然新修订的个税法实施条例规定了外籍人员费用扣除标准为3500元，但因其享受附加减除的优惠政策，还应在减除3500元的基础上，再减除费用标准1300元，所以综合起来，外籍人员的个人所得税工资薪金所得费用扣除标准仍为4800元。在以税收公平原则为税制改革目标的大背景下，对外籍人员实行实行内外有别的费用扣除税收优惠政策, 虽是为了吸引先进的人才，但已明显不合时宜，这不仅有悖于“法律面前人人平等的”法治原则，也违背税收的公平性原则和市场经济条件下的公平竞争原则。

第二篇：税务筹划第二次作业

某学者与出版社签订一份出版合同，由出版社支付该学者200000元的稿费，该学者通过考察写出一本以考

察结果为依据的专著。该考察所需要费用为50000元，费用由该学者负担。

1、计算出版社在支付稿费时应代扣代缴的个人所得税

2、若该学者进行纳税筹划，与出版社达成协议，由出版社负担考察费用，最终支付稿费150000元。请计

算筹划后的应纳个人所得税

3、该学者运用了何种筹划方法？

答：1，个人所得税= 200000*(1-20%)*20%*(1-30%)=22400(元)

2，个人所得税= 150000*(1-20%)*20%*(1-30%)=16800(元)

3，该学者采用的是费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划,将本应由纳税人负担的费用改由业主承担,以达到减少名义劳务报酬的目的

第三篇：税务专业筹划作业2

筹划作业2：

1．A公司在2009年1月与B公司签订了两份有关沥青加工的生产技术服务合同，合同的执行地点都在欧洲，合同内容是为B公司在欧洲的调整公路工程所用乳化沥青产品的生产技术加工技术服务，全责期限为3个月，服务费用为1000万元，并于2009年1月26日取得了这笔收入。

对于这笔收入的涉税处理，当时A公司没有把握，就向当地税务事务所进行了咨询。税务事务所的注册税务师到企业现场，对A公司承接的对外服务合同的内容及相关业务流程进行了分布的分析和考察，从而给出筹划意见和建议书。税务师事务所的筹划建议书如下：A公司提供的技术服务发生在境外，属于来源于中国境外的所得，不属于营业税的纳税范畴。

鉴于上述意见，A公司一直没有申报交纳营业税。但税务检查人员通过检查，认定他们对2009年取得的服务收入应纳营业税，公司对此表示不理解，并将税务师事务所的筹划建议书交给了税务机关。

分析：1.这是一份失败的筹划建议书，请说明其失败的原因；

2．对于这一业务，你认为应该如何筹划可节税？

2．江南某市国税稽查局对A汽车制造有限公司进行纳税检查时，发现该企业2010年8月2日的5号凭证有如下记载： 借：长期投资――飞骆物流260万

库存商品――××型钢材280万

贷：库存商品――A牌小汽车280万

银行存款260万

其凭证的附件是投资合同以及20辆小汽车的调库单证。

对这笔业务的处理，稽查人员感觉有点不正常，于是向有关人员进行进一步查证，最终发现事实真相。

原来，A汽车制造有限公司发现，我国的汽车制造业目前业务正红，但未来的物流业更有发展空间，于是决定向下游行业发展。几经磋商，决定与上游企业B钢铁公司合资共同投资成立C物流有限公司。而A汽车制造有限公司本来就与B钢铁公司存在长期的业务合作关系，账面存在较大的业务往来记录。几经合作，双方形成关联关系。该笔业务是两个企业大量的关联业务中的一笔，双方经过协商，将各自的产品降价互相串换，财务人员为了把水搅浑，故意做了一笔多借多贷的会计分录。

A汽车制造有限公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的起伏。以2010年8月A牌的销售情况为例，该公司以14万/辆的价格销售了50辆；以15万/辆的价格销售了100辆；以17万/辆的价格销售了60辆；以18万/辆的价格销售了5辆（小汽车的消费税率为9%，增值税率为17%，城建税率7%，教育附加3%，假设上述价格均为不含税价）。

主管税务机关认定为偷税行为，应依法补交相关的税费。即：

应纳消费税为：180000×20×9%＝324000元

应纳增值税为：180000×20×17%＝612000元应、应纳城建税和教育附加：（324000＋612000）×10%＝93600元

公司接到税务机关的《税务行政处罚告知书》后，立即作出陈述：

公司与B钢铁公司串换的协议价格是每台小汽车14万元，而税务机关以每台18万元的价格作为计税依据不正确。分析：A汽车制造有限公司的纳税行为为何不正确？如何处理能节税？

3．A建筑安装承包公司是一家专营建筑工程管理的企业，由于其监理技术过硬，工程的组织协调服务质量好，深得许多建筑企业的欢迎，所以上海一些大型企业的建筑工程都愿意让该公司提供服务。最近该公司的营销人员小王又接到一笔大楼施工业务，工程总价款为4000万元，按以往的惯例，该公司又将工程给协作单位乙施工企业，工程完工后，乙企业可获得承建费用3000万元，A建筑安装承包公司可获得工程服务费用1000万元。

正当公司准备与乙单位签订服务合同时，A建筑安装承包公司的税务顾问小方来了。当他了解到这个情况后提醒公司的经理：作为A建筑承包公司对这笔业务有两笔操作方式，其操作方式不同，经营成果不同：

方案一，按照A建筑承包公司以往的做法，由乙施工企业与甲方签订承包合同，A建筑承包公司与乙施工企业签订服务合同。

方案二，由A建筑承包公司与甲方签订总承包合同，然后再由A建筑承包公司与乙施工企业签订施工分包合同。分析：两个方案下，A建筑承包公司如何抉择？（公司城建税率7%，教育附加3%）

第四篇：税务筹划

1.税务筹划师前言

税务筹划师(Taxpay strategist)。税务筹划是确立市场经济发展中的一个新兴行业，就是纳税人在合法合理的前提下，运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段来达到避税、节税、涉税零风险的目的，而使企业降低税务支出而获取最大化的经济利益。

2.税务筹划在国际经济发展中的应用

税务筹划产生于西方，19世纪中叶，意大利的税务专家已经出现，并为纳税人提供税务咨询，其中就包括为纳税人进行纳税筹划，美国、英国等国也早在20世纪30年代就开始在税收实践中加以广泛地应用。在税务筹划的发展历史上，欧洲税务联合会的成立具有重要意义。它极大地促进了税务筹划业的发展。1959年法国巴黎，有五个欧洲国家的从事税务咨询及纳税筹划的人员有了自己行业组织。这一方面说明在这些国家纳税筹划得到了政府的认可。与此同时，纳税筹划已成为了一个新的研究领域，对其研究也全面展开和不断走向深入成为一门专业性很强的学科，在企业经营中广泛被使用，也受到人们和政府部门的高度重视。特别是20世纪50年代以来，随着经济全球化不断向纵深方向发展，跨国企业雨后春笋般的出现，这些跨国性的大企业对纳税筹划的需求，进一步地促进了纳税筹划的发展。

3.税务筹划在中国的现状

在我国对税务筹划的研究还很少，主要原因一是市场经济体制建立的比较晚，纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来；二是人们对纳税筹划的思想认识偏激，把纳税筹划等同于税收欺诈，尤其是新闻出版对部门对避税方面的书籍由于担心政府部门审查，一度将纳税筹划方面的理论实践书籍视为“禁书”，将其打入冷宫。直接改革开放和十四大确定我国经济体制政策的目标是建立社会主义市场经济体制后，人们的认识才逐渐发生了一些改变，从恐惧到接受，从接受到研究，从研究到应用，逐步对纳税筹划形成了一些认识，但也有待于深化对纳税筹划理论研究和实际纳税筹划工作的实施。

什么是税务筹划

国际专家称：“税务筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动。”“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收，他们所使用的方法可称之为纳税筹划„„少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标之所在。”“税务筹划是纳税人通过财务的安排以充分利用税收法规所提供的包括减税在内的一种优惠，从而获得最大的税收。”

国内专家说：“税务筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税务转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。”“纳税人筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙的安排。”“税收筹划是指纳税人在税法许可范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的纳税收益。”从国际=国内专家对纳税筹划的论述，本文将税务筹划的定义设定为：“税务筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或‘非违法’的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。”

税务筹划的主要内容

什么是真正意义上的税务筹划？目前理论界对此观点不一，首先应当肯定的是纳税筹划不等于逃脱，逃脱是建立在对税法不理解，违法的基础之上的，这与税务筹划有着本质的区别，税务筹划是指一切采用合法和“非违法”的手段进行纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。

税务筹划应包括四个方面的内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用“非违法”的手段进行避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段 进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。

所谓“合理避税筹划”——避税筹划与节税筹划不同，避税筹划与逃税筹划亦不同，它是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的，因此避税筹划既不违法也不合法，而是处在二者之间，故称之为”非违法“。

“合法节税筹划”——研究避税最初产生的缘由不难发现，避税是纳税人为了抵制政府过重的税负，维护自身既得经济利益而进行的 各种逃税、骗税、欠税、抗税等受到政府严厉的法律制裁后，找到的更为有效的规避的办法。

“合理转嫁筹划”——是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整与变动将税负转嫁给他人承担的经济行为。

“实现涉税零风险”——涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。

“偷”税将接受法律的制裁

以“合法节税、合理避税、税务转嫁和实现涉税零风险”为代表的纳税筹划，是在符合税法或至少不违法的前提下进行的，而以“偷”税为代表的“偷、漏、骗、抗、欠”税，绝不是税务筹划，要负担相应的法律责任。

1.偷税的法律责任——偷税是我国税收征管法加以明确的定义，即纳税人伪造、编造、隐匿、擅自销毁帐薄、记帐凭证或者在涨薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者经财务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报、不缴或者少缴应纳税款行为。偷税是一种违法行为，应受到处罚。

2.漏税的法律责任——漏税是纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。

3.骗税的法律责任——骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。

4.抗税的法律责任——欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。

5.欠税的法律责任——欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。

值得注意的是缓缴税款不是欠税，按《税收征管法》规定“纳税人如有特殊困难，只要在税务机关核定的纳税期内书面申请并获批准者，即可获得不长于3个月的延期纳税期限。”

4.对中国税务筹划工作实施的展望

从我们对税务筹划的发展和展望大体上分为四个阶段：

第一阶段：（1978年-1994年）：1978年中国确定了改革开放政策，使中国的国门顿开，在中国开始出现了“三资”企业，它们在实际经营过程中普遍的实施纳税筹划，由于种种原因这一阶段人们对纳税筹划持有较敏感和忌讳态度。

第二阶段（1994年-1999年）：1992年中共十四大确定中国经济体制改革方向是建立社会主义市场经济体制，国有企业的改革不断纵深方向发展，使国有企业逐步成为“自主经营、自负盈亏”的法人主体。国有企业在独立的经济利益驱使下，逐步也重视、颁发了部分配套规范规划。另一方面关于纳税筹划方面的书籍大量发行，同时国家征税机关也非常关注纳税筹划工作推行、出版了宣传刊物、设立了纳税筹划专栏，逐步为纳税人提供纳税筹划平台和案例，这一阶段是我国纳税筹划的大发展阶段。

第三阶段（1999年—2001年）：在这一阶段，人们普遍接受纳税筹划理念，并在实践中自觉或不自觉地加以利用，纳税筹划已悄悄地形成了一个行业，但处于无序竞争状态。其原因：一是纳税人对纳税筹划存在大量的现实的市场需求；二是政府已默许纳税筹划的合法性，但还没有具体对纳税筹划的规范性的法规来加以约束，这一阶段由于纳税筹划行业处于无序竞争状态，急需要有关法律法规来加以引导和规范。

5.税务筹划的必要性

实施税务筹划无论从纳税人维护自身权利，还是从完善国家税收法律、法规来讲都是非常重要的。特别是法制补角健全的国家，强调依法治国和强调保护纳税人的合法权利，倡导“用税”的理念，税收是国家提供给纳税人公共产品的价格，毕竟税收是对纳税人经济利益的直接侵犯。在市场经济不是很健全的国家，更是要强调纳税筹划，以便更好地维护纳税人的正当合法的权利/特别加入WTO后，中外企业将在一个更加开放公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出、增加赢利，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”即企业内部财务成本的控制上，通过纳税筹划予以控制，对企业来说纳税筹划就变得相当关键。

6.税务筹划师，市场缺口大

2006年，我国税收政策将在许多方面做大幅改革和调整，这将给企业的税务筹划提供新的机会。

从国际发展趋势来看，年税收额在100万元以上的企业都应该设税务经理。在美国、日本、西欧等一些发达国家，85%以上的企业都是通过税务筹划师处理税务，仅在日本，专业的税务筹划师就多达27万人之多，而我国从业人员还不到4万人，市场缺口极大。

企业内部的税务经理，因为控制公司的税务风险和税务成本方面具有重要作用，其薪酬相当丰厚。

专业注册税务筹划师的收入是根据为客户提供服务的价值多少来取得佣金，一般是为客户提供直接受益值的15－30％。

税务筹划亦就是纳税筹划，是国家赋予纳税人的一项基本权力，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并、重组与

破坏的权利。纳税筹划所取得的收益应属合法收益。

税务筹划是企业对社会赋予起权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。企业的社会权利是指法律规定并允许的受社会保障的权利。它不应因企业所有制性质、经营状况、贡献大小不同而不等。在税务筹划上，政府不能以外商投资企业与内资企业、国有企业与非国有企业划界，不能对某类企业采取默许或认同态度，而对另类企业则反对和制止。其实，对企业正当的税务筹划活动进行打压，恰恰助长了偷、逃、坑、骗、欠税现象的滋生。因此，鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业（纳税人）充分享受其应有的权利（其中包括税务筹划），而不是剥夺其权利，促使其走违法之途。

纳税筹划体现纳税人权利保护原。在征纳税过程中，强调保护纳税人权利显得非常重要。该原则包括：量能裸睡原则、实质课税原则、合理回避税收原则。

7.起步较晚 专业人才极度匮乏

税务筹划在国外已经发展为一个相对成熟的行业，而在国内，尽管早有“四大”等公司在为企业提供相关服务，但税务筹划作为一个行业，与国外相比还处于刚刚起步阶段，人才储备少，专业人才极度匮乏。

“每年临近年底，公司员工都是一个项目接着一个项目，有时候忙得连个人生活上的事情都没有时间处理。”林绥告诉记者。税务方面的专业人才非常紧缺。”

虽然很多企业有会计人员，但是这些会计人员往往对税务知识一知半解，只知道怎么填写报表，甚至不知道一些有利于与不利于自己的税收政策，懂税务知识的高级财务管理人才太少。

西子奥的斯电梯有限责任公司首席财务官范泰祖告诉记者，由于国内税务筹划专业人才紧缺，相当长一段时间内企业只好请国外专家过来帮忙。“以前只要谈到税务筹划，专家的PPT都是英文写的，现在这一块人才慢慢开始本土化了，但还是比较紧缺。”他同时透露，正因为此，从“四大”挖人成为很多企业的选择。

“不管是企业、政府税务主管机构，还是专业的咨询公司，都需要税务筹划师，需求不断增长，而大家都在一个人才库里找人才，自然是供不应求。”林绥说。

据了界，在美国、日本、西欧等一些发达国家大部分的企业都是通过税务筹划师处理税务。仅在日本，专业的税务筹划师就多达27万人之多，而我国目前从业人员还不到4万，市场缺口相当大。

8.行业兴起税务筹划师走向前台

目前，我国税务筹划行业方兴未艾，一些大公司，企业开始专门设立税务部门负责这项工作，同时，税务咨询和代理业务正走向专业化和精锐化。随着企业，咨询公司以及政府税收部门对税务筹划师这一职业开始走向前台，被更多人所关注。

那么，税务筹划师的工作有那些呢？

“很多人认为税务筹划就是为了避税，因此税务筹划师的工作就是想尽办法帮助企业少缴税，甚至逃脱，其实不是这样的。税务筹划的首要目的是为了降低企业风险，帮助企业做好税务规划：其次才是节税，而且是在国家相关税收法规允许的前提下，用好用足国家的各项税收优惠政策，帮助企业节省税收开支。”德勒另外一位税务合伙人蒋颖女士认为。

“税务筹划师在帮助企业合理节税的同时，也引导国内企业遵守国家相关税收法规，成功的税务筹划往往既能使企业承担的税收负担最轻，又能使政府赋予税收法规的政策意图得意实现。”林绥表示。

由此可见，税务筹划师的职责决不仅是避税节税，更不是想放设法钻法律空子，而是考虑如何用好国家政策，使得企业的税收对政府、对企业都有利，处理好维护纳税人合法权益和保护国家税收利益之间的关系。

9.德才兼备税务筹划人才需要有“三心”

一名优秀的税务筹划人才应当具备怎样的素质？作为德勒先生在这一行工作了30年，他总结出三条：

一是守法。“国家法律法规不容侵犯，必须严格遵守，”这是税务筹划人员工作的前提。二是经验。税务筹划是一门实践性很强的科学，即使对国家所有税收法规都一清二楚没有经过企业税收实务的实践，往往还是很难抓住问题的关键，对相关政策也难以做到灵活运用，缺乏判断能力。所以，优秀的饿税务筹划人必须经过多年的实践经验磨练。

三是诚信。任何时候都不能忘记诚信这一准则，对企业，对国家都应抱着诚实守信的原则来工作这样才能赢得信任。

“四大”每年都是招聘税务人才的“大户”，谢英峰同时总结出德勒在招聘相关人员时的“三心”标准：

“决心”。他表示，审计是查过去的帐，而税务筹划师做将来的帐，税务筹划人员必须替客户做决断，尤其在碰到困难时，他要有做好事情的充分决心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是为客户服务，还是个人的成长，都需要恒心，需要长期的毅力，来面对紧张的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帐目方面的工作都必须有足够的耐心，税务筹划工作同样也是如此，必须要细致，严谨地对待工作。

10.接轨国际税务筹划专才需求增大

“税务筹划”这个名词乍一听有些陌生，其实，它是税务咨询部门的重要工作之一。“四大”每年校园招聘时，招人大户除了审计部门之外，就是税务咨询部门了。

所谓税务筹划，是指“纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精密规划而获得节税收益”。税务筹划人才，是指为企业提供税务筹划服务的专业人才。

“经济发展非常快，制度的变革也快，加上WTO的有关规则和我过加入WTO谈判中做出的承诺，我国税收政策将在许多方面做出大幅改革和调整，对国家税收部门和国内企业也都提出了新的要求，国家的税务制度越来越复杂，都需要税务筹划方面的人才来帮助国内企业适应这一局面。”德勒中国税务合伙人林绥先生告诉记者。

随着中国加入WTO，关税逐步下调，国内企业与跨国企业同台竞争，而跨国企业经过多年的磨练，在税务筹划方面已经领先一步，这就要求国内不论是中小企业还是大企业，都要尽快掌握税务筹划方面的技能，增强企业竞争力；同时，随着新一轮税制改革的深入，税收征管越来越严格，缺乏有效税务管理的企业迫切面临巨大的税务风险，各类企业迫切需要懂

税务政策，税务筹划，能实际操作的税务管理人才，以协助企业顺应国家税收政策降低税收负担，控制税务风险。

另外，随着进入中国的跨国公司越来越多，也有越来越多的国内企业开始走出国门，在这其中双方都涉及到很多前所为有的税收问题，都需要税务筹划师，根据国外的纳税习惯和业务需要，专业的税务筹划师将会成为热点人才。

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第五篇：固定资产税务筹划

税务筹划概念

税务筹划是指纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目、内容等，对企业的组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

会计政策概念

企业会计准则第28号对会计政策作了如下定义：“会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”会计政策具有强制性和可选择性。强制性的会计政策是企业必须严格遵循的，与税务筹划无关。可选择的会计政策能为企业税务筹划提供空间，企业可以在不违反税收的法规前提下，选择能够减轻企业税负的最优会计政策。下面选取企业生产中常见的固定资产的取得、使用、处置业务，来讨论企业如何通过会计政策选择进行税务筹划来取得税收利益。

固定资产取得的税务筹划

在固定资产的取得环节中，企业更多是采用多种筹资方式来购买固定资产，企业购置固定资产的筹资方式不同，税收负担是不同的。大部分学者对此进行了研究，一般认为有六种筹资方式，税收负担由重到轻依次为：企业自我积累、向社会发行股票、向金融机构贷款、向非金融机构或其他企业贷款、向社会发行债券、企业内部筹资。也就说从税务筹划的效果来看，企业内部集资和企业间借款方式产生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企业也可通过对其增值税纳税人身份(一般纳税人或小规模纳税人)进行选择进行税务筹划。2008年全国增值税转型改革方案明确提出在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣;另外提出把小规模纳税人增值税征收率统一调低至3%。因此企业在进行固定资产购买时可考虑通过对其增值税纳税人身份的选择来合理进行税务筹划，从而减轻税务负担。

固定资产使用的税务筹划

使用环节业务包括折旧的计提和后续支出的确定。而新会计准则已把固定资产折旧方法的计提归类为会计估计，因此在这里我们仅讨论固定资产后续支出的确定业务。它主要包括固定资产的资本化的改良支出和费用化的修理支出。国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》第三十一条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

企业会计师如何应对审计师检查 2010-07-31 作者：王枰 来源：中国会计视野 [收藏][打印][纠错]

摘要：访谈是审计师必须执行的程序。找一间宽敞的办公室，宾主双方落座，茶水伺候，企业派出的高管开始侃侃而谈。今年的收入是多少，净利润又是多少，一串串数字娓娓道来，访谈提纲上要求的全说到了，并且保证精确到小数点后两位。并非是企业高管对此倒背如流，事实是，每份访谈提纲在企业手里，已由多部门分工 合作拟好最佳答案，高管在访谈中，只需照稿演讲即可。至于数据，那都是有专人计算核实过的，当然正确。

其实我一直想标新立异，大不愿意在文章标题加上“浅谈”、“刍议”、“初探”、“小议”等字眼，因为这太滥俗，只要翻开一本会计杂志，满眼都是这些。但今天这篇文字，不得不让题目俗一下，并非故作谦虚，而是因为，这次的话题实在是太过高深，以作者的水平与经验，真的难以说清哪怕万分之一。

一、我们说的全是对的

访谈是审计师必须执行的程序。找一间宽敞的办公室，宾主双方落座，茶水伺候，企业派出的高管开始侃侃而谈。今年的收入是多少，净利润又是多少，一串串数字娓娓道来，访谈提纲上要求的全说到了，并且保证精确到小数点后两位。并非是企业高管对此倒背如流，事实是，每份访谈提纲在企业手里，已由多部门分工合作拟好最佳答案，高管在访谈中，只需照稿演讲即可。至于数据，那都是有专人计算核实过的，当然正确。由于审计师接下来会接触企业的所有数据，因此，企业 在口头提供数据时，肯定会和账面保持一致，反正即使不说，审计师也会查到，在访谈时保密或者歪曲是低级的，无意义的。同样被准确提供的还有：员工人数。薪 酬数，合同数等。会计师只要耐心提供了数据或资料，那就是准的，其他相关数据资料都钩稽得上。合同文本，账簿凭证，银行单据，也都如此。在拿给审计师之 前，可能有很多人进行了研究，但要拿出来的，都是真的，对的。为什么呢？这些东西背后的问题被看出来怎么办呢？放心，所有的大问题都不会从单一凭证中看出 来，能从单一资料里发现的，多是加和、校对。基础工作等无关紧要的皮毛问题。

二、每个疑问都有回答

审计师提出的疑问，会计师都能给以近乎标准无可挑剔的解释。今年的收入为什么下降了？是由于行业环境的影响。今年的收入为什么上升了？是由于金融危机快过去了，全国都在恢复。会计师不会说增收是因公司加大了营销力度，那太具体了，万一销售费没有显著增长，说了审计师也不相信。会计师更不会说增收是因为给客户的回扣水平提高了，那涉嫌账外金库和商业贿赂。审计师问为什么交给管理部门的钱突然增多了，会计师也只会说那是上级的要求，我们为了和谐才交的，而不会说那其实是一笔质量罚款，去年被查封了产品，拖到今年才入账。费用的增减一律被说是正常，只算小事。在公开披露的各种文档中，尤其是招股说明书里，都可以找到这样堂皇的理由。公司业绩为何连年增长？肯定是由于技术先进、品牌著名、工艺独特，还能捧出大堆专利、商标、荣誉称号来佐证，而政府的扶持、税 局的宽容、对上下游企业的垄断性控制，是绝对不会提半个字的。至于单个账户的波动原因，则更易解释。费用为何上升了？你看，是由于某明细的增加。往来为何 下降了？是由于某往来账户的减少。只要找个与波动额相似的单项，就算解释了，审计师也接受。而对于该账户内比这条单项金额更大的增增减减，双方都很默契地 忽略了。为什么货币资金增加了1亿？是因为今年新借入1亿银行借款。借款合同和进账单呢？都有。为什么应付账款减少了1亿？是因为归还了1亿旧债务。还款 凭证呢？有。以上回答，都能很好地解决单个疑问，但放在一起看，绝对是荒谬的。不过这没关系，提问的是不同的审计师，他们之间是不会互相沟通这些小事的。

三、会计师真的很忙

在审计现场，催资料是令人头疼的事，客户可能以任何理由拖延资料：档案管理员没在，计算机在修理，凭证被人借走了，出纳去开家长会了，领导让写的材料很紧得先做，等等。总有推迟资料的理由，每个理由都是难以克服的障碍。真的吗？可能是真的，但可能是，一群人正拿着审计师要的资料，在深入研究，假如审计师问出ABC三个问题来，会计师该怎么回答。个别会计师有拖延理由，最牛的企业可以全体都忙。审计师一共五天现场时间，企业可以说工会有活动，把财务部全体人员都拉出去集体活动两天，只留一个实习生接待审计，负责提供价值不菲的茶水和零食，照顾异常周到，业务呢，一问三不知。忙啊，真的是忙。不过审计工作很重要，会计师再忙也要支持！于是所有资料都在审计现场接近尾声时砸过来，并在审计师离场时要求归还。审计师没时间仔细看？没关系，会计师不在乎。

四、不同寻常的热情

企业对审计师的接待各有不同，最热情的一天陪三顿饭，每顿都在不同地点吃，除早饭外顿顿有酒，每天吃饭的时间至少要占三个多小时，如果去远郊的特色 野味餐厅，那就耗时更久。宝贵的时间就浪费在觥筹交错中了，审计师痛苦地建议，能不能别这样吃了，然后审计师发现，他说了和没说一样，会计师听了和没听一样，接下来会计师更加热情地带审计师去二百公里外的旅游圣地参观某古迹了，一去就是一天，不去行吗？不行，绝对不行。审计师看完古迹回来，只能报复性地通宵加班，力求补回时间损失。为什么这么热情呢？审计师远道而来，十分辛苦，所以要好好招待啊。当然，审计师有没有足够的时间看账本，会计师从不在乎。

五、谈点别的

除了热情招待，会计师还经常走进审计办公室，关切询问进展、困难、需求，说着说着就开讲天气和交通了。审计师微笑面对，宾主沟通愉快。时间啊，又是时间。或者，企业老板在回答审计师的访谈，正说到紧要处，忽然感喟起来，开讲国际形势和建国历史，讲得生动活泼，口若悬河，审计师只能认真记录，点头认可，并悄悄擦一下汗水。时间啊，又是时间！鬼都不相信，有能力做老板的人会句句偏离主题，他们去申请税收优惠时难道也这样吗？ 六、一切错误都是小意思 审计师不可能不发现问题或错误，会计师能给每个误差以合理解释。这本合同的单位价格，怎么和账上的不一致？哦，他们给错了，这本合同该销毁的废品，定稿的正本不是它，稍等10分钟，我让他们拿给你。这张原始单据的日期怎么和记账凭证日期不一致？哦，是这位业务员啊，他技术精熟德高望重重任在肩，这写错日期的事情他可真少做，稍等10分钟，我让他改。这乙货物的成本怎么放进甲货物项下了？哦，这个问题我们早已发现并纠正了，你看这是调回来的凭证。像这样的计算机系统问题，一经发现就立即修补程序，你看只有这一次错。为什么这张计算机生成凭证日期怪异？哦，系统新上线，难免有点问题。我们一发现就补了，我们的技术顾问随叫随到。渔樵问答仿佛天籁，很多审计师的疑问到此而止。如果往下深入挖掘，其实际情况可能是：企业签了双胞胎阴阳合同来隐瞒账务收入，企 业用提前或推迟确认收入费用的手段操纵了业绩，企业基础工作混乱或出于不可告人的目的调整过货物毛利，企业某年月日从后台增加或删除过账务，动机可 疑。可是，会计师的回答如此对路，审计师硬要往别处怀疑的话，多不厚道啊！

七、我们的一切都是完美的

企业的内控制度建立了吗？建立了。下面是各种文档，华丽陈列。企业的内控制度有效吗？有效，当然有效，你看三年来我们没有发生过任何重大交通事故、食品中毒、集体上访等等，并且我们的业绩是多么多么好。以上美好现象存在吗？真的存在，墙上的锦旗奖状就是说明。锦旗诚然不假，可制度的完美条款和最终的控制效果之间，貌似合理的因果关系也许并不存在，因为执行情况是很易隐瞒的。比如，各种费用的截止日期，看似正确无误，会计师会夸口说这是报销制度严格执行带来的良好效果，其实呢，内部政策是，每月末最后五日收到的货物，企业以强势打压供应商，要求将收货日期及发票均弄在下月初了。再比如，一套严格的采购验收制度，看似是用来保证入库货物的质量，而货物质量也的确很优秀。内控有效吗？表面上是这样，而实际情况则可能是货物的入库检验毫不严格，但企业欠供应 商的大批货款迟迟压着不肯付，为的就是要求供应商在企业发现次品时召之即来，来之即换，以保证库存货物的优秀质量。言语再多，也说不尽此中状况，不如就此打住，也好。