第一篇：河北省2015年注会《会计》：售后租回形成经营租赁的处理考试题
河北省2015年注会《会计》：售后租回形成经营租赁的处
理考试题
一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、根据我国《会计法》的规定，有限责任公司中__对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。A．股东 B．董事长 C．总经理 D．财务总监
2、财政部于2005年1月22日公布了新的《会计从业资格管理办法》（财政部第26号令），该办法自2005年（）月1日起施行。A．1 B．3 C．5 D．7
3、公私分明、不贪不占，体现了__的要求。A．诚实守信 B．提高技能 C．参与管理 D．廉洁自律
4、纳税人、扣缴义务人同税务机关在纳税环节上发生争议时，必须首先执行税务机关的决定，然后才可以____ A：仲裁 B：行政复议 C：民事诉讼 D：行政诉讼
5、下列关于票据权利时效期间的说法，正确的是（）
A：持票人对银行汇票的出票人的权利，有效期为自票据到期日起2年 B：持票人对商业汇票的承兑人的权利，有效期为自票据出票日起2年
C：持票人对前手的再追索权，有效期为自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月 D：持票人对前手的追索权，有效期为在被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起3个月
6、甲、乙在A地签订买卖合同。甲按期在B地向乙交货后，乙认为所交货物不符合合同约定而拒付货款。甲到乙住所地人民法院起诉后，又到B地人民法院起诉。B地人民法院于2月5日予以立案，乙住所地人民法院于2月8日予以立案。根据民事诉讼法律制度的规定，该案件的管辖法院应当是__。A．甲住所地人民法院 B．乙住所地人民法院 C．A地人民法院 D．B地人民法院
7、__不属于会计主体的核算范围。A．接受投资者的投资
B．合伙人处理已分得的利润 C．接受捐赠 D．对外捐赠
8、如果劳动者对劳动争议的终局裁决不服，向人民法院提起诉讼的期限是____ A：自收到仲裁裁决书之日起5日内 B：自收到仲裁裁决书之日起10日内 C：自收到仲裁裁决书之日起15日内 D：自收到仲裁裁决书之日起30日内
9、下列各项中不属于存货的是__。A．委托加工物资 B．周转材料 C．原材料 D．工程物资
10、在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接称为__。A．背书继承 B．背书承继 C．背书连续 D．背书续原
11、某设计师业余时间承接一项设计项目，一次性取得收入60000元。根据规定，其应纳个人所得税为____元。A：12200 B：12400 C：14400 D：16000
12、下列账户中，属于权益类账户的是__。A．“主营业务收入” B．“营业外支出” C．“利润分配”
D．“长期股权投资”
13、关于会计科目与会计帐户，下列说法错误的是__。A．两者口径一致，性质相同，存在一一对应的关系 B．会计账户是设施会计会计科目的依据
C．会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用 D．在实际工作中，两者没有严格的区分，可以相互通用
14、东方公司是由AC三方各出资400万元设立的，2008年末该公司所有者权益项目的余额为实收资本为1200万元，资本公积为300万元。盈余公积为120万元，未分配利润为120万元。为扩大经营规模AC三方决定重组公司，吸收D投资者加入，且四方投资比例均为25%。则D投资者至少应投入资本总额为____ 万元。A：200 B：250 C：270 D：580
15、A公司转让一项专利权，该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，应交营业税14万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A：－20 B：16 C：30 D：80
16、单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，暂由本单位会计机构保管的期限为（）。A．3个月 B．6个月 C．1年 D．2年
17、“工资结算汇总表”是一种（）。A．一次凭证 B．累计凭证 C．汇总凭证 D．复式凭证
18、企业取得与资产相关的政府补助，实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记____科目。A：资本公积 B：营业外收入 C：其他业务收入 D：递延收益
19、银行将短期借款6000000元转为对本公司的投资，这项经济业务将引起（）。A．公司资产的减少、所有者权益的增加 B．公司负债的增加，所有者权益的减少 C．公司负债的减少，所有者权益的增加 D．公司负债的减少，资产的增加
20、根据劳动合同法律制度的规定，不属于社会保险的是____ A：养老保险 B：失业保险
C：意外伤害保险 D：医疗保险
21、是否对股东派发股利以及股利支付率高低的确定，应考虑的因素中不包括__。A．企业所处的成长周期 B．企业的投资机会 C．企业的资本结构 D．财务目标
22、下列各项中，属于事件性质的法律事实是（）。A：成立公司 B：签发支票 C：水灾 D：骗税
23、记账以后，发现记账凭证上应借、应贷会计科目无错误，但所记金额大于应记金额，对此应采用__更正。A． 划线更正法 B．红字更正法 C．挖补法
D．补充登记法
24、费用明细账比较适合使用的账簿格式是__。A．两栏式账簿 B．三栏式账簿 C．多栏式账簿
D．数量金额式账簿
25、相对于借款购置设备而言，融资租赁设备的主要缺点是__。A．筹资速度较慢 B．融资成本较高 C．到期还本负担重 D．设备淘汰风险大
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、以下属于按照会计科目归属的会计要素不同进行的分类有__。A．明细分类科目 B．总分类科目 C．损益类 D．成本类
2、下列记账错误中，能通过试算平衡查找的是（）。A．某项经济业务重复记账 B．某项经济业务未入账
C．应借应贷账户中借贷方向颠倒 D．应借应贷账户中借贷金额不等
3、企业将一笔无法支付的应付款项5000元转销时，应贷记__科目。A．资本公积 B．管理费用 C．营业外收入 D．营业外支出
4、根据《会计法》的规定，公司、企业在确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润时所遵循的依据是__。A．实际发生的业务事项
B．本单位的经济性质和规模大小 C．国家统一的会计制度的规定 D．全国同行业的实际情况
5、月末结转已售产品的销售成本是90000元，正确会计分录为（）。A．A B．B C．C D．D
6、当企业出现现金短缺，是由出纳保管不善造成的，则应记入__账户。A．管理费用 B．其他应收款 C．其他应付款 D．营业外支出
7、下列因素中不影响速动比率的有__。A．存货 B．待摊费用
C．待处理财产损溢 D．应收账款
8、企业收回应收账款存入银行。这一业务引起的会计要素的变动是__。A．资产增加，负债减少 B．资产总额不变
C．资产增加，负债增加 D．资产减少，负债增加
9、根据我国《公司法》的规定，国有独资公司的下列事项中，必须由国家授权投资的机构或者国家授权投资的部门决定的是__。A．公司的合并、分立、解散 B．增加注册资本 C．减少注册资本 D．发行公司债券
10、下列关于房产税纳税义务发生时间的说法中，不正确的有__。A．用于生产经营的，从生产经营之次月起
B．纳税人自建房屋用于经营的，从建成之次月起 C．委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之月起 D．委托施工企业建设的房屋，从建成之次月起
11、产品生产完工验收入库，该业务涉及的会计分录贷方登记的账户是（）。A．生产成本 B．制造费用 C．库存商品 D．发出商品
12、保管期限为15年的有__。A．原始凭证 B．现金日记账 C．月度财务报告 D．总账
13、出借包装物发生修理费时，应通过__账户核算。A．“营业费用” B．“其他业务支出” C．“生产成本” D．“管理费用”
14、某会计入员在记账时，将应记入“银行存款”科目借方的5100元误记为510元。下列方法中，会计入员查找该项错账时，应当采用的是__。A．除2法 B．除9法 C．差数法 D．尾数法
15、企业售出的附有销售返回条件的商品，若不能合理估计退货的可能性，应在__时，确认销售收入。A．商品发出
B．商品售出一个月 C．买方付款 D．退货期满
16、企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项是__。
A．在途货币资金 B．银行汇票 C．银行本票 D．外埠存款
17、企业银行对账单和银行存款余额调节表的保管期限为__。A．3年 B．5年 C．10年 D．15年
18、下列各项中，企业应计入营业收入的有__。A．商品销售收入 B．包装物租金收入 C．非流动资产处置利得
D．出售交易性金融资产利得
19、西机公司“应付账款—先锋公司”明细账3月末余额为__元。A．150000 B．54000 C．46000 D．24000 20、2008年12月31日，飞虹公司“实收资本”账户贷方余额为690000元，“资本公积”账户贷方余额70000元，“盈余公积”账户贷方余额为60000元，“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为120000元。2009年度，飞虹公司用资本公积20000元转增资本，实现净利润850000元，提取盈余公积85000元，向投资者分配利润70000元。2009年12月31日，飞虹公司所有者权益总额应为__元。
A．1615000 B．835000 C．1720000 D．870000
21、合伙企业的合伙人甲拟将其在合伙企业的财产份额出质融资，则以下符合合伙企业法律制度的是__。
A．甲不需得到其他合伙人的同意即可出质 B．需经过其他合伙人的同意才可以出质 C．甲私自出质，则该出质行为无效 D．甲私自出质的，可作退伙处理
22、下列关于营业税税目的说法中，不正确的有__。
A．管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征收营业税
B．对远洋运输企业从事光租业务取得的收入，应按“交通运输业”税目征收营业税
C．网吧应该按“娱乐业”征收营业税
D．对航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“服务业一租赁业”税目征收营业税。
23、根据企业破产法律制度的规定，国有企业由债权人申请破产的，在人民法院受理案件后3个月内，该企业上级主管部门可以申请对企业进行整顿，并应向人民法院和债权人会议提交整顿方案。下列各项中，属于整顿方案内容的有__。A．对企业达到破产界限原因的分析 B．整顿的期限和目标 C．清偿债务的办法 D．扭亏增盈的办法
24、某企业2005年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2007年计提的折旧额为__万元。A．16.8 B．21.6 C．22.4 D．24
25、根据营业税法律制度的规定，下列项目免征营业税的有__。A．企业转让5年前建造的职工宿舍楼 B．学校和其他教育机构提供的教育劳务 C．境内保险机构为出口货物提供保险
D．宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入
第二篇：融资租赁售后回租会计处理流程
融资租赁售后回租会计处理流程
（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：
（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理 ”、“累计折旧”科目，贷记 “ 固定资产” 科目。
（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益 — 未实现售后租回收益”科目。、出售价低于资产帐面净值（折价出售）：
（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“ 固定资产清理”、“ 累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目。
（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目，“ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。
（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。
（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。
（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。
（五）承租人计提折旧，分两种情况：、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ”（工业企业，通过它进入生产成本）、“ 营业费用 ”（服务性企业）、“ 管理费用 ” 等科目，贷记“ 累计折 旧 ”（折旧基金）科目。、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧），借记 “ 制造费用 ”、“ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。
（六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 制造费用 ” 等科目。、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。
（七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：
1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。
（1）以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。
（2）以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ” 科目
实例
（一）溢价出售型售后租回
例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 2500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。
1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
借：固定资产清理
5200 万
累计折旧
2800 万
贷：固定资产
8000 万、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款
7500 万
贷：固定资产清理
5200 万
递延收益 — 未实现售后租回收益
2300 万、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；
借：固定资产 — 融资租入固定资产
5200 万
未确认融资费用
3350.01 万
贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万
4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款
3025 万
贷：银行存款
3025 万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款
2850 万
贷：银行存款
2850 万
C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款
2675 万
贷：银行存款
2675 万
5、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录；
借：财务费用
1116.67 万
贷：未确认融资费用 1116.67 万
6、按正常使用年限计提折旧（13 年），每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用
400 万
贷：累计折旧
400 万、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万（13 年），作如下会计分录；
借：递延收益 — 未实现售后租回收益
177 万
贷：制造费用、营业费用、管理费用
177 万
8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；
借：长期应付款 — 应付融资租赁款
0.01 万
贷：银行存款
0.01 万、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；
借：固定资产 —×× 设备
5200 万
贷：固定资产 — 融资租入固定资产
5200 万
分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万（银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万）；负债方增加 10850.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 8550.01 万）。、承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（400—177）×3=669 万。、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 5200 万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万（在资产负债表资产方），尚有 1770 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。
例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 2500 万，（合同签订日不确期满所有权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权）.1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
借：固定资产清理
5200 万
累计折旧
2800 万
贷：固定资产
8000 万
2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款
7500 万
贷：固定资产清理
5200 万
递延收益—未实现售后租回收益
2300 万
3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；
借：固定资产—融资租入固定资产
5200 万
未确认融资费用
3350 万
贷：长期应付款——应付融资租赁款 8550 万
4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款
3025 万
贷：银行存款
3025 万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款
2850 万
贷：银行存款
2850 万
C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款
2675 万
贷：银行存款
2675 万
（二）折价出售型售后租回
例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 1200 万，期满所有权转移，手续费 100 元。、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
借：固定资产清理
5200 万
累计折旧
2800 万
贷：固定资产
8000 万、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款
3600 万
递延收益 — 未实现售后租回收益
1600 万
贷：固定资产清理
5200 万
3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 万，作如下会计分录；
借：固定资产—— 融资租入固定资产
3600 万
未确认融资费用
504.01 万
贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万
4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款
1452 万
贷：银行存款
1452 万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款
1368 万
贷：银行存款
1368 万
C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； ?>
借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万
贷：银行存款
1284 万、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录；
借：财务费用
168.003 万
贷：未确认融资费用 168.003 万
6、按正常使用年限计提折旧（13 年），每年 276.93 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用
276.93 万
贷：累计折旧
276.93 万、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万（13 年），作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用
123.08 万
贷：递延收益——未实现售后租回收益
123.08 万、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款
0.01 万
贷：银行存款
0.01 万、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；
借：固定资产——×× 设备
3600 万
贷：固定资产——融资租入固定资产
3600 万
分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：
1、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加 2504.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 4104.01 万）。、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（276.93+123.08）×3=1200 万（与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20×3=1200 万）.、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万（在资产负债表资产方），尚有-1230.8 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。
例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 1200 万，（合同签订日不确期满所有权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权）.、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
借：固定资产清理
5200 万
累计折旧
2800 万
贷：固定资产
8000 万、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款
3600 万
递延收益 — 未实现售后租回收益
1600 万
贷：固定资产清理
5200 万
3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 万，作如下会计分录；
借：固定资产 — 融资租入固定资产
3600 万
未确认融资费用
504.01 万
贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 4104.01 万、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款
1452 万 ?>
贷：银行存款
1452 万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录
第三篇：售后回租会计处理
售后回租业务会计处理： 租赁开始日
向融资公司出售资产
借：固定资产——融资性售后回租固定资产
贷：固定资产——在用固定资产
借：银行存款
未确认融资费用
贷：长期应付款
支付租金
借：长期应付款
贷：银行存款
计提融资租赁资产的折旧
借：管理费用等相关科目
贷：累计折旧
分摊未确认融资费用
借：财务费用
贷：未确认融资费用
期满时
借：固定资产——在用固定资产
贷：固定资产——融资性售后回租固定资产。
融资租赁和融资性售后回租会计和税务处理举例
例一：融资租赁业务。甲公司2011年12月31日融资租入的某机器设备公允价值为1000万元，最低租赁付款额的现值为800万元，需要支付的租金总额及相关费用为1200万元，则账务处理如下为，借记：固定资产——融资租入固定资产8000000，借记：未确认融资费用4000000；贷记：长期应付款——应付融资租赁款12000000。
2012年1月31日，甲公司应对该项机器设备计提折旧，假如按10年期限提取折旧，不考虑残值，则折旧额为800000÷10÷12=66666.67（元），账务处理为，借记：制造费用66666.67；贷记：累计折旧66666.67。全年折旧额为80万元，按照企业所得税法实施条例第58条的规定，该融资租赁的设备计税基础为应提折旧为1200万元，每月折旧额为10万元，税法允许全年税前扣除的折旧为120万元，在进行2012年企业所得税汇算清缴时，两者的差额40万元为会计和税法的差异，应在“纳税调整明细表”第43行“固定资产折旧”中进行纳税调减。
2012年1月31日，甲公司还应对400万元的未确认融资费用按实际利率法进行分摊，假如计算出来的结果为5万元，则账务处理为，借记：财务费用50000；贷记：未确认融资费用50000。2012年全年分摊计入财务费用中的未确认融资费用为60万元，既不是实际发生的费用，且以融资租入设备折旧的形式已经在税前得到扣除，根据企业所得税法实施条例第30条的规定，这60万元的财务费用不能税前扣除，应在“纳税调整明细表”第29行“利息支出”中进行纳税调整。
例二：融资性售后回租业务。乙公司2010年12月31日将一台全新机床按1000万元的价格出售给某资产融资租赁公司，同时又签订了一份租赁合同将该机床租回。租赁期自2010年12月31日至2013年12月31日共3年，每年末支付租金400万元，该机床账面价值为900万元，预计使用寿命为4年，乙公司采用直线法计提固定资产折旧（净残值假设为0）。
账务及税务处理为，租赁开始日借记：固定资产——融资租入固定资产9000000；贷记：固定资产——生产用固定资产9000000。
收到出售设备的价款时，借记：银行存款10000000，借记：递延收益——未实现售后回租损益2000000；贷记：长期应付款——应付融资租赁款12000000。按照国家税务总局公告2010年第13号的规定，乙公司向资产融资租赁公司出售机床的行为，不确认为销售收入，不征收增值税，企业所得税也不确认机床销售收入。
2011年末计提租赁资产的折旧。按照国家税务总局公告2010年第13号的规定，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧，2011年全年折旧额为900÷4=225（万元）。借记：制造费用2250000；贷记：累计折旧2250000。根据国家税务总局公告2010年第13号的规定，225万元的折旧费可以计入产品成本，销售完毕后在商品销售成本中得到税前扣除。
2011年末支付租金时，借记：长期应付款——应付融资租赁款4000000；贷记：银行存款4000000。
2011年末按直线法分摊未实现售后租回损益时，借记：财务费用666666.67；贷记：递延收益——未实现售后回租损益666666.67。每年应摊销未实现售后租回损益金额为2000000÷3＝666666.67（元）。
在融资性售后回租中，机床的公允价值1000万元，融资租赁的租金总额1200万元，租金总额大于公允价值部分200万元，可以看做是租赁期间承租人支付的融资利息，根据国家税务总局公告2010年第13号的规定，可作为企业财务费用在税前扣除。2011年企业所得税汇算清缴时，财务费用中按直线法分摊未实现售后租回损益666666.67元，不做纳税调整处理。
财务费用中分摊进来的未确认融资费用需要做纳税调整，分摊进来的未实现售后回租损益则不需要纳税调整，产生不同税务处理的原因在于，融资租入的资产的计税基础是租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，且会计和税法之间的折旧差额已经按税法口径做了纳税调整处理；融资性售后回租的资产的计税基础是该出售前的原账面价值，计税基础并没有改变
第四篇：“售后租回”的会计与税务处理
“售后租回”的会计与税务处理
售后租回交易是指卖主将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主租回，是一种特殊形式的租赁业务，习惯上称之为“回租”。通过“回租”交易，资产的原有者在保留对资产的所有权的前提下，将固定资本转化为货币资本，以迅速筹备资金，作再投资之用。售后租回业务在会计实务中普遍存在，该项业务从形式上看涉及先“售”后“租”两笔业务，但由于售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，且作一并计算，因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易，其具体会计处理及税务处理也有其特点，现就此作简要介绍。
一、“售后租回”业务的会计处理
对于出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。下面，笔者就拟对售后租回交易中承租人的处理作探析。按照《企业会计制度》和《企业会计准则--租赁》规定，售后租回交易无论被认定为融资租赁，还是被认定为经营租赁，承租人都应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，在以后各期进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。具体会计处理如下：出售资产时，结转固定资产成本，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“减值准备”等，贷记“固定资产”；收到价款时，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”，借记或贷记“递延收益--未实现售后租回损益”；租回资产
后，各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益--未实现售后租回损益”，贷记或借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目。综上所述，企业会计制度和准则都有对售后租回交易作了明确规定，但其中有关经营租赁“递延收益？--未实现售后租回损益”的分摊业务处理，笔者认为值得商榷，以下示例予以说明。
例：甲公司2002年12月将全新办公设备一台，按照2000000元的价格售给乙公司，该设备出售时其账面价值为1700000元，并立即签订了一份租赁合同，合同规定甲公司在2003年1月1日将该设备租回，租期3年，预计使用年限10年，2003-2005年各年向乙公司支付租金分别为150000元、200000元、250000元。租赁期届满后乙公司收回设备。
分析：此项业务属典型的“回租”业务，且属经营性租赁。承租人甲公司的会计处理：
第一步，结转出售固定资产的成本
借：固定资产清理1700000贷：固定资产1700000
第二步，计算未实现售后租回损益
借：银行存款2000000
贷：固定资产清理1700000
递延收益－－未实现售后租回损益300000
第三步，按直线法分摊租金费用，按租金支付比例分摊递延收益2003年
借：管理费用200000
贷：长期待摊费用50000
银行存款150000
借：递延收益－－未实现售后租回损益75000
贷：管理费用75000
2004年
借：管理费用200000
贷：银行存款200000
借：递延收益－－未实现售后租回损益100000
贷：管理费用100000
2005年
借：管理费用200000
长期待摊费用50000
贷：银行存款250000
借：递延收益--未实现售后租回损益125000
贷：管理费用125000
递延收益其实质是对资产的高估或低估，在会计上均未实现，应予以递延分摊，且其处理也应与分摊确认各期租金费用保持一致。但上述处理中，各期租金费用是按直线法分摊确认的，而递延收益则是按租金支付比例进行分摊的，这样处理不仅使核算缺乏连贯性，还可能让承租人对利润的操纵“合法”化。在资产高于其账面价值的情况下，递延收益的分摊额将调减各期承担的租金费用，由于递延收益按租金支付比例进行分摊，则当期支付租金比例越大，调减租金费用的金额也就越大，调整后的当期租金费用将越少，当期利润反而会增加；反之亦然。由此，承租人可以通过安排租金支付的时间来调节各期的租金费用，从而“合法”地操纵利润。笔者认为，对递延收益的分摊也应按直线法平均分摊，与租金总额的分摊方法保持一致，这样核算具有连贯性，且可避免企业对利润的操纵。
二、“售后租回”业务的税务处理
1.增值税的税务处理
如果售后租回的对象是已使用过的固定资产，则还会涉及增值税。根据《财政部、国家税务部局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定，企业销售自己使用过的固定资产，无论其是小规模纳税人或是增值税一般纳税人，若售价超过原值，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额；售价未超过原值的免征增值税。由此可见，受税收因素的影响，采用高价出售旧固定资产并不一定能使企业利润最大化。当出售价格高于原值时，则应根据增值率与平衡点的大小关系，比较高、低售价为企业带来的利润大小。
2.所得税的税务处理
关于售后租回业务的所得税问题，目前还无相关文件加以明确。下面根据上述案例，笔者就此业务所涉及的所得税问题作简要探析：
（1）甲公司发出商品时，尽管会计上不作销售处理，不计算损益，但税法上要作“视同销售”处理。甲公司开具的发票上价款为2000000元，账面价值为1700000元，则当期应调增应纳税所得额300000元。
（2）售价与资产账面价值之间的差额形成递延收益，在以后各期分摊，03？D05各年分别冲减管理费用75000元，100000元，125000元。然而税法上“视同销售”处理，那么就不能确认会计上由于不作销售处理而冲减的管理费用。所以03？D05各年应分别调减应纳税所得额75000元，100000元，125000元。
综上可见，售出期所调增的应纳所得额，等于租赁期累计调减的应纳税所得额，均为300000元，每年的会计利润与应纳税所得额的差异应属时间性差异。如果“回租”形成融资租赁，其所得说处理与上述经营租赁相一致，此处值得注意的是，融资租赁的租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用，作应纳税的扣除项目处理
第五篇：融资租赁、售后回租会计分录
融资租赁(售后回租)会计分录
----账务处理实例
一、融资租赁（新设备）
1、新设备融资租赁
借：1601.02融资租入固定资产
2,940,170.94
2221.01.01应交增值税未确认融资费用
445,824 2221.01.01应交增值税长期应付款仲利国际租赁有限公司
3,385,994.94
2241其他应付款(发票增值税进项税部分)未确认融资费用
236,018.87
2221.01.01应交增值税长期应付款仲利国际租赁有限公司
236,018.87 2241其他应付款(发票增值税进项税部分)财务费用未确认融资费用
38,894.12
4、支付设备租赁款
借：2701.01应付融资租赁款/001固定资产清理
2,614,739.02 1602固定资产应收账款/11.004固定资产清理
2614739.02 贷：1532.01未实现售后租回损益（融资租赁）354260.98
3、售后租回设备
借：1601.02融资租入固定资产
2,969,000 2702应交税费进项税额
54,916.8
贷：2701.01应付融资租赁款/001仲利国际租赁有限公司54,916.8
4、融资租赁手续费 借：2702应交税费进项税额
10,243.02 贷：2202长期应付款仲利国际租赁有限公司180960 2241其他应付款(发票增值税进项税部分)未实现融资收益管理费用制造费用财务费用未确认融资费用
28167.53
7、支付设备租赁款
借：2701.01应付融资租赁款/001管理费用制造费用累计折旧
23,000
2014年8月22日星期五
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