名词详解：融资租赁、融资性售后回租、售后回购

第一篇：名词详解：融资租赁、融资性售后回租、售后回购

名词详解：融资租赁、融资性售后回租、售后回购

1、什么叫融资租赁?

根据合同法第十四章第二百三十七条的规定，融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。

2、融资租赁的当事人

有出租人、承租人、出卖人

3、中国融资租赁业务需要什么机关批准?

中国银行业监督管理委员会按照《金融租赁公司管理办法》批准的金融租赁公司、商务部按照《外商投资租赁业管理办法》批准设立的外商投资融资租赁公司、商务部和国家税务总局共同批准开展融资业务试点的内资融资租赁企业。

4、什么叫融资性售后回租

是指承租人将自有资产出卖给出租人，同时与出租人签定融资租赁合同，再将该资产从出租人处租回的融资租赁形式。融资性售后回租业务是承租人和出卖人为同一人的融资租赁方式。

5、售后回购：销售方在销售商品的同时，与购货方签订合同，同意日后再将其购回的一种交易方式。

6、售后回租的会计处理规定

根据财会[2006]3号企业会计准则第21号—租赁，第七章售后回租交易第三十条至第三十二条规定，承租人和出租人应当根据准则第二章的规定，将售后回租交易认定为融资租赁或经营租赁，售后回租交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，售后回租交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

第二篇：融资租赁、售后回租会计分录

融资租赁(售后回租)会计分录

----账务处理实例

一、融资租赁（新设备）

1、新设备融资租赁

借：1601.02融资租入固定资产

2,940,170.94

2221.01.01应交增值税未确认融资费用

445,824 2221.01.01应交增值税长期应付款仲利国际租赁有限公司

3,385,994.94

2241其他应付款(发票增值税进项税部分)未确认融资费用

236,018.87

2221.01.01应交增值税长期应付款仲利国际租赁有限公司

236,018.87 2241其他应付款(发票增值税进项税部分)财务费用未确认融资费用

38,894.12

4、支付设备租赁款

借：2701.01应付融资租赁款/001固定资产清理

2,614,739.02 1602固定资产应收账款/11.004固定资产清理

2614739.02 贷：1532.01未实现售后租回损益（融资租赁）354260.98

3、售后租回设备

借：1601.02融资租入固定资产

2,969,000 2702应交税费进项税额

54,916.8

贷：2701.01应付融资租赁款/001仲利国际租赁有限公司54,916.8

4、融资租赁手续费 借：2702应交税费进项税额

10,243.02 贷：2202长期应付款仲利国际租赁有限公司180960 2241其他应付款(发票增值税进项税部分)未实现融资收益管理费用制造费用财务费用未确认融资费用

28167.53

7、支付设备租赁款

借：2701.01应付融资租赁款/001管理费用制造费用累计折旧

23,000

2014年8月22日星期五

第三篇：融资租赁售后回租增值税

融资性售后回租营改增执行口径的一点想法

最近网上流传了一份上海市税务局2014全市税务系统货劳税工作会议材料中关于上海市对于财税〔2013〕106号文融资性售后回租政策执行口径的资料，其中关于征求《货劳税部分政策本市具体实施意见（讨论稿）》的意见和建议的通知有些问题,值得我们进一步研究和探讨。

上海税务局：对纳税人从事融资租赁直租业务涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，因其已抵扣设备进项税额，故应按销售货物行为，对其销售额全部依17%缴纳增值税。

对纳税人从事融资租赁售后回租业务涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，尽管其未抵扣设备进项税额，但是承租方可能已抵扣相应的设备进项税额，所以应对出租方处置设备按17%征收增值税。但考虑到出租方与承租方系二个不同的纳税主体，且出租方未曾抵扣设备进项税额的实际情况，建议依据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）的规定，对出租方处置资产取得的全部收入和价外费用，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，并且不得开具增值税专用发票。同时对于已一次性扣减销售额的设备本金中尚未收回的部分，应相应转回不得用于扣减销售额，如设备本金为采用分期扣除办法，则不需要调整扣除额。对承租人（增值税一般纳税人）涉税问题，另行研究。

个人观点

其实，在财税〔2013〕106号文对于融资性售后回租的政策规定下发后，我就意识到在售后性融资回租如果出现承租方违约的问题，融资方收回设备销售会存在增值税链条的断裂问题，从而间接验证了106号文对于融资性售后回租的政策是存在不合理的地方。为此专门写了《从承租人违约角度审视106号文对融资租赁营改增的政策规定》一文（见中国税务报）。

在融资性售后回租中，根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2013〕106号附件2），融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效的扣除凭证。但是，如果承租方如何开具发票，在实际执行中却五花八门。有些国税机关给承租人开票免税，有些国税机关认为，根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。既然不征收增值税，国税局就不能给承租人开具增值税发票。还有的国税局认为，文件只是说承租方开具发票，但没有说开增值税发票，就把承租人推到地税局，让企业到地税局去开发票。这个问题，上海税务局是明确了，对于承租方应如何开票问题，明确如下：

1.如承租方为增值税一般纳税人的，承租方应开具增值税普通发票或通用机打发票；

2.如承租方为增值税小规模纳税人或非增值税纳税人的，承租方应开具普通发票或通用机打发票，对于部分原不领购发票的单位如学校、医院等，发生售后回租业务出售资产时，主管税务机关应为其临时核定发票用量。

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。

因此，售后回租业务中承租方向出租方开具的普通发票上注明的设备本金销售额，承租方无须申报缴纳增值税，如一窗式比对中出现异常的，承租方应向主管税务机关提交融资性售后回租合同及发票，主管税务机关审核后办理系统解锁。

这里，上海税务局明确了给承租人开具增值税发票，同时解决了如何在系统中开不征增值税的发票以及由此导致的比对错误问题。

但是，当承租方违约，出租方收回设备销售时如何缴纳增值税呢？这个问题上海税务局观点认为，对纳税人从事融资租赁售后回租业务，涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，尽管其未抵扣设备进项税额，但是承租方可能已抵扣相应的设备进项税额，所以应对出租方处置设备按17%征收增值税。但考虑到出租方与承租方系二个不同的纳税主体，且出租方未曾抵扣设备进项税额的实际情况，建议依据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）的规定，对出租方处置资产取得的全部收入和价外费用，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，并且不得开具增值税专用发票。

实际上，这个建议是存在问题的。因为我们在考虑增值税政策时，并非仅仅是考虑出租方和承租方是两个不同主体的问题，而是要考虑保持整个增值税抵扣链条的完整性。实际上，正如我在《从承租人违约角度审视106号文对融资租赁营改增的政策规定》分析的，我们一定要注意《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。13号公告这个承租方出售资产行为不征收增值税实际是有一个暗含的前提的，就是整个售后性融资租赁合同必须要顺利执行完毕。即我当时承租方把设备在法律上销售给你出租方时，你增值税上不属于销售行为不征收增值税，但我付完租金，出租方将设备所有权还给我承租方时，那时候对出租方在法律上又是一个设备所有权的销售，但我增值税上对出租方也是不征收增值税的。这个一买一卖，最终设备又回到了我承租方手上，只有这个前提存在的情况下，13号公告所说的融资性售后回租中，承租方销售行为不征增值税的规定才能执行。因为，在售后性融资回租合同顺利执行的情况下，设备所有权（无论是在法律名义上还是税收上）最终没有发生转移，仍然在承租方名下。

而当承租方违约时，出租方此时不仅是在法律上取得了设备的所有权，而且在税收上也取得了设备的所有权，设备所有权真实发生了转移。此时实际上13号公告不征收增值税的基础已经不存在了。因此，在承租方违约的情况下，我们应该在出租方收回设备时，让承租方按抵债金额开具增值税发票给出租方且要按规定缴纳增值税，这里就保持了增值税抵扣链条的完整。在这里基础上可以讨论分两种情况：

1、承租方是一般纳税人，抵债时开增值税专用发票按17%缴税，出租方收回销售，按17%缴纳增值税。

2、承租方是小规模或非增值税纳税人，抵债时开具增值税普通发票按4%减半缴税，出租方收回销售，可依据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）的规定4%的征收率减半征收增值税。

因此，这里不能不估计增值税抵扣链条完整性，一味按4%的征收率减半征收增值税。

对于融资性售后回租承租方向出租方开票的问题。实际上部分国税机关的观点是有道理的，你13号公告说的是不征收增值税，不征收增值税本来就不应该开具增值税发票。同时，我们应该要反思一下，这里承租方给出租方开票目的是什么呢，仍然是我们以前的“以票控税”的管理思维，即由于出租方可以扣除本金缴纳增值税，这里扣除本金一定就需要有发票作为扣除凭证。实际上，这里的开票就是扣除凭证的作用。严格意义上讲，这个开票是违反《中华人民共和国发票管理办法》的。那什么时候才应该开具发票呢，这个发票只有在承租方违约，设备抵债，即在税收上真实发生了承租方销售设备给出租方抵债时才应该按抵债的金额开具。

这个问题的另一方面在于，106号文规定试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。其实，这里，出租方向承租方收本金开具增值税普通发票对承租方又有什么意义呢。承租方已经在购买设备环节取得发票如设备成本了，你开本金发票给承租方，承租方企业所得税前也不能扣除。实际上，既然106号文规定了“出租方向承租方收本金”这里字眼，实际就承认了售后性融资租赁本质上是一个资金借贷行为了。可以想象一下，即使在营业税下，金融机构借款向贷款人收本金和利息时，需要就收取的本金向贷款人开票吗？我们融资性售后回租的营改增的政策陷入了没有认清事情的本质，完全是在“以票控税”这个圈中转了。因此，还原融资性售后回租的本质，承租方既不需要在售后环节向出租方开具增值税发票，出租方在收取租金时也根本不需要就本金向承租方开票。实际上，就和原来营业税一下，就让出租方按其计算的利息缴纳增值税并开具增值税发票给承租方。当承租方违约时，承租方销售行为成立，开增值税发票给出租方，并按规定缴纳增值税，这样整个增值税抵扣链条就是完整的。

第四篇：融资性售后回租财务处理

融资性售后回租双方的财务处理

A公司和B公司就A公司设备签订售后回租合同，租赁期36个月，自租赁期开始日起每年末支付租金100万元，租赁合同规定的年利率为8%。该设备公允价值250万元，账面价值270万元，全新设备未计提折旧，估计使用5年。A公司采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用直线法计提折旧，无残值。B公司采用实际利率法分摊未实现融资收益，发生初始费用20万。

一 承租人的处理

根据规定，承租人在融资性售后回租业务中出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。租回资产时向出租人支付的租金以及向出租人支付的与该项交易直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得抵扣。

主要会计处理为：

1、出售资产

借：固定资产清理270

贷：固定资产2702、收到出售款

借：银行存款250

递延收益-未实现售后租回损益20

贷：固定资产清理2703、租回资产

A公司不知道出租人租赁内含利率，选择合同利率作为最低租赁付款额的折现率。每期租金的现值之和=100万×（p/a，8%，3）=257万>公允价值250万，租赁资产按公允价值入账。

借：固定资产-售后回租250

未确认融资费用50

贷：长期应付款3004、支付每期租金

借：长期应付款100

贷：银行存款1005、分摊未确认融资费用

按实际利率法分摊每年未确认融资费用，第1年20万元，第2年13.6万元，第3年16.4万元。第一年会计处理为，借：财务费用20

贷：未确认融资费用206、计提折旧

借：制造费用50

贷：累计折旧507、分摊当期未实现售后租回损益

处置设备的售价与账面价值的差额，应予以递延，按设备的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

借：制造费用4

贷：递延收益-未实现售后租回损益4

此外，实务中对该类交易还有另一种可使用的会计处理方法：即在上述固定资产出售及租赁交易相互关联、且基本能确定将在租赁期满回购（定价为1元）的情况下，如果把这一系列交易作为一个整体更能反映其总体经济影响，那么可以作为一项交易按照抵押借款进行会计处理。同时，应充分披露相关会计处理的依据及影响。该种处理方法与《企业会计准则讲解（2010）》中介绍的处理方法相比，对租赁期内各以及租赁期结束后的净资产、净利润均无影响。

二出租人的处理

根据税法，符合规定的融资租赁公司以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额，计算缴纳增值税。纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人交易过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为交易完成的当天。

主要会计处理为：

1、购入融资租赁资产

借：融资租赁资产250

贷：银行存款2502、租赁债权的确认

借：长期应收款300

贷：融资租赁资产250

银行存款20

未实现融资收益303、每期收到租金

借：银行存款100

贷：长期应收款1004、分配确认融资租赁收入

根据100×（p/a，r，3）=250+20，得租赁内含利率为5.46%，每年确认含税收入为第1年14.74万元，第2年10.09万元，第3年5.17万元。根据税法，计算增值税时应按合同约定的利率计算。第一年会计处理为，借：未实现融资收益14.74

贷：租赁收入13.61

应交税费-应交增值税-销项税1.13（250×8%/1.06×6%）

为保证不增加企业税负，自2016年1月1日起继续执行对经批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

第五篇：融资租赁售后回租会计处理流程

融资租赁售后回租会计处理流程

（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：

（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理 ”、“累计折旧”科目，贷记 “ 固定资产” 科目。

（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益 — 未实现售后租回收益”科目。、出售价低于资产帐面净值（折价出售）：

（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“ 固定资产清理”、“ 累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目。

（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目，“ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。

（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

（五）承租人计提折旧，分两种情况：、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ”（工业企业，通过它进入生产成本）、“ 营业费用 ”（服务性企业）、“ 管理费用 ” 等科目，贷记“ 累计折 旧 ”（折旧基金）科目。、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧），借记 “ 制造费用 ”、“ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。

（六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 制造费用 ” 等科目。、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。

（七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

（1）以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

（2）以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ” 科目

实例

（一）溢价出售型售后租回

例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 2500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。

1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理

5200 万

累计折旧

2800 万

贷：固定资产

8000 万、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款

7500 万

贷：固定资产清理

5200 万

递延收益 — 未实现售后租回收益

2300 万、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；

借：固定资产 — 融资租入固定资产

5200 万

未确认融资费用

3350.01 万

贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万

4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款

3025 万

贷：银行存款

3025 万

B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款

2850 万

贷：银行存款

2850 万

C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款

2675 万

贷：银行存款

2675 万

5、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录；

借：财务费用

1116.67 万

贷：未确认融资费用 1116.67 万

6、按正常使用年限计提折旧（13 年），每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用

400 万

贷：累计折旧

400 万、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万（13 年），作如下会计分录；

借：递延收益 — 未实现售后租回收益

177 万

贷：制造费用、营业费用、管理费用

177 万

8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

借：长期应付款 — 应付融资租赁款

0.01 万

贷：银行存款

0.01 万、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；

借：固定资产 —×× 设备

5200 万

贷：固定资产 — 融资租入固定资产

5200 万

分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万（银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万）；负债方增加 10850.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 8550.01 万）。、承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（400—177）×3=669 万。、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 5200 万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万（在资产负债表资产方），尚有 1770 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。

例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 2500 万，（合同签订日不确期满所有权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权）.1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理

5200 万

累计折旧

2800 万

贷：固定资产

8000 万

2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款

7500 万

贷：固定资产清理

5200 万

递延收益—未实现售后租回收益

2300 万

3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；

借：固定资产—融资租入固定资产

5200 万

未确认融资费用

3350 万

贷：长期应付款——应付融资租赁款 8550 万

4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款

3025 万

贷：银行存款

3025 万

B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款

2850 万

贷：银行存款

2850 万

C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款

2675 万

贷：银行存款

2675 万

（二）折价出售型售后租回

例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 1200 万，期满所有权转移，手续费 100 元。、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理

5200 万

累计折旧

2800 万

贷：固定资产

8000 万、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款

3600 万

递延收益 — 未实现售后租回收益

1600 万

贷：固定资产清理

5200 万

3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 万，作如下会计分录；

借：固定资产—— 融资租入固定资产

3600 万

未确认融资费用

504.01 万

贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万

4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款

1452 万

贷：银行存款

1452 万

B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款

1368 万

贷：银行存款

1368 万

C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； ?>

借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万

贷：银行存款

1284 万、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录；

借：财务费用

168.003 万

贷：未确认融资费用 168.003 万

6、按正常使用年限计提折旧（13 年），每年 276.93 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用

276.93 万

贷：累计折旧

276.93 万、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万（13 年），作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用

123.08 万

贷：递延收益——未实现售后租回收益

123.08 万、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款

0.01 万

贷：银行存款

0.01 万、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；

借：固定资产——×× 设备

3600 万

贷：固定资产——融资租入固定资产

3600 万

分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

1、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加 2504.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 4104.01 万）。、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（276.93+123.08）×3=1200 万（与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20×3=1200 万）.、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万（在资产负债表资产方），尚有-1230.8 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。

例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 1200 万，（合同签订日不确期满所有权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权）.、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理

5200 万

累计折旧

2800 万

贷：固定资产

8000 万、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款

3600 万

递延收益 — 未实现售后租回收益

1600 万

贷：固定资产清理

5200 万

3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），PV=（1200+252）/（1+7%）+（1200+168）/（1+7%）+（1200+84）/（1+7%）=3600 万，作如下会计分录；

借：固定资产 — 融资租入固定资产

3600 万

未确认融资费用

504.01 万

贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 4104.01 万、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款

1452 万 ?>

贷：银行存款

1452 万

B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录