红字增值税专用发票管理的现状调查和分析

第一篇：红字增值税专用发票管理的现状调查和分析

红字增值税专用发票管理的现状调查和分析

自2007年1月1日起，根据总局[2006]156号“关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知”和[2007]18号“关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知”（以下简称“两个通告”）要求，对红字增值税专用发票实行《开具红字增值税专用发票通知单》的方法进行管理，从而使红字增值税专用发票的管理有规可循。但是，一年来，从实际的工作中我们发现红字增值税专用发票的管理还存在一些问题，红字增值税专用发票管理的质量、管理的深度还有待进一步提高。

一、红字增值税专用发票管理的现状和分析

2007年我市市区范围内国税机关共出具开具红字增值税专用发票通知单2161份，同期市区范围内一般纳税人共开出红字增值税专用发票7076份，实际 开具红字增值税专用发票通知单占应申请开具红字增值税专用发票通知单的30.5%.从红字增值税专用发票管理的实际现状来看存在以下问题：

1、税收法规宣传的广度和深度不够。2007年年初，许多纳税人对“两个通知”不了解，是造成实际开具红字增值税专用发票的数量远远多于申请开具红字增 值税专用发票数量的原因之一。尽管这一状况逐步得到很大的改变，但我们发现至今仍有个别纳税人还不了解新的税收政策，仍自行开具红字增值税专用发票。目前 税收法规的宣传是以专业的报纸、杂志发布及税务机关公示为主要形式，纳税人不主动去关心，就不可能知道税收政策的变化。过去中介机构（会计事务所、税务事 务所）在税务部门的支持下，采取有偿服务的方式每年举办一次税收业务培训班，对税收政策的宣传起到积极的作用。但是在国家加紧了对收费项目管理以后，中介 机构没有了举办税收业务培训班积极性；再加上新办企业的不断涌现，许多没有会计上岗证的人员也干起了会计，会计队伍素质参差不齐，因而造成税收政策在贯彻 过程中的不协调。

2、红字增值税专用发票管理的形式重于实质。一年来，纳税人要求开具红字增值税专用发票的申请，除了超过90天 未认证的增值税专用发票以外，都能得到税务机关的批准。这是因为纳税人要想申请开具红字增值税专用发票，都能找到理由。即使是因开票有误而无法认证的发 票，本由购货方向当地税务机关申请开具红字增值税专用发票，也会找出种种理由退回发票，让销货方向当地税务机关申请开具红字增值税专用发票。事实上，现在 的红字增值税专用发票管理与过去由纳税人自行开具红字增值税专用发票管理没有太多的区别，仅仅是在形式上由税务机关出具一份《开具红字增值税专用发票通知 单》，实质上在加大了税务机关工作量的同时，并没有起到强化红字增值税专用发票管理的目的。特别是原来对退货及索取折让证明单还实行后续的销号管理，由于 “两个通知”取消了这一规定，因此对购货方取得红字增值税专用发票是否作了进项税转出也无从考证。

3、红字增值税专用发票管理的 法律地位不清晰。由于“两个通知”对增值税专用发票未作出时限的规定，所以增值税专用发票应该是长期有效的合法凭证。但国税发「2003」第017号第一 条规定：“纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额”。这就带来一 个个问题，超过90天未认证的增值税专用发票能否申请开具红字增值税专用发票？按照法无禁止即为可行的通知，超过90天未认证的增值税专用发票是可以申请 开具红字增值税专用发票的，这样一来，数月前、数年前的未认证的增值税专用发票也来申请开具红字增值税专用发票，就会给增值税专用发票的管理带来混乱。如 果说超过90天未认证的增值税专用发票不能申请开具红字增值税专用发票，那么纳税人为了经营需要就有可能重复开票、重复纳税，而这又是税法所不允许的。

4、红字增值税专用发票管理的法律责任不明确。对于纳税人未通过税务部门的批准擅自开具红字增值税专用发票的行为应如何处理“两个通 知”未作规定。显然这属于《中华人民共和国发票管理办法》中“其他未按规定开具发票的行为”，理应在进行处罚的同时对其违规行为予以纠正，这样又会带来一 连串的问题：开票方红字发票是否作废、是否要补缴税款、受票方是否冲减进项税金等等。

5、红字增值税专用发票管理存在着漏洞。因 开票有误未将专用发票交付购货方和购货方拒收的专用发票，按“两个通知”规定，只要纳税人能够提供证明材料、说明理由，就可以向销货方税务机关申请开具红 字专用发票，这样就存在一个管理的漏洞。因为未交给购买方的专用发票和购买方拒收的专用发票是否已认证抵扣税金，销货方税务机关不得而知。为了防范发票管 理中存在的漏洞，有部分税务机关便要求纳税人到购货方税务机关开具“发票未认证”证明，表面上看可以弥补管理上的漏洞，而实质上只是画蛇添足、缘木求鱼。一是因为专用发票既然并未交付购货方或购货方已拒收，那么购货方税务机关也就无法出具“发票未认证”证明。二是即使购货方税务机关出具了“发票未认证”证 明，持票人在90天的时效内随时都可以认证，因此“发票未认证”证明根本就起不到监控作用。

二、对红字增值税专用发票管理的建议

1、现阶段，对于开票有误导致无法认证和其他各种原因引起的无法认证的专用发票，应由认证税务机关确认在认证系统中没有该专用发票的信息后，在专用发票 上加盖“无法认证”戳印；对超过90天期限而无法认证的专用发票，应在专用发票上加盖“不予认证”戳印，以区分专用发票的时效及是否具备申请开具红字专用 发票条件。

2、国税总局应对增值税专用发票的使用时限进行规范，即对超过90天未认证的增值税专用发票能否申请开具红字增值税专 用发票作出明确的规定，以方便基层税务机关的操作。同时对擅自开具红字增值税专用发票行为的处理以及由此行为引起的后果的处理也应作出明文规定。对退货及 索取折让行为的红字增值税专用发票管理，仍应实行限期销号的规定，监督购货方即时进行进项税转出。

3、长期来看要堵塞专用发票管 理中的漏洞，依靠手工操作和被动落后的管理方法是无法奏效的，而必须依靠信息化建设的成果，充分发挥计算机网络的作用。对开票有误未将专用发票交付购货方 的和购货方拒收的专用发票，纳税人在申请开具红字发票时，主管税务机关应将未认证的专用发票存根联信息，按照“作废发票信息”录入到金税工程稽核系统或金 税工程报税系统，参加增值税专用发票的交叉比对，一旦该张专用发票的抵扣联之前有过认证信息或以后有论证信息，都能及时发现。但考虑到销货方专用发票存根 联信息前期已被采集，如果再进行“作废发票信息”录入，系统就不能接收的问题，因此就要求金税工程稽核系统和报税系统必须进行功能的改进与升级，完善运行 机制、拓展监控效能，使得前期已采集的存根联信息和本期作废发票信息，在系统内能进行交叉比对。从而防止利用已认证并抵扣了增值税进项税额的专用发票退回 红冲的违法行为发生。

4、加强税法宣传仍是税收征管的一项重要工作。目前我国法制社会的发展仍需行政措施的推动，税务机关有必要 加强对纳税人的税收政策宣传。同时税务机关更应保持和发展过去好的宣传形式，充分发挥社会中介力量，支持和帮助社会中介机构开展对纳税人的税收政策培训和 辅导，共建一个和谐的法制社会。

加强对红字增值税专用发票管理的几点建议 对于红字增值税专用发票，长期以来由于控管制度不够严密，加之一直实行不认证、不比对、不协查的“三 不”政策，因而在实践中存在不少疏漏。去年10月17日，总局发布[2006]156号《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》，其中对发生销货退 回、销货折扣以及开票有误情形需要开具红字增值税专用发票的管理作了一些规定，但是列举的内容并不全面而且可操作性不强。如“规定”中对于无法认证的发 票、购货方拒收的发票和销货方未交给购货方的发票等等情形都未列举；“规定”的第26条处理方法与第14、15、16、17条的处理程序相矛盾；“规定” 的第18条对未抵扣增值税进项税额的专用发票，在先“列入当期进项税额”后应即时作进项税额转出处理的表述不够明确，带来基层执行中可能产生歧义，误以为 “待取得销货方开具的红字专用发票后”，才作进项税额转出。

今年2月16日总局又发出国税发[2007]18号《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》，列明了各种申请开具红字专用发票的情形，大大提高了 “规定”的可操作性，但并没有达到加强对红字专用发票管理的目的，形成了开具红字专用发票的决定权在纳税人，而责任（出具《开具红字增值税专用发票通知 单》）却推给了主管税务机关的状况。如“补充通知”第（三）、（四）款改变了“规定”已明确的需要开具红字专用发票，由购货方填“开具红字增值税专用发票 申请单”，经购货方税务机关审核后出具“开具红字增值税专用发票通知单”的做法，添加了销货方填写“申请单”，经销货方税务机关审核后出具“通知单”情 况，而“补充通知”并未对“申请单”、“通知单”的格式作修改（主要指各联存单位）。这是其一。其二是申请开具红字专用发票的那张专用发票是否已经认证，销货方税务机关不得而知，使销货方税务机关很难操作。况且如果同时执行“规定”和“补充通知”，购销两地主管税务机关都可以出具“通知单”，又带来两地税 务机关的分工合作问题，否则势必造成重复劳动或相互推诿。因此，对红字增值税专用发票的管理作出明确而规范的规定是十分重要的。

据我市不完全统计，红字专用发票发生的数量占专用发票使用总量的2.1%，其绝对数量和金额都比较大。目前，申请开具红字专用发票的情形可归纳为这几类：

第一类是已认证相符的专用发票，包括购货方货物已入账后发生的货物全部或部分退回，以及销货方给予购货方的折让；

第二类是已认证相符的专用发票，但未抵扣增值税进项税额的发票，如外贸企业购进出口货物接收的专用发票等；

第三类是认证不符的专用发票和无法认证的专用发票，包括纳税人识别号、专用发票代码、号码认证不符，以及开票有误导致无法认证和其他各种原因引起的无法认证的专用发票等；

第四类是未认证的专用发票，包括因开票有误未将专用发票交付购货方的专用发票、购货方拒收的专用发票和所购货物不属增值税扣税项目的专用发票。

上述几种情形目前都能够按照“规定”和“补充通知”的要求进行执行，但两份文件的有关条款需要进行梳理和归并。建议凡是申请开具红字专用发票的，除第四类 中因开票有误未将专用发票交付购货方的专用发票、购货方拒收的专用发票由销货方填写“申请单”，经销货方税务机关审核后出具“通知单”外，其他情形的都由 购货方填写“申请单”，经购货方税务机关审核后出具“通知单”；同时将“通知单”联式的第一联“购买方主管税务机关留存”改为“主管税务机关留存”；还有 取消“规定”的第26条之“无法认证的专用发票，购买方可要求销货方重新开具专用发票”的条款。此外，为了更有效地加强红字专用发票的管理，有必要补充以 下几点：

1、对于纳税人识别号、专用发票代码、号码认证不符，以及开票有误导致无法认证和其他各种原因引起的无法认证的专用发票，在认证时，应由认证税务机关在认 证系统中用专用发票代码、号码进行查询，再次确认系统中没有该专用发票的信息后（这是因为实际操作中确实存在同一张发票在不同的设备上有不同认证结果的现 象），在专用发票上加盖“无法认证”戳印。对超过90天无法认证的专用发票，应在专用发票上加盖“不予认证”戳印，以区分专用发票是否有效，是否能够申请 开具红字专用发票。

2、对开票有误未将专用发票交付购货方的专用发票、购货方拒收的专用发票，纳税人在申请工具红字发票时，主管 税务机关应将未认证的专用发票，按照“作废发票信息”手工录入到金税工程稽核系统或金税工程认证系统，参加增值税专用发票的交叉比对，以利及时发现可能存 在问题的发票。由于销货方专用发票存根联信息前期已被采集，因此就要求金税工程稽核系统和认证系统进行功能升级，使得该系统能够接收前期已采集的专用发票 在本期作废的信息，并能参与前期的交叉比对，使前期已比对成功的发票，只要此后录入了作废发票信息也能反映出来，从而防止利用已认证并抵扣了增值税进项税 额的专用发票退回红冲，并重新开具发票的偷税行为。

当前增值税专用发票管理上存在漏洞的分析与建议

一、当前增值税专用发票管理上存在六方面漏洞

（一）随着“三联发票”和“六联发票”的使用，税务机关发售发票环节的“验旧购新”制度受到了严峻的考验：一是没有了发票存根联，“验旧”成了空话，虽然可以查 验“防伪税控开票子系统”打印的发票清单，但发票清单可以自制；二是在“验旧购新”审核发票清单时存在时间性误差，企业可利用时间差来达到“先验旧，后偷 税”的目的。

（二）在开具红字发票上：《增值税专用发票使用规定》及后来的相关文件对开具红字发票的时限没有作出规定，形成了征管的漏洞。如：财税字（1999）第290号、国税发（1999）第171号等文件规定的税收优惠政策的执行，给纳税人利用开具发票的时间差骗取国家税款提供了方便。假设：X厂在两年前发出的机械设备并开具了发票，货款未及时收回，今年催收货款时，对方要求退回原发票重新开具增值税专用发票，并要求开具“出口专用缴款书”(现已不需开具“出口专用缴款书”，更隐蔽)，以达到骗取退还增值税和抵免所得税的目的。

（三）在认证抵扣上，按照国税函〔2003〕962号文件第三条的规定，只要在当月申报期内，可以对企业收到的上月日期的增值税专用发票进行认证并允许在当月抵扣。而实际工作中，在每月31日后税务机关就不再进行认证，也不允许抵扣，企业就要提前支付税款，给企业增加了负担。

（四）在增值税专用发票的协查管理上存在以下问题：一是现在规定由稽查局确认需协查的增值税专用发票，由于稽查局不直接管理企业，不可能准确选择需协查的增值税 专用发票，造成协查准确率低；二是基层管理部门选送的协查资料，由于稽查部门要考虑协查准确率，不会轻易发函；三是协查工作不深入，浮于表面，主要表现在 协查函的格式统一，不能完全适应各种情况，一方面，回函只能用“是”或“否”表示，不能准确反应事实真象；另一方面，对于收到的回函是“查无该企业”或 “查无此票”等不能作进一步深入检查，特别是对提供发票的单位不能进行查处，助长了违法犯罪行为的滋生；三是《增值税专用发票协查管理办法》未能明确职 责，对协查处理不到位的现象没有惩处措施，不利于协查工作的有效开展。

（五）税收政策规定中的问题：一是有关政策规定符合当时的税收管理要求，当形势发生变化时不能及时调整到位，形同虚设，如：《增值税专用发票使用规定》 第十三条、第十四条，在增值税防伪税控系统全面投入使用后，已没有存在的实际意义；二是发文应严谨，条文规定应明确，不能模棱两可，如：《增值税专用发票 使用规定》第十二条：“„，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记帐联上注明作废字样，作为扣减当期销项税额的凭证。”此条规定前后矛盾：„注明作 废说明销售方未作销售帐务处理，不必要扣减当期销项税额。

（六）在对失控票的处理上：对接受方有失公平，接受方大多是在不知情的情况下，并且发票在经过认证通过后才申报抵扣的，在接受处理时，企业不仅要作进项税金转出，而且要接受处罚，企业是难以理解的。

二、相关建议

（一）及时修改相关文件，规范管理行为。《增值税暂行条例》实施十年来，增值税专用发票从手工版到手工版和防伪税控系统共存，直到完全防伪税控系统的使用，经历了曲折上升的过程，增值税专用发票的管理工作逐步完善和规范，而《增值税专用发票使用规定》是1995年制定的，与目前的税收征管工作不相匹配，应及时进行修订。为了加强增值税专用发票的协查力度，还应对现行的有缺陷的《增值税专用发票协查管理办法》及相关文件进行修订，特别是对协查的深度及执法不到位的法律责任、相关处罚规定进行补充和明确。

（二）更新或升级“防伪税控开票子系统”，统一规范DOS版和Windows版发票清单的内容(应包含各项便于“验旧购新”的资料)，对不在同一天内或在领用新票后作废的发票也要能在发票清单中反映，便于税务管理机关进行核查；同时对发票清单所选择的时间段进行规范，总的要求是要适应 “验旧购新”的需要；对打印的发票清单要有防伪措施，防止自制发票清单。另外，应该对“开票子系统”进行修改，要具有在企业开具发票的同时自行进行备份处 理的功能，以便IC卡或金税卡损坏时，税务机关可以对备份数据进行核查，保证报税数据的连续、完整。

（三）应对增值税专用发票开具红字发票的时限作出规定，主要是指对退回增值税专用发票发票联和抵扣联开具红字发票的时限作出规定，对跨年度或时间跨度在三个月以上退回的增值税专用发票开具红字发票时，一定要取得税务机关开具的“退货折让证明单”方可开具。

（四）在认证抵扣上，对当月申报期内企业收到的上月日期的增值税专用发票可以进行认证并允许在当月抵扣。

（五）在增值税专用发票协查管理上，建议取消“协查准确率”考核指标，对管理机关提出的协查要求应及时办理，以提高管理质量；在计算机发票稽核系统对增值税专用 发票进行稽核后，不仅要将未抄报税的发票进行核查，而且对在一定的期限内，已抄报税但没有进行认证的发票也应该进行核查，防止发生类似“阴阳票”现象；建 议对“计算机发票稽核系统”和“增值税防伪税控系统”进行改进，用“增值税防伪税控系统”开具红字发票时，必须录入允许开具的证件：退货折让证明单及号码 或者退回的增值税专用发票及号码；同时要能够在抄报税时将该信息一并上传，以供“计算机发票稽核系统”对退回的增值税专用发票进行稽核处理。

（六）建议在网上认证系统上对失控发票的资料进行处理，使企业在进行认证时能及时发现，以保护企业的利益。

2006年10月份以来，国家税务总局先后发布了《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）和《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号），对于加强增值税专用发票（以下简称专用发票）的使用管理起到了积极地促进作用，但在实际征管中仍发现有以下几点需要进一步完善：

关于完善增值税专用发票使用规定的几点建议

第一，期货交易如何开具红字专用发票无明确依据。

随着市场经济的发展，企业经营形式出现多样化，目前，有不少企业通过期货市场进行商品货物交易，如果出现需要开具红字专用发票问题，按照新规定要求，企业开具红字专用发票需凭税务机关出具的《开具红字专用发票通知单》方能开具红字专用发票。实事上，期货交易时销售方只与期货交易市场联系，不与实际购买方联系，因此发生贴水时《开具红字专用发票通知单》的出具方不好确定，而新规定对此未明确，不便于实际操作。

第二，购货方取得专用发票后销货企业注销如何开具红字专用发票没有明确依据。

按照新的增值税专用发票使用规定，购货方取得专用发票可以在3个月内申请开具红字专用发票，这期间，销货方有可能因经营不善等原因破产注销，而销货方一旦注销，一般纳税人资格随即取消，购货方无法取得红字专用发票，直接影响企业生产经营。

第三，企业违反规定开具红字专用发票的处罚依据不明确。

企业在实际生产经营过程中往往存在超过90天的认证期限而需要开具红字专用发票的现象，但是按照现行规定这种情况不允许开具红字发票。一些企业因涉及的红字发票金额较大，如不开具红字发票将导致难以承受的损失，企业就会私下违反规定开具红字发票，税务机关发现了只能按照《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条之规定对企业处以一万元以下的罚款，是否对企业相应的红字发票进行补税，新办法中没有明确规定。

第四，专用发票使用期限未明确规定。

目前，少数税控企业因处在改制、改组或者停业状态，手中长期持有空白增值税专用发票，这就容易形成失控发票。

为使增值税专用发票使用管理的相关政策更加贴近基层征管实际，也使政策更具有可操作性，建议从以下四个方面完善政策规定：

一是对期货交易允许企业继续按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问题的通知》（国税函[2005]1060号）文件规定，注册人开具红字发票时凭商品期货交易所出具的《标准仓单注册升贴水单》开具。

二是购货方取得注销企业发票后，如果需要开具红字专用发票，由企业填报《开具红字专用发票申请单》，主管税务机关实地核查证实后，可以由税务机关代开红字专用发票。

三是企业违反规定开具红字专用发票的，除按照《发票管理办法》相关规定处罚外，应该规定企业补缴相应的红字发票税款；四是对税控企业持有专用发票期限应该有具体规定，可以要求税控企业自购票之日起，应两个月内使用完毕，逾期未使用完应重新核定企业月用票量或者收缴剪角销毁。

第二篇：增值税专用发票开具红字（范文模版）

增值税专用发票开具红字、作废及丢失的税务处理

情况一：专用发票已经认证相符并且已经抵扣增值税进项税额的，需要开具红字专用发票时：

购买方应作如下处理：

购买方填报《申请单》，但不必填写相对应的蓝字专用发票信息；购买方主管税务机关审核后出具《通知单》；购买必须暂以《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记帐凭证。

销售方应做如下处理：

销售方凭购货方提供的《通知单》开具红字专用发票，红字专用发票应与《通知单》一一对应；发生销货退回（含部分销货退回）或销售折让的的，销售方还应该在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

情况二：专用发票抵扣联、发票联均无法认证，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的，需要开具红字专用发票时：

购买方应作如下处理：

购买方填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票信息；购买方主管税务机关审核后出具《通知单》；销售方不做进项税转出处理。

销售方应作如下处理：

销售方凭购货方提供的《通知单》开具红字专用发票，红字专用发票应与《通知单》一一对应。

情况三：购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的，需要开具红字专用发票时：购买方和销售方的处理同情况二所述。

情况四：当出现认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的情况，需要开具红字专用发票时：

购买方应作如下处理：

购买方填报《申请单》，并在申请单上填写具体的原因以及相对应蓝字专用发票信息；购买方主管税务机关审核后出具《通知单》。

销售方的处理同情况二所述。

情况五：开票有误，购买方拒收，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者，开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的，需要开具红字专用发票时：

购买方应作如下处理：

由购买方出具写明拒收理由、具体错误项目以及正确内容的书面材料（加盖购买方单位公章）。

销售方应作如下处理：

在专用发票认证期限内向主管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，以及上述购买方出具的书面材料；销售方主管税务机关审核确认后出具《通知单》，销售方凭《通知单》开具红字专用发票，红字专用发票应与《通知单》一一对应。

情况六：当出现开票有误等尚未将专用发票交付购买方，并且开票时间已超过销售方开票当月；或者,开票时间未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的情况，需要开具红字专用发票时：

购买方不需要作处理。

销售方应作如下处理：销售须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、具体错误项目以及正确内容的书面材料；销售方主管税务机关审核确认后出具《通知单》，销售方凭《通知单》开具红字专用发票，红字专用发票应与《通知单》一一对应。

对于前述六种情况在开具红字专用发票时，购买方和销售方还应注意：

1、《申请单》一式两联（需加盖一般纳税人财务章）：第一联由购买方留存，第二联由购买方主管税务机关留存；

2、《通知单》一式三联（需加盖一般纳税人财务章）：第一联由购买方主管税务机关留存，第二联由购买方交销售方留存，第三联由购买方留存；

3、购买方或销售方应将《申请单》按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。

第三篇：红字增值税专用发票申请样本

申请

***国税局

增值税专用发票*份，（1）发票代码**********，发票号码********，发票开具日期201*年**月**日，销货单位：*****，购货单位：*****，货物名称：****，数量***吨，金额：****.**元，税额：****.**，税价合计：*****.**元。（2）发票代码**********，发票号码********，发票开具日期201*年**月**日，销货单位：*****，购货单位：*****，货物名称：****，数量***吨，金额：****.**元，税额：****.**，税价合计：*****.**元。由于密码区无法解密，无法通过认证，对方单位发票退回，要求换开。特此申请红字发票，请予批准。

****************公司

201*年**月**日

第四篇：开具红字增值税专用发票的管理（推荐）

开具红字增值税专用发票的管理

更新日期：2015-03-05 来源：广州市国家税务局 作者：货物和劳务税处

一、概 述

一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的：

一、对于未使用增值税发票系统升级版的纳税人，购买方或销售方可向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》/《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》，经主管税务机关核对并出具《开具红字增值税专用发票通知单》/《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》；

二、对于已使用增值税发票系统升级版的纳税人，购买方或销售方可过网络或办税大厅将拟开具红字专用发票数据采集录入系统，系统自动进行数据逻辑校验，通过校验后生成开具红字专用发票信息表编号，纳税人即可开具红字专用发票，无需税务机关审核后出具通知单。

二、提供资料

（1）《开具红字增值税专用发票申请单》或《开具红字增值税专用发票信息表》2 份。

（2）载有申请单信息的储存介质：金税盘或税控盘或报税盘或IC 卡（使用增值税税控系统的企业提供）。

三、办理程序

一、对于未使用增值税发票系统升级版的纳税人：受理->审核；

二、对于已使用增值税发票系统升级版的纳税人：无需受理及审核。

四、办理时限

即时

五、收费标准

无

六、注意事项

一、对于未使用增值税发票系统升级版的纳税人：

（一）买方纳税人取得专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，由购买方纳税人向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在《开具红字增值税专用发票申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。

（二）购买方纳税人必须暂依《开具红字增值税专用发票通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《开具红字增值税专用发票通知单》一并作为记账凭证。红字专用发票暂不报送税务机关认证。

认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“发票代码、号码认证不符”以及所购货物或应税劳务不属于增值税扣税项目范围的，不列入进项税额，不作进项税额转出。

（三）销售方可凭《开具红字增值税专用发票通知单》在增值税防伪税控系统中以销项负数开具红字专用发票。

二、对于已使用增值税发票系统升级版的纳税人：

（一）专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证（所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外）。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出；未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限（180天）内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》，不再需要销售方向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因，同时不再需要提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料或者提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。

（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

对于购买方为已使用增值税发票系统升级版的纳税人，而销售方为未使用增值税发票系统升级版的纳税人，购买方可将经系统自动校验通过并带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，下载后发送至销售方，以便销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票。

（四）已使用增值税税控系统的一般纳税人，在纳入升级版之前暂可继续使用《开具红字增值税专用发票申请单》。

七、咨询及监督电话

12366-1

编辑：外网管理员

发布日期：2015-03-05

第五篇：关于红字增值税专用发票的管理要求

关于红字增值税专用发票的管理要求

2013年6—7月，风控中心针对2012年1月—2013年5月期间购方企业申请开具红字通知单（类别为已抵扣需要进项转出的）后，与实际增值税申报中附表二第21行“红字专用发票通知单注明的进项税额”做了相关的数据比对分析。通过本次核查，发现在红字通知单开具中主要存在以下风险：一是购货方企业申请开具红字通知单时选择需要作进项税额转出，但在实际申报中并未填写相应的进项转出；二是销售方企业申请开具红字通知单及红字发票后，在事后的比对中，出现“核销未通过”和“已核销，查证未通过”的情形未及时分析处理。其中“核销未通过”包含通知单的金额、税额超出正常范围误差的风险，“已核销，查证未通过”中包含销方未将蓝字发票全部收回就开具通知单及红字发票，而购方在认证期限内又将蓝字发票进行认证这种恶意行为。为了加强增值税征收管理，规范红字增值税专用发票使用，现对红字增值税专用发票管理规定如下：

一、可申请开具红字增值税专用发票的范围

购买方取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，以及销售方因多次抄税，已抄税的发票在当月不能按作废处理的，或者因销货部分退回及发生折扣折让行为的，可向主管税务机关申请办理开具红字增值税专用发票的有关事宜。

二、开具红字增值税专用发票的流程

企业应先向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），主管税务机关进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）。销售方凭《通知单》方可开具红字专用发票。

（一）各办税服务厅应严格按照《涉税操作指南》中的要求对申请红字增值税专用发票通知单的企业收取下列资料：  销售方申请应提供以下资料：

1、《申请单》

2、对应蓝字发票原件和复印件

3、对应蓝字发票相关记账凭证原件及复印件

4、注明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料

（1）因开票有误购买方拒收专用发票的，由购买方出具书面情况说明。销售方须在专用发票认证期限内（自专用发票开具之日起180日）向主管税务机关填报 《申请单》；

（2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，由销售方出具书面情况说明。销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《申请单》。 购买方申请应提供以下资料：

1、《申请单》

2、对应蓝字发票原件和复印件

3、对应蓝字发票相关记账凭证原件及复印件

4、企业情况说明，涉及退货、索取折扣折让的，还应提供相关合同、协议原件及复印件

5、蓝字发票已认证通过且申报抵扣的，需提供已作进项转出的记账凭证原件及复印件

（二）关于填写《申请单》的规定

1.《申请单》所对应的蓝字专用发票已认证，认证结果为“认证相符”且已申报抵扣的，由购买方填报《申请单》，申请类别选择“需要作进项税额转出”，不填写相对应的蓝字专用发票信息，申请时需提供已作进项转出的记账凭证原件及复印件。

2.《申请单》所对应的蓝字专用发票已认证，认证结果为“认证相符”但没有申报抵扣的，由购买方填报《申请单》，申请类别选择“不需要作进项税额转出”、“所购货物不属于增值税扣税项目范围”，同时填写对应的蓝字专用发票信息，购买方不作进项税额转出处理。

3.《申请单》所对应的蓝字专用发票已认证，认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，由购买方填报《申请单》，申请类别选择“不需要作进项税额转出”，同时勾选对应小类别，填写对应的蓝字专用发票信息，购买方不作进项税额转出处理。

3.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报《申请单》，申请类别选择“不需要作进项税额转出”、“所购货物不属于增值税扣税项目范围”，并在申请单上填写具体原因以及对应蓝字专用发票的信息，购买方不作进项税额转出处理。

4.因开票有误购买方拒收专用发票的，由销售方在专用发票认证期限内(180天)填报《申请单》，并在申请单上填写开票理由以及对应蓝字专用发票的信息。5.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，由销售方在开具蓝字发票的次月内填报《申请单》，并在申请单上填写开票理由以及对应蓝字专用发票的信息。

（三）受理人员在办理红字发票通知单申请时应重点审核以下内容: 1.核对提交资料是否齐全，原件与复印件是否一致，如销方申请，必须提供发票原件，且联次齐全。

2.《申请单》上注明的蓝字发票代码、号码是否与提供的发票原件及复印件一致。3.如纳税人提供电子数据，在使用电子数据导入防伪税控系统时核对与纸质资料是否一致。

4.如购方填报《申请单》且申请类别为“需要作进项税额转出”，必须提供已做进项税额转出的记账凭证。

（三）红字通知单的撤销

企业开具红字通知单后因填写错误、重复申请等原因需要撤销该笔通知单的，需凭通知单所有联次（销售方申请一份，购买方申请两份，通知单上注明“未开具红字发票”）、书面情况说明到征收大厅办理。大厅设置红字发票管理专岗，统一受理红字通知单撤销业务。受理人员审核资料无误后，在系统内撤销该笔通知单，同时登记台账、归档纸质资料。

可以撤销的红字通知单状态必须为“未发送，已发送，已接收，已退回，待查证，查证通过，查证未通过”7种情形之一。

撤销路径：增值税防伪税控系统/红字票通知单管理/通知单管理/红字发票通知单维护，输入通知单号码，查询后撤销

三、红字增值税专用发票后续管理

（一）购买方进项税额转出的规定

国税发（2006）156号以及沪国税征（2008）7号中明确规定“对认证相符并且已经抵扣增值税进项税额的发票，购买方暂依《通知单》所列增值税额从当期进项税额中转出”。因此，购买方在开出红字通知单后，次月申报本月增值税时，应在增值税申报表附表二第21行“红字专用发票通知单注明的进项税额”中填写相应进项转出额。企业一旦申请《通知单》就必须在次月申报时做进项转出，该行为与企业是否实际收到红字发票无关。红字发票本身无需认证，征收大厅在办理发票认证时应提醒企业剔除红字发票。

每月申报期结束后，将通过后台抽取上月所属期购方企业申请开具红字通知单的金额（类别为已抵扣需要进项转出）与该企业增值税申报中附表二第21行的金额，对于21行金额小于红字通知单金额的企业，名单将下发管理所，由管理员及时核实进项转出异常的原因，并在月底前处理完毕。具体处理方法见附件一。次月1日将第二次更新进项转出异常名单，对于仍未处理完的企业，由管理所及时发起日常检查流程。2014年2月至2014年4月的异常数据将在5月申报 期结束后合并下发，以后月份则在每月申报期结束后按月下发。2014年2月至2014年4月的异常数据清理工作应在5月31日前处理完毕，以后月份的清理核实工作应在当月月末前处理完毕。

（二）红字通知单的核销

核销是指开票企业凭红字发票通知单开具红票后，次月抄报税后若红票的金额、税额与对应的通知单的金额、税额一致或在正常误差范围内，同时通知单编号、购销双方税号一致，则系统自动销单，该通知单状态变为“已核销”，否则为“核销未通过”。若红票报税后又发现对应蓝票有认证记录，则该通知单状态为“已核销，查证未通过”。

未通过通知单的处理工作由大厅异常处理岗人员负责，操作人员应使用自己的账号登陆增值税防伪税控系统并处理。对于上门抄税的企业，如抄税结果显示有未核销通知单，窗口人员应提醒企业当场去异常处理窗口办理；对于远程抄报的企业，由管理部门在每月申报期结束后查询增值税防伪税控系统并通知相关企业到大厅办理。

查询未通过通知单路径：防伪税控系统/红字票通知单管理/系统维护/未通过通知单处理，状态及类别选择“已核销，查证未通过，待处理”或“核销未通过，待处理”。登录名：112cx 密码：123 未通过通知单的具体处理方法见附件二。当月产生的未通过通知单原则上应在月底前处理完毕。对于月末仍未来办理的企业，由管理所于次月及时发起日常检查流程。开具时间为2014年1月1日至2014年4月30日的未通过通知单清理工作应在5月31日前完成，以后月份的清理核实工作应在当月月末前处理完毕。

货物和劳务税科

2014年5月8日