纳税人(包括营改增企业)涉税事项办理流程（小编整理）

第一篇：纳税人(包括营改增企业)涉税事项办理流程

营改增涉税事项办理流程

学习的主要内容：

一办税服务厅基本概况；

二涉税事项办理流程（“三证合一”，信用等级为A、B级纳税人取消扫描认证后的专票认证流程等）； 三“营改增”纳税人发票使用规定。

一、东西湖办税服务厅的基本概况(一)办税服务厅的功能

东西湖区国家税务局办税服务厅是东西湖区国家税务局为纳税人、扣缴义务人集中办理涉税事项，提供纳税服务的机构和场所。(二）办税服务厅的地理位置和联系方式 办税地址：东西湖区吴家山街田园大道188号（四支沟招商银行斜对面）

一楼导税热线：83398373 二楼导税热线：83398271

（三）办税服务厅功能设置

1.办税服务区 主要受理纳税人上门申报纳税、发票管理和综合服务。

“营改增”“三证合一”后，为了满足纳税人的需要，我们增设了纳税人学堂子厅、211办公室。

现为税服务厅的功能为：办税服务厅一楼，办税服务厅二楼，办税服务厅纳税人学堂子厅，211办公室。

2.纳税咨询区 主要受理纳税人咨询、进行辅导服务。

3.自助办税区 由税务机关提供必要的硬件设施，使纳税人轻松自如地通过自行操作来完成相关涉税事项的办理和查询工作。并提供了外网电脑，方便纳税人网上办税。

4.等候休息区 纳税人等候办理涉税事宜，由税务机关为方便纳税人完成办税事宜无偿提供涉税辅助和延伸服务的区域。

5.取表填单区 纳税人填写各类报表，由税务机关为纳税人无偿提供相关申报表。

6.电子导税区 设有电子导税仪，方便纳税人查询涉税信息。

7.资料取阅区 为纳税人无偿提供税收政策宣传资料。

8.专业咨询区 办纳税人无偿提供专业化的咨询、并进行纳税服务辅导。

办税服务厅一楼：主要办理纳税人税务登记（变更）、纳税人注销登记、税种鉴定、纳税申报、税款征收、发票认证、出口企业申报、代扣代缴、退税文书受理等业务。

办税服务厅二楼：发票发放，发票代开，二楼导税台还兼顾个体户定期定额的票种核定，三方协议的编号和发放

办税服务厅二楼、211办公室：各类备案事项（增值税、企业所得税），外出经营活动税收管理证明的开具、报验及核销，三方协议的签订，迁入及迁出，对外支付业务，稽查开票。

纳税人学堂子厅：购置税控盘、增值税发票核定、增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批，普通发票核定，增值税发票核定调整，普通发票核定调整，增值税税控系统专用设备初始（变更、注销）发行；地税税控收款机平移；CA网上申报系统开通。

（四）办税厅工作时间

办税日期：除法定假日外的全部工作日

办税时间：上午8：30—下午5:30（中午12：00-2：30综合窗口及发票发售窗口不间断值班，夏令时按市政府统一时间安排）

二涉税事项办理流程（“三证合一”，信用等级为A、B级纳税人取消扫描认证后的专票认证流程等）

一般情况下企业在工商办理完税务登记后，首次到办税服务厅办理的事项还有（一次性办理完毕）

一、新办企业拟登记为一般纳税人

纳税人登记（营改增无信息户在10窗口录入）→纳税人税种鉴定（7、8、9、10窗口）→一般纳税人登记（一楼综合窗口或纳税人学堂）→购买税控盘（纳税人学堂）→纳税人票种核定（纳税人学堂）→税控盘发行（纳税人学堂）→领用发票（二楼发票发售或纳税人学堂）→网报CA金税盘制作（纳税人学堂或二楼导税台）

二、新办企业（小规模纳税人）

纳税人登记（营改增无信息户在10窗口录入）→纳税人税种鉴定（7、8、9、10窗口）→购买税控盘（纳税人学堂）→纳税人票种核定（纳税人学堂）→税控盘发行（纳税人学堂）→领用发票（二楼发票发售或纳税人学堂）→网报CA金税盘制作（纳税人学堂）

三、个体工商户（定额发票）

纳税人登记（营改增无信息户在10窗口录入）→纳税人税种鉴定（7、8、9、10窗口）→纳税人票种核定（二楼导税台）→领用发票（二楼大厅）

四、纳税人使用增值税发票增量、扩版

纳税人增值税发票核定调整（纳税人学堂）→税控盘发行（纳税人学堂）→领用发票（二楼发票发售或纳税人学堂）

存量户“三证合一”，流程简化了 三证合一流程

纳税人识别变更登记（一楼综合窗口或纳税人学堂）→纳税人金税盘一体化发票（纳税人学堂）→网报CA金税盘制作（纳税人学堂或二楼导税台）

存量户“三证合一、一照一码”基本涉税事项流程

一、纳税人在工商变更营业执照（三证合一）后，到办税服务厅一楼填写《变更登记表》，在窗口办理纳税人识别号变更；携带变更后工商营业执业副本及复印件、公章。同时提醒纳税人需办理好以下事项后再变更税号和税控盘：

（1）将取得的原15位税号的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、防伪税控机动车销售统一发票进行认证；

（2）将上个月的增值税进行抄报税、纳税申报、缴纳税款；（3）按照新的工商营业执照号刻制发票专用章。

二、纳税人携带公章到办税服务厅二楼导税台（1）领取和填写《增值税发票税控系统专用设备注销发行发登记表》（以下简称《税控设备注销发行登记表》）。（2）领取《取消账户缴税功能申请书》，重新办理《委托银行代缴税款协议书》，编写协议书号；到银行重新签订协议。

三、纳税人持①金税盘，②《税控设备注销发行登记表》到纳税学堂子厅窗口办理“三证合一”一体化变更。

四、持重新发行的金税盘到到纳税学堂子厅进行网上申报CA证书授权。

五、持在银行重新签订的《委托银行代缴税款协议书》到二楼20号窗口办理信息录入。

六、如企业使用CA电子钥匙进行网上申报，应持电子钥匙到纳税人学堂进行重新维护“三证合一”纳税人识别号。

注意事项：

1、同一企业所有的税控设备须在同一个月内完成一体化变更；

2、主分机企业，先变更分机后变更主机；

3、有报税盘企业，先进行金税盘/税控盘变更，再进行报税盘变更；

4、建议最佳变更时期：征期报税后，未开票前；

5、混营户企业按照传统方式进行变更。

信用等级为A、B级纳税人取消扫描认证后的专票认证 取消增值税发票认证的纳税人范围扩大了

国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点有关税收征收管理事项的公告

国家税务总局公告2016年第23号

摘选第五条、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围

（一）纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

（二）2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

增值税发票查询平台

（2016年5月1日一般纳税人增值税发票抵扣平台起用）

1、用户使用可以连接互联网的电脑，在USB接口插入金税盘或

者税控盘登录所在省份的增值税发票查询平台网站（提示：本查询平台只用到金税盘或税控盘里的身份认证证书功能）；

2、在增值税发票查询平台中的“发票勾选”功能中对需要抵扣（或退税）的发票进行勾选处理，在“确认勾选”之前可以多次勾选或者撤销勾选；

3、每月月底前，对当月已勾选的发票，在“勾选确认”功能中进行一次确认操作（若用户没有确认，则系统会在每月最后1日的22点进行自动确认）；

4、纳税人当期可用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票，包括纳税人已确认勾选和扫描认证的发票。

首次系统登录在电脑上连接好金税盘或税控盘，以管理员身份打开IE浏览器（建议IE8以上的浏览器体验更佳）输入本平台的网址https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn。

下载操作手册,根据手册说明进行安装使用

三“营改增”纳税人发票使用规定。

发票分为税控发票和非税控发票，其中:税控发票有增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票及机动车销售统一发票；

非税控发票主要有通用机打发票和通用定额发票、冠名发票。

发票使用发票用途

中电四连1140（商业，工业，服务业）中电七联1170（医药，建安，房地产置业，物业，物流，部分工业）增普二联20900（商业，工业，服务业，新户餐饮）增普五联20910（物业，房产置业，部分工业“食品行业多”，医药，物流，部分农产品）

卷式定长21110(药店，加油站，地税平移餐饮，酒店)定额发票（不达起征点个体，新户餐饮个体，物流停车，物业停车，搬运，快递，社会团体）

湖北省住院医疗收费发票21540（医院）湖北省门诊医疗收费发票21530（医院）

出口货物劳务发票21360（有出口业务的企业）

通用机打（网络版）21138（可以使用网络开票平台个体户）机动车销售统一发票20810（汽车销售，摩托车）出租车发票（出租车公司）

营改增了，关于增值税发票的这10个问题一定要知道！

1、增值税发票都有哪些类型？

发票分为税控发票和非税控发票，其中税控发票有增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票及机动车销售统一发票；非税控发票主要有通用机打发票和通用定额发票、冠名发票。

2、纳税人如何区分使用各类发票？ 一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、增值税普通发票或增值税电子普通发票。小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票和增值税电子普通发票。

一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。通用机打发票和通用定额发票，主要是供未达起征点的小规模纳税人使用。

发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可使用冠名发票。

3、增值税专用发票和增值税普通发票有什么区别？

增值税专用发票具有抵扣功能，仅一般纳税人可以领用、开具，一般纳税人取得专用发票才能抵扣；增值税普通发票没有抵扣功能，纳税人的应税行为均可以开具。

4、增值税专用发票如何抵扣？抵扣是否有期限？ 根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内办理申报抵扣进项税额。

发票申报抵扣主要有以下几种方式：（1）网上认证；（2）通过自助办税终端扫描认证；（3）大厅前台认证；（4）纳税信用等级A级纳税人和B级纳税人，可直接通过增值税发票查询平台确认申报抵扣进项发票；（5）5至7月期间，对5月1日起新纳入营改增试点的增值税一般纳税人按照A级纳税人方式确认抵扣进项发票。

5、增值税税控发票如何领用和开具？

增值税税控发票，需要使用增值税发票系统升级版开具发票，纳税人需要向符合资质的税控服务公司购买税控设备，经税务部门发行后，通过税控设备在线开具税控发票，所有发票信息通过网络自动上传至税务机关，进行全国联网。需要领用增值税发票的纳税人，持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领用手续。

6、哪些营改增纳税人应推行增值税发票税控装置？ 营改增纳税人推行增值税发票税控装置的范围是：增值税一般纳税人，以及销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3 万元（按季纳税9 万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3 万元（按季纳税9 万元）的小规模纳税人。

7、开发票前，需要提前录入商品编码吗？ 可以提前录入也可以在开票时手工输入。提前录入，填开发票时，“商品信息”可以从该商品编码库中选取。开票时手工输入，系统会提示对未赋税收分类编码的商品进行赋码。

8、税收分类编码是要打印到票面上吗？ 不打印到票面上，仅在添加商品行时要求商品必须带有税收分类编码。

9、增值税普通发票可以开具哪些税率？

系统支持填开税率为17%，13%，11%，6%，5%，4%，3%，1.5%，0%和“免税”的增值税普通发票，但企业应自觉根据当前的增值税政策填开发票，所选税率应符合国税局要求，以免造成开具的发票无效。

10、发票作废后，可以取消吗？

点击“作废”按钮后，只有在弹出的对话框中选择“确认”才会真正作废，在执行此按钮后无法改变作废状态。

术语 抄报税和纳税申报

验旧购新和差额购票

不达起征点代开专票后，次月申报。

第二篇：一般纳税人营改增业务办理基本流程

一般纳税人营改增业务办理基本流程

★注意事项：以下您已完成的步骤，请不要重复办理！

第一步：国税登记：未做过国税登记的纳税人请带齐以下资料，到三楼营改增文书专窗排队办理，不需取号；

 税务登记证上加盖有国、地税两个公章但无8位国税编码，只需携带原税务登记证正本、副本原件及营业执照副本原件

 税务登记证上只加盖一个地税公章的，请按照新办企业税务登记流程办理，先在一楼表格区领取《税务登记表》，填写后按《办理设立税务登记指引》要求办理，另带齐地税税务登记证正本、副本原件、公章（注：税局受理窗口现场出具的《纳税人基础信息比对确认表》需加盖企业公章）。

第二步：到管理科领取并填写一般纳税人资格确认通知书，并交回管理科；

第三步：收到通知后到管理科领取一般纳税人认定通知书；

第四步：一楼表格处领取《防伪税控企业情况登记表》，填写后递交到三楼文书窗口；（不开具防伪税控发票的企业不需办理）

第五步：一楼领取《票种核定申请表》填写后递交到三楼文书窗口，系统默认为万元发票（每份最高可开不含税金额9999.99元）100份。如该票量及开票限额不能满足您的经营需求，可同时递交《防伪税控企业最高开票限额变更申请》；

第六步：二楼服务商驻点购买设备后，到一楼办理防伪税控系统发行。

第七步：一楼北门22-26号窗排队办理发票领购簿，不需取号。（已有国税磁条式发票领购簿（蓝色）的不需重复办理。）

1、《税务登记证（副本）》原件及复印件；

2、企业公章及发票专用章印模（加盖在复印件上）；

3、领取并设置六位数密码的《发票领购验销登记簿》。

4、法人身份证明复印件（加盖公章）

5、购票员身份证明原件及复印件（新增或变更购票员的企业，请加备《购票员授权委托证明书》（需加盖公章并有法人签名或加盖法人私章）及新购票员的身份证复印件（购票员身份证复印件需加盖公章和发票专用章））

第八步：购买发票——三楼发票窗口领号办理。（具体情况可到一楼领取《营改增纳税人领购发票业务指引》）

第九步：开票及申报——11月1日起可开具国税发票并可自选银行签订银税协议；12月开始在国税开始营改增业务申报事宜。

温馨提示：以上为营改增业务办理基本流程，由于业务流程更新可能导致部分业务与本资料所编集的相关办理要求及流程设置存在出入，如有疑问，请前往区局一楼咨询台了解详情，并根据工作人员指引配合提交相关资料。课件及相关信息可登录深圳国税——福田子网页查询。

第三篇：一般纳税人企业税控事项办理流程情况说明

一般纳税人企业税控事项办理流程情况说明

第一部分：一般纳税人防伪税控办理流程

首先，企业在国税局申请一般纳税人资格后，国税局审核上会后，经过批示会给企业下发一份税务事项通知书和一份增值税防伪税控开票系统安装使用通知书。然后，企业就可以拿着增值税防伪税控开票系统安装使用通知书到安徽航天信息有限公司蚌埠办事处报名。报名除了带通知书外，另外还需要携带下列资料：1.税务登记证副本复印件（加盖一般纳税人条形章）2.开户银行许可证复印件3.企业营业执照副本复印件4.经办人与法人的身份证复印件（正反面在一起的）5.两张1寸照片（办理防伪税控操作员证书所用）。防伪税控办理流程：资料准备齐全，统一时间报名，报名结束后统一安排培训，培训结束后和各区负责人联系购买防伪税控相关产品。

最后，企业必须持两卡（金税卡和IC卡），公章，税务登记证副本原件，国税局所发的各种文书（票种核定之类）到国税局纳福大厅办理新卡发行，购票。然后和相关技术负责人员联系安排时间上门给企业安装防伪税控开票系统。

第二部分：办税一体化办理流程

首先，企业需先在国税局纳福大厅办理三方协议（即企业，税局，银行）。

其次，企业持税务登记证副本原件在安徽航天信息有限公司蚌埠办事处开通办税一体化企业端。申请开通后次日就可以正常使用了，企业使用办税一体化平台的初始密码统一都是05511740，企业在第一次登录后需自行修改密码。

最后，企业在登录平台之后，需把4个平台插件下载安装后方可正常使用（4个小插件分别为平台小助手，远程抄报，网上申报和网上认证）。进项税票较多的企业我们建议购买扫描仪在家实时验票。

第三部分：防伪税控开票系统和一体化平台常见问题与解答

1.用户初次使用开票系统软件时进行操作员身份管理应注意些什么？为什么以

某些操作员身份进入系统后，一些菜单项不可以使用？

答：用户初次登录开票系统时系统默认两种操作身份：系统管理员和开票员。系统管理员具有所有权限，开票员具有部分权限（日常操作开票员身份全部满足）。如果使用开票员身份进入系统对一些菜单不具有操作权限，是为了保证系统的安全性所设。

2．如何把从税局购买的发票读入到开票系统中？

答：以开票员身份进入后点击发票管理模块，然后选中发票读入按钮点击，就可以一次性把所购发票读入到开票系统中去(包括多卷多种发票)。

3每月需何时抄税报税？当到了每月的征期抄税起始日，用户执行了抄税处理后继续开票，但15天的抄税期过后发票填开等业务操作又被锁，应如何处理？ 答：每月的1至15号为征期报税期，企业应在这段时间内完成抄税报税。如果企业抄税后逾期未去报税，则开票系统就会锁死无法开票。解决办法：持抄税的IC卡到税局报税成功后，重新进入开票系统即可解锁并回复正常操作。

4.企业所持IC卡存储空间多大？如果超出IC卡存储空间该如何处理？

答：现企业所持IC都是64K，即卡内可存储开票信息总量为1350份。如果开票系统中发票份数即将超出1350份，就必须执行抄税处理并到税局进行报税处理，然后报税成功之后进入开票系统即正常操作。

5.发现发票开错了该如何处理？

答：首先开票系统中发票一旦开错了，就必须做作废处理。如果是当月发生，直接在开票系统中作废即可。如已跨月，在开票系统就作废不了了，这时候需开对应的红字发票进行红冲处理。

6.开具红字发票有要求吗？

答：开具红字发票分为两种情况，如是增值税专用发票需开具红字发票，需先开红字发票通知书到国税局纳福大厅审批，审批通过后根据税局所发红字发票通知单进行开具相对应的红字发票。如是增值税普通发票需开具红字发票，就不受通知单的限制，在开票系统可以直接开具。

7.使用办税一体化平台三方协议必须办理吗？

答：需要办理，如不办理最终无法实现网上扣款，即完不成网上报税的功能。

8.使用办税一体化平台对所用浏览器有要求吗？

答：建议企业都使用WINXP系统自带的IE6浏览器，因为平台研发就是基于IE6进行开发的。使用其他浏览器可能会造成不能正常使用。

9.在使用办税一体化平台时如果发生错误等情况导致没有一次性完成报税，可以重新进入再操作吗？

答：在使用过程中如果没有一次性完成报税，可以重新进入继续操作，例如报表的填写，二次扣款，清卡等。

10.无论在使用开票系统或者办税一体化平台时出现问题，需技术人员服务，该如何联系？

答：在蚌埠市一市三县我们都有专人负责，在企业办理防伪税控的时候就把相关技服人员的联系方式告知企业，如需帮助直接和企业负责技服联系即可。或者拨打全省客服热线965432报修，公司会统一安排技服人员进行维护。

11：

打印机打印注意事项。

第四部分：办税自助终端

由于企业的数量越来越多，国税局纳福大厅工作人员的压力也是越来越大，并且造成企业在大厅办理相关业务的时间在逐步增长，所以目前公司在国税局纳福大厅部署两台自助终端用以解决这个问题。通过办税自助终端，可以解决下列问题：小规模企业和一般纳税人的报税，并完成申报的同时实现扣款；一般纳税人完成报税之后的清卡；一般纳税人的增值税发票和增值税运费发票的认证并打印出认证结果。这样可以减少企业办理相关业务等待的时间，快捷方便，安全可靠。

第四篇：营改增后建筑企业涉税风险技巧（定稿）

营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技 巧 作者:中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士

“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。

（一）“甲供材”的增值税法律依据分析

1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。” 在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”

根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。

(二)“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。

按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。

假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A 推导出： 建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A

4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A

6、结论

“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计

具体是：

（1）建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

（2）建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利 因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！

(三)案例分析

案例1：建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（万元）

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11).案例2：建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（万元）

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65).（四）建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧

通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：

1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。

2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。

建筑房地产企业营改增过渡期新老项目衔接中 的涉税政策分析及税务处理

作者:中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）对建筑房地产企业新老项目的划分标准和相关涉税政策规定,肖太寿财税工作室对建筑房地产企业营改增过度期新老项目衔接的相关涉税问题处理进行深入研究,研究成果如下。

一、新老项目的划分标准

依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，建筑房地产企业的新老项目划分标准总结如下：

（一）建筑工程新老项目的划分标准

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：“建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。”基于此规定，建筑企业营改增过度期新老项目的划分标准总结为以下两点：

1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的合同开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目。

2、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目。

(二)房地产企业新老项目的划分标准

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第9款规定：“房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。”基于此规定，房地产企业的新老项目划分标准分为两点：

1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目为老项目。

2、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年5月1日后的房地产项目为新项目。

二、建筑房地产企业老项目的增值税计税方式的选择及涉税处理 财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”

财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第7款规定：“房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。”在该文件中，有两个非常重要的字“可以”，即建筑和房地产企业老项目增值税计税方法的选择上，在2016年5月1日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。到底应如何选择增值税计税方法呢？肖太寿博士总结如下几方面：

（一）建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理 笔者认为建筑企业老项目在实践中体现为三类：第一类是营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目；第二类是营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目；第三类是营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目。以上三类老项目增值税计税方法的选择如下。

1、第一类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理 营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，且已与业主进行了工程结算，但业主拖欠工程款，营改增后才支付施工企业工程款的老项目，分以下两种情况来处理：

一是如果工程结算报告书中未注明业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的时间。因此，在2016年4月30日之前，按照3%税率在工程劳务所在地缴纳营业税，向业主开具建筑业的营业税发票。

二是如果工程结算书注明了业主未来支付拖欠工程款的时间，则营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间。因此，在2016年5月1日后，建筑企业一定选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。

由于“收到业主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到业主支付的工程款×3%”，因此，从节省税收的角度考虑，建议营改增前已经完工且进行工程决算，但业主拖欠工程款的老项目在2016年5月1日后进行开票。

2、第二类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理

营改增之前(2016年4月30日之前)，已经完工的施工项目，但没有进行工程决算，营改增以后才进行工程结算的老项目，一定选择适用简易计税方法，根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（二）项第9款的规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额/（1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。

3、第三类老项目增值税计税方法的选择及涉税处理

营改增之前未完工的施工项目，营改增后继续施工的老项目增值税计税方法的选择应分两重情况：

一是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较大，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税；

二是如果未完工项目在整个项目中所占的比重较小，已经发生大量的成本发票是增值税普通发票，没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择增值税简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，应按照3%的征收率，依照“销售额（/1+3%）×3%”计算缴纳增值税，向业主开具增值税普通发票。

（二）房地产开发企业的增值税计税方法的选择及涉税处理

1、营改增前已经开放完毕的楼盘项目，但未销售完毕，营改增之后继续销售的老项目，一定选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税，给购买方开具增值税普通发票。

2．营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，但未办理《建筑工程施工许可证》导致项目一直未动工，营改增后才办理《建筑工程施工许可证》致使工程正式动工的项目为新项目，选择增值税一般计税方法，按照11%计算缴纳增值税。

3.营改增之前，房地产企业已经进行了项目的立项、报建、审批和规划等法律手续，且已经与建筑企业签订了建筑施工总承包合同，并办理《建筑工程施工许可证》，工程已经动工，营改增后，继续开发的项目，一定是老项目，增值税计税方法的选择应分两种情况：

一是如果已经开发的项目在整个开发项目中占的比例很小，成本发票还没有收到，有大量的成本发票可以抵扣增值税，则选择增值税一般计税方法，按照11%的税率计算增值税，但是根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（十）项第2款的规定，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

二是如果已经开发的项目在整个开发项目中所占的比例较大，已经收到了大部分成本发票（是增值税普通发票和建筑业营业税发票），没有多少增值税进项税可以抵扣，则选择适用简易计税方法按照5%征收率征收增值税。

三、老项目营改增后发生分包业务的涉税处理

由于一项工程只有一份《建筑工程施工许可证》，而且是由总包办理，分包人不需要办理《建筑工程施工许可证》，所以营改增前（2016年4月30 日之前）的老项目在营改增后（2016年5月1日之后），发生总包与分包人签订分包合同，作为建筑企业的分包人做的分包业务是老项目。根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项的规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。基于此分析，总包和分包都有可能选择增值税一般计税方法和简易计税方法，到底如何选择增值税计税方法，总分包之间一定进行商议考虑各自的税收成本，选择对双方都能节省税收成本的增值税计税方法。

营改增后EPC项目合同签订节税技巧

作者: 中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士

EPC总承包合同，即设计、采购、施工合同，是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试，直至竣工移交的总承包模式。这种操作模式主要适用于那些专业性强、技术含量高、工艺及结构较为复杂、一次性投资较大的建设项目。

EPC总承包模式是当前国际工程承包中一种被普遍采用的承包模式，也是在当前国内建筑市场中被我国政府和我国现行《建筑法》积极倡导、推广的一种承包模式。这种承包模式已经开始在包括房地产开发、大型市政基础设施建设等在内的国内建筑市场中被采用。

根据《中华人民共和国建筑法》第二十四条的，建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工程总承包单位，也可以将建筑工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项发包给一个工程总承包单位。EPC合同谈判和签订阶段对于包发商及承包商来说至关重要，EPC合同中的约定将决定双方日后合作项目的总体税负水平及涉税事项。因此，在EPC合同谈判和签订阶段，承包商应该尽可能的规避税务风险，从而避免不必要的税收损失。

1、建筑企业招投标合同报价的法律依据 《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）第二条规定：“工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。”

2、建筑企业招投标合同中投标价的确定

税前建筑工程报价=不含增值税的材料设备费用+不含增值税的施工机具使用费+不含增值税的人工费用+不含增值税的管理费用和规费+合理利润

非EPC建筑工程报价=税前建筑工程报价+税前建筑工程报价×11%

EPC建筑工程报价=（不含增值税的设计费用+不含增值税的设备费用+不含增值税的安装费用+合理利润）+不含增值税的设计费用×6%+不含增值税的设备费用×11% +不含增值税的安装费用×11%

[案例分析 某EPC合同节税签订技巧的涉税分析]

1、案情情况

A公司为中国境内法人企业，B公司为中国境内一家具备设计资质且有能力承建电厂的专业施工企业，A公司、B公司均为山东省企业，且均为一般纳税人。2016年7月A公司与B公司签订了《ZJ市生活垃圾填埋气发电项目EPC总承包协议》。工程总承包范围为ZJ市生活垃圾填埋气发电项目工程的全部勘测、设计、设备和材料采购，建筑安装和电网接入系统工程施工直至竣工验收的相关工作。A公司为工程发包人，B公司为工程承包方。根据《EPC总承包协议》的约定，B公司负责按ZJ市生活垃圾填埋气发电项目EPC总承包协议的约定，进行勘测设计、材料采购、设备采购、设备检验检测、建筑安装施工、材料检验检测、测试、并网安全评价、竣工投产、性能试验等所有工作，直至完成工程至正常并网发电。总合同价款（不含增值税）为1亿元，有两种合同签订方法：

一是B公司与A公司签订总承包合同，合同约定总价款为1亿元（不含增值税）；

二是B公司与A公司签订总承包合同，合同中分别约定了勘测设计1000万元，材料采购和设备采购6000万元，设备检验检测500万元，建筑安装施工2000万元，材料检验检测、测试、并网安全评价等共500万元。假设不考虑发生的增值税进项税的抵扣和城市维护建设税及附加的情况，请选择用哪一种合同签订技巧更省税。

2、法律依据

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

第一、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

第二、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

第三、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

3、建筑业营改增后，节税的EPC总承包合同签订技巧

建筑业营改增后，必须在EPC合同中必须分别注明：设计费用、检测费用、建筑安装费用（含设备材料费用），否则会从高适用税率，使企业缴纳更多的税收。

4、本案例中的合同签订技巧及涉税分析

（1）第一种合同签订技巧的涉税分析：

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项的规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。基于此规定，B公司要从高适用税率，缴纳增值税销项税为10000万元×11%=1100（万元）；

（2）第二种合同签订技巧的涉税分析：

由于合同中分别注明了各种费用额，在票据开具和会计核算时，都可以分别进行。因此，B公司要从高适用税率，缴纳增值税销项税如下：

1000×6%+（6000+2000）×11%+（500+500）×6%=60+880+60=1000（万元）。

因此，在假设不考虑发生的增值税进项税的抵扣和城市维护建设税及附加的情况下，第二种合同签订技巧与第一种合同签订技巧可以节约100万元的增值税。

建筑和房地产企业“营改增”后税务管控三大原理

作者:税务案例研究中心 中国财税咨询培训金牌讲师肖太寿博士

企业税务管控是现代企业管理中的重要组成部分，是企业精细化管理的重要表现。怎样进行企业的税务管控？使企业规避不必要的财务和税务风险，提升企业利润，增强企业市场竞争力，关键是要看企业财税管控遵循的指导思想是什么。只有好的指导思想，才能使企业税务管控取得好的效果。笔者认为，企业在开展税务管控时，必须遵循“三证统一”、“三流统一”和“三价统一”等三大原理，所谓“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证相互统一；“三流统一”是指资金流、票流和物流（劳务流）相互统一；“三价统一”是指合同价、发票上的金额（简称发票价）和结算价相互统一。

一、“三证统一”原理：法律凭证、会计凭证和税务凭证相互统一 所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印证，相互联系和相互支持。在这“三证”当中，法律凭证是第一位的，首要的，在三证中，如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完美，也是有法律和税收风险的。

（一）法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用 法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭证。法律凭证,特别是经济合同的正确签订在降低企业的税收成本中起根本的作用，即为了降低企业的税收成本，有时是需要给当地税务主管部门提供各种合同材料，有时必须通过合同的正确而巧妙的签订。

［案例分析1：某公司购买商铺合同瑕疵多承担税费的分析］（1）案情介绍

甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值150万元，开发商承诺买商铺送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税6万元，印花税0.45万元，滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被税务机关罚款。请分析甲企业必须承担税费的原因。

（2）涉税分析

税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执行的。在我国境内转让土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。在本案例中，甲企业就是契税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲企业的法律责任。因为开发商承诺的契税等税费，意思只是由开发商代企业缴纳，在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商。所以在签订经济合同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，延期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担。

（3）规避多承担税费的合同签定技巧

要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费，必须在签定经济合同时，拿着该份经济买卖合同到铺面所在地的主管税务局去进行备案，同时要及时督促开发商把其在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后，才付清铺面的购买价款。或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担，但是由甲企业代收代缴。”这样签定的合同，甲企业可以在支付开发商的购买价款时就可以把由开发商承担的铺面的契税、印花税及买卖手续费进行扣除，然后，甲企业去当地税务局缴纳铺面的契税、印花税及买卖手续费，凭有关的完税凭证到当地房管局去办理过户产权登记手续。

（二）会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。

（三）税务凭证

税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，就是法律凭证，而各种发票，如增值税专用发票，各种服务类发票等税务凭证就不是法律凭证。

（四）“三证统一”

法律凭证、会计凭证和税务凭证虽然在各自的内涵上存在一定的差异，但是相互间存在一定的联系。如税务凭证与会计凭证是有区别和联系的，两者的联系是，都明确相关经济责任的企业据以进行记账的书面证明。区别是两者的根据不同，会计凭证是依据中华人民共和国财政部颁发的各项会计政策、财经制度而进行财务核算的记账凭证；税务凭证是根据相关税法和中华人民共和国税务总局制定的各项税收政策而明确纳税义务的税收凭证。由于对同一项经济业务的核算和反映，会计准则或会计制度与税法上的规定是有一定的差异的，正是如此，在税法上，需要对这种差异进行纳税调整，否则将会受到税务主管部门的惩罚而遭受一定的罚款损失。

在降低企业成本的实践当中，一定要保证法律凭证、会计凭证和税务凭证的三证统一，特别是法律凭证在降低企业成本中起关键性的首要的源头作用。同时，会计凭证和税务凭证上的数据必须与法律凭证中数据始终保持一致，否则会面临成本增加的可能。

（五）“三证统一”是降低企业成本的根本方法

“三证统一”在企业降低成本中起着非常重要的作用，在众多降低成本的方法当中，“三证统一”是根基，是根源。下面从两个方面来理解“三证统一”是企业降低成本的根本方法。

一方面是法律凭证是决定企业成本的根源。企业的成本涉及到企业的设计、研发、生产、管理、销售、售后服务等各价值链环节，每一环节都与企业的成本相关。要控制好每一环节的成本，必须把着力点放在有关合同、协议的签定和管理环节上，因为价格是合同和协议中的重要条款，合同和协议中的价格是构成企业相关成本的重要部分。如果合同中的价格已经确定，要通过降低价格来降低成本是不可能的，也是不现实的，否则，要负一定的民事法律赔偿责任。因此，在商品或材料采购、物流运输、提供服务等环节过程中，成本降低的关键点是价格谈判，价格一旦谈定就得在有关合同或协议中进行明确规定，只要合同和协议中对价格进行了确定，再来谈降低采购成本和运输物流成本是毫无意义的。如，某公司是专门从事家具生产的企业，假设采购生产家具的木料成本在生产成本的比例为40%，该企业在采购木料的过程中，往往通过集中采购制度来进行采购，所有采购价格包括运输成本都在采购合同中体现。如果要降低采购成本的话，根本的削减成本阶段是在采购环节与供应商的价格谈判阶段，只有与相关的多个供应商进行价格谈判，选择既能保证材料质量又能保证价格低廉的材料供应商供货，并在采购合同中明确谈定好的低价格，生产成本才能够真正得到降低。

另一方面是“三证统一”是促降税收成本的根本之策。在明确法律凭证是降低企业成本的根源后，还要保证法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互统一，成本降低才能落到实处。

(六)三证统一的核心思想

1、合同与企业的账务处理相匹配，否则，要么做假账；要么做错账；

2、合同与企业的税务处理（税务处理在实践中主要涉及到企业交多少税和什么时候交税两方面）相匹配，否则，要么多交税；要么少交税；

3、合同与企业发票开具相匹配，否则，要么开假票；要么开虚开发票。[案例分析2：总承包合同中的开工保证金和履约保证金条款的税务

处理和账务处理]

（1）案情介绍：

甲房地产企业与乙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定开工保证金条款：甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金，该开工保证金将于以后冲减甲给乙的工程款。甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金。请问以上保证金条款应如何进行账务和税务处理？

（2）涉税收分析

根据合同保证金条款的约定来看，开工保证金是业主支付给建筑总承包方的预付款项，而履约保证金是建筑总承包企业支付给业主的保证金或押金。根据增值税纳税义务时间的规定，本案例中保证金的账务和税务处理如下：

第一，甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金的账务和税务处理如下：

甲的账务处理：

借：预付账款（收到业主开工保证金/(1+11%）应交税费——应交增值税（进项税）(收到业主开工保证金/(1+11%)×11%

贷：银行存款 乙的账务处理： 借：银行存款

贷:预收账款(收到业主开工保证金/(1+11%)

应交税费-------应交增值税(销项税)(收到业主开工保证金/(1+11%)×11%

根据财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条第(二)项规定：“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 建筑总承包方乙收到甲支付的开工保证金就是预收账款，因此，建筑总承包方乙收到甲支付的开工保证金时，发生了增值税纳税义务时间，必须向业主甲开具增值税专用发票，如果乙不开具发票，则要做无票收入进行增值税销项税的申报。

第二,甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金的账务和税务处理。

甲的账务处理： 借：银行存款

贷：其他应付款——收到丙履约保证金 丙的账务处理：

借：其他应收款——支付甲履约保证金 贷:银行存款

建筑企业向甲支付履约保证金没有发生纳税义务时间，甲应向丙开收款收据。二、三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一 所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。为了解决票款不一致的涉税风险问题，笔者建议企业应注重审查符合以下条件的发票才可以入账：在有真实交易的情况下，必须保证资金流、物流和票流的三流统一，即银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致。具体论述如下：

（一）无真实交易下开票的法律风险：虚开发票

在没有真实交易情况下的票款不一致，一定面临着税收和法律风险，如果被税务稽查部门查出，轻则处以补税、罚款和缴纳滞纳金；重则相关的主要负责人员将会承担一定的刑事处罚。企业在财税管控中必须杜绝和防范无真实交易情况下的开票行为，《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

1、为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

2、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

3、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。基于此规定，没有真实交易行为下而进行的开票行为是虚开发票的行为。国家税务总局在税务稽查中一直非常重视发票的“三查”活动，即“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退—税(包括免、抵、退税)和财务报销、财务核算。

第十一届全国人大常委会第十九次会议于2011年2月25日通过的《中华人民共和国刑法修正案(八)》，对刑法做出了以下三项重要修改和补充：一是取消了虚开增值税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑。二是增加了虚开普通发票罪。刑法修正案(八)第三十三条规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“虚开普通发票罪”。三是增加了非法持有伪造的发票罪。刑法修正案(八)第35条规定，在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“非法持有伪造的发票罪”。非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为。

最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释第一条规定：具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：

1、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

2、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

3、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”。根据以上法律依据，企业没有真实交易而开票是典型的虚开发票行为，不仅索取的虚开发票不可以在企业所得税前扣除和抵扣进项税额，而且将受到刑事处罚的法律风险。因此，在“以票控税”的中国，发票进成本必须保证有真实交易行为的票款一致。

[案例分析3：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析]（1）案情介绍

一般纳税人A公司与B公司签订购买设备合同，B公司不具有一般纳税人资格，但其分公司C具有一般纳税人资格，于是B公司让分公司C开具增值税专用发票给A公司，请分析三方存在的涉税风险。

（2）涉税风险分析

根据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依据上述规定，分公司C没有销售货物，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票行为，而销售方B公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，也属于虚开发票行为，都将会受到处罚。对A公司来讲，根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）文件的规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。如果C公司以B公司的名义开具专用发票，A公司与B公司的交易是真实的，但税务机关会以A公司应该知道B公司为小规模纳税人来证明A公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，从而定性为偷税或者骗取出口退税。即使不这样定性，对A公司取得的专用发票也不予抵扣进项税款或者不予出口退税。

（3）规避税收风险的策略

由销售方B公司开具发票。如果A公司需要开具专用发票的，可根据《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）>的通知》（国税发[2004]153号）的第五条和第六条的规定开具专用发票。其中，该文件第五条规定，本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。第六条规定，增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。从2009年1月1日以后，小规模纳税人无论工业还是商业，税率均调整为3%，B公司申请税务机关代开发票依然按小规模3%的税率征收增值税，但代开给增值税一般纳税人的发票可以按3%进行抵扣。因为只有具有一般纳税人资格的纳税人开具的发票才按17%的税率征税，取得方一般纳税人企业方可按17%抵扣进项税，因此，一般纳税人与小规模纳税人的税负是不同的，A公司要根据自己的实际经营情况以及B公司的定价是否合算来决定是否在B公司购买此设备，但不能以虚开发票三方受处罚作为代价取得专用发票。

（二）有真实交易下票款不一致的涉税风险：不可以企业所得税税前扣除和抵扣增值税进项税额

国家对企业取得的发票在企业所得税税前扣除有严格的规定。《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》（国税发[2008]40号）文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。《国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）规定：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。根据该法律依据，企业在真实交易情况下票款不一致，所取得的发票进行入账进成本，因涉嫌发票虚开，是一种未按规定取得的合法有效凭据，不可有在企业所得税前进行扣除。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税[1995]192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！

[案例分析4:某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析]（1）案情介绍

云南省某房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，合同金额为1000万元（不含增值税)，材料费用为800万元（不含增值税)，劳务费用为200万元（不含增值税)。该建筑装修公司向材料供应商采购材料，价款为800万元，为了节省税负，建筑装修公司通知房地产公司向材料供应商支付材料采购款800万元，材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票，工程完工后，建筑装修公司与房地产公司进行工程结算，结算价为1000万元，房地产公司支付建筑装修公司200万元劳务款，建筑装修公司开具增值税专用发票200万元（不含增值税)给房地产公司。房地产公司财务人员将材料供应商开具的800万元普通增值税发票和建筑装修公司开具的200万元增值税专用发票进开发成本。结果在进行增值税抵扣时，税务部门不同意材料供应商开具房地产公司800万元的增值税专用发票在增值税销项税前扣除。请分析800万元的增值税专用发票为什么不能在增值税销项税前抵扣。

(2)涉税分析

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。” 根据此规定，如果房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，则装修公司必须对施工过程中所耗的建筑装修材料依法缴纳增值税。因此，本案例中的建筑装修公司与房地产公司签订包工包料合同，结算价为1000万元，应该给房地产公司开具1000万元的增值税专用发票。而案例中的房地产公司向材料供应商支付800万元货款与材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票；建筑装修公司向房地产公司收取200万劳务款，开具200万元增值税专用发票，虽然满足票款一致，但与合同不匹配。因为房地产公司没有向材料供应商采购材料，即房地产公司与材料供应商没有签订材料采购合同，房地产公司是替建筑装修公司支付材料采购款的，材料是建筑装修公司采购的（建筑装修公司与材料供应商签订800万元的采购合同），800万元增值税专用发票理所当然应该由材料供应商开给建筑装修公司，建筑装修公司应该全额开票1000万元增值税专用发票给房地产公司。所以房地产公司和建筑装修公司虽然票款一致，但不符合三流统一（房地产公司缺乏800万元的物流，建筑装修公司800万元的物流，缺乏800万元资金流和票流）。

（3）分析结论

企业在经济交易活动中，票据开具必须与合同保持匹配，必须保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一。

[5:某房地产企业指定分包方中票款不一致的涉税分析](1)案情介绍：

某房地产企业甲与建筑企业乙签订总承包合同1000万元，同时甲指定建筑企业乙与其属于同一法人代表的具有分包资质的建筑企业丙签订分包合同300万元，在工程款支付上，该房地产企业甲直接将分包工程款依次支付给丙公司，分包方将发票开具给总包乙公司，总包将发票开具给房地产公司甲，(2)涉税分析：

该房地产企业甲收到建筑企业乙开具的1000万元增值发票，只支付700万元资金给建筑企业乙；房地产企业甲支付300万元资金给分包方丙，与建筑企业丙开具300万元增值税专用发票给总包方乙，出现了资金流、票流、劳物流不统一，和票款不一致的问题。总包乙和房地产企业甲不可以抵扣增值税进项税。

(3)应对策略：

为了规避票款不一致和三流不统一导致不能抵扣增值税进项税，必须在总承包合同的基础上，业主、总包和分包必须签订“业主指定分包方的三方分包协议”，合同中有三个当事人：业主、总承包方、分包指定方。指定分包协议中必须明确“业主支付”模式（业主是指定分包方工程款的直接支付义务人）具体如下：

一、指定分包商应按经总承包商和业主确认的工程量金额，向总承包商开具工程款增值税专业用发票，总承包商则应向业主单独开具等额的并标明指定分包工程名称的工程款增值税专业用发票。

二、业主按总承包商向其开具的发票金额，在扣除照管费或管理费（如约定由指定分包商支付）后，将剩余款项直接支付给指定分包商。

三、业主将扣减照管费（如约定由指定分包商支付）支付给总承包商。三、三价统一原理：合同价、发票价和结算价相互统一

所谓的“三价统一”是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的 价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。实践中，发票上的金额是根据结算价而开具的。如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。例如某公司工程造价约定为2.3亿元，最后的工程总结算金额只1.3亿元，但开具发票总额为人民币2.3亿元，这样就虚增了1亿元成本。同样，合同价与结算价一般都会不一样。因为经济交易活动中，存在各种客观因素，例如材料价格的市场波动、技术水平差异，企业管理水平的高低等，都会使结算价和合同价产生偏离。特别是在建筑工程领域，工程结算价超合同价的现象比较普遍，究其原因主要有五个方面：一是招标时人为降低招标控制价。如项目暂定价低于市场价计入招标控制价，结算时按签证价调整，导致结算价超出中标合同价；二是工程定位模糊或图纸设计深度不够，导致施工期间工程变更，为施工单位增加造价创造条件；三是目前建设市场竞争激烈，施工单位为了中标，多采用不平衡报价，中标后，为了利润的最大化，施工单位千方百计变更施工内容，达到提高结算价的目的；四是一些现场监理的素质不高，在造价控制方面不作为，甚至被有经验的施工单位蒙蔽或直接与施工单位联手弄虚作假；五是近几年建设市场人工价格飞涨，材料价格波动大。

结算价超合同价现象也难以避免，为了保持合同价和结算价的统一，必须以最后的结算价为准，通过结算书或结算报告，并通过一定的法律手续，调整合同价，使合同价与结算价保持一致，然后以结算价开具发票，实现合同价、发票价和结算价相互统一。[案例分析6：某建筑企业“三价不统一”的涉税风险分析]（1）案情介绍

建筑公司与房地产公司签订1亿元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司购买建筑材料6000万元，建筑施工劳务为4000元。由于市场价格波动，建筑材料在施工过程中的价格飞涨，出现材料差价款200万元。同时应房地产公司的要求变更绿化工程设计，追加工程量200万元。另外，由于工程提前完工，按照合同约定，房地产公司应该给予建筑公司提前竣工奖100万元，使最后的工程结算价为1.05亿元。该建筑公司向房地产公司开具1.04亿元增值税专用发票，收到100万元提前竣工奖时，向房地产公司开具100万元收据。请分析本案例中的涉税风险。

（2）涉税风险分析

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”

基于以上法律规定，建筑公司收到房地产公司100万提前竣工奖和200万元的材料差价款是一种价外费用，必须依法缴纳增值税。而本案例中的建筑公司收到房地公司100万元的提前竣工奖，向房地产公司开具100万元收据，显然是一种漏税行为，即建筑公司漏了增值税的计税依据100万元。对于房地产公司而言，获得的100万元收据不可以再企业所得税前进行扣除。

通过以上法律手续，使合同价与结算价保持一致，即合同价从1亿元变为1.05亿元，于是建筑施工企业以结算价1.05亿元开具增值税专用发票给房地产公司，房地产公司给建筑施工企业支付1.05亿元的工程款，实现了合同价、发票价和结算价的“三价统一”。

关于合同价、发票价和结算价的相互统一问题，必须注意一个前提条件：合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。

营改增后的房地产、建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票

作者：中国财税咨询培训金牌讲师

肖太寿博士

一、票款不一致的增值税专用发票

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。

二、“对开发票”不能抵扣进项税金

（一）对开发票的涉税风险

所谓“对开发票”是指一购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。

部分纳税人认为，用发票对开这种方法解决“销货退回”问题只是等于把这批不符合质量要求的货物又“卖回”了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题；对于供货一方来说，也只是拿这张进项发票抵顶了原来应计提的销项税金，同样也不存在偷逃税款的问题。用发票对开解决销货退回问题，其实质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法；二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款的主观故意，从实质上看也不造成税款流失的客观结果。上述纳税人的认识是错误的。

1、在发生销售退回时，如果未按规定开具红字专用发票，实行对开发票有可能增加税收负担。

《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”所以，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果未按规定开具红字发票，重开发票的增值税额不得从销项税额中抵减，将会被重复计税。

2、“对开发票”将面临税务局的罚款

纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据《发票管理办法》第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。

3、没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。

《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释〉的通知》（法发[1996]30号）明确，具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票：

一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

二、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。为了完成总机构分配的销售收入考核指标的增值税专用发票对开，由于没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务，符合“虚开增值税专用发票”的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用发票，如果情节严重，还有可能被追究刑事责任。

4、要多缴纳印花税使企业增加税收负担和少缴纳企业所得税而遭到税务稽查风险。

《印花税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内书立、领受购销合同的单位和个人，是印花税的纳税义务人。发票对开是企业视为自身新增加了一笔销售行为，如果书立合同，还需要缴纳印花税，应按购销金额的万分之三贴花，对比销货退回的正常处理，给纳税人增加了不必要的税收负担。如果不按时缴纳，还可能受到处罚。

发票对开是企业通过对开发票，新增加了一笔销售收入，虽然对增值税没有影响，但是影响了企业所得税的计算。《企业所得税法实施条例》规定了多种扣除项目，有许多费用扣除项目以销售收入为基础。如企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除。如果企业按虚增后的销售收入计算费用扣除，就会造成多扣除，少计应税所得的结果。

纳税人在将销售退回变更成销售虚增销售收入的同时，也增加了所得税税前扣除的费用金额。如果因多计收入而增加的扣除金额被税务机关有证据证明是人为造假时，税务机关可根据《税收征管法》第六十三条规定，对纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，对纳税人进行处罚。

（二）控制策略：销货退回应开具红字发票

一般纳税人发生退货业务应按规定开具红字增值税专用发票。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十四条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

二、房地产、建筑企业营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票

（一）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票,如果建筑房地产企业选择简易计税方法的，则不可以抵扣增值税进项税。

（二）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。

（三）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。

三、房地产、建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票

（一）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。

国税发[2006]156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。

（二）获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票

《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。

1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

3、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。因此，建筑企业购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。

（三）购买职工福利用品的增值税专用发票

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

因此，建筑企业和房地产企业发生的购买烟酒茶土特产招待客人的增值税进项税不可以抵扣增值税销项税。

（四）发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥）

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（三）项规定第（三）项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（四）项规定，非正常损失的不动产、以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中购进的货物是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气和智能楼宇设备及配套设施。

（五）差旅费用中的交通费用、业务招待费用的增值税进项税不可以抵扣.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（六）项规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此.企业发生的个人出差飞机票、高铁票，手机票和酒店餐票不可以抵扣增值税进项税。

但是宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务，可以抵扣增值税进项税。

（六）接受贷款服务向贷款方支付的利息及有关费用的增值税进项税不可以抵扣。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第（六）项规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改增值税试点有关事项的规定》规定：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费用、手续费用、咨询费用和手续费用的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（七）获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天

《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。

(八)房地产企业现金支付给被拆迁人的拆迁补偿费用和建筑企业支付给农民或村委会的青苗补偿费用，不可以抵扣税金（因拆迁补偿费用不缴增值税和个人所得税）.私车公用协议和私车租赁协议下的法理和税务处理分析

作者：中国财税咨询培训金牌讲师

肖太寿博士

所谓的“私车公用”是指公司自有车辆不够或者员工特殊岗位的原因，员工个人将自有的车辆用于公司的公务活动，公司给员工报销诸如：汽油费、路桥费、汽车维修费、保险费等费用的一种经济行为。实践操作过程中，员工与公司要么签订私车公用协议，要么签订私车租赁协议来解决私车公用的问题。这两分协议下的税务处理是不同的，具体分析如下。

（一）私车公用协议和私车租赁协议的法律效力

《中华人民共和国合同法》（中华人民共和国主席令（九届第15号）第二条：合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。第四条：当事人依法享有自愿订立合同的权利，任何单位和个人不得非法干预。第二百一十二条：租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。第二百一十五条：租赁期限六个月以上的，应当采用书面形式。当事人未采用书面形式的，视为不定期租赁二百一十四条：租赁期限不得超过二十年，超过二十年的，超过部分无效。基于以上法律规定，公司员工与公司在双方协商一致的基础上，出于自愿和不是胁迫签订的私车公用协议和私车租赁协议都具有法律效力。

（二）私车公用协议和私车租赁协议下的税务处理

第五篇：纳税人涉税办理流程-明白纸6.12

设立登记（单位纳税人）

一、业务概述

税务登记是整个税收征收管理的首要环节，是税务机关对纳税人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度，也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明。根据法律、法规规定具有应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，都应依照有关规定办理税务登记。

本涉税事项适用于单位纳税人、个人独资企业、一人有限公司办理税务登记。

二、法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条 《税务登记管理办法》第十三条、第十四条、第十五条 《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）

三、纳税人应提供主表、份数 《税务登记表（适用单位纳税人）》，1份（联合办证2份）

四、纳税人应提供资料

1．工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件

2．注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明 3．验资报告或评估报告原件及其复印件 4．组织机构统一代码证书副本原件及复印件 5．有关合同、章程、协议书复印件

6．法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件 7．纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证（国、地税）副本复印件

8．改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件 9．房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件 10．外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件及复印件

五、纳税人办理业务的时限要求

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照，或者自有关部门批准设立之日起30日内，或者自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取税务登记表，填写完整后提交税务机关，办理税务登记。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结；如纳税人提交的证件和资料明显有疑点的，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内核发税务登记证件。

设立登记（个体经营）

一、业务概述

税务登记是整个税收征收管理的首要环节，是税务机关对纳税人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度，也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明。根据法律、法规规定具有应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，都应依照有关规定办理税务登记。

本涉税事项适用于个体工商户、个人合伙企业办理税务登记。

二、法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条 《税务登记管理办法》第十三条、第十四条、第十五条 《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）

三、纳税人应提供主表、份数 《税务登记表（适用个体经营）》，1份（联合办证2份）

四、纳税人应提供资料

1．工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件 2．业主身份证原件及其复印件（个体）

3．负责人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件（个人合伙企业）4．房产证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件

5．组织机构代码证书副本原件及复印件（个体加油站、个人合伙企业及已办理组织机构代码证的个体工商户）

五、纳税人办理业务的时限要求

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照，或者有关部门批准设立之日起30日内，或者自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取税务登记表，填写完整后提交税务机关，办理税务登记。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结；如纳税人提交的证件和资料明显有疑点的，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内发放税务登记证件。

变更登记

（涉及税务登记证件内容变化的）

一、业务概述

纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申请办理变更税务登记。

二、法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第十六条

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十四条

《税务登记管理办法》第十八条、第十九条、第二十条、第二十一条 《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）

三、纳税人应提供主表、份数 《变更税务登记表》，1份

四、纳税人应提供资料

1．工商营业执照及工商变更登记表复印件

2．组织机构统一代码证书（副本）原件（涉及变动的提供）

3．业主或法定代表人身份证件的原件及复印件（涉及变动的提供）

4．场地使用证明：自有房屋的提供房屋产权证租赁房屋的提供租房协议和出租方的房屋产权证复印件无房屋产权证的提供情况说明无偿使用的提供无偿使用证明（地址）（涉及变动的提供）5．《税务登记证》正、副本原件

五、纳税人办理业务的时限要求

纳税人已在工商行政机关或其他机关办理变更登记的，应当自办理工商变更登记之日起30日内向原税务登记机关申报办理变更登记。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结；如纳税人提交的证件和资料明显有疑点的，经核实符合规定的，自受理之日起30日内发放税务登记证件。

注销税务登记

一、业务概述

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

二、法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第十六条

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十五条、第十六条

《税务登记管理办法》第二十八条、第二十九条、第三十条、第三十一条

三、纳税人应提供主表、份数 《注销税务登记申请审批表》，1份

四、纳税人应提供资料 1．《税务登记证》正、副本

2．上级主管部门批复文件或董事会决议及复印件

3．工商营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发出的吊销决定及复印件

五、纳税人办理业务的时限要求

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记； 按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记； 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记；

境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的，自受理之日起在10个工作日内办结纳税人注销登记；在注销清算过程中未发现纳税人涉嫌偷、逃、骗、抗税或虚开发票等行为的，在办结受理前的涉税事项的，应在受理后10个工作日内办结。

存款账户账号报告

一、业务概述

从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。

二、法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第十七条

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十七条

三、纳税人应提供主表、份数 《纳税人存款账户账号报告表》，1份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

银行开户许可证及复印件

五、纳税人办理业务的时限要求

从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。

增值税一般纳税人认定（非商贸企业）

一、业务概述

增值税一般纳税人认定是指新开业的纳税人、达到一般纳税人标准的小规模纳税人，主管税务机关对其一般纳税人认定申请，进行受理、调查、审核、审批的业务。

二、法律依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令〔1993〕134号）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1993〕第38号）《国家税务总局关于印发<增值税一般纳税人申请认定办法>的通知》（国税发〔1994〕59号）

三、纳税人应提供主表、份数 《增值税一般纳税人申请认定表》，2份

四、纳税人应提供资料 1．纳税人书面申请报告

2．分支机构需提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的复印件）

五、纳税人办理业务的时限要求

1．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。

2．已开业的小规模企业，其年应税销售额达到一般纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理，本涉税事项自受理之日起30个工作日内办结。

增值税一般纳税人转正认定

一、业务概述

增值税一般纳税人转正认定是指一般纳税人暂认定到期或辅导期满，主管税务机关对其正式认定申请进行受理、调查、审批的业务。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<增值税一般纳税人申请认定办法>的通知》（国税发〔1994〕59号）《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电〔2004〕37号）

三、纳税人应提供主表、份数 《增值税一般纳税人申请认定表》，2份

四、纳税人应提供资料 无

五、纳税人办理业务的时限要求

纳税人应在辅导期或暂认定期满的前一个月内提出转正申请。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理，本涉税事项自受理之日起20个工作日内办结。