第一篇：2018年中级会计实务练习题精讲 第十三四章 收入、政府补助
2018年中级会计实务练习题精讲 第十三章 收入
【收入的确认·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，应确认为收入的是（）。A.出售长期股权投资收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售投资性房地产收取的价款 D.出售交易性金融资产收取的价款 【答案】C
【解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义，剩余选项都是属于企业利得。
【收入确认时点·单选题】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议表明将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（）。
A.在交付商品时不确认收入，收到代销清单时确认收入 B.在交付商品时确认收入 C.不做任何处理
D.发出商品时结转已售商品的成本 【答案】A
【解析】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议约定受托方未将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，在收到代销清单时确认收入。
【提供劳务收入的确认与计量·单选题】某企业于2017年9月接受一项产品安装任务，安装期为5个月，合同总收入300万元，2017年安装工作开始时收到预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2017年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2017年度利润总额的金额为（）万元。
A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B
【解析】2017年应确认的收入=300×60%=180（万元），应确认的成本=（150+30）×60%=108（万元），利润总额增加=180-108=72（万元）。【授予客户奖励积分的处理·单选题】甲公司为通讯服务运营企业。2017年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。甲公司2017年12月确认的收入为（）万元。
A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B
【解析】每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），2017年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24个月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（万元），2017年12月话费应确认的收入=30 000÷24=1 250（万元），甲公司于2017年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。
【建造合同的会计处理·多选题】下列有关建造合同会计处理的表述中，正确的（）。A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同成本 B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入 C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用
D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认收入 【答案】ACD
【解析】如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
【收入的确认原则·判断题】企业发生收入往往表现为货币性资产的流入，但是并非所有货币性资产的流入都是企业的收入。（）【答案】√
【解析】收入是按权责发生制原则确认的。
【特殊劳务交易的处理·判断题】广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（）【答案】×
【解析】宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。
【销售商品收入的确认·判断题】对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期满时确认收入。（）【答案】√
【授予客户奖励积分·判断题】关于奖励积分的会计处理，被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。（）【答案】√
【分期收款销售商品的会计处理·计算分析题】甲公司2014年1月1日售出其生产的大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末开始分5年分期等额收款，每年收取1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元（未计提存货跌价准备）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际年利率为7.93%，假定不考虑增值税及其他相关税费等因素。
要求：编制甲公司从2014年至2018年关于分期收款销售的会计分录。【答案】
（1）2014年1月1日
借：长期应收款
000
贷：主营业务收入
000
未实现融资收益
000 借：主营业务成本
000
贷：库存商品
000（2）2014年12月31日
未实现融资收益摊销额=每期期初长期应收款本金余额×实际利率
每期期初长期应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销额=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（万元）。借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
317.20
贷：财务费用
317.20（3）2015年12月31日
未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（万元）。借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
263.05
贷：财务费用
263.05（4）2016年12月31日
未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（万元）。
借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
204.61
贷：财务费用
204.61（5）2017年12月31日
未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（万元）。
借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
141.54
贷：财务费用
141.54（6）2018年12月31日
未实现融资收益摊销额=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）。借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
73.60
贷：财务费用
73.60
2018年中级会计实务练习题精讲 第十四章政府补助
【政府补助的特征•单选题】2017年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2017年度获得的政府补助金额为（）万元。
A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C
【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2017年度获得的政府补助金额=100+60=160（万元）。
【政府补助款的性质•单选题】甲公司从2013年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2017年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2017年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益
B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益 C.确认为与销售丙原料相关的营业收入
D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益 【答案】C
【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。【政府补助的会计处理•单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是（）。A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益 B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减
C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用
D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入 【答案】D
【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失，选项D表述错误。
【政府补助的会计处理•单选题】2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017年度利润总额的金额为（）万元。
A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B
【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5（万元），上述业务影响2017年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。
【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是（）。
A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益 【答案】C
【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。【综合性项目政府补助的会计处理•多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（）。
A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理 C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理
D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理 【答案】AD
【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司2017年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；（3）10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。
A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元 C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元 【答案】AC
【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860（万元），选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260（万元），选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。
【提示】事项（3）中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1 600万元计入当期损益。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2 000万元；（2）按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；（4）收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有（）。
A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积
B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司投入2 000万元资金确认为股本及资本公积
D.因联营企业金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元 【答案】BCD
【解析】收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。【政府补助的会计处理•判断题】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。（）【答案】√
【政府补助的计量•判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）【答案】×
【解析】与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。
【政府补助的会计处理•计算分析题】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。
（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。
（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。
（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17年相关的会计分录。【答案】
（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。
借：银行存款000（5 000+500×20×50%）
应收账款
000（500×20×50%）
贷：主营业务收入
000（20×750）借：主营业务成本000（600×20）
贷：库存商品
000
（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。
2017年3月1日将固定资产转入在建工程：
借：在建工程
500
累计折旧
500
贷：固定资产
000 更新改造：
借：营业外支出
300
贷：在建工程
300 借：在建工程
200
贷：银行存款
200
2017年12月20日因政府已经批准给与补助，但款项尚未收到，且甲公司预计很可能取得，故：
借：其他应收款
000
贷：递延收益
000 2017年12月25日更新改造完成：
借：固定资产
400
贷：在建工程
400 借：递延收益
000 贷：固定资产
000
（3）甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。
2017年8月20日
借：银行存款
500
贷：递延收益
500 2017年年末
借：递延收益
贷：管理费用
500 500
第二篇：2012年《中级会计实务》预习：财政补助收入核算
2012年《中级会计实务》预习：财政补助收入核算
2012年中级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好充分备考，小编整理了相关资料供大家参考，祝大家学习愉快！
中级会计职称考试《中级会计实务》预习第二十章 预算会计和非营利组织会计 第二节 事业单位特殊业务的核算
一、财政补助收入的核算
（一）财政补助收入的管理要求
1.严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。
2.按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。
3.事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。
（二）财政补助收入的确认与计量
事业单位财政补助收入的资金取得有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政补助收入的确认与计量原则也有所差异。
2012年《中级会计实务》预习：民间非营利组织会计特征
中级会计职称考试《中级会计实务》预习第二十章 预算会计和非营利组织会计 第一节 预算会计和民间非营利组织会计的特征
二、民间非营利组织会计的特征
1.《民间非营利组织会计制度》的适用范围
适用《民间非营利组织会计制度》的民间非营利组织应当同时具备三个条件：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。
我国民间非营利组织的具体组织形式主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位。
2.民间非营利组织一般会计原则
3.民间非营利组织会计要素
民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
4.民间非营利组织的财务会计报告
民间非营利组织的财务会计报告包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。
第三篇：中级会计实务练习题,(21)政府会计
第二十章
政府会计
一、单项选择题 1 1、甲事业单位尚未实行国库集中收付制度。8 2×18 年 年 8 8 月 月 0 10 日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费 0 10 万元，则当日该事业单位做财务会计处理时借记的会计科目是（）。
A、银行存款
B、上级拨款收入
C、零余额账户用款额度
D、财政拨款收入2、在财政授权支付方式下，事业单位收到 “ 授权支付到账通知书 ” 时，财务会计中应借记的科目是（）。
A、经营支出
B、事业支出
C、零余额账户用款额度
D、银行存款3、下列各要素中，不属于 政府会计要素的是（）。
A、资产
B、负债
C、净资产
D、利润4、实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事业单位在预算会计中应借记 “ 事业支出 ”科目，贷记（）科目。
A、财政拨款预算收入
B、财政拨款收入
C、银行存款
D、应付职工薪酬5、下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是（）。
A、政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能
B、财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制
C、政府单位对于发生的所有现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算
D、财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余6、甲事业单位报经批准于 9 2×19 年 年 7 7 月 月 1 1 日对 A A 单位进行长期股权投资，拥有 A A 单位 30% 的股权，能够决定该单位财务和经营政策。至 0 2×20 年末长期股权投资账户余额为 5 45 万元。1 2×21 年末 A A 单位发生亏损 5 155 万元。不考虑其他因素的影响，则 1 2×21 年末甲事业单位对 A A 单位长期股权投资的账面价值为（）万元。
A、－0.5
B、1.5
C、0
D、27、下列有关政府会计长期债券投资的会计处理中，说法正确 的是（）。
A、支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当计入长期债券投资成本
B、长期债券投资持有期间，应当按期以债券摊余成本与实际利率确认利息收入
C、到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，财务会计中借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目
D、收到分期支付的利息时，预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“投资预算收益”科目8、9 2×19 年 年 5 5 月 月 0 30 日，甲事业单位的一项固定资产因暴雨发生坏损，报经批准予以报废。对外处置时，收到处置价款 0 8 200 元，发生清理费用 4 0 800 元。该项固定资产的账面余额为 0 180 000 元，已累计计提折旧 0 36 000 元。不考虑其他因素，甲单位因该业务应上缴财政的金额为（）元。
A、144 000
B、0
C、3 400
D、8 2009、政府单位发生的分摊期在 1 1 年以上的待摊费用，其核算科目为（）。
A、待摊费用
B、长期待摊费用
C、预提费用
D、长期借款、事业单位实际支付短期借款利息时，在财务会计中应借记（）。
A、应付利息
B、其他支出
C、债务还本支出
D、其他费用、行政区政府合并财务报表的编 制部门是（）。
A、部门（单位）
B、政府财政部门
C、行政区财政部门
D、单位（部门）财政部门
二、多项选择题 1 1、某事业单位 8 2×18 收到财政部门批复的 7 2×17 年年末未下达零余额账户用款额度 0 300 万元，下列财务会计处理中，正确的有（）。
A、贷记“财政拨款收入”300 万元
B、借记“资金结存”300 万元
C、贷记“财政应返还额度”300 万元
D、借记“零余额账户用款额度”300 万元2、下列关于政府会计要素的表述中，正确的有（）。
A、资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
B、负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
C、净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额
D、收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入3、下列各项中，属于我国的政府会计标准体系的组成部分的有（）。
A、政府会计基本准则
B、政府会计具体准则及应用指南
C、政府会计制度
D、政府会计主体4、下列各项中，反映 政府会计主体在某一会计期间的运行情况和现金流量的报表有（）。
A、资产负债表
B、业务活动表
C、现金流量表
D、收入费用表5、下列关于政府单位会计核算一般原则的相关表述，正确的有（）。
A、单位发生的业务，均应同时采用财务会计核算和预算会计核算
B、单位预算会计关于增值税的处理中，预算收入和预算支出包含了增值税销项税额和进项税额，实际缴纳时计入预算支出
C、单位受托代理的现金所涉及的收支业务仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理
D、单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产6、9 2×19 年 年 0 10 月 月 1 1 日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划向同级财政部门申请支付购买办公用品 5 0.5 万元。0 10 月 月 9 9 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向供应商支付了该办公用品费用 5 0.5 万元。0 10 月 月 2 12 日，该事业单位收到了 “ 财政直接支付入账通知书 ”。该事业单位应进行的账务处理包括（）。
A、借：事业支出 0.5
贷：财政拨款预算收入 0.5
B、借：资金结存——零余额账户用款额度 0.5
贷：财政拨款预算收入 0.5
C、借：单位管理费用 0.5
贷：财政拨款收入 0.5
D、借：零余额账户用款额度 0.5
贷：财政拨款收入 0.57、政府单位取得的长期股权投资采用成本法核算时，下列事项会导致其账面余额发生变化的有（）。
A、被投资单位宣告发放现金股利或利润
B、追加被投资单位投资
C、收回被投资单位投资
D、被投资单位当年实现净利润8、下列关于我国事业单位应收账款的处理中，正确的有（）。
A、事业单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理
B、事业单位收回后应上缴财政的应收账款应当计提坏账准备
C、事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备
D、事业单位年末应当对应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备9、行政单位应当通过 “ 受托代理资产 ” 科目进行核算的业务，主要包括（）。
A、受托指定转赠的物资
B、受托存储保管的物资
C、罚没物资
D、受托代理的银行存款、下列关于政府储备物资特征的表述中，正确的有（）。
A、大部分为流动资产
B、在应对可能发生的特定事件或情形时动用
C、其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范
D、价值通常较低
三、判断题 1 1、事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，财务会计分别借记 “ 单位管理费用 ”、“ 零余额账户用款额度 ” 等科目，贷记 “ 财政拨款收入 ” 等科目。（）2、委托软件公司开发软件应视同外购无形资产进行处理，软件开发完成交付使用时，应按软件开发费用总额作为无形资产的成本入账。（）3、预算会计应准确、完整的反映政府预算收入、预算支出和净资产等预算执行信息。（）4、我国政府会计标准体系由政府会计准则、政府会计主体、具体准则及应用指南等组成。（）5、政府单位取得的长期债券投资在持有期间应按 照债券摊余成本与实际利率计算确认利息收入。（）6、事业单位购建工程的建设期间发生非正常中断，则专门借款的利息应计入当期费用。（）7、政府单位的合并财务报表按照合并级次分为部门（单位))合并财务报表、本级政合并财务报表和行政区政府合并财务报表。（）
四、计算分析题 1 1、甲事业单位报经批准于 9 2×19 年 年 1 1 月 月 1 1 日以持有的固定资产作价投资乙单位，取得乙单位 30%股权，甲事业单位该固定资产账面余额为 0 100 万元，累计摊销 0 10 万元，评估价值 0 200 万元。甲事业单位能够对参与乙单位的财务和经营政策决策，9 2×19 年乙单位 全年实现净利润 0 30 万元。
2×20年 年 3 3 月 月 2 2 日，乙单位宣告向股东分派利润 0 10 万元，5 5 月 月 1 1 日，乙单位实际向股东支付了利润 0 10 万元，0 2×20 年乙单位全年实现净利润 0 50 万元。假定不考虑税费等其他因素。
<1>、根据资料，编制该事业单位 2×19 年相关的会计分录（编制有关会计分录金额以万元表示）。
<2>、根据资料，编制该事业单位 2×20 年相关的会计分录（编制有关会计分录金额以万元表示）。
答案部分
一、单项选择题 1、【正确答案】
A 【答案解析】
注意本题这里是尚未实行国库集中收付制度，所以是不需要通过零余额账户用款额度核算的，借方直接登记银行存款的增加即可。
【该题针对“国库集中支付业务的核算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号 12861444,点击提问】
2、
【正确答案】
C 【答案解析】
在财政授权支付方式下，事业单位收到“授权支付到账通知书”时，财务会计应做如下分录：
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入 【该题针对“财政授权支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12861484,点击提问】
3、【正确答案】
D 【答案解析】
政府会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入和费用。
【该题针对“政府会计要素及其确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号 12861568,点击提问】
4、【正确答案】
A 【答案解析】
实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，预算会计中应贷记“财政拨款预算收入”科目。
【该题针对“财政直接支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12903691,点击提问】
5、【正确答案】
C 【答案解析】
政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。
【该题针对“政府会计概述（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号 12903694,点击提问】
6、【正确答案】
C 【答案解析】
被投资单位发生的净亏损，事业单位应以长期股权投资账面价值减记至零为限，这里事业单位应该承担净亏损＝155×30%＝46.5（万元），超过长期股权投资的账面价值 45 万元，长期股权投资的账面价值只能减记至零，而不是负数。
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903842,点击提问】
7、【正确答案】
D 【答案解析】
选项 A，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息；选项 B，长期债券投资持有期间，应当按期以债券面值与票面利率计算确认利息收入；选项 C，到期一次还本付息的债券投资，按期确认利息收入时，财务会计中借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。
【该题针对“长期债券投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903857,点击提问】
8、【正确答案】
C 【答案解析】
政府单位出售资产的，按照“收支两条线”管理规定，应将处置收入扣除相关处置费用后的处置净收益上缴财政，所以甲单位应上缴财政的金额＝8 200－4 800＝3 400（元）。
【该题针对“资产处置的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904077,点击提问】
9、【正确答案】
B
【答案解析】
政府单位发生的待摊费用，分摊期在 1 年以内（含 1 年）的，应当通过“待摊费用”科目核算；分摊期在 1 年以上（不含 1 年）的，应当通过“长期待摊费用”科目核算。
【该题针对“待摊费用和预提费用的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904155,点击提问】
10、【正确答案】
A 【答案解析】
实际支付短期借款利息或分期付息长期借款利息时，在财务会计中借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
【该题针对“借款的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904161,点击提问】
11、【正确答案】
B 【答案解析】
各级政府财政部门既负责编制本级政府合并财务报表，也负责编制本级政府所辖行政区政府合并财务报表。
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
【答疑编号 12904164,点击提问】
二、多项选择题 1、【正确答案】
CD 【答案解析】
事业单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，财务会计中借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
【该题针对“财政授权支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12861486,点击提问】
2、【正确答案】
ABCD 【答案解析】
政府会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和费用。
【该题针对“政府会计要素及其确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号 12861572,点击提问】
3、【正确答案】
ABC 【答案解析】
我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
【该题针对“政府会计标准体系”知识点进行考核】
【答疑编号 12903655,点击提问】
4、【正确答案】
CD 【答案解析】
政府会计主体编制的会计报表主要包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。其中，反映政府会计主体某一会计期间的运行情况和现金流量信息的报表分别是收入费用表和现金流量表。
【该题针对“政府决算报告和财务报告”知识点进行考核】
【答疑编号 12903708,点击提问】
5、【正确答案】
BCD
【答案解析】
选项 A，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
【该题针对“政府会计核算的基本特点”知识点进行考核】
【答疑编号 12903712,点击提问】
6、【正确答案】
AC 【答案解析】
选项 B、D，为财政授权支付方式下的账务处理。
【该题针对“财政直接支付的程序和账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号 12903713,点击提问】
7、【正确答案】
BC 【答案解析】
选项 A，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，事业单位按照享有份额借记“应收股利”，贷记“投资收益”；选项 D，采用成本法进行核算时，被投资单位当年实现净利润，事业单位无需进行账务处理，故不影响长期股权投资账面余额。
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903880,点击提问】
8、【正确答案】
AC 【答案解析】
事业单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理，选项 A 正确；我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均未考虑减值，选项 B 错误；年末事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失，选项 C正确，选项 D 错误。
【该题针对“应收账款和坏账准备的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903885,点击提问】
9、【正确答案】
ABC 【答案解析】
选项 D，政府单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，应通过“库存现金”、“银行存款”科目核算，不通过“受托代理资产”科目核算。
【该题针对“受托代理资产和受托代理负债的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904086,点击提问】
10、【正确答案】
BC 【答案解析】
政府储备物资，是指政府单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗震救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：①在应对可能发生的特定事件或情形时动用；②其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。
【该题针对“公共基础设施和政府储备物资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904102,点击提问】
三、判断题 1、【正确答案】
对 【答案解析】
在财政直接支付方式下，借记“单位管理费用”等科目；在财政授权支付方式下，借记“零余额账户用款额度”科目。
【该题针对“国库集中支付业务的核算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号 12861443,点击提问】
2、【正确答案】
对 【该题针对“无形资产的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12861582,点击提问】
3、【正确答案】
错 【答案解析】
预算会计应准确、完整的反映预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息。
【该题针对“政府会计核算模式”知识点进行考核】
【答疑编号 12903664,点击提问】
4、【正确答案】
错 【答案解析】
我国政府会计标准体系由政府会计准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
【该题针对“政府会计标准体系适用范围”知识点进行考核】
【答疑编号 12903672,点击提问】
5、【正确答案】
错 【答案解析】
长期债券投资持有期间，应当按期以债券票面金额与票面利率计算确认利息收入。
【该题针对“长期债券投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12903921,点击提问】
6、【正确答案】
错 【答案解析】
工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月（含 3 个月）的，事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。
【该题针对“借款的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904189,点击提问】
7、【正确答案】
对 【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
【答疑编号 12904194,点击提问】
四、计算分析题 1、【正确答案】
（1）2×19 年 1 月甲事业单位以固定资产取得长期股权投资：
借：长期股权投资——成本 200
固定资产累计折旧 10
贷：固定资产 100
其他收入 110（2 分）
（2）2×19 年 12 月 31 日确认对乙单位的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整 9
贷：投资收益 9（2 分）
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904038,点击提问】
【正确答案】
（1）2×20 年 3 月 2 日确认乙单位宣告分派利润中应享有的份额：
借：应收股利 3
贷：长期股权投资
3（2 分）
宣告分派股利后，长期股权投资的账面余额＝200＋9－3＝206（万元）
2×20 年 5 月 1 日，实际收到乙单位发放的股利：
借：银行存款 3
贷：应收股利 3（1 分）
同时：
借：资金结存——货币资金 3
贷：投资预算收益 3（2 分）
2×20 年 12 月 31 日，确认对乙单位的投资收益：
借：长期股权投资——损益调整 15（50×30%）
贷：投资收益 15（1 分）
【该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核】
【答疑编号 12904039,点击提问】
第四篇：2018中级会计实务章节练习卷19章练习题
2018中级会计实务章节练习卷19章练习题
第十九章
财务报告
一、单项选择题
1.下列各项中，反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。
A.现金流量表
B.资产负债表
C.利润表
D.所有者权益变动表
2.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。
A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
B.现金流量表按照收付实现制原则编制
C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表
3.下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是（）。
A.统一母、子公司的会计政策
B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间
C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算
D.设置合并工作底稿
4.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（）。
A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份
B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份
C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份
D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20%的有表决权股份
5.A公司2016年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元；2017年1月1日A公司又以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。则2017年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为（）万元。
A.4
B.-4
C.5
D.-5
6.甲公司2017年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2017年5月8日乙公司宣告分派2016利润300万元。2017乙公司实现净利润500万元。不考虑其他因素影响，则甲公司在2017年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。
A.2500
B.2700
C.2560
D.2660
7.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2017年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为（）万元。
A.10
B.14
C.24
D.0
8.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2016年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为（）万元。
A.44
B.22
C.16.5
D.11
9.甲公司只有一个子公司乙公司，2016，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2016甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元。不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应列示的金额为（）万元。A.2300
B.2600
C.2000
D.3000
10.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2017年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。在出售1/3的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元。假定不考虑所得税等其他因素。2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益为（）万元。
A.-180
B.400
C.-60
D.120
11.2017年1月1日，甲公司将其持有的乙公司90%股权的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权投资之日开始持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该股权投资系甲公司2015年1月10日取得，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。不考虑其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。
A.0
B.500
C.150
D.650
12.新华公司拥有M公司80%有表决权股份，能够控制M公司财务和经营决策。2017年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由M公司生产，成本为320万元，售价为380万元，增值税税额为64.6万元，新华公司另支付运输安装费3万元，新华公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。M公司2017实现净利润1200万元。不考虑其他因素，则新华公司2017年年末编制合并财务报表时，M公司2017调整后的净利润为（）万元。
A.1200
B.1149
C.1140
D.1152
二、多项选择题
1.下列各项关于财务报告的表述中，正确的有（）。A．财务报告，是指企业对外提供的反映企业年末财务状况和经营成果、现金流量等会计信息的文件
B．财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述
C．财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表和利润表，其他报表可以不包括
D．按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和财务报表
2.下列交易或事项中，不能引起经营活动现金流量发生变化的有（）。
A.用银行存款购买固定资产
B.发行长期债券取得银行存款
C.支付在建工程员工工资
D.收到关税的税收返还
3.关于合并范围，下列说法中正确的有（）。
A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围
B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
4.甲公司2016年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2016，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2017，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。下列各项关于甲公司2016和2017合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A.2016少数股东损益为800万元
B.2017年12月31日少数股东权益为0
C.2017年12月31日股东权益总额为11850万元
D.2017年12月31日归属于母公司股东权益为12200万元
5.A公司为B公司的母公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%，则A公司编制2017合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A.借：应付账款
贷：应收账款
B.借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
C.借：递延所得税资产
0.5
贷：所得税费用
0.5
D.借：所得税费用
0.5
贷：递延所得税资产
0.5
6.长江公司系甲公司母公司，2017年6月30日，长江公司将其2015年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，其折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2017合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。
A.合并财务报表层面折旧额计入管理费用100万元
B.抵销营业外收入150万元
C.抵销增值税税额170万元
D.抵销固定资产150万元
7.下列在确定能否控制被投资单位时，应当考虑的因素有（）。
A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券
B.投资企业持有被投资单位发行的在5年后可转换的可转换公司债券 C.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证
D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证
8.下列有关合并财务报表的抵销处理中，表述正确的有（）。
A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益
9.下列各项中，应当作为一揽子交易处理的有（）。
A.多个交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的
B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果
C.一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生
D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的
10.A公司与B公司各持有C公司50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会。所有重大事项均须A、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司股东代表享有“一票通过权”，即以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有（）。
A.C公司属于合营安排
B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制
C.A公司对C公司具有控制
D.B公司对C公司具有控制
11.长江公司系甲公司母公司，2016年5月20日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为800万元；相关应收款项至年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备10万元。甲公司在本已将该产品全部向外部独立第三方销售。假定不考虑所得税等其他因素的影响，长江公司编制2016合并财务报表时的相关会计处理正确的有（）。
A.抵销营业收入1000万元
B.抵销营业成本800万元
C.抵销资产减值损失10万元
D.抵销应付账款1170万元
12.2017年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。2017乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 000万元。假定不考虑内部交易等因素，下列各项关于甲公司2017合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A.2017年12月31日归属于母公司的股东权益为8 160万元
B.2017年12月31日少数股东权益为440万元
C.2017少数股东损益为60万元
D.2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8 680万元
三、判断题
1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（）
2.合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。（）
3.企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（）
4.在编制合并财务报表抵销子公司的所有者权益时，一定会有商誉的存在。（）
5.对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（）6.因非同一控制下企业合并增加的子公司，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方实施控制时一直是一体化存续下来的，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。（）
7.如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释（但未丧失控制权），母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。（）
8.合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（）
9.母公司应将全部子公司纳入合并范围。（）
10.编制合并财务报表时，同一控制下增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。
11.内部商品交易在当年未实现对外部销售的情况下，则集团在编制合并财务报表时应抵销集团企业之间归属于少数股东的净利润。（）
12.合并财务报表准则允许企业直接对子公司的长期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。（）
四、计算分析题
1.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万元。2016年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2016年年末结存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2017年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6万元。2017年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求：
编制2016年和2017年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。
2.A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2016年12月31日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3500万元，处置日剩余股权的公允价值为7000万元，股权转让手续于当日办理完毕。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日至2016年年初实现净利润3800万元，2016年实现净利润1200万元，2016年B公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税后影响金额增加其他综合收益200万元，假定除上述资料外，B公司未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
在出售1/3的股权后，A公司对B公司投资的持股比例降为40%，丧失了对B公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对B公司能够施加重大影响，对B公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。
2017年B公司实现净利润1520万元，分配现金股利500万元，并于年末收到股利；无其他所有者权益变动。
2017年B公司向A公司出售一批存货，成本为200万元（未计提减值准备），售价为300万元，当年A公司将上述存货对外出售80%，20%形成期末存货。
其他资料：
（1）A公司有其他子公司，处置后仍需要编制合并财务报表；（2）不考虑所得税其他因素。
要求：
（1）编制A公司2016年12月31日个别报表中处置长期股权投资的会计分录。
（2）编制A公司2016年12月31日个别报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
（3）计算丧失控制权日合并报表中确认的投资收益。
（4）编制A公司2017长期股权投资权益法核算的会计分录。
（5）编制A公司合并报表中对B公司内部交易的调整分录。
五、综合题
1.2017甲公司、乙公司有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。至2017年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。
（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（5）2017，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。
（6）其他有关资料：
①2017年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历作为会计，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。
要求：（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
2.新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2016发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值（相对于最终控制方而言的）和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。
（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2016年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。
（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2016年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2016年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2016利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。
②新华公司与大海公司的会计和采用的会计政策相同。
③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。
④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。
⑤不考虑其他因素。
要求：
（1）编制新华公司2016年1月1日取得长期股权投资的分录。
（2）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。
（3）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案与解析
一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.【答案】B
【解析】资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
2.【答案】D
【解析】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，选项D错误。
3.【答案】D
【解析】选项D，“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，不是准备事项。
4.【答案】A
【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。母公司通过直接或间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。5.【答案】B
【解析】母公司新取得的5%长期股权投资（15万元）大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额[11（220×5%）万元]，差额为4万元。分录如下：
借：资本公积
贷：长期股权投资
6.【答案】D
【解析】2017编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660（万元）。
7.【答案】B
【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：
借：营业收入
800
贷：营业成本
704
存货
96[（800-560）×（1-60%）] 由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元（560×40%），所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40（万元）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
14[（96-40）×25%]
8.【答案】C
【解析】应调整2017年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=（300-256）/4×1.5=16.5（万元）。
9.【答案】C
【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额=（1500+800）-300=2000（万元）。
10.【答案】A 【解析】2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益=（2400+4800）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-180（万元）。
11.【答案】A
【解析】在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，按照权益性交易原则，合并财务报表中不确认投资收益。
12.【答案】B
【解析】M公司2017调整后的净利润=1200-（380-320）+（380-320）÷5×9/12=1149（万元）。
二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.【答案】BD
【解析】财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，选项A不正确；财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注，选项C不正确。
2.【答案】ABC
【解析】选项A和C，属于投资活动；选项B，属于筹资活动。不会影响经营活动现金流量。
3.【答案】CD
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的
子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。
4.【答案】ACD
【解析】选项A，2016年少数股东损益=4000×20%=800（万元）；选项B，2017年少数股东权益=1650-10000×20%=-350（万元）；选项D，2017年12月31日归属于母公司的股东权益=17000+（4000-10000）×80%=12200（万元）；选项C，2017年12月31日股东权益总额=-350+12200=11850（万元）。
5.【答案】ABD
【解析】对于内部债权债务，子公司个别报表中计提了坏账准备，确认递延所得税资产，合并报表中需要将其抵销，因此选项C不正确。6.【答案】AB
【解析】合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税税额，选项C错误；应抵销固定资产=（1000-850）-（1000-850）÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误。
7.【答案】AC
【解析】在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
8.【答案】ABD
【解析】选项C不正确，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
9.【答案】ABCD
10.【答案】ABD
【解析】A公司和B公司虽然各持有50%的股权，由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司对C公司具有控制权。
11.【答案】ACD
【解析】
抵销分录如下：
借：营业收入
贷：营业成本
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
12.【答案】ABC
1000
1000
1170
1170
【解析】2017年12月31日归属于母公司的股东权益=8 000+（300-100）×80%=8 160（万元），选项A正确；2017年12月31日少数股东权益=（2000+300-100）×20%=440（万元），选项B正确；2017少数股东损益=300×20%=60（万元），选项C正确；2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8 160+440=8 600（万元），选项D错误。
三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）
1.【答案】√
2.【答案】×
【解析】个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表；而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
3.【答案】√
4.【答案】× 【解析】同一控制下的企业合并，如果最终控制方一开始对子公司形成控制的时点没有形成商誉，那么同一控制时也不会涉及商誉的确认。
5.【答案】×
【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
6.【答案】×
【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。
7.【答案】×
【解析】差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
8.【答案】× 【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
9.【答案】×
【解析】如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且其公允价值变动计入当期损益。
10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
12.【答案】√
四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）1.【答案】
（1）2016年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入
1600（400×4）
贷：营业成本
1500
存货
100［100×（4-3）］
②个别报表中存货每件减值了0.4（4-3.6）万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元（100×0.4）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2016年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300（万元），计税基础=100×4=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。2016合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产贷：所得税费用
（2）2017年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
⑤调整本期存货跌价准备
80［80×（4-3）］
8（20/100×40）
2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80[80×（4-3）]万元，存货跌价准备的期末余额为96[80×（4-2.8）]万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元；根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40-8=32（万元），所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48（万元）。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224（万元），计税基础=80×4=320（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（320-224）×25%=24（万元），因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15（期初）=-15（万元）。2017合并报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
2.【答案】
（1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款
3500
贷：长期股权投资
3000（9000×1/3）
投资收益
500
（2）调整A公司个别报表长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为6000（9000-3000）万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（15000×40%）相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资
2000
贷：盈余公积
152（3800×40%×10%）
利润分配——未分配利润
1368（3800×40%×90%）
投资收益
480（1200×40%）
自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
80（200×40%）（3）合并报表中确认的投资收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（万元）。
（4）应确认的投资收益=[1520-（300-200）×（1-80%）]×40%=600（万元）。
借：长期股权投资——损益调整
600
贷：投资收益
600
借：应收股利
200（500×40%）
贷：长期股权投资——损益调整
200
借：银行存款
200
贷：应收股利
200
（5）
借：长期股权投资 8[（300-200）×（1-80%）×40%]
贷：存货
五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）
1.【答案】（1）
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=30×1400=42000（万元）
借：长期股权投资
42000
管理费用
贷：股本
资本公积
银行存款
或：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：管理费用
贷：银行存款
借：资本公积
贷：银行存款
1400
40000
640
42000
1400
40600
600
600
（2）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=42000-54000×70%=4200（万元）。
（3）
调整后的乙公司2017净利润=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（万元）。
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）内部交易抵销分录：
①
借：营业收入
贷：营业成本
存货
11424（16320×70%）
11424
700（1000×70%）
700
5600
5600
2500
2275
225 ②
借：营业收入
2000
贷：营业成本
1700
固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
⑤
借：股本
资本公积
其他综合收益
300
30（300/5×6/12）
2500
2500
200
200
12000
16000
1000
盈余公积
4800（3000+1800）
未分配利润
29520（23000+16320-1800-8000）
商誉
4200
贷：长期股权投资
少数股东权益
⑥
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
2.【答案】
（1）
48524（42000+11424+700-5600）
18996
11424（16320×70%）
4896（16320×30%）
23000
1800
8000
29520
借：长期股权投资
2400（3000×80%）
资本公积——股本溢价
贷：银行存款
2500
【提示】取得股份前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司，故为同一控制下企业合并。
（2）
借：长期股权投资
320（400×80%）
贷：投资收益
320
借：投资收益
240
贷：长期股权投资
240
（3）
①抵销长期股权投资
借：股本
1200
资本公积
900
盈余公积
240（200+400×10%）未分配利润
760[700+400×（1-10%）-300]
贷：长期股权投资
2480（2400+320-240）
少数股东权益
620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵销投资收益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
③抵销A商品内部交易
借：营业收入
贷：营业成本
④抵销内部应收账款及坏账准备
借：应付账款
320（400×80%）
80（400×20%）
700
40（400×10%）
300
760
500
500
585（500+500×17%）
贷：应收账款
585
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产
2.5
⑤抵销B商品内部交易
借：营业收入
2000（200×10）
贷：营业成本
2000
借：营业成本
160[160×（10-9）]
贷：存货
160
借：存货——存货跌价准备
160
贷：资产减值损失
160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
⑥固定资产业务抵销
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
5（50/5×6/12）
贷：管理费用
借：递延所得税资产
11.25（45×25%）
贷：所得税费用
11.25
借：少数股东权益
6.75[（150-100-5-11.25）×20%]
贷：少数股东损益
6.75
第五篇：《中级会计实务》学习方法
《中级会计实务》学习方法
《中级会计实务》是中级会计职称考试中难度最大的一门课程，如何学好这门课程是大家所关注的问题。下面给大家分享一些关于《中级会计实务》的学习方法。
首先是在听课前一定要做好预习。不管是学习什么课程，预习很重要，这样才会找到重点，才能跟上老师的思路。
其次，一定要做好笔记。结合笔记，把课堂上讲的内容再看一遍。
再次，要通过做练习题来巩固学习的内容。题一定要做，虽然我们有实务操作经验，但是对业务内容的理解也需要靠做题加深巩固。
同时，在学习后面的章节的时候，不要忘了再温习前面学过的内容，否则就会像猴子摘玉米一样，学了后面的，就把前面的忘了。
最后在临近考试的时候，把全书通看一遍，最好是在网上找几套中级职称考试《中级会计实务》的模拟题来做，检测自己学得怎么样，知识点掌握程度如何。
另外，我们在学习《中级会计实务》这门课程时，总觉得很难。我们在学习每章的重点内容时，需要结合实际与练习题才能更好的理解，所以开始看不懂没关系，我们要带着问题从后面的课程以及习题中寻找答案。在学习时，要把握好会计准则的内在精髓所在，这样在对一些问题的把握时才容易理解。如：会计准则非常注重资产负债观，这就是为什么所得税会计里现在只使用债务法，而将原来的递延法取消了的原因。
《中级会计实务》这门课程的知识点比较多、而且难，当然有一个好的老师对我们来说很有帮助。
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