2018年中级会计实务分录大全,考试必备

第一篇：2018年中级会计实务分录大全,考试必备

《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章）

1．购入物资

（1）购入物资在支付价款和运杂费时

借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

库存现金

其他货币资金

（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后

借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

3．（1）预付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款

贷：银行存款

（2）收到已经预付货款的物资后

借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

应收内部单位款补付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款

贷：银行存款

（3）退回多付的货款

借：银行存款

贷：预付账款

应收内部单位款

《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产

1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

借：固定资产

贷：银行存款

2．购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

借：在建工程

贷：银行存款

（2）发生的安装等费用

借：在建工程

贷：银行存款

预付账款

（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

借：固定资产

贷：在建工程

3．自行建造的固定资产

（1）自营工程领用的工程物资

借：在建工程

贷：原材料

（2）自营工程领用本单位的商品产品

借：在建工程

贷：产成品

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）自营工程发生的其它费用

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

辅助生产

（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章）

1．成本法模式计量的

（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）

贷：银行存款

在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价）

累计折旧

固定资产值准备

无形资产减值准备

贷：固定资产

无形资产

投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销）

投资性房地产减值准备（计提的减值准备）

（3）按月计提折旧或进行摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧及摊销

（4）取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（5）将投资性房地产转为自用时

借：固定资产（转换日账面余额）

无形资产（转换日账面余额）

投资性房地产累计折旧及摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧（转换日账面余额）

固定资产值准备（转换日账面余额）

累计摊销（转换日账面余额）

无形资产减值准备（转换日账面余额）

（6）处置投资性房地产时

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：其他业务收入

同时

借：投资性房地产累计折旧及摊销（累计折旧或累计摊销）

投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）

其他业务成本

贷：投资性房地产（账面余额）

《中级会计实务》分录及公式整理：长期股权投资（第五章）

1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资——成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润）

有关负债科目

贷：有关资产科目

资本公积——资本溢价（股本溢价）

（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资——成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

有关负债科目

资本公积——资本溢价（股本溢价）

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：有关资产科目

2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）

（2）以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

投资收益——处置收益

贷：交易性金融资产（公允价值）

投资收益——处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动

借（贷）：公允价值变动损益

贷（借）：投资收益

（3）以存货作为合并对价的

借：长期股权投资——成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

同时

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等

《中级会计实务》分录及公式整理：无形资产（第六章）

1．购入的无形资产，按实际支的价款

借：无形资产

贷：银行存款等

2．投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值

借：无形资产

贷：股本（实收资本）

为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值

借：无形资产

贷：股本（实收资本）

3．接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产

借：无形资产（公允价值）

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

4．接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本

借：无形资产

贷：营业外收入——接受捐赠利得

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

5．自行开发的无形资产

借：无形资产

贷：研发支出

6．企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

借：无形资产（实际支付的价款）

贷：银行存款等

《中级会计实务》分录及公式整理：无形资产（第七章）

（一）非货币性资产交换的会计处理

1．不涉及补价情况下的会计处理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：银行存款

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：固定资产清理

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

2．涉及补价情况下的会计处理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：应交税费

借：长期股权投资

银行存款

贷：固定资产清理

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 《中级会计实务》分录及公式整理：无形资产（第八章）

（一）外购固定资产的初始计量

成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等

注：计入固定资产的相关税费包括关税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。

1．一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本

2．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

借：固定资产（购买价款的现值）

未确认融资费用（差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销）

贷：长期应付款（实际应支付价款）

借：固定资产

贷：未确认融资费用

借：长期应付款

贷：银行存款

未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）

资产负债表日：“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。

（二）自行建造固定资产

1．自营方式

成本=直接材料+直接人工+机械施工费

（1）外购工程物资

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

注：如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本

（2）领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

（3）领用自产产品

用于生产经营机器、设备：用于不动产（视同销售）

借：在建工程

贷：库存商品（实际成本）

库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）领用原材料

用于生产经营机器、设备：用于不动产（视同销售）

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（销项税额）

《中级会计实务》分录及公式整理：持有至到期投资（第九章）

（一）持有至到期投资

1．企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息）

——债券投资（利息调整）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

持有至到期投资——债券投资（利息调整）

2．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

3．未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资——债券投资（利息调整）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——债券投资（利息调整）

未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资——债券投资（利息调整）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——债券投资（利息调整）

4．已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5．收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

借：银行存款

贷：应收利息

6．收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息

借：银行存款

贷：应收利息

《中级会计实务》分录及公式整理：持有至到期投资（第十章）

股份支付

计算时

借：管理费用（或其他成本费用科目）

贷：应付职工薪酬－股份支付支付时

借：应付职工薪酬－股份支付

贷：库存现金（银行存款）

在支付时很明显会影响现金流

《中级会计实务》分录及公式整理：应付职工薪酬（第十一章）

应付职工薪酬

1．向职工支付工资、奖金、津贴等

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

库存现金

2．从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

其他应付款

应交税费——个人所得税

3．职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门

借：库存现金

贷：其他应付款

按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时

借：应付职工薪酬

贷：银行存款等

4．向职工支付职工福利费

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

库存现金

5．支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

6．按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金

借：应付职工薪酬

其他应付款

贷：银行存款

《中级会计实务》分录及公式整理：债务重组（第十二章）

1．以现金清偿债务

（1）甲公司购买乙公司的商品，甲公司发生财务困难，需债务重组

借：应付账款（乙公司）

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得

（2）乙公司计算债务重组损失

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款——甲公司

2．以固定资产清偿债务

（1）固定资产净值转入固定资产清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

（2）结转债务重组利得

借：应付账款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入一一债务重组利得

（3）结转转让固定资产损失

借：营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

3．以股票、债券等金融资产抵偿债务。

（1）甲公司的账务处理

借：应付账款——乙公司

贷：可供出售金融资产——××股票——成本

营业外收入——债务重组利得

投资收益

（2）乙公司的账务处理

借：可供出售金融资产——××股票——成本

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款——甲公司

《中级会计实务》分录及公式整理：（第十三章）

或有事项确认资产负债 1．或有事项确认负债

借：营业外支出等

贷：预计负债

2．或有事项确认资产

借：其他应收款

贷：营业外支出

《中级会计实务》分录及公式整理：收入（第十四章）

（一）销售商品收入的计量

1．发出商品

借：发出商品

贷：库存商品

同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款。

借：应收账款

贷：应交税费

（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

《中级会计实务》分录及公式整理：政府补助（第十五章）

与收益相关的政府补助

1．企业应当在取得政府补助时按照实际收到或应收的金额

借：银行存款

其他应收款

贷：营业外收入

递延收益

2．涉及按期分摊递延收益的 借：递延收益

贷：营业外收入

《中级会计实务》分录及公式整理：所得税（第十六章）

（一）特定交易或事项中涉及所得税的确认

借：可供出售金融资产

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

（二）递延所得税费用（或收益）

期末确认公允价值变动时

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时

借：资本公积——其他资本公积

贷：递延所得税负债

《中级会计实务》分录及公式整理：外币折算（第十七章）

（一）外币交易的会计处理

1．外币交易发生日的初始确认

借：银行存款——××银行（人民币）

财务费用——汇兑差额

贷：银行存款——××银行（欧元）

2．资产负债表日或结算日的会计处理

（1）外币货币性项目

借：应付账款——乙公司（美元）

短期借款

贷：财务费用——汇兑差额

（2）外币非货币性项目

借：资产减值损失

交易性金融资产

公允价值变动损益

贷：存货跌价准备

银行存款

交易性金融资产

《中级会计实务》分录及公式整理：会计政策、会计估计变更和差错更正（第十八章）

（一）前期差错更正的会计处理

1．补提折旧。

借：以前年度损益调整

贷：累计折旧

2．调整应交所得税。

借：应交税费

贷：以前年度损益调整

3．将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整——本年利润

４．因净利润减少，调减盈余公积。

借：盈余公积——法定盈余公积

盈余公积——任意盈余公积

贷：利润分配——未分配利润

《中级会计实务》分录及公式整理：资产负债表日后事项（第十九章）

（一）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

1．资产负债表日后诉讼案件结案

（１）支付的金额

借：以前年度损益调整——营业外支出

贷：其他应付款

借：预计负债——未决诉讼

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款

《中级会计实务》分录及公式整理：财务报告（第二十章）

（一）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

1．应收账款与应付账款的抵销处理

借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

借：资产减值损失

贷：应收账款——坏账准备

《中级会计实务》分录及公式整理：事业单位会计（第二十一章）

（一）国库集中支付业务的账务处理

1．在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时

借：事业支出

存货

贷：财政补助收入

《中级会计实务》分录及公式整理：受托代理（第二十二章）

（一）受托代理业务的核算

1．收到受托代理资产时

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

2．在转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

贷：受托代理资产

第二篇：电大中级会计实务考试资料

一、单项选择题

n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣A.200

2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元：2006年7月1日，B公D．11400

2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，A．810

2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公A．1920

2007年5月1日甲企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还乙公司货款90D.14.8

2007年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决D.97

2007年12月31日，甲公司库存的专门用于生产A产品的B材料的账面价值为200万元，其市场价格B.2002008年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相B．18902008年3月10日，甲公司发现2007年一项重大会计差错D.调整2007年会计报表期末数和本年数

2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，B.50

2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的D．105

2008年末，某上市公司发现所使用的甲设备技术更新淘汰速度加速，决定从下年起将设C.会计估计变更

2009年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2009年12月31日，该起D．200

某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”去的交易或事项形成的 C.资产是企业拥有或者控制的D.资产预期科目的余A.200能够给企业带来经济利益 Q强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政1.实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有（）。A．购货策，）。C．可比性 价格B．途中运费和保险费 C．进口关税企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有1.以下属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务而的谨慎，不应高估资产或C.谨慎性持有的资产C.属于有形资产D.使用寿命超过一个会计 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用的计量属性是2.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中（）。C.历史成本正确的有（）。A．企业至少应当于每年终了，对固定资产确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（）。A.会的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B．使用寿命预计数与计主体原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C．预计净残值预企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，确定各计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 项）。D.按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配1．下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（）。后的金额对总成本进行分配的金额确定单项固定资产的入账B．对联营企业投资C．对合营企业投资 价值 2.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（）。D.值发生变动的有（）。A.收到被投资单位分派的股票股利C.被投营业外支出。资单位以资本公积转增资本 企业出租无形资产取得的收入，应当计入（）。B.其他1.无形资产的可收回金额是以下（）两者中的较大者。B.无形资业务收入 产的公允价值减去处置费用后的净额D.无形资产的预计未来现金流.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。C．营量的现值 业外收入1.下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.存货B.预付账款企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金C.可供出售金融资产()。C．营业外收入1.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。A.使用R 如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连寿命不确定的无形资产 D.商誉 续超过（）C.3个月1.下列项目中，属于借款费用的是（）。A.借款手续费用B.应付S所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（）。债券计提的利息D.应付债券折价的摊销 B.资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 2.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（）。B．按A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可市价计价的存货使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并1．债务重组的方式主要包括（）。A．以资产清偿债务B．将4.权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（）√

3.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（）√

5.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。（）×

6．投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位属于上市公司，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。（）× 8．投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）×

1.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）× 2．以账面价值为200万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为200万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元，此业务不属于非货币性资产交换。（）× 4．关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（）√ 5．具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，支付补价的，换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价。（）√

1．非货币性资产交换中不会涉及货币性资产。（）× A按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整

A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧C.492

A公司于2008年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际A.45

A公司用一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为100万元，已提折旧为2A.100A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧A.40

A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，A.4

A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年B.0

C出现权责发生制与收付实现制的区别，进而出现应收、应付、递延、待摊等会计处理方C.会计分期

存在应纳税暂时性差异的，按照本章规定，除特殊情况外应确认（）。B.递延所得税负债

存在可抵扣暂时性差异的，按照本章的规定，除特殊情况外应确认（）。D.递延所得税资产

采用现行汇率法，对资产负债表项目采用历史汇率折算的项目是（）。C．股本

D对于无形资产摊销的会计处理，下列说法中不正确的有()。B.企业应当自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产确认时停止摊销无形资产

当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后C.达到预定可使用状态

大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符D．405

当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，A.视为会计估计变更处理

G根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。D.资产能够可靠地计量

根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，下列项目属于投资性房地产的是（）。D．企业拥有的某项房地产，部分自用，部分用于出租，且用于出租的部分能够单独计量和出售 关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的是（）。A．同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回

关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是（）。A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理

J甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房D．2300

甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以2600万元购入C.2400

甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。B.8

甲公司2010年3月1日购入乙公司的股票进行长期股权投资（二者属于非同一控制下的企业），B.1305

甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权，该项交易不涉及补价。A.330

甲公司涉及一起诉讼。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，甲公司在该起诉中C.0

甲公司于2005年10月受到A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A.30万元和30万元

甲公司2006年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1500000元，预计使B.60000

甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目

甲企业2006年12月20日向乙企业销售一批商品，已进行收 A.作为2006年资产负债表日后事项的调整事项 甲公司2007年2月2日应收B企业账款500万元，双方约定在当年D.作为2007年发生的业务反映 借款费用准则中的专门借款是指（）。A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 计提资产减值准备时，借记的科目是（）。B.资产减值损失

K会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的A．实质重于形式

M某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。B.4

某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，B.2.1

某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，B.54500

某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为B．120

某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计D.12

某企业2010年6月28日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造C.10

某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每A.销售名牌商品且中断时间超过C.财务费用债务转为资本C．修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务6.非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质X下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是()。C.货币利息等，不包括上述A和B两种方式但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付计量为会计核算提供了必要的手段 1.收入的特征表现为（）。A.收入从日常活动中产生，而不是从补价，均不确认损益。（）√

下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是（）。b.交易偶发的交易或事项中产生B.收入可能表现为资产的增加C.收入2.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值性金融资产期末采用公允价值计价 可能表现所有者权益的增加减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有()。D.1.或有事项的特征包括（）。A.由过去的交易或事项形成B.结者之间较低者确定。（）×

工程物资 果具有不确定性C.由未来事项决定5.符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。D.在活2.常见的或有事项包括（）。A.债务担保 B.承诺C.亏损合同间（3个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制1.下列情况下会产生可抵扣暂时性差异的是（）B.资产的账面价可销售状态。（）×

或重大影响的权益性投资 值小于计税基础C.负债的账面价值大于计税基础3.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的（）。D．以1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧年限常中断、且中断时间连续超过3个月的利息费用可以资本支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无由10年改为15年D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产化。（）×

形资产 转为使用寿命有限的无形资 4.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回1.下列各账户余额中，包括在资产负债表“存货”项目中的有程施工因此中断，且中断时间超过3年月，该企业没有因的是（）。B.持有至到期投资减值准备（）。A．委托代销商品C．发出商品D．生产成本 此停止借款费用的资本化处理。（）√

下列行为，在增值税处理上需要进项税额转出的项目是1.资产负债表日后非调整事项的特点有（）。B.在资产负债表日并 1．以现金清偿债务时，支付的现金与应付债务之间的差（）。D.将外购的原材料用于集体福利 未发生或存在C.对理解和分析报告的财务报告产生重大影额计入资本公积。（）×

小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货响D.期后发生的事项 2．债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不款20000元。增值税3400元，在购入材料的过程2 ．资产负债表日后调整事项的特点为（）。做出让步。（）× A.24000A.在资产负债表日或以前已经存在C.资产负债表日得以证实D.对3．以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，下列项目中，不属于借款费用的是（）。D.发行公司股票佣按资产负债表日存在的状况编制的财务报表产生重大影响的事项 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差金

三、判断题 额，计入当期损益。（）

下列各种说法中，正确的是（）。A.或有资产不符合资产确3.按准则规定，企业发生的销售折让应作为财务费用处理。（×）4．债权人在债务重组中收到的非现金资产，应以其公允价认条件1.存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。（）× 值入账。（）√

下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是7．长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。（）1.因或有事项确认的负债，如果清偿负债所需支出全部或（）。C.出售原材料收取的价款√ 部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。1.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提相应确定收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超A.计提的在建工程人员的工资及福利费 的长期股权投资减值准备。（）√ 过所确认负债的账面价值。（√）

下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、3.无论或有资产和或有负债发生的可能性有多大，都不应务费用A.购货方获得的现金折扣公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。（）× 确认。（√）

下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（）。D.会计估3.当换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，若不涉及4.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其计变更应采用追溯调整法进行会计处理 补价，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。D.对投资性资产的成本。（）√（√）

房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 3.利得和损失一定会影响当期损益。（）× 2.对商品需要安装的销售，如果安装程序比较简单，则可下列属于资产负债表日后事项中（）。C.已确定将要支付赔偿1.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是指收入减去费用以在商品发出时确认收入。（√）

额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额 后的净额。× 2.递延所得税资产的确认原则：以可抵扣暂时性差异转回下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是4.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税（）。B.短期借款置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产。（√）

Y依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的（）。会计要素金额能够取得并可靠计量。（）。√ 3.可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负C．收入源于日常活动，利得源于非日常活动 1.企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月照提折旧，债的未来期间内增加应纳税所得额，应确认为递延所得税乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤当月减少的固定资产当月不提折旧。（）× 资产。（×）

D.36 6.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建2.记账本位币一经确定，不得变更。（×）

以下不属于固定资产特征的有（）。B.单位价值在2000元或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，1.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固以上的设备 应当在发生时根据其发生额大小确认是否会计入当期损益。（×）定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（）× 以前对存货发出采用先进先出法核算，从2007起改2.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经2.纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底按加权平均法核算，属于（）。D.会计政策变更 济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等（√）稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关“应收账款”总账借方余额12000万元，其明细账借方余额合1.企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可调整分录。（）√

计18000万元，贷方明细账余额合计6000万元；“预收账款”以确认收入。（×）3．某公司2006年的财务会计报告于2007年3月30总账贷方余额15000万元，B．270001.企业只能选择人民币作为记账本位币。（×）日编制完成，注册会计师于4月20日审计完成，于4月“应付账款”总账贷方余额87500万元，其明细账贷方余额合2.企业对会计估计变更应当采用未来适用法或追溯调整法进行会计26日经董事会批准报出，于4月27日实际对外公告，则计142500万元，借方明细账余额合计55000万元；“预付账款”处理。（）× 资产负债表日后事项的涵盖期为2007年1月1日至4月总账借方余额54000万元，C．2280003.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应27日。（）×

Z资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进当将其作为会计估计变更处理（√）1.已宣告破产的原子公司，不应纳入合并报表的合并范围。行资产交换或者债）。D．公允价值 2.企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外（）√

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，其巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报3.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并中可变）。D.在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时表进行调整。（）√

范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司。估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 3.企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借记“营业外支出”（）×

资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事科目，贷记“在建工程减值准备”科目。（）× 3.资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。C.法院判决赔偿4.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的资产，不包括资产组。（）×的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致 使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确2.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事定，不得随意变更。（）√ 本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。项，属于资产负债表日后调整）。C.发生以前销售商品的1.企业计划用于出租的建筑物属于企业的投资性房地产。（）×（）×

退回 3.企业对投资性房地产的后续计量模式一经确定，不能变更。（）1.资产负债表日后发生重大债务重组，属于非调整事项。在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投×（）√

资收益的是（）。A.被投资企业实现净利润 2.企业为减少本亏损而调减资产减值准备金额，体现了会计核4．资产负债表日后期间发生的以前销售退回，属于非在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价算的会计信息质量谨慎性要求。（）× 调整事项。（）×的企业，应当按照支付的补价占（）的比例低于25%确2.企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。5.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还定。B.换出资产公允价值加上支付的补价（）× 是不利事项，均应当调整报告会计报表相关项目数字。在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进3.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形（）√ 行减值测试的是（）。C.商誉资产。（）√ 6．资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。B.可收4.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）× 已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在回金额2.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应会计报表附注中予以说明的事项。（）×

在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收计入其初始确认金额。（）× 1.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计入）。C.委托方收到受托方开具的代销清单时5.企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使算应纳税所得额时按照税法规定不可以自应税经济利益中在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以抵扣的金额。（×）

目是（）。A.存货前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。（√）3.资产负债表日，存货成本高于市价的企业应当计提跌价在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（）。2.购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。准备。（）× B.按成本计价的长期投资（）√ 1.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（）。B．按4．若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减变更。（）×

市价计价的存货值，则材料期末应按可变现净值计量。（）× 1.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变在流动项目与非流动项目法下，按照资产负债表日的即期汇率5.某公司库存煤炭6000吨，销售合同订购数量4800吨，企业在期动计入当期所有者权益。（）× 折算的财务）。B．应收账款末确定库存煤炭可变现净值时，订购数量4800吨按销售合同作为可

二、多项选择题 变现净值的计量基础，超出订购量的1200吨则应按一般销售价格作

5.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并为计量基础。√ 财务报表合并范围的有（）。A．主要从事金融业务的子公2.平均年限法计提折旧的特点是单位工作量的折旧额相等。（）司B．设在实行外汇管制国家的子公司C．发生重大亏损的子× 公司 2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式1.财务会计报告使用者包括（）。A.投资者B.债转为成本模式。（）√ 权人C.政府及其有关部门 D.社会公众

2.资产具有以下几个方面的基本特征（）。A.资产是由于过

第三篇：《中级会计实务》学习方法

《中级会计实务》学习方法

《中级会计实务》是中级会计职称考试中难度最大的一门课程，如何学好这门课程是大家所关注的问题。下面给大家分享一些关于《中级会计实务》的学习方法。

首先是在听课前一定要做好预习。不管是学习什么课程，预习很重要，这样才会找到重点，才能跟上老师的思路。

其次，一定要做好笔记。结合笔记，把课堂上讲的内容再看一遍。

再次，要通过做练习题来巩固学习的内容。题一定要做，虽然我们有实务操作经验，但是对业务内容的理解也需要靠做题加深巩固。

同时，在学习后面的章节的时候，不要忘了再温习前面学过的内容，否则就会像猴子摘玉米一样，学了后面的，就把前面的忘了。

最后在临近考试的时候，把全书通看一遍，最好是在网上找几套中级职称考试《中级会计实务》的模拟题来做，检测自己学得怎么样，知识点掌握程度如何。

另外，我们在学习《中级会计实务》这门课程时，总觉得很难。我们在学习每章的重点内容时，需要结合实际与练习题才能更好的理解，所以开始看不懂没关系，我们要带着问题从后面的课程以及习题中寻找答案。在学习时，要把握好会计准则的内在精髓所在，这样在对一些问题的把握时才容易理解。如：会计准则非常注重资产负债观，这就是为什么所得税会计里现在只使用债务法，而将原来的递延法取消了的原因。

《中级会计实务》这门课程的知识点比较多、而且难，当然有一个好的老师对我们来说很有帮助。

第四篇：会计职称考试《中级会计实务》复习：财务报告概述

会计职称考试《中级会计实务》复习：财务报告概述

知识点、财务报告概述

财务报告（又称财务会计报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告至少包括以下几层含义：（1）财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴；（2）财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业经营情况的整体和全貌；（3）财务报告必须形成一套系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。

财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。

一、财务报表概述

财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。

（一）财务报表的构成

财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等。

2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失、其他综合收益、综合收益等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。

3.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中所形成的现金流量和资金周转情况。

4.所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

5.附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成。企业编制附注的目的是通过对报表本身作补充说明，以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于使用者提供更为有用的决策信息，帮助其做出更加科学合理的决策。

（二）财务报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。

2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果及现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

二、合并财务报表概念

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表相比，合并财务报表具有如下特点：一是合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。二是合并财务报表的编织者或编制主体是母公司。三是合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制的。四是合并财务报表编制有其独特的方法。

合并财务报表的作用主要有两个方面：一是合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。二是合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系人为粉饰财务报表的情况的发生。

三、合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围是指纳税人合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些被投资单位（或主体）应当纳入合并财务报表编报范围，哪些被投资单位（或主体）不应当纳入合并财务报表编报范围。合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时，应当着重强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。

（一）控制的定义

控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：

1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。

2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的，在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。

3.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

4.控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。

（二）母公司与子公司定义

企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。比如，P公司能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。又如，P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。合并财务报表准则对母公司和子公司作了定义。

1.母公司的定义

母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：

一是必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足合并财务报表准则所规定的控制的要求，能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。

二是母公司可以是企业，如《公司法》所规定的股份有限公司、有限责任公司以及外商投资企业，也可以是非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。

2.子公司的定义

子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件：

一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能是一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司同时控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。比如，P公司能够控制S公司，S公司是P公司的子公司。又如，P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均为P公司的子公司。

二是子公司可以是企业，如《公司法》所规定的股份有限公司、有限责任公司以及外商投资企业，也可以是非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。

（三）控制标准的具体应用

1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权，不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。2005年修订的《公司法》第四十三条规定“股东会会议由股东按出资比例行使表决权；但是，公司章程另有规定的除外。”第一百零四条规定：“股东出席股东大会会议，所持每一股份有一表决权。但是，公司持有的本公司股份的没有表决权。股东大会作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。”第一百一十二条规定：“董事会会议应有过半数的董事出席方可举行。董事会作出决议，必须经全体董事的过半数通过。董事会决议的表决，实行一人一票。”

当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控制权，能够主导该被投资单位的股东大会（或股东会，下同），特别是董事会，并对其生产经营活动和财务政策实施控制。在这种情况下，子公司处在母公司的直接控制和管理下进行日常生产经营活动，子公司的生产经营活动成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司生产经营活动已一体化。拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：

（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，P公司直接拥有S公司发行的普通股总数的60%，这种情况下，S公司就成为P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，则必须将S公司纳入其合并范围。

（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。比如，P公司拥有S1公司70%的股份，而S1公司又拥有S3公司80%的股份。在这种情况下，P公司作为母公司通过其子公司S1公司，间接拥有S3公司80%的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，也应当将S3公司纳入其合并范围。这里必须注意的是，P公司间接拥有S3公司的表决权是以S1公司为P公司的子公司作为前提的。

（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以上的权益性资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。例如，P公司拥有S2公司90%的股份，拥有S4公司30%的股份；S2公司拥有S4公司60%的股份。在这种情况下，S2公司为P公司的子公司，P公司通过子公司S2公司间接拥有S4公司60%的股份，与直接拥有30%的股份合计，P公司共拥有S4公司90%的股份，从而S4公司属于P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，也应当将S4公司纳入其合并范围。

拥有被投资单位半数以上表决权是母公司对其拥有控制权的最明显标志，但是如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。比如，尽管P公司拥有S公司60%的股份，但是如果S公司被政府或有关部门接管，在这种情况下，对S公司的控制权已经转移至政府或有关部门，P公司已经对S公司没有了控制权，P公司不应当将S公司纳入其合并财务报表的合并范围。

2.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况

在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。

（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。在这种情况下，母公司对这一被投资单位的财务和经营政策拥有控制权，使该被投资单位成为事实上的子公司，为此必须将其纳入合并财务报表的合并范围。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。这种情况是指在被投资单位的公司章程等文件中明确母公司对其财务和经营政策能够实施控制。企业的财务和经营政策直接决定着企业的日常生产经营活动，决定着企业的未来发展。能够控制企业财务和经营政策也就是等于控制整个企业日常生产经营活动。这样，也就使得该被投资单位成为事实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。这种情况是指母公司能够通过任免被投资单位董事会的多数成员控制该被投资单位的日常生产经营活动，被投资单位成为事实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。这里的“多数”是指超过半数以上（不包括半数）。同时，需要注意的是，在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。

（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。这种情况是指母公司能够控制董事会等权力机构的会议，从而主导公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在母公司的间接控制下进行，使被投资单位成为事实上的子公司。因此，也应当将其纳入母公司的合并财务报表的合并范围。这里的“多数”是指超过半数以上（不包括半数）。同样，需要注意的是，在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。

在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并财务报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。比如，尽管P公司有权任免S5公司由11名董事组成的董事会的6名董事，但是，如果公司章程规定，S5公司所有日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第二大股东派出的至少1名董事同意，在这种情况下，S5公司董事会决议的形成要得到第二大股东派出的至少1名董事的同意，实质上P公司无法单方面主导S5公司的董事会，也就无法单方面控制S5公司的财务和经营政策，P公司不符合合并财务报表准则所规定的控制标准，P公司不能控制S5公司，P公司不应当将S5公司纳入其合并财务报表的合并范围。

3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。

企业应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条件、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。

4.判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素

（1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

（2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。

（3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

（4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

（四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，应将其认定为子公司。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的企业合并财务报表的合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。需要注意的是，按照合并财务报表准则的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。

四、合并财务报表的前期准备工作

合并财务报表的编制涉及多个会计主体。为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，母公司和子公司都必须做好一系列的前期准备工作。

（一）母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

合并财务报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和子公司的财务报表为基础，根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作主要有如下几项：

1.统一母公司、子公司的会计政策

在编制合并财务报表前，应统一母公司、子公司会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司在编制合并财务报表时，可以采用两种方式进行调整：一是由母公司按照其自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。二是母公司要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

需要注意的是，中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合基本准则的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。

2.统一母公司、子公司的会计期间

子公司可能在我国境外经营，由于受到当地法律的限制，其会计期间有可能不是公历会计，在这种情况下，母公司在编制合并财务报表时，采用两种方式进行调整：一是应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整。二是母公司要求子公司按照公历会计另行编报财务报表。

3.按照权益调整对子公司的长期股权投资

合并财务报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和子公司的财务报表为基础，根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

需要说明的是，在编制合并财务报表时，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，这项调整工作应在合并财务报表的工作底稿（以下简称合并工作底稿）中进行，不得据此改变母公司的账簿记录和个别财务报表列报。在母公司的账簿记录和个别财务报表中，对子公司的长期股权投资，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，应当采用成本法进行核算，而不是权益法。

4.对子公司外币财务报表进行折算

合并财务报表准则规定，外币财务报表折算适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》的规定。

（二）子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

合并财务报表是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。因此，母公司在编制合并财务报表时，必须得到子公司的配合与支持。为了保证合并财务报表所提供的会计信息的真实、完整，合并财务报表准则规定，子公司必须向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料：

1.子公司的财务报表；

2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；

3.与母公司不一致的会计期间的说明；

4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；

5.所有者权益变动的有关资料；

6.编制合并财务报表所需要的其他资料。

其中，子公司向母公司提供的财务报表既可以是子公司的个别财务报表，也可以是子公司作为中间母公司（即子公司既是上一层的子公司，又是下一层的母公司）的合并财务报表，取决于最终母公司对企业集团合并财务报表编制的方式，即直接由最终母公司合并所有子公司，或层层合并后由最终母公司编制最终的合并财务报表；但前提是采用层层合并方式编制的合并财务报表与由母公司直接合并所有子公司的结果相同。

五、合并财务报表的编制程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：

（一）编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。

（二）编制调整分录和抵销分录

在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录、进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账面记录。

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。

（三）计算合并财务报表各项目的合并金额

在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：

1.资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

2.负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

4.有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

（四）填列合并财务报表

根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

第五篇：《中级会计实务》考试题型及复习要点(2014春)

《中级会计实务》考试题型及复习要点（2014春）

考试题型：

一、单项选择题（每题2分，共30分）

二、多项选择题（每题2分，共10分）

三、判断题（每题1分，共10分）

四、核算题（1-2题每题15分，第3题20分。共50分。某些科目要求写出明细科目）

考试复习要点：

一、单选题、多选题、判断题参考：作业1—作业4

二、核算题重点掌握：

1.存货核算——计划成本、减值准备

2.交易性金融资产的核算

3.固定资产核算（取得、折旧）

4.股权投资核算（权益法）

5.应付职工薪酬核算（分配、支付、个税、非货币性福利等）

6.收入的核算（一般销售、折扣、劳务收入等）

7.利润及利润分配的核算