第一篇：2018年初级会计考试中18条分录
2018年初级会计考试中18条分录
一、库存现金的清查 1．现金短缺时：（1）批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
（2）查明原因，批准后：
借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢 2．现金溢余时：（1）批准后： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢（2）查明原因，批准后： 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付给X单位或个人）营业外收入（无法查明原因的）
二、其他货币资金
（一）银行汇票存款 1．购货企业
（1）企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时： 借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款
（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票（3）采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票 2．销货企业
收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）银行本票存款 1．购货企业
（1）企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时： 借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款
（2）企业持银行本票购货，收到有关发票账单时：
借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票 2．销货企业
收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
三、信用卡存款
1．企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联：
借：其他货币资金——信用卡 贷：银行存款
2．企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单：
借：管理费用
贷：其他货币资金——信用卡
3．企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的： 借：其他货币资金——信用卡 贷：银行存款
4．企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金：
借：银行存款
贷：其他货币资金——信用卡
四、信用证保证金存款
1．企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单：
借：其他货币资金——信用证保证金 贷：银行存款
2．企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单： 借：材料采购/原材料/库存商品/应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——信用证保证金
3．将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时： 借：银行存款
贷：其他货币资金——信用证保证金
五、存出投资款
1．企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：银行存款
2．购买股票、债券等时： 借：交易性金融资产等
贷：其他货币资金——存出投资款
六、外埠存款
1．企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理：
借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款
2．收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款
3．采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知： 借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
第二篇：初级会计考试
云南2012年会计职称考试报名时间定于2011年10月21日—11月6日，现场确认时间定于2011年10月22日—11月7日；补报名时间为2011年12月5日—13日，确认时间定于2011年12月6日—14日。报名网址：“会计行业管理网（）”。点击进入报名入口
云南省会计考办关于2012全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知
云财会考〔 2011 〕9 号
根据全国会计考办《关于印发2012全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》（会考〔2011〕11号）要求，2012全国会计专业技术资格考试（以下简称考试）定于2012年5月12、13日举行。现将云南省2012考试考务日程安排等有关事项通知如下：
一、考试报名组织工作
考试报名和考试组织工作，按属地原则，由各级会计考试管理机构负责，并且在全省范围内实行网上报名。
为确保考试工作顺利进行，中级资格考试的考点必须设在州、市政府所在地。初级可根据各州、市实际情况对县级考点进行适当撤并和集中。
二、考试报名条件
考试报名条件按《财政部、人事部关于印发〈会计专业技术资格考试暂行规定〉及其实施办法的通知》（财会〔2000〕11号，以下简称《会计专业技术资格考试暂行规定》）及有关文件的规定执行。
对符合《会计专业技术资格考试暂行规定》中相应级别报名条件的香港、澳门、台湾居民，可按照《关于做好香港、澳门居民参加内地统一举行的专业技术人员资格考试有关问题的通知》（国人部发〔2005〕9号）、《关于向台湾居民开放部分专业技术人员资格考试有关问题的通知》（国人部发〔2007〕78号）和《关于调整会计专业技术资格考试科目及有关问题的通知》（财办会〔2004〕25号）有关要求，报名参加相应级别的考试。港澳台居民在报名参加考试时，应根据相应级别报名条件规定，填写报考人员登记表，提交中华人民共和国教育行政主管部门认可的高中以上学历或学士以上学位证书、会计从业资格证书、从事会计工作年限证明、居民身份证明和本人近期一寸免冠照片等证明材料。
各地考试管理机构在组织网上报名工作时，应按照规定的报名条件认真做好报名资格的审查工作。在报名资格审查中，应审查报考人员学历（或学位）证书、会计从业资格证书、居民身份证明等相关证明材料的原件，特别是会计工作年限，不得突破规定年限，否则将按有关规定进行处理。考试报名条件详见附件一。
三、考试级别和考试科目
（一）初级资格：考试科目包括“经济法基础”、“初级会计实务”。
（二）中级资格：考试科目包括“财务管理”、“经济法”、和“中级会计实务”。参加会计专业技术中级资格考试的人员，在连续的两个考试内，全部科目考试均合格者，可获得会计专业技术中级资格证书；参加会计专业技术初级资格考试的人员，必须在一个考试内通过全部科目的考试，方可获得会计专业技术初级资格证书。
四、考试大纲
全国会计专业技术资格考试领导小组办公室（以下简称全国会计考办）将修订印发全国会计专业技术资格考试大纲，用于2012考试。
五、考试考务日程安排
（一）2011年10月21日前，各州、市会计考办公布本地区2012考试级别、考试科目、报名日期、报名地点及报名方法等考试相关事项，同时注明2012考试使用新的考试大纲。
（二）全省实行网上报名，报名时间定于2011年10月21日—11月6日，现场确认时间定于2011年10月22日—11月7日；补报名时间为2011年12月5日—13日，确认时间定于2011年12月6日—14日。报名的网址为“会计行业管理网（）”。
（三）2012年2月14日前，各地向省会计考办报送《2012全国会计专业技术资格考试报名情况表》（附件二）。
（四）报名费根据《云南省物价局关于调整会计专业技术资格考试收费标准的通知》（云价收费〔2010〕82号）精神，按每人每科40元收取。请各地于2012年2月20日各地按每人每科20元将考务费汇缴到省财政厅预算外资金专户。汇款时务必在“用途栏”上注明执收单位编码325614（01510032-X）和收费项目编码07020。摘要栏中写明2012年会计专业技术资格考务费，考务费汇缴表见附件三。
（五）2012年2月28日前，各地根据下发报名信息，向省会计考办传真上报《2012全国会计专业技术资格考试考场设置及试卷预订表》（附件四），并严格按要求逐项填写并加盖公章。
（六）2012年3月19日前，各地完成联系考点，与考点签订协议等工作。
（七）2012年4月24日前，各地完成考试资格审查工作并按规定向考生核发准考证。
（八）2012年5月3日前，各地会计管理机构将考试值班电话向社会公布，并将考试值班电话、值班人员等情况报省会计考办。
（九）2012年5月9日前，召开全省考务工作会议。
（十）2012年5月9日前，各地考试管理机构完成对监考人员、考试工作人员的培训等各项考前准备工作，并会同有关部门、单位建立、完善防范和打击作弊活动的指挥协调机制，研究制定切实可行的工作方案和突发事件应急预案，购置、租借防范科技作弊设备，做好防范和打击作弊活动的各项准备工作。
（十一）2012年5月12、13日举行考试。各考试科目具体考试时间如下：
（十二）考试完毕后，各州市于2012年5月15日前将考卷送达省会计考办（具体时间地点另行通知）。
（十三）2012年6月17日前，各州市会计考办向省会计考办报送2011会计考试工作总结，作为全年工作考核的依据。
（十四）2012年8月20日前，各州、市将合格人员登记表及小一寸照片三张交省会计考办（不能按时上交的须向省考办说明情况）。
各地必须严格按照规定时间和要求，认真做好2012考试报名等各项考试考务工作。对于考试报名工作中的问题，要严格按照全国会计考办有关规定进行处理，如遇特殊问题，请及时向省会计考办反映，不得擅自处理。各级考试管理机构要认真负责，提高服务意识，做好考试各个环节的工作，确保2012会计专业技术资格考试顺利进行。附件：
1.全国会计专业技术资格考试报名条件一览表
报名注意事项：
1、全国会计专业技术资格考试报名必须符合以上条件。
2、报名时必须校验身份证、学历（或学位）证书、会计从业资格证书等相关证明材料。
3、报名费每人每科收取40元。
4、港、澳、台报考人员按文件要求执行。
附件2.2012云南省会计专业技术资格考试报名情况表
州、市（公章）
注：“报考总人数”以考试软件中统计人数为准。
中级资格“报考人数”栏目的数字以考试软件统计人数为准。附件
3、州、市2012年会计专业技术资格考试考务费汇缴表
单位：元
注：
1、本表必须于2012年2月20日以前传真上报省会计考办
2、初级应缴金额=初级报名人数（人）*20元/人/科*2科
3、中级应缴金额=每科报名人数（人）*20元/人
附件4.2012全国会计专业技术资格考试考场设置及试卷预订表（略）
二〇一一年十月十九日
第三篇：会计实习分录
月提取现金 1日 1报销子女托费 2 日
借：库存现金 2 500
贷：银行存款——工商银行 2 500
借：应付职工薪酬 120 贷：库存现金 120
借：应收账款——信谊百货 666 900 1赊销保温瓶 3 日
贷：主营业务收入 570 000
应交税费——应交增值税（销项税额）96 900（1）支付加工款：
借：委托加工物资——铝片 36 641.34
应交税费——应交增值税（进项税额）6 229.03
贷：银行存款——工商银行 42 870.37 14 84统一结日（业务
（2）铝片验收入库：此处不结转，业务84统一结转
转）
注：上月发出时做分录
借：委托加工物资——铝片 84 252.42 贷：原材料——铝材类——铝锭 84 252.42 1固定资产（冲床）借：固定资产 26 500 5 日 验收 贷：在建工程——安装冲床工程 26 500 1签发本票 6 日 2预付明年报刊费 7 日
借：其他货币资金——银行本票 25 000 贷：银行存款——工商银行 25 000 借：预付账款——报刊订阅费 4 312.80 贷：银行存款——工商银行 4 312.80 委托加工铝片收回
2以本票采购吸水管 借：材料采购——辅助材料类——吸水管 21 000 8 日 入库35000支 应交税费——应交增值税（进项税额）3 570（业务84统一结其它应收款——其他 430 转）
贷：其他货币资金——银行本票 25 000 2收到预付1-3月租 借：银行存款——工商银行 180 000 9 日 金 贷：预收账款——泰山证券公司 180 000 310 收回本票余款 日
借：银行存款——工商银行 430 贷：其它应收款——其他 430 3支付商品交易会摊 借：销售费用 3 000 11 日 位费 贷：银行存款——工商银行 3 000
(1)出口销售免税
借：应收账款——新中贸易公司（US$16 800 @7.622）128 049.6
贷：主营业务收入 128 049.6
（2）出口退税：128049.6×9%=11 524.46
借：应交税费——应交增值税（出口递减内销商品应纳税312 出口新加坡保温瓶 日 额）11 524.46
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）11 524.46（3）出口不予免征和递减部分计入销货成本：128049.6×（17%-9%）=10 243.97 借：主营业务成本 10 243.97
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 243.97 3支付员工业务培训 借：其它应付款——教育经费 350 13 日 费 贷：库存现金 350
借：材料采购——辅助材料类——吸水管 108 360 314 收到委托收款凭证 应交税费——应交增值税（进项税额）18 421 日
贷：应付账款 126 781.2
此处不做分录，业务84统一结转
购入底垫、口圈入注：款上月已付，上月做分录： 6库
借：材料采购——辅助材料类——底垫 14 000 15 日
（业务84统一结
——口圈 19 000 转）
贷：银行存款 33 000 616 预支差旅费 日
借：其它应收款——职工借款——姚怡 400 贷：库存现金 400
借：应付职工薪酬——职工福利 300 717 支付职工困难补助 日
贷：库存现金 300 7收到支票，拟背书 借：其他货币资金——待转让支票 80 000 18 日 转让 贷：应收账款——东方百货公司 80 000 购入纸盒、纸箱入借：材料采购——辅助
贷：其他货币资金——待转让支票
材料类——纸盒 51 100 库，以背书票据结80 000 7算，补付余款
——纸箱 23 600 19 日 银行存款 7 399（业务84统一结应交税费——应交增值
（分两笔做分录，转账+付款）
转）税（进项税额）12 699 820 流动资金借款 日
借：银行存款——工商银行 200 000 贷：短期借款 200 000 借：库存现金 53 821 报销差旅费 日
管理费用 1 947
贷：其它应收款——职工借款——王庆 2 000（收款+转账）
借：应付票据——商业承兑汇票——东江有色金属公司 300 8支付商业承兑汇票000 22 日 款项
贷：银行存款——工商银行 300 000 23 8委托贷款到期收回
借：银行存款——工商银行 611 377.13 日 贷：持有至到期投资——成本 600 000 投资收益 11 377.13（营业税直接扣除）
借：银行存款——中国银行 357 000 9财务费用 3 000 24 贴现银行承兑汇票 日 9日赊销保温瓶 26 9日出售国债 127 0日报销差旅费 128 0日购买复印纸 129 0日申请银行本票 130 0日上交上月税款 贷：应收票据——上海保温容器公司 360 000（收款+转
账）
借：应收票据——上海保温容器公司 395 928
贷：主营业务收入 338 400
应交税费——应交增值税（销项税额）57 528 借：其他货币资金——存出投资款 541 071.9
贷：交易性金融资产——成本 501 500 投资收益 39 571.9
借：管理费用 454.8
贷：其它应收款——职工借款——姚怡 400 库存现金 54.8（付款+转账）
借：管理费用 116.15
应交税费——应交增值税（进项税额）19.75 贷：库存现金 135.9
借：其他货币资金——银行本票 30 000 贷：银行存款——工商银行 30 000 借：应交税费——应
交所得税 57 250 ——应交教育费附加 5 770.2 ——应交增值税（已交——应交个人所得税 2 137.8 税款）189 340 贷：银行存款——工商银行 267 961.8
——应交城建税 13
463.8
（1）支付加工款：
借：委托加工物资——铝配件 24 913.35
应交税费——应交增值税（进行税额）4 235.27（29 148.62）
银行存款——工商银行 851.38 1回
3日（业务84统一结贷：其他货币资金——银行本票 30 000（收款+转账）
转）
（2）铝片验收入库：此处不结转，业务84统一结转 注：上月发出时做分录
借：委托加工物资——铝配件 33 972.75 贷：原材料——铝材类——铝锭 33 972.75 借：材料采购——瓶胆类——大号 286 000 1以汇票采购瓶胆入332 ——小号 61 000 库 日
应交税费——应交增值税（进项税额）71 536
贷：应付票据——商业承兑汇票——上海瓶胆总厂 492 336 承付期满付款
借：材料采购——铝材类——铝锭 1080 ——中号 73 800 委托加工铝配件收1支付运费 4应交税费——应交增值税（进项税额）120 33 日（业务84统一结
贷：银行存款——工商银行 1200 转）134 4支付排水费 日 135 5发放工资 日
借：管理费用 634.8
贷：银行存款——工商银行 634.8 借：应付职工薪酬 206 101.2
管理费用 375（参考工资结算汇总表，独生子女补贴计管理费用）
财务费用 87.4
贷：银行存款——工商银行 206 563.6 借：应付职工薪酬 46 198.8
贷：其他应付款——应付养老保险费 19 359.24 136 5（职工个人承担部——应付医疗保险费 4 839.81 日 分）——应付失业保险费 2 419.91
——应付工会会费 1 261.5
应交税费——应交个人所得税 1 379 137 5划转工会会费 日
借：其它应付款——工会会费 1 261.5 贷：银行存款——工商银行 1 261.5 借：生产成本——基本生产成本 67 418.6（19663+29034.8+18720.8）——辅助生产成本 4 772.91 制造费用 5 571.82
（1692.29+2336.57+1542.96）
计提各项保险、公
管理费用 37 543
此处不做这结转代扣款项
——应付住房公积金 16 939.34 1积金、经费（企业
贷：其它应付款——应付养老保险费 53 237.92 笔分录，538 承担部分）
待月末分配日 ——应付住房公积金 16 939.34
时再行处理 并支付工会经费
——应付医疗保险费 29 038.86
——应付失业保险费 4 839.81 ——应付生育保险费 1 209.95 ——应付工伤保险费 1 209.95 ——应付工会会费 5 046
——提取教育经费 3 784.5
注：本书中使用其它应付款科目，实务中亦可采用―应付职工薪酬‖科目，见准则规定。（2）支付工会经费
借：其它应付款——应付工会会费 5 046 贷：银行存款——工商银行 5 046 1缴付职工住房公积 借：其它应付款——应付住房公积金 33 878.68 39 6日金
贷：银行存款——工商银行 33 878.68
借：其它应付款——应付养老保险费 72 597.16 ——应付医疗保险费 33 878.67 140 6缴付社保金 日
——应付失业保险费 7 259.72 ——应付生育保险费 1 209.95 ——应付工伤保险费 1 209.95
贷：银行存款——工商银行 116 155.45 借：材料采购——塑料汇票购买塑料粒子入库
粒子 219 840 应交税费——应交增值
借：材料采购——塑料粒子 2 160 应交税费——应交增值税（进项税额）240
贷：银行存款——工商银行 2 400 1税（进项税额）37 41 6（业务84统一结372.8 日 转）
支付运费
贷：应付票据——银行承兑汇票 257 212.8（天明塑料公司）
7提取现金 日 143 7盘盈盘亏 日
借：库存现金 2 000
贷：银行存款——工商银行 2 000（1）盘盈冲床
注：根据准则，盘盈的固定资产应作为前期差错，调整―以前损益调
借：固定资产 15 000整‖，并相应调整―递延所得税负债‖，（30 000 + 五成新）最终结转―利润分配‖ 贷：营业外收入 15 000
（2）盘亏原材料
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 390 贷：原材料——瓶胆类——大号 360（5×72）——辅助材料类——稀释剂 30（10×3）确认为搬运损耗
1赊销保温瓶 44 7日（汇兑结算）145 7购买印花税票 日
借：应收账款——宁波百货公司 800 280 贷：主营业务收入 684 000
应交税费——应交增值税（销项税额）116 280 借：管理费用 1 880
贷：银行存款——工商银行 1 880 借：固定资产清理 25 363.4 2固定资产报废转入0累计折旧 83 961.6 46 日清理
贷：固定资产 109 325 2上交滞纳营业税款047 营业外支出 60 和滞纳金 日
贷：银行存款——工商银行 3 060
借：应交税费——应交营业税 3 000 2货款回笼（宁波百 借：银行存款——工商银行 800 280 48 1 日货公司）贷：应收账款——宁波百货公司 800 280
（1）变价收款
（2）支付运费
2报废固定资产处置
借：固定资产清理 125.5 借：银行存款——工商149 日（接业务 46）银行 5 736.82 贷：库存现金 125.5
贷：固定资产清理 5 注：因为提供的是服务业发票，而非250 1日支付电话费
251 1日报销交通费
252 1日电梯修理费
253 1日支付电话费 254 2日支付并分配水费 255 2日支付并分配电费 736.82
运输企业发票，故不能计算进项税抵
（3）借：营业外支出扣 ——处理非流动损失19 752.08
贷：固定资产清理 19 752.08
借：管理费用——电话费 1 479.7 贷：银行存款——工商银行 1 479.7 借：管理费用 25.60 贷：库存现金 25.60 借：管理费用 2 860
贷：银行存款——工商银行 2 860 借：管理费用 10 916.9
贷：银行存款——工商银行 10 916.9 借：制造费用——制壳车间 3 621 ——塑料车间 1 955.34
——装配车间 362.1
生产成本——辅助生产成本——机修 362.1 管理费用 941.46
贷：银行存款——工商银行 7 242 借：制造费用——制壳车间 18 254.88
——塑料车间 13 691.16 ——装配车间 1 140.93
生产成本——辅助生产成本——机修 1 140.93 管理费用 3 803.1
应交税费——应交增值税（进项税额）6 465.27 贷：银行存款——工商银行 44 496.27 256 2支付短期借款利息 财务费用 19 337.5 日
贷：银行存款——中国银行 58 012.5
借：应付利息——预提短期借款利息 38 675
借：长期借款——工商银行——建造仓库专门借款 18
503.34 257 2支付长期借款利息
在建工程——建造仓库工程 9 251.66 日
贷：银行存款——工商银行 27 755 2收到存款利息（工 借：银行存款——工商银行 4 500.6 58 2 日商银行）贷：财务费用 4 500.6 2收到存款利息（中 借：银行存款——中国银行 1 077.22 59 2 日国银行）贷：财务费用 1 077.22 260 2归还短期借款 日
借：短期借款——中国银行 100 000 贷：银行存款——中国银行 100 000 借：交易性金融资产——成本 206 600 2购入国债作为交易3投资收益 619.8 61 日性金融资产
贷：其他货币资金——存出投资款 207 219.8
借：制造费用——制壳车间 676.6 2定额备用金支付车——塑料车间 111.52 62 3 ——装配车间 38.05 日间购买办公用品
贷：库存现金 826.17
注：新税法要求增值税可以抵扣： 借：工程物资 2 购入车库建设用物363 667.60 借：工程物资 2 280 资 日
贷：银行存款——工商
应交税费——应交增值税（进项税
银行 2 667.60 额）387.6
借：银行存款——中国银行 127 569.41（结汇价7.622）
收新中贸易公司款
2财务费用 480.19 项 364 日
贷：应收账款——新中贸易公司（US$16 800 @7.622）128（业务12）
049.6（银收+转账）和答案不同 购入马口铁2吨入 借：材料采购——马口铁 11 520 2库 65 3应交税费——应交增值税（进项税额）1 958.4 日（业务84统一结
贷：银行存款——中国银行 13 478.4 转）2预付明年一季度财66 4产保险费和全面车——机动车辆保险费 6 072 日 辆保险费
贷：银行存款——工商银行 11 362.53
借：预付账款——财产保险费 5 290.53
借：银行存款——工商银行 821 520 贷：主营业务收入 700 800 2销售上海保温容器应交税费——应交增值税（销项税额）119 136 67 7公司保温品收到支日 其它应付款——上海保温容器公司 1 584（收款）票
借：其他应付款——上海保温容器公司 1 584 贷：银行存款——工商银行 1 584（付款）
2信汇偿付东江有色 借：应付账款——东江有色金属公司 63 390.6 68 7
贷：银行存款——中国银行 63 390.6 日金属公司铝锭货款 2财务科购买会计报7应交税费——应交增值税（进项税额）7.65 69 表 日
贷：库存现金 52.65 2 借：材料采购——低值易耗品 2 940 70 7购入低值易耗品日（电动机）12台入应交税费——应交增值税（进项税额）499.8
借：管理费用 45 库
（业务84统一结转）
贷：银行存款——工商银行 3 439.8
(1)出口销售免税
借：应收账款——金狮贸易公司（US$28 800 @7.627）219 657.6
贷：主营业务收入 219 657.6
（2）出口退税：219657.6×9%=19 769.18 2借：应交税费——应交增值税（出口递减内销商品应纳税871 出口新加坡保温瓶
额）19 769.18 日
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）19 769.18（3）出口不予免征和递减部分计入销货成本：219657.6×（17%-9%）=17 572.61 借：主营业务成本 17 572.61
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 572.61 272 8支付广告费 日
借：销售费用——广告费 106 140 贷：银行存款——工商银行 106 140 2支付银行手续费和 借：财务费用——手续费 183.5 73 9 日邮费 贷：银行存款——工商银行 183.5
借：制造费用——制壳车间 5 311.88 ——塑料车间 11 208.76 2——装配车间 1 220.40 74 9计提固定资产折旧 日 生产成本——辅助生产成本——机修 982
管理费用 17 988.76
其他业务成本——出租固定资产 1 430.4
贷：累计折旧 38 142.2 275 9摊销非专利技术 日
借：管理费用 3 000 贷：累计摊销 3 000
借：制造费用——制壳车间 292.65 ——塑料车间 548.75 276 9摊销预付费用 日
——装配车间 74.56
生产成本——辅助生产成本——机修 33.06 管理费用 1 898.69
其他业务成本——出租固定资产 192.96 贷：预付账款 3 040.67 3转销瓶胆和稀释剂 借：管理费用 390 77 0的盘亏损失（业务日 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 390 43）378 0购买健身房两套 日
借：固定资产 420 000
贷：银行存款——工商银行 420 000 3供销科购买电热台 借：管理费用 264 79 0日板 3块 贷：库存现金 264 3结算客户就餐费，借：管理费用——业务招待费 12 563.63 80 0 日款项尚未支付 贷：其它应付款——其他——隆饭店 12 563.63 3确认塑料车间大修 借：制造费用——塑料车间 9 875 81 0 日理费 贷：应付账款——光明机械设备有限公司 9 875 382 0开出银行汇票 日 83 3支付法律咨询费 0
借：其他货币资金——银行汇票存款 40 000 贷：银行存款——中国银行 40 000 借：管理费用——咨询费 12 400 日 贷：银行存款——工商银行 12 400 借：原材料——铝材类——（业务4）铝片 120 000（6T @ 20000）
——铝配件 57 376.2（15099 @ 3.8）
材料成本差异——铝材类
（业务31）893.76
——铝配件 1 509.9
铝配件借差 +1509.9 铝材类借差 +893.76
贷：委托加工物资——铝片
893.76 ——铝配件 58 886.1 借：原材料——辅助材料类——吸水管 22 750
（35000 @ 0.65）
3确认入库材料的材84 1——底垫 15 000（100000 日料成本差异
@ 0.15）
——口圈 20 000（100000 @ 0.20）
贷：材料采购——辅助材料（业务8）和（业务15）类——吸水管 21 000 ——底垫 14 000 ——口圈 19 000 材料成本差异——辅助材料类——吸水管 1 750 ——底垫 1 000 ——口圈 1 000
借：原材料——辅助材料类（业务19）——纸盒 56 000（35000
辅助材料类贷差-3750
@ 1.6）
——纸箱 24 000（4000 @ 6）
贷：材料采购——辅助材料类——纸盒 51 100 ——纸箱 23 600 材料成本差异——辅助材料类——纸盒 4 900 ——纸箱 400
借：原材料——瓶胆类——大号 275 000（55000 @ 5）
——中号 72 000（18000 @ 4）
——小号 60 000（20000 @ 3）
辅助材料类贷差-5300
材料成本差异——瓶胆类—（业务32，共420 800元）—大号11 000 ——中号 1 800 ——小号1 000
贷：材料采购——瓶胆类——大号 286 000 ——中号 73 800 ——小号 61 000 借：原材料——铝材类——铝锭 108 000（8T @ 13500）
材料成本差异——铝材类—
瓶胆类借差 +13800
（业务33）铝材类借差 +1440
—铝锭 1 440
贷：材料采购——铝材类——铝锭 109 440 借：原材料——塑料粒子 240 000（24 @ 10 000）
（业务41）
贷：材料采购——塑料粒子 222 000 塑料粒子贷差-18000 材料成本差异——塑料粒子 18 000
借：原材料——马口铁 11 200（2T @ 5600）
材料成本差异——马口铁 320 马口铁借差 +320 贷：材料采购——马口铁 11 520
借：低值易耗品——电动机 3 000（注：新准则―周转材料‖科目）
贷：材料采购——低值易耗品 2 940
材料成本差异——低值易耗品 60 本期发出材料汇总 铝材类差异率=
（1）委托加工发出材料
借：委托加工物资——上海铝材厂 87160.32
（业务70）低值易耗品贷差-60（业务65）
3）/ 85 1贷：原材料——铝材类——铝锭 118 800（86400 + 日（148800+228000
32400））
= 0.88%
材料成本差异——铝材类 1 045.44（760.32+ 285.12）
铝壳成本：（982.08+2333.76——新丰铝制品厂 32 685.12 辅助材料成本差异（2）制壳车间领用材料 率 借：生产成本——制壳——铝壳 133 161.6
171 009.6 =（-6164-9050）/贷：原材料——铝材类——铝片 132 000（50（166530+137750000+50 000+32 000））=-5% 马口铁差异率
材料成本差异——铝材类——铝片 1 161.6（0.88% * 132000）
借：生产成本——制壳——铝壳 37 848 =（318.4+320）/材料成本差异——辅助材料 1 992（-5% *（20720+11200）39840）=2% 塑料粒子差异率=（-7584-18000）/（280000+240 000）=-4.92%
贷：原材料——辅助材料——漆 33 000 ——稀释剂 6 840
借：生产成本——制壳——铁壳 16 450.56 贷：原材料——马口铁 16 128(8 400 + 5
铁壳成本： 25 551.56 低值易耗品成本差600 + 2 128)异率=（-444-60）
材料成本差异——马口铁 322.56（2% * /（13800+3000）
16128）=-3%
借：生产成本——制壳——铁壳 9 101 瓶胆类成本差异率
材料成本差异——辅助材料 479（-5% * =（5940.3+13800）9580）/（251810+407000贷：原材料——辅助材料——漆 7 920）= 3%
——稀释剂 1 660（3）塑料车间领用材料
铝配件成本差异率
借：生产成本——塑料——塑壳 135 631.62 =（2783.91+1509.9
——塑配件 101 117.58 塑料成本：）/（28500+57376.2——气压塑配件 171 714.48）=5%
408 463.68
材料成本差异——塑料粒子——塑壳 7 018.38 ——塑配件 5 232.42
——气压塑配件 8 885.52
贷：原材料——塑料粒子——塑壳 142 650 ——塑配件 106 350 ——气压塑配件 180 600
（170000+110000+90000+80000-20400）= 429 600
（4）转配车间领用材料 铁壳瓶
借：生产成本——装配——铁壳瓶 96 647.75 材料成本差异——辅助材料 410.55 贷：原材料——瓶胆类——大号 48 800 ——辅助材料——纸箱 4 800 ——口圈 1 950 ——底垫 1 461 ——铝配件 36 746
材料成本差异——铝配件 1 837.3 ——瓶胆类 1 464 铝壳瓶
铁壳瓶生产成本： 96 647.75 铝壳瓶生产成本： 257 855.5 大塑壳瓶成本： 132 031.5 中塑壳瓶成本：
借：生产成本——装配——铝壳瓶 257 855.5 98 917.85 材料成本差异——辅助材料 5 114.5 贷：原材料——瓶胆类——大号 156 000 ——辅助材料——不锈钢吸管 19 370 ——黑铁托盘 25 330 ——口圈 5 950
小塑壳瓶成本： 94 292.9
——底垫 4 440 ——纸盒 47 200
材料成本差异——瓶胆类 4 680 塑壳瓶（大）
借：生产成本——装配——塑壳瓶（大）132 031.5
材料成本差异——辅助材料 942.5 贷：原材料——瓶胆类——大号 110 800 ——辅助材料——口圈 4 390 ——底垫 3 300 ——纸箱 11 160
材料成本差异——瓶胆类 3 324 塑壳瓶（中）
借：生产成本——装配——塑壳瓶（中）98 917.85
材料成本差异——辅助材料 856.35 贷：原材料——瓶胆类——中号 80 240 ——辅助材料——口圈 3 990 ——底垫 2 997 ——纸箱 10 140
材料成本差异——瓶胆类 2 407.2 塑壳瓶（小）
借：生产成本——装配——塑壳瓶（小）94 292.9
材料成本差异——辅助材料 1 027.1
贷：原材料——瓶胆类——小号 72 600 ——辅助材料——口圈 4 810 ——底垫 3 606 ——纸箱 12 126
材料成本差异——瓶胆类 2 178（5）机修车间领用材料
借：生产成本——辅助生产成本——机修 703 材料成本差异——辅助材料 37 贷：原材料——辅助材料——机油 540 ——螺丝圆钉 200
（6）行政管理部门领用材料 借：管理费用——材料消耗 1 349 材料成本差异——辅助材料 71
贷：原材料——辅助材料——汽油 1 420（7）低值易耗品领用
（1）制壳车间领用低值易耗品——安全钳采用一次转销法（P233）
借：制造费用——制壳 291 材料成本差异——低值易耗品 9 贷：低值易耗品——安全钳 300
（2）塑料车间领用低值易耗品——修边刀采用一次转销法（P235）
借：制造费用——塑料 504.4 材料成本差异——低值易耗品 15.6
贷：低值易耗品——修边刀 520
（3）装配车间领用低值易耗品——扳手采用一次转销法，压力表采用五五摊销法（P235）
借：低值易耗品——压力表——在用 2 000 贷：低值易耗品——压力表——在库 2 000 借：制造费用——装配 1 291 材料成本差异——低值易耗品 9
贷：低值易耗品——压力表——摊销 1 000 ——扳手 300
（4）机修车间领用低值易耗品——电动机，采用五五摊销法（P231）
借：低值易耗品——电动机——在用 1 000 贷：低值易耗品——电动机——在库 1 000 借：生产成本——辅助生产成本 500 贷：低值易耗品——电动机——摊销 500
注：五五摊销法的材料成本差异在报废的时候摊销 借：管理费用 10.8 3结转盘亏材料成本贷：材料成本差异——瓶胆类 10.8（360*3%）86 1 日差异 借：材料成本差异——辅助材料类 1.5 [30*（-5%）]
贷：管理费用 1.5
借：生产成本——制壳——铝壳
392.8 387 1分配员工工资 日
——铁壳 14 180.4 ——塑料——塑壳 18 331.2 ——塑配件 19 858.8
见分配表
——气压塑配件 53 200 ——装配——铁壳 6 048 ——铝壳 29 820 ——塑壳（大）7 700 ——塑壳（中）7 000 ——塑壳（小）8 400 ——辅助生产成本——机修 15 038.91
制造费用——制壳 5 288.39 ——塑料 7 303.07 ——装配 4 821.76 管理费用 123 643
贷：应付职工薪酬 368 026.33 本书中：应付职工薪酬：252 720，其它应付款——各项社保：115 306.33
借：制造费用——制壳 2 分配机修车间费用 576 制壳：322工时 3塑料：964工时 88 1日装配： 145工时
管理：468工时 工程：446工时
——塑料 7 712 ——装配 1 160 管理费用 3 744 在建工程——仓库 3 568 贷：生产成本——辅助生产成本——机修 18 760 89 3分配制造费用
1借：生产成本——制壳——制壳车间 铝壳 27 949.6
=36312.31/（6076+1818）18760/
（322+964+145+468+446）=8元/h 日 ——铁壳 8 362.8 =4.6元/h
贷：制造费用——制壳 36 塑料车间 312.4
借：生产成本——塑料——塑壳 10 612.8 ——塑配件 11 497.2 ——气压塑配件 30 800 贷：制造费用——塑料 52 910
借：生产成本——装配——铁壳 1 036.8 ——铝壳 5 112 ——塑壳（大）1 320 ——塑壳（中）1 200 ——塑壳（小）1 440 贷：制造费用——装配 10 108.8
借：库存商品——自制半成品——铝壳 244 611 ——铁壳 47 354.76
贷：生产成本——制壳——铝壳 244 611 3结转制壳、塑料车90 1间完工自制半成品借：库存商品——自制半成品——塑壳（大）66 862 日 成本
——塑壳（中）58 340.4
——塑壳（小）37 948 ——塑配件（大）52 819 ——塑配件（中）45 152.4 ——铁壳 47 354.76
装配车间
=10108.8/
（1100+1000+1200+4260+864）=1.2元/h
=52910/（2412+2613+7000）=4.4元/h
——塑配件（小）34 383.75 ——气压塑配件 268 540
贷：生产成本——塑料——塑壳 165 150.4 ——塑配件 132 355.15 ——气压塑配件 268 540
借：生产成本——装配——铁壳 50 925
——铝壳 541 632（见工艺：铝壳+气压塑配件）——塑壳（大）108 801（见工艺：塑壳+塑配件）——塑壳（中）88 151 ——塑壳（小）93 260.8
贷：库存商品——自制半成品——铝壳 264 624 3结转领用自制半成91 1 品成本
——铁壳 50 925 ——塑壳（大）60 445 ——塑壳（中）48 951 ——塑壳（小）51 295.8 ——塑配件（大）48 356 ——塑配件（中）39 200 ——塑配件（小）41 965 ——气压塑配件 277 008
借：库存商品——产成品——铝壳保温瓶 830 432 ——铁壳保温瓶 153 520.55 92 3结转装配车间完工
——塑壳保温瓶（大）249 915.5 1 成本
——塑壳保温瓶（中）195 469.85 ——塑壳保温瓶（小）197 473.7
贷：生产成本——装配——铝壳保温瓶 830 432 ——铁壳保温瓶 153 520.55 ——塑壳保温瓶（大）249 915.5 ——塑壳保温瓶（中）195 469.85 ——塑壳保温瓶（小）197 473.7
借：主营业务成本——铝壳保温瓶 1 156 200 ——铁壳保温瓶 163 710 ——塑壳保温瓶（大）287 020 ——塑壳保温瓶（中）244 440 393 结转销售产品成本 1
——塑壳保温瓶（小）222 750
贷：库存商品——产成品——铝壳保温瓶 1 156 200 ——铁壳保温瓶 163 710 ——塑壳保温瓶（大）287 020 ——塑壳保温瓶（中）244 440 ——塑壳保温瓶（小）222 750 借：营业外支出 52 084.7 贷：银行存款——工商银行 50 000 3捐赠小学款项和铝94 1 壳保温瓶60只
库存商品——产成品——铝壳保温瓶 1 692
应交税费——应交增值税（销项税额）357（2100*17%）——应交城建税 24.99
——应交教育费附加 10.71（银付+转账）
[（390201-357）-(163374.17-27816.58)]*17% = 254286.4*7% = 注意：捐赠是视同销计算应交城建税和
3售，不是内销，必须95 17 825.04元 1 教育费附加
从销项税额中扣除
同上：254286.4*3% = 7 639.03
借：营业税金及附加 25 428.64 贷：应交税费——应交城建税 17 800.05
——应交教育费附加 7 628.59
借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税 254 643.41
贷：应交税费——未交增值税 254 643.41 借：预收账款——泰山证券公司 60 000
贷：其他业务收入——房租收入 60 000（业务9）
借：其他业务成本 3 300 确认与租金相关的贷：应交税费——应交营业税 3 000 398 营业税、城建税和1
——应交城建税 210（3000*7%）教育费附加
——应交教育费附加 90（3000*3%）
借：管理费用——房产税 1 906.8 其他业务成本——出租房产税 7 200 3确认本月应交房产99 1 税和土地使用税 2383500*（1-20%）*1.2%/12 = 1 906.8 60000*12% =
7200
借：管理费用——土地使用税 1 500 贷：应交税费——应交土地使用税 1 500 借：应收账款——新中贸易公司 33.6 103调整外币账户余额 ——金狮贸易公司 86.4 0 1
贷：财务费用——汇兑损益 120 103计提坏账准备 1 1
借：资产减值损失 281 277.36 贷：坏账准备 281 277.36
贷：应交税费——应交房产税 9 106.8 96 3计算应交增值税 1 397 确认本月租金收入 1
信谊百货公司应提坏账 = 666 900 – 375 966 = 290 934 其他坏账 = 85 172.14 合计= 376 106.14 坏账准备期初贷余 = 94 828.78
应补提 = 376 106.14-94 828.78 = 281 277.36
借：资产减值损失 62 300 103计提固定资产减值2 1 准备
贷：固定资产减值准备 62 300
因为持股比例分别为45% 和 30%，超过20%，故均采用权益法核算。
（1）信谊百货公司调整后净利润 = 576 764.27 – 34 193.6/35 = 575 787.31，按45%比例为259 104.29 103确认长期股权投资借：长期股权投资——损益调整 259 104.29 3 1 损益
贷：投资收益 259 104.29
（2）高庄铝制品厂： 借：投资收益 19 800
贷：长期股权投资——损益调整 19 800（-66000*30%）
账面余额1587047.22 – 公允价值 1652812.22 差额作为当103确认国债价值变动 4 1 借：交易性金融资产——公允价值变动 65 765
贷：公允价值变动损益 65 765 借：所得税费用 93 736.74
贷：应交税费——应交所得税 93 736.74 103计算本月所得税 5 1
借：递延所得税资产 113 257.79 贷：递延所得税负债 21 702.45 所得税费用 91 555.34 103结转损益类科目
（1）结转收入类科目（2）结转支出类科目 期损益 6 1
借：主营业务收入 2 640 借：本年利润 2 889 845.18 907.2
贷：主营业务成本 2 101 936.58
其他业务收入 60 000
其他业务成本 12 123.36
公允价值变动损益 65
营业税金及附加 25 428.64 765
投资收益 289 633.52 营业外收入 15 000 贷：本年利润 3 071
305.72
销售费用 109 140 管理费用 206 136.69 财务费用 17 424.37 资产减值损失 343 577.36 营业外支出 71 896.78 所得税费用 2 181.4
全年税后利润=1-11月849539.46 + 12月 181460.54 = 1031000
（1）计提盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 103 100 103计提盈余公积和利7 1 润分配 贷：盈余公积——法定盈余公积 103 100
——任意盈余公积 103 100（2）利润分配
借：利润分配——应付现金股利 500 000 贷：应付股利 500 000（1）结转本年利润
103结转利润分配 8 1
借：本年利润 1 031 000
贷：利润分配——未分配利润 1 031 000（2）结转利润分配项目
——提取任意盈余公积 103 100
借：利润分配——未分配利润 706 200 贷：利润分配——提取法定盈余公积 103 100 ——提取任意盈余公积 103 100 ——应付现金股利 500 000
第四篇：会计基础分录练习
1．7 月2 日，和谐通信有限公司（以下省略）收到通信总公司投入的资本金150 000 元，款项已划入银行账户。借：银行存款 150 000 贷：实收资本--通信总公司 150 000 2．7 月 3 日，从工商银行借入长期借款 110 000 元，款项已划入企业开户银行 账户。借：银行存款 110 000 贷：长期借款 110 000 3．7 月5 日，收到顺达公司投入的生产车间设备一台，经评估确认价值为45 000 元，可直接投入使用。借：固定资产 45 000 贷：实收资本――顺达公司 45 000 4．7 月7 日，收到青青股份有限公司的商标权投资，其商标权评估价值为348 000 元。借：无形资产—商标权 348 000 贷：实收资本--青青股份有限公司 348 000 5．7 月8 日，向金羊城公司购入甲材料40 千克，单价50 元，货款2 000 元，增值税率17%。用电汇方式支付货款，邮电费23.4 元，手续费1 元。借：材料采购—甲材料 2 000 应交税费－应交增值税（进项税额）340 财务费用 24.4 贷：银行存款 2364.4 6．7 月8 日，向绿原公司购入乙材料30 盒，单价100 元，货款3 000 元，增值 税率17%，用转账支票付讫。借：材料采购—乙材料 3 000 应交税费－应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 3 510 7．7 月8 号，销售给大唐公司产品一批，其中销售55 型手机5 部，单价1 000 元，销售货款计5 000 元；66 型手机2 部，单价3 500 元，销售货款计7 000 元，增值税税率17%，全部款项已收妥入账。借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12000 应交税费－应交增值税（销项税额）2 040 8．7 月10 日，向赤兔公司购入丙材料一批10 吨，单价420 元，货款4 200 元，增值税税率17%，另加付运费300 元（销售应税货物而支付的运输费用，依10% 的扣除率计算进项税予以抵扣，即运费的增值税进项税额为30 元，净运费270 元），用转账支票结算方式。借：材料采购—丙材料 4 200+270＝4470 应交税费（应交增值税—进项税额）744 贷：银行存款 5 214 9．7 月10 日，向德龙公司购入丙材料一批15 吨，单价400 元，货款6 000 元； 购入丁材料4 吨，单价2 000 元，货款8 000 元，增值税税率17%。购入材料的 货款尚未支付。借：材料采购—丙材料 6 000---丁材料 8 000 应交税费－应交增值税（进项税额）2 380 贷：应付账款 16 380 10．7 月10 日，公司开出转账支票，支付给德龙公司承运丙材料和丁材料的运 输费用1 900 元（运输费用按照丙材料和丁材料的重要进行分配）。分配率=1 900＼19=100（元＼吨）丙材料应分配的采购费用＝15*100=1 500 丁材料应分配的采购费用=4*100=400 借：材料采购—丙材料 1 500---丁材料 400 贷：银行存款 1900 11．7 月10 日，财务科开出现金支票，从银行提取现金35 415 元以备发 放职工工资。借：库存现金 35 415 贷：银行存款 35 415 12．7 月10 日，公司向银行存款支付上月应交增值税7 460 元。借：应交税费---应交增值税（已交税金）7 460 贷：银行存款 7 460 13．7 月10 日，公司以现金35 415 元，支付职工工资，并根据工资结算汇总表结算 有关代扣款项（托儿费和房租）工资结算汇总表 部门 应付工资 代扣款项 实发 领款 基本 奖金 津贴 扣保险 合计 托儿费 房租 工资 签章 55 型 工人 7 500 1 900 2 650 1 100 10 950 850 1 103 8 997 车间 干部 2 000 500 600 300 2 800 360 927 1 513 66 型 工人 8 500 2 200 3 100 1 260 12 540 490 1 100 10 950 车间 干部 2 500 550 620 305 3 365 690 2 675 机修车间 4 600 490 1 600 680 6 010 900 5 110 厂部 5 000 1 170 1 500 750 6 920 750 6 170 合计 30 100 6 810 10 070 4 395 42 585 2 600 4 570 35 415 制表人： 记账： 借：应付职工薪酬 42 858 贷：库存现金 35 415 其他应付款－托儿费 2 600 －房租 4 570 14．7 月17 日，公司购买办公用品520 元，以转账支票支付。借：管理费用 520 贷：银
行存款 520 15．7 月18 日，以转账支票支付开西广告公司广告费50 000 元，款项已从银行划 出。借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000 16．7 月22 日，向银行申请办理汇票，以7 000 元支付欠青峰公司的购料款，邮 电费70 元，手续费1 元。借： 财务费用 71 贷：银行存款 71 借：其他货币资金 7 000 贷：银行存款 7 000 17．7 月24 日，上月一笔应付九顶公司的账款4 000 元，批准列入企业的资本公 积，因核实对方机构撤销确实无法支付。借：应付账款－九顶公司 4 000 贷：资本公积 4 000 18．7 月25 日，公司收到银行转来的电费付款通知，7 月电费4 000 元，经查电 表确定车间生产用电5 000 度，管理部门用电3 000 度。分配率=4000＼8000=0.5 生产车间应分配的电费=0.5*5 000=2 500 管理部门应分配的电费=0.5* 3 000=1 500 借：制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：银行存款 4 000 19．7 月25 日，公司收到银行转来的付款通知，7 月电话费3 560 元。借：管理费用 3 560 贷：银行存款 3 560 20．7 月26 日，公司业务员林建参加展销会回来，报销差旅费800 元，退回现在 100 元。借：销售费用 800 库存现金 100 贷：其他应收款 —林建 900 21．7 月26 日，采购员周舟借支差旅费2 350 元，出纳员先开出现金支票去银行 提现，然后支付给采购员周舟现金。借：库存现金 2 350 贷：银行存款 2 350 借：其他应收款—周舟 2 350 贷: 银行存款 2 350 22．7 月28 日，公司采用电汇结算方式，以银行存款支付前欠德龙公司购料款 25 000 元，邮电费50 元，手续费1 元。借：应付账款 25 000 财务费用 51 贷：银行存款 25 051 23．7 月28 日，公司销售给东方有限公司66 型手机53 部，单价3 000 元，货 款159 000 元，增值税税率17%，收到两个月期限商业汇票一张。借：应收票据 186 030 贷：主营业务收入 159 000 应交税费—应交增值税（销项税额）27 030 24．7 月29 日，公司盘点财务物资，发现盘亏一台电视，原值2 500 元，已经 提取折旧2 000 元；盘盈丙材料0.3 吨，原因不明。借：待处理财产损溢 500 累计折旧 2 000 贷：固定资产 2 500 借：原材料---丙材料 0.3*400＝120 贷：待处理财产损溢 120 25．7 月29 日，向金羊城公司购入甲材料一批200 克，单价50 元，计10 000 元；乙材料一批60 盒，单价6 000 元，增值税税率17%。货款由银行电汇，邮电费50 元，手续费1 元。借：材料采购—甲材料 10 000---乙材料 6 000 应交税费---应交增值税（进项税额）2720 财务费用 51 贷：银行存款 18771 26．7 月31 日，以转账支票付给平安运输公司承运甲材料200 千克，乙材料60 盒的运输费用1600 元（运输费用按照甲材料和乙材料的价值进行分配）。分配率=1 600＼16 000=0.1 甲材料应分配的材料采购费=0.1*10 000=1 000 乙材料应分配的材料采购费=0.1*6 000=600 借：材料采购---甲材料 1 000---乙材料 600 贷：银行存款 1 600 27．7 月31 日，公司以银行存款支付给蓝天幼儿园代扣职工的托儿管理费2 600 元（转账支票结算）；支付给房产公司代扣职工的房租费4 570 元（同城 委托收款结算）。借：其他应付款 —托儿费 2 600---房租 4 570 贷：银行存款 7 170 28．7 月31 日，公司以现金购买银行借款合同书印花税15 元，公司转让商标使 用权合同书印花税120 元，仓库租赁合同书印花税30.2 元。借：管理费用 165.2 贷：库存现金 165.2 29．7 月31 日，销售给大都公司55 型手机65 部，单价1 000 元；66 型手机12 部，单价3 100 元，货款尚未收到。借：应收账款 119 574 贷：主营业务收入 102,200 应交税费—应交增值税（销项税额）17 374 30．以银行存款18 000 元支付仓库租金，开出转账支票一张。借：管理费用 18 000 贷：
银行存款 18 000 31．7 月31 日，公司将上月由于自然灾害造成的待处理甲材料损失2 200 元，批准列入企业营业外支出。借：营业外支出 2 200 贷：待处理财产损溢 2 200 32．7 月31 日，公司出售不需用的包装盒100 个，取得现金578.69 元，并已送 交银行。借：银行存款 578.69 贷：其他业务收入 578.69 33．7 月31 日，公司上年应收海河公司1 800 元的货款，因该公司倒闭 无法收回，转作管理费处理。借：管理费用 1 800 贷：应收账款－海河公司 1 800 34．7 月31 日，公司工会组织文艺活动，花费2 160 元，以转账支 票付讫。（如果企业不提福利费就计入管理费用）借：应付职工薪酬 2 160 贷：银行存款 2 160 35．7 月31 日，公司向希望工程捐款8 000 元。借：营业外支出 8 000 贷：银行存款 8 000 36．7 月31 日，公司职工狄江报销医药费1 000 元，其中应由个人负担 30%，以现金支付。借：应付职工薪酬 700 贷：库存现金 700 37．经主管部门批准，对前面的盘点做出处理；盘亏电机损失列入营业 外支出；盘盈丙材料冲减管理费用。借：营业外支出 500 贷：待处理财产损溢 500 借：待处理财产损溢 120 贷：管理费用 120 38．7 月31 日，公司的供应部门报来7 月份采购清单，7 月份采购的甲 材料，乙材0 料，丙材料和丁材料已经全部搬验收入库手续，并均已 给予入库。材料采购成本计算表 年 月 日 项目 甲材料240 千 克 乙材料90 盒 丙材料25 吨 丁材料4 吨 总 计 单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 单位 成本 总成 本 货款运 输费 合计 制表： 记账： 借：原材料---甲材料 2000+10000+1000＝13000---乙材料 3000+6000+600＝ 9600----丙材料 4470+6000+1500＝ 11970----丁材料 8000+400 ＝ 8400 贷：原材料---甲材料 13000---乙材料 9600----丙材料 11970----丁材料 8400 39．7 月31 日，仓库转来7 月份发出用于55 型手机，66 型手机以及管 理方面的各类材料的领料清单（发出材料按先进先出法计价）。材料领料单汇总表 料别 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 55 型手机耗用 120 6000 90 9000 18 7200 2220 0 66 型手机耗用 80 4000 150 1500 0 7 2800 2180 0 车间一般耗用 38 1900 60 6000 7900 厂部一般耗用 4 800 0 8000 合计 238 1190 0 300 3000 0 25 1000 0 4 800 0 59900 借：生产成本—55 型手机 22200 66 型手机 21800 制造费用 7900 管理费用 8000 贷：原材料---甲材料 11900----乙材料 30 000----丙材料 10 000----丁材料 8 000 40．7 月31 日，公司计算分配7 月份应付职工工资。（见13 题）借：生产成本—55 型手机 10950---66 型手机 12540 制造费用 12175 管理费用 6920 贷：应付职工薪酬 42585 41．7 月31 日，公司按照工资总额的14%提取应付福利费。生产工人福利费： 借：生产成本—55 型手机 1533---66 型手机 1755.6 制造费用 1704.5 管理费用 968.8 贷：应付职工薪酬 5961.9 42.7 月31 日,公司按照规定的折旧率计提固定资产折旧。固定资产折旧计算表 折旧 月初固定 资产原价 月折旧率 折旧额 合计 制造费 用 生产车间 房屋建筑 250 000 0.5% 1250 6390 机器设备 230 000 0.9% 2070 机修车间 房屋建筑 200 000 0.6% 1200 机器设备 170 000 1.1% 1870 管理费用 厂部 非生产用 150 000 0.8% 1200 1200 合计 7590 借：制造费用 6390 管理费用 1200 贷：累计折旧 7590 43．7 月31 日，公司汇总7 月份制造费用总额并进行分配（制造费用选择生产 工人的工资比例作为分配标准，在55 型手机与66 型手机之间进行分配，制造 费用分配率的小数点
后保留四位）。制造费用分配率=本期制造费用总额/生产工人总工资=30669.5/（10950+12540）=1.3056 55 型手机应负担的制造费用=10950*1.3056=14296.77 66 型手机应负担的制造费用=12540*1.3056=16372.73 借：生产成本—55 型手机 14 296.77---66 型手机 16 372.73 贷：制造费用 30 669.5 44．7 月31 日，公司结转7 月份完工产品成本，7 月份投产的55 型手机和66 型手机已经全部完工入库。借： 库存商品---55 型手机 48979.77---66 型手机 52468.33 贷：生产成本---55 型手机 48979.77----66 型手机 52468.33 45．7 月31 日，公司结转7 月份已销售产品的生产成本，结转生产成本采用先 进先出法。借：主营业务成本-64219.69 贷：库存商品--55 型手机 200*70＝14 000---66 型手机 52468.33/70*67＝50219.69 46．7 月31 日，结转出售包装盒的实际成本。借：其他业务支出 500 贷：周转材料（或包装物、原材料）500 48．7 月31 日，公司在有效期内摊销专利权和商标使用权。无形资产摊销表 年 月 日 名称 原值 摊销期限 已摊销价值 本次摊销价值 剩余价值 专利权 100 000.00 5 年 30 000.00 100000/5/12＝1666.67 商标权 348 000.00 10 年 0.00 2900 借：管理费用 4566.67 贷：无形资产 4566.67 49．7 月31 日，公司预提应由7 月份负担的银行借款利息。预提费用计算表 年 月 日 借款类型 借款本金 月利率 本月预提额 备注 短期借款（农行）25 000.00 3.1% 长期借款（建行）150 000.00 2.8% 长期借款（工行）110 000.00 2.2% 借：财务费用 739.50 贷：应付利息 7 39.50 50．7 月31 日，结转7 月份应交未交增值税并计提应缴城市维护建设税，教育 费附加 借：营业税金及附加 3975 贷：应交税费－应交城市维护建设税 2782.50 应交税费－应交教育费附加 1192.50 51．7 月31 日，结转7 月取得的各项收入。借：主营业务收入 273,200 其他业务收入 578.69 贷：本年利润 273 778.69 52．7 月31 日，结转7 月的各项支出。借：本年利润 178 212.26 贷：主营业务成本 64 219.69 其他业务支出 500 营业税金及附加 3 975 管理费用 47 080.67 销售费用 50 800 财务费用 936.9 营业外支出 10700 53．7 月31 日，计提并结转和谐通信有限公司7 月应缴纳所得税额及企业盈余 公积金，盈余公积金的提取比例为10%。项目 金额 1.利润总额（见本年利润余额）95566.4 3 2.所得税（利润总额*25%）23891.6 1 3．净利润（利润总额-所得税）71674.8 2 4.盈余公积（净利润*10%）7167.48 5.未分配利润（净利润-盈余公积）64507.3 4 借：所得税费用 23891.61 贷：应交税费－应交所得税 23891.61 借：本年利润 23891.61 贷：所得税费用 23891.61 借：利润分配—提取法定盈余公积 7167.48 贷：盈余公积－法定盈余公积 7167.48 54．7 月31 日，公司计提所得税及企业盈余公积金后，剩余利润的90%向投资 者进行分配（分配比例为投资者的投资比例）。利润分配表 项目 1.未分配利润 64507.3 4 2.应付股利（未分配利润*90%）58056.6 1 3.通信总公司 4.顺达公司 借：利润分配---应付利润 58056.61 贷：应付利润 58056.61
第五篇：《会计基础》分录 模型
第四章 主要经济业务的会计分录模型
第一节 款项和有价证券的收付
一、库存现金和银行存款的账务处理 书P50
1．提现备用 【例4-1】
借： 库存现金
贷： 银行存款——××银行
2．将现金存银行 【例4-2】 借： 银行存款——××银行
贷： 库存现金 3.收到现金时
借： 库存现金
贷： 有关科目
以现金支付各种款项
借： 有关科目
贷： 库存现金 4.销售各种货物收到存款
借： 银行存款
贷：有关科目
以存款支付各种款项
借： 有关科目
贷： 银行存款
二、交易性金融资产
账务处理
书P51 1．取得交易性金融资产并支付交易费用
（1）转存投资款 借： 其他货币资金——存出投资款 【例4-3】
贷： 银行存款——××银行
（2）购买股票 借： 交易性金融资产——成本
投资收益
贷： 其他货币资金——存出投资款
（取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益）2．出售交易性金融资产并支付交易费用
出售股票 借： 其他货币资金——存出投资款
贷： 交易性金融资产——成本 【例4-4】 投资收益
（出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。）
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料按实际成本计价的收发核算 书P57
（1）料已收、款已付 借： 原材料 书P57 【例4-5】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷： 银行存款
（2）料已收、款未付
（2）-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷： 应付账款——×单位
（2）-1用支票付货款 借： 应付账款——×单位 【例4-7】
贷： 银行存款
（3）料未收、款已付
（3）-1购材料、款已付 借： 在途物资——×材料 【例4-8】
应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 银行存款
（3）-2材料验收入库、结转材料采购成本
借： 原材料——×材料 【例4-10】
贷： 在途物资——×材料
（4）采用预付款项购货
（4）-1根据购销合同预付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-11】
贷： 银行存款
（4）-2收到预付货款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】
应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 预付账款——×公司
（4）-3补付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-13】
贷： 银行存款
（5）料已收、但月末、发票未到，无法确定其实际成本
（5）-1暂估价值入账 借： 原材料——×材料 【例4-14】
贷： 应付账款——暂估应付账款
（5）-2下月初红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本入账
借： 原材料
□
【例4-15】 贷： 应付账款——暂估价
□
（5）-3 上述材料发票账单收到，按实际成本入账
借： 原材料——×材料 【例4-16】
应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 银行存款
3.材料采购成本的计算 书P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。
外购材料的采购成本主要包括：
①材料的买价：供货单位的发票价格。
②采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。
材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。即应先分配，后编分录。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。则分配材料运费的计算公式：
费用分配率运输费用总额 各种材料的总重量各种材料的运费各种材料的总重量费用分配率（1）根据分配的运费，支付材料运杂费时：
借： 在途物资 —— ×材料
（运费）
【例4-18】
—— ×材料
（运费）
应交税费 — 应交增值税 —进项税
（总运费×7%）
贷： 银行存款
或
库存现金
（2）当材料验收入库后，结转原材料的采购成本
书P60
借： 原材料—— ×材料
(买价+运杂费)
【例4-19】
贷： 在途物资—— ×材料
(买价+运杂费)
4.发出原材料的账务处理 即各部门生产从仓库领料 书P60 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。
会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录：
借： 生产成本——×产品
——×产品
制造费用 管理费用
贷： 原材料 【例4-23】
二、原材料按计划成本计价的账务处理 书P63 1．购买原材料的核算 书P63-64
①料已收、款已付
书P64【例4-24】
①-1购料： 借： 材料采购——×材料（按材料的实际成本价款+运费）
应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）
贷： 银行存款（买价+运费+税金）
①-2材料验收入库时：
借： 原材料——×材料（按计划成本的买价+运费）
贷： 材料采购——× 材料
①-3结转入库材料的成本差异(节约差)：（即实际成本-计划成本＜0）
借： 材料采购——×材料
贷： 材料成本差异——原材料
（提示：超支差作相反的分录）
②料未收、款已付 书P64【例4-25】
借： 材料采购——×材料（按材料的实际成本价款+运费）
应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）
贷： 应付票据——×单位（买价+运费+税金）
当材料抵达验收入库，按计划成本入账
借： 原材料——×材料（按计划成本的买价+运费）贷： 材料采购——× 材料
同时结转材料成本差异(超支差)：（即实际成本-计划成本＞0）
借：材料成本差异——原材料 贷：材料采购——×材料（提示：节约差作相反的分录）
③料已收、款未付
对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。
借：原材料——×材料 书P64 【例4-26】 贷：应付账款——暂估应付账款
下月初，用红字冲回：
借：原材料 口 贷：应付账款——暂估应付账款 口
2．原材料的发出核算（即各部门生产领料）书P65
采用计划成本计价时，月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。
① 原材料成本差异率的计算 计算公式见书P65 【例4-27】
原材料成本差异率= [(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额)÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)]×100％
根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：
本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率
发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异
结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异
② 原材料发出的账务处理
②-1 本月各部门生产领料，按计划成本分配材料费用
借： 生产成本——×产品 书P65 【例4-28】
制造费用 管理费用 销售费用
贷： 原材料——×材料
②-2 月末，结转材料成本超支差异时：
借： 生产成本——×产品
制造费用 管理费用 销售费用
贷： 材料成本差异——原材料
（提示：若 节约差做相反分录）
材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。
二、库存商品的账务处理 书P67 1．月末，完工产成品验收入库
借： 库存商品——×产品 书P67【例4—29】
贷：生产成本——×产品
2．月末，销售商品结转销售成本
借： 主营业务成本——×产品(单价×数量)贷： 库存商品——×产品 书P67【例4—30】
三、固定资产的账务处理 书P67 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
1．购入不需要安装的固定资产
书P69 【例4—31】
借： 固定资产——×设备
（买价+运杂费）
应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）
贷：
银行存款
（买价+应交增值税+运杂费）
2．若购入需要安装的固定资产
2—1 当设备交付安装时
借： 在建工程
（买价+应交增值税+运杂费）
贷：
银行存款
（买价+应交增值税+运杂费）
2—2 安装设备支付工资、材料等费用时
借： 在建工程
（工资、材料、办公费用之和）
贷：应付职工薪酬——工资
（支付工资用）
原材料
（领用材料用）
2—3 设备安装完毕、验收合格交付使用时
借： 固定资产——×设备
贷： 在建工程
3．固定资产的折旧 书P69
企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。
其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：
年折旧率 =(1一预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100％
月折旧率 = 年折旧率÷12
月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率
企业选用的固定资产折旧方法，一经确定，不得随意变更。
按月计提折旧时 书P70 【例4—32】
借： 制造费用
管理费用 销售费用 贷： 累计折旧
4．固定资产的处置 书P70 所谓“处置”是指固定资产的出售、转让、报废或毁损。企业发生固定资产处置时，应通过“固定资产清理”账户核算。
（1）固定资产转入清理，注销固定资产账面价值
书P70
借：固定资产清理
（差额）
借：累计折旧
（已提折旧额）
贷：固定资产
（账面原价）
【例4—33】
（2）支付清理费用 或 支付清理的工资费
借：固定资产清理
贷：银行存款
应付职工薪酬——工资
（3）收到残料变卖收入款、应收保险公司赔款、收到固定资产残料入库
借： 银行存款
（固定资产的残料收入）
其他应收款—保险公司
（保险公司应该赔的款）
原材料
（收回固定资产残料入库）
贷： 固定资产清理
【例4—33】
应交税费—应交增值税—销项税
（出售固定资产收入的增值税）
（4）出售房产收取价款时
借：银行存款
（收到实际价款）
贷：固定资产清理
（收到实际价款）
同时，应计提的营业税（出售不动产应缴营业税）
借：固定资产清理
（买价×营业税率）
贷：应交税费—应交营业税
（买价×营业税率）
（5）收到保险公司赔款
借：银行存款
贷：其他应收款—某保险公司
（6）结转固定资产的损益
（提示：只要处置固定资产都必须结转其净损益）
（6）—1 净收益：
借： 固定资产清理
贷： 营业外收入——利得
（6）—2 净损失：
借： 营业外支出——损失
【例4—33】
贷： 固定资产清理
第三节 债权、债务的发生和结算
一、应收及预付款项的账务处理
书P73 1． 应收账款、应收票据发生和收回的账务处理
（1）销售产品，款未收 或 收到商业汇票 书P73
借： 应收账款——×公司 【例4—35】
应收票据——×公司 【例4—37】 贷： 主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)（2）收到前欠货款
借： 银行存款 书P74 【例4—36】 贷： 应收账款——×公司
（3）商业汇票到期，收到票据款
借： 银行存款 书P74 【例4—38】 贷： 应收票据——×公司
2．其他应收款发生和收回的账务处理
（1）预借差旅费
借： 其他应收款——×× 书P74 【例4—39】 贷： 库存现金 或 银行存款
（2）会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，报销差费
借： 管理费用（行政管理人员用）
制造费用（车间管理人员用）销售费用（销售管理人员用）
库存现金（收回余款用）【例4—40】 贷： 其他应收款——××
库存现金（补付款用）
3．应收款项减值(坏账准备)的账务处理 书P74
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。
(1)当期应计提坏账准备金额的计算（采用应收款项余额百分比法计提坏账准备）书P75
当期应计提坏账准备 = 期末应收款项余额×坏账准备计提率
一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额
如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
(2)计提坏账准备的账务处理（重点：备抵法）
① 企业计提坏账准备
借： 资产减值损失
书P75 【例4—
41、42】 贷： 坏账准备
② 对于确实无法收回的应收账款，经批准转销应收账款
如：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。
借： 坏账准备
书P75 【例4—44】 贷： 应收账款—XX单位
③ 企业收回已转销的坏账损失时
③—1转冲坏账准备
借：
应收账款—XX单位
贷： 坏账准备
③—2 收回以前欠的货款
借：
银行存款
贷： 应收账款—XX单位
④ 若企业的坏账准备金贷方额大于当年计提的坏账准备时
书P75 【例4—43】
借：坏账准备
贷：资产减值损失
二、应付款项的账务处理 书P76(一)应付账款的账务处理
1．企业购入材料、商品等，但货款尚未支付：
借： 在途物资
（实际价 料未验收用）
材料采购
（计划价 料未验收用）
原材料
（实际或计划价 料已验收用）
应交税费—应交增值税（进项税）
（买价×17%）
贷： 应付账款——XX单位
（买价+税金）
2．企业支付前欠应付账款时：
借： 应付账款——XX单位 贷： 银行存款
3．对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款：
借： 应付账款——XX单位
书P76 【例4—45】 贷： 营业外收入
(二)应付票据的账务处理
书P76 1．不带息应付票据的处理（1）开出商业汇票，购料时：
借： 原材料
（料已验收入库用）
【例4-46】
在途物资
（实际价 料未验收用）
材料采购
（计划价 料未验收用）
应交税费—应交增值税（进项税）
（买价×17%）
贷： 应付票据——XX单位
（票据面值）（2）以商业汇票抵付货款即应付账款时：
借： 应付账款——XX单位 贷： 应付票据——XX单位
（3）企业支付银行承兑汇票手续费时：
借： 财务费用
贷： 银行存款
（4）票据到期，企业支付票据款
借： 应付票据 —— XX单位
（票据面值）
【例4-46】 贷： 银行存款
（票据面值）
（5）若票据到期，如果企业存款不足支付款时：
属商业承兑汇票的，借： 应付票据——XX单位
（票据面值）【例4-46】
贷： 应付账款——XX单位
（票据面值）
属银行承兑汇票的，由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理
借： 应付票据——XX单位
贷： 短期借款——XX单位
2．带息应付票据的处理 书P77
（1）企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款及应付账款，与不带息应付票据一样处理。
①开出商业汇票，购料时：
借： 原材料
（料已验收入库用）
在途物资
（实际价 料未验收用）
材料采购
（计划价 料未验收用）
应交税费—应交增值税（进项税）
（买价×17%）
贷： 应付票据——XX单位
（票据面值）②以商业汇票抵付货款即应付账款时 借： 应付账款——XX单位
贷： 应付票据——XX单位
③企业支付银行承兑汇票手续费时 借： 财务费用
贷： 银行存款
（2）月末，计提票据利息时 借： 财务费用 书P77
贷： 应付利息
（3）应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值：
借： 应付票据—— XX单位（票据面值）
应付利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）
贷： 银行存款（按实际支付的金额即票据的到期值)
(三)其他应付款的账务处理 书P77
1．企业发生各种应付而暂时收款的业务如：收取包装物的押金、应付的租金
借： 银行存款
书P78
【例4-47】
贷： 其他应付款——XX
2．实际支付各种应付、暂收款项时，借： 其他应付款——XX
贷： 银行存款
三、应付职工薪酬的账务处理 书P78 1． 企业按月计提 或分配应付职工薪酬
借：
生产成本——基本生产成本
（生产工人的工资用）
制造费用
（车间管理人员的工资用）
管理费用
（行政管理人员的工资用）
销售费用
（专设销售人员的工资用）在建工程
（建造厂房人员工资用）
贷：
应付职工薪酬—工资
【例4-48】
2.若企业按月计提或分配职工福利费：（按工资一定比例计提）
借：
生产成本——基本生产成本
（生产工人的工资用）
制造费用
（车间管理人员的工资用）
管理费用
（行政管理人员的工资用）
销售费用
（专设销售人员的工资用）在建工程
（建造厂房人员工资用）贷：
应付职工薪酬—福利费
（按工资一定比例计提）
3.按月发放职工工资时：
（1）提取现金备发工资
借： 库存现金
贷： 银行存款
（2）以现金发放时
借： 应付职工薪酬—工资
贷： 库存现金
（3）若银行代发工资
借： 应付职工薪酬—工资
贷： 银行存款
书P79 【例4-49】
四、应交税费的账务处理 书P80 1．一般纳税人的账务处理
（按实际成本核算）
（1）-1 一般纳税人购进货物时
借： 在途物资
（料未验收用）
借： 原材料或库存商品
（料已验收用）
借： 固定资产
借： 应交税费—应交增值税（进项税）
贷： 银行存款
（实际款已付）
贷： 应付账款——XX单位
(货款未付)
贷： 应付票据——XX单位
(开出商业汇票)
（1）-2 若购进农副产品
借：
在途物资
（买价进项税）（料已收）
借：
应交税费—应交增值税（进项税）
（买价×13%）
贷： 银行存款
（实际支付款用）
贷： 应付账款——XX单位
(货款未付用)
贷： 应付票据——XX单位
(开出商业汇票购料)（2）企业接受投资或捐赠转入的货物
借：原材料
借：固定资产
借：应交税费—应交增值税—进项税
贷：实收资本
（接受投资用）
贷：营业外收入
（接受捐赠用）
应交税费—应交所得税
（接受捐赠按规定应交的税金）
（3）一般纳税人销售货物或提供劳务时
借： 银行存款（款已收）
应收账款——XX单位（款未收）
贷： 主营业务收入（销售产品或提供劳务用）
其他业务收入（出租包装物等用）应交税费——应交增值税（销项税）（售价×17%）
同时，按货物成本 结转销售成本
借： 主营业务成本
其他业务成本 贷： 库存商品
（4）以银行存款上缴税款时
借： 应交税费——应交增值税（已交税金）【例4—52】
贷： 银行存款
（5）企业计算并结转应纳的营业税
应交的营业税 = 营业额×营业税率
借： 营业税金及附加
贷： 应交税费——应交营业税
企业缴纳营业税时
借： 应交税费——应交营业税
贷： 银行存款
（6）应交城建税和教育费附加的核算
书P82 城市维护建设税、教育费附加其应纳税额的计算公式为：
应纳税额 =（应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税）× 适用税率
（6）-1.计算并提取城建税、教育费附加税时 【例4—53】
借： 营业税金及附加
贷： 应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
（6）-2.以存款实际缴纳城建税、教育费附加税时 【例4—54】
借： 应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
贷： 银行存款
2．小规模纳税人的账务处理（按实际成本核算）
小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例(3％)缴纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。
（1）小规模纳税人购进货物时
借： 在途物资（料未收，买价+买价×3%）
借： 原材料（料已收，买价+买价×3%）书P81【例4-50】
贷： 银行存款（买价+应交增值税）
贷： 应付账款——XX单位（买价+应交增值税）
贷： 应付票据——XX单位（买价+应交增值税）
提示：小规模纳税人购货时，增值税的税率为3%，进项税额不单独列示，直接计入采购成本。
（2）小规模纳税人销售产品时（应开出普通发票）
借： 银行存款（款已收用）
借： 应收账款——XX单位（款未收用）【例4—51】
贷： 主营业务收入
贷： 应交税费—应交增值税（销项税）（售价×3%）
提示：小规模纳税人，销售货物增值税的税率为3%，销项税额应单独列示。
不含税销售额 = 含税销售额 ÷(1+征收率)应纳增值税 = 不含税销售额 × 征收率
五、借款的账务处理 书P84 1．短期借款的账务处理
（1）借入各种短期借款
【例4—55】
借： 银行存款
（本金）
贷：短期借款
（本金）
（2）计算并预提利息
利息=本金×利率×期限
【例4—56】
借： 财务费用
贷： 应付利息
（3）借款到期，还本付息
【例4—57】
借： 短期借款
（本金）
应付利息
（已经预提的利息）
财务费用
（未预提利息用）
贷： 银行存款
（本利和）
（4）按规定，用存款直接支付利息
借： 财务费用
（未预提利息用）
应付利息
（已经预提的利息）
贷： 银行存款
2．长期借款的账务处理 书P84（1）借入长期借款时（提示：合同利率与实际利率相同时，不存在利息调整）
借： 银行存款
（借款本金）
【例4—58】
贷：长期借款—本金
（借款本金）
（2）借款利息的处理
书P85
资产负债表日，企业按实际利率计算长期借款的利息费用
借：
管理费用
（属于筹建期间用）
在建工程
（属于购建工程未竣工前用）
财务费用
【例4—59】
（属于生产经营用、工程竣工后用）
贷： 长期借款—应付利息
（按合同利率×本金）（3）支付利息并归还长期借款的本金
借： 长期借款—本金
长期借款—应付利息
（已经预提的利息）财务费用
（未预提的利息用）
贷： 银行存款
【例4—60】
第四节 资本的增减
一、接受投资的账务处理
书P87 1．接受现金资产的投资
借： 银行存款
（实际收到存款）
贷： 实收资本
（不超过注册的资本用）
【例4-61】
资本公积—资本溢价（超过注册资本金用）
【例4-62】
2.接受非现金资产投资
书P87
借： 银行存款
原材料
应交税费—应交增值税（进项税）
固定资产
【例4-63】
无形资产
（收到无形资产用）
贷： 实收资本
（不超过注册的资本用）
资本公积—资本溢价
（超过注册资本金用）
二、实收资本的减少（即注册资本的减少）
书P87
借： 实收资本
【例4-64】
贷： 银行存款
第五节 收入、成本和费用
一、收入的账务处理 书P89 1．销售产品、款已收
借：银行存款 【例4—65】
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)2.赊销产品
借：应收账款——×公司 【例4—66】 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
收到前欠货款
借：银行存款
贷：应收账款——×公司
3.预收货款销售业务
3-1 根据购销合同，预收货款
借： 银行存款 书P89 【例4—67】
贷：预收账款——×公司
3-2 销售产品
借： 预收账款——×公司 【例4—68】
贷： 主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)3-3 收到余款 书P90 借： 银行存款 【例4—69】
贷： 预收账款——×公司
4．出售不需用的原材料或出租固定资产收入等 【例4—70】
借： 银行存款（款已收用）
应收账款——×公司（款未收用）贷： 其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
二、成本的账务处理 书P90 1．发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理(1)生产产品，领用材料
借：生产成本——×产品
——×产品
制造费用 管理费用
贷：原材料——×材料 书P91【例4—71】
(2)分配本月职工工资
借： 生产成本——×产品
——×产品
制造费用 管理费用
贷：应付职工薪酬——工资 书P91【例4—72】
(3)按月计提折旧费
借：制造费用
管理费用 销售费用
贷：累计折旧 书P92【例4—73】
2．月末，分配本月发生的制造费用 书P92【例4—74】
制造费用总额制造费用分配率 分配标准总量
各产品或部门应承担的制造费用 = 各产品或部门的标准量 × 分配率
结转制造费用：（即从制造费用的贷方减少，增加到生产成本借方）
借：生产成本 — 基本生产成本 — X 产品
— X 产品
贷：制造费用 — 基本车间
3.月末，结转完工产品的生产成本并验收入库
书P93【例4—75】（即 从生产成本的贷方减少，增加到库存商品的借方）
借：库存商品
— X 产品
贷：生产成本 —
基本生产成本 — X 产品
三、费用的账务处理 书P94 1．结转销售产品的成本 【例4-75】
借： 主营业务成本——×产品
贷： 库存商品——× 产品
2．结转销售材料的成本 【例4-76】
借： 其他业务成本
贷： 原材料
3．计提本月营业税金 【例4-77】
借： 营业税金及附加
贷： 应交税费——营业税
4．本月支付广告费、运输费、专设销售机构的费用
借： 销售费用 【例4-78】
贷： 库存现金 或 银行存款
5．本月发生各项管理费用
5-(1)以银行存款预付下的报纸、杂志费及财产保险费
借： 预付账款——××费 【例4-79】
贷： 银行存款
5-(1)当年的每月末，摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时
借： 管理费用 【例4-80】
贷：预付账款——××费
6.报销业务招待费
借： 管理费用 【例4-81】 贷： 库存现金
7．计提本月短期借款的利息
借： 财务费用 【例4-82】 贷： 应付利息
四、营业外收支的账务处理 书P96 1．取得营业外收入 即没收罚款收入
借：库存现金 【例4-83】
贷：营业外收入
2．发生营业外支出 即捐款、罚款
借：营业外支出 【例4-84】 贷：银行存款
第六节 财务成果的计算
一、利润的账务处理 书P97
1．利润的计算各项利润的公式：
（1）营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入（2）营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本
（3）营业利润 = 营业收入营业税金及附加管理费用
资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益
（4）利润总额 = 营业利润 + 营业外收入所得税费用
2．期末结转各项收人、利得及费用、损失等
书P98
2-1 结转各项收入、利得
借： 主营业务收入 【例4-85】
其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润
2-1 结转费用、损失类
借： 本年利润 【例4-85】
贷：主营业务成本
营业税金及附加 其他业务成本
管理费用
财务费用 销售费用 营业外支出
企业的利润总额= 本年利润贷方额本年利润借方额-所得税费用
三、利润分配的账务处理 书P99 1．结转本期净利润（若 亏损做相反的分录）
借： 本年利润 【例4—87】
贷： 利润分配——未分配利润
2．按净利润的比例提取法定盈余公积
借： 利润分配——提取法定盈余公积 【例4—88】 贷： 盈余公积——法定盈余公积
3．提取任意盈余公积
借： 利润分配——提取任意盈余公积 【例4—89】 贷： 盈余公积——任意盈余公积
4．向投资者分配利润
借： 利润分配——应付现金股利 【例4—90】 贷： 应付股利
5．利润分配明细账户的结转
借： 利润分配——未分配利润 【例4—91】 贷： 利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
第八章
财产清查
一、财产清查结果的处理
书P182
（一）财产清查结果的要求及步骤
对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。一般分为两步进行： 1.审批前 2.审批后
（二）财产清查结果的核算
设置“待处理财产损溢” 账户，进行财产清查结果的处理
1．库存现金溢余、短缺的账务处理
（1）库存现金溢余
① 审批前： 借： 库存现金
贷：待处理财产损溢 — 流动资产损溢
② 审批后： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢
贷：其他应付款 — ×人或单位
贷：营业外收入（现金溢余用）
（2）库存现金短缺
① 审批前： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢
贷： 库存现金
② 审批后： 借： 其他应收款（出纳员或某人赔款用）
借： 管理费用（无法查明原因用）
贷：待处理财产损溢 — 流动资产
2．存货盘盈、盘亏 和 毁损的账务处理
⑴ 存货盘盈
① 审批前： 借： 原材料
贷；待处理财产损溢——流动资产
② 审批后： 借： 待处理财产损溢——流动资产
贷：管理费用
⑵ 存货盘亏
① 审批前： 借： 待处理财产损溢——流动资产
贷：原材料
② 审批后： 借： 管理费用→（正常的自然损耗或净损失）
借： 其他应收款 →（由过失人赔款）
借： 营业外支出 →（自然灾害造成的毁损）
贷： 待处理财产损溢——流动资产
3． 固定资产盘盈 和 盘亏的账务处理（1）固定资产盘盈：
① 审批前： 借： 固定资产（按评估作价或净值）
贷： 以前损益调整
② 审批后： 借： 以前损益调整
贷： 营业外收入
（2）固定资产盘亏: ① 审批前： 借： 待处理财产损溢——固定资产
借： 累计折旧
贷： 固定资产
② 审批后： 借： 营业外支出
贷： 待处理财产损溢——固定资产
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