第一篇：建筑工程总分包涉税业务税务处理及会计核算
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总分包涉税业务税务处理及会计核算
在纳税实践中，总分包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是总包方代扣税金，另一种是分包方（建造承包商）自行申报交纳。
一、总包方代扣税金的分包工程税务处理
（一）总包方在项目所在地的地方税务局申报缴纳营业税金及附加，同时向征税机关 申请开具“代扣代收税款完税凭证”。申请开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》时先填写“开具代扣代收税款凭证申请表”，同时提交以下资料：
1、总包方与建设方签订的总承包合同（贴足印花税）原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
2、总包方与分包方签订的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
3、总包方缴交相应税费的“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；
4、所属期营业税申报表原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；
5、分包方建筑施工资质证书及营业执照复印件。
（二）分包方凭总包方提供的“代扣代收税款完税凭证”，向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表” 并提交以下资料：
1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
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2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
3、经办人身份证复印件一份；
4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明；
5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书；
6、项目报验登记表。
二、总包方代扣税金的分包工程会计核算
1、按总包方确认的收入全额计提税费
借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
2、交纳税款时
借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：银行存款
3、按实际完成工作量计提分包成本：
借：工程施工--合同成本--分包工程
贷：应付账款--应付工程款（分包客商）
4．付分包工程款时（分包合同为含税价款），代扣税费
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
其他应付款—代扣代缴税金 同时，将代扣税费冲减分包成本：
借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数）
借：其他应付款—代扣代缴税金
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5．付分包工程款时（分包合同为不含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
三、分包方自行申报交纳的分包工程税务处理（也就是由分包方先行纳税，营业税金及附加由总包方进行抵扣）
（一）分包方先行向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”，并缴纳营 业税及随征税费。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表” 并提交以下资料：
1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
3、经办人身份证复印件一份
4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明；
5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书；
6、项目报验登记表。
（二）分包方凭“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份向税务局申请开具完税证明。
（三）总包方向分包方索取完税证明，凭完税证明单原件及复印件申报总包方税款时进行抵扣。
说明：不同地方税务局要求提供具体资料有可能不同，具体请详细咨询当地税务局。
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四、分包方自行申报交纳的分包工程会计核算
1、按总包方确认的收入全额计提税费
借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
2、按实际完成工作量计提分包成本
借：工程施工--合同成本--分包工程
贷：应付账款--应付工程款（分包客商）
3、付分包工程款时（分包合同为含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
同时，将总包方可抵扣的税费冲减分包成本 借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数）
（分包方已交，总包方待抵扣税费）
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等（贷方负数）（分包方已交，总包方待抵扣税费）
4、付分包工程款时（分包合同为不含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款（按合同单价计提分包工程款+待抵扣税额）
应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等（贷方负数）（总包方待抵扣税费）
5、缴税时
借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：银行存款
第二篇：小企业涉税会计业务核算及税务处理
《小企业涉税会计业务核算及税务处理》课程说明
吕顺琴
教学目标：小企业会计准则实施以来，会计核算出现了许多涉税问题。针对基本涉税事项如何进行会计处理并做出相应税务分析进行纳税调整，使税收一线的干部加深理解准则实质，找出会计与税收的差异，进一步对加强小企业的税收征管力度，提高所得税纳税申报的准确性。
教学方法：讲授式、案例式、讨论式教学相结合。教学时间：6—12课时
适用的培训对象：《小企业会计准则》业务培训班、其他涉及《小企业会计准则》内容的培训班。
主要教学内容：
一、小企业的界定及准则定位
（一）一般意义的小企业
（二）2013年1 月1 日施行的《小企业会计准则》对小企业的界定：
（三）关于《小企业会计准则》的定位
（四）小企业会计准则附录（相关制度）的内容
（五）小企业的所得税征收管理情况
1、查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）
2、按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司制企业）
3、核定征收（个体工商户、家庭作坊）
（六）规范《小企业会计准则》的必要性
二、制定过程中遵循的基本原则
三、与《企业会计准则》及制度的主要差别
（一）在资产方面
1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照 1 其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
（二）负债方面
1、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账。
2、扩大了应付职工薪酬核算的范围。
3、对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。
（三）所有者权益法方面
1、新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。
2、取消了法定公益金。
（四）收入方面
1、不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。
2、就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。
3、在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。
（五）财务报表方面
1、新准则对现金流量表进行了简化。
2、取消了外币财务报表折算差额。
3、简化了财务报表的列报和披露。
（1）小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分。
（2）小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。
（3）考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或 2 处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。
（4）在附注中增加了纳税调整的说明。
四、小企业涉税会计业务核算规定及税务处理
（一）资产
1、流动资产
（1）库存现金的溢余和短缺记入营业外收支。
（2）备用金在应在“其他货币资金”中核算。
（3）短期投资持有期间获得的利息收入，应当计入投资收益。出售短期投资，出售价款扣除其账面余额相关税费后的净额，应当计入投资收益。
（4）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
（5）存货增加的核算项目：消耗性生物资产
（6）存货清查的会计处理
2、长期投资
（1）长期债券投资：长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。
（2）长期股权投资：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
3、固定资产
（1）小企业自行建造的固定资产，其在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
（2）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
（3）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
（4）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
3（5）小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
（6）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
（7）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
（8）固定资产的处置
4、生产性生物资产：包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
5、无形资产
（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
（2）无形资产的研发处理。
（3）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
（4）无形资产的摊销期限
（5）无形资产的处置
6、长期待摊费用
（1）已提足折旧的固定资产的改建支出
（2）经营租入固定资产的改建支出
（3）固定资产的大修理支出
（4）长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
（二）负债
1、流动负债
（1）短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。
（2）应付票据的涉税会计处理事项：支付银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。
（3）应付账款涉税会计处理事项： 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。
（4）小企业应付职工薪酬的涉税会计处理
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。
③其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。
（5）应交税费的主要账务处理
应交增值税的特殊业务账务处理
①小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的成本，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
②将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目（应交增值税—销项税额）。
③购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“营业外支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（应交增值税—进项税额转出）。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
④购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记本科目（应交增值税—进项税额），按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
⑤本月上交本月的应交增值税，借记本科目（应交增值税—已交税金)，贷记“银行存款”科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。
⑥月度终了，将本月应交未交增值税自本科目明细科目（应交增值税）转入本科目明细科目（未交增值税），借记本科目（应交增值税—转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）；将本月多交的增值税自本科目明细科目(应交增值税)转入本科目明细科目（未交增值税），借记本科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税—转出多交增值税）科目。结转后，本科目明细科目（应交增值税）的期末借余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
应交消费税的主要账务处理
销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，5 贷记本科目（应交消费税）。退税，做相反会计分录。
应交所得税的主要账务处理（应付税款法）
①小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交所得税）。
②交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
（6）其他应付款核算
2、非流动负债
（1）长期借款利息费用的会计处理：（开工到竣工验收之间）
（2）长期应付账款
（3）递延收益：小企业确认的已经收到，应在以后期间计入当期损益的政府补助。
（三）所有者权益
1、实收资本
2、资本公积
3、盈余公积
4、利润分配
（四）收入
1、不同销售方式收入的确认
2、涉及现金折扣和商业折扣的销售确认
3、销售退回及折让
4、视同销售的业务处理
（五）费用
1、按功能分类
（1）营业成本
（2）营业税金及附加
（3）销售费用
（4）管理费用
（5）财务费用
2、费用的确认
对应于企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的之处，包括成本、费用、税金、损失和其他之处，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（六）利润
1、利润的构成（1）营业利润
（2）利润总额
（3）净利润
2、利润分配
（1）弥补以前亏损
（2）提取公积金
（3）向投资者分配
五、财务报表
（一）资产负债表
1、资产类至少应当单独列示反映的信息项目。
2、负债类至少应当单独列示反映的信息项目。
3、所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（二）利润表
利润表至少应当单独列示反映的信息项目。
（三）现金流量表
1、经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
2、投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。
3、筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
（四）附注：应当按照下列顺序披露
（五）编制财务报表的时间规定
（六）会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正
第三篇：《会计核算与涉税处理技巧》学习心得
《会计核算与涉税处理技巧》学习心得：
这学期选修了“名师讲座”这门课，感受颇深！让我了解了平时接触不多的自然科学类知识，更弥补了我在自然科学类这一领域的空白。《会计核算与涉税处理技巧》使我懂得了很多之前不曾了解的知识，里面讲到的都是跟工作上息息相关的要点，我就挑一个我比较感兴趣的主题谈谈自己的心得。即如何从利润表看企业会计核算与税收的关系，在会计实际操作时，企业一定时期的税前会计利润与应纳税所得额时常存在差异。其差异产生的主要原因在于税前会计利润和应纳税所得额的计算目的不同。企业会计计算的应纳税所得额，是为了达到财务会计的目的，即尽量公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。它是根据权责发生制、配比原则和收入实现原则来确定利润总额。而应纳税所得额则是实现税收的目的，即根据国家税法的规定确定企 业应缴纳所得税，以保证国家的财政收入。显然，税前会计利润的计算严格地受财务会计报告所采用的会计程序和方法的限制，而应纳税所得额的计算则受国家税法的约束。两者产生的差异一般可以分为永久性差异和时间性差异两类。前者是某些项目在一种计算中适宜于包括在内，但在另一种计算中却要求除外。例如，某些捐赠支出在确定应纳税所得额时不允许扣除，但在计算税前会计利润时则可以扣除。且这种差异在以后会计期间不能转回，因此称为永久性差异。后者是某些项目在计算确定某种金额时，包括在不同时期的计算之中。例如，会计政策规定，当产品或劳务已经提供，且符合收入确认条件，即可将其收入计入会计收益，但税法
则可能准许在收回现金后才计入。计入税前会计利润和计入应纳税所得额中的这些收入在一定时期内最终是一致的，但是计入的时期却不一致。这种发生于本期，但能够在以后的一个会计期间或若干个会计期间转回的差异称为时间性差异。最后老师讲到收入造假和会计核算与税收的关系时举例说到刘晓庆逃税事件，非常值得大家引以为鉴......因此，我们更加要好学学习，在业余时间多补充现在所不足的学科知识。
第四篇：建筑工程分包业务账务处理
建筑工程分包业务账务处理
建筑工程分包定义解析
工程项目的分包是指总承包人、或者勘察、设计、施工承包人，承包建设工程后，经过发包人同意，将其承包的某一非主要及专业性较强的部分工程，再另行发包给具备相应资质的其他承包人，并与其签订分包工程合同。《建筑法》第二十九条规定：建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是除总承包合同中约定的分包外，必须经发包单位认可。
存在分包情况的工程总承包合同一般包括两层承包关系，即承包合同和分包合同。承包合同是发包人与总承包人、或者勘察、设计、施工承包人之间订立的合同，分包合同是承包合同中的总承包人、或者勘察、设计、施工承包人与分包人之间订立的合同。按照《合同法》的规定，总承包人、或者勘察、设计、施工承包人应当就承包合同的履行向发包人承担全部的责任，即总承包人、或者勘察、设计、施工承包人根据合同约定或者发包人的同意将承包合同范围内的部分工程项目分包给他人，总承包人、或者勘察、设计、施工承包人也要就分包的工程向发包人负责。
分包人就其完成的工作成果向总承包人、或者勘察、设计、施工承包人负责，并与总承包人、或者勘察、设计、施工承包人向发包人承担连带责任。
分包工程的会计处理
目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；第二种作法视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。
比较而言，第一种作法的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；
第二种作法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方的收入与费用；再者，按第一种作法确认的收入与《营业税暂行条例》营业额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。因此，承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与费用时，可按照第一种作法进行账务处理。
【案例】 宏远建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。宏远公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：
①宏远公司完成项目发生成本费用时：
借：工程施工———合同成本55000000
贷：原材料等55000000
②收到甲方一次性结算的总承包款时：
借：银行存款80000000
贷：工程结算80000000
③计提营业税金及代扣营业税时：
计提营业税金＝（8000－2000）×3％＝180（万元）
应代扣营业税＝2000×3％＝60（万元）
借：营业税金及附加1800000
应付账款600000
贷：应交税费———应交营业税2400000
④缴纳营业税时：
借：应交税费———应交营业税2400000
贷：银行存款2400000
⑤分包工程完工验工结算时：
借：工程施工———合同成本20000000贷：应付账款20000000
⑥支付工程款时：
借：应付账款19400000
贷：银行存款19400000
⑦宏远公司确认该项目收入与费用时：借：主营业务成本75000000
工程施工———合同毛利5000000贷：主营业务收入80000000
⑧工程结算与工程施工对冲结平时：借：工程结算80000000
贷：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000
第五篇：物业公司几项业务涉税处理
物业公司将代开发商管理的房屋出租（房屋产权不属于物业公司）如何计税的问题
一、物业公司代开发商管理的房屋出租（房屋产权不属于物业公司）如何计税的问题
由物业公司给承租方开具增值税发票，应按照不动产租赁适用税率开具增值税发票。其中，一般纳税人适用税率为11%，小规模纳税人适用的征收率为5%。；一般纳税人出租的不动产在2016 年4 月30 日之前取得的，可以选择简易办法征税，征收率为5%。
二、关于保安、保洁公司如何征税的问题 保安、保洁公司提供的服务，可按劳务派遣服务计税。
三、关于提供票务代理服务如何计税的问题
票务代理公司为旅客安排行程、住宿的行为，可按旅游业征税。票务代理公司的其他业务，按照经纪代理服务征税。（1）安排行程和住宿业务按旅游业纳税（2）其他按经纪代理服务纳税
四、关于楼体广告、电梯间广告、车辆广告行为如何适用增值税税目的问题
财税〔2016〕36号文件规定；（1）楼梯广告、电梯间广告属于租赁不动产，按11%征收增值税；（2）车辆广告按17%征收增值税。
五、关于企业涉及多项经营业务情况，税率如何确定的问题
纳税人涉及多项经营业务的，需要区分兼营或者是混合销售。兼营是发生两项应税行为，混合销售是发生一项应税行为。（1）兼营：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
（2）混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
六、关于员工制服采购和洗衣费是否可以抵扣的问题
免费的员工制服和洗衣服务属于集体福利，不得抵扣。收费的员工制服应按销售货物缴纳增值税，收费的洗衣服务应按居民日常服务缴纳增值税，可以抵扣相应的进项税额。
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