浅谈房产税征管存在的问题与对策（推荐）

第一篇：浅谈房产税征管存在的问题与对策（推荐）

浅谈房产税征管存在的问题与对策

来源：中华税务信息网作者：

一、存在的主要问题

㈠纳税遵从度较差，偷逃税手段花样多。有的纳税人对房产税政策学习不多、了解不够，认为房产税是小税种，可征可不征、可多征可少征，不象增值税、营业税等主体税种那样在纳税人心目中引起足够重视。有的私营企业随意申报一点，多数个体户不主动申报房产税；有的企业将已投入使用的房产长期挂在往来帐上，不转成本，隐瞒应税房产；有的将中央空调、电梯等设备从房产价值中剥离，减少房产计税价值；有的下岗再就业人员片面地认为，减免税收包括房产税，抵触房产税申报征收；有的房产租赁双方相互勾结，以假合同有意降低计税依据；有的将出租房产改成内部承包，签订虚假的联营承包合同，将租金收入“化装”成“联营利润”；有的单位把房产租金通过抵费用、报发票和入“小金库”等方法消化，“化整为零”，不见“痕迹”，难觅踪迹；有的行政事业单位对征收此税不理解，甚至少数单位还有特权思想，自恃本身也是行政单位，缴不缴没关系，从而在征管中与税务机关“较劲”，不报、拒缴出租房产相关税收。由于这些偷逃税收现象，难以得到及时有效的治理，带来“一点墨”效应，加剧了征收难度和管理无序。

㈡监控机制不健全，征收管理难度大。房产税源点多面广、隐蔽分散，税源管理牵涉到房产、建设、物管、街道等部门和单位，需要多方面的信息共享和协作把关。但由于未建立较为完善的部门协作机制和信息交换平台，地税部门难以及时取得房产的登记资料及变动情况，掌握的税源信息明显滞后于动态变化。尤其对个体户，还依赖于逐户人工丈量、测算，摸税源、定税款，耗费大量的人力、物力，税收成本高、管理难度大，与现时的税收信息化管控反差较大。

㈢跟踪管理缺位，引导服务不够。由于基层税务机关人手少、力量弱，宣传引导、督促提醒、约谈检查、考核问责等方面存在缺位现象，精细化管理和跟进式服务不够，既加剧了房产税征管无序，又增加了畏难情绪和松懈思想。此外，个别税务机关习惯于“任务治税”，满足于相对宽松和易征税源税收，对零星分散的房产税重视不够，存在重“主税”轻“小税”、重企业轻个体、重查帐户轻核定户等现象；“容忍”少数人偷逃税收行为，存在有责不究、有违不处、执法不严、查处不力现象。造成部分纳税人长期游离于税收监管之外，税收增长慢于税源增量。

㈣房产税政策缺陷，增加征收难度。近几年房价成倍增长，同一路段的类似房产因取得时间差异，房产成本悬殊较大。因房产税以房产历史成本为计税依据，造成应纳房产税数额差异较大，与房产的商业价值相偏离，有失税收公平原则。还有房产租赁以出租人作为纳税人，可一般情况下出租人并非经营性纳税人，难找人、难征收、难管理。此外，房产税按季或按半年征收，有的甚至一年征一次，给纳税人留下的印象不深，与流转税按月申报缴纳不同，不利于养成纳税人依法纳税的良好习惯。

二、对策与建议

㈠优化协作管税机制。建立部门协税、全民护税体系，是加强地方税收管理的重要手段。要以社会综合治税体系为依托，建立房管、规划、建设、财政、物管和街道等部门的定期会商机制，构筑信息交流和资源共享平台，强化部门协税护税的责任性和义务性，努力形成社会化征管网络。房管部门要按月向税务机关提供房产权属变更动态；建设规划部门要及时提供新建房产相关信息；街道和物管要协助税务机关开展税源调查和税收检查，掌握房产税源第一手信息；财政部门要依托会计核算中心，加强行政事业单位出租房产管理，督促租赁单位依法申报缴纳房产税；财政审计部门还要加强租赁房产收入不入账、少入账等违法违规行为监督，防止“小金库”和“暗消”现象滋生的腐败风险。

㈡细化税收宣传服务。税收宣传是提高纳税意识和税收遵从度的重要保证。要利用报刊、电视、网络、资料等载体，大力宣传房产税相关政策，系统告知房产税纳税人、征税对象、计税依据、征缴管理和法律责任等等，促进纳税人知法、懂法和守法。对个体私营业主，要采取集训辅导、个别交流、上门解惑、以案说法等方式，逐步化解纳税人的认识偏差和侥幸心理。同时要着力优化办税服务，在申报期要安排专人辅导引导，帮助纳税人依法足额申报纳税，提供全程无忧服务。

㈢加强税源动态监控。建好税源台帐是加强房产税征管的基础。结合城镇土地使用税税源清查，健全房产税税源底册，建立以地管房、以房管税、房地联动的管理机制和数据体系。同时，综合入户调查、税收检查和审计监督等渠道信息，系统更新AHTAX2005软件基础数据，把房产税纳入日常管理，完善动态监控，建立从税户巡查、数据更新、税种鉴定到申报征收、考核督查的完整管理链条，实现从税源到税收无缝对接。

㈣强化申报征收管理。把房产税申报征收纳入征管质量考核范畴，予以监督和预警。要严格审核房产税申报的合理性、准确性和完整性，及时提醒、提示纳税人纠错除偏；对未申报、少申报和假申报的纳税人，在督促约谈的基础上，依法责令限期改正；对少数不缴或少缴房产税的行政事业单位，要提请会计核算中心予以扣缴；对有意偷逃、拖欠拒缴、屡教不改的纳税人，要加大打击力度，依法公开处罚，果断采取强制执行措施，以发挥威慑和震憾作用。

㈤科学完善房产税政策。建议逐步完善房产税政策，一要以市场价值作为商业房产的计税依据，由政府部门按年评估发布，维护税负公平；二要以房产实际使用人作为房产税纳税人，避免房产出租人难找、难征、难管等方面问题；三要实行按年计算、按月征收，增强纳税人对房产税的认识，逐步提高税收遵从度。

当前城镇土地使用税征管工作中存在的问题及对策

2008年06月26日 来源：湖南省衡阳市雁峰区地方税务局

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近年来，各地地税部门不断强化城镇土地使用税的征管工作，较好地发挥了税收调节作用，为促进国民经济发展起到了积极的作用，取得了一定的成效，但是随着市场经济的迅猛发展，在土地使用税的征管过程中也逐渐暴露出一些问题，亟待引起各级税务机关的重视。

一、城镇土地使用税征管中存在的问题

目前，城镇土地使用税在征管上存在的问题直接影响了土地使用税调节资源配置、提高土地使用效率作用的发挥，影响了税负公平，容易引起纳税人的误解和不满。

1、征管基础信息未掌握。一般来说，企业使用土地应该拥有土地使用权证，但现实情况并非如此，由于历史的原因有不少国有、集体老企业没有取得土地使用权证，企业日常申报土地使用税估计个面积数，出现少面积的情况；有的企业增加了房地产也不报，一个面积数申报了很多年；有的企业有多处房产，申报时只报一处房产占地面积，其它地方的房产占地面积一律漏报。

2、部门间协作配合不够。土地使用税的征管基础工作涉及国土、建设、物业管理等部门及相关镇街，单靠地税部门一家的努力难以见效。虽然有关政策法规明确规定，相关部门单位有向税务机关提供涉税基础信息的责任和义务，但在实际工作中，由于尚未建立起一套较为完善、形成惯例的部门协作机制和信息共享交换平台，地税部门很难实时取得房产、土地的登记资料及变动情况。

3、税收宣传力度不足，公民依法纳税意识不强。由于地方税种类较多，对一些小税种的税法知识及法律责任宣传普及依然不足，加上日常征管不到位，管理工作尚欠规范，使得少数纳税人税收法律意识淡化，以为土地使用税等可以能逃则逃、能少则少。

4、协税护税网络不健全。社会化综合治税的征管体系尚未形成，从土地使用税征管工作来看，目前的协税护税网络建设还不够健全，各相关部门协税护税的积极性和作用尚未充分调动发挥出来。如何采取委托代征、统一扣缴等多种有效方式，扩大试点范围和力度，构建一套较为完善的社会化征管体系，值得我们进一步去认真探索。

5、征税等级标准长期未调整。近年来，许多地方的城区不断扩大，新的工业开发园区不断涌现，其经济发展势头良好，而与此不相适应的是土地使用税的征收等级及标准往往多年未做调整，上述区域大多处于低征税等级的区域，征税标准远低于老城区，造成老城区与新城区、开发区之间的税负严重失衡。比如，某市一处新建的乡镇工业园区由于交通便利，配套设施齐全，园区发展很快，现有50多家企业，占地面积达2000多亩，因工业园区所在地恰好在城乡交界线之外，按照当地政府6年前核定的土地使用税标准，其每平方米土地年税额仅为一路之隔的某企业的八分之一。据笔者调查，这种因征税等级和标准长期未调整而造成的税负失衡现象非常普遍，显然不能贯彻城镇土地使用税调节级差收入的初衷，也不利于企业之间公平竞争和经济发展。

二、加强土地使用税征收管理的对策

各级税务部门应进一步明确工作职责加强税收宣传，细化工作措施，加强税源管理，加大征收力度，有针对性地采取措施加强征管，不断提高土地使用税征管的精细化水平。

1、加强税收宣传和政策辅导。组织全局税收管理员学习相关政策，熟悉和掌握辖区内不同地段土地适用的等级税额标准。同时，结合市局对土地使用税征收范围及计税依据的重新调整，加大对外宣传力度，利用大厅公告栏、电子显示屏对调整后的土地等级、税额标准进行公示，并将政策文件及调整后的土地等级和税额新标准的宣传资料分送给纳税人，加强对企业的纳税辅导，多方式多渠道争取社会各界对该税征管工作的理解和支持。

2、加强动态管理和调查核实。根据当地经济的发展状况，及时申请调整土地使用税的地段等级和税额标准，公平企业税负，使土地使用税真正发挥调节资源配置、提高土地使用效率的作用；充分运用现代化税收管理手段，将已普查清楚的税源底子如应税土地面积、应纳税款、土地座落地、房产原值面积、租赁情况等逐户输入计算机；实行“巡查制”，要求管理员日常加强巡查，对差异户重新输入微机管理，并明确对土地使用税、房产税税源数据库加强严格监控和维护，为今后加强土地使用税征收管理提供良好的条件认真开展征收范围内所有企业土地面积的调查核实工作，要求纳税人提供土地使用证的复印件，填写《城镇土地使用税税源信息登记表》；同时，调查人员必须核实纳税人的计税依据，必要时采取实地勘测丈量、实地调查，采集相关信息，并针对采集到的土地信息进行重点比对、分析纳税人申报数据是否准确、采集录入信息是否真实可靠，认真核实，确保数据的准确性。

3、充分利用信息技术。深化土地使用税覆盖式管理，达到以地管税的目标，各地土地管理部门的地籍资料比较完整、准确、详细。我们应当以地籍资料为基础，以地管税，使土地使用税管理更加细致。首先要取得国土管理部门的配合，利用该部门拥有的电子地图系统数据库资料对全部土地进行覆盖，确定每一宗土地的土地使用证编号、面积、厂区内使用面积、土地使用权所有人详细资料、土地等级、应纳税额等，出租土地应有承租土地使用人详细资料，其次要将电子地图系统的数据库资料定期与纳税申报资料进行比对，及时发现征管漏洞，第三要及时将土地管理部门和城建规划部门的有关资料及时更新到数据库内，这样我们的土地使用税管理水平会得到极大提高。

4、强化申报严格审核。严格审核纳税人是否按照新的城镇土地使用税标准申报缴纳税款，对未按规定申报和只申报不缴税的纳税人，采取深入调研和发送税务文书责令限期改正等形式，使纳税人依法履行纳税义务，对个别确有困难的企业按规定办理缓缴，确保税款及时足额入库。

5、加强后续管理和考核。对纳入征收范围内的企业建立跟踪档案，随时掌握纳税人城镇土使用税计税依据的变化，同时建立城镇土使用税纳税人的手工登记帐本与电子征管台帐，使管理工作进一步到位。在城镇土使用税征期结束后对辖区内的政策执行情况开展专项抽查，以确保土地使用税政策的贯彻执行。同时，将城镇土地使用税的信息采集、调查核实、征收管理等工作纳入年度目标管理考核，重点考核及时性、真实性和完整性，做到工作有计划、有措施、有落实、分步实施，从而进一步调动全局职工认真履职、实施科学精细化管理的积极性。

6、建立健全委托代征机制。努力构筑社会化综合治税体系，要加强与国土、房产、乡镇政府等的协作，通过开展委托代征、统一扣缴等方式，努力构建土地使用税社会化征管网络，不断探索土地使用税科学化、精细化管理之路。(湖南省衡阳市雁峰区地方税务局局长 唐建华)

土地使用税征管存在的问题及对策

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974 发布时间： 2007-09-19 来源： 宣传中心

当涂县地税局课题组

近年来，当涂县地税局紧密结合地方经济发展实际，强化土地使用税征管，较好地发挥了税收调节作用，取得了一定的成效，但土地使用税征管仍然存在着一些不容忽视的问题。我们认为应抓住国务院修改《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的有利时机，积极建议地方人民政府和上级税务机关修改城镇土地使用税政策规定，以真正发挥诚镇土地使用税的调节作用。下面结合当涂县土地使用税征管实际，谈谈土地使用税征管存在的问题及对策。

一、征管基本情况

从征收范围来看：当涂县地税局严格按照《安徽省地方税务局关于建制镇范围等问题的批复》（皖地税函［2003］252号）规定的征收范围执行。即：县城土地使用税的征税范围为县城所在的镇；建制镇土地使用税的征收范围仅限于镇人民政府所坐落的行政村。从征收基数来看：为保证土地使用税征收到位，当涂县地税局通过开展税源普查，逐户建立了税源数据档案，税收管理员每年都要到户对土地使用税税源情况进行一次核查，发现税源变化的，及时更新税源数据库数据。目前，全县土地使用税征收范围的土地面积为356万平方米。

从税率的高低来看：经当涂县人民政府批准，当涂县土地使用税税率自1997年起执行县城为2.00元/平方米；建制镇、工矿区为1.50元/平方米。

从征收情况来看：2001年-2006年，当涂县入库土地使用税分别为148万元、206万元、238万元、242万元、508万元、608万元，占当年地方税收收入的比例分别为2.73%、3.38%、2.68%、1.76%、2.78%、2.39%。从近六年土地使用税收入的变化来看，前四年收入较低且增速平缓，而后两年收入较高且增长较快，一方面反映了当涂县经济快速发展的水平；另一方面，反映了当涂县地税局加强了土地使用税征管，特别是自2005年起，加强了少数房屋开发企业征而缓开和少数工业企业“征多用少”的税收征管，仅对房屋开发企业“征而缓开”一项，两年共征收土地使用税108万元。

二、存在的主要问题

当前，土地使用税征管上存在着诸多问题，还没有更好地发挥土地使用税调节资源配置、提高土地使用效率的作用，并影响着税负公平，基层税务机关及纳税人反响比较强烈。

（一）征收范围问题。随着城镇化建设步伐的加快和乡镇工业园区、工业集中区的发展，坐落在建制镇所在地行政村的老企业逐渐萎缩，新办企业大多跳出集镇，进入工业园区、工业集中区发展，而大多数工业园区、工业集中区又不在土地使用税征管范围内。如：当涂县博望镇镇东工业集中区内，现有60户企业，近2000亩工业用地不在土地使用税的征收范围内；该县支柱企业长江钢铁有限责任公司占地约1100亩，跨越两个行政村，按现行政策规定，仅有80亩土地在土地使用税的征收范围内。

现行的《安徽省地方税务局关于建制镇范围等问题的批复》（皖地税函［2003］252号）的政策规定，其征收面显然过窄，甚至造成一条道路之隔的两个企业一个征收土地使用税而另一个不征收的局面。有的企业对这种因划线为界造成税负不公的政策很不理解，给税收征管带来一定的难度，征纳矛盾也随之产生。经调查，如将原来按建制镇所在的行政村为征收范围，调整为按建制镇行政区划征收土地使用税，当涂县土地使用税应税面积将增加522万平方米，增长146%，达到878万平方米。

（二）征收基数问题。目前，地税部门征收土地使用税的计税依据主要来源于纳税申报、税务管理员核查。而相当多的纳税人至今没有取得或暂时难以取得《土地使用证》，其计税面积的准确性难以保证。受《中国税务服》2007年元月12日介绍的瓦房店市地税局运用卫星定位系统确定土地使用面积做法的启发，我们专门走访了当涂县土地管理部门。该县土地管理部门配备了两台GPS卫星定位系统，对新近发放土地使用证的单位，均运用卫星定位系统测定了实际占用面积。我们随机抽取了76户企业的资料，其中有53户属于现行土地使用税征收范围，应税面积为845318平方米。我们将这一数据与县地税局现有的土地使用税税源数据库进行比对，发现有28户存在误差，实际征收的面积比土地部门提供的面积少289970平方米，误差率为34%。这一比对说明，我们的税源数据库数据的准确性还存在一定的问题。

（三）税率的高低问题。税率直接关系到土地的使用成本。目前，当涂县的土地使用税税率是高还是低，我们与周边的江苏、浙江省的部分县（市）执行的土地使用税税率进行了比较

比较而言，我县的土地使用税级差较少，且税率偏低，如按照六个县（市）的平均水平，我县的税率应提高50%以上。土地使用税政策的调整是否影响招商引资？企业对土地使用税的税率反应如何？带着这两个问题，我们对外省、外县来当涂县投资发展的4户企业进行了走访调查，其共用地116万平方米。从走访调查的情况来看，企业在最初决定是否到当涂县投资兴业时，并没有考虑到土地使用税的税率问题，这种“不在乎”的情况，基本上说明了土地使用税的税率对招商引资没有影响或者影响还不大，更说明了土地使用税对土地资源的调节作用还没有真正的发挥。调查中，大多数企业对国务院将城镇土地使用税每平方米年税额在原规定的基础上提高2倍的决定，表示可以理解。

三、几点建议

（一）扩大建制镇土地使用税征收范围，实行普遍征收。省地税局要废止《安徽省地方税务局关于建制镇范围等问题的批复》（皖地税函［2003］252号），将建制镇土地使用税征收范围扩大到建制镇范围内的所有应税土地。

（二）加强部门配合，获取准确的征收数据。要结合土地使用税的政策调整，在全省范围内开展一次土地使用税税源普查。要积极争取省政府发文或省地方税务税局与省国土资源厅联合发文的形式，要求各市、县国土资源局每年向同级地税部门全面提供该地区各单位用地情况的资料，实行动态管理，确保土地使用税准确、足额征收到位。

（三）合理调整税率。在国务院决定将城镇土地使用税每平方米年税额在原规定的基础上提高2倍的总的要求下，针对我省各地经济发展的不平衡现状，省局划定各市（县）土地使用税征收幅度，由各市（县）人民政府结合实际，确定具体征收标准，适度提高税负水平，有效地解决少数企业宽打窄用，占而不用，浪费土地资源的问题，促进纳税人养成节约用地的良好习惯。

（四）强化土地使用税征管。“不以税小而不为”。税务机关要依据调整后的征收范围、标准，及时修改土地使用税税源数据库，并及时、足额征收入库。尤其要加强房屋开发企业在取得土地使用权后以种种理由延缓开发的土地使用税征管；对部分一时未能取得土地使用证的企业要核准实际使用面积，防止少报、瞒报的现象发生。课题组组长：陶周清 课题组组员：张晓峰、贾友亮

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推荐内容摘要：不动产税费制度的改革应当实现以下几个方面的基本目标：提高土地资源的利用效率，成为调节贫富差距的重要工具，简化税制、清理收费，使不动产税成为较低层级政府的重要财源。根据这些目标，提出的税种与税率设计的初步设想是：在不动产的保有环节将目前存在的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税三个税种合并为一个统一的房地产税，综合考虑居民的承受能力和国际上的一些事例，税率范围可以设定在0.3%～0.8%之间。

一、不动产税费制度改革的基本目标

我国现行的不动产税费制度迫切需要进行改革，这一点已经成为社会的共识，并在国家的大政方针中得以明确。根据本课题组对我国现行不动产税费制度存在问题的梳理，我们认为不动产税费制度的改革应当实现以下几个方面的基本目标。

提高土地资源的利用效率。要改变目前不动产税费制度重取得和流转环节、轻保有环节、个人占有不征税的现状，通过加大占有不动产的税负，提高不动产的保有成本，特别是以投机目的保有不动产的成本，从而起到减少房地产资源闲置、促进土地资源的有效利用、并在一定程度上抑制房地产投机的作用。

使不动产税成为调节社会贫富差距的重要工具。由于不动产是居民财富的重要体现形式，对居民拥有的不动产课税可以体现量能负担和调节贫富差距的作用。随着我国多年来经济的快速发展，居民财富总量迅速增加，社会贫富差距也迅速扩大。由于现行的房地产税制不具有财产税的性质，已不能适应市场经济条件下调节社会财富差距的需要。因此要改变目前对个人拥有的非经营性房地产不征税的做法，加大不动产保有环节征税的范围和力度，同时在税率设计上要体现价值高者多纳税、价值低者少纳税或免纳税的原则。

简化税制，清理收费。要改变目前税种偏多、内外税制不统一、收费项目名目繁多的状况，建立起税制统一、税种精干、政策目标与调控对象明确的不动产税制体系，同时全面清理政府部门收费，属于基本行政服务范畴的业务都要取消收费，从而大幅度减少收费项目。

使不动产税成为较低层级政府的重要财源。由于不动产税本身所具有的税源非流动、便于地方政府监控和征收、负税与受益紧密相关、收入相对稳定等特性，是比较理想的地方税税种。要改变目前不动产税征税覆盖面窄、筹集财政收入功能微弱的状况，使不动产税成为较低层级地方政府的稳定、可持续的重要收入来源。

二、适应改革目标的税种设置与税率设计

根据以上提出的各项改革基本目标，结合对市场经济国家不动产税或财产税制的借鉴，这里对不动产税税制的税种设置与税率设计提出以下初步设想。

首先考虑不动产的保有环节。将目前存在的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税三个税种合并为一个统一的房地产税，实现税种的简化和内外税制的统一。因为原来的房产税和城市房地产税一个对内一个对外，在统一内外税制的时机已经成熟的情况下当然没有各自独立存在的必要。城镇土地使用税的政策目标与房产税基本相同，也是调节国内企业和个人的财产收入，以及适当调节城镇土地级差收入。但现行税率偏低，起不到预定的政策效果。只要新型房地产税的征收方式设计合理，完全可以包容和替代城镇土地使用税的政策效果。

其次考虑不动产的取得（开发）环节。目前存在土地增值税和耕地占用税两个税种。土地增值税的主要政策目标是抑制房地产投机，但由于税率设置偏高，实际征收情况很不理想，各地少征、免征现象非常普遍。另一方面，随着经营性土地出让“招、拍、挂”方式的推广，土地增值的空间将被大大压缩。从征收效果和征管成本的角度出发，可以考虑取消这一税种。耕地占用税的主要政策目标是保护耕地，但存在实质上与土地出让金的重复，而且保护耕地另有一套完整的行政制度，耕地占用税所起的作用十分有限，因此这一税种也可以取消。

最后考虑不动产的流转（交易）环节。这一环节所存在的契税是一个相对独立、自成体系的税种，对这一税种以暂不作变动为宜。但印花税与契税明显重复，应在国家总体税制改革中解决这一问题。另外，拟议开征的遗产税和赠与税也将成为不动产税制重要组成部分，但这两个税种并不是专门针对不动产，需要另作专题研究，因此本报告中不作涉及。

综上，不动产税税制由两个税种组成，即保有环节的房地产税和流转（交易）环节的契税。由于契税税种相对独立、自成体系，在此不单独进行考虑，以下仅对房地产税的税率设计提出如下设想。

（1）中央设计统一的税率范围，允许各地方（市县级）政府在此范围内自行选择。这是基于在保持全国税制统一的前提下，给予地方政府一定程度的自由裁量权的考虑，也是世界上许多大国所采用的做法。

（2）以房地产市场评估价值为计税依据，规定一定额度的免征额（各地方可以有所不同），以保证满足公民的基本居住需求。

（3）对每个纳税主体以其拥有的全部房地产价值作为征税对象，对自用和出租不再做区分，以解决出租收入很难捕捉、偷漏税严重的问题。

（4）免征额和税率的设计要使结果大体符合“二八原则”，即80%的税收来自20%的纳税主体，各地方处于平均居住水平以下的居民无须纳税或只须交纳很少的税。

（5）考虑到首次开征财产税性质的房地产税时，由于传统思维的影响，纳税人的抵触心理可能较强，因此税率范围不宜定的过高，这样有利于税制改革的推进。综合考虑居民的承受能力和国际上的一些事例，税率范围可以设定在0.3%～0.8%之间。

（6）是否采用累进税率的问题值得进一步探讨。固定税率和累进税率各有长短。固定税率简便易行、征税成本较低、税负比较平衡，但不能体现量能赋税，在调节贫富差距方面有局限性。累进税率可以较好地体现量能赋税的原则，具有较好的纵向公平性，但累进级距不容易把握，计算比较复杂，征税成本相对较高，且累进级距若过高过猛，容易打击纳税人的生产经营积极性。本课题组倾向于采用固定比例税率。

（7）对于不同用途的房地产适用相同的税率。一些国家和地区对住宅应用低于非住宅的税率，但在我国工商企业需要交纳较高的营业税、企业所得税以及增值税的情况下，再让其负担高于住宅税率的房地产税有失公平。但若反过来对企业应用低于住宅的税率则容易造成税制的漏洞。对于工商企业的房地产税负水平问题，可以通过设定适当的免征额的手段来解决。

城镇土地使用税征收中存在的问题及改进 2009-05-20 18:42 许建国

近几年来，国家为了加强土地管理和宏观调控，在税收政策上，通过修订《城镇土地使用税暂行条例》，提高了税额幅度并将外资企业纳入了征税范围，同时也相继取消和废止了土地使用税有关减免优惠的政策。但是，随着我国工业化和城乡一体化建设步伐不断加快，在城镇土地使用过程中也不断出现了新情况和新问题，而现行的城镇土地使用税（以下简称“土地使用税”）政策已难以适应新的要求，因此，亟需加以改进和统一。

一、当前土地使用税征收中存在的主要问题

（一）关于征税范围的划分问题

根据《城镇土地使用税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第二条规定：土地使用税的征税范围为在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。国家税务局《关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（国税地[1988]15号，以下简称：第15号通知）对土地使用税征税范围又作了如下解释：城市的征税范围为市区和郊区；县城的征税范围为县人民政府所在城镇；建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。但是，在实际征收过程中，一是各地对建制镇的征税范围划分不统一。有的地区规定建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的村（居委会、街道），不包括所辖的行政村；有的地区规定建制镇的征税范围按行政区划确定，包括所辖的行政村。二是乡镇合并、乡镇更名后征税范围难划分。随着农村乡镇合并，有的乡合并归镇，而有的乡则更名为农业生态园区、矿产资源区、旅游度假区等。由于现行的土地使用税政策，对上述情况如何确定征税范围既不统一又不够明确，不仅造成了地区之间、企业之间的税负不公平，而且使基层税务机关在实际征收中难以执行。

（二）关于纳税人的确定问题

根据《暂行条例》及第15号通知规定：土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳。又据财政部、国家税务总局《关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]56号）规定：“在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地，但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税”。但是，在当前农村集体土地使用中通过自行转让，以租代征等形式将农用地转作建设用地的情况比较普遍。一是农村集体经济组织与用地单位和个人签订协议，以一次性收取土地补偿金、青苗费的形式擅自将农用地转让作为建设用地。二是以逐年分期收取土地补偿金、青苗费的形式擅自将农用地出租作为建设用地。三是受让人或承租人将取得的农用地经过“七通一平”、建造围墙或者建设标准厂房后，再出租给生产经营单位和个人，用于生产经营场所。以上不论土地是转让还是租赁，其实质都是在农村集体土地所有权和使用权不变且未依法办理土地使用权流转手续的情况下，自行租赁土地的行为。如一律按照财税[2006]56号文件规定，由实际使用人缴纳土地使用税，在实际执行过程中又产生了新的问题和矛盾。

（三）关于实际占用土地面积的确认问题

根据《暂行条例》第三条规定：“土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据”。第15号通知对实际占用的土地面积作了如下解释：“纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准，尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积”。但在实际执行过程中，有许多纳税人虽然取得了土地使用权证书，但由于政府拆迁、道路规划等原因，造成土地未能全部交付，或采取逐步分期交付，使纳税人实际取得的土地面积与土地使用权证书的核定土地面积不一致，对于这类情况如何确定应税土地面积目前仍不明确。

（四）关于纳税义务发生时间的确定问题

根据财政部、国家税务局总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）规定：对“以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税”。根据这项规定，在实际执行过程中存在两个问题：一是如出让或者转让的是耕地就与《暂行条例》第九条第一款：“征用的耕地自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税”的规定存在矛盾。二是出让方或转让方在合同约定交付土地的时间内，如果由于政府拆迁等原因，不能按时交付土地或部分土地不能按时交付，如何确定纳税义务发生时间不够明确。

此外，从2002年起各地开始对从事商品房开发的房地产企业恢复征收土地使用税，但至今房地产开发企业在缴纳土地使用税的起止时间上也不统一。如在征收时间上，有的地方规定从取得土地使用权证书的次月起缴纳，有的地方规定以合同约定交付土地时间的次月缴纳等等。在停征时间上，有的地方规定在开发商品房全部竣工验收后，凭国土部门的土地分割证明，不再征收土地使用税；有的地方规定对已售商品房开具销售发票并结转销售收入后不再征收土地使用税；有的地方规定按签定的商品销售合同，自约定的交付日期起不再征收土地使用税；甚至还有的地方规定只要签定商品房销售合同就视同已售商品房就不再征收土地使用税等等。由于房地产开发企业具有占地面积大、开发周期较长的特点，所以，对房地产开发企业缴纳土地使用税的起止时间亟需明确和统一。

（五）关于跨地区使用土地纳税地点的确定问题

根据第15号通知规定：“纳税人使用的土地不属于同一省（自治区、直辖市）管辖范围的，应由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税。在同一省（自治区、直辖市）管辖范围的，纳税人跨地区使用的土地，如何确定纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局确定”。但在实际执行过程中，对总机构与分支机构不在一地的，应由纳税人分别向土地所在地税务机关纳税比较好理解和执行；对在同一个省、市、县（市）范围内跨地区使用土地的都一律向土地所在税务机关申报纳税就难以执行，目前在实际执行中市与县交界处跨地区用地，或在县与县、镇与镇、镇与乡交界处跨地区用地，都是由纳税人向其登记注册地即机构所在地税务机关缴纳土地使用税。在当前市、县、镇“分灶吃饭”的财政体制下，由于对市、县、镇之间跨地区用地的纳税地点不够明确，使土地使用税征收中的矛盾凸现出来，市、县、镇之间相互争抢税源的情况也时有发生。

二、改进设想

（一）扩大土地使用税的征税范围

随着我国城乡一体化进程步伐的不断加快，以及农村撤乡并镇、乡镇更名等新情况、新问题的出现，为促进土地的节约使用，强化对建设用地的税收征管，建议将城镇土地使用税改为土地使用税，征税范围由原来的城市、县城、建制镇、工矿区扩大到在我国境内所有使用土地的单位和个人（除税法规定免税的单位和个人外），并根据不同地区、不同地段的土地，设置不同类别和不同等级，确定其税额幅度标准，调节土地级差，体现公平税负、合理负担的原则。

（二）进一步明确土地使用税的纳税人

针对当前农村集体土地在不改变其所有权和使用权性质的前提下，普遍存在自行转让或出租集体土地使用权的新情况，以及城乡结合部以经营地产为主要收入来源的“地主”的出现，要区分不同情况，确定其纳税义务人。建议按如下原则确定纳税义务人：即对农村集体经济组织通过自行转让，以租代征或出租等形式，将农用地和尚未利用的土地转让、出租后用于建设用地，以及受让或承租人将取得的农用地经过平整、建设厂房后又进行转让的，但未依法办理土地使用权流转手续的，由最终实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳土地使用税。对农村集体经济组织以及受让或承租人将农用地经过平整、建设厂房后直接用于对外出租的，均由出租的单位和个人按规定缴纳土地使用税。

（三）要合理确定纳税人实际占用土地面积

本着从严掌握和确定纳税人实际占用土地面积的精神，对纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书，而实际占用面积大于土地使用权证书核定面积的，以实际占用面积为准，如实际占用面积小于土地使用权证书核定面积的，以证书核定的面积为准；如因城镇规划、厂区外道路建设及公共绿化需要占用纳税人土地使用权证书核定的占地面积的，凭县级及县级以上人民政府出具的证明，可扣除厂外道路、公共绿化占用的面积作为纳税实际使用面积。对纳税人尚未取得土地使用权证书的，以转让或者受让合同核定的土地面积或者纳税人实际取得的土地占用面积为准。

（四）要进一步明确纳税义务发生的时间

针对当前土地使用过程中存在未批先用和先批后用的实际情况，结合财税[2006]186号文件精神，建议增加“对纳税人由于政府拆迁等原因，不能按时取得土地的，可凭出让或转让方与受让方签订的延期交付土地的补充协议，从重新约定交付土地的时间次月起缴纳土地使用税。

此外，房地产开发企业取得土地使用权缴纳土地使用税的起始时间应与其他单位和个人规定的纳税义务发生时间相一致。对已销售的商品房不再征收土地使用税的停征时间确定问题，应统一明确为从开具销售发票并结转销售收入的次月起不再征收土地使用税。

（五）要进一步明确纳税人跨地区使用土地的纳税地点

建议对纳税人跨地区使用土地的应区分不同情况确定纳税地点，即对纳税人总机构与分支机构不在一地的，应由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳土地使用税；对纳税人在同一地段而不在同一省（市、县、镇）的跨地区使用土地的，如果纳税人依法办理了土地征用或受让手续，并取得土地使用权证书的，由纳税人向其机构所在地税务机关缴纳土地使用税；如纳税人未依法办理土地征用或受让手续的，由纳税人向其土地所在地税务机关缴纳土地使用税，以防止争抢税源的情况发生。

第二篇：个人所得税征管存在问题及对策

2015届会计专业毕业生毕业作业

课题名称：个人所得税征管存在问题及对策

学生姓名：XX

指导教师：

XX大学网络教育学院

2015年2月

内容摘要

我国于1980年9月颁行了《个人所得税法》，其后又历经1993年10月、1999年8月两次修订，个人所得税的税收收入亦随我国 经济 运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种，成为地方财政的重要支柱之一。个人所得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理，可以缓解 社会 分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康 发展。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并存，经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群不断地分散和扩大、收入来源的多样性和隐蔽性。而经两次修订的《中华人民共和国个人所得税》，已显得越来越不适应，突出表现在有些立法不够切合当前实际，税法规定不够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象严重。因此，加强个人所得税征管已显得尤其重要。

本文就目前我国个人所得税征管现状及造成我国个人所得税难以征管的原因进行了简单的分析，并提出了个人对加强我国个人所得税征管工作的一些建议和措施。

关键词：个人所得税 ；征管 ；完善税制 ；个人信用

目录

1绪论.............................................................................................................................4 2目前我国个人所得税征管中存在的主要问题.................错误！未定义书签。

2.1税收调节贫富差距的作用在缩小...........................错误！未定义书签。2.2全社会依法纳税的意识依然淡薄.............................................................5 2.3对隐形收入缺乏有效的监管措施...........................错误！未定义书签。2.4税务部门征管信息不畅、征管效率低下...............错误！未定义书签。2.5扣缴义务人代扣代缴质量不高..................................................................6 2.6个人所得税的处罚远远不能到位.............................................................6 3个人所得税难以征管的原因.................................................................................6 3.1历史原因：我国缺乏缴税的传统和文化...............错误！未定义书签。3.2自然原因：没有人愿意把已经进入自己口袋里的钱再掏出来..........7 3.3社会原因：社会评价体系不重视依法纳税..........错误！未定义书签。3.4制度原因：逃税几乎不需要承担任何的风险......错误！未定义书签。3.5直接原因：纳税人的权利与义务不对等...............错误！未定义书签。3.6关键原因：税法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加强我国个人所得税征管的对策及建议............................................................9 4.1完善现行个人所得税税制..........................................................................9 4.2建立严密有效的征管机制..............................................................................9 4.3实现数据资料一定范围内的共享................................错误！未定义书签。4.4尽快建立并积极推行个人信用制度............................错误！未定义书签。4.5规范发展税务代理中介机构........................................错误！未定义书签。4.6切实加强居民境外收入的税收管理............................错误！未定义书签。5结论...........................................................................................错误！未定义书签。6致谢...........................................................................................错误！未定义书签。7参考文献...................................................................................错误！未定义书签。

1绪论

我国于1980年9月颁行了《个人所得税法》，其后又历经1993年10月、1999年8月两次修订，个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种，成为地方财政的重要支柱之一[1]。个人所得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。

然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并存，经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群不断地分散和扩大、收入来源的多样性和隐蔽性。而经两次修订的《中华人民共和国个人所得税》，已显得越来越不适应，突出表现在有些立法不够切合当前实际，税法规定不够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象严重。因此，加强个人所得税征管已显得尤其重要。下面本人就从当前个人所得税管征现状进行剖析，并谈谈一些建议和对策。

2目前我国个人所得税征管中存在的主要问题

2.1税收调节贫富差距的作用在缩小

按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%[2]；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层（包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体），缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右[3]。2.2全社会依法纳税的意识依然淡薄

与过去社会公众不知税法、不懂税法相反，通过近年来税务部门持续、广泛的宣传和培训，现在大部分纳税人和扣缴义务人已经了解或主动了解税法，但却主观存在隐瞒收入，故意偷逃税的意识。一位有海外生活经验的创业者在接受《青年时讯》杂志记者采访时说：“我现在愿意回来投资做公司，因为我发现这里是商人的天堂。我想 中国 可能是世界上做富人成本最低的国家了，大家都不会问你缴税了吗？好象你只要有钱成功，理所当然地接受公众的尊敬，而且富人总是最有话语权，大家都着急和你做朋友，甚至还有人给你献计献策帮助你逃税，以此获得你的好感”。

2.3对隐形收入缺乏有效的监管措施

由于我国 经济 正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融 系统 发展 滞后，导致现实生活中个人收入的货币化程度较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前，在 中国 要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。一个常识是，现在浮在表面的有钱人，比如正被税务部门重点监控的私营 企业 主和演艺明星，充其量只是有钱人的冰山一角。2000年7月，国家统计局城市 社会 经济调查总队在全国10个省市进行高收入群体的调查，结果发现，在城市高收入群体中，企业单位的负责人占的比例最高。而过去人们对演艺界人士高收入的想象，并没有在调查中得到确认。很多自称有钱的人实际上并不是很有钱；很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱。这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上。

2.4税务部门征管信息不畅、征管效率低下

由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。

2.5扣缴义务人代扣代缴质量不高

虽然国家税务总局早在1995年就制定并下发了《个人所得税代扣代缴办法》，对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定。但实际生活中，部分扣缴义务人或迫于领导的压力，或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄，故意纵容、协助纳税人共同偷逃税，将该扣缴个人所得税的收入不计或少计入应纳税所得额，还有的干脆将工资薪金所得适用的超额累进税率改为5%的比例税率。

2.6个人所得税的处罚远远不能到位

个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的，而其违章违法行为主要表现在偷逃税 问题 上，我国个人所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就曝露出来，当时对各种“名人”、“权贵”的偷逃税案件处罚不力，其负面的示范效应非常大。同时，90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生，加之 法律 对其的制裁也没有及时到位，使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，但整体个人所得税征管还是“富人争相偷逃税、工资薪金万万税”。再加之能够缴得起较高个人所得税的，一般都是有一定地位和名望的，税务部门对他们偷逃税被查住的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展、睁一只眼闭一只眼了事。

3个人所得税难以征管的原因

3.1历史原因：我国缺乏缴税的传统和文化

在我国，长期以来政府的财政主要来源不是税收，而是国营企业上交的利润，它占财政总收入的80%～90%。税收在财政中所占的比重仅在10%左右，个税所占比重则更是微乎其微，因此，公民的纳税意识比较淡薄。而在国外，“纳税与死亡，是人生不可避免的两件事”的观念早已深入人心，税制规范及要求人人皆知。无论贫贱，只要够上条件，均需纳税。

3.2自然原因：没有人愿意把已经进入自己口袋里的钱再掏出来

人天然具有经济人本性，作为理性人，为追求自身利益最大化，只要纳税成本大于逃税成本，其理性行为必然促使其在交易活动中钻空子，投机取巧，以竭力偷逃税款。就像有人说的：人有破坏制度而为自身牟利的天然冲动。世界上没有谁能想出更好的法子让政府不征税，同时也没有谁愿意主动缴税。只要有操作的空间，经济人本性就决定了纳税人有逃税的可能。

3.3社会原因：社会评价体系不重视依法纳税

现在个税偷逃的一个重要原因就是社会评价体系有 问题。有人一方面为社会捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃税。因为社会和个人似乎都认为捐赠比纳税更有价值和意义；另外社会不觉得偷税可耻，别人也并不因此视你的诚信记录不好，不与你交往，或与你断绝交易。而在国外偷税就是天塌下来的大事，只要你有偷逃税行为，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视。这就是我们评价体系的偏差。

3.4制度原因：逃税几乎不需要承担任何的风险

在一些发达国家，到每年的报税季节，不管你是蓝领还是白领，也不管你是球星歌星还是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和该交的税额算清楚，如实报给税务部门。税务部门则随机抽查，一旦查出有故意偷漏的行为，不管是谁，轻则罚款补税，重则入狱，身败名裂。而我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。另一方面，在税收执法过程中，由于没有规定处罚的下限，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重，一些违法者得到庇护时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。“要富贵，去偷税”甚至成为一部分人的致富秘诀。

3.5直接原因：纳税人的权利与义务不对等

一是在纳税人中的工薪层与高收入阶层间存在着权利与义务的不对等现象。虽然在 理论 上，税法面前人人平等，但在事实上，以工薪为惟一生活来源的劳动者所得的个税边际税率高达45％，且在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣代缴，税款“无处可逃”；而高收入阶层及富人却可以通过税前列支收入、股息、红利和股份的再分配、公款负担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合理避税”。高收入者和富人占有的社会资源多，纳税反而更少，这种反差在社会上会形成一种不好的导向。二是在纳税人与政府的关系上，同样存在着权力与义务的不对等。经济 学把税收理解成“政府与纳税人之间的交易”，意思是说，政府收了税，就必须为纳税人提供各种服务。如果交完税之后，对怎么花这些税款毫无发言权，甚至被贪官污吏们挥霍浪费时，纳税人也无权置喙，那么，不要说人们纳税的自觉性无法提高，连政府向民众收税的合法性都有问题。公民有交税的义务，同时也有监督政府如何使用这些钱的权力；国家有收税的特权，但也有为纳税人服务并接受监督的义务。只有当这两方面都“依法办事”的时候，社会机制才能正常运转。

3.6关键原因：税法界定模糊和有欠合理

税法界定模糊导致的避税。就民营 企业 家而言，目前 中国 的税法漏洞并不足以说明他们在逃税。中国税法规定有11项所得应缴个税[4]，而民营企业家的收入在个税的11项所得中哪种都不是。另外，就民营企业家而言，法律 没有规定民营企业家必须在自己的企业中为自己开工资。在这种情况下，谁有权来谴责他们为什么不缴工资税目的个人所得税？因为从某种角度上说他们可能就没有法律意义上的个人所得税。另外，我国个税实行代扣代缴和个人申报相结合，但并没有规定个人收入有申报的义务，这就必然导致税基削减式避税。

法律欠缺导致的逃税。例如由于个人所得税采用分项纳税，由于大多计税项目都存在费用扣除，故实行分项计税就必然发生多次、重复的费用扣除，致使个人收入难以综合计量及有效监督，最终导致税收不完全。又如个税的费用扣除没有充分考虑医疗、教育、住房、赡养等实际支出及下岗、失业等现实情况，因此，有可能造成部分低收入家庭税负过重而使个税难以如实征收。再如费用扣除标准过低，致使工薪阶层成为纳税主体，造成与调节贫富差距的愿望相背，这从客观上促使逃税情绪的产生。

4加强我国个人所得税征管的对策及建议

4.1完善现行个人所得税税制

（1）正确选择税制模式，实行混合税制[5]。突破分类税制对收入项目划定的局限性，选择实行混合税制，覆盖个人全部或大部收入。将性质相同的工资薪金、劳务报酬、经营收入等劳动性所得进行归并，避免了因收入性质界定不准而造成的征纳分歧，对易于控管的收入实行代扣代缴等，既能充分发挥分类税制的长处，又能弥补分类税制的不足。（2）调整税率级距，提高边际税率。就税率水平而言，应避免过高的税率对生产、经营、投资产生抑制、扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机。按照混合所得税制模式，我国 目前 仍可实现累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进程度的超额累进税率，税率档次以不超过六级为好。（3）减少免税项目，扩大税基。现行税法中关于津补贴、奖金、中奖等方面的免税优惠应予取消，对残疾人和遭受 自然 灾害、意外事故损失等的减免优惠可通过特别扣除来解决，这也是国际通行的做法。（4）适当提高费用扣除标准，建议调整为1000-1500元。关于个人所得税的费用扣除项目，多数国家分为五大类：所得的生产成本、个人基本扣除、受抚养扣除、个人特别扣除、鼓励性或再分配扣除。税前扣除要确保纳税人本人和所扶养对象的基本需要，随着 经济 的 发展 和人民生活水平的提高，现行扣除标准宜由800元提高到1000-1500元。另外，对一些纳税人经济困难的特殊情况可予以照顾，给予特别扣除；对从事国家鼓励类产业的人员，费用扣除标准也可适当增加20％-50％左右。

4.2建立严密有效的征管机制

一是研究制定有效的征管措施，进一步堵塞个人投资者的个人所得税征管漏洞；二是加快建立个人所得税重点纳税人的监控体系，在全国范围内建立针对高收入重点纳税人的档案管理系统，对其实施重点追踪管理，将真正的高收入者纳入到税收重点监控的对象中来；三是强化重点所得项目和重点行业的征管，进一步加强对演出、广告市场演职人员和投资参股 企业 的个人征收管理力度，对影视、演出等文艺团体的个人所得税和利股红所得个人所得税代扣代缴情况进行全面检查；四是在强化高收入者个人所得税征管的同时，也要对其投资企业的流转税、企业所得税和其他各税严加管理，形成各税对高收入者加强征管的合力；五是加强对高收入者的税收检查工作，在部署每年的税收专项检查时，要始终把高收入者的个人所得税缴纳情况作为检查重点；六是加大打击偷逃个人所得税的力度，严厉查处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本，以儆效尤，形成强大的威慑。制定惩罚的实施细则，对逃税者的惩处制度化、规范化，减少人为因素和随意性。其中简便易行而卓有成效的惩罚手段是建立记录并予以公告。加大税务检查概率，尤其要重点检查那些纳税不良记录者。对数额巨大、情节严重的偷逃税案件，按照有关 法律 规定，移送司法机关立案审查；七是完善代扣代缴制度。代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征，是个人所得税征收的有效 方法。在我国要明确规定扣缴义务人的法律义务和法律责任，若扣缴义务人不履行义务，应给予严厉处罚并追究其法律责任；八是奖励诚信纳税。对依法诚信纳税的公民，根据建立的信用记录，确定相应的奖励制度。借鉴税收法制较为健全的国家和地区的做法，将公民纳税与个人利益相联系，比如依法纳税的公民，在养老和医疗等方面享受不同程度的优惠待遇。

4.3实现数据资料一定范围内的共享

充分发挥政府部门和社会各界的协税护税作用，形成治税合力，才能收到调节收入分配的良好效果。地税部门一方面要和工商、银行、海关、司法、房地产、证券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度，互通信息，以全面掌握个人有关收入、财产的资料信息。如向 金融 部门了解个人储蓄存款及利息收入和资金往来情况；向工商部门了解工商登记和变更登记有关资料；向证券部门了解各类有价证券的转让及股息、红利支付情况等。另一方面地税部门内部也要在制度上确定协调与沟通的具体办法，真正实现信息共享，避免各自为战的不良倾向。

4.4尽快建立并积极推行个人信用制度

首先，切实实施储蓄存款实名制，建立个人帐户体制，这项举措在2000年实行，但只是初步，还很不完善。每个人建立一个实名帐户，将个人工资、薪金、福利、社会 保障、纳税等 内容 都纳入该帐户，这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的 计算 机 网络 支持。其次，实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度，做到“全国统一、一人一号”。第三，国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规，用 法律 的形式对个人帐户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康 发展。

4.5规范发展税务代理中介机构

规范发展税务代理中介机构。税务代理以中介的立场，按照税法规定，客观公正地计算应纳税所得，确保纳税人诚实纳税，保护国家利益不受侵害，同时还可在法律许可的范围内帮助纳税人尽可能少纳税款。因此作为独立的社会服务机构，税务代理受到征纳双方的欢迎，能够发挥沟通信息和协调双方关系的作用。今后要规范税务中介机构的业务范围、服务标准和收费标准，真正实现税务中介机构社会化，成为独立的专业化社会服务机构，更好地服务于双方的信息交流。

4.6切实加强居民境外收入的税收管理

随着我国加入WTO，中外 经济 往来及人员交往会大量增加，税务机关应主动利用与协定缔约国情报交换的有利条件，核查 中国 居民在境外取得的收入，督促其在国内缴纳个人所得税，以维护国家税收权益。

5结论

当前推行自行申报可从两方面入手，一是在高收入阶层中选择一些纳税意识强、条件好、素质高的对象，推行自行申报，以积累经验，扩大社会影响；二是在党政机关县处级以上干部中实行申报制，使国家干部在自行申报缴纳个人所得税方面起带头作用，做好个人所得税征管工作；另一个关键就是要掌握税源情况、依法代扣代缴。各级税务机关按照要求，在普遍加强代扣代缴工作的同时，应重点加强高收入行业和单位的代扣代缴工作，使个人所得税代扣代缴工作不断深化。加强对扣缴义务人的业务辅导和检查监督，强化征管工作，与此同时，继续加大源泉扣缴力度，落实和强化代扣代缴的责任机制。要在现行税收征管法的基础上进一步明确代扣代缴的责任、权利和义务，增强代扣代缴的法律约束力。对不履行代扣代缴义务职责的单位和个人，既要予以经济的的重罚，要依法追究法律责任。

6致谢

感谢培养教育我的江南大学网络继续教育学院，江南大学浓厚的学术氛围，舒适的学习环境我将终生难忘！祝母校蒸蒸日上，永创辉煌！感谢对我倾囊赐教、鞭策鼓励的诸位恩师的谆谆训诲我将铭记在心。祝恩师们身体健康，家庭幸福！感谢论文中引文的原作者，他们都是名师大家，大师风范，高山仰止。感谢同窗好友以及更多我无法逐一列出名字的朋友，他们和我共同度过了网络学习的美好难忘的大学时光，我非常珍视和他们的友谊！祝他们前程似锦，事业有成！最后感谢生我养我的父母，他们给予了我最无私的爱，为我的成长付出了许多许多，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，惟愿他们健康长寿！再次诚挚的感谢我的论文指导老师。老师在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

7参考文献

[1] 刘志英《关于个人所得税制的思考》《税务与经济》2003年第4期。[2] 殷玉辉《个人所得税改革的五个问题》《中国税务报》2001-06-04。[3] 倪静石，徐锦辉《个人所得税解读》中国财政经济出版社。[4]于明宣，陈虹《大陆个人所得税分类制度的 分析 与展望》河北财贸大学学报。

[5] 杨勇《公平与效率》北京今日出版社。

[6] 胡鞍钢《加强对高收入者个人所得税征收调节居民贫富收入差距》《财政研究》2002年第10期。

第三篇：房产税征管工作经验材料

文章标题：房产税征管工作经验材料

加强和规范出租市场税收管理经验谈

房屋租赁业税收征管一直是基层地税部门的难点问题，也是一个迫切需要解决的问题。阜康市地税局按照精细化管理年的要求,转换思路、明确目标、规范管理，努力探索房屋租赁税收管理的新路子，在实际工作中总结一些经验和做法，较为有效地解决了管理无序、底数不清、情

况不明、税负不公的问题。

一、征管工作中存在的主要问题。

一是管理无序。以前出租市场未纳入正常管理，再加上管理难度较大，管理力度不够，导致管理秩序较为混乱。二是底数不清。由于未进行详尽的税源调查，没有完整的控管底册，造成管理户数底数不清、情况不明。三是税负不公。以前定税大多凭直觉和经验，主观预测和估计的成分很大，在征管中经常同纳税人讨价还价。同地段、同面积，因不同核定，结果也不一样。所以容易存在“人情户”、“关系税”的现象。四是房屋租金计税依据的确认是房产税征管难点中的难点，个人出租房屋多出租给个体经营者和小型的私营企业，采取缴纳租金的方式，基本都是现金交易，承租双方为了各自的利益，（出租人为了少缴税款、承租人怕房租），往往拒不提供租房协议或合同，即使提供合同，数据的真实性、准确性不大。五是对出租房屋纳税人的界定征税较难，找不到出租人，或找到出租人，出租人采取躲、闪、藏、拖的手段逃避纳税义务。六是原本租用的房屋，申报时按照自用房屋缴纳税款，以达到少缴税款的目的。

二、加强征管的主要做法。

1、加大宣传力度，营造纳税氛围。为了营造店面出租业户自觉纳税氛围，针对店面产权人社会成分较为复杂的特点，采取多方位、多渠道的宣传方式进行大力宣传。并通过在电视台黄金时段播放及征收期向纳税人发放宣传资料等一系列的宣传举措在社会上取得良好的效应。

2、扩大清查范围，强化基础管理。为了强化征管基础工作，从清查摸底开始，实行户籍管理，并且加强了部门协作，有效地解决了管理无序的问题。

（1）开展“拉网”清查，全面摸清家底。阜康市地税局对辖区店面出租市场进行了一次“拉网”式的大清查，对出租市场的经营户逐街清理，逐户核查，逐户登记，摸清了基本情况，为下一步实行户籍管理打下了扎实的基础。

（2）编制户籍编码，纳入正常管理。在调查摸底的基础上，对出租户统一编制户籍码，掌握了经营户办理税务登记的情况，缴纳地方各税情况。对个体出租业户，采用户籍式管理，建立户籍档案，把辖区所有出租房屋的纳税人的姓名、坐落地点以及房屋的购建时间、原值、税款缴纳情况、房屋的变更、注销等进行备案登记。这种方法一是即有利于对工作人员的执法监督，又可以随时掌握业户的变更、注销等情况，消除执法的随意性；二是将个体出租房产税的征收，纳入正常的管理轨道；三是解决了税务机关年年征收，年年调查、年年耗用大量的人力、物力、时间等；四是通过对房屋原值、购建时间的登记建档，解决了房屋所有人以后，房屋自用时，房产原值的扣除率的问。并逐户下达定额，限期纳税申报。以《送达回证》的形式逐户下达《核定税额通知书》和《限期缴纳税款通知书》，通知纳税户在规定的时间内进行税款申报，否则，依据有关规定进行处罚。

3、加强对居民个人利用私有房屋从事生产经营活动的征管。本是租用的房屋，而申报时按照自用房屋缴纳税款，以达到少缴税款的目的，针对这种情况，必须严格区分房屋的自用行为和租赁行为，解决这一问题的方法，对于居民个人利用私有房屋从事经营活动的，凡其“四证”即身份证、房产证、营业执照、税务登记证的姓名一致的，可视为自用房产，按房产余值征收房产税，否则一律从租计征房产税。

4、房屋租金计税依据的确认难的问题，在房产税征收前，对承租人制作调查笔录，让承租人在笔录上签字，取得征收前的第一手资料，必要时再对出租人做调查笔录。对拒不提供租房协议，不配合税务机关工作的纳税人，按照房屋坐落点、房屋结构、新旧程度，在搞好测算的基础上，参照同类规模房屋计征房产税。

纳税人左邻右舍的税款缴纳税额，在房屋同等规模、房屋结构相同、面积大小一致的情况下，税额应保持同等一致，经核实确是房屋租金价格存在差距的特殊情况除外。

5、对出租房屋纳税人的界定征税问题。对在房产税清理过程中，找不到出租人的问题，躲、闪、藏、拖的纳税人，可按照国家税务总局（1998）196号文件精神规定，由承租人为房产税的代扣代缴义务人。

房产税虽然不是主体税种，但税源相对稳定，加强房产税的征收管理工作，解决房产税征收管理中存在的问题还是有十分重大的现实意义。

依托信息化手段强化房产税征管

房屋出租税收的征收管理一直是困扰基层地税部门的难点和焦点，也是摆在各级税务机关

面前的一个迫切需要解决的问题，尤其是个人营业用房出租税收，由于点多面广，经营方式复杂多变，更增加了地税部门征收的难度。我们在征收房产税的过程中，也存在着一些征管上不够完善的地方，其主要表现在：

1、管理无序，以前个人营业用房出租税收未纳入网络监控，再加上因管理难度较大，管理力度不够，每年仅依靠专项清理“见一户，收一户”，基本

未纳入正常申报管理，管理秩序较为紊乱。

2、底数不清。由于调查摸底工作不够彻底，房屋出租税源控管底册不甚完整和规范，造成管理户数底数不清、情况不明。

3、税负不公。以前定税主要“以人定税”大多凭直觉的经验，主观预测和估计的成分很大，在工作中经常同纳税人讨价还价。同地段、同面积，因不同税务人员核定，结果也不一样。所以存在“人情税”、“口袋户”的现象。

4、力度不大。部分纳税人，没有按规定时间申报的，后续清理工作力度不大，造成不缴、漏缴现象，形成不良循环。

如何解决这一难题，使个人营业用房出租的税收管理步入正轨，上饶市信州区地税局提出了：网络监控，属地管理，按期申报，重点清查的征管模式。为此我们建立了城区个人营业用房出租税收控管台帐2798户，纳入网络管理2798户，2006年1-2月我局共征收个人营业用房出租税收税款达345万元，大力提高了税收管理层次，整顿了税收秩序，把城区店面出租市场的管理工作推上了一个台阶，我们的主要做法是：

一、税法宣传先行，营造自觉纳税氛围

如何让纳税人了解有关税收政策和新的征管模式，营造租赁户自觉纳税的氛围，税法宣传是否到位是关键。我们通过报纸、电台、电视播放、刊登为期七天的对城区个人营业用房出租业户税法公告，告知纳税地点、纳税程序、申报时限和定税原则及有关税收政策，同时我们印制了4200多份税法宣传单，并上门发放到每一个纳税户手中，进行耐心的宣传解释工作。这一系列的宣传举措在社会取得良好效应。事实证明，通过房屋租赁税收宣传，社会各界对房屋出租税收管理从不理解到基本理解，从茫然到关注，从被动到主动，提高了租赁户自觉申报缴纳税收的意识。同时，又为我们下一步摸清纳税户底数，登记造册，实行网络管理，打下了较为扎实的基础。

二、开展税源普查，逐步纳入正常管理，针对目前城区店面出租市场税收管理现状，我们从清查摸底开始，强化一些基础性工作，有效地解决了情况不明的问题。

开展拉网式调查，全面摸清家底。我们组织了若干个人小组对个人营业用房出租市场进行了一次“拉网”式的税源普查，通过还街清理，逐户核查，逐户登记，我们共调查出城区个人营业用房2789户，摸清了基本情况，并在此基础上建立和完善了个人营业用房出租税收控管台帐，确保底数清、情况明，为个人营业用房出租税收管理提供了第一手详尽资料。

编制税务管理码，纳入正常管理。在调查摸底的基础上，我们仍沿用了以户籍管税的管理方式，对个人营业用房出租户按街道和顺序编制税务管理码，录入我局专门设置的个人营业用房出租税收征管软件，以便于出租户进行纳税申报，将其纳入正常纳税户管理的轨道。

三、明确征管范围，实行属地化管理。

为了便于管理，从2006年开始，信州区范围内所有个人营业用房出租（含自用）税收归口到各分局实行属地管理，改变以前个人营业用房出租税收由集贸分局集中征管的方式。在市地税局的大力支持下，办税大厅开设了个人营业用房出租税收的征收窗口，负责办理咨询服务和税款征收。征管范围的明确和机构大力的保障，为个人营业用房出租税收征管新模式的运行奠定了基础。

充分调动征管人员的积极性，促进税收收入增长，我局专门制定了《个人营业用房出租税收计划考核办法》，对个人营业用房出租税收下达税收计划，计划与分局的经费和个人收入挂钩，从征管质量、税收执法等方面确定奖惩办法；各分局又拿出了落实《办法》的具体措施，对营业用房税收的税源摸底、台帐建立、税负核定、申报情况、税票开具、征收流程、执法程序等方面作出了具体规定，使个人营业用房（自用）税收征收管理逐步走向规范化、法制化的轨道。

四、运用征管软件，实施网络定税监控。

为实行规范化管理，我们针对个人营业用房出租税收征收的特点，结合实际，自行开发了一套个人营业用房出租税收征管软件，把纳税人名称、税务管理码、税负核实、税款征收、入库、欠缴等情况都纳入信息化管理，实施系统内网络监控，大大遏制了税负不公、管理无序的问题。

实行电脑定税。我们根据店面所在路段、经营面积等多种情况进行典型调查，认真比较分析，按照不同路段、同一路段不同的繁华程度，分21条街道39个路段拟定了一个多档次的纳税定额《下限表》，即税负标准。我局自行开发个营业用房出租税收征管软件运行后，税收管理人员只要把租赁店面所在路段、面积、楼层等定税参数输入电脑，电脑就会自动根据我局制定的税负标准进行税负核定，并将权限逐级上报分局长、征管科、局长，经过四级认真审核认定后，税收管理人员将定税结果以《送达回证》的形式逐户下达《核定税额通知书》和《限期缴纳税款通知书》，通知纳税户在规定的时间内进行税款申报，否则，依据有关规定处罚。

实行网络监控。我们将城区所有个人营业用房出租税收都纳入了微机管理。将所有租赁户的征收台帐输入个人营业用房税收管理软件中，进行统一编码，设置微机权限，指定专人负责输入工作，确保数据的准确。通过系统内网络，我们可以对纳税人的定税、申报、入库、欠税等情况实施全方位监控。

五、实行按期申报、重点清理以查促管。

由于个人营业用房出租收入一般按季或半年收取，纳税人有很多是外地人，按月申报很难办到，经过听取纳税人意见和多次讨论，决定对个人营业用房出租税收采取集中征收、上门申报的征收方式，并暂实行简并征期、半年申报制度，即：在每年的6月1日至7月10日申报所属期为上半年的税款；11月1日至12月申报所属期为下半年的税款。

我局在每年的第一季度和第三季度集中人员和精力对房产税收开展重点清理工作，清理对象为应申报而未申报户，同时对个别的钉子户、抗税户，加大处罚力度，重点打击那些偷抗税违法行为的纳税户，达到以查促管的目的。

工作未有穷期，上饶市信州区地税局虽然在房屋租赁税收征收管理中以迈出坚实的一步，但还存在一些问题，我们将继续抓好基础管理，不断强化管理手段，使房屋租赁市场的管理走向更加规范、更加完善。

《房产税征管工作经验材料》来源于xiexiebang.com，欢迎阅读房产税征管工作经验材料。

第四篇：浅谈个人所得税征管中存在的问题及对策

浅谈个人所得税征管中存在的问题及对策

摘要：

近年来，个人所得税收入有了较大幅度的增长，但目前我国的税收征管制度尚不健全，税制模式不公平不合理，纳税人纳税意识薄弱等问题。本文从当前个人所得税征管存在问题进行分析，提出建议和对策。

关键词：

个人所得税征管问题对策

个人所得税是国家取得财政收入的主要方式，也是调节社会成员收入分配、促进经济稳定增长的重要经济杠杆。近几年随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，个人所得税收入在财政收入总额中的比重也在逐年上升。2010年我国个人所得税收入完成4837.17亿元，同比增长22.5%。近年来，国家对个人所得税征管接连提出新举措，要求各级税务机关进一步改革个人所得税的征收管理，并开始实行个人所得税自行申报制度。且于今年9月1日正式实行第六次修正的《中华人民共和国个人所得税法》。虽然各级税务机关在强化个人所得税征管方面做了许多工作，但是目前税款流失现象依然严重，个人所得税征管工作中还存在一些问题，对此，应当针对造成问题的原因采取相应的对策。

一、存在问题

（一）纳税人纳税意识相对薄弱，很难确保税款应收尽收

由于业户纳税意识淡薄，致使不少从事生产经营的个体户办理了工商营业执照后不去税务机关办理税务登记。从县工商部门接收过来的数据与税务登记比对情况来看，有相当一部分纳税人已在工商机关办理了营业执照而未在税务机关办理税务登记。此外在农村中还有大量农闲时利用机动三轮车搞运输、赶集户、农村小建筑施工队等等，这些经营者抱有“税务机关查着就软磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不着就是便宜”的心态，且大多是无证、无照零散税源，易漏难管，极易造成该税种税款的流失。

（二）个人应税所得来源隐蔽，难以准确核实

个人收入来源渠道多，收入形式复杂，职工工资、薪金之外的收入有明有暗，有现金有实物，在全部收入中占的比重越来越大。由于目前市场经济还不发达，信用化程度很低，个人收入分配主要依靠现金支付结算，要完全真实反映一个人的实际收入是很困难的，靠地税部门全身心的投入检查，也是不现实的。正是个人收入的这种不透明，导致个人应税所得难以核实，不利于税款及时足额的征收。

（三）个人所得税征管存在许多不足。

1·征管手段相对落后, 征管力量不足

个人所得税现金交易多，是税收征管中范围最广、隐蔽最深、难度最大、征收成本最高的一个税种。这在客观上要求税务机关要有健全的管理机制及现代化的征管手段。而地税部门征管的税种多、范围广，人员有限，对个人所得税投入的征管力量不足，加之目前使用的征管软件不匹配，难免造成在个税的征收管理过程中，征收机关掌握的信息不全面，执法和稽查力度不到位，惩治偷税不严，导致个人所得税征管漏洞较多，极易造成税款的流失。

2·部门配合不力，源泉控管难以全面落实

我国个人所得税对工薪阶层的具体征收方式是源泉控管、代扣代缴为主，同时辅之以纳税人自行申报纳税，但实际执行的情况并不尽人意。由于受利益驱使或各种因素干扰，有的部门、单位、企业不愿全面履行代扣代缴义务或者不认真履行代扣代缴义务，消极应付，致使源泉控制环节脱节，出现断档，导致了大量的漏税和调节乏力。

3·税收制度不完善，个人责任意识淡薄。

我国还处于社会主义的初级阶段，各种法制的建设还不够健全，法律

不够完善，存在许多漏洞，这直接导致了个人所得税税款流失。由于个人所得税在制度上的漏洞，导致缴税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个人所得税的缴纳。我国在个人所得税征收管理上也不够完善，例如对一些应收所得税的起征点、扣除费用等方面的规定不够完善，造成某些所得税的起征点过高或过低。同时加上税收人员的工作态度以及素质问题，使得许多违法分子将收入化整为零，分散成多次收入领取，或者是以几个姓名虚报个人收入，提供虚假的收入数据，冒领本属一个人的收入等欺诈手段来逃避个人所得税的交纳。制度的不完善是个人所得税税款流失的重要原因之一。

4·征收范围窄。

虽然《个人所得税法》规定对工资薪金所得、个体工商户的生产经营

所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得等十一项所得征收个人所得税，但从各单位的征管范围上看，目前实际上只有工资、薪金所得和利息、股息、红利所得、个体户生产经营所得由于征管措施和代扣代缴制度相对完善之外，其他各项所得因缺乏有效的征管办法而部分流失掉了

5·个人所得税征收的严重流失

目前在我国个人所得税的征收却存在着税收流失的严峻形势。被税务

部门称为税收征管的“第一难”，被老百姓戏称为“征的不如漏的多”。可见个人所得税的征收存在很大的漏洞，许多应缴纳个人所得税的公民通过各种形式偷逃税款的征缴，偷税、漏税、逃税的情况比较严重，特别是一些特殊行业的人员，个人所得税的征收存在很大的问题。比如娱乐行业的明星，真正按其实际收入缴纳个人所得税的少之又少，对个人收入的上报存在明显的欺瞒行为，以前些年闹得沸沸扬扬的刘晓庆案为例，就可以推测中国的娱乐行业的偷税漏税情况有多严重。而这只是冰山一角，在其他行业也存在这种状况，比如体育界，运动员的个人收入不透明，在个人所得税的收缴上，税务部门又没有强有力的政策，这直接导致国家税收的损失。按照预测，中国的个人所得税占税收收入的份额应当在18％以上，但是目前却远没有达到这个数目，而在西方个人所得税的比例都在30％左右，可见在我国个人所得税的流失严重，这给国家的财政造成了巨大的损失，同时也直接影响到了税法的权威，影响到按量缴税的公民纳税的积极性，这不仅是财政的损失，更对是社会道德、国家法规的破坏，对我国未来的发展极为不利，因为随着经济的发展，个人收入将会有大幅度的提升，而假如在个人所得税的征收问题上存在漏洞，那将影响国家经济实力的增长，这又反过来直接影响到大多数公民收入的提高，无法实现全面小康的伟大目标。因此个人所得税征收的流失，会造成严重的后果，不利于国，也不利民。

(四)现行个人所得税政策公平原则上存在缺陷

个人所得税作为我国税收的一种，在征收的对象上具有广泛性的特点，同时

在法律的角度上直接体现了法律面前人人平等原则。但是目前，我国对个人所得税的征收上，存在不公平的问题。比如在税收来源不同时，个人征缴的所得税就有所区别，比如甲方每月收入来源单一固定为3400元，而乙方收入来源多样，工资1200元，另外的劳务费1000元，以及其他收入1000元，则前者必须缴税，而后者却不用缴税。此外在收入性质与劳务性质上，也存在不平等的状况，比如彩票收入与实际工资收入的税率不一致，导致同样数额的收入，缴纳的税费却有差异。此外在确定缴税主体的问题上，也存在不公平现象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性质一致，但是甲家庭成员为6人，具备劳动能力两人，而乙家庭人员为3人，具备劳动能力人员2人。在我国现行的个人所得税征收上，甲乙两人所交的税款一致。这对甲来说是不公平的，毕竟甲要承担的生活压力明显比乙重，而在个人所得税的征缴上，却与乙承担一样的义务，从“以人为本”的角度看，具有不公平性。

（五）扣缴义务人不能全面履行职责。

一是由于历史原因和计划经济体制的影响，个人所得税扣缴义务人的扣缴义务观念一直较为缺乏，法制观念较为淡泊，使代扣代缴工作不仅应税项目不全、应税项目区分不细致，而且掌握适用税率不准确，存在着敷衍了事的情况;二是由于受利益驱使或各种因素干扰，有的部门、单位、企业不愿全面履行代扣代缴义务。有的怕得罪人，怕麻烦，消极应付，不认真履行代扣代缴义务。这些有源泉控制的环节放松，必然导致大量的漏税和调节乏力。

二、进一步加强个人所得税征管的对策

(一)加强税法宣传，提高公民纳税意识。

针对目前我国纳税人纳税意识仍相对薄弱的状况，首先就是要充分利用各种宣传渠道，向全社会进行广泛、深入的税法宣传，在各大报刊、电台、电视等新闻媒体设置固定栏目进行经常性的税法宣传，使税法深入千家万户，人人皆知。其次，要在加强税收征管手段现代化的同时，加强纳税服务，在服务理念上要强化为纳税人服务的意识，做到主动服务、优质服务；在服务手段上要不断创新，运用科技手段进一步完善网上申报、纳税，方便纳税人，切实减轻纳税人申报纳税申报的难度和压力。

（二）建立严密的个人收支监控体系加强信息化建设，提高效率

我国目前仍处于经济转轨时期，分配上存在个人收入隐性化、多元化的特点。建立支付申报制度是税务机关掌握个人收入的有效手段，应尽早制定相关法律、法规，规定所有支付个人收入的单位和个人均要定期向税务机关如实申报支付个人收入的有关情况，建立健全支付情况报送制度，实现税务、工商、银行、保险等部门之间的信息资料交换和共享，以有效监控个人收入；实行财产登记制度，以便税务机关及时掌握个人各项财产状况，使个人的应税所得得到准确核实，防止偷逃税行为的发生。

充分发挥计算机在个人所得税的征管中的管理功能，实行纳税申报、开票、入库销号、税源管理、税务稽查、监督等一条龙作业。通过计算机网络管理系统，办理税款征收业务，监控个人收入变化情况，分析个人所得税税源变化，以及对税收整个业务过程实行全方位监控，大大提高工作效率和效益，降低税收成本。

（三）纠正不足

1·规范征管手段，加强征管力量

针对目前个人所得税征管中征管手段不够完善，征管力量相对薄弱的现状，各级地方税务局要适时充实个人所得税征管人员，增强征管力量；同时，要

采取各种形式，尽快开展税收业务的学习和培训，提高干部的业务素质和操作能力，保证个人所得税征管工作的顺利开展。必须严厉打击偷、逃税行为和处罚拒不履行扣缴义务的单位，要依法查处，严格进行补税、罚款和惩治。同时要加大税收稽查力度，努力提高税收稽查的针对性和有效性。

2·审计、财政、税务等部门要加强协调工作。

税务部门要主动联系审计、财政部门，充分利用他们的检查结果；审计、财政也要将查出的结果主动抄送税务部门，税务部门将执行结果反馈给财政、审计部门，实现协同作战、成果共享，以解决人手不足的矛盾和减少不必要的人力浪费。

3·税务部门要采用先进技术，加强人力资源建设，牢固树立以人为本思想。

目前税务部门要积极开发计算机软件，开展业务培训，努力提高行政执法的能力和对个人所得税的征收水平，使每一位税务人员能够熟练准确地计算个人所得税；同时还要提高对个人所得税税源的监控水平，为每一个纳税人建立个人档案，并做到税票开到个人，以杜绝单位代替个人缴税现象，做到依法治税，以统一税政、公平税负、规范税制，调节收入分配和组织个人所得税收入，整顿和规范税收秩序，切实落实依法行政的要求，维护税法的严肃性、权威性、统一性。4·进一步推行个人自行纳税申报和源泉扣缴双轨制

当前推行自行申报可从两方面入手，一是在高收入阶层中选择一些纳税意识强、条件好、素质高的对象，推行自行申报，以积累经验，扩大社会影响；二是在党政机关县处级以上干部中实行申报制，使国家干部在自行申报缴纳个人所得税方面起带头作用，做好个人所得税征管工作；另一个关键就是要掌握税源情况、依法代扣代缴。各级税务机关按照要求，在普遍加强代扣代缴工作的同时，应重点加强高收入行业和单位的代扣代缴工作，使个人所得税代扣代缴工作不断深化。加强对扣缴义务人的业务辅导和检查监督，强化征管工作，与此同时，继续加大源泉扣缴力度，落实和强化代扣代缴的责任机制。要在现行税收征管法的基础上进一步明确代扣代缴的责任、权利和义务，增强代扣代缴的法律约束力。对不履行代扣代缴义务职责的单位和个人，既要予以经济的的重罚，要依法追究法律责任。

5·严格依法治税，加大处罚力度。

个人所得税要有大的起色，必须严厉打击偷、逃税行为和处罚拒不履行扣缴义务的单位，要依法查处，严格进行补税、罚款和惩治，不允许姑息迁就和搞下不为例。实践证明，执法手段越强硬，税收违法行为就越少；法律制裁越严厉，偷税投机心理就越小，对个人所得税而言，莫不如此。

(四)致力于税收的公平。

法律面前人人平等，税法面前也应该是人人平等，因此税务部门应该加强税法的制定，通过税收制度的完善，改变当前我国个人所得税税收不公平的现象。首先要在法律E做出明确的规定，在制定相关法律时必须以公平为原则，在税收的具体执行上，以全民平等为基调，努力创造一个平等的税法体系。当税源不一致时，应当考虑实际收入的数额，实行按实际收入定税的规定，以此来定税收的标准，避免收入一样而税源不一致导致的纳税标准不一致的弊病。在多收入来源与单一收入来源问题上，也应当公平对待，按实际收入额来确定缴税的数额，而

不能看单项收入是否达到征收点，要看全部的收入，这样才公平，也能抑制各种通过化整为零，来逃避税收的现象。

（五）各单位领导应增强法制意识，财务人员应提高业务水平。

在履行代扣代缴义务时，彻底改变擅自提高个人所得税的扣除标准，随意变通或超越权限扩大征税项目的适用范围的错误做法，正确计算个人所得税，严格履行代扣代缴义务，保证个人所得税按时足额解缴入库，以确保税法的有效实施，维护法制的统一和尊严。同时，上级部门将代扣代缴个人所得税执行情况作为年终对各单位领导考核的一项指标；各单位将扣缴个人所得税情况作为对经办会计的一项业绩考核内容，并在每年年终对每个职工缴纳个人所得税的情况实行张榜公布，进行一次通告，充分发挥职工的监督作用，调动他们争先竞位和纳税的积极主动性。

个人所得税是我国税收的一个重要组成部分，是国家财政收入的主要来源之一，做好个人所得税的征收工作，利国利民。因此，必须认清当前我国个人所得税征收工作上存在的问题，并及时处理，这样才能实现个人所得税征收的最终目的。

参考文献：

[1]欧阳建华：个人所得税征管的几点建议[J]，经济管理者，2008年2月

[2]钟健 关于完善我国个人所得税制的探讨 《商场现代化》 2010 第29期万方数据

[6] 徐旭川.余国良 加强个人所得税征管的若干思考 [期刊论文]-价值工程2010(26)

第五篇：行政事业单位个人所得税征管存在的问题及对策

行政事业单位个人所得税征管存在的问题及对策

来源： 犍为共青团 作者：邓代蛟

张 彦 发表日期：

2009-07-13 10:32:09 阅读次数： 432 查看权限： 普通文章

个人所得税是一个涉及众多纳税人利益，社会关注度极高的税种。近年来，地税机关切实采取有效措施，全面实施全员全额申报管理，强化年收入12万元以上纳税人的监督管理, 保证了个人所得税收入的平稳较快增长，取得了较好的成效。纵观个人所得税征管工作,行政事业单位个人所得税管理仍是征管的难点和薄弱环节，也是社会关注的焦点和热点。为此笔者就当前行政事业单位个人所得税征管存在的问题及对策作一探讨。

一、行政事业单位个人所得税代扣代缴工作中存在的问题

（一）依法纳税意识较为淡薄。行政事业单位涉税项目少，对税收知识了解甚少，认为依法纳税只是企业和个体工商户的事情。随着经济的迅速发展和收入分配形式的多样化，行政事业单位工作人员收入不断提高，有的已达到纳税的标准。当地税部门要求行政事业单位依法扣缴个人所得税时，有的单位认为自己的收入低，与社会上的高收入者相比还存在差距，不是高收入者；有的单位在一定程度存在自利思想，认为能逃则逃，能避则避，抱有侥幸心理，为了私利，不依法纳税或仅就工资表内收入履行扣缴义务。

（二）部分行政事业单位部门特权和官本位意识重，不依法扣缴个人所得税。表现为：一部分行政事业单位特权思想严重，认为地税部门管不了它们，甚至有求于它们，不按税法规定代扣代缴个人所得税，在社会上造成了不良影响。使其他行政事业单位认为，这些实权部门都不带头纳税，它们对纳税只能持观望态度。同时，企业和个体工商户认为，地税部门执法不公，不敢得罪有关部门。

（三）收入形式和渠道多元化，难以有效征管。随着地方财政、部门收入分配体制多样化，个人收入分配形式和收入分配渠道也呈现多元化发展的趋势。有现金形式，也有实物形式；有来自本单位收入，也有来自外单位收入；有的在工资中列支，有的根本不设帐，无帐无据，无从查起。在征管过程中，对属于本单位发放的表内工资易控制，但对大量的表外收入，如单独发放的加班费、误餐费、单项奖、年终奖、国家统一政策外的津贴、补贴及其他工资外收入，地税部门难以获取征管信息，缺乏行之有效的监控。行政事业单位工资、奖金的发放大致有以下三种方式：一是县属机关、各乡镇由本单位发向会计核算中心报帐。二是垂直管理部门的资金来源和发放各异。有的工资由上一级主管部门负责发放，奖金由本单位自行解决；有的全由上级主管下拨。三是未进入会计核算中心统一核算的其他单位，实行自收自支。由于发放方式多样，信息化建设滞后，相关信息不能共享，使地税部门不能及时、全面、准确掌握其取得收入的情况。

（四）复杂的行政关系影响着地税部门的执法环境。地税部门为了顺利完成税收收入，需要有关部门的配合，为了向当地政府争取经费，改善办公条件，提高信息化水平，需要有关领导的支持。对这些部门，地税部门显得执法力度不够。

（五）税务人员存在畏难情绪。面对领导部门和特权部门，部分税务征管人员认为行政事业单位个人所得税一年下来也征不了多少，收入小，根本没必要下大功夫去管理。另一方面，个人所得税管理程序繁多，计算复杂，涉及到个人利益，抵触情绪大，征收难度大，税收成本大，得不偿失。这种畏难心理一定程度上造成税务人员没有真正想办法找措施,加强征收管理,也是导致税款流失的一个重要因素。

二、解决问题的对策

（一）加大税法宣传，提高纳税意识。要进一步加强税法宣传，提高行政事业单位领导、财务人员的纳税意识，树立扣缴义务人观念，使其能认真履行代扣代缴税款义务。一是要向党委政府领导作好政策宣传解释与汇报，争取其支持，领导以身作则带头纳税，从而带动整个行政事业单位工作人员自觉依法纳税。二是积极争取当地纪检监察部门支持，把依法申报、扣缴个人所得税列入各单位党风廉政建设考核目标，让广大行政事业单位工作人员清醒地认识到自己不仅是社会的管理者，更是人民的公仆、是纳税人，应积极、主动带头缴纳个人所得税。三是要利用广播、电视、宣传单等形式宣传《中华人民共和国个人所得税法》、《财政部、国家税务总局关于行政机关和事业单位做好个人所得税代扣代缴工作的通知》，召开行政事业单位扣缴义务人座谈会、表彰会，主动为纳税人开具个人所得税完税证明,让纳税人充分认识到,依法纳税不仅是义务,更多的是对社会的贡献,提高其纳税意识。四是举办行政事业单位扣缴义务人培训班，准确具体地列明哪些收入应该纳税，哪些属于免税范畴，税额是如何计算，特别是年终一次性奖金税额的计算，提高纳税人、扣缴义务人税收知识。

（二）完善存款实名制，建立收入申报制度,规范收入渠道。现阶段收入形式和渠道的多元化是导致税务部门控管困难的主要原因。进一步完善存款实名制，堵塞多头开户现象。通过财政、银行、纪检部门全方位监控纳税人收入来源途径，实施源泉控管，最大限度地杜绝帐外收入、隐形收入不纳税的状况。

（三）完善扣缴制度，主动掌握涉税信息。负有代扣代缴税款义务的行政事业单位应责令其办理代扣代缴税款登记，纳入税收的正常管理。要结合各行业、各部门特点，制定具体的个人所得税代扣代缴制度，明确权利和义务，减少扣缴过程中的随意性。在规范收入渠道的前提下，要在行政事业单位积极推行个人所得税代扣代缴税款软件,该软件既为扣缴义务人提供了方便快捷的报税工具，也为地税部门提供了全面准确的基础数据资料。地税部门应督促各行政事业单位准确提供纳税人基础信息、取得收入信息，同时加强与财政、会计核算中心、纪检监察、审计等部门的联系，确保涉税信息的准确、完整。

（四）加大处罚力度，增大纳税人偷逃税成本。地税部门应严格按照《税收征管法》的规定，对查处的行政事业单位个人所得税违法案件加大处罚力度，对纳税人、扣缴义务人进行从严从重处罚，增大纳税人偷逃税成本，彻底消除其他纳税人、扣缴义务人偷逃税的想法。这样促使各行政事业单位自觉做到依法诚信纳税，积极创造公平、有序的和谐税收环境。

（五）进一步提高税务干部自身素质，为纳税人提供优质服务。地税部门要根据税收征管法和个人所得税法的规定，完善对行政机关、事业单位扣缴个人所得税工作的服务和管理，建立健全并落实相关制度，协助行政机关、事业单位正确履行扣缴个人所得税义务。要主动掌握扣缴义务人的情况，为行政机关、事业单位扣缴个人所得税提供工作上的便利，做好政策咨询和服务工作，有针对性地加强税法宣传、业务辅导和培训，维护扣缴义务人的合法权益；要加强对行政机关、事业单位扣缴个人所得税情况的检查，依法纠正、处理违反个人所得税法的行为。