工程造价审计在造价控制中的应用分析

第一篇：工程造价审计在造价控制中的应用分析

工程造价审计在造价控制中的应用分析

摘要：近年来，我国对工程造价审计日趋重视，为了研究工程造价审计在造价控制中的应用问题，本文从工程造价审计特点及现状入手，按照工程事前、事中、事后审计的逻辑顺序，提出了工程造价审计在不同阶段的审计重点，并总结了改进工程造价审计的建议及对策，得出了通过在建设项目全过程中应用工程造价审计方法，能够有效提高工程项目造价科学性、合理性的结论。

关键词：工程造价审计；造价控制；应用

工程造价审计是由独立的审计机构依据国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项目进行审查的方法，是对工程造价实施有效控制的一种重要手段。它是一种对固定资产投资活动的效益和效果实施监督、检查和评价的活动。加强工程造价审计，不仅可以有效地控制工程造价的准确性，更能对项目建设全过程进行有效地监督和管理，确保项目达到设计功能并发挥最大的效益。

一、我国工程造价审计特点及现状

近些年来，我国工程造价审计水平日趋提高，但就总体而言，我国与很多发达国家相比差距仍然不小。要充分发挥工程造价审计的作用。首先要明确工程造价审计的目标、内容及特点，并根据工程建设不同阶段的具体情况运用不同的审计方法，针对重点内容进行审计。

在项目建设前期，我国的工程审计人员一般不参与工程方案的编制或审查，造成项目建设过程中很容易出现决策失误、资源浪费等问题。在项目施工阶段，各种工程支出大量增加，工程审计人员在这个阶段大多也未能及时进入施工现场，同样对造价控制造成很大影响，可能出现的问题包括：施工单位使用错误的定额投标、变相人为提高工程单价、施工单位虚报工作量等等问题。在工程竣工阶段，工程审计人员经常遇到工程建造资料不完整、篡改结算金额、虚报工程量等问题，使得日后工程造价审计难度大大增加。

二、工程审计在工程造价中的应用

（一）工程事前审计重点

1、设计方案审计。设计方案的选择直接决定工程建设的标准和工艺水平，更直接关系到工程造价的高低。通过对大量案例进行统计，工程设计费用虽然只占全部工程费用的很少一部分，但却会对整个工程造价产生非常重大的影响。所谓“好的开始是成功的一半”，在工程建设过程中，建设单位首先应该改变重施工、轻方案的传统观念，把造价控制的最核心内容放在方案选择和设计上，努力把握住造价控制的最前端关口。

要做好设计方案的前提条件是必须严格执行国家工程招标制度，只有通过招投标制度，才能使符合项目建设目标、造价合理、功能完善的方案脱颖而出。在这一阶段，造价审计人员应该及时参与到设计方案选择之中，分析工程项目建设目标、资金情况和投资规模，力争科学、合理地布置项目的使用功能，将技术与施工，规模与经济，设计和概算三者达到有机统一，为控制项目整体造价奠定坚实的基础。

2、招投标审计。工程招投标审计也是工程造价审计的重要环节。在进行招投标审计时，工程造价审计人员首先应审查建设项目招标是否规范，招标文件是否准确、完整，招投的范围、评标原则、办法和标准是否明确清晰，避免因表述含糊造成施工中频繁发生变更签证，使工程造价难以控制。其次，投标单位资质及履约能力对项目有着极其重要的影响，是确保工程顺利实施、达到预期功能和目标的关键和基础。因此，审计人员在审计招投标环节资料时，应该重点审查招标文件中对单位资质、信誉、业绩、合同履行案例等情况的要求，并核实中标单位是否完全符合招标文件规定。同时，审计人员还应审查施工单位是否有出让资质、由无资质的包工头“挂靠”等情况发生。

（二）工程事中审计重点

1、工程进度审计。工程建设阶段，造价审计人员首先应该对工程进度情况以及资金使用情况进行审查，审查内容包括：是否符合计划的施工进度、资金使用是否符合计划要求，并根据工程进度情况对整个工期做出合理估计，是否可能发生工期延长的情况，预估工程预算是否可能超支等。造价审计人员应根据审计资料，重新计算进度偏差和费用偏差，并采取相应措施降低偏差带来的影响，追赶工程进度，节约工程预算。

2、方案执行审计。项目建设过程中，只有严格按照设计方案进行现场施工，才能有效保证工程造价在原定预算之内。因此，工程造价审计的目标就是必须保证工程一定要按原设计方案进行施工。发现施工过程出现特殊情况或不可抗力等原因必须变更原设计方案的，审计人员应对其资料进行严格审核，确认属于工程范围内且履行相应的审批手续后方可认定该项内容，否则，对该项变更或签证不予认定。

（三）工程事后审计重点

全部工程完工后，相关部门应组织编制项目竣工财务结算。在此阶段，审计人员应重点审核竣工财务结算中的工程量、隐蔽工程以及工程决算书等内容。工程量的计算是工程结算的基础，其计算正确与否直接影响工程造价。审计人员进行工程量审计使，必须在设计和施工阶段就亲临项目现场做好记录，根据图纸和设计方案等正确计算工程量。同时，审计人员还应重点审查工程材料费用，对费用畸高的应进行重点审查。除以上两项外，还应调取相应资料对隐蔽工程进行重点审查，此项工作难度较大，要求审计人员有相对充分的审计经验。工程决算书审查的重点是审查工程决算书的各项明细内容，检查其准确性和合理性。

三、改进工程造价审计建议及对策

（一）明确造价审计目标

审计人员和建设单位首先应该对工程造价审计形成统一的认识，即工程造价审计的目标并不是为了核减工程造价，而是通过运用工程造价审计技术，确定工程的真实造价，并判断其是否合理和公允。如果造价显失公允，应分析造成工程造价偏差的原因，纠正人为原因造成的损失，并为未来项目建设提供管理参考。

（二）全面反映投资成本

审计人员应重视工程质量审计，复核验证隐蔽工程及设计变更的真实性和必要性，这样才能通过工程造价审计确定真实的工程造价，进而分析项目投入资金与产出效益的关系，合理评价投资的经济效益和社会效益，为未来投资者进行决策提供更加全面准确的信息。

（三）大力推行跟踪审计

与传统审计相比，工程造价跟踪审计的优势是显而易见的。传统的竣工结算审计一般以审减金额或审减率作为评价审计效益的标准，并未关注项目建设过程中对造价控制的作用；但跟踪审计不仅能够发挥控制工程造价的作用，还能够对项目进行监督评价，并适时给出项目咨询管理建议，这就很大程度上解决了事后审计的“马后炮”问题，避免了事后审计很多时候无法改变工程既定事实的被动局面。因此，工程建设项目应大力推行跟踪审计，从项目立项、方案设计开始进行有效的造价控制，真正实现项目全过程管理。

四、总结

综上所述，笔者认为，工程造价审计对于项目管理和造价控制都起着至关重要的作用，应充分发挥工程造价审计这个工具的作用，加大审计人员参与及监督工程造价的力度，力争对项目的全过程造价进行科学、系统的分析和评估，对项目建设的各个环节和阶段进行严格监控，及时发现项目管理中存在的相关问题，并进行有效地修正和完善，并为未来施工提出有益的参考和建议。（作者单位：中国气象局资产管理事务中心）

参考文献：

[1]周建平.工程造价审计中存在的问题与对策[J].财会月刊，2011（1中旬）：72

[2]吕丽平.建筑工程造价审计方法探究[J].山西建筑，2013（7）：232

[3]陈超.关于工程造价审计风险与防范对策的研究[J].工程技术，2011（1）：117

[4]张文武.浅谈工程造价审计风险[J].财会研究，2008（03）：70-71

[5]刘芳、王银根.刍议政府投资工程造价监管的新举措[J].基建管理优化，2009（1）：23

第二篇：造价控制VS跟踪审计[定稿]

建设项目实施阶段全过程造价控制VS跟踪审计

关于建设项目实施阶段的全过程造价控制和跟踪审计，许多领导都认为是一回事，有些专业人员也将二者混为一谈。笔者查阅了相关资料，认为二者虽然有许多相似之处，但也有着本质的区别。

一、基本含义

跟踪审计。温家宝总理在全国人大第十一届二次会议上所作的《政府工作报告》中，要求“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，根据以上精神，中国审计网上发表了大量关于工程项目决算审计及工程项目跟踪审计的文章。跟踪审计也是审计，只是将原来的事后审计向前延伸为事前审计、事中审计与事后审计相结合。

建设项目实施阶段全过程造价控制。建设项目的实施阶段指工程招投标到结算阶段，即包括工程招投标（发承包）阶段和施工阶段。造价控制属于建设单位项目造价管理的范畴。

二、委托单位（服务对象）

工程项目的决算审计主要含项目建设程序的合法性审计、工程造价审计及工程财务审计三方面，为弥补审计机关专业人员配置的不足，将造价审计及财务审计委托给具有相应资质的中介机构进行，审计机关对其进行监督，履行监督职能。所以，我们造价咨询单位所承担的“全过程造价跟踪审计”受审计部门委托，为审计部门服务，对审计部门负责。

建设项目实施阶段的造价控制至关重要。有些建设单位将项目实施阶段的全过程造价控制委托给专业的造价咨询单位进行。造价咨询单位受建设单位的委托，为建设单位服务，对建设单位负责，相当于建设单位的造价部门。

三、主要工作内容

根据《贵州省物价局关于建设工程造价咨询服务收费的通知》（黔价房【2012】86号）的规定，建设项目实施阶段全过程造价控制咨询服务：是指工程量清单编制开始到工程结算的全部造价咨询服务。其中包括制定造价控制实施细则，确定控制目标；审核招标文件、答疑文件及合同条款中相关的造价条款；提供施工进度款的支付审核意见；审核设计变更、现场签证、施工索赔的造价内容；审核分阶段完工的分部结算；审核设备、材料等造价信息；提供与控制造价相关的其他咨询服务（审核施工方案中有关工程造价的内容、审核隐蔽工程验收记录等-笔者注）。

工程造价跟踪审计服务的工作内容包括哪些？笔者没查到相关规定，但可以参照建设项目实施阶段全过程造价控制咨询服务的内容。我认为主要有以下内容：1.编制切实可行的跟踪审计方案；2.审核招标文件及承包合同，相关内容应无违规情况，计价原则约定应清晰合理；3.跟进施工全过程，检查其施工内容、施工方法、实施质量等是否与施工图、施工方案、质量标准相符，对影响工程造价的部分及时取证；4.跟进施工全过程，熟悉相关设计变更、施工索赔事件的缘由及费用的计算和承担方的确定，对有关工程造价的内容及时取证；5.跟进施工全过程，对施工材料品牌、供

货方式及价格的确定作全面了解，并及时取证；6.根据相关依据，对工程决算价款作出客观的审计结论。

需要强调的是，二者工作内容虽然相似，但服务对象不同、性质不同，工作重点也有所不同。造价控制工作重在“控制”，为建设单位主动控制建设投资，比如材料价格的审核，应根据工程需要，确定材料质量（品牌）及供货方式，通过询价等方式确定材料价格。跟踪审计重在“审计”，在于监督而不应过多地干预各参建单位工作，比如在建设单位确定材料价格时，应监督其询价过程，确保材料价格的确定合法合理，而并非“由跟踪审计单位审核确定”。

第三篇：建筑工程造价控制分析

建筑工程造价控制分析

【摘 要】科学合理的工程造价是保证工程的经济效益和社会效益的前提，在对工程进行造价控制的实际过程中，要综合运用科学、经济和法律的手段，去解决各种问题。工程的造价贯穿于工程的整个过程中，本文结合笔者多年的工作经验，从工程的决策、设计和施工阶段三个方面讨论了控制造价应该注意的问题和方法。

【关键词】工程造价；决策；设计；施工；控制

项目工程的造价控制存在于工程的整个过程中，例如在项目决策阶段、设计阶段、实施阶段和竣工阶段，造价控制都是必不可少的环节。其中项目决策和设计阶段的工程造价的影响较为显著，根据有关统计数据可知，项目决策阶段和设计阶段对造价的影响低至百分之三十，高的可达百分之七十。鉴于此，如果要做好项目造价，就必须做好项目初期，即项目决策设计阶段的项目控制。

1、决策预算

1.1 保证项目决策正确

保证项目预算科学性的前提和基础是必须具备有正确的决策，即如果要对工程造价作出合理科学的预算，必须对项目工程作出科学全面的判断，然后策划出最合适的投资方案，目的是从预算之初，也就是项目的源头控制工程的造价。若是在项目的初始阶段对项目的认识不够完善导致决策性的错误，必然会导致项目的选择的错误，势必会对以后的项目施工等带来不好的影响，造成人力、物力、财力等资源的浪费，有的甚至会造成不可弥补的后果。由此看来，工程项目决策对工程的影响不容忽视，要保证工程造价的合理性首先必须做出正确的决策。

1.2 决策内容直接决定工程造价

工程的造价控制存在于项目建设的每个阶段，作为项目最开始环节的决策阶段也是项目工程造价的最初阶段，且其重要性前边已作出说明，决策阶段所作出的决策内容直接决定了工程的造价。譬如决策中的建设标准、地点、建筑工艺、建筑设备选择等直接影响着工程造价的高低。也是因为这样，工程的决策阶段被认为是未来工程造价和管理的基础阶段。

1.3 决策深度影响工程造价的控制效果

工程的决策过程是个循序渐进的过程，每个阶段具备不同的特点和原则，决策深度也会随着阶段性的改变而有所不同，逐步提高。深度在逐步提高的过程中，其预算出的投资的精确度也就越高，所得出的工程造价也就越来越精确，预算和造价的是一先一后的关系，也可以说是预算决定造价。这么看来，若是要控制造价，最重要的要对预算进行控制，同时要提高预算的精准度，这就要求提高项目工程决策的深度，提高工程造价计算和控制的合理科学性，避免概算超估算、预算超概算、决算超预算的“三超”现象。

2、注意建筑设计中的造价把关

工程的设计是建立在前期决策和策划的基础上的，是对前期决策的具体化，这也是工程建设的根本任务，设计的好坏与合理与否对整个工程的质量有着决定性的影响，同时也直接影响着工程的造价的确定和控制。

2.1 优化方案，控制造价

工程项目的设计质量是项目设计成功与否的重要保证，工程项目设计是工程造价的重要内容，保证合理科学的工程设计是控制好工程造价的先决条件。所以，有关建设的单位必须从审查设计开始，优化建设方案，全面仔细的分析评估设计图纸，尽可能的保证设计合理科学性和减少不必要的成本的投入。

2.2 采用限额设计方式

一般来说，设计师在设计图纸时，往往注重建筑面积和功能的合理科学性，而不注重手中合同委托书所标注的投资金额，这样就不利于工程造价的控制。鉴于此种现象，工程师在进行设计时有必要采取完善的限额设计机制，即设计前进行合理充分的全面的分析研究和计算，在不影响工程质量的前提下，根据工程的决策预算进行合理的设计，保证在设计环节严格控制工程的预算，从根本上降低造价，控制投资成本。

2.3 工程设计发包中采用招投标方式

采用招投标方式更利于选取优质的设计方案，从而保证优质的设计质量，在保证质量的同时降低工程的成本，这也就在设计环节降低了工程了造价，提高工程的效益。但同时为了防止以一味的追求优质的价格而忽略工程质量的现象的发生，有关政府主管部门需加强对设计部门的监督和管理，健全法律法规，明确责任体系，以保证工程的安全。

3、施工过程中搞好造价控制

施工过程就是将前面所做的工作向实体转化的过程，这个过程是对人力、物力和财力协调使用的过程。由于工程的施工包含了各种领域，其涉及的范围比较广泛，各种繁多复杂的因素可能都对其产生或大或小的影响，这就要求在施工过程中必须对工程的各个细微环节进行科学合理的控制。

3.1 有效的控制工程变更和现场经济签证

工程的变更和现场签证是项目工程建设中的难以避免的现象，但是这种现象的出现不利于工程造价的控制，所以应该尽可能的减少这种现象的出现。这就要求我们在施工之前做到查缺补漏，严格进行审核，避免不必要的漏洞。工程造价控制人员或者机构应该在工程施工过程中加强管理，尽早的发现设计中的漏洞，尽可能的降低工程的造价。

3.2 择优确定专业分包单位

在进行分包单位的选择的时候，要注重分包单位施工人员的资质和能力，避免某些垄断行为的产生从而导致价格肆意抬升。工程中有些专业性较强的工种，不的不委托专业的施工单位，但是这些专业的单位在一定程度上往往又具备这垄断的性质，针对这种项目，我们首先要尊重供电部门的规定，将这些工作按照规定交付于他们，同时我们要支持其他的供货商来参与竞争，目的是通过竞争来实现更完善的工程施工效果。

4、小结

总而言之，工程的造价管理对建筑投资至关重要，造价师应根据实际情况，从项目决策、项目设计和项目施工三个方面着手，同时要与工程的设计人员、监理和施工人员等密切配合，合理控制工程的造价，在保证工程质量的基础上将工程的投资降至最低，以保证工程的经济效益和社会效益。

参考文献

[1] 李雁.浅谈建设工程造价控制目标的实现[J].科技致富向导, 2011,(08).[2] 赵琳水,徐哲.施工组织设计对公路工程造价的影响[J].科技致富向导, 2011,(15).[3] 安少华,宋信涛.建设项目决策阶段工程造价的(计价)控制关系探讨[J].科技致富向导, 2011,(30).

第四篇：工程造价概预算分析控制浅谈

工程造价概预算分析控制浅谈

摘要] 工程预算和造价是工程建设的重要组成部分,它对于控制工程投资，缩短建设时间，提高业主投资效益具有重要作用。所以，加强工程造价管理中概预算工作具有重要意义。本文结合工作实际经验，着重对建筑工程造价预算的分析和控制进行阐述。

[关键词] 工程预算 工程造价 工程造价管理

一、概述

预算和造价工作是一项技术性、政策性较强的经济工作，随着社会主义市场经济体制改革的深化和发展，工程建设投资越来越大，国家和社会对工程造价预算人员的要求也越来越高。在工程建设中不可避免的要遇到市场、人为因素等的风险，使预期的工程造价预算超出投资控制，这明显不利于工程整体建设。合理、有效地控制建设工程造价是工程造价管理的主要内容，做好工程造价的动态管理，控制风险投资，改进和完善工程投资估算，实行全过程的控制和管理，才能较好的完成工程造价概预算工作。

二、工程造价超预算的原因分析

1.工程技术与工程造价结合不够

当前，很多工程项目的设计工作不是本地设计院设计，就存在着地域差异大，设计院所处的地方与工程建设所在地规范明显不同，造成了工程造价的增大。例如，土质的差异使东北的孔桩适合基孔，而西南地区大多用的人工挖孔桩。设计费虽然只占工程整体投资的不到1%，如果设计不当，它对工程造价的影响却很大。目前，不少地方存在着设计人员的设计理念保守，设计思想、施工规范落后的问题，再加上造价工程师普遍不能参与建设全过程，只是单项建设完成后复核。使得工程概预算在不少方面难以控制，理论和实际不尽相符。

2.市场波动大，竞争激烈

近几年来,在宏观政策调控下，材料价格等得到了有效控制。一般建筑工程项目的建设周期较长，范围广，工程之初所做的概预算虽然对材料价格波动、市场风险等情况作出了预测，使预算留有余地，但并不能做到准确无误。加上从事建筑施工队伍众多，供不应求的局面使得工程招投标存在不正当竞争行为，工程造价很可能出现超预算。

3.工程管理不善

建筑工程项目施工时间长、工序多，一旦管理不善，现场情况就可能得不到及时反馈，难以对工程实施阶段工程造价进行适时的监控和调整，容易造成资金浪费，工程造价超预算。

三、工程造价预算的控制要点

建设工程概预算是工程造价管理的基础，它贯穿于工程建设的全过程，即可行性研究及设计任务书的投资估算→初步设计概算→施工图纸预算→施工预算→完工结算→竣工决算。

1.设计方面控制预算

建设工程概预算编制工作首先要从经济角度影响设计,由工程造价人员对每个设计方案作出估价，通过编制施工图纸设计预算来衡量和控制施工图纸设计，供建设单位与设计单位确定设计限额时参考。在不影响功能的情况下，尽可能地降低造价，提出合理化建议，最终在此基础上推选出最佳计方案。改变设计人员的经济观念，要克服当前某些设计中不结合地域实情，片面追求高标准的现象。片面追求高标准的，必须修改设计。因此，搞好概预算编制和审核，才能保证工程设计质量，降低工程造价,达到技术先进、经济合理、安全实用的目的。

2.做好工程造价预算的编制工作控制预算

工程量是影响工程造价预算的原因之一，计算得正确恰当与否，将给工程造价指标带来很大影响。在综合考虑工程的施工组织特点的基础上，应先做好前期准备工作，收集工程勘查报告、地形测量图、施工设计图纸、各类标准图集等相关资料，深入现场勘察、调查施工环境并进行施工方案研究，了解现行建筑工程预算定额、取费标准、统一工程量计算规则及材料预算价格。尽可能多的掌握工程建设项目现场第一手资料，控制好工程造价预算。对工程总造价影响较大的桩基工程和相对复杂的保温防腐项目，特别要注意工作内容漏项的问题。严格按照清单计价范围，掌握项目施工过程，完善工作内容，尽可能的避免施工过程中增加项目变更，保证预算造价的有效控制。

3.掌握要素价格市场动态

建筑工程建设所需要的设备与材料品种多、价格不一，购置设备材料的费用在造价构成中占有很大的比重，材料、人工费占总价的比例一般为60% ~80%。因此价格在市场中的动态变化直接影响到工程的预算，也是合同风险中相当重要的因素，建设单位应重点注意其动态变化而带来的风险。要求工程造价编制人员对设备材料的品种、规格、性能和价格做到心中有数。在投标报价时必须及时了解市场价格，预测其变化趋势，使报价准确合理，减少风险的潜在因素。在实施中更应密切关注，搞好动态分析，及时根据市场变化调整材料订货，确定合理要素价格，减少风险。尚未实现的产品的成交价，只有竣工工程的结算造价才能真正代表市场价格。因此，在资料收集方面，工程造价人员对具体工程的造价指标进行预测分析、对合同中工期、质量、造价三要素的控制要求及相应违约责任要做到心中有数，为合同的实施创造有利条件。

4.提高工程造价预算管理人员的素质

建筑工程造价预算对造价预算管理人员提出了较高的要求，造价预算管理人员要掌握工程预算的专业知识、相关的法律法规政策，对设计、材料设备采购、现场工艺、工程整体结构、投资分析控制等方面的知识应熟悉。工程造价预算工作又是一项工作时间长、工作内容项目繁多，要求非常细致的工作。就是对造价预算非常熟悉的人员，也难免有一些疏漏和难以处理的棘手问题，加上现在新材料、新技术不断出现，必须要不断学习才能较好地完成工作任务。对图纸、当地法规文件、地方特色一定要了解透。造价预算管理人员还要深入工程第一线，因为现场的实际情况和图纸上的有时候差别很大。比如孔桩下面如果有溶洞，就需要用填充材料进行处理，溶洞的大小、地质情况都是决定用料多少的决定性因素。对工程建设全过程中的项目可行性研究、初步设计、全面设计、工程施工、设备安装等工作都要了解掌握。所以，工程造价预算管理人员要有过硬的专业基本功，并具备良好的职业道德。用人单位要关心预算管理人才的培养，为造价预算管理人员的深造和提高搭建平台。

5.实行“静态”与“动态”相结合的管理模式

“静态”管理是对造价预算实务中的人工、材料、机械台班、消耗量的统一管理，全国有统一法定的定额，这是定数。但是市场中的人工、材料等是在不断变化之中的，整个市场都是“动态”的，单一的用“静态”的定额来预算，难免造成工程风险投资增大。尤其是人才、材料市场波动得非常频繁，城乡区别大，定额中的预算价格与实际价格的价差增大，必须引出“静态”与“动态”相结合的管理模式，以对市场经济中的政策变化和价格起伏。

四、总结

实践证明，概预算工作只有合理地确定工程造价,才能更有效地控制投资，有效地控制基本建设规模，才能防止概算超投资，预算超概算现象发生。因此，要求造价预算人员在具体的工作实践中，一定要找到建筑工程造价预算控制的新途径、新方法，并抓好工程造价全过程管理和“动态”管理，这样，才能确保工程造价得到有效控制，顺利完成工程建设目标。

第五篇：博弈论在政府审计中的分析应用初探

博弈论在政府审计中的分析应用初探

唐海审计局赵黎星

一、博弈论的基础理论

博弈论(Game Theory)又有人译为游戏论、对策论，研究当某一经济个体的决策在某个群体中互相影响时的决策问题和均衡问题。极具代表性的例子 “囚徒困境”进行了阐述：两个合伙犯罪的人被隔离审讯。如果两人都不招供，警方就没有足够证据判他们重罪，只能判每人监禁2年；如果都分别招供，则每人将被判5年；若一人招供而另一个人不招，招供者将获释放，而不招供者将被判10年。在这种情况下，一名囚犯首先会想：不管对方招与不招，选择招供对自己都是最有利的。于是这个囚犯决定招供。出于同样的理由，对方也会选择招供，结果是两人同时被判5年。双方都不招时，各被判2年，将是更好的结局。招供却是对单一个体的最优选择，而不是合乎逻辑的全局最优选择。日常生活中乘车、买东西时的“乱挤”现象，其实就相当于多人的“囚徒博弈”。可见每个人在做出各种决策时，并不注重自身决策行为是否合理，是否在最终结果上取得全局最优，只是追求自身现实利益的最大满足。而这一行为决策，往往会对全局利益造成伤害。

博弈论被广泛地用于经济学、管理学等领域，我们不妨也将审计工作中的各个主体看做是理性经济人，借助博弈论的理论方法对政府审计工作中的审计管理以及审计实务两方面的相关问题分析解构，从而为维护“全局利益”找到更有效的工作方法和途径。

二、博弈论在审计机关内部管理中的应用

信息不对称是博弈论的重要前提，而审计机关作为一个由多人组成的群体，在诸多层面上存在信息不对称性的特征，如领导层和中层干部之间、中层干部与具体工作人员之间、本单位与上级审计机关之间等。审计系统内部行为实际上就是人与人之间的博弈过程。这种既成事实，对于审计工作造成的影响主要表现在：

（一）审计风险大幅增加。

审计是一个集体性的工作，从发现问题、查找原因、准确定性，到最后依法处理均需要在组织内部对大量信息进行多次纵向、横向的沟通、研究。在此过程中，审计人员或中层为维护自己的利益，可能截留或更改信息的内容，只向上（向外）传递符合自己利益的信息，而将其他信息予以过滤。如审计人员在审计调查过程中可能发现了大量的线索，但在其向上汇报时，可能只汇报自己认为能出成绩，符合自身利益的线索，而隐藏有利于他人工作的信息；审计组长在收到审计人员的信息后，又会根据审计组的人力、时间安排以及个人对发现问题的偏好等进行整理过滤，只将符合本人（本组）利益的问题向上（向外）传递。由于信息不对称的存在，审计人员、审计组长等掌握的部分被审计单位的实质性问题线索，出于其自身利益最大化的考虑（包括利用权力截留信息牟取不当利益），并没有真正如实地反映到领导层，可能形成有价值的问题线索被隐藏或轻描淡写地处理，极大地增加了审计风险。

（二）影响绩效考核和干部评价的公正性。

由于不同岗位之间在工作量、工作成果、工作责任、审计对象所

处行业等方面存在着较大差异，个人真实的德、能、勤、绩、廉情况很难科学准确的量化到最终的考核成果上来。“理性”审计人员的自身决策一般具有强烈的个人利益趋向，往往并不注重决策行为是否合理、是否在最终结果上取得最优，而只是追求自身现实利益的满足。现行的考核方法又往往只注重结果，因此导致考核结果的片面性。

（三）影响规章制度的有效发挥。

审计机关内部规章制度的贯彻执行，奖励和处罚都是以事实（信息）为依据的，由于信息不对称现象的大量存在，实际工作中经常存在错误未受到处罚、成绩未受到表扬的情况，按照博弈理论，制度的遵守情况会越来越差，最终偏离制定规章制度的初衷。

为消除以上三方面影响，我们需要做好以下几方面工作： 第一，加强审计系统信息化建设。

要创新思维，在组织机构与管理制度上采取有效措施，建立全新的机关信息化工作环境，充分利用现代化的信息技术和手段，提高信息的透明度，保证信息沟通渠道的通畅，确保信息的清晰、准确，减少信息失真，确保信息的时效性、准确性、安全性和透明度，避免领导层和审计人员信息接收过程中出现的偏差，从而保证机关决策的科学严谨性。与此同时，公开和保密工作均要真正到位，凡保密的信息就不能变为透明，凡是应该公开的就坚决不设置任何技术措施进行阻挡，不让信息成为某些人可以利用的资源。

第二，建立完善科学、公平、透明、动态的工作考核评价体系。

不同科、处室的审计人员所面对的被审计单位所处行业和现状不同，同样的能力水平付出同样的努力取得的审计成果却往往大相径

庭；后勤综合部门的工作岗位职责各不相同，工作特点、强度和责任也差别极大。如果不建立畅通的信息反馈渠道，科学、透明、动态的评价体系，而用千篇一律的评价标准考核工作在不同时间、环境下的人员，就不能体现公平。另外，在晋升和奖励等内部激励机制方面要考虑“长短结合”的原则，把短期激励与长期激励有机结合起来，形成一种“以长补短，短中见长”的激励机制。审计工作尤其是审计管理工作，效果的取得往往是长期积累的结果，也就是说措施成效的取得具有较大的滞后性，避免短期行为和短视效应。

第三，做好审计机关文化建设。

按照博弈论的观点，如果“环境”满足一定的条件，理性经济人就可能达成暗中的共识，实现共同合作，达到全局利益的最优化（有如“囚徒困境”中两个囚犯都不招供）。审计机关需要形成某种“文化环境”，形成一种默契和一种微妙的暗示，并推行积极的、有利于审计机关整体利益的价值评价原则，并始终贯彻于审计机关的管理行为中。每一项管理制度的制定都要自始至终遵循审计机关所提倡的价值判断标准，体现审计机关价值观的一致性。同时，领导层还应通过亲自作出关心和信任审计人员的表率来激发审计人员的合作意愿，通过鼓舞成员之间的相互信任、创造共同信念来加强合作，从而建立一种促使审计人员价值选择趋同的“环境”，以实现全局利益最大化，同时实现审计人员个人利益的满足

三、博弈论在审计实务操作中的应用。

在审计实务中，审计机关或部门与被审计单位成了这个博弈的主体，博弈论最直接的应用在针对被审单位会计舞弊问题的分析探究

上。

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。

一般情况下，被审计单位与审计部门的博弈中，被审计单位有两种可供选择策略：提供真实会计信息和提供虚假会计信息，即说真话和说假话；审计部门也有两种策略：严惩或惩罚不力。假设该博弈模型的矩阵如下：

审计部门

被审计单位

可以看出，被审计单位的最终选择将取决于它对审计部门惩罚力度的预期，也就是它对风险程度的判别。假设审计部门对被审计单位严惩的概率为10%，则被审计单位

说真话的收益＝4×90%＋5×10%＝4.1说假话的收益＝6×90%－7×10%＝4.7

可见说假话的收益大于说真话的收益，因此被审计单位选择说假话。为了让被审计单位说真话，必须加大被审计单位对审计部门严惩的预期。假设此概率的预期为50%，则被审计单位

说真话的收益＝4×50%＋5×50%＝4.5说假话的收益＝6×50%－7×50%＝-0.5

可见说真话的收益大于说假话的收益，因此这时被审计单位选择说真话。

博弈论带给我们一些对治理会计舞弊问题的启示及对策。

（一）增强监督机制，加大惩罚力度。

通过博弈论的方法可以很直观的看出，导致被审计单位的会计舞弊、隐瞒真实的会计信息的做法，最突出的问题是监督机制不健全，惩处力度不够。所以要切实提高被审计单位会计信息的质量和真实度，必须加大对查出问题的打击和惩罚力度，增加被审计单位严惩概率的心理预期。被审计单位都会存在一个会计舞弊行为的临界点，审计机关通过提高实际惩处和事前教育的力度，增加舞弊行为的边际成本，从而有效降低舞弊行为可行性。

（二）督促被审计单位建立健全内控制度。

通过建立健全内控制度，改变被审计单位的内部环境，从而影响行为人的决策动因。审计机关应该监督被审计单位建立合理完善的内部控制制度，并定期督查其执行情况。更进一步，要将内控制度检查形成常态审计工作，纳入到审计计划中来（可安排到正式审计业务较少的期间）。这也为正式审计项目做好了铺垫，提高审计效率。通过应用博弈理论，可以更透彻的对审计管理和审计实务中遇到的一些问题产生的根本原因进行分析，使我们更加明确了提高审计管理水平和审计业务质量的方法和思路。