谈论会计分析在信贷风险控制中的应用

第一篇：谈论会计分析在信贷风险控制中的应用

【论文关键词】:信贷风险控制;会计分析;防范会计信息失真

【摘论文要】: 文章通过将会计分析方法有效的应用于贷款贷前调查和贷后管理的全过程，寻找防范会计信息失真的方法，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。

信贷风险管理是商业银行和非银行金融机构经营管理的一个重要组成部分，而信贷风险的识别是进行风险管理的第一步。信贷风险是客户违约行为形成的一种风险，违约即指客户没有对到期债务按契约偿本付息。随着经营环境的不断变化和竞争的日益激烈，商业银行和非银行金融机构的信贷风险越来越大。在此，作者从会计的角度对商业银行如何做好信贷风险的控制进行初步探讨。

一、贷前调查阶段企业会计资料分析

在贷款人贷款前，必须对拟贷款的企业的会计资料进行有关信用情况和偿债能力的审核和分析。为了保证分析的全面性，会计资料的来源可以有多种渠道，以便相互印证，提高会计资料的客观性和完整性。

1.对拟贷款企业的经营特点、资本充足、偿债能力、抵押品、经济环境等五个方面进行调查了解。经营特点指企业的信誉，即企业履行偿债义务的可能性，这一点被视为企业信用品质的首要因素；资本指企业的财务实力，表明企业可能按时偿还债务的背景；偿债能力指企业偿还债务的能力；抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产；经济环境指可能影响企业偿还债务的经济环境。贷款人可以通过这五个方面的分析，决定贷与不贷、贷多与贷少。

2.企业偿还债务能力的会计报表分析。方法一是一种定性分析，因此还必须辅以会计报表的定量分析，以便进一步加强对信贷风险的防范。

(１)资产负债率。该指标反映债权人提供的资金占企业总资产的比重，表明企业负债经营程度及债权人的债权保证程度。商业银行从贷款安全角度出发，可以设立一个资产负债率的信贷警戒线指标，如６０％，对高于这一指标的企业进行贷款时要特别注意。

(２)固定资产与长期负债比率。该指标反映企业的固定资产（净值）与其长期负债之间的比率关系，从商业银行的角度，该指标以大于１为妥。这表明企业的固定资产净值足够用来担保其长期债务，商业银行贷款风险较小。

(３)流动比率。该指标是企业流动资产与流动负债的比率，因为商业银行对企业的贷款有相当一部分是流动资金贷款，所以要利用这个指标分析。为更客观地反映企业的短期偿债能力，必须计算速动比率，即将流动资产中变现能力较差的存货等剔除后计算速动资产与流动负债的比率。

(４)现金债务总额比率。该指标是经营活动现金净流量与负债总额的比率，反映企业承担债务能力，比率越大，企业承担债务能力越强。如果现金债务总额比率为10％，说明企业最大的付息能力是10％。

3.ＣＡＲＴ结构分析法。该方法采用四个财务比率作为分类标准，即现金流量对负债总额比率、留存收益对资产总额比率、负债总额对资产总额比率、现金对销售总额比率。按照ＣＡＲＴ方法，这四个指标分别属于不同的级别，其中现金流量对负债总额比率属于一级指标，留存收益对资产总额比率和负债总额对资产总额比率属于二级指标，现金对销售总额比率属于三级指标。这四个财务分析指标按照级别组成一个分类回归分析树，每个指标根据一定的方法确定一个临界值，从而进行分析。[!--empirenews.page--]

二、贷后管理中的会计分析

贷款人决定了信贷对象和信贷额度后，就可以与企业签订贷款合同，发放贷款，进行相应的会计核算和监督。在贷款人会计核算中可以采用谨慎性原则，将可能发生的损失与费用预先估计入账。商业银行在提取各种准备金的同时，要定期编制应收贷款人贷款的账龄分析表或应收贷款一览表，从中发现哪些贷款还处在安全期内，哪些贷款处在可能收不回来的危险中，从而确定相应的催收措施。

在对贷款对象偿债能力和盈利能力进行分析时，一定要特别注意对贷款对象利润质量的分析。利润质量包括企业利润的真实性和实现利润的优劣程度。后者又可以分为短期利润质量和长期利润质量两个方面。短期利润质量是从一个会计期间判断企业按照权责发生制原则实现的会计利润的变现能力，它代表按照权责发生制原则实现的会计利润与现金流量之间的差异程度。长期利润质量是指企业各期利润持续稳定增长的能力，强调利润的稳定能力和可持续能力，它主要受会计政策的稳健程度、利润构成以及诸如研究开发费用等特殊费用项目因素的影响。在对利润构成进行分析时，我们首先应当关注营业利润在总利润中的比重和变化趋势。营业利润应当在净利润中所占比重较大，否则说明企业利润构成不合理，其长期利润增长趋势也就不够稳定，长期利润质量自然不高。

三、会计信息失真的防范

对于做好信贷风险控制，真实掌握企业的经营状况，发现会计信息的失真无疑是至关重要的。会计差错和会计舞弊是会计信息失真的主要表现形式。

1.观察企业环境，从非财务因素中寻找突破口。需要选择不同时机，分别与企业中的负责人、采购员、财务人员以及相关人员进行交流，了解企业生产形势、生产能力、原辅材料来源、销售形势，用工状况、职工工资、福利待遇等情况，并根据了解的情况进行综合分析，从中掌握第一手资料。

2.实地查看，账实核对，寻找突破口。不仅要注重账面数据的真实性，核查是否账账相符、账证相符、账表相符，更不能忽略“账实”是否相符。

3.从会计报表间的勾稽关系，对比分析企业历史和同行业的会计报表中寻找突破口。即要查验报表所披露信息的真实性和合理性。通过审核会计报表间的勾稽对应关系，同一财务报表项目之间的勾稽关系如“资产＝负债十所有者权益”的静态平衡关系、“利润＝收入-成本(费用)”的动态平衡关系，主表与明细表之间的勾稽关系；纵向分析企业历年来的会计报表，横向分析同行业的会计报表，比较容易发现问题。

4.认真剖析现金流量表能识别虚假破绽。认真剖析现金流量表，能够识别虚假破绽。现金流量表反映了现金流的来源与去向，比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的盈利能力、偿债能力和营运能力。通过分析现金流量的结构，可以识别企业的现金流主要来源于经营活动，还是依赖于投资和筹资。通过现金流量的趋势分析，可以识别企业的盈利质量。通过分析现金流量的比率，可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。

5.关注会计报告相关资料。关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。认真阅读企业会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法，会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响，资产负债表日后事项的说明，关联关系及其交易的说明，资产转让及其出售的说明，企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼，经营战略调整等等有关的文件决议资料，从中查找高风险领域。[!--empirenews.page--] 综上所述，控制商业银行和非银行金融机构的信贷风险是一项复杂的系统工程，而有效利用会计方法无疑是其中至关重要的一个环节，通过对企业所有会计信息的全方位、多方法进行收集、整理、分析、归纳，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。与此同时，为更好的发挥会计分析的作用，也需要我们所有从业人员在不断提升自己会计水平的同时，不断的去发现和运用好会计分析方法，以提高其科学性、有效性。

第二篇：试析企业内部控制基本原理在会计中的应用

试析企业内部控制基本原理在会计中的应用

企业, 内部控制, 基本原理, 会计, 应用

摘要：内部控制作为管理的一种手段，在企业日常运转中时刻发挥作用。文章主要论述内部控制基本原理在会计有关方面中的应用，从现金、银行存款、存贷业务几方面论述内部控制的作用。

关键词：企业；内部控制；基本原理；会计；应用

在社会主义市场经济的条件下，任何会计行为都不仅仅是本单位内部的事情，它影响到整个社会的经济秩序是否正常和健康，甚至影响到社会经济的稳定与安全。因此，任何一个单位，只有建立、健全企业的内部控制制度，才能及时、完整地提供真实、可靠的会计信息，有利于投资者、经营者做出合理、正确的决策。同时才能真正保证企业的财产安全与完整，尽可能地降低成本，提高企业的经济效益。下面仅就内部控制基本原理在会计中的应用谈一下自己的想法。

一、内部控制在现金业务中的应用

现金是企业流动性最大的财产，它易于携带，也容易被挪用、贪污或盗窃。因此，现金的内部控制制度显得尤为必要。

（一）现金管理的目标

保证现金的安全、完整，是现金管理的首要目标。体现在会计上，要求做到现金的账面数额与实存数额日日相符。此外，还应当随时保证有足额的现金供企业日常经营活动使用。在国有企业，现金管理还应当符合国家相关政策的要求。

（二）现金管理的措施

为达到上述目标，必须采取必要的措施，归纳起来有以下几个方面：

1.现金收支业务中相关职务必须分离。现金收付及保管只能由经批准授权的出纳来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金。而且出纳也不得从事除登记现金、银行存款日记账抄、其他账簿凭证的登记、填制工作。这也就是日常所说的“管钱的不管账，管账的不管钱。”

2.现金收付必须严格遵守国家相关规定。如按银行的规定，把超过限额的现金及时全部送交银行，出纳不得坐支；现金的使用范围符合国家的规定；现金的收付必须严格按照会计制度及时、正确地填制有关凭证，并登记入账。

3.建立灵活的稽核制度。库存现金应做到日清、日结、日对，保证账实相符。会计部门或审计部门应随时派除出纳以外的其他人员抽查盘点现金，检查现金是否账实相符。

二、内部控制在银行存款业务中的应用

企业主要资金收付都是通过银行办理的，因此，银行存款的管理是否有效，是企业经营成败的魂定性因素之一。通过设立有效的银行存款内部控制制度，可“防患于未然”，及时发现乃至杜绝诸如挪用资金、贪污等行为。

（一）银行存款管理的目标

与现金管理目标类似，银行存款管理的目标分为两项：

1.保证银行存款的安全、完整。从会计技术角度看，要求定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符；

2.确保银行存款账户有足够得数额，以保证企业正常经营所需的资金。

在现实中，有部分企业因缺乏足够的银行存款而丧失了好的投资机会，更有甚者陷入严重的财务危机而濒于破产。因此，保证留有一定余额的银行存款是内部控制的又一目的。

（二）银行存款管理的措施

不同规模、不同行业的企业，在银行存款的使用要求上存在差异，在其管理措施也就相应不同。但有一些基本措施是共有的，包括：

1.银行存款收付业务的相关人员职责分离。在银行存款收付业务中，涉及到出纳、会计、主管及银行相关人员。在企业中，应做到银行存款的审批人同出纳、支票保管人员和记账员职责相分离，负责调整银行往来账的人员同出纳、支票保管人员和记账员职责相分离，负责调整银行往来账的人员同现金收付、负责应收和应付的人员职责分离。

2.严格支票管理。所有的空白支票必须连续编号，空白支票要妥善保管，支票存根要按有关规定妥善保存。任何有文字或数字更改的支票应予作废，并且同其他支票存根一起，按顺序编号并保留。每项支票支出，都必须经过指定的支票签署者审批和签发。所有已签发的支票，应于当日及时人账，并定期与相关账户核对。

3.要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。如不符，应及时查找原因，力争将损失控制在最低水平。此外，应当特别加强对国有企业银行存款的管理，以保证国有资产不受侵害。例如，银行账户的设立须经董事会或类似机构批准，以免发生出租、出借银行账户现象，也可防止在开设银行账户中为个人牟取私利，进行违法犯罪活动。

三、内部控制在存货业务的应用

制造业的存货一般包括原材料、在产品、产成品等，商业企业的存货包括库存商品、办公用品、低值易耗品等，在企业流动资产中所占比重较大。由于其种类繁多，存放分散，变动频繁，较易发生记账错误、损坏变质甚至盗窃流失等情况，而且存货计价合理与否对企业财务状况的影响也较大。因此，建立相应的内部控制制度至关重要。

（一）存货控制的目标。

1.保证存货的账存数与实存数相符。这一目标是对任何财产物资进行内部控制的共同目标。对于存货而言，不但要保证数量上相符，还要保证存货的价值相同，即不发生存货变质、损坏现象。

2.保证存货的计价正确合理，以确保列入损益表的成本正确。由于市场价格不断波动，以及因通货膨胀（紧缩）的影响，采用不同的计价方法会导致不同的财务结果。如在持续通货膨胀的情况下，采用先进后出法会低估存货成本，高估销货成本进而低估当期利润。如采用先进先出法，高估存货成本，低估销货成本进而高估当期利润。为较真实地反映企业财务状况，应根据经济环境的变化选择恰当的存货计价方式。

3.合理经济地购入材料（商品）及制造商品。购货是存货控制的第一步。不合理地购入原材料等，要么导致大量存货积压，要么导致存货短缺而停工待料或脱销，这两者会给企业造成巨大浪费或损失。

（二）存货控制的方法

1.存货业务中相关职务分离。存货业务涉及采购、验收、保管、领用、盘点、会计记录等工作，从事这些工作的人员应适当分离。如来购部门人员与验收1保管人员适当分离，产成品验收部门同产品制造部门人员分离，保管人员与会计记录人员分离等。

2.建立存货盘存控制制度。对存货的会计记录一般采用永续盘存制。为避免永续盘存制的弊病，一般应在年末通过实地盘点来校对账存数与实存数的差异及存货的质量差异以确保企业存货的安全和财务报表的真实性。

3.建立合理的存货计价及管理制度。企业要根据经济环境选择恰当的存货计价方法，使财务报表尽可能反映存货的真实价值，确定合理准确的销货成本。存货的计价方法一经选定，不得任意更改，否则易导致利用存货计价方法操纵利润的现象。如确因经济环境发生变化需改变计价方法，应在报表附注中说明改变计价方法的原因及对当期财务状况的影响。

随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，经济环境和整个会计工作的状况都发生了很大变化，经济活动日趋复杂，从而使内部控制在会计中的应用越来越多。内部控制是各级管理部门为了保护单位财产的安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工产生的互相制约、相互联系而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序并予以规范化、系统化使之组成—个有效的控制机构。内部控制作为管理的一种手段，在企业的日常运转中时时刻刻在发生作用，其作用是潜移默化的。

摘要:资金是企业生存与发展的基础,是企业进行经营活动的血脉,必须建立健全资金的内部控制制度,加强企业资金的管理,确保企业资金安全完整、正常周转和合理使用,减少和避免损失浪费。而资金集中管理又是财务集中管理的重中之重,包括资金预算集中管理、融资集中管理、银行账户集中管理和现金集中管理四个方面。

关键词:企业;资金管理;内控制度;

资金是企业生存与发展的基础,是企业进行经营活动的血脉,其高流动性使之能任意转换为其他任何类型的资产,极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。因此,必须建立健全资金的内部控制制度,加强企业资金的管理,确保企业资金安全完整、正常周转和合理使用,减少和避免损失浪费。而要建立健全行之有效的内控制度,应针对企业经营活动中的各项风险点,对业务流程重新组合,按照“职能分割,制约监督”的原则,建立业务管理、风险管理、财务管理三位一体的管理控制平台,完善事前防范、事中控制和事后监督的控制体系。

一、事前防范,建立科学的财务控制体系及明确的规章制度

集中、统一的财务管理体制是目前较为先进科学的体制,其运作模式为“三个统一、一个体系”,即资金管理统计核算统一、会计统一、财务人员管理统一和一套科学的财务分析评价体系。

而资金集中管理又是财务集中管理的重中之重,包括资金预算集中管理、融资集中管理、银行账户集中管理和现金集中管理四个方面。资金预算集中管理是指根据企业年初审定的财务预算,核定资金额度,集中管理投资资金,引导资金流向企业战略重点业务上;融资集中管理是指企业将银行贷款权、贸易融资权、对外担保权统一管理起来,有效控制资金使用风险,杜绝由于担保而产生的或有负债;银行账户集中管理是对所属单位的银行账户实行审批制,强制核销与经营无关或功能重复的银行账户,并通过安全有效的网络系统时时监控资金流向,控制业务违规风险,保障资金安全;现金集中管理的核心为收支两条线,即管理部门按照核定的资金预算及所属单位申报的资金用款额度,拨付资金;所属单位的所有收入资金均按规定的上划途径上划至集团公司的账户内。通过资金的集中管理,大大减少了资金的沉淀,利用集中的闲置制资金可以大量归还外贷资金,内部调剂所属单位的资金余缺,从而大大降低了财务费用。而且将集团内的闲置资金统一运作,也能大大提高闲置资金的收益水平。

财务管理体制确立后,就需要建立一套严格的内控制度实施,包括《公司财务管理办法》、《公司预算管理暂行办法》、《公司产品销售结算管理办法》、《货币资金集中管理操作程序》、《银行账户开立、变更、关闭的审批程序》、《公司债务融资管理办法》、《公司资产管理办法》、《资金审批支付程序》、《网上银行业务使用规定》、《货币资金内控实施办法》、《资金计划管理办法》、《公司资金授权审批管理办法》等等与资金管理相关的制度。

二、事中控制,保障货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性

在资金的使用环节进行有效的事中控制,可保障资金的安全,预防被盗、诈骗和挪用;保障资金的完整,保证企业收到的资金全部入账,杜绝“小金库”、资金体外循环等侵占企业收入的违法行为发生;保障货币资金的合法,按照国家法律法规的相关规定取得、使用资金;保障资金的效益,合理调度使用资金,选择低风险、高收益的投资方案,使其发挥最大的效益。

1.资金完整性控制.即所有资金收支业务均按规定计入相关账户。其控制方法一般有以下几种:

(1)发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金,以确保收到的货币资金全部入账。加强对发票、收据的印、收、发、存的管理工作,建账核算,定期抽查核对存根联与入账的记账联,及时发现其中的错弊。

(2)银行对账单控制。通过及时编制银行存款余额调节表,分析未达账项的原因,发现其是否存在错弊。

(3)物料平衡控制。按照主要原材料、产成品在生产、销售过程中的量的平衡关系,检查资金收支的完整性。

(4)业务量控制。根据某项业务量的大小,复核其货币资金完整性。例如,旅馆可以按客房记录的业务量,汽车运输可以按台班记录的业务量,复核货币资金收入支出。

(5)往来账核对控制。定期与对方进行往来账余额的签认,确认清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实,及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款,了解是否有收回款项不入账的情况。

2.货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行存款、其他货币资金,应收、应付票据。其控制方法一般有以下几种:

(1)账实盘点控制。即对库存现金、有价票据等进行定期盘点,日清月结,严禁擅自挪用、借出货币资金,严禁白条抵库,确保企业资产帐实相符。

(2)库存限额控制。核定企业每日库存现金余额,超过限额的货币资金及时送存银行。

(3)实物隔离控制。建立控制制度确保除实物保管之外的人员接触不到实物,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,专设登记簿记录,防止空白票据的遗失和被盗;对于收到的支票、银行承兑汇票等票据,建立专门台账,专人管理,以保证票据安全和及时兑现。

(4)岗位分离控制。将不相容岗位分离,相互牵制、相互监督。比如,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,不得编制银行存款余额调节表;出纳人员连续工作不应超过三年;空白支票、密码与印鉴的保管必须分离;实行回避制度,单位负责人、会计主管人员的直系亲属不担任出纳工作;严禁未经授权的单位或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金,经办人只能在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

3.货币资金合法性控制。主要是针对货币资金收入与支付业务,按照严格的授权审批、支付制度,合规合法地办理各项支付业务,重点控制大额资金的支付;通过严密的内部审计监督,及时发现不合法的货币资金收、付行为;通过公布举报电话、网站,从公众中取得不合法收、付的线索。

4.货币资金效益性控制。服从企业财富最大化的财务管理目标,通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金。

(1)优化资金结构,提高资金收益。在企业生产经营过程中,资金是以储备资金、生产经营资金、成品资金、投资资金以及结算资金等多种形态存在。确定各种形态资金的合理比例和最优结构,可以减少资金在各环节的浪费,加速资金的周转,促进资金的有效使用。通过运用各种筹资、投资手段,制定货币资金收支中、长期计划,实施某些推迟资金支付、加速货币回笼、收回投资政策,解决货币支出的缺口;或者通过加快资金支付(可降低采购成本)、一定的赊销政策(可提高售价或扩大销量)、参与各种投资,提高收益,降低资金储量。

(2)制定科学的信用政策,加速资金周转。企业根据产品的市场占有率、产品质量、品种、规格及价格等方面的竞争能力,确定合理的信用标准。合理考虑促销与增加的应收账款机会成本、坏账成本和现金折扣成本的平衡,制定折扣期限,信用期限和现金折扣等信用条件,同时权衡增加收账费用和减少应收账款和坏账损失,制定科学的收账政策,减少应收账款、坏账损失,加速资金周转。

(3)加强资金使用管理,减少资金浪费。企业对采购、生产、销售各环节建立严格控制制度。针对实际情况,制定先进合理的消耗定额,严格控制开支范围,杜绝一切不合理开支,减少浪费,降低消耗,促进资金合理有效地使用。同时加强对存货管理,合理控制存货的储备,减少存货的浪费,加强存货的流动性,减少资金的占压,提高资金的利用效果。

三、事后监督,注重信息反馈

在资金管理过程中,除事前防范,事中控制环节之外,资金的事后监督也是必不可少的环节。在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后,内部审计监督部门都应按照有效的监督程序,审计各项经济业务活动,及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节;各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门,及时发现资金的筹集与需求量是否一致,资金结构、比例是否与计划或预算相符,产品的赊销是否严格遵守信用政策,存货的控制是否与指标的一致,人、财、物的使用是否与计划或预算相符,产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性,也可根据反馈的实际信息,随时采取调整措施,以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时,将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩,做到资金管理的责、权、利相结合,调动资金管理部门和职工的积极性,更好地进行资金管理。

资金管理的事前防范、事中控制和事后监督三个环节,能有效地保证企业的各项生产经营活动的正常运行,保障企业资产的保值增值。还可加强企业管理人员和内部职工素质的提高,增强法律意识,树立现代的资金管理意识,掌握现代管理知识和技能,积极参与资金管理,促进企业资金管理的深化,从根本上缓解企业资金紧张的矛盾。

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第三篇：PLC系统在热力站控制中的应用分析

PLC系统在热力站控制中的应用分析

一、前言

在城市集中供热系统中，热力站作为热网系统面对系统热用户最后一级调节单元，热力站的控制效果直接决定热用户的采暖效果。太原市热力公司所辖城市热网包含400余座热力站，供热面积覆盖太原市总采暖面积的60%，所有热力站均采用间连型热力换热站。

在间连热网热力站中，二次网供回水压力、温度及流量均是影响供热效果的重要因素，而二次网各供参数的调节主要是依靠对二次网循环泵及补水泵的控制。传统的热力站控制中，循环泵与补水泵一般都采用工频泵，系统在设计选型时已经决定了系统二次网的主要参数，但是相对的，系统的适应性、扩展性及各参数的精确调整均受到极大限制。

太原热力公司自99年起，开始逐步对太原集中供热热网的各个热力站进行自动控制化改造。对于原有的热力站，统一增加自控仪表、PLC及变频设备;对于新建的热力站，在设计时即在工艺系统基础上引入自控设备。自控系统辅助将热力站的控制精确化，结合热网中控室全网平衡系统及通讯网络系统，进行全网均匀调节，达到较好的控制效果。本文着重介绍自控系统及变频器在热力站控制中的应用。

二、热力站自控系统构成间连型热力站自控系统按设备类型分，可分为：温度、压力变送器，流量计，电动调节阀，循环泵及补水泵;按控制回路分，则可分为：一次网流量控制回路、二次网循环控制回路、二次网定压回路。

在热力站自控系统中，一次网流量控制回路主要通过调节一次回水调节阀来实现。二次网的调节回路则是通过调节二次网循环泵及补水泵转速来实现。一次网的控制指令主要由热网调度中心根据全网平衡算法下发，而二次网循环泵及补水泵变频器转速则由站内PLC系统依据各热力站所带热网的实际情况计算得出。

三、系统控制思想

在集中供热工程中由于各用户的建筑面积、暖气片性能及房屋保温质量各不相同，很难确定一组典型的室内温度作为直接被控量，而供、回水的平均温度从整体上反映了各用户暖气片的平均温度，因此一般的供热系统都是根据室外环境温度及不同的供热时段来控制供、回水平均温度的方法来间接控制用户室温。

在太原各热网控制中，由于在进行热力站自控改造的同时，对热网调度系统也进行了调整。目前太原各个热力分公司热网调度中心都加设了全网平衡系统，调度中心通过与个热力

站进行通讯，获取热网数据，并根据室外温度情况对全网热力站的供热效果进行均匀调整。各热力站从控制中心获取对应的二次网供回水平均温度，站内系统将独立控制回路分为二次网供回水平均温度控制回路和一次网流量控制回路，根据平均温度的偏差确定一次网流量的设定值，然后调节阀门开度使流量达到设定值。

站内的控制系统还根据热力站的实际情况对二次网循环泵及补水泵进行调速，系统根据二次网供、回水平均温度的温差，通过变频器自动调节循环泵的转速，实现对系统总流量和温度的调节。使循环水泵按照实际负荷输出功率，减少不必要的电能损失，实现小流量大温差的运行模式。通过此举，可以及时地把流量、扬程调整到需要的数值上，消除多余的电能消耗，从而达到良好的节能效果。通常热力系统会设计两台变频泵，这不仅是为了系统备用，也是为了防止系统超调。如果负荷不够，则泵的转速加大，达到100%时还不满足要求，则启动第二台泵。同时系统还可以根据运行时间自动切换各循环泵，也提供低水压保护和连锁功能。

控制系统的二网供、回水压力是热网安全运行的重要参数。供水压力过高可能造成热水管道及用户暖气片的破裂;供、回水压力过低，使得部分热用户无法的到足够热量。恒压控制的最佳方案是对补水泵进行变频调速控制，但考虑此处对压力的稳定性要求并不高，只要压力不超出某一范围即可，所以也可以采用开关补水控制方案。

四、热力站控制系统的实现

1、一网回路控制：

热力站的一次网回路控制，主要是热负荷控制。通过控制调节一次网回路上的电动调节阀，来调节流过热力站的一次热水的流量。在全网控制系统中，全网控制中心根据目前室外温度情况，参考热源的运行情况及各热力站反馈的二次网运行数据，计算出各热力站一次网控制阀门的开度指令或二次网目标控制温度。热力站系统根据全网控制中心下发的指令，调节一次网流量调节阀，从而实现全热网的热资源均匀分配。

一次网回路控制中主要的参考对象为热力站一、二次网供回水温度;一次网控制的对象为一次网调节阀;控制目的为提供热力站必须的供暖热量。

2、二次网循环泵控制：

热力站系统二次网循环泵是通过变频器来调速。

传统热力站系统循环泵通常采用工频泵，循环泵选定后，热力站二次网的流量无法进行调整，从而造成热力站系统无法根据室外温度及实际供热需求来调整，造成热力及电力资源的浪费。而且大功率的工频泵在起停时会对电网造成冲击。

目前，热力系统自控改造中，对15KW以上的循环泵普遍使用变频控制。一般的循环泵均采用压差控制方式，即循环泵的转速受二次网供回水压差调整。压差控制的方式可以通过调节循环泵转速，调节二网流量以满足供热需求，从而减少浪费。

在热力站循环泵控制中，我们采用供回水温差结合供回水压差控制的方式。

热力站控制系统根据各系统的实际情况，设定一个供回水压差目标值。设定此供回水压差值以满足二次管网的供暖水循环。在此基础上，热力站PLC系统通过测量二次网供回水温差来对循环泵进行修正。当二网供回水温差偏大时，则需提高循环泵转速，加大二网流量，提高二网回水温度，改善供热效果;当二网供回水温差过小时，需适当降低循环泵转速，减小二次网的流量，实现小流量大温差的运行模式。这种调整可以起到节约电能及热能的效果，在大型热网中，这种节能手段就能取得可观的效果。

3、二网定压补水控制：

二次网的补水控制采用的是定压控制，传统热力站中往往采用压力表电节点控制。随着城市集中供热的发展，系统的热负荷越来越大，热力站系统所带的供暖面积都比较大，并且供热网条件不一，二网系统的水力损失较大。严重的水力损失使得二次网的补水系统压力加大，补水频繁。而传统的工频补水泵的频繁起停，容易造成二次管网压力的波动。

在热负荷较大的系统中，我们采用补水泵变频控制，对补水系统进行精确的微调。当系统失水时，二网压力下降，系统会通过变频器控制补水泵以一定的转速进行补水，补水泵的转速根据当前压力与目标压力的差值均匀调整，从而避免补水泵在启动和停止时对二次网系统的冲击。

4.现场人机界面

在现场人机界面上，可以通过操作面板任意调节系统所需的各种运行状态，例如：

一、二次网供回水温度及温差，变频器最大最小运行频率等，并可随时查阅以往运行记录。根据用户要求可将当前参数以画面、曲线、报表的形式在屏幕上显示。

五、热力站自控系统的优点

在热力站中使用变频器及可编程控制器，充分发挥变频器的调速和节能的优点及可编程控制器配置灵活、控制可靠、编程方便的优点，使整个系统的稳定性有了可靠保障。

通过热力站自动控制系统的投运，过去主要依靠人工调节的控制手段得到了彻底改善，热网的运行得到合理控制，失调现象得到了有效地解决，消除了热网中各站冷热不均的现象。按需供热、节能降耗，改变了不合理的小温差大流量运行方式，既保证了远端客户的供热需要又避免了近端用户的过热现象直接提高了热网的供热效果。

作者简介

剌慧东 男 现供职于山西省太原市热力公司材料设备处，分管技术工作，兼任山西省城镇供热协会特聘电气专家。

参考文献

[1> 王亦昭、刘雄，供热工程，机械工业出版社，2007年8月;

[2> 佚名，RTU在城市热网自动控制系统中的实际应用，自动化在线，2007年;

第四篇：工程造价审计在造价控制中的应用分析

工程造价审计在造价控制中的应用分析

摘要：近年来，我国对工程造价审计日趋重视，为了研究工程造价审计在造价控制中的应用问题，本文从工程造价审计特点及现状入手，按照工程事前、事中、事后审计的逻辑顺序，提出了工程造价审计在不同阶段的审计重点，并总结了改进工程造价审计的建议及对策，得出了通过在建设项目全过程中应用工程造价审计方法，能够有效提高工程项目造价科学性、合理性的结论。

关键词：工程造价审计；造价控制；应用

工程造价审计是由独立的审计机构依据国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项目进行审查的方法，是对工程造价实施有效控制的一种重要手段。它是一种对固定资产投资活动的效益和效果实施监督、检查和评价的活动。加强工程造价审计，不仅可以有效地控制工程造价的准确性，更能对项目建设全过程进行有效地监督和管理，确保项目达到设计功能并发挥最大的效益。

一、我国工程造价审计特点及现状

近些年来，我国工程造价审计水平日趋提高，但就总体而言，我国与很多发达国家相比差距仍然不小。要充分发挥工程造价审计的作用。首先要明确工程造价审计的目标、内容及特点，并根据工程建设不同阶段的具体情况运用不同的审计方法，针对重点内容进行审计。

在项目建设前期，我国的工程审计人员一般不参与工程方案的编制或审查，造成项目建设过程中很容易出现决策失误、资源浪费等问题。在项目施工阶段，各种工程支出大量增加，工程审计人员在这个阶段大多也未能及时进入施工现场，同样对造价控制造成很大影响，可能出现的问题包括：施工单位使用错误的定额投标、变相人为提高工程单价、施工单位虚报工作量等等问题。在工程竣工阶段，工程审计人员经常遇到工程建造资料不完整、篡改结算金额、虚报工程量等问题，使得日后工程造价审计难度大大增加。

二、工程审计在工程造价中的应用

（一）工程事前审计重点

1、设计方案审计。设计方案的选择直接决定工程建设的标准和工艺水平，更直接关系到工程造价的高低。通过对大量案例进行统计，工程设计费用虽然只占全部工程费用的很少一部分，但却会对整个工程造价产生非常重大的影响。所谓“好的开始是成功的一半”，在工程建设过程中，建设单位首先应该改变重施工、轻方案的传统观念，把造价控制的最核心内容放在方案选择和设计上，努力把握住造价控制的最前端关口。

要做好设计方案的前提条件是必须严格执行国家工程招标制度，只有通过招投标制度，才能使符合项目建设目标、造价合理、功能完善的方案脱颖而出。在这一阶段，造价审计人员应该及时参与到设计方案选择之中，分析工程项目建设目标、资金情况和投资规模，力争科学、合理地布置项目的使用功能，将技术与施工，规模与经济，设计和概算三者达到有机统一，为控制项目整体造价奠定坚实的基础。

2、招投标审计。工程招投标审计也是工程造价审计的重要环节。在进行招投标审计时，工程造价审计人员首先应审查建设项目招标是否规范，招标文件是否准确、完整，招投的范围、评标原则、办法和标准是否明确清晰，避免因表述含糊造成施工中频繁发生变更签证，使工程造价难以控制。其次，投标单位资质及履约能力对项目有着极其重要的影响，是确保工程顺利实施、达到预期功能和目标的关键和基础。因此，审计人员在审计招投标环节资料时，应该重点审查招标文件中对单位资质、信誉、业绩、合同履行案例等情况的要求，并核实中标单位是否完全符合招标文件规定。同时，审计人员还应审查施工单位是否有出让资质、由无资质的包工头“挂靠”等情况发生。

（二）工程事中审计重点

1、工程进度审计。工程建设阶段，造价审计人员首先应该对工程进度情况以及资金使用情况进行审查，审查内容包括：是否符合计划的施工进度、资金使用是否符合计划要求，并根据工程进度情况对整个工期做出合理估计，是否可能发生工期延长的情况，预估工程预算是否可能超支等。造价审计人员应根据审计资料，重新计算进度偏差和费用偏差，并采取相应措施降低偏差带来的影响，追赶工程进度，节约工程预算。

2、方案执行审计。项目建设过程中，只有严格按照设计方案进行现场施工，才能有效保证工程造价在原定预算之内。因此，工程造价审计的目标就是必须保证工程一定要按原设计方案进行施工。发现施工过程出现特殊情况或不可抗力等原因必须变更原设计方案的，审计人员应对其资料进行严格审核，确认属于工程范围内且履行相应的审批手续后方可认定该项内容，否则，对该项变更或签证不予认定。

（三）工程事后审计重点

全部工程完工后，相关部门应组织编制项目竣工财务结算。在此阶段，审计人员应重点审核竣工财务结算中的工程量、隐蔽工程以及工程决算书等内容。工程量的计算是工程结算的基础，其计算正确与否直接影响工程造价。审计人员进行工程量审计使，必须在设计和施工阶段就亲临项目现场做好记录，根据图纸和设计方案等正确计算工程量。同时，审计人员还应重点审查工程材料费用，对费用畸高的应进行重点审查。除以上两项外，还应调取相应资料对隐蔽工程进行重点审查，此项工作难度较大，要求审计人员有相对充分的审计经验。工程决算书审查的重点是审查工程决算书的各项明细内容，检查其准确性和合理性。

三、改进工程造价审计建议及对策

（一）明确造价审计目标

审计人员和建设单位首先应该对工程造价审计形成统一的认识，即工程造价审计的目标并不是为了核减工程造价，而是通过运用工程造价审计技术，确定工程的真实造价，并判断其是否合理和公允。如果造价显失公允，应分析造成工程造价偏差的原因，纠正人为原因造成的损失，并为未来项目建设提供管理参考。

（二）全面反映投资成本

审计人员应重视工程质量审计，复核验证隐蔽工程及设计变更的真实性和必要性，这样才能通过工程造价审计确定真实的工程造价，进而分析项目投入资金与产出效益的关系，合理评价投资的经济效益和社会效益，为未来投资者进行决策提供更加全面准确的信息。

（三）大力推行跟踪审计

与传统审计相比，工程造价跟踪审计的优势是显而易见的。传统的竣工结算审计一般以审减金额或审减率作为评价审计效益的标准，并未关注项目建设过程中对造价控制的作用；但跟踪审计不仅能够发挥控制工程造价的作用，还能够对项目进行监督评价，并适时给出项目咨询管理建议，这就很大程度上解决了事后审计的“马后炮”问题，避免了事后审计很多时候无法改变工程既定事实的被动局面。因此，工程建设项目应大力推行跟踪审计，从项目立项、方案设计开始进行有效的造价控制，真正实现项目全过程管理。

四、总结

综上所述，笔者认为，工程造价审计对于项目管理和造价控制都起着至关重要的作用，应充分发挥工程造价审计这个工具的作用，加大审计人员参与及监督工程造价的力度，力争对项目的全过程造价进行科学、系统的分析和评估，对项目建设的各个环节和阶段进行严格监控，及时发现项目管理中存在的相关问题，并进行有效地修正和完善，并为未来施工提出有益的参考和建议。（作者单位：中国气象局资产管理事务中心）

参考文献：

[1]周建平.工程造价审计中存在的问题与对策[J].财会月刊，2011（1中旬）：72

[2]吕丽平.建筑工程造价审计方法探究[J].山西建筑，2013（7）：232

[3]陈超.关于工程造价审计风险与防范对策的研究[J].工程技术，2011（1）：117

[4]张文武.浅谈工程造价审计风险[J].财会研究，2008（03）：70-71

[5]刘芳、王银根.刍议政府投资工程造价监管的新举措[J].基建管理优化，2009（1）：23

第五篇：环境管理会计在企业中的应用现状分析

环境管理会计在企业中的应用现状分析

陈和龙

摘要：如何让绿色环境融入到企业会计中，无论是理论还是实践，都成为当今企业关注的问题，本文分析了环境管理会计在企业应用的现状以及存在的问题，同时给出了对策与建议。

关键词：企业 环境管理会计 可持续发展

引言

随着人类对环境污染问题的关注，环境管理会计随着产生，到1980年，学者开始专门化和专业化地对环境管理会计进行研究，同时也出现了其他的研究成果，如20世纪80年代初期出现了员工报告、增值报告等专门的社会责任报告。20世纪90年代，随着研究队伍的壮大，环境管理会计研究出现了分化，即传统会计方法与经济学方法。1990以后，各国都开始对环境管理会计进行研究，研究最成熟的是日本对中小企业环境管理会计的研究。随着中国企业不断的增多，环境问题也被联合国多次提议，所以环境管理会计在中国企业应用的研究是必要的，也势必需的。

1理论基础

环境管理会计所基于的理论主要来源于可持续发展理论、社会总成本理论和外部性理论等。可持续发展理论主要有几个最基本的要点：①人类应该在保持与自然的和谐统一的基础上可持续发展；②注重资源的持续利用和环境保护；③要对资源具有的价值通过资源核算体系合理进行定价；④可持续发展要求人类放弃粗放型生产方式，选择节约型生产方式；社会总成本理论主要内涵包括：生产成本与环境成本；马歇尔和庇古在20世纪初提出外部性的概念，从福利经济学角度看，外部性是指某单位的行为影响了其他人或企业的福利，却没有让这种影响得到制止。外部性的一个突出的问题是“共享资源”问题。直接将导致资源的失效利用或市场失灵。可持续发展理论、社会总成本理论和外部性理论共同支撑着企业环境成本会计的研究，是企业环境成本会计研究得以不断前进、不断发展的理论根源。

2环境管理会计发展研究现状

1992年联合国环境与发展大会通过了《21世纪议程》，其宗旨是要推动各国贯彻可持续发展战略。自此后，对环境问题的研究越来越深入。Schaltegger提出了环境会计的框架，从环境会计与生态会计的关系角度对环境管理会计进行研究，他没有从更深的角度进行剖析。关于环境管理会计的研究，国内外研究理论较多，实务较少。谢辊，分析了会计信息在企业内部管理和决策的重要作用，为企业不同层面的管理者设计了相应的环境管理会计工具，但是这种工具虽然具有实用性，但是缺少可比性。郭晓梅、王燕祥、谢混、于道胜只对西方国家环境管理会计理论和实务进行了介绍，没有从根本上解决环境管理会计在中国企业中的应用问题胡；谷乔对我国建立环境管理会计的必要性与可行性进行了探讨。从以上研究可以看出，专家们的确发现了环境管理会计研究的必要性，但是没有从根本上解决问题，仅仅是发现了问题，所以我们面临的难题是如何在中国的企业中导入环境管理会计，即采用什么样的环境管理会计工具解决企业污染的问题。

3环境管理会计在企业中应用存在的问题

3.1 缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系 企业在实施环境管理体系后，需要识别、预测企业的各项经济活动对环境和人体健康等的影响以及影响的程度，制定出减轻不利影响的对策和措施。现行会计

体系提供的仅仅是定量的数据，缺少定性的分析方法。这样就无法全面、科学地评价企业环境会计实施的成效。也就是说，缺少定性的指标体系在评价企业业绩时是不科学的，也是不可行的。

3.2 环境成本在不同企业、单位、部门之间分配比例缺少科学性、合理性 在环境管理会计系统中，作为企业成本只一的环境成本除了具有自身属性以外，同时也具备一般成本的特点，也同样需要在不同的企业、单位和部门之间进行合理的归集和分配。按照现行的会计制度规定，一般费用中的制造费用是主要以产量为基础进行分配的，而期间费用则直接计入损益。由于环境成本要以环境负荷的发生和消减为成本动因进行分配，所以在分配中缺乏一种合理且被公认的标准。

3.3 缺乏将外部环境成本内部化的实施政策 由于环境问题具有环境介质影响的时空转移性，因企业原因造成的环境成本费用目前是由企业、社会共同负担，其中企业直接损害环境的负荷，相对应的外部不经济费用则转嫁给社会，然而外部成本与内部成本之间的比例又缺少一个科学的衡量标准。环境管理会计实施的目的之一就是要企业正确的计量内部和外部环境成本，并且将外部环境成本内部化，从而加强对其重视和管理控制。由于外部环境成本内部化会直接影响到企业的利润核算，仅靠企业自觉履行这种不利于自身企业的不成型法则是不现实的，因此，企业“外部成本内部化”的强制措施是十分必要的，也是当前企业实施环境管理会计的过程中所缺乏的。

3.4 缺乏环境管理会计的具体行为规范 就目前来讲，企业实施环境管理会计尚缺乏可操作性的会计准则。尽管政府机构应该制定统一的准则制度来约束企业的内部管理。企业只有形成对外报告和对内管理的压力，才会研究环境因素，进而降低其经营对环境的影响。中国政府应该参考日本政府机构出台的环境会计指南，应尽快出台适合中国国情的环境管理会计应用指南，提出一套相对完整的环境业绩考核指标。4对策与建议

4.1 增强企业绿色管理意识 绿色管理意识作为一种新型的现代管理意识，就是企业根据社会经济可持续发展的要求要把生态环境管理纳入企业管理之中，把生态环境保护观念融入现代企业的生产经营管理之中，从企业经营管理的各个环节着手来控制污染与节约资源，以实现企业的可持续发展，达到企业经济效益、社会效益、环境效益的有机统一，是现代企业可持续发展的客观要求。

4.2 制定环境管理会计制度法规 健全法律、法规，制定环境管理会计准则和制度己成为企业实施环境管理会计的重要手段。制定环境管理会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，设立环境管理会计制度，使环境管理会计具有可操作性。同时通过法律的手段也可以树立环境管理会计的地位。

4.3 推进环境管理会计试点研究 会计是一项操作性很强的应用科学，理论研究的成果必须能经得起实践的检验，在我国研究环境管理会计，不能照搬国外办法，必须考虑中国国情。从另一方面来说，这种来自国内外的压力也会加快中国实施环境管理会计的步伐。在中国，不仅要在大型企业局部实施环境管理会计，更要全面成功地实施，运用在大型企业实施环境管理会计的经验作为成果的试点，从而带动占有中国企业90%以上的中小企业导入环境管理会计。

参考文献：

[1]黄志斌.绿色和谐管理理论——生态时代的管理哲学[M].北京.中国社会科学出版社.2004．

[2]干胜道，钟朝宏.国外环境管理会计发展综述.会计研究.2004.10．

[3]胡伟，肖淑芳.环境管理会计的产生与发展—从各利益相关者在环境管理会计的发展中扮演的角色谈起.科技进步与对策.2004.3．

[4]郭晓梅.环境管理会计研究——将环境因素纳入管理决策中.厦门.厦门大学出版社.2003．