工程审计流程

第一篇：工程审计流程

建设项目审计流程

首钢总公司审计部

一、审计准备

审计准备阶段，是组成建设项目审计组，进行初步审计调查，确定计划内建设项目的审计内容，编制审计方案等准备事项。

㈠ 组建审计组

接受审计任务后，根据业务量的大小和审计时间的要求，适时选派审计人员组成审计组，实行审计组长负责制。

组成审计组时主要注意以下几个方面

一是根据项目特点，选择一定比例、有相应业务素质、能胜任项目审计任务的工程、财务审计人员组成审计组，并指定审计组长承担具体审计任务。

二是注意保持审计工作的连续性，审计分工相对稳定，对某些建设项目，尽量选用曾经对该类建设项目进行过审计的人员或此类人员为主，这样既可提高审计效率，也有利检查督促以往的审计结论和决定的落实。

三是进行审前培训，使参审人员明确要求，全面掌握审计目的、内容、重点，熟悉项目审计法律法规依据、标准，正确掌握政策界限。

㈡ 进行审前调查

1、提交所需资料清单

一是用书面形式要求被审计单位提供与项目审计有关的资料； 二是对提供的资料限定时间，如不能按时提供要求说明原因。

三是要求提供资料的清单一式两份，被审计单位一份，本部保留一份，并注明清单提交给被审计单位的时间和要求以及提供资料的最后期限。

四是被审计单位收到清单和审计机构收到被审计单位提供的有关资料，均要签字确认。

2、要求被审计单位填报的主要附表 表-01 项目概况表 表-02 项目设备明细表 表-03 工程其他费明细表 表-04 甲供工程材料明细表 表-05 建设项目资金来源表 表-06 工程报审汇总表

表-07 工程审计报审汇总表 表-08 工程引进设备报审表

3、初步调查了解被审计事项：

一是项目的建设规模、投资规模，项目的管理机构、施工企业、勘察设计、监理、材料供应等单位名称等。包括批准立项文件对项目的基本要求、建设资金的构成等。

二是项目的建设进展及施工情况、资金的使用情况及结算、决算情况，在听取介绍情况 1 的基础上，前往现场实地了解查看，了解工程的投资控制、质量控制以及合同执行情况等。

三是被审计项目的行业规范。如，项目预算编制及编制定额、构成预算的主要要素、行业对项目建设相关的法律法规及部门规章、相关的内部控制情况等等。

四是以前接受审计的情况，包括以前年度审计发现的问题，以前年度审计的意见、决定及其落实情况，其他重要事项。

4、执行分析性复核程序

了解被审计单位项目的基本情况后，对所取得的资料进行分析性复核。

分析性复核是审计人员对被审计单位重要性比率和趋势进行分析，更好地了解被审计项目资金使用与管理的基本情况，确认资料间的异常关系和意外波动，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。

5、初步评估重要性水平

审计人员通过重要性水平的确定，可以使得一些重点问题引起更多关注，从而突出审计重点，提高审计工作效率。

6、初步评估审计风险

审计风险，就是审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

主要步骤：

一是确定可接受的审计风险；

二是分析固有风险；

三是初步评估控制风险；

四是确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围。

7、编制项目审计方案

⑴、项目审计方案内容

被审计单位名称

项目名称

项目的基本情况

编制审计方案的依据

审计目标、范围、内容和重点

预定的审计工作起讫日期

审计组组长、审计组成员及分工

审计要求

其他有关内容

⑵、编制审计方案应考虑的因素：

一是项目规模及其建设期的长短。建设项目规模越大，建设期越长，单项工程和单位工程越多，越复杂，审计工作量就越大。

二是项目内部控制的强弱。建设项目内部控制健全有效，审计可事半功倍，相反，被审计单位建设项目内部控制薄弱，审计则费时费力，审计风险较大。

三是项目管理及项目有关的施工、监理等单位及人员变化情况。如建设单位管理人员的变动比较频繁，工程财务人员调整较大，施工、监理单位已撤出建设现场等会对审计安排有较大的影响。

四是被审计项目的财务收状况。对于资金来源比较复杂、有中断建设工期、投资一增再 2

增的被审计建设项目，则应加大审计力度，依据充分的审计证据，慎重得出审计结论。

五是新近颁布的法律、法规及规章制度对建设项目的影响。六是审计组成员的业务能力、审计经验及对建设项目审计业务的了解程度。应根据审计组成员的这些情况，扬长避短、取长补短、相互配合，具体安排好全体审计组成员应承担的具体事项。

8、送达建设项目审计通知书

项目审计通知书的主要内容：

被审计单位及建设项目名称；

审计依据，范围、内容和方式，必要的追溯和延伸事项； 审计起始日期和预计终结日期； 审计点的地理分散程度等； 被审计单位需配合的事项等。

9、提出建设项目审计书面承诺要求

建设项目审计风险大，审计机构在送达审计通知书时，应对涉及的被审计单位提出建设项目审计的书面承诺要求。

二、审计实施

审计实施阶段是进驻项目建设单位，对项目的建设、勘测、设计、施工、监理以及供货等直接有关单位、项目建设管理过程的内部控制进行符合性测试，对项目建设具体审计事项进行实质性审查，从而取得审计证据，编制审计工作底稿，形成审计结论的过程。

建设项目的审计实施的主要流程：

1、进驻被审计单位，召开项目审计进点会 进点会要做的三件事：

（1）审计组具体讲明来意和要求，包括审计的目的、范围、主要内容、时间安排、审计人员分工；在整个现场审计期间的食、宿、工作纪律和廉政要求等；彼此明确沟通联系人员、沟通联系方式等。

（2）被审计单位介绍有关情况。重点介绍工程建设预算执行情况、工程建设规模、投资构成、投资完成额、资金使用与管理、内部管理制度、规章制度、人员素质、技术经济指标、工程结算情况、财务会计工作情况；审计要求的资料、自查材料的准备情况；包括被审计单位建设项目的基本组织结构。

（3）被审计单位与审计组交接有关资料。根据进点会议提出的要求，项目单位应在进点会议结束时或稍后的时间内向审计组提交审计所需的资料。双方必须指定专门人员负责资料的交接、清点、登记清单并办理交接签字手续。

2、实施建设项目内部控制符合性测试

审计人员应对被审计单位建设项目内部控制制度落实情况进行抽样测试。测试的方法有：

⑴、检查证据法，即通过检查部分凭证资料，看实施过程是否符合制度规定的程序。⑵、实验法，即审计人员按建设项目程序操作一遍，看实施过程是否符合规定的要求。⑶、现场观察法，即到审计现场观察建设项目执行过程，以了解业务执行过程的实际操作过程与制度的规定是否一致。

对于进行过在建项目的审计，内部控制的审计可以简略些，主要考虑新增投资及设计变 3

更部分。

３、实施建设项目实质性测试的基本流程

根据建设项目实质性测试方案确定要测试的重点； 审计人员分关实施有关审查工作，收集审计证据； 编制建设项目审计工作底稿。

４、复核审计工作底稿，汇总审计资料。

一是汇总各种工程审计资料、财务审计资料和各报表。二是汇总审计发现的问题。

５、召开结束会议，离开被审计单位

待现场审计完成后，与进点会议相对应，还应召开审计结束会议，参加审计结束会议的人员与参加进点会议的人员基本相同。

⑴审计组向被审计单位介绍项目审计的结果。⑵被审计单位发表对审计工作及审计结果的看法。⑶审计组同被审计单位交接有关资料。

四、建设项目审计评价 建设项目审计评价流程：

五、建设项目审计报告

整理、分析和复核审计工作底稿

汇总审计发现的问题，编制审计发现的问题汇总表

与被审计单位交换意见 进行审计工作小结

形成审计报告征求意见稿

正式就审计报告征求被审计单位意见 出具正式审计报告

出具审计意见书、审计建议书 打印、校结、装订、送过

六、建设项目后续审计 建设项目后续审计流程：

调阅项目审计处理意见落实的相关文件； 实际观察项目审计处理意见落实的具体行为；

编制项目后续审计工作底稿，取得审计处理意见是否落实的证据； 出具项目后续审计报告。谢谢！

第二篇：工程结算审计流程

工程结算审计

工程结算审计是指总包、监理、造价咨询单位及建设单位对承包单位提交的工程结算资料所进行的审计活动。编制依据：工程竣工报告竣工图及竣工验收单。审核工程：工程量是决定工程造价的主要因素。方

法：分组计算对比全面

目录

1.2.3.4.1.2.3.4.1内容 2方法 ▪分组计算 ▪对比 ▪全面 ▪重点抽查 ▪利用手册 3步骤

1.4质量控制 2.5问题成因 3.6风险防范

工程结算审计内容

1.审核竣工结算编制依据

编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

2.审核工程量

(1)工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面。三是要重点审核容易重复列项的项目。四是重点审核容易重复计算的项目。对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。

(2)审核材料用量及价差。材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算价格。材料代用和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，数量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审核工程项目材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的取费价格，对照材料耗用时的实际市场价格，审核退补价差金额的真实性。

(3)审查隐蔽验收记录。验收的主要内容是否符合设计及质量要求，其中设计要求中包含了工程造价的成份达到或符合设计要求，也就达到或符合设计要求的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录，然后列入结算。有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重徇私舞弊腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。验收记录上除了监理工程师及有关人员确认外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办记录或虚假记录的发生，为竣工结算减少纠纷扫平道路，有效地控制工程造价。审查设计变更签证。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对计算有误的工程量进行调整，对不符合变更手续要求的不能列入结算。

(4)审查工程定额的套用。主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握预算定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。

(5)审核工程类别。对施工单位的资质和工程类别进行审核，是保证工程取费合理的前提，确定工程类别，应按照国家规定的规范认真核对。

(6)审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定。在审查时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，并在核实费用计算程序时要注意以下几点：①各项费用计取基数，如安装工程间接费等是以人工费为基数，这个人工费是定额人工费与人工合调整部分之和。②取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符。③取费定额是否与采用的预算定额相配套。④按规定有些签证应放在独立费用中，是否放在定额直接费中计算。⑤有无不该计取的费用。⑥结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。⑦费用计列是否有漏项。⑧材料正负差调整是否全面、准确。⑨施工企业资质等级取费项目有无挂靠高套现象。⑩有无随意调整人工费单价。

(7)审查附属工程。在审核竣工结算时，对列入建安主体的水、电、暖与室外配套的附属工程，应分别审核，防止施工费用的混淆、重复计算。

(8)防止各种计算误差。工程竣工结算是一项非常细致的工作，由于结算的子项目多，工作量大，内容繁杂，不可避免地存在着这样或那样的计算误差，但很多误差都是多算。因此，必须对结算中的每一项进行认真核算，做到计等横平竖直。防止因计算误差导致工程价款多计或少计。搞好竣工结算审查工作，控制工程造价，不仅需要审查人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验，还需要具有良好的职业道德和较高思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等方面人员的积极配合。出据的资料要真实可靠，只有这样，才能使工程竣工结算工作得以顺利进行，减少双方纠纷；才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益，使目前我国的建筑市场更加规范有序地运行。

3.审核施工企业资质

严格审核施工企业的资质，对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。

4.审核工程合同

工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否齐全、合法合规。

当双方对合同文件有异议时，国内合同按国内合同文件顺序解释，国际工程，按照FIDIC合同文件顺序解释，特别是按FIDIC条款订合同，索赔费用应重点审计。

工程结算审计方法

编辑

工程结算审计分组计算

分组计算审查法是把预结算中的项目划分为若干组，并把相连且有一定内在联系的项目编为一组，审查或计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。如：（1）地槽挖土、基础砌体、基础垫层、槽坑回填土、运土。（2）底层建筑面积、地面面层、地面垫层、楼面面层、楼面找平层、楼板体积、大棚抹灰、大棚刷浆、屋面层。（3）内墙外抹灰、外墙内抹灰、外墙内面刷浆、外墙上的门窗和圈过梁、外墙砌体。在第（1）组中，先将挖地槽土方、基础砌体体积（室外地坪以下部分）、基础垫层计算出来，而槽坑回填土、外运的体积按以下确定：回填土量=挖土量－（室外标高以下的基础体积+垫层体积）余土外运量=基础砌体+垫层体积在第（2）组中，先把底层建筑面积、楼（地）面面积计算出来。而楼面找平层、顶棚抹灰、刷白的工程量与楼（地）面面积相同；垫层工程量等于地面面积乘垫层厚度，空心楼板工程量由楼面工程量乘楼板的折算厚度；底层建设面积加挑檐面积，乘坡度系数（平层面不乘）就是屋面工程量；底层建筑面积乘坡度系数（平层面不乘）再乘保温层的平均厚度为保温层工程量。

在第（3）组中，首先把各种厚度的内外墙上的门窗面积和过梁体积分别列表填写，再进行工程量计算。先求出内墙面积，再减门窗面积，再乘墙厚减圈过梁体积等于墙体积（如果室内外高差部分与墙体材料不同时，应从墙体中扣除，另行计算）。外墙内抹灰可用墙体乘定额系数计算，或用外抹灰乘 0.9来估算。工程结算审计对比

本方法是用已建成工程的预结算或虽未建成但已审查修正的工程预结算对比审查拟建的类似工程预算的一种方法，对比审查法一般有以下几种情况，应根据工程的不同条件区别对待。

（1）两个工程采用同一施工图，但基础部分和现场条件不同，其新建工程基础以上部分可采用对比审查法；不同部分可分别采用相应的审查方法进行审查。

（2）两个工程设计相同，但建筑面积不同。根据两个工程建筑面积之比与两个工程分项工程量之比例基本一致的特点，可审查新建工程各分部分项工程的工程量。

（3）两个工程面积相同，但设计图纸不完全相同时，可把相同的部分，如厂房中的柱子、放架、屋面、砖墙等，进行工程量的对比审查，不能对比的分部分项工程按图纸计算。工程结算审计全面

对于一些工程量比较小、工艺比较简单的工程，编制工程预结算的技术力量又比较薄弱，可采用全面审查法。此方法具体审查过程与编制预算基本相同，比较全面、细致，经审查的工程预算差错比较少，质量比较高，但工作量大。工程结算审计重点抽查

重点审查工程量大或造价较高、工程结构复杂的工程，补充单位估价表，计取的各项费用的计费基础、取费标准等。此方法审查时间短，重点突出，效果好。工程结算审计利用手册

把工程常用的预制构配件，如洗池、大便台、检查井、化粪池、碗柜等按标准图集计算出工程量，套上单价，编制成手册，利用手册进行审查，可大大简化预结算的编审工作。

工程结算审计步骤(1)做好审计前准备工作。①熟悉竣工图、施工图和各种合同文件；②了解审计范围和采用标准；③明确采用单价和调整原则。

(2)选择合适审计方法，按相应内容计算。

由于工程规模不一，合同订立时间不一，施工企业不同，应对不同情况，采用不同审计方法进行审计。

(3)综合整理审计资料，并与业主和承包商交换意见，立案后编制竣工预算书。竣工结算审计，可以消除高估冒算，排除不正当提高工程预算造价现象，也有利于业主和承包商加强经费核算，提高经济效益，加强竣工结算审计，也是审计单位十分重要的工作之一。

工程结算审计质量控制

一、工程结算审计质量的基本要求

工程结算审计质量是指工程结算审计工作的优劣程度。从广义角度看，它是指工程结算审计工作的总体质量，包括相应的管理工作质量和业务工作质量。从狭义角度讲，它是指工程结算审计业务工作的质量，包括审计准备、实施、报告等一系列过程的工作效果及达到审计目的的程度。本文的工程结算审计质量侧重于狭义理解，即工程结算审计业务工作质量。

工程结算审计质量的基本要求(或者衡量标准)，概括地讲就是应当符合国家审计机关、内部审计机关的准则和规范。从工程结算审计业务工作过程来看，其基本要求具体包括审计方案、审计行为和审计报告三个方面：

第一，审计方案是否切实可行。审计方案是基于审计目标确定的关于审计实施的计划，包括审计的范围、内容、方法、步骤及最终要达到的目标。编制审计方案应当充分考虑重要性和谨慎性。审计方案是否切实可行，决定了审计项目能否高质量地完成，最终决定了审计目标能否实现。

第二，审计行为是否合法规范。工程结算审计人员实施审计时，必须按照准则的要求，深入地调查、规范地取证、严谨地判断，并认真编制工作底稿。

审计行为的合法性和规范性，直接影响着审计结果的有效性和审计质量高低。第三，审计报告是否客观、完整、清晰、及时。工程结算审计报告，作为审计结果的主要表现形式，是否客观、完整、清晰、及时，将直接影响审计结果的利用效果和审计监督作用的发挥。

要保证工程结算审计质量，就需要实施工程结算审计质量控制，即通过一定的策略和措施，努力保证工程结算审计业务工作的质量符合其基本要求。

二、工程结算审计质量控制的原则

实施工程结算审计质量控制，首先需要建立其原则，以便进一步顺利制定相应的工程结算审计质量控制措施，进而有效保证工程结算审计的质量。

工程结算审计质量控制的原则，概括地讲应当为实事求是的原则，具体可以包括：依法审计原则、全面审计原则、突出重点原则和成本效益原则。1.依法审计原则。“依法审计”是包括工程结算审计业务工作在内的各项审计工作固有的基本原则，也是最高原则，同时也是保证审计质量的关键。

坚持“依法审计”，不仅要依法开展审计工作，而且要严格履行审计监督职责，充分揭露问题，还要实事求是地认定和处理问题。

2.全面审计原则。“全面审计”是审计工作必须长期坚持的指导方针，也是把握好工程结算审计业务工作全局、提高审计质量的根本要求。坚持“全面审计”原则，需要科学制定审计方案，从宏观上把握审计对象的总体情况和经济运行的内在规律，明确审计目标，确定审计重点；同时，加强综合分析，弄清来龙去脉、前因后果、危害影响，努力提高审计结果的质量和水平。

3.突出重点原则。“突出重点”原则是提高工程结算审计业务工作质量的关键。坚持“突出重点”原则，要求在把握全局的基础上抓得住要害，即抓住数额大、危害大、影响大的问题，查深查透，真正发挥审计监督的作用。

4.成本效益原则。“成本效益”原则是当前单位内部审计资源不足情况下提高工程结算审计质量的有效途径。坚持“成本效益”原则，要求在工程结算审计质量控制中，既要强化成本意识，降低费用；又要强化素质，讲求效率；还要搞好工作协调，合理配置。

三、工程结算审计质量控制的措施

工程结算审计质量控制措施与工程结算审计质量控制原则既有联系，又有区别。控制原则是确保工程结算审计质量所要依据的总体标准。控制措施是依据控制原则，为了确保工程结算审计质量而采取的具体方法。

工程结算审计质量控制的措施必须适应经济发展要求，不断改进，不断开拓创新，必须贯穿于工程结算审计业务工作的全过程，包括审计准备、审计实施、审计报告等各个环节。

第一，应把好工程结算审计准备关，制定切实可行的审计实施方案。审计准备是对一个工程结算审计项目实施审计前所做的各项准备工作。准备工作是否充分，对工程结算审计实施能否顺利进行和保证工程结算审计质量，都有着重要的影响。把好工程结算审计准备关，需要重点抓好审前调查、审计方案编制环节。审前调查可以选择查阅资料、走访等多种方式，既要了解施工单位的性质、体制、规模等基本情况，又要收集与工程项目有关的法律、法规、规章和政策、会议记录等资料，还要了解工程项目有关的竣工图纸、工程变更联系单、承发包合同(承包方式、结算办法及施工期限等)、承包方提交的工程竣工决算书等。审计方案编制，必须以审前调查为基础，进一步明确编制依据、工程结算审计的目标、范围、内容、重点及必要的步骤等，同时，制定的审计方案应具有较强的可操作性。

第二，要把好工程结算审计实施关，善于严格收集和清晰完整记录审计证据。工程结算审计实施既是审计取证过程，又是审计工作底稿形成的过程，也是工程结算审计质量控制的关键过程。其控制措施是否有效，对于工程结算审计质量有着非常重要的作用。把好工程结算审计实施关，需要抓好审计取证和编制工作底稿两个环节。工程结算审计取证工作应做到善于严格收集有关证据，具体包括：一是要重视所收集的证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性；二是在核实工程数量、鉴别定额项目选择是否准确、检查价格取定是否合规真实、认定取费基数和费率是否恰当等具体业务工作中，要规范运用检查法、观察法、计算法等方法收集审计证据；三是要注意收集包括书面证据、实物证据、电子数据资料等多种形式的审计证据。编制工程结算审计工作底稿，应当清晰完整地记录对审计结论有重要影响的审计事项，即既要遵循真实性、完整性原则，又要保证与审计证据的对应关系，还要明确反映工程结算审计项目相关的项目名称、审计事项、审计结论、索引号、附件等信息。

第三，还要把好工程结算审计报告关，正确表达审计意见。工程结算审计报告阶段是审计人员基于审计实施阶段的工作成果，对工程结算项目的适当性、合法性和有效陛形成正式评价的一个过程，也是形成书面形式审计报告的过程。其控制措施将直接影响工程结算审计结果的正确反映和有效利用。把好工程结算审计报告关，从报告编制过程讲，应注意控制所引用的有关资料是否可靠适当、所做的判断是否有理有据、最终的结论是否恰当；从报告本身讲，应当客观、完整、清晰、及时，并体现重要性原则。具体包括：实事求是地反映审计事项，按照规范的格式及完整的内容进行编制，突出重点，简明扼要，易于理解，及时编制等。

工程结算审计问题成因

一、审计过程中发现的问题

1.工施工单位报审结算存在的问题在审计中发现，有的施工企业利用建设单位对建没工程结算的知识了解较少，不能对建设工程结算进行有效的监督的情况，采用多计工程量、高套定额、重复计算工程量等手段，高估工程造价。

2.审计工程结算面临的问题

(1)承包工程合同签订不观范，工程结算计价难以确定。

在审计过程中发现，建设、施工双方承包工程合同签订不规范。在签订合同时签订与招投标文件相违背的合同或者按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，目的是为了竣工后高报工程结算价格打下伏笔，使原本十分严谨的合同失去约束力，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，容易造成决算价格偏高，同时，给工程结算造价审核带来难度的风险。

(2)建设单位不正常的举动，增加审计难度。

审计的根本目的足为了给项目节省资金，降低基建成本，提高投资效益，但基建结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的基建管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位反而不认可的咄咄怪事。此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干项发包给多个施工单位，除了要支付总承包单位服务费、增加工程成本外，有的还指定基建材料，指定材料供应商，甚至干脆代施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位不正常的举动，都增加了工程造价的审计难度。

(3)材料成本难以确定。

现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。

材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异悬殊，我们在审计过程中感觉到材料实际价格无法核实.成本难以测定。即使是审核其原始购货发票，也由于外部建筑材料市场的混乱使得真伪难辨，况且回扣与折扣普遍，更增加难度。

(4)监理单位没有尽职造成工程结算审核难以深入。

限于审计机关的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全过程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程抽样检测资料，只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。但工程结算审计发现，监理单位提供的监理但并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写的不规范，或当时编造虚假记录.或事后补做虚假记录，或找小具监理资质的人员编制口志等等，所有这些，说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，监理存在“走过场”的现象。

二、问题的成因

1.建设单位领导及有关管理人员对《中华人民共和国招投标法》、《中华人民共和国合同法》等有关工程建设的法律法规学习不够、认识不深，不能完全按照相关法律、法规规定进行工程招投标活动并规范合同行为，甚至受个人利益驱动，致使建设单位的招投标工作暗箱操作，利用合法的形式掩盖非法日的等为，其工程技术人员或监理人员对工程计价的相关知识学习、理解不够，与传统计价概念相混淆，不能完全按照国家规范有关规定处理相关事宜。

2.很多施工企业的工程造价编制人员，在编制工程项目决算时为了省时间图省事，往往不对竣工工程进行实地现场勘察，甚至在对工程网纸及相关变更材料均不熟悉的情况下就草率编制，导致已变更取消的工程项目在工程决算中仍然出现高结冒算的情况，有的则有意增大工程造价，以提升其劳务费的“含金量”，进而造成工程造价增大。

3.施工单位施工过程中对技术资料未能完整归档或有意不建档，造成建设单位在工程竣工后无法建立完整的工程资料并按要求报送工程结算所需材料，从而使审汁工作周期过长、风险加大。

4.建设单位缺乏工程技术专管人员和工程技术专业知识或工程技术人员职业道德水准不高，造成工程项目施工中不合规的变更签证增多.从而使得工程造价随意增大。

工程结算审计风险防范

一、工程结算审计中的风险及其成因

工程结算审计风险由固有风险、审计控制风险和审计检查风险三部分构成，而且各有其特点和成因。

1.固有风险。即审计项目自身固有的，独立地存在于审计过程以外的，与内审人员无关的风险，如因工程的结构与设计、施工技术与时间、预决算的准确性等，给工程造价带来影响的可能性。这种风险的大小，凭内审人员的审核是无法控制的。它主要取决于两个方面：一是建设、施工单位所处的客观条件；二是被审计单位工程造价预算编制人员出现差错的程度。例如，工程结构的繁简决定用料的多少和施工的期限，进而影响工程的造价；概预算编制人员的业务水平和工作态度同样影响着工程造价等。2.审计控制风险。即被审计项目所涉及的建设、施工、采购、监理等单位，对工程实施内部控制宽严程度而对工程造价的高低所产生影响的可能性。

这种风险与内审人员的工作也无直接的关系，但对审计的结果却有着直接的影响。它主要取决于上述单位即部门在工程实施过程中有无健全的内部控制、监督制度及执行情况。如建设单位及主管部门是否派专业技术人员对工程项目实施有效的监督、监理人员是否严格落实监理责任，采购部门采购程序的执行和采购价格的确定方法等。项目单位即部门内部控制越严格，审计控制风险就越小，反之则越大。

3.审计检查风险。即内审人员在对工程进行实质性测试中，因自身因素影响工程造价的可能性。这种风险与内审人员、审计工作有着密切的联系。它主要取决于内审人员的职业道德和业务水平、审计重点的确定、审计方法和技术手段的运用、审计成本的投入等因素。

二、工程结算审计风险的防范

1.分清工程属性，确定审计方向，是防范审计风险的关键。由于工程业务的广泛性，从土建、装潢、暖通、水电，到市政、修缮、园林等一应俱全，且各专业间的交叉是不可避免的。因此在接到审计项目时，内审人员应首先确定项目的类型和所属工程范围，然后再套用相应的定额和取费标准(同时应审查施工单位的资质，是否具有相应的取费证书等)加以审核，避免所套用的定额及相应的取费标准与项目工程 “风马牛不相及” 所带来的审计风险。如对某实验楼二次装修工程审计时，对装潢部分审计时应以装潢定额为主套用定额，取费按相应的标准执行。而在旧基层上修凿、拆除、清理等工作，应套用房修定额及其取费标准。审计中如若按一种定额和取费标准加以套用，就会增加审计的风险。

完善内部控制制度，规范审计是防范审计风险的制度保证。审计风险就其形成的原因是多方面的，既有审计项目本身技术复杂的因素，又有涉审组织和人员的利益关系与冲突对审计行为的影响，同时也有审计人员判断能力的限制，防范风险的重要途径就是审计组织本身必须有健全、完善的控制制度和审计工作规范，为此，国家制定了较为完善的审计工作准则，审计部门在贯彻执行国家审计准则的同时，必须在其内部建立健全内部控制制度，要制定完善的风险控制制度，严格审计道德标准、审计工作规范和业务质量标准，以规范审计行为，为防范风险提供制度保证。在审核过程中实行分级审核制度，主审、初审、复审相互制约，及时发现和纠正错误，杜绝风险的形成。

2.提高内审人员的判断和分析能力，是防范审计风险的主要途径。工程结算审计大多是事后审计，它依赖于建设单位及部门所提供的原始资料，包括图纸、变更、签证，隐蔽工程验收等现场等一手资料。这些资料的真实、完整、合法是否直接影响到审计结果的准确性。许多造价审计风险就是由审计资料的不实、不真、不准造成的。为此，内审人员要把对资料真实性、合法性的审核作为核心问题来对待，不断总结经验，提高判断和分析问题的能力。在审计过程中，应首先审查工程资料的真实性，对所有隐蔽签证资料进行对比，并加以分析。

3.提高审计技术运用水平，是防范审计风险的技术保证。许多项目都运用计算机进行预算的编制、数据的管理与计算等，而我们的审计仍然处于手记笔抄的落后阶段。审计技术相对落后，加上受到审计成本(包括投入的审计力量、时间、费用等)的制约，手工操作存在着检查的内容不全面、检查不彻底、计算结果不精确、信息提供不及时等缺陷，这些随时隐藏着审计风险。因此，防范审计风险必须把提高审计技术水平摆上应有的位置。4.加强协调、分散风险是防范风险的又一途径。如对在审计过程中碰到的一些辣手问题可会同建设主管单位和部门、施工单位进行三方会审，并作出会审纪要，由三方代表签字认可，内审人员按会议纪要执行。如久拖未结、基础加深而隐蔽资料不全或相矛盾时可采用此方法，这样可以在出现纠纷时转嫁或分散部分风险，减轻内审部门的压力。

第三篇：浅谈工程结算审计的流程及要点

浅谈工程结算审计的流程及要点

工程结算，是反映项目经济效益的标准，工程价款结算的审核的准确与否直接关系到国家资金的安全有效。在国家建设高速发展的时期，加强竣工项目的工程结算的审计，对于降低工程造价，实现国家建设资金的有效控制，都具有非常重要的意义。

工程结算审计是一项技术性、政策性都非常强的工作，审计时必须遵循国家的政策及相关的规定，实事求是。其相应的流程及要点归类如下：

1、熟悉工程资料的重要性

（1）熟悉并认真理解施工合同及其它工程有关文件

工程施工合同是施工企业（承包方）与建设单位（发包方）为完成商定的施工任务，明确相互权利与义务关系而订立的协议。是建设工程承包合同的一种，具有法律效力。施工单位依据工程施工合同进行施工，完成施工任务，提交满足工程施工合同要求的建筑产品；建设单位依据工程施工合同提供施工条件，支付工程价款。因此，工程合同是双方行使权利和履行义务的依据，也是工程竣工结算审计的基础。工程合同中对工程计价依据、工程变更、施工签证及工程款结算方式等影响工程造价确定的问题一般都有明确的规定，施工单位必须以此提交工程竣工结算资料，竣工结算审核人员也必须以此对结算进行审核。（2）熟悉施工图纸

图纸是编审结算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读，了解预期结算的内容包括土建、安装、设计变更及建筑工程签证等

（3）落实设计变更签证。设计变更和修改图纸应由原设计单位出具“设计变更通知单”修改图，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位和监理工程师审查同意；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。对隐蔽工程和设计变更的签证进行核对确认，对施工中特殊措施发生的费用等共同商定，对索赔费用进行认真落实。按照发包合同的要求和有关规定，合理地确定工程造价。

2、现场踏勘的必要性

（1）依据施工组织设计图纸等，深入施工现场，实地核实工程量。工程结算是对完成的项目进行结算，因此造价人员要到现场实地测量，与设计，合同，图纸进行核对，对变更签证内容该增的增，该减的减，防止个别施工单位结算只增不减。如某工程送来的结算各项子目和图纸都能对应，看上去没有什么问题，但是现场去看，才发现设计图纸上的食堂花岗岩地面全部取消，留做二次装修施工，施工队只签证增加的工程量，未签证减少的工程量，资料也是只报增加项目的资料，而建设方也不知道施工单位将这部分工程量又计算在结算中，此一项审计时就扣除了二十多万的造价。

（2）定额中规定某些项目需要按实调整，调整时涉及到定额子目的选择，也涉及到现场实际做法，因此必须深入现场结合施工组织设计才能确保工程结算审计顺利进行。

3、工程量审核的严肃性

工程量的大小决定了工程造价的高低，是工程造价确定的基础。要准确计算、核实工程量的大小，必须熟悉施工图、施工组织设计、施工操作方法，对工程现场实际情况等各种影响工程造价的因素都要仔细核查、认真了解，特别是对隐蔽工程验收、工程变更、施工签证等内容。其中工程变更包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更以及原招标文件中部分工程量内容的变更，这些都必须要认真核对，避免多算漏算或多扣漏扣。

（1）口径一致。施工图列出的工程项目必须与计量规则中规定的相应工程项目相一致。工程量计算除了必须熟悉施工图纸外,还必须熟悉计量规则中每个工程项目所包括的内容和范围。

（2）掌握工程量计算规则。计算内容有无漏算、重算和错算现象。

（3）计量单位。是否与所套用定额中单位一致,小数点位数是否正确。定额中的计量单位是根据不同分项工程或结构构件以m、10m、100m ,m2、10m2、100m2 或m3、10m3、100m3 等为单位,相应工程量应按定额规定的计量单位，一时疏忽犯的小错,往往会使工程量成倍扩大。

竣工结算审计人员必须在熟悉工程施工合同、图纸、现场条件等相关情况的前提下，精通定额中工程量的计算规则，剔除工程量计算中不符合规定的部分，查出工程量计算中的问题和错误，核算出正确的工程数量。

4、套用定额的准确性

（1）定额套用界限，对于每一个工程项目应该套用哪一个子目,有的时候可能出现很大的争议,特别是对于一些模棱两可的子目单价,施工单位经常用的办法是就高不就低地选套子目单价,所以要明确分清定额中的同类工程量的子目套用界限。

（2）定额适用范围，有些子目在具体情况下不再发生或其工作内容已被相关子目包括,则不能再在子目中单独出现。例如:平整场地,当该工程基础属于大开挖情况时,此子目是不存在的,而某些施工单位为了虚报工程造价,不论工程基础属于什么类型,都要将这一项重新列出。

（3）定额单价换算的方法是否符合规定,有无套错定额单价,也是容易犯错的地方。在块料面层子目中,往往都会存在实际块料尺寸与定额子目中块料尺寸不符的情况,如果实际块料的尺寸小于定额,那就说明块料的实际用量小于定额用量,因为块料大则缝少,块料小则缝多。这也就是说块料小时,单位面积里块料的面积减少了。

（4）严格审查结算单价

结算单价应按招标规定或合同约定的计价标准与计价原则执行。套用定额计价一般都应注意定额的适用范围和时效性，防止施工方高套错套单价。

5、现场签证的真实性

现场签证是指工程在现场施工过程中所出现的设计、合同不明确或预算定额未包含而现场又实际发生,必须额外增加的工作日或工程量所形成的费用,其具有严格的时效性,必须及时办理,后补无效。因此,签证内容直接决定了部分工程量的增加或减少,直接影响了工程造价的确定。

（1）避免重复签证。审核人员必须熟知定额,明确定额子目包含的工作内容，防止施工单位把定额中已包括的内容再拿出来重复签证。

（2）按实签证。施工单位要求签证的工作内容一般都能从各类定额中找出相应的子目或相近的子目,现场签证时一定要以定额为依据,结合现场情况来进行。审核时一定要实事求是,认真调查研究核实签证内容,坚决拒绝与实际情况不符的签证单。

6、材料价差的公正性

材料价格是组成工程造价的主要部分，材料价格的核定是竣工结算审核的重要步骤。随着社会主义市场经济的不断发展，建筑材料的市场价格也随着市场的供需状况不断上下浮动，同时，社会上票据管理混乱，实价虚报经常发生，这些都给工程材料价格的控制和审核带来了一定的困难。由于工程结算审计多是事后进行，工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大，这就使得在计算工程造价的准确性和合理性时遇到了困难。

（1）材料价格依据建筑材料的实际价格，应以各地区公布的同时期材料市场平均价格为标准来计算,由于材料价格的市场变化因素是多方面的,在编制标底投标报价时,采用的市场信息价作为计算材差的依据是必要可行的,但竣工结算时再用此作为计算材差的唯一依据就值得商榷了。

（2）材料价格确定，施工合同有约定的按双方议定价格,没有约定的按照信息价结合市场价确定。审核时一定要以合同和招标文件为依据,施工单位出具的购买发票不能作为定价基础,因为合同和招标文件早已有约定。

（3）对补充定额的审核要检查编制的数据是否正确，材料价格是否合理，目前由于新技术、新材料、新工艺的推广会遇到很多分项工程没有可以套用的定额子目，遇到这种情况就需要实际测算人工、材料、机械的耗用量，编制补充单位估价表。审核人员应深入实际进行市场调查，掌握材料动态价格的同时，请建设单位和监理单位配合，提供施工当时所定价格的记录、材料购买合同和监理日记，收集有关资料，按照施工合同、施工协议、工程签证等有关文件确定的原则确定材料的实际价格，把好材料价格这一关。

7、工程费用的审核

工程费用的审核，首先要根据工程施工合同、招标文件、中标单位的投标文件中所做的规定和承诺进行核查，同时结合定额及造价主管部门下达的文件规定进行计算。审查费用是否与工程结构、建筑物高度、建筑面积等的取费相符，费用的计取是否符合工程合同和招标文件的规定以及投标文件的承诺，施工单位投标文件中承诺对工程造价的优惠条件，是工程造价市场价格的体现，更能体现工程实际所需的投资额，竣工结算审核中要体现这一点。

8、综合整理审查资料并与编制单位交换意见 根据工程的审核情况、施工现场情况与编制单位进行认真的分析讨论，实事求是地处理每一个增减项目的数量、单价，做到公平、公正、独立、客观。正确理解施工合同及补充协议、招投标文件的精神，这些合同相关文件，是工程结算审计的“法律文本”，只有准确把握它们的内涵，才能真正做好工程结算审计工作。

工程结算的审计准确性关系着国家建设资金的安全。只有我们在工作中认真研究，熟悉文件和图纸，深入现场，不断积累工作经验和资料，及时掌握市场行情，才能准确核定工程造价，使国家建设资金免于浪费。

第四篇：审计流程

（1）审计准备阶段：一要取得离任审计委托，应及时取得董事会或其他权力机构的书面授权或委托书，依据集团企业的有关制度开始实施审计工作。集团企业董事会和领导层对审计任务的布置与大力支持，是顺利实施离任审计的前提。二要做好审前调查，要分析任期内历年审计资料及结论，以便整合审计资源、提高工作效率。三要制定审计方案，方案要把握目标，突出重点，对具体步骤、人员分工及审计方法，以及是否延伸对被审企业下一级企业进行审计等内容应当明确。四要下达审计通知书，在通知书中应向被审企业说明本次审计的时间、范围、方式(送达或就地审计)，并提出需配合工作的具体要求，例如准备好财务帐册、凭证、报表及相关合同资料等。

（2）审计实施阶段：一是要召开审计进点会，讲明审计目的和要求，听取情况介绍，并取得被审企业对所提供资料的真实性与合法性所作出的书面承诺。二是组织审计查账，在审阅、核对、调节、盘点和调查的基础上，将账面审查的结果与收集的账外证据结合起来进行分析。

（3）撰写离任审计报告：在整理工作底稿、征求意见后要撰写好离任审计报告，并向委托方及有关单位出具离任审计报告。离任审计报告撰写的内容及要素和其他审计项目一样，区别在于离任审计报告反映的审计客体是“企业负责人”，其作用是为集团企业考核、任用管理人员提供依据。报告中要高度重视对离任者任期经济责任进行合理评价，这部分内容对于被审计企业和离任者来说较为敏感，也是离任审计成果的综合体现。

第五篇：内部审计流程

内部审计五大流程包括审前准备、审计实施、审计报告、后续审计和成果运用。审计方法不仅仅是取证方法，而且是一个完整的体系。审计人员与被审人员都有各自的心态表现，审计人员应及时掌握被审人员的心态，并适时调整自己的心态，恰当运用审计方法，以便能做好审计工作。

一、审前准备工作

(一)整体内容框架

(二)主要工作 编制审计计划应该关注的因素。

单位组织内经济工作的中心问题；单位组织重大政策措施落实情况及存在的问题；经营管理中存在的突出问题和难点问题；群众普遍关注或反映强烈的热点问题；以往审计发现的比较突出、影响较大的问题；具体审计项目先后顺序安排；审计资源(人员数量、审计耗时与审计经费)的合理分配；后续审计的必要安排。

项目审计计划的内容。

审计目标；审计范围；重要性；审计风险评估；审计小组构成；审计时间分配；专家与外部审计工作结果的利用等。

审计前的调查内容。

经营活动情况；内部控制设计与运行情况；财务会计资料；重要合同、协议及会议记录；上次审计结论、建议及后续审计执行情况；上次外部审计意见等。

审计方案的内容。

具体审计目的；具体审计方法和程序；预定执行人及执行日期等。

审计通知书的内容。

被审计单位及审计项目名称；审计目的；审计范围；审计时间；被审计单位应提供的具体资料和必要协助；审计小组名单；审计机构及负责人签章和签发日期。(附件包括：被审计单位承诺书、被审计单位提供资料清单、审计文书送达回证。

二、审计实施工作

(一)整体内容框架

表2 审计实施工作的整体内容框架

(二)主要工作

控制测试。

控制测试内容包括内部控制健全性测试与有效性测试。

健全性测试是评价被审计单位各项业务活动是否建立了内部控制制度；各项内部控制制度是否符合内部控制的基本原则(全面、制衡、成本效益、权责利对称)；控制环节是否设置齐全；关键控制点是否存在；控制强点与控制弱点。

有效性测试是评价内部控制系统布局是否合理，有无多余和不必要的控制；关键控制点是否发挥作用；内部控制目标是否达到。

控制测试方法有：询问相关人员；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审计单位经营活动；重新执行有关内部控制(穿行测试)；功能测试。

穿行测试(waIk-through test)：检查一项业务从头至尾的处理情况，以确认控制程序是否认真执行。一般采用顺查法。从凭证开始查到登记入账为止。

功能测试：查明制度执行是否发挥了控制作用，还要进行功能分析。注意是否存在多余制度(不经济、无效率、管理混乱)。

实质性测试。

实质性测试内容包括业务活动效益性测试和财务收支合法性测试。测试种类有分析性程序、交易测试、余额测试和列报测试。测试方法是：询问、观察、检查、监盘、函证、分析、计算。

实质性测试中关于重要性原则判断的考虑：

(1)绝对数。把某一特定金额作为重要性水平，而不考虑经营规模或业务量的大小。

(2)以错报金额占相关账户金额的百分比来比较判断错报是否重要。

(3)以错报金额占利润的百分比来比较判断错报是否重要。

(4)以错报金额占资产的百分比来比较判断错报是否重要。

(5)错报的性质(违法、舞弊)而不考虑金额大小。

审计工作底稿与审计日志。

审计工作底稿是审计业务的具体记录，其内容包括：被审计单位名称；审计事项名称；审计事项期间i审计事项描述与结果记录；审计结论；执行人姓名与执行日期；复核人员姓名、复核日期与复核意见；索引号及页次；审计标识。审计工作底稿应实行多层次复核。

审计日志是审计人员行为的过程记录，其内容包括：审计事项名称；实施的审计步骤与方法；审计查阅的资料名称和数量；审计人员的专业判断和查证结果；其他需要记录的情况。

中期审计报告。

中期审计报告是指在审计过程中发现重要问题。及时传达给高层管理者和被审计单位，以便他们迅速采取行动，纠正失误，减少损失。中期报告可以是书面也可以是口头，可以是正式报送也可以是非正式报送，非常灵活。

三、审计报告工作

(一)整体内容框架

(二)主要工作

审计报告。

审计报告基本要素包括：标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期。正文内容有：审计立项依据、审计目的、审计范围、审计重点、审计标准、审计依据、审计结论、审计决定、审计建议等。附件包括对审计过程和审计发现问题的具体说明、被审计单位反馈意见。审计报告重点说明：披露发现的情况，说明在什么方面出问题；对发现的情况进行描述。说明为什么出问题；提出改进建议。说明应采取什么整改措施；反映被审计单位意见与行动计划。

审计报告基本类型：一是满意(肯定、积极)审计意见；二是大致满意但有例外的审计意见；三是不满意(否定、消极)审计意见。

审计报告修订路径：

审计报告草稿→审计人员修订→审计组长修订→部门经理修订→审计经理修订→被审计单位提出意见→领导审核→正式定稿以待发送。

审计交流。

审计交流包括：征求反馈意见、审计建议、审计整改、审计决定等。审计交流对事不对人，围绕问题开展细致、深入的交流。

四、后续审计工作

(一)整体内容框架

(二)主要工作 后续审计中的三方职责。

审计人员职责：对被审计单位给予充分尊重，不把具体纠正措施强加给被审计单位；采取合适的方法确定被审计单位对审计发现是否采取了恰当的行动；向高层管理者报告其后续审计中的判断和评价；实施后续审计时尽量避免对被审计单位正常业务的影响。

被审计单位职责：配合、协助审计人员的后续审计工作；对审计报告作出及时、全面的回复并对报告中提到的缺陷采取切实有效而持续的纠正措施：向审计人员和高层管理者汇报纠正行动取得的进展，并提出在纠正方法上的不同意见；选择最恰当的纠正方法。

高级管理层职责：监控后续审计过程，鼓励被审计单位对审计报告作出回复；评审被审计单位的纠正措施。考虑其充分性和有效性；避免干涉内部审计人员的后续审计工作。

制定后续审计政策。

后续审计政策的制定必须做到：表明政策中的各项声明均得到企业最高权力层支持并以书面形式载明；政策应发给所有管理层的主管；要求被审计单位在一定时限内对审计人员的发现和建议作出书面回复；要列示审计人员、被审计单位和高级管理在后续审计中的职责。

后续审计工作底稿。

后续审计工作底稿包括：被审计单位对审计报告的书面回复；与被审计单位就回复中提到的纠正措施、存在缺陷进行探讨的回函：报告专递信和讨论有关审计报告事项的信函复印件；后续审计会议、电话备忘录以及文件审查、计算的书面资料；发送给被审计单位的其他信件、备忘录。

后续审计报告。

后续审计报告一般包括：审计目的；以前审计报告中的审计发现和建议；纠正措施；审查结果；被审计单位的审计回复；后续审计发现；后续审计评价。

扩散审计。

扩散审计是针对被审计单位以外的其他部门是否也存在相同问题开展的审计工作，检查其是否也开展了同步后续审计。

五、成果运用工作

(一)整体内容框架

(二)主要工作

建立完善的审计公告与通报制度。积极争取高级管理层和各个被审计单位的支持。审计结果公告与通报工作必须加强。立项必审，审计必纠，结果必告。责任必纠。建立纠错机制

完善一项制度，教育一批干部。审计政策建议能够得到适当管理层的肯定、采纳和应用，形成制度和政策，以达到防弊、兴利与增值的目的。

审计成果运用的具体体现：组织内部高层管理者对审计意见和建议的批示；职能部门对审计建议的采纳；相关责任人的移送处理。

审计成果运用=高层批示+部门采纳+移送处理+建立健全政策与制度=防弊、兴利、增值。

六、主要审计方法的运用

传统审计方法往往被认为是审计取证方法，包括检查、监盘、询问、查询、函证、计算、分析性复核等方法。其实这是片面的，审计方法是一个体系，包括书面资料审阅方法、客观实物证实方法、审计调查方法、分析判断方法、审计沟通方法、审计写作方法与制度设方法等。

(一)书面资料审阅方法 核对法。核对记账凭证与原始凭证(内容、数量、日期、金额等)、核对凭证与账簿(日期、会计科目、金额、方向等)、核对明细账与总账(期初余额、本期发生额、期末余额)、核对账簿与报表、核对报表与报表。审阅法。审阅会计资料完整、齐全、正确；审阅经济活动真实、合法、合理。

复算法。小计、合计、乘积、余额，通过复算发现差错。

比较法。实际与计划比较、本期与前期比较。通过比较发现差异。

财务分析法。比率分析法、趋势分析法、账户分析法与账龄分析法。

(二)客观实物证实方法 盘点法。采取恰当的盘存方式，包括突击式盘点(现金和贵重物品)与预告式盘点(一般物资)；选择合适的盘点时间，在营业或工作开始之时与之后；健全有关手续，明确有关责任。调节法。通过调节确认结账日财产实物的实存数。鉴定法。聘请信誉好有影响力的专家，对专业事项进行鉴定。

(三)审计调查方法 观察法(账外信息法)。观察法是“跳出”会计资料，从“账外”捕捉信息的审计调查方法。该方法没有固定格式，应处处留心，见机行事。灵活多样。询问法。审计工作要创造相互理解、相互信任的和谐气氛。审计人员要面带微笑，语言甜美。存在的问题大多数是由管理引起的，而管理的缺陷既有决策层和管理层的原因。也有具体实施人员的原因。审计人员最好的办法是引导被审计人自己分析、自己找缺点，避免主观假设、仓促下结论，要充分体会被审计人的意图、目的和困难，客观分析缺陷形成原因，淡化双方的对立情绪，在感情上与被审计人产生共鸣。提问时应注意技巧，善于倾听、耐心倾听。函证法。函证对象的选择主要关注关联方、往来单位、银行、账户余额大小，加强函证过程的控制。审计会议法。参加人员包括高层、中层管理人员，纪检、监察人员，被审计当事人和代表群众。加强审计前、审计中、审计后三维立体的会议沟通。问卷调查法。问卷涉及规定动作与自选动作调查，注重对各部门、各环节风险因素的调查。现场走访。询问+观察=现场走访。了解业务细节。列出访谈提纲。避免录音，创造相互信任的气氛。

(四)审计分析判断方法

审计是一种高智商的工作，经常要运用取证、判断、推理来核定事实，在一定程度上审计与被审计之间是一种智慧的较量。审计判断是审计人员根据专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身行为所做的估计、断定或选择。审计判断具有目标性、主观性、经验性、风险性和连续性。

审计判断的方法主要有： 直觉判断法。直接判断法是审计人员运用已有的知识结构对当前需要判断的事项作出分析和推论。是建立在审计人员丰富的实践经验基础之上的。比较判断法。比较判断法是审计人员运用类比的原理，把需要判断的项目与类似的项目进行对比，从而分析其差异的判断方法。归纳判断。归纳判断是从个别特殊事件中推出一般结论的审计判断方法。现代审计中，审计人员通过抽样，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征。演绎判断。演绎判断是从一般原理出发推演出个别结论的思维方法；从一般法律法规、会计原则和审计准则的要求，针对具体经济业务推断出具体业务是否合法、公允的结论，是从一般到特殊的判断方法。

(五)审计沟通方法

按照沟通环节可以分为：

事前沟通包括下发审计通知书、张贴审计告示、座谈会等；事中沟通包括个别谈话、资料交流、意见交流等；事后沟通包括结果沟通、审计报告意见征求、管理建议书、审计决定书、审计通报等。按照沟通方式可以分为：

口头沟通有询问、会谈、调查、讨论、会议、征求意见等；书面沟通有问卷调查、审计通知书、内外审计协调报告、管理建议书、审计报告等。

沟通主要类型有：

语言沟通(书面语言和口头语言)、非语言沟通(肢体行为、眼神与动作)、人员沟通(审计人员与相关人员沟通，主要方式是倾听)、组织沟通(审计部门与上、下、左、右、内、外等部门沟通)。

(六)审计写作方法 运用主动语态。例如：“审计决定没有被管理当局执行”改为“管理当局没有执行审计决定”。运用通俗语言。例如：“采购部门把业务上的低效率归咎于因预算资金欠缺而造成的人员缺乏。”改为“采购部门认为。由于雇不起采购员，他们完不成采购任务。”

语句和段落要短小。例如：“这些金额，即招待费、礼品费用、其他服务成本是可以免除的。”改为“这些金额是可以免除的，包括招待费、礼品费用、其他服务成本。”

尽可能使用图表以增强趣味性、可读性和灵活性。

(七)制度建设方法(约束与激励)预防性控制制度。

预防性制度是事前控制，把错误与舞弊消灭在萌芽状态。例如：授权批准、职责分离、双重控制、付款前审核、招标投标。

检查性控制制度。

检查性制度是事中控制，把已经发生和存在的错误检查出来。例如：实物盘点、实地观察、编制银行存款调节表、相关单据核对、预算执行控制、成本控制。

纠正性控制制度。

纠正性制度是事后控制。把由检查性控制揭露出来的问题进行控制。例如：考核与奖惩。

补偿性控制制度。

补偿性制度也是事前控制，是针对某些控制环节的不足或缺陷而采取的控制措施。补偿性控制的目的是要排除损失、错误和舞弊。例如：岗位轮换、不定期盘点、突击检查等。

指导性控制制度。

预防性制度、检查性制度和纠正性制度是为了预防、检查和纠正不利的结果。指导性控制是为了实现有利结果而采取的控制，主要由管理层进行。

七、被审计人员心态剖析

(一)配合心态(服从心态)

热情接待，积极配合，大力支持，提供资料，全面、真实回答。服从审计结论。

(二)双重心态

表面积极，过度热情，态度和蔼，展示清白，背后设法抵制各种审计。

(三)规避心态(抵触心态、对抗心态)

不主动配合，不理不睬；不提供资料，不配合，不回答问题；避重就轻，百般抵赖；推卸责任，对抗到底。

(四)防范心态

认为审计是挑毛病、专门挑刺的行为，查出问题会影响单位声誉、影响领导个人发展前途，因此对审计人员不信任，心存防范。

(五)应付心态

对待审计既不积极配合，也不阻挠反对。按照规定程序进行，不冷不热，听之任之，任其审计，应付了事。

(六)厌烦心态

被审计单位业务繁忙。疲于应付各种检查和审计，对审计产生厌烦心态，因而不积极配合。

(七)干扰心态

转移、隐藏非法资产；拖延、拒绝执行审计决定；人情沟通、权力介入、利益交换；对审计结论提出不恰当质疑。

(八)从众心态

被审计单位对于审计整改意见持观望态度。“同类型问题，其他部门怎样整改我们也效仿。”

(九)侥幸心态

总认为自己可能不被审计到，即使抽查到了。也不一定就查出问题；即使查出问题，也不一定处理和追究责任。

八、审计人员心态剖析

(一)冲动心态

审计人员对审计项目了如指掌。热切期待，胸有成竹，跃跃欲试，心情激动。

(二)畏难心态

审计人员对审计项目预期艰难，被审计单位阻力大，心理压力大，对自己的审计能力产生怀疑。

(三)拖延心态

鉴于审计对象与审计环境的复杂性，审计人员难以自拔。不知所措。审计人员出于审计责任考虑，往往拖延时间。

(四)速成心态

审计人员对面对熟悉的审计项目急于求成，厌烦急躁，单凭主观判断和经验判断，不注意变化了的新情况。

(五)对抗心态

审计人员在审计实施过程中，主要是在面对重大实质问题和原则问题时，与被审计单位人员形成对立情绪，原则性有余而灵活性不足。

(六)批判心态

对待任何被审计事项，总是以批判眼光看待。总认为不真实、不合法；总认为被审计人员在欺骗，没有提供全部真实资料。

(七)放松心态

审计取证结束，问题已经查清，大功已经告成。不考虑审计结论的沟通，不考虑审计报告的写作和处理意见的提交。万事大吉，彻底放松。

(八)恐惧心态

由于审计项目给审计人员自身带来的人身安全、职位升迁、人际关系等方面的影响而产生恐惧。

(九)忧虑心态

对待查出的问题，能认真分析单位组织存在的风险，忧虑重重，责任心强，先天下之忧，考虑深层次的体制、机制与制度问题。

审计人员应该及时掌握被审计人员的心态，并适时调整自己的心态，运用恰当的审计方法做好审计工作。