建设项目工程质量审计的方法

第一篇：建设项目工程质量审计的方法

建设项目工程质量审计的方法

建设工程项目全过程跟踪审计，是对建设项目从可行性研究一直到竣工决算的整个实施过程的审计，贯穿项目决策、立项、设计、招投标、施工及竣工决（结）算全寿命周期。对工程施工质量的监督己被审计机关纳入跟踪审计的范畴，本文就如何在跟踪审计过程中对工程质量进行有效监督，谈谈几点愚见。

工程建设项目投资大，涉及面广，施工过程极其复杂，影响质量的因素很多，如设计、材料、机械、地形、地质、水文、气象、施工工艺、操作方法、技术措施、管理制度等，都直接或间接影响着工程项目的施工质量，其中最关键的因素无外乎制度因素、人的因素、机械工具因素、材料因素及现场管理因素。而对工程质量的监督重在于对质量影响因素的监督检查及整改落实，下面就对几大关键因素的监督检查及整改落实分别予以阐述。

一、制度因素的审查

1、审核参建单位是否建立建全了科学的、规范的质量管理体系，是否健全和落实各项管理制度，形成分工明确、责任清楚的执行机制，并明确相关的质量考核及惩奖办法，使所有参建人员都严格按照质量管理制度和规范、规程办事。

2、审核参建单位是否制定了符合实际且行之有效的施工组织设计，是否组织了详细认真的图纸会审及技术交底工作。

二、人的因素的审查

人是生产活动的主体，也是工程项目建设的管理者和操作者，工程建设都是通过人来完成的。工程质量的形成受到所有参加工程项目建设的人员共同作用，施工人员技术素质，都将直接和间接地影响施工的质量。因此，加强对参建人员的检查是审查工程质量的重要手段。

1、检查所有参建人员尤其是重要的管理和技术人员的资质是否符合工程质量管理的要求，是否持证上岗；

2、检查人员配备情况是否满足工程质量及进度管理的需要；对审计而言，关键是检查人员到位是否与投标承诺及计划相匹配；

3、检查所有的参建人员是否参与了岗前教育与培训。审计人员可通过现场抽查某员，要求相关单位提供该员的岗前教育与培训资料。

4、检查参建人员是否参与了岗前技术交底，并审查技术交底资料是否真实，有效。

三、机械工具因素的审查

工程机械工具在施工中对工程质量同样起着重要作用，直接影响着工程质量。因此，对工程机械工具的控制也是工程质量审计的重要一环。审计人员可通过审查相关单位的工程机械设备、工具进场报验资料及台帐，了解工程机械工具的技术性能、工作质量及可靠性是否满足工程质量管理的需要，相关的检验测量仪器、混凝土拌和楼、混凝土布料机械及架桥设备是否有国家权威检测机构的标定资料，进场设备数量是否与投标承诺及计划相匹配。

四、材料因素的审查

材料是指投入工程建设的原材料、成品、半成品、构配件等，是工程实体的基本组成单位，是工程质量的基础。对材料的质量控制是保证工程质量的先决条件,可从采购、验收、存放、使用四方面着手。

1、采购。审查材料供应商资质证书，许可证及技术力量，需要公开招标的是否进行了公开招标。进场的钢材、水泥等主要建筑材料，是否具有出厂合格证或质量保证书。

2、验收。检查进场材料是否严格按照规范所要求的抽检频率进行抽检，包括施工单位的自检及监理单位的平行抽检；材料的进场报验资料是否真实准确；需要复试检测的材料必须复试合格后才能使用；使用进口的工程材料，必须符合我国相应的质量标准，并持有商检部门签发的商检合格证书。

3、存放。检查相关单位材料是否分类存放，相关的质保措施是否到位，尤其是钢筋的防锈、水泥的防水防潮等措施是否周全；严禁易污染、易反应的材料混放，造成材性蜕变。

4、使用。一是检查现场使用过程中是否存在偷工减料现象。尤其是隐蔽工程的基础垫层厚度、隐蔽结构物及附属结构物的结构尺寸、混凝土工程的水泥含量、钢筋工程的规格、数量、搭接及绑扎、焊接等是否与设计及规范相符；路面工程的结构层厚度、宽度、水泥（沥青）含量等是否与设计要求相符。二是检查施工现场是否使用未经检测或变质的不合格材料。如结构物的基础垫层碎石、台背回填及基坑回填的透水性材料，以及清淤回填材料、路基填筑材料等的相关指标是否与设计及规范要求相符，尤其是材料的粒径、规格、级配、含泥量、强度指标等。考虑到审计工作的局限性，无法通过精密仪器对以上指标进行检测，因此，审计人员可先通过目测初步确定材料的规格、粒径、含泥量指标是否超标，进而要求相关单位进行抽样试验检测，得到准确的数据，必要时，可通过全过程跟踪该材料的检测试验或通过抽查相关单位的检测资料予以确认。

五、现场质量的抽查

加强对施工现场质量的抽检，是工程质量监督的关键环节，审计人员应加强现场巡视，对工程质量进行连续不间断的跟踪抽检。现场质量抽检主要包括工序交接的抽检、隐蔽工程覆盖前的验收抽检、分部分项工程完工后下一工程项目施工前的验收抽检、己完工程成品保护的检查等工作。对工程质量有重大影响的工序或部位，审计人员应亲自参与检查验收，具体检查方法有如下两种：

1、目测法。一是观察施工操作过程是否符合规范要求。如路基分层填筑厚度及材料粒径是否超出规范允许的要求等；二是观察施工工艺是否符合设计要求。如钢筋的搭接方式、基坑开挖方式等是否与设计要求相符；三是观察成品或半成品外观是否存在质量缺陷，色泽是否异常。如混凝土工程表面是否存在裂缝、蜂窝麻面等现象；而集料的选用决定了混凝土构件表面的光滑程度，水泥含量或养生决定了混凝土构件表面色泽是否异常等；四是观察使用材料的规格质量是否符合工程质量要求。如碎石的含泥量、级配，混凝土的和易程度等。

2、实测法。就是通过实测数据与施工规范及质量标准所规定的允许偏差对照，来判断质量是否合格。如用直尺检查结构物尺寸，垫层厚度及钢筋布筋间距或搭接长度等。

六、督促落实整改。如审计人员通过审查与核实，做到“心中有数”后，即可确定和调整有针对性的监督措施，督促相关单位完善及执行自身质量管理工作，但应注意督促方式方法。

1、审计意见应有理有据，符合“守法、诚信、公正、科学”的准则，抓住关键与实质问题。如对工程质量及安全有重大隐患的问题，应及时指出并要求整改，而对因工人操作不熟练而造成的质量瘕疵，且对工程质量影响比较微小的问题，可督促施工管理人员，加强对操作工人的技术交底与指导，提高操作工人的质量意识和操作水平，以便提高施工的质量。

2、督促应体现诚意。审计与被审计单位对工程质量进行控制的目标是一致的，利害关系也是一致的，因此，在严格监督时，也应体现审计的诚意，即“严格”是为了达到双方的共同目标。一旦不注意工作的方法与态度，居高临下，盛气凌人，施工管理人员将难以接受，会采取对抗或消极抵制的态度，影响审计成效。

3、审计人员应在监督中不断提高自身的能力与业务水平。在监督整改的同时，应通过学习素质高的施工企业的管理方法与经验，总结和吸取不同水平施工企业的实践经验与教训，不断提高自己的能力与业务水平。建筑行业的新技术、新工艺和新材料、新设备等在不断出现，只有及时学习和掌握新的知识，提高自己的业务能力与水平，才能做好“督促工作”。

附：常见质量问题汇总

常见工程质量问题汇总

1、台背回填、基坑回填材料的规格、粒径、级配、含泥量、强度、压实度等与设计和规范要求不符；同时，回填及压实工艺与设计及规范要求不符，如未分层填筑并采用小型机具夯实；

2、清淤回填未清到设计要求的硬底层，回填材料规格、粒径、级配、含泥量、强度等与设计和规范要求不符，且未分层填筑并压实；

3、路基分层填筑厚度超过规范允许的厚度要求；同一水平层路基采用不同材料混合填筑；

4、路基填筑材料的材质与设计及规范要求不符，填料的粒径、含水量等不符合规范要求；

5、路基填筑宽度未满足设计宽度要求；路基填筑压实度、弯沉达不到设计及规范要求；

6、路基清表未达到设计及规范要求的厚度或宽度，清表后未压实；

7、半填半挖路段及纵向填挖结合段未设置台阶，或台阶规格与规范要求不符；

8、挖方路段边坡存在超挖或欠挖现象；

9、各附属结构物尺寸与设计要求不符，砌体结构砂浆不饱满，沉降缝或伸缩缝设置不规范，存在搭叠现象；砂浆用砂存在偏粗或偏细、采用强酸或强碱性砂粒（如海砂）、水泥含量偏少，养生未及时跟上等；

10、排水盲沟透水性材料未按规范要求布设或材料规格与规范要求不符，尤其是防水土工布搭接不够规范；

11、排水设施纵坡不够顺直，排水不畅甚至存在积水现象；管道工程中轴线偏位、管底纵坡、基座宽度、相邻管内底错口等是否符合规范要求；

12、隐蔽工程及附属结构物基础垫层厚度未达到设计要求，垫层材料规格与设计不符；

13、软基处理中，袋装砂井、塑料排水板及各种管桩、砂桩、碎石桩等打设密度不够，桩径、桩长与设计不符；袋装砂井、塑料排水板外露伸入砂垫层长度不够，砂垫层材料规格与规范不符，厚度未达到设计要求；抛石挤淤施工所用片石的厚度、直径及强度与规范要求不符，且填塞垫平及碾压不够密实；土工合成材料未回折覆裹，或回折长度不够；

14、喷浆防护中喷浆厚度未达到设计厚度要求，且养护不及时；

15、低温条件下进行水泥混凝土或沥青混凝土施工；

16、抗滑桩施工工艺与设计不符，施工顺序颠倒；

17、锚杆挂网喷射混凝土支护时，锚杆进入稳定层长度和间距及钢筋的直径、锚杆长度与设计要求不符；且钢筋和锚杆不能外露，混凝土是否存在开裂脱落等现象；

19、钢筋混凝土预制桩加工，钢筋根数、直径、间距、长度、连接方式、搭接长度与设计及规范不符；混凝土表面裂缝及蜂窝麻面现象不得超过规范允许（既蜂窝深度不得超过5mm，蜂窝面积不得超过总面积的5%，收缩裂缝宽度不得超过0.2mm，深度不得超过20mm，裂缝长度不得超过1/2桩宽）；

20、钢筋混凝土工程中，所用水泥及钢筋应符合设计要求，并有出厂合格证明和试验报告；

21、制作钢管桩的材料应符合设计要求，并有出厂合格证明和试验报告；

22、钢筋及钢管桩的堆放应有防锈措施，水泥的堆放应有防潮措施；

23、钻孔灌注桩吊入钢筋笼之后应检查泥浆性能指标和孔底沉淀厚度，审计人员可通过抽查相关单位的检测资料而获得结果；

24、钻孔灌注桩的钢筋笼加工应与设计要求相符，包括钢筋配筋、直径、绑扎、搭接、间距等，钢筋的搭接长度应符合规范要求；钢筋无锈蚀；声测管是否按设计要求布设，布设长度是否与设计相符；声测管是否存在变形、弯折等；

25、通过抽查钻孔灌注桩钢筋笼主筋长度及灌注完成后外露钢筋长度，检测钢筋笼是否有上浮现象，同时钻孔灌注桩完成后，应抽查相关单位的检测资料，是否有断桩、短桩、露筋等问题，桩基承载力也应在检测范围之内；

26、钻孔灌注桩混凝土试块检测频率是否满足规范要求；

27、承台施工中，冷却水管是否按设计要求布设，承台混凝土养生是否及时，表面是否有裂缝，承台尺寸是否符合设计要求；

28、混凝土工程施工时，应抽查混凝土的和易程度及浇筑方式，避免出现粗细集料离析现象，尤其是高空浇筑时；

29、抽查拌和混凝土所用的各项材料是否符合规范要求，尤其是尽量不能使用海砂，非要使用时，应采取相应的措施；不得使用海水或污水拌制；各项粗、细集料的级配、强度、规格及杂质含量指标是否按规范要求的频率进行了抽检，是否符合要求； 30、混凝土拌和前，混凝土拌和设备进否进行了报验和标定工作；

31、模板工程应检查模板的刚度、强度及稳定性，应检查模板板面是否平整，接缝是否严密，不漏浆，保证结构物外露美观；模板脱模剂是否符合规范要求，尤其不得使用废机油等油料；

32、梁板浇筑时，可通过检查顶板和底板厚度，以确定充气胶囊是否在浇筑过程中上浮；

33、混凝土浇筑前，相应的支架、模板、钢筋、预埋件等是否进行了报检，并有相应的检测记录；

34、混凝土分层浇筑厚度是否符合规范规定的厚度要求，振捣是否密实，振捣间歇时间不能超过混凝土的初凝时间；

35、高温时进行混凝土浇筑应采取降温、防晒措施，保证混凝土浇筑温度在32℃以下；

35、砌体结构的沉降缝、伸缩缝、泄水孔及防水层是否设置规范，基础是否进行了检查和处理，所用片石等材料的各项指标是否符合设计要求，包括直径、厚度、强度等；

36砌体结构的坚直度或坡度、断面尺寸是否符合设计要求，砂浆是否饱满；养护是否及时；

37、桥梁附属结构及预埋构件的位置是否准确，尺寸是否符合设计要求；支座中心与主梁中心是否重合，支座规格及型号是否与设计要求相符，是否具有出厂合格证明及相关的检测资料；

38、伸缩缝缝宽、与桥面高差及纵横坡是否符合设计要求；

39、桥面泄水管的布置是否符合规范要求；

40、水泥混凝土桥面铺装厚度是否符合设计厚度要求，钢筋网的布设是否与设计相符；

41、涵洞基础及洞身沉降缝是否设置规范，填缝紧密，缝宽及填缝料是否符合规范要求；

42、圆管涵接口应平直，不能出现裂缝、空鼓、漏水等现象；相邻管节面错口应符合规范要求；流水纵坡与设计相符；圆管涵规格是否与设计相符；

43、涵洞基础垫层厚度是否符合设计要求；垫层材料是否与规范相符；涵底铺砌是否紧密平整，流水是否畅通；

44、水泥混凝土路面接缝位置、规格、尺寸及传力杆、拉力杆的设置是否与设计及规范要求相符；

45、水泥混凝土路面相邻板块间连接是否平顺，与周围其它构造物间的连接是否平顺；养生是否及时到位；

46、水泥混凝土路面的宽度、厚度、平整度、强度、横坡、构造深度等是否符合规范要求；

47、水泥（沥青）混凝土路面下承层应密实、干燥、清洁无浮土，拌和后沥青混凝土混合料应均匀，无花白，无粗细集料离析和结团成块等现象；

48、水泥（沥青）混凝土拌和材料是否与设计规范相符，包括碎石粒径、级配、强度、杂质含量、针片状指标、粘附性能等；

49、通过现场观察沥青混凝土面层及水泥稳定碎石基层是否存粗细集料离析、松散及裂缝等现象；

50、通过实测沥青混凝土面层及水泥稳定碎石基层的厚度及宽度是否符合设计要求；通过直尺实测沥青混凝土面层的平整度是否在规范允许的范围内；

51、检查中央分隔带渗沟软式透水管及透水性材料是否符合设计及规范要求；检查中分带透水土工布的布设情况是否符合设计要求；

52、检查水泥混凝土路肩压顶的厚度及宽度是否符合设计要求；检查路肩培土的渗沟布设情况及材料性能是否符合设计要求；

53、检查路缘石安砌的牢固性及线形是否平顺，缝宽是否饱满；

54、检查横向排水管的规格和材质是否符合设计要求，布设间距是符合设计要求；

55、沥青混凝土面层出现松散、油包、波浪、泛油等现象的面积不能超过总面积的0.2%，且应无明显轮迹现象；

56、水泥稳定碎石基层的碾压时间不应超过水泥的终凝时间，沥青混凝土面层的摊铺及碾压温度应控制在规范允许范围内；

57、水泥稳定碎石基层的养生期一般为7天，且养生期间应禁止机动车在上面通行；

58、级配碎石底基层的厚度、宽度、表面密实度及材料的规格是否符合规范要求；

59、隧道防水材料的质量和规格是否与设计和规范要求相符； 60、隧道开挖宽度和净空高度是否与设计相符；

61、隧道仰拱厚度与衬砌厚度是否与设计相符，是否存在裂缝现象； 62、隧道开挖是否存在欠挖现象，是否有浮石；

63、喷射混凝土厚度是否与设计要求相符，不能有空洞、裂缝及钢筋网外露等现象，喷层内不能存在杂物；

64、锚杆的长度、埋入深度、材质、规格及数量是否与设计及规范要求相符； 65、钢筋网的布设是否与设计相符，钢筋的用量、规格、搭接是否与设计及规范相符；

66、仰拱超挖部分不能用虚土、虚渣回填；

67、钢支撑布设的间距、规格是否与设计要求相符，接头是否牢靠； 68、超关钢管的规格、质量、密度及埋入深度是否与设计及规范要求相符；

第二篇：工程建设项目内部审计方法

工程建设项目内部审计方法

大型国有企业基本建设项目通常周期长、投资大、质量要求高，在现阶段还承担着引领行业发展方向和支撑军工、能源等国有基础产业发展需要的重要责任，影响范围比较广，因此对项目从立项到招投标、施工、竣工验收决算等各个环节加强内部审计十分重要。本文从工程建设实施全过程实施角度出发，探讨内部审计在工程建设项目中的具体做法和特点，通过对工程建设项目的立项、招投标、施工过程、竣工验收、工程决算等各阶段的审计监督，可以有效预防和发现问题，确保工程项目按照项目计划实施，达到预期目标。

一、对项目可行性研究阶段的审计

可行性研究是项目投资前期工作的重点，也是项目投资、质量和建设周期三个主要目标的确定阶段，因此，在这一环节审计中，应重点关注几个要点：1）调查分析项目的可行性研究工作是否全面、准确和客观，主要包括可行性研究是否委托符合项目规模要求资质的咨询单位进行；程序是否合法，内容是否全面，结论依据是否充分；专家意见是否独立和客观，反对意见是否得到充分表达。2）可行性研究报告是否在客观的前提下，通过对各种影响项目的环境因素进行充分的考虑和分析的基础上，经过多方案比选和论证后提出的；3）可行性报告财务评价和国民经济评价所采用和基于的数据是否有效、客观和具有针对性，评论结论是否有指导性；4）环境评价是否具备可行性。

二、对项目招投标阶段的审计

按我国法律法规规定，国有独资控股的大中型建设项目在设计、施工阶段均要采用招标方式进行，通过招投标，合理引入竞争机制，能有效的控制物资和服务的工程造价。在此阶段，审计的重点工作是招标文件及工程量清单的的审核、招标控制价编制依据的审核、招投标程序的审核、施工合同主要条款的审核等。具体措施：一是检查招标文件的内容是否违反现有各项法律法规的规定，是否全面准确的表述了工程项目的实际情况；审查工程量清单中各子项工程量是否准确，项目特征和工作内容的描述是否完整和准确；二是审查招标控制价计价依据是否充分，计价水平是否合理，与类似工程相比，价格水平是否存在明显偏高偏低现象；三是招投标程序是否合法，评标小组专家是否从政府备案的专家库中抽取，专家人数是否符合法律规定，招标各项目工作时间间隔是否严格按照招投标法的规定进行，过程中有无串标和假招标的行为；四是合同主要条款是否公平合理，相关条款与招标文件和投标承诺是否一致。特别主要与工程造价有关的条款，如工程付款方式，周期，比例；工程变更的条件，计价办法，计价依据；主要材料的供应方式，是甲供还是乙供，两种不同的方式对计价的影响；工程结算的原则；合同履约金，预付款和质量保证金的比例和付款方式；索赔的条件、方式和程序等。

三、对项目施工阶段的审计

施工阶段是工程项目的实施阶段，这一阶段持续时间长，参与单位多，各项活动交叉进行，因此审计工作难度也比较大。

在这一阶段，应重点关注以下几个方面：一是材料采购，审计人员应重点抽查甲方采购材料的采购情况，主要关注材料价格是否真实合理，材料采购内部控制制度是否健全有效；施工单位自行采购的材料规格型号和质量是否与满足招标文件和设计图纸的要求；二是设计变更和现场签证理由是否充分合理，程序是否合规，手续和资料是否完备，时间是否及时，与合同是否冲突矛盾；三是隐蔽工程的验收程序是否合规，手续是否完备，资料是否真实有效；四是工程款是否按实际进度支付，是否存在多付超付的情况。五是对施工单位提出的索赔事项的处理是否符合合同规定，甲乙双方对索赔金额的认可依据是否充分，是否存在违法国家法律法规的情形。

四、对项目竣工阶段的审计

竣工结算审计是建设项目审计工作的比较重要的收口环节，因此，在这阶段的审计工作主要包括：一是确认施工单位送审结算书是否完整有效，工程量计算是否严格按照终版图来编制的；二是项目部选定的审价单位是否严格按照国家法律法规的规定进行的，有无徇私舞弊等明显不合法合规的情况；三是项目部对工程结算费用的复审是否符合各项规章制度，复核流程是否合规，核增核减费用是否依据充分，客观真实；四是项目部对施工单位的质量管理是否到位，质量管理体系是否建立，施工过程质量资料和竣工验收质量资料是否完成，真实、客观有效；隐蔽工程验收资料是否完备；五是项目部对施工单位分包管理是否合规，是否严格按照分包管理制度执行，各项文件和过程记录是否完备有效真实。六是工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按法律法规、合同和规范进行。

五、对财务决算阶段的审计

财务决算审计是工程项目竣工投产后对建设项目全部投资认定情况的审计，这个阶段审计工作重点是是对工程建设各项费用真实、合理进行审计，主要工作有：一是总投资决算资料是否合法合规，资料是否完备、真实并且全面的反映了工程项目的总投资情况，决算审批流程是否合规，是否存在领导干部越权违规审批的情况；二是各项目组成费用是否真实有效，包括工程前期费用，工程费用，其他费和生产准备费等是否真实合理，费用发生依据是否充分；三是有无违反立项的规定，擅自提高建设标准，扩大建设规模和无审批新增建设内容。

六、工程项目审计工作的特点和要求

由于工程建设项目的独特性、单一性和不可重复性，因此，审计人员需重点把握以下几点：一是建立起全过程跟踪审计的理念，工程项目由于其周期长，参与部门人员多，投资较大，施工工程比较复杂，因此更要审计人员从全过程的角度看待问题，对工程项目分阶段，对每个不同的阶段把握其重点审计的范围。二是审计工作要抓重点，项目从立项到施工，持续周期长，工作任务重，工作要求比较繁杂，因此，审计人员在审计工作中要严格按照业务范围的要求去开展工作，不能越权过多的干涉各工作岗位的具体工作，要重点把握对各项工作的监督检查，而不是去干涉某些岗位的具体工作。三是知识结构要求特殊。工程项目的特点要求内部审计不仅要掌握财务方面的知识，更要熟悉工程项目管理模式、工程法律法规和工程造价方面的知识，因此，工程建设项目内部审计人员对知识结构的复合性要求更高，只有掌握多方面的知识，才能应对复杂的工程建设审计要求。

第三篇：高速公路建设项目审计组织与方法

高速公路建设项目

竣工决算审计的组织与方法

一、高速公路建设项目竣工决算审计的基本条件

（一）必须具备的两个条件

一是项目要进行初步验收（也就是工程完工后，要有有关部门的交工报告，或叫交工验收检测报告）。

二是要编制出完整的竣工决算资料。

（二）编制竣工财务决算的基础是要先行搞好甲乙双方工程结算，进行工程计量的清算，进行各种资产的盘点、核实和债权债务的清理。

（三）竣工决算资料编制依据是财政部《基本建设财务管理规定》及交通部交财发（2000）027号文件“关于印发《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》的规定”。

（四）竣工决算资料的内容一般包括：

1、高速公路建设项目竣工图

2、高速公路建设项目竣工决算说明书

3、高速公路建设项目工程概况表

4、高速公路建设项目竣工财务决算总表

5、高速公路建设项目资金来源情况表

6、高速公路建设项目工程造价和概算执行情况表

7、高速公路建设项目交付使用资产总表

8、高速公路建设项目交付使用资产明细表

9、高速公路建设项目货币资金及债权债务明细表

二、高速公路建设项目竣工决算审计的内容（略）

三、高速公路建设项目竣工决算审计的组织形式（或审计力量安排）

根据方案要求的审计内容，工作大体分成三大块组织安排：

（一）工程招投标和工程价款结算审计组，大约3-5人为宜。

安排上可分为：

1、高速公路主线工程审计，包括路基、路面和桥梁等；

2、房建工程，包括收费站、服务区、管护中心等；

3、附属工程，包括交通、机电、监控、绿化、护栏、标志标线等。

对上述这些项目的投标招标活动、合同签订与执行情况和工程计量结算情况进行审计。

（二）财务管理和财务收支审计小组，大约2-3人。

1、财务决算报表的审查；

2、财务收支活动的审查；

3、各种费用的归集、分配的审查；

4、对沿线征地拆迁费用的拨付、使用情况的审查；

5、对有关设计、施工、监理等单位延伸审计；

6、对有关经济合同执行、有关资产购臵的审查等。

（三）项目管理和概预算执行审计组。大约1-2人。审计内容包括：

1、执行基本建设程序情况，从项目立项、征地开始直至项目交工验收的各个环节执行规定和程序情况。

2、项目管理情况，对设计、施工、监理及采购等过程的组织、实施和管理情况；

3、内部控制制度的建立与执行情况；

4、项目概预算执行情况。

该项内容应安排对整个项目管理过程比较熟悉的同志负责。

一般项目审计参加人员9-10人为宜，工程量大、时间紧的可适当多安排人员。对这三大块，既要有分工，又要有配合，工作中各组之间要加强沟通和协作，有效利用审计资源，提高审计效率。

四、高速公路建设项目竣工决算审计的基本方法

（一）确定和突出审计重点（从技术层面谈一些如何找）

一是广泛收集项目审计所需资料，通过一些资料对比分析，寻找问题的突破口。（除审计必须的工程招投标、结算、合同以及财务核算资料外，还应注意收集项目单位印发的文件、会议纪要、大事记等等，从中发现问题线索，寻找蛛丝马迹。）在此基础上进行“三对照，一测试”工作：

1、做好三个对对比分析：概算——结算——合同 将工程概算与决算对比，找出超概算和概算外项目，再将工程结算与所签合同对比，找出工程变更较大和超合同支付项目，确定单项工程审计重点。如将工程变更较大项目作为重点。（没时间可不考虑合同内工程，先搞变更较大项目，以招投标文件和规范审查结算）

2、编制项目投标——中标——合同对比分析资料，寻找招投标环节及评标、中标环节和签订合同之间的联系，排查疑点。

3、对比分析合同资料、结算资料和工程价款支付情况资料，查找非法分包和转包问题。如工程转包、设计转包等。（介绍如何查找）

4、查看和测试内控制度，寻找项目管理方面问题。二是召开业主、监理、设计、施工等相关单位座谈会，掌握项目管理中的一些情况，从中寻找薄弱环节，确定重点。

三是通过延伸审计，核对业主与有关单位账项，跟踪建设资金的流向，确定重点问题。

（二）根据目前高速公路建设的特点，结合以往审计经验和作法，谈一些方法，供参考。

1、高速公路建设项目的招投标，从形式上看基本都能够按照规定进行，但评标、定标以及合同签订中，还存在一些不规范或违背规定的问题。主要表现在：

（1）对投标单位资格审查不严格，评标委员会人员组成不符合相关规定，不按规定进行评标和定标等。

（2）按照规定应该公开招标的工程不公开招标，擅自采取邀请招标或议标形式；

（3）将工程肢解或分割成多个单项工程进行招标，甚至以此种作法规避招标；

（4）有意将应招标项目在设计和概算中漏项，待招标后以各种理由改变设计和结构，导致施工中变更增加投资；

（5）投标人相互串通投标，或投标人与招标人串通投标；

（6）投标人弄虚作假，骗取中标，或以不正当手段谋取中标；

（7）不按招投标文件的内容签订合同；

（8）以补充协议的形式更改原合同，以变更和增加工程的方式，违背招标文件的内容签订合同，合同双方责任、权利规定不清晰等。以此订立背离招投标文件实质性内容的协议，违反招投标规定。

2、主线工程相对规范，房建及附属工程问题较多 高速公路项目路基路面质量要求严格，施工单位资质等级较高，管理和结算相对规范，如果变更不大，可不投入过多精力，而对房建和附属工程则不容忽视。以往的审计结果表明，这些项目普遍存在提高标准、提高单价、扩大规模和不按规范计量等问题，同时也存在招标不规范和分包、转包等问题。大家不要认为投资不大，不是主要工程而掉以轻心。

3、对沿线征地拆迁补偿费用和协调经费要跟踪审计。一是审查业主有无包干费用外或合同外支付征地拆迁补偿费用的情况，从而增大建设成本。

二是审查地方政府是否将征地、拆迁费用按规定用途使用，有无克扣征地补偿费用，克扣农民既得利益，将专项资金挪作他用的问题。这也是我们政府审计为构建和谐社会服务的具体体现。事实上。以前审计的高速公路普遍存在层层克扣、截留、挪用的问题，有的地方政府克扣挪用，有的地方政府多要少补、购臵轿车等，甚至一些地方还存在私设“小金库”问题。（介绍）（以前是单个项目审计，这次作为行业审计可集中向政府反映问题。）

4、在费用支出上，既要注意严格审查业主单位自身费用支出，也要注重一些代扣、代缴和代收的一些费用的审查。如：

（1）业主代扣代缴施工单位营业税问题，要看是否足额扣缴，税务部门返还的代征手续费如何处理？

（2）业主方代扣的工程保险费用是如何代扣代缴的？

5、要有针对性地选择一些施工单位进行审计延伸，查看甲乙双方的资金、财务往来关系。

6、注意审查设计、监理单位是否严格履行职责，有无违规收取费用问题，以及设计、监理单位与业主和承包商之间的非正常资金往来。

7、注意审查业主单位与主管部门以及与系统内部单位的资金往来，看是否存在一些不正当的利益关系。

8、注意审查尾工工程款，防止以尾工工程名义列支费用。今年安排的高速公路项目到目前为止，大多数工程基本都已竣工近二年或二年以上，仍有大量尾工的可能性不大，但一些确实需要留存的，是否妥当，我们要予以审查。其原则是：

（1）预留尾工工程按照规定不得突破概算的5%；（2）必须是概算所列项目；

（3）若是概算内项目未完工，签订合同的可按合同签订数额列决；未签订合同且实际不需要的可以不列决，确实需要列入决算的要控制在概算数之内

五、高速公路建设项目竣工决算审计应注意的问题

（一）正确认识和把握高速公路竣工决算审计的概念和含义

高速公路项目竣工决算审计是指项目竣工财务决算审计，不是指甲乙方工程决算审计。如前所述，工程决算审计是竣工财务决算审计的基础和一项主要内容，但并不是唯一内容。对这一点认识，我们一些市审计局，特别是一些县审计局还有一些模糊认识，往往认为搞好甲乙方工程决算审计就行了，而对竣工财务决算的真实、完整和合法性认识不足，从而达不到竣工决算审计的目的和要求。

（二）建设项目竣工决算审计一定要具备开始所讲的两个条件，即：一定有初验报告，二要有竣工决算资料。只有在此基础上才能履行审计职能，才能体现审计成果。

我们以前审计的项目往往存在竣工决算编制不出来就提前介入，造成一些项目边审计、边决算，审计成果难以体现，审计定性和处理难以把握，甚至个别项目因不具备竣工决算审计条件就提前介入，致使审计长达一年多时间仍不能结束，严重影响了审计权威。

（三）关于工程结算审计的定性和处理问题

虽说这次审计方案要求统一进行处理，但具体定性和处理的大量工作还要靠我们有关审计局来做。我想在定性和处理方法上，我们要充分的把握，对审计出需要核减或收缴的款项，首先要征得业主方的同意，然后再与施工单位沟通，只有与业主意见达成一致，才能让施工单位无话可说，防止甲乙双方串通勾结，共同对付审计。

对一些承包商确实付出的工程支出款项，虽说不符合招投标的要求和工程施工规范，但由于合同已有约定，为避免引起法律诉讼，不能硬性扣减。但我们可以追究业主方的责任。同时，针对近年来高速公路建设为了赶速度、赶工期所发生的费用，业主方无法支付而改为其他项目“论堆”支付的，我们也要具体情况，具体分析，实事求是地进行处理。

（四）建设项目竣工决算审计风险较大，一定要认真对待

开展项目竣工决算审计，基本上是最后一道审计关口，有对建设项目画句号、甚至“盖棺定论”的意义。这就要求我们工作中必须严谨细致、一丝不苟，通过认真地工作来化解审计风险。并且，省政府出台的公路建设管理条例规定，由审计部门审计、财政部门对决算审批。目前财政部门正盯着该行业的一些项目，如果不认真审计，把有关问题揭示出来，很容易让财政部门在后边提出复查，大家一定要注意。

（五）高速公路建设项目竣工决算审计报告，内容一定要翔实、丰富、准确。不要像以前一些市县审计一样，查出一、二个问题写入报告了事。一定要按照“审计方案”要求的内容进行认真审查，要有情况、有问题。同时，报告中还要反映出竣工决算编制数，我们审计后的认定数，存在什么问题等，以便在正式竣工验收时，按照审计意见进行整改。具体内容和要求，一会儿其他同志还要讲，我就不再具体讲了。

总之，一句话，大家对这次审计要有新的认识，要高质量地完成好此次审计任务。

第四篇：政府主导性建设项目的审计方法探讨

政府主导性建设项目的审计方法探讨

前 言

2008年底，世界经济、金融危机日趋严峻。为抵御国际经济环境对我国的不利影响，国务院出台了扩大内需十措施，确定4万亿元投资计划，促进经济平稳较快增长。扩大内需十措施包括：一是加快建设保障性安居工程。加大对廉租住房建设支持力度，加快棚户区改造，实施游牧民定居工程，扩大农村危房改造试点。二是加快农村基础设施建设。加大农村沼气、饮水安全工程和农村公路建设力度，完善农村电网，加快南水北调等重大水利工程建设和病险水库除险加固，加强大型灌区节水改造。加大扶贫开发力度。三是加快铁路、公路和机场等重大基础设施建设。重点建设一批客运专线、煤运通道项目和西部干线铁路，完善高速公路网，安排中西部干线机场和支线机场建设，加快城市电网改造。四是加快医疗卫生、文化教育事业发展。加强基层医疗卫生服务体系建设，加快中西部农村初中校舍改造，推进中西部地区特殊教育学校和乡镇综合文化站建设。五是加强生态环境建设。加快城镇污水、垃圾处理设施建设和重点流域水污染防治，加强重点防护林和天然林资源保护工程建设，支持重点节能减排工程建设。六是加快自主创新和结构调整。支持高技术产业化建设和产业技术进步，支持服务业发展。七是加快地震灾区灾后重建各项工作。八是提高城

—1— 乡居民收入。提高明年粮食最低收购价格，提高农资综合直补、良种补贴、农机具补贴等标准，增加农民收入。提高低收入群体等社保对象待遇水平，增加城市和农村低保补助，继续提高企业退休人员基本养老金水平和优抚对象生活补助标准。九是在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担1200亿元。十是加大金融对经济增长的支持力度。取消对商业银行的信贷规模限制，合理扩大信贷规模，加大对重点工程、“三农”、中小企业和技术改造、兼并重组的信贷支持，有针对性地培育和巩固消费信贷增长点。初步匡算，实施上述工程建设，到2010年底约需投资4万亿元。

4万亿投资政策出台以后，各地政府纷纷响应。浙江省委、省政府按照“标本兼治、保稳促调”的总体思路，把项目投资作为重中之重，果断推出了《浙江省2009-2010年政府主导性重大建设项目计划》，安排项目81个，其中单个项目44个，打捆项目37个。项目总投资8811亿元，其中2009年投资1838亿元，2010年投资2366亿元，两年计划完成投资4204亿元（其中省本级财政资金276亿元）。项目具体分为六类：

（一）保障性安居项目4个，两年投资129.4亿元，其中省本级财政资金3.6亿元。

（二）农林水利项目14个，两年投资431.1亿元，其中省本级财政资金63.0亿元。

—2—

（三）基础设施项目50个，两年投资2885.0亿元，其中省本级财政资金157.7亿元。基础设施中交通项目34个，两年投资1878亿元，省本级财政资金157.7亿元；能源项目15个，两年投资843.1亿元；信息网络项目1个，两年投资164.0亿元。

（四）社会事业项目6个，两年投资326.3亿元，其中省本级财政资金32.3亿元。

（五）生态环保项目5个，两年投资381.3亿元，其中省本级财政资金15.6亿元。

（六）自主创新项目2个，两年投资51.5亿元，其中省本级财政资金4.1亿元。

4万亿投资计划出台以后，社会各界非常关注，要求对计划的实施进行跟踪监督的呼声不断。作为国家的“免疫系统”，审计责无旁贷要担负起审计监督的重任。为此，审计署专门发布了《审计署关于贯彻落实中央促进经济发展政策措施的通知》，要求各级审计机关围绕党中央、国务院和各级党委、政府的工作中心，把握重点，加大对重点资金、重点项目和重点领域的审计监督力度；加大对民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后恢复重建等方面的重大投资项目、重点专项资金的审计力度。

浙江省审计厅专门下发了《浙江省审计厅关于加强政府主导性建设项目审计监督的通知》，将对政府主导性重大建设项目的审计作为全省审计机关今后几年的重要工作之一。本文将结合浙江省审计机关

—3— 2009年的政府主导性建设项目审计调查，就现阶段开展政府主导性建设项目的审计方法进行初步的探讨。

一、政府主导性建设项目审计与传统投资审计的区别

投资审计近年来取得了很大的进展，成为政府审计的一个重要领域。随着投资审计的不断发展，现阶段，投资审计的方式主要有预算执行审计、竣工决算审计和跟踪审计三种。从以往的工作经验来看，传统的投资审计主要有以下特点：

（一）时效性不强。投资审计的主要对象侧重于使用国家财政资金的项目，包括财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目。通常情况下，审计机关倾向于在项目接近竣工阶段或已经竣工后对项目展开审计，以便全面地反映项目情况，也即是通常所说的事后审计。即使是跟踪审计，审计机关受多种因素的限制，很难在立项阶段就介入项目；且跟踪审计的成果往往要在项目完成以后才能汇总出具审计报告，报告形式已经类似于竣工决算审计报告。因此，传统投资审计项目的时效性往往较弱，所反映的很多问题对具体项目而言已不具备改进的可能性。

（二）审计对象单一。通常情况下，一个投资审计项目仅对一个建设工程展开审计。即使建设项目投资规模巨大，有的可达上百个亿，但项目的决策、设计、建设、管理等环节都具有单一性。因此，审计报告也仅是针对个体的项目，所反映的问题都是针对具体项目而言，不具有普遍性、广泛性。

—4—

（三）审计耗费资源较多，覆盖面小。传统的投资审计项目，审计时间短则几个星期，长则可达数月。审计人员则从十数个到数十个不等。审计耗费资源较多，从而造成审计项目数量受到较大限制。以浙江省审计厅投资处为例，年均一人完成一个项目，审计工作量已经相当饱和。因此，传统投资审计，审计覆盖面非常有限，这也是目前审计机关较多借用社会中介机构力量的主要原因之一。

（四）反映问题方式单一。传统投资审计，凡审计必出具报告，审计报告是反映问题的主要方式。受报告形式的限制，审计过程中必须对报告所需元素一一涉及，耗时较多。对问题较多的项目，容易造成报告篇幅冗长，重点不突出等问题。同时，审计报告要经过征求意见、复核等多项环节，也进一步减弱了项目的时效性。

政府主导性建设项目是特指在这次全球金融危机中为促进经济平稳增长而启动的大量投资项目。与传统的投资项目相比，政府主导性建设项目有着鲜明的特点，因而对政府主导性建设项目的审计也就有别于一般的投资审计。

第一，对政府主导性建设项目的审计具有不可选择性。与一般的投资项目不同，政府主导性建设项目是国家应对全球金融危机而启动的措施，是举全国之力保证经济平稳较快增长。4万元投资计划能否顺利实施，事关整个国家的经济局面，具有非常高的重要性。巨量财政资金的投入，也必须有审计监督的紧跟。也正是因为这个原因，举国上下要求对4万亿投资计划的实施进行监督。温家宝总理在政府工作

—5— 报告中指出：强化监察、审计等专门监督，行政权力运用到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。“跟进”体现了当前形势下党中央、国务院对审计工作的要求，也体现了社会各界对审计工作的要求。因此，对政府主导性建设项目的审计，是政府投资审计必须要执行的工作，不具有可审可不审的选择。如果不能有效地展开对政府主导性建设项目的审计，将是国家审计部门的严重失职。

第二，对政府主导性建设项目的审计更强调时效性。作为紧急状态下出台的应急措施，政府主导性建设项目本身具有非常强的时效性。中央提出了“出手要快、出拳要重、措施要准、工作要实”的16字方针，其中“出手要快”就是对时效性的明确要求。国家发改委更进一步提出了“三个百分百”的具体要求：一是项目要100%开工建设。第一批新增1000亿元中央投资项目要在2009年5月底前100%全部开工建设。已下达计划的第二批新增1300亿元和第三批700亿元中央投资项目，要在2009年9月底前100%全部开工建设；二是地方配套资金要100%落实，第一批新增1000亿元中央投资项目的地方配套资金，要在2009年5月底前100%落实到位。已下达计划的第二批新增1300亿元和第三批700亿元中央投资项目的地方配套资金，要在2009年9月底前100%落实到位；三是对于检查中发现的问题要在一个月内100%整改到位。因此，对政府主导性建设项目的审计，也必须时刻强调时效性，必须紧跟项目的进展，及时反映审计发现的问题，才能有效避免和减

—6— 少损失，发挥“免疫系统”预防性作用；才能对趋势进行分析，及时堵塞漏洞、规范制度。

第三，对政府主导性建设项目的审计范围广，审计空间极大拓展。传统的投资审计，一个项目投资额达上百亿元已经是非常大的项目。但是政府主导性建设项目，从浙江省来看，仅本省下达的计划投资已达8811亿元。涉及项目数量更是多达81个，其中单个项目44个，打捆项目37个。如果将打捆项目展开，则涉及的小项目更是成百上千。在审计过程中，一方面要“把握总体”，也就是说，一要把握好全省情况，摸清中央一揽子计划下达以后，各地在贯彻中出现了一些什么样的问题、产生了什么样的效果；二要把握整个投资的进展状况，摸清项目资金来源、投资去向、开工比例等数据和情况；三要从调查的项目出发，认真分析和对比，形成对项目的总体判断。另一方面要“抓住重点”，也就是说，一要以项目为中心，注意关注共性问题，了解地方配套资金、融资平台、中央代地方发债等问题的总体状况和管理情况，从而摸清资金状况、工程进度、存在的总体问题和政策执行情况及其效果；二要抓住问题的核心，主要围绕结构、环保、土地、资金、管理和效果等，重点开展调查。因此，对政府主导性建设项目的审计范围非常广泛。温家宝总理“跟进”的讲话更是要求对政府主导性建设项目的审计以事后监督为主体转为全面对事前、事中、事后进行监督，拉长了审计的工作链，审计空间得到了极大的拓展。

第四，对政府主导性建设项目的审计有更高的要求。传统投资审

—7— 计，一个项目从前期准备一直到开工建设，要经历较长时间段，各方面条件都比较成熟。政府主导性建设项目作为一个临时性的计划，很多项目筹备的时间比较仓促，项目建设条件相对不够成熟。一些项目的资金来源、土地征迁等问题都没有经过充分的论证。另一方面，与政府主导性建设项目相配套的一些临时性政策也存在不完善的地方，各政府部门在贯彻落实中央计划的过程中也存在一些沟通协调方面的问题，需要不断地调整。政府主导性建设项目的这一特性，对投资审计提出了更高的要求。投资审计一方面要盯住财政资金的使用方向，揭露和查处违法违规问题，发挥审计在保障国家利益，维护国家经济安全以及惩治腐败方面的作用；另一方面更要关注重大体制障碍、制度性缺陷和管理漏洞，促进建立有利于4万亿投资计划顺利实施的体制机制，发挥审计的建设性作用。也就是说，政府主导性建设项目的审计不仅仅是不断核实损失，而是要预防和减少损失；不仅仅是揭露招投标、转分包等问题，更要在完善制度、堵塞漏洞等方面有所作为；不仅仅是事后监督，更要在事前、事中跟进，及时防范风险，提出建议，促进4万亿投资计划的顺利实施；要真正发挥审计“免疫系统”预防、揭露、抵御的三大功能，切实满足党委、政府在对4万亿投资计划管理中对审计信息的需求。

二、政府主导性建设项目审计方法

浙江省审计厅在4万亿投资计划出台后，紧跟审计署专门下发了《浙江省审计厅关于加强政府主导性建设项目审计监督的通知》，将对

—8— 政府主导性重大建设项目的审计作为全省审计机关今后几年的重要工作之一。2009年，浙江省审计厅安排了全省审计机关对我省政府主导性建设项目展开同步审计调查。同时，省厅本级对省级政府主导性建设项目展开连续、滚动的审计调查。迄今为止，对政府主导性建设项目的审计调查省本级已经出具综合报告一份，专报3份。吕祖善省长对综合报告作出了重要批示，省监察厅牵头，会同省发改委、省财政厅和省审计厅对综合报告中提出的问题进行了研究，并分头到全省各地督促对问题的整改。

针对政府主导性建设项目的特点，本次审计调查采用了一些不同于传统审计的方法，取得了一定的成效。

（一）强调部门间合作，注重将合作成果运用到审计调查中。由于4万亿投资计划的高度重要性，从计划出台以后，浙江省就组成了省监察厅牵头的检查小组，对全省4万亿投资计划的实施情况进行检查，省审计厅也有多位工作人员参与检查工作，并承担撰写检查报告等工作。审计调查充分运用了这些检查结果，在检查结果的基础上对全省政府主导性建设项目的实施情况进行判断，有选择地进行审前调查，确保审计方案目标明确，重点突出。传统项目受审计力量的限制，审前调查往往比较粗糙。政府主导性建设项目审计调查中运用了多部门的检查结果，信息量大为增加，对项目的了解更加全面。

在审计调查过程中，审计人员也非常注重和各部门之间的沟通协作。一方面及时了解主管部门对政府主导性建设项目的管理、要求，—9— 加强对一些临时性政策的把握、理解，确保审计及时跟进；另一方面通过多部门合作研究、探讨审计调查中发现问题的整改方法，确保问题的解决、落实，避免审计结果流于形式。

（二）采取“点、线、面”结合的审计调查方式，全方位、多角度反映政府主导性建设项目的实施情况。基于政府主导性建设项目投资额巨大，项目众多的情况，审计调查采取三步走的方式，通过“点、线、面”相结合的调查，全方位、多角度地反映情况，避免眉毛胡子一把抓的混乱局面。首先，审计调查采用全省同步的方式，对全省政府主导性建设项目的实施情况进行调查，从“面”上重点反映项目开工率、资金到位情况、建设程序执行等问题，确保全省项目达到“三个百分百”的要求。其次，有针对性地选择一些行业，如医疗卫生、教育、交通、能源等，对属于这些行业的项目进行调查，从“线”的角度反映行业建设过程中共性的问题。再次，挑选单个重大建设项目，从“点”上反映建筑领域的典型问题。

（三）根据需求确定不同阶段的审计目标，分阶段实施审计，突出审计重点。4万亿投资计划的实施将历时数年，每个阶段的工作内容不同，出现的问题也会不同。本次审计调查避免了传统审计中较为笼统的“发现问题”的目标定位，对每一个阶段的调查给出不同的目标，力求突出审计重点。如：在项目启动阶段，党委、政府最关心的问题是政府主导性建设项目能否按期开工，资金是否及时到位，是否严格执行建设程序等。因此，全省同步审计调查的目标就是关注开工率、—10— 资金到位率等，使党委、政府从面上了解全省政府主导性建设项目的实施情况。在项目建设阶段，审计目标则是反映建设阶段的突出问题，招投标、转分包、监理问题、建设资金管理等成为这个阶段的审计重点。在明后几年，项目进入竣工阶段，审计则将把工程质量、建设效益等作为审计重点，反映项目在这些方面的突出问题。

（四）采取报告和专报相结合的成果反映方式，确保审计结果的时效性，提高审计效率。审计报告是传统审计反映问题的主要方式。审计报告要求内容全面，在时效性方面有较大的缺陷。本次审计调查采用了报告和专报相结合的方式，灵活机动，时效性较强。在全省同步审计调查阶段，审计人员汇总了综合审计报告，全面地反映我省政府主导性建设项目实施的普遍性问题。此后，审计人员选择性地对一些行业进行审计调查，针对行业特点，就某一方面的突出问题对多个项目展开调查，调查结果以专报形式及时反映，重点突出，时效性强。由于调查过程不再追求面面俱到，而是采用“短、频、快”的方式，较少的审计力量就可以在短期内调查多个项目，审计效率高，审计覆盖面大。

（五）采用跟踪审计，滚动报告的形式，全程反映审计发现的问题。传统投资审计对项目进行过一次审计以后，一般不会再次对项目进行审计。对政府主导性建设项目的审计调查则有所不同，将持续至今后几年。审计人员对交通、能源等重大项目采用跟踪审计的方法，在项目建设过程中，不定期、多次地对项目进行审计、调查，滚动报

—11— 告发现的问题，全程反映项目建设情况。及时就项目中出现的问题提出意见和建议，防范风险、堵塞漏洞，避免重大问题的出现。

三、政府主导性建设项目审计存在的问题

对政府主导性建设项目的审计调查取得了一定的成绩，但是在实践过程中，也发现在调查中使用的一些审计方法还很不成熟，存在很多值得探讨和改进的地方。

第一，“点、线、面”相结合的审计方法增加了审计工作量，审计力量的欠缺仍然是制约审计调查顺利开展的重要因素之一。由于政府主导性建设项目数量众多，即使是针对某一方面展开短、频、快的审计调查，工作量仍然十分巨大，需要大量审计力量的投入。在本次审计调查中，由于地方审计机关受审计力量的限制，在完成全省同步审计调查以后，无法进一步跟进省厅对一些“点、线”的项目进行调查，这部分工作完全由省厅本级承担，在一定程度上减少了审计的覆盖面。如何协调审计力量与审计工作量之间的关系，在突出重点的基础上确保一定的审计覆盖面，在今后的工作中有待进一步探索。

第二，“短、频、快”的审计方法，在一定程度上降低了审计调查的深度。传统投资审计在投入大量的人力、时间后，能达到较深的审计深度，审计反映的问题较多。在采用“短、频、快”的审计方法后，对单个项目而言审计内容相对较少，往往仅针对几个主题展开，其他问题因未涉及而没有暴露出来，审计深度相对减弱。被审计单位习惯了传统投资审计少则数周、多则数月的审计方式，对“短、频、快”

—12— 的审计方法会产生不严肃、不重视的看法，认为“审计不过尔尔”。在短时间内精确地抓住项目要点，发现较严重的问题，是“短、频、快”审计方法需要加强的地方。只有解决了这一问题，才能保证该方法长期、大范围的使用。

第三，跟踪审计的质量仍然有待改进。受审计力量的限制，现阶段跟踪审计的工作主要依靠社会中介机构来完成。而社会中介机构实际上是通过国家审计才接触跟踪审计的，对如何进行跟踪审计并没有太多的经险，跟踪审计的质量存在着很大的隐患。社会中介机构由于性质不同，角色不同，在审计过程中的着眼点和出发点与审计机关有着明显的不同，往往注重于工程计量计价这些技术性的工作，侧重于对施工单位的检查，而对于国家审计更为关注的决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题，中介机构人员并不擅长。政府主导性建设项目审计中需要监督的对象，不仅仅是施工单位，还涉及主管部门、建设、设计、监理等单位，社会中介机构的性质也决定了它不可能对工程施工涉及的各方人员进行有效的监督。

从目前的情况看，真正能够承担起跟踪审计任务的社会中介机构并不多，这些机构里面高素质的工程技术人员、工程财务人员也十分有限。加强审计机关对跟踪审计的主导，切实提高跟踪审计质量，还有很长的路要走。

第四，对政府主导性建设项目的审计需要多专业审计人员的参与。目前为止，对政府主导性建设项目的审计仍然定义为一个“投资审计”

—13— 项目，审计所暴露的问题仍未能跳出投资审计的领域。即使是一些体制、机制、政策上的问题，也都局限于建设领域。而事实上，政府主导性建设项目是对中央4万亿投资计划的响应，是政府应对全球金融危机的应急措施，所涉及的范围、关注的领域均十分广泛。除了固定资产投资的大量增长外，是否带动了社会投资、是否拉动了内需、是否解决了大量的劳动力就业问题，及至最终的是否带动了经济的回暖，都是政府主导性建设项目在实施过程中需要关注的问题，是4万亿投资计划实施的最终目的。在项目实施的过程中，财政、金融、建筑等领域方方面面的政策是否有效，是否存在需要调整的地方，都是审计作为“免疫系统”应该关注的地方。而这些工作需要多专业的审计人员共同参与，不仅仅局限于投资审计领域，才能更高地提升这一审计项目的质量和层次。

结束语

浙江省审计厅对政府主导性建设项目的审计还在进行中，本文对政府主导性建设项目审计方法的探讨还非常粗浅。对政府主导性建设项目的审计是今后几年审计机关的重要工作之一。通过广大审计人员的共同努力，政府主导性建设项目的审计必将产生更多的新方法、新途径，获得更好的审计效果，有效地促进政府主导性建设项目的顺利实施。同时也将影响传统投资审计的方式方法，促进投资审计创新转型，更上一个新的台阶。

—14—

第五篇：建设项目跟踪审计的内容和方法

建设项目跟踪审计的内容和方法

在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括： 1.检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2.检查招投标程序及其结果是否合法、有效。3.检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

4.检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

5.检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、缓、免手续是否完善，是否符合有关规定。

6.检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定，有关评估、计价是否合规、合理。有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括： 1.检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。2.检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3.检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4.检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5.检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。

6.检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。

7.检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款现象。8.检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。

9.加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

10.检查国家、省、市优惠政策的落实情况。检查各级政府给予该项目的优惠政策，相关部门是否贯彻执行；建设单位是否将优惠政策全部用于建设项目上，有无以各种形式转移优惠政策从而加大建设项目成本的情况。建设项目跟踪审计的方法主要有：

1.应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。

2.审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。3.要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。4.审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。5.审计人员应根据工程建设进度，定期（一般为每月一次，次月对上月）对各参建单位（包括建设项目相关单位）实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单。

6.审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果：

①采用“按实结算”方式的，必须要求施工企业按照已完成的形象进度，及时报送“分部、分项工程”的结算资料，予以审计。在较短的时间内做到“工程施工完成，工程结算审计基本结束”；

②采用“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的，必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；

③采用“单价包干、工程量按实结算”方式的，必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；

④无论采用“按实结算”、“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”、“单价包干、工程量按实结算”中的哪一种结算方式，对于设计变更及额外增加的分部、分项工程单价都必须先申报，经审计组审定后再作为工程竣工结算的依据；

⑤对于在建工程其他费用的审计，亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计，并按时做好《审计工作底稿》。

7.审计组应建立《跟踪审计项目台账》，由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实（包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果）。台帐要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的工作日志。