第一篇：施工合同纠纷案件若干疑难问题的解答
施工合同纠纷案件若干疑难问题的解答
近年来随着经济和社会的迅猛发展，建设工程施工合同纠纷案件频发，新情况、新问题层出不穷。为正确审理此类案件，省高院民事审判第一庭经深入调研，并广泛征求意见，现就此类案件审理中的一些突出问题作出解答，供办案时参考。
一、如何认定内部承包合同？如何认定其效力？
建设工程施工合同的承包人与其下属分支机构或在册职工签订合同，将其承包的全部或部分工程承包给其下属分支机构或职工施工，并在资金、技术、设备、人力等方面给予支持的，可认定为企业内部承包合同；当事人以内部承包合同的承包方无施工资质为由，主张该内部承包合同无效的，不予支持。
二、如何认定未取得“四证”而签订的建设工程施工合同的效力？ 发包人未取得建设用地规划许可证或建设工程规划许可证，与承包人签订建设工程施工合同的，应认定合同无效；但在一审庭审辩论终结前取得建设用地规划许可证和建设工程规划许可证或者经主管部门予以竣工核实的，可认定有效。
发包人未取得建设用地使用权证或建筑工程施工许可证的，不影响建设工程施工合同的效力。
三、如何认定当事人就工程价款计价方法所约定的条款的效力？
建设工程施工合同约定的工程价款的确定方法虽然与建设工程计价依据不一致，但并不违反法律、行政法规强制性规定的，该约定应认定有效。
四、如何认定当事人约定的保修期低于法律规定的最低保修期限的条款的效力？
建设工程施工合同中约定的正常使用条件下工程的保修期限低于国家和省规定的最低期限的，该约定应认定无效。
五、如何认定开工时间？
建设工程施工合同的开工时间以开工通知或开工报告为依据。开工通知或开工报告发出后，仍不具备开工条件的，应以开工条件成就时间确定。没有开工通知或开工报告的，应以实际开工时间确定。
六、如何认定工期顺延？
发包人仅以承包人未在规定时间内提出工期顺延申请而主张工期不能顺延的，该主张不能成立。但合同明确约定不在规定时间内提出工期顺延申请视为工期不顺延的，应遵从合同的约定。
七、发包人已经签字确认验收合格，能否再以质量问题提出抗辩，主张延期或不予支付工程价款？
发包人已组织验收并在相关文件上签字确认验收合格，后又以工程质量存在瑕疵为由，拒绝支付或要求延期支付工程价款的，该主张不能成立。但确因承包人施工导致地基基础工程、工程主体结构质量不合格的，发包人仍可以拒绝支付或要求延期支付工程价款。
八、如何把握工程质量鉴定程序的启动？ 要严格把握工程质量鉴定程序的启动。建设工程未经竣工验收，发包人亦未擅自提前使用，发包人对工程质量提出异议并提供了初步证据的，可以启动鉴定程序。
九、发包人以工程质量为由提出的对抗性主张，究竟是抗辩还是反诉？ 承包人诉请给付工程价款，发包人以工程质量不符合合同约定或国家强制性的质量规范标准为由，要求减少工程价款的，按抗辩处理；发包人请求承包人赔偿损失的，按反诉处理。
十、哪些证据可以作为工程量、工程价款的结算依据？ 双方当事人在建设工程施工过程中形成的补充协议、会议纪要、工程联系单、工程变更单、工程对帐签证以及其他往来函件、记录等书面证据，可以作为工程量计算和认定工程价款的依据。
十一、施工过程中谁有权利对涉及工程量和价款等相关材料进行签证、确认？
要严格把握工程施工过程中相关材料的签证和确认。除法定代表人和约定明确授权的人员外，其他人员对工程量和价款等所作的签证、确认，不具有法律效力。没有约定明确授权的，法定代表人、项目经理、现场负责人的签证、确认具有法律效力；其他人员的签证、确认，对发包人不具有法律效力，除非承包人举证证明该人员确有相应权限。
十二、能否调整总价包干合同的工程量、工程价款？ 建设工程施工合同采用固定总价包干方式，当事人以实际工程量存在增减为由要求调整的，有约定的按约定处理。没有约定，总价包干范围明确的，可相应调整工程价款；总价包干范围约定不明的，主张调整的当事人应承担举证责任。
十三、建设工程施工合同无效，但工程竣工验收合格的，谁有权利请求参照合同约定确定工程价款？
建设工程施工合同无效，但工程竣工验收合格，按照最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》第二条的规定精神，承包人或发包人均可以请求参照合同约定确定工程价款。
十四、承包人能否直接请求按照竣工结算文件结算工程价款？
建设工程施工合同明确约定发包人应在承包人提交竣工结算文件后一定期限内予以答复，且逾期未答复则视为认可竣工结算文件的，承包人可以请求按照竣工结算文件进行工程价款结算。
建设工程施工合同虽约定发包人应在承包人提交竣工结算文件后一定期限内予以答复，但未约定逾期不答复则视为认可竣工结算文件的，承包人不能请求按照竣工结算文件确定工程价款。
建设工程施工合同约定发包人在承包人提交竣工结算文件后未答复则视为认可竣工结算文件，但未约定答复期限，且经承包人催告后，发包人仍不予答复的，人民法院可根据实际情况确定合理的答复期限，但答复期限不应超过60天。
建设工程施工合同中对此未明确约定，承包人不能仅以GF-1999-0201《建设工程施工合同（示范文本）》通用条款33.2条为依据，要求按照竣工结算文件结算工程价款。
十五、如何认定“黑白合同”？
认定“黑白合同”时所涉的“实质性内容”，主要包括合同中的工程价款、工程质量、工程期限三部分。对施工过程中，因设计变更、建设工程规划指标调整等客观原因，承、发包双方以补充协议、会谈纪要、往来函件、签证等洽商纪录形式，变更工期、工程价款、工程项目性质的书面文件，不应认定为《中华人民共和国招标投标法》第46条规定的“招标人和中标人再行订立背离合同实质性内容的其他协议”。
十六、对“黑白合同”如何结算？
当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同与中标合同实质性内容不一致的，不论该中标合同是否经过备案登记，均应当按照最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十一条的规定，以中标合同作为工程价款的结算依据。
当事人违法进行招投标，当事人又另行订立建设工程施工合同的，不论中标合同是否经过备案登记，两份合同均为无效；应当按照最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二条的规定，将符合双方当事人的真实意思，并在施工中具体履行的那份合同，作为工程价款的结算依据。
十七、启动工程量和工程价款鉴定程序，应该注意哪些问题？
当事人对工程价款存在争议，不能协议一致，也无法采取其他方式确定的，可以根据当事人的申请，对工程造价进行鉴定；双方当事人均不申请鉴定的，应向负有举证责任的当事人一方进行释明，其仍不申请鉴定的，由其承担举证不能的法律后果。
诉讼前已经由当事人共同选定具有相应资质的鉴定机构对工程价款进行了鉴定，诉讼中一方当事人要求重新鉴定的，不予准许，但确有证据证明鉴定结论具有最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》第二十七条第一款规定的情形除外。
一审诉讼期间对工程价款进行了鉴定，当事人在二审诉讼期间申请重新鉴定或补充鉴定的，不予准许，但确有证据证明鉴定结论具有最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》第二十七条第一款规定情形的除外。
二审诉讼期间，双方当事人均同意鉴定的，可予准许，但可能损害社会公共利益或第三人利益的除外。
人民法院应避免随意、盲目委托鉴定和不必要的多次、重复鉴定。根据双方当事人的合同约定或者现有证据，足以认定工程量和工程价款的，不应再就工程价款委托鉴定。
十八、工程因发包人的原因未及时竣工验收，发包人能否以工程未竣工验收为由拒绝支付工程款？
发包人收到承包人竣工验收报告后，在合理期限内无正当理由不组织竣工验收的，不能以工程未验收合格为由，拒绝支付工程价款。
十九、如何认定建设工程施工合同关于工期和质量等奖惩办法约定的性质？
建设工程施工合同关于工期和质量等奖惩办法的约定，应当视为违约金条款。当事人请求按照《中华人民共和国合同法》第一百一十四条第二款，以及最高人民法院《关于适用<中华人民共和国合同法>若干问题的解释
（二）》第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定调整的，可予支持。
二十、合同无效是否影响关于工程质量的约定、承诺的效力？ 建设工程施工合同无效，不影响发包人按合同约定、承包人出具的质量保修书或法律法规的规定，请求承包人承担工程质量责任。
二十一、承包人能否一并请求逾期支付工程款的违约金和利息？ 承包人不能按照建设工程施工合同的约定，既请求发包人承担逾期支付工程款的违约金，又同时请求支付相应利息。
二十二、建设工程施工合同无效情形下，谁有权行使优先受偿权？ 建设工程施工合同无效，但工程经竣工验收合格，承包人可以主张工程价款优先受偿权。分包人或实际施工人完成了合同约定的施工义务且工程质量合格，在总承包人或转包人怠于行使工程价款优先受偿权时，就其承建的工程在发包人欠付工程价款范围内可以主张工程价款优先受偿权。
二十三、实际施工人可以向谁主张权利？
实际施工人的合同相对人破产、下落不明或资信状况严重恶化，或实际施工人至承包人（总承包人）之间的合同均为无效的，可以依照最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十六条第二款的规定，提起包括发包人在内为被告的诉讼。
浙江高院关于审理建设工程合同案件疑难问题解答新闻发布会典型案例
【案例一】
签订黑白合同 按实结算付款
2003年9月28日，置业公司与环宇公司签订置业涂山花园建设工程补充协议一份，约定由环宇公司承建置业涂山花园中总平面图划分标段的1、2、3、5、6、7号楼、会馆(地下停车场)、幼儿园工程。该协议第六条同时明确，本协议作为合同文本的补充条件，与合同具有同等法律效力。原招投标文件及中标通知书与合同文本及本补充协议有抵触的，以合同文本及本补充协议为准，当合同文本与本补充协议有抵触的，以本补充协议为准。2003年11月27日，置业公司发布招标文件。应置业公司的邀请，环宇公司作为投标人参加了投标，并以总造价下浮5.25%中标。2003年12月28日，双方订立建设工程施工合同一份，合同载明：由环宇公司承揽施工置业涂山花园I标工程，工程内容为总平面图划分段内的1、2、3、5、6、7号楼、会馆(地下车库)、幼儿园，承包范围为施工图范围内的建筑工程、水电安装工程，合同工期是2003年12月28日至2004年10月28日，总日历天数为300天。并明确双方于2003年9月28日签订的补充协议建设工程施工合同文本的补充内容，其法律效力大于合同文本。
后环宇公司依约施工，工程也竣工验收。2008年5月18日，环宇公司向法院起诉，要求按照招投标合同结算工程款，工程造价为4837万元，置业公司已支付3289万元，尚有1548万元没有支付，请求置业公司立即支付。
法院经审理认为：案涉合同为“黑白合同”。在置业公司进行招投标以前，双方就已于2003年12月28日签订了建设工程施工合同。换言之，“黑”合同在先，“白”合同在后，白合同实际上是双方当事人串标的结果，是双方当事人为规避行政监管而签订的虚假意思表示的合同，对双方均无约束力，黑白合同均是串通的结果，均应当认定无效。因此本案不应按照最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十一条的规定，以中标合同作为工程价款的结算依据。结合双方当事人的约定，明确“黑”合同的效力大于中标合同，而且双方在实际履行过程中，也是按照补充协议而非招投标合同，因此结合双方当事人的真实意思表示和实际履行的情况，应当按照补充协议作为结算依据。据此，对环宇公司要求按照招投标合同进行结算的请求不予支持。
【案例二】
内部承包实为挂靠 对外责任自己来挑
绿地公司系会展中心工程的总包方。2008年3月1日，绿地公司与史某签订《会展中心工程内部承包协议书》，约定：
1、史某以包工包料包施工方式向绿地公司承包会展中心工程的全部施工与管理，绿地公司按审计总价的2%收取管理费，余下的工程款归史某所有包干使用；
2、绿地公司为史某刻制发放本工程所需项目部相关用章，并交史某使用，史某不得使用未经绿地公司核准备案之用章用于本工程的生产经营活动，史某不得以公司项目部用章对外签订合同；
3、绿地公司按建设方每支付一笔工程款，在扣除相关管理费等费用后支付第三人。协议签订后，史某将上述工程中的脚手架及其辅助工程交其同乡张某承包。施工过程中，张某从史某处陆续领取工程款人民币21万元。后张某完工退场。2009年1月22日，史某在张某制作的《项目工资清单》上签字并写明“同意支付”，并在承诺书上加盖了绿地公司项目部图章。后由于史某未支付上述工程款，张某于2009年1月24日至绿地公司要求付款。由于春节将至，绿地公司为解决纠纷，要求史某先向绿地公司出具300万元的借条，然后绿地公司将款项支付给张某。此后，张某因继续催促支付剩余款项未果而诉至法院，请求判决绿地公司支付工程款29万元。法院审理中张某又要求将史某作为第三人，并要求绿地公司和史某共同承担支付上述工程款的责任。
法院经审理认为，史某从绿地公司处承接案涉工程项目，虽然是以内部承包合同的名义，但是双方当事人不存在实质的内部关系，史某不是绿地公司的员工，绿地公司也未在资金、技术、设备等方面对史某提供支持。因此，所谓内部承包合同实际上是一种挂靠关系。史某承接工程后将其中脚手架及辅助工程交张某施工，虽然未订立合同，但双方存在分包关系。本案中，史某对所涉工程款项已经予以确认，故其应向张某支付相应工程款。绿地公司与张某采取挂靠方式承包工程，违反国家相关法律规定，也应就张某主张的工程款承担付款责任。张某要求绿地公司及史某支付工程欠款的诉请依法有据，予以支持。
【案例三】
违反最低保修期限 约定保修期限虽满
质量责任仍应承担
二建公司与众心公司签订《建筑工程施工合同》，由二建公司承建众心公司办公大楼。合同约定工程保修期为一年。后工程经竣工验收并交付众心公司使用。众心公司对大楼进行装修投入使用后，大楼随即出现诸多质量问题，众心公司遂停止支付剩余工程款。二建公司遂向法院提起诉讼，要求众心公司支付剩余款项。众心公司以工程存在质量问题为由予以抗辩。经鉴定，工程存在以下质量问题：屋面、三层平台裂缝、渗漏；卫生间渗漏；墙面和窗边渗漏。质量问题系施工所致。修复费用鉴定为15万元。
法院审理认为：建设工程实行质量保修制度。根据《建设工程质量管理条例》第四十条的规定，“在正常使用条件下，建设工程的最低保修期限为：
（一）基础设施工程、房屋建筑的地基基础工程和主体结构工程，为设计文件规定的该工程的合理使用年限；
（二）屋面防水工程、有防水要求的卫生间、房间和外墙面的防渗漏，为5年；
（三）供热与供冷系统，为2个采暖期、供冷期；
（四）电气管线、给排水管道、设备安装和装修工程，为2年。” 双方在合同中关于整个工程保修期为一年的约定，违背了有关法律法规的强制性规定，当属无效，二建公司作为施工单位应对建设工程的施工质量负责。因此，工程虽然验收合格，但在法律法规规定的最低保修期限内，工程主体结构工程，屋面防水工程、卫生间、外墙面的防渗漏等均出现质量问题，作为施工方的二建公司应当承担修复责任。
第二篇：疑难问题解答
疑难问题解答（A）
一、储户因病突然死亡，其子在没有出具其死亡证明的情况下，持其户口簿及代办人身份证件对其活期账户办理了挂失，在其后，储户的家属持储户原存折和死亡证明书要求取款，但因该账户已被挂失，应如何处理？ 要点：
1）制度规定：原存款人死亡，合法继承人应从公证处取得继承权证明书，凭证明书、原存款凭证及本人身份证件办理清户或过户处理。12分 2）因原存款人已死亡，即牵扯到财产继承的问题，其家属须凭经过公证处公证后的继承权证明书或法院的判决书、调解书、裁定书和原存折到开户的窗口办理取款手续。9分
3）如果提供原挂失申请书、7天后即可办理挂失清户。4分 4）如无法提供挂失申请书的，则进行再挂失，7天后做挂失清户。5分
二、客户将存取款凭条带走或营业员误将储户凭条弄丢，该如何处理？ 要点：
1、凭单是明确双方权利义务关系的书面凭证，具有合同关系的凭证。9分
2、营业人员可调看录像予以查找，证实确为储户拿走的，可联系客户拿回凭单。9分
3、若凭条确认丢失或无法拿回的，1）是营业人员自己所办的最后一笔业务，是凭条类的可使用重打功能。4分 2）如无法重打的可由该营业人员手工填写相关凭条，注明原因，由支局长调阅监控录像予以证实后审签上报。5分
4、建议将录像资料予以保留，以免再有纠纷时能够提供第一手资料。3分
三、异地存款交易超时如何处理？ 要点：
1）储蓄营业员应严格执行对异地存款超时情况下要收款的规定。8分 2）超时情况下的存款交易严禁重复操作，营业员对每笔存款业务原则上只能做一次存款交易，只有在收到开户局中心的不成功应答或确认交易中心未收到该笔存款交易请求后，才能做第二次交易。6分 3）在超时情况下收款，营业员应请储户在“活期储蓄存款凭单”地址栏写明本人家庭地址和联系方式，由营业员开具存款临时收据或“活期储蓄异地存取款凭证”，加盖邮政储蓄专用戳记，凭折存款的，在存折附页不作手工登帐。6分
疑难问题解答（B）
一、客户持邮政储蓄整存整取存单到邮政储蓄网点办理取款，但计算机内无该账户信息，遇此情况，柜员应如何处理？ 要点：
1）柜员查看该账户交易状态，若该账户处于挂失清户状态，前台营业员通过查看挂失登记簿，通过事后部门调阅挂失申请书，此类情况一般为已挂失清户后又找到存单来取的，交于用户确认，无误后收回存单。10分 2）由于系统软件更换多次，已办清户的用户资料未转入到新系统内，可通过中心机房查看。3分
3）已转为邮政收入的长期不动户，可查看清户的清单。如果确认是此情况，按实计息付款。5分
4）如属于司法机关扣划的，查询扣划登记簿。5分
5）营业员对上述异常情况，向上级主管部门汇报。7分
二、人民法院执法人员来窗口要求办理某一储户的账户冻结，又不能提供账户的账号，储蓄营业人员应如何处理？ 要点：
1）储蓄网点向县市局业务部门汇报。8分
2）营业员要求执法人员出示本人工作证件，县团级以上（含）人民法院签发的协助冻结存款通知书或裁定书。8分
3）审核无误后，要求有权机关提供该储户的居民身份证号码或其他相关信息，采用以支局长授权司法查询方式为其查阅账户。6分
4）查询确认账户后做冻结操作，打印邮政储蓄通用凭证。4分
5）并对执法人员的工作证件，姓名，有权机关名称，冻结人姓名、时间、金额、相关法律文书名称和文号进行登记，其上须有执法人员和邮政储蓄经办人员签字。4分
三、异地取款交易超时如何处理？ 要点：
1）一般情况下是由储户投诉后才能发现，但不论是交易局或开户局，接到储户的查询和投诉时，要立即通知所在中心，经双方核实后，由交易局所在中心通知开户局所在中心，对该储户账户作调整。8分
2）原则上应以交易局状态为准。若交易局系统提示未成功，则不付款。6分 3）即使发现开户局已经扣帐，未经所在中心同意，交易局不得将款项付给储户。6分
四、汇兑营业员自我核对时，发现一笔业务的收汇金额1020元，误将为1200元，网点营业员应如何处理？ 要点：
1、复核授权后，营业员进行“收汇复核更正”； 8’ 2、505进入系统，录入汇票号码调出该汇款信息进行收汇金额更正； 2’
3、同时对汇款单上已打印的收汇金额进行人工更正，即“双线更正法”； 8’
4、通知汇款来局更正收据上的金额。2’
疑难问题解答（C）
一、2000年4月1日前开户的未使用实名的定期储蓄存款，到期支取时密码遗忘，要求挂失密码，营业员应如何办理？ 要点：
1）按规定储户存单密码遗忘，持本人有效身份证件申请办理密码挂失。8分 2）2000/4/1前存入的未使用实名的定期存款，储户不能提供与原存单相匹配的身份证件，但因其开户时由存款人填写存款凭单，故可参照如下方法进行处理： A 由户口所在地派出所出具证明（如使用曾用名存款的情况）10分 B 报储汇局主管部门，查阅开户时原始凭证，核对笔迹，可由用户按开户填写的内容模拟一张，再进行核对，若笔迹与开户时凭证上的相符，请用户填写书面说明，注明愿意承担法律责任。12分
二、客户到前台取款清户后，反映利息比他行少，营业员该如何办理？ 要点：
1、营业核算利息。如果正确，应告之用户，如确实少付，应向市县局业务管理员汇报。6分
2、按利息差额做手工事项取款清户/冲正交易。8分
3、具体处理办法：定期类通过选择‘非核销定额定期储蓄存款’，活期、定活、通知选择‘个人通知老存款’，本金栏输入0，补付利息手工输入。利息清单日终随其他凭证一并上交事后监督。8分
4、事后监督要根据前台上交的利息清单的笔数、金额和支局其他交易清单核对相符。8分三、一储户账户已被止付后，做解止付交易时，营业员发现该账户在系统中已存在解止付时间，无法做解止付时，该如何处理？ 要点：
1）查是否为营业员止付时同时误输入了自动解止付时间； 6分 2）确认为误输后报统版问题单请省中心处理； 8分 3）按省中心已处理通知后重新做解止付交易。8分
四、兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态。系统会有提示吗？怎样处理？ 要点：
1、兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态，系统弹出对话框，提醒该笔汇款为改汇、退汇、挂失状态； 5’
2、柜员核实取款通知单上是否打印有相应字样； 5’
3、有则按确认键完成该笔汇款的兑付； 5’
4、如果没有，则按取消键退出交易。5’
疑难问题解答（D）
一、某派出所为调查一名犯罪嫌疑人的存款情况，派人至某邮储营业网点查询该嫌犯在该网点的存款账户，营业员查验了派出所工作人员的工作证和派出所签发的协助查询存款通知书后，当即为其办理了查询。请问这位营业员如此操作有何不妥？储蓄网点应怎样正确操作？ 要点：
1）派出所不是查询个人储蓄存款的有权机关。因此，凭派出所签发的协助查询存款通知书不能办理存款账户的查询。10分
2）邮政储蓄网点在收到县团级以上有权机关签发的协助查询存款通知书后，应认真查验该执法人员的工作证件和协助查询存款通知书，首先向储汇管理部门进行报告，在得到确认后，立即协助其办理查询。10分
3）在办理查询时，不允许有权机关执法人员进入邮政储蓄营业柜台内。储蓄网点根据查询结果，认真填写协助查询存款回复书并加盖日戳，建立登记簿登记相应查询内容并由有权机关执法人员和网点负责人签字。妥善保管登记簿并严守有关秘密。协助查询存款通知书寄事后监督归档。10分
二、客户反映其在ATM上用绿卡取款时，卡被吞，客户想当场取回绿卡，据用户称此卡为其亲属所有，问营业员该如何处理？ 要点：
1、营业员通过前台用户输入密码方式，查询账户状态是否卡为挂失类的黑名单卡。（如为此类卡，不得领回）10分
2、按业务规定对ATM非因发卡机构吞卡指令而吞卡的，绿卡客户可在吞卡后7个工作日内，持本人有效身份证件及其他可以证明为卡片持有者的材料到ATM所属机构办理领卡手续；当委托他人代领时，还需持带领人身份证件及授权委托书。所以吞没卡是可以代领的。10分
3、ATM所属机构营业员必须核对客户身份证件上的姓名与所领卡片正面姓名字母（拼音）或背面签名一致，或客户持身份证件且所领卡片通过个人密码验证的，领卡人在“吞没卡领卡登记簿”上签名领取卡片，代为领取的，还需核对授权委托书签名与卡背面签名。10分
四、账户汇款中所涉及的账户中国邮政对此有何规定？ 要点：
1、账户汇款中所涉及的账户均为中国邮政储蓄活期结算账户。10’
2、账户扣划汇款的扣划账户，其开户局必须与办理收汇业务的收汇局同属一省（区、市）。5’
3、入账汇款的入账账户，其开户局必须与收款人的邮政编码地址同属一省（区、市）。5’
疑难问题解答（E）
一、某网点营业员为客户办理活期续存3000元，误操作续存30000元，未发现，日终轧账发现短款27000元，营业员查明原因后，私自办理了冲正业务，可轧账时仍短款27000元，为什么？请问网点营业员应如何操作？ 要点：
1、窗口营业人员不允许私自办理冲正业务。10分
2、冲正业务，只是调整了用户账户却不修改柜员尾箱现金记录，必须同时做长、短款挂账，这样尾箱现金与实际结存现金才能相等。5分
3、具体处理如下：
1）发现尾箱现金不符，综合柜员填写“邮政储蓄修改分户账通知单”。3分 2）经支局长授权后，柜员办理冲正业务。3分 3）营业员在“长短款事项”中挂长短款差额。3分
4）联系客户，协请客户在“邮政储蓄修改分户账通知单”上签字确认。3分 5）如联系不到客户，保留录像资料。3分
二、税务机关执法人员来窗口要求办理某一储户的账户冻结，又不能提供账户的账号，储蓄营业员应如何处理？ 要点：
1）网点向县局业务主管部门汇报。8分
2）营业员要求执法人员出示本人工作证件和执法证，县团级以上（含）人民法院签发的协助冻结存款通知书或裁定书。8分
3）审核无误后，要求有权机关提供该储户的居民身份证号码，通过县市局授权以支局长授权司法查询方式为其查阅账户。6分
4）查询确认账户后做冻结操作，打印邮政储蓄通用凭证。4分
5）并对执法人员的工作证件，姓名，有权机关名称，冻结人姓名、时间、金额、相关法律文书名称和文号进行登记，其上须有执法人员和邮政储蓄经办人员签字。4分
三、A局仅有种定期存款账户，一个为一年期，1000万元，开户利率3.6%，另一个为二年期，1000万元，开户利率为7.2%，目前当月现行储蓄利率一年期为2.4%，二年期为3.6%，问如果采用现行利率法计提应付定期储蓄利息，当月应计提的利息是多少？A局的存款均为人行备付金存款，资金运作的收益率为年4.8%，问当月A局实现的利差收入为多少？
当月应计提利息为：1000*2.4%÷12+1000*3.6%÷12=5万元 8分 当月实现的利息收入：2000*4.8%÷12=8万元 8分 当月实现的利差收入：8-5=3万元 4分
四、办理账户汇款业务时需要遵守哪些邮政储蓄业务规定？
1）客户凭储蓄存折（卡）和密码在本地窗口办理账户汇款业务时，汇款金额（不包括汇费手续费）在1万元（含）以上的，须出示汇出账户本人的有效身份证件，如为代理还需提供代理人的有效身份证件。5’
2）存折的凭证号是核对存折真实性的重要号码。办理账户扣收汇款时，必须根据收 提示，输入凭证印刷号与储蓄系统进行核对。5’ 3）客户凭储蓄卡办理汇款业务时，柜员必须使用磁条读写器刷卡读入
入卡号；对于客户凭存折办理汇款业务的，也首选使用磁条读写器刷卡读入，在无法读取的，可选择手工方式输入存折账户。5’ 4）汇入账户必须为有效账户。如汇入账户状态为
疑难问题解答（F）
一、一位储户来柜台反映，他在该营业厅的ATM上取款1500元，结果ATM未吐钞，经查询账户余额已少1500元，问该营业员如何处理？ 要点：
1.柜员审核客户的绿卡及身份证件。10’
2.应该清点ATM机结存现金，打印ATM交易列表，确认是否有1500元长款。
5’
3.若有长款，说明系统故障没有吐钞，应该查询ATM机内交易流水，再确认账户（卡户）5’
4.根据储户（ATM凭条）绿卡，退还储户现金卡及身份证件，要求储户签字领取。
10’
二、某职工在A市退休，其退休工资在邮政储蓄代发，因其退休职工长期在外省定居，每月的工资通过邮政储蓄异地支取，因存折（卡）被盗，又因年迈体弱等原因，本人不能到A市挂失补发，其客户如何办理挂失及后续补发业务？ 要点：
1.制度规定，挂失存单（折、卡）必须客户到邮政储蓄账户开户县市联网网点凭账户对应的身份证件办理挂失申请手续。8’
2.若身在异地可自己或委托他人到邮储机构办理临时挂失，防止账户余额被非法支取，其有效期限为20天。6’
3.委托人凭双人身份证件办理正式挂失。8’
4.7天后，委托人应持客户、本人身份证、身份证件的复印件及当地公证处、签发的公证文书、挂失申请书办理后续补发处理。8’
三、A局仅有种定期存款账户，一个为一年期，1000万元，开户利率3.6%，另一个为二年期，1000万元，开户利率为7.2%，目前当月现行储蓄利率一年期为2.4%，二年期为3.6%，问如果采用现行利率法计提应付定期储蓄利息，当月应计提的利息是多少？A局的存款均为人行备付金存款，资金运作的收益率为年4.8%，问当月A局实现的利差收入为多少？
当月应计提利息为：1000*2.4%/12+1000*3.6%/12＝5万元 8’ 当月实现的利息收入：2000*4.8%/12＝8万元 8’ 当月实现的利差收入：8-5＝3万元 4’
四、退汇交易针对账户汇款业务有何规定？
1.实时入账汇款不得办理客户退汇；次日入账汇款入账前可办理客户退汇，无法入账转投单汇款兑付前也可办理退汇。10’ 2.汇入账户由于账户状态异常，导致汇款无法入账，汇款人又未选择无法入账按址投递时，电子汇兑系统自动作无法入账退汇。5’
3.由于账户原因导致无法入账的汇款的退汇，不退还客户汇费手续费；由于非账户原因（如系统原因等）导致的无法入账的汇款的退汇，退还客户汇费手续费。5’
疑难问题解答（G）
一、邮局职工到ATM取款1000元，不料ATM出现故障，未吐出钞票。但1000元却从账户中扣除了，于是该职工要求营业员从机中取出1000元。营业员因其是本局职工，便一人打开了钱箱，取出1000元交给了该职工。请问此营业员的做法是否符合规定？试解说。要点：
营业员该做法不符合制度规定。5’ 理由：
1.由于ATM出现故障，未吐出钞票，扣除了1000元ATM系统可能会随时恢复1000元的存款。如果用户取款自动被取消，而营业员又付出了1000元给用户，会引起不必要的麻烦。10’
2.营业员违反了ATM现金管理规定。无论是内部职工还是客户，营业员都应严格执行ATM现金管理规定，当职工提出1000元未出钞时，营业员应向他解释清楚，ATM必须双人会同开箱。如果出现长款，必须登记ATM长款登记簿，要求用户次日持卡或折及有效证件取款并签字。15’
二、某职工在B市退休，其退休工资在邮政储蓄代发，因其退休职工长期在外省定居，每月的工资通过邮政储蓄异地支取，因存折（卡）被盗，又因年迈体弱等原因，本人不能到B市挂失补发，其客户如何办理挂失及后续补发业务？ 要点：
1.制度规定，挂失存单（折、卡）必须客户到邮政储蓄账户开户县市联网网点凭账户对应的身份证件办理挂失申请手续。8’
2.若身在异地可自己或委托他人到邮储机构办理临时挂失，防止账户余额被非法支取，其有效期限为20天。6’
3.委托人凭双人身份证件办理正式挂失。8’
4.7天后，委托人应持客户、本人身份证、身份证件的复印件及当地公证处、签发的公证文书、挂失申请书办理后续补发处理。8’
四、退汇成功后，系统对汇款退回的方式是怎么规定的（退回现金或退回账户）？ 1.现金到账户汇款：按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。5’ 2.账户到现金（或账户）汇款：如汇出账户状态正常，则所退款项自动入账，生成并打印退汇入账通知单；如汇出账户状态异常，在有效兑付期内（自收到兑付局退汇汇款之日起满60天），系统允许现金退汇兑付，生成并打印退汇取款通知单。8’ 3.大宗汇款：大宗收汇时不论收款类型如何选择，退汇时，均按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。5’ 4.退还汇费手续费：需退还汇费手续费时，不论原来是按现金方式收取的还是从账户中扣收的，均按照现金方式退还客户。2’
一、要点：
1.办理跨省现金到账户转账时，当系统提示：“账号不正确，姓名不符”时，网点应与客户核对户名及账号，确认无误后，重新发起现金转账交易，如系统仍提示此信息，向客户说明原因并退款。8’ 2.当系统提示为：“暂不支持交易”、“账号不存在”、“账号不正确”、“异地交易失败”、“与主机连接失败”情况时，网点应向客户退款或重新办理业务。如系统有明确提示收款的，必须向用户收款，包括本金和手续费。8’ 3.办理省内现金到账户转账业务时，如系统提示：“账号不存在”、“转入账户户名与输入不符”等情况时，网点应与客户核对户名及账号，确认无误后，重新发起现金转账交易，如系统仍提示此信息，向客户说明原因并退款。8’
4.现金到账户转账交易，如系统提示：“账户为非结算账户”，退款。6’
二、某网点柜员为客户办理活期续存2000元，误操作续存20000元，未发现，日终轧账发现短款18000元，营业员查明原因后，私自办理了冲正业务，可轧账时仍短款18000元，为什么？请问网点营业员应如何操作？ 要点：
1.窗口营业人员不允许私自办理冲正业务。10’
2.冲正业务只是调整了用户账户却不修改柜员尾箱现金记录，必须同时做长、短款挂账，这样尾箱现金与实际结存现金才能相等。5’ 3.具体处理如下：
1)发现尾箱现金不符，综合柜员填写“邮政储蓄修改分户账通知单”。3’ 2)经支局长授权后，柜员办理冲正业务。3’
3)营业员在“长短款事项”中挂长短款差额。3’ 4)联系客户，协请客户在“邮政储蓄修改分户账通知单”上签字确认。3’ 5)如联系不到客户，保留录像资料。3’
三、一储户只带了一张绿卡来办理“密码挂失”交易，但该绿卡因磁条损坏无法读信息，柜员应如何处理？ 要点：
1.因不知密码故无法换卡，可进行“双挂失”交易，即对卡事项分别进行卡挂失，和卡密码挂失。4’
2.双挂失要求储户到开户局办理。8’ 3.该项挂失要求储户提供：本人身份证件，该绿卡账户所对应的活期存折办理双挂失手续。提醒客户七天后持挂失申请书及本人证件办理重置密码及补新手续。8’
四、收汇注销（1701交易）针对账户汇款业务的处理有哪些规定？ 1.在完成收汇交易但尚末复核发送之前，如果柜员发现操作失误或汇款人主动申请撤销汇款时，向客户收回汇款收据的情况下，柜员可选择作收汇注销处理。4’
2.收汇注销后，如果原汇款金额和汇费手续费都是从账户中扣收的，则汇款金额和汇费手续费均退回原扣款账户； 8’
3.如果汇款金额是从账户中扣收的，汇费手续费是按照现金方式收取的，则汇款金额退回原扣款账户，汇费手续费仍按照现金方式退还汇款人。8’
疑难问题解答（H）
转账业务哪些情况下可以重存或退款？
疑难问题解答（I）
一、储户持邮政储蓄银联卡在异地银行的自动柜员机上一次取了500元人民币后，发现余额少了4元5角人民币，储户来到开户局咨询，请问营业员应如何用户解释？ 要点：
1.应告知该储户邮政储蓄银联卡用户办理异地跨行取款交易时，邮政储蓄机构从其分户账中扣收异地义易手续费（按交易金额5%收取，最高50元，最低2元），该用户支取500元，故应扣收异地交易手续费2元5角。10’
2.另加收2元跨行交易手续费，故该储户的账户余额少了4元5角。10’
二、如果普通柜员手中没有足够的库存现金，怎样兑付业务？
1.网点普通柜员每日签到后，应向综合柜员进行现金领用，系统自动登记该柜员的“普通柜员轧账单”。4’
2.柜员营业过程所做交易涉及现金，属于现金收入的，系统自动更新该柜员的“普通柜员轧账单”。3’
3.属于现金支出的，系统自动判断现金支出金额是否小于等于该柜员的“普通柜员轧账单”结余现金，若无误，登记“普通柜员轧账单”。3’
4.否则，系统提示“现金结余不足”。此时，柜员应向综合柜员领用现金后才能办理兑付业务。10’
电子汇兑疑难问题
一、由于收款人地址有误，汇款人来收汇网点申请更改收款人地址，网点应如何受理？ 要点：
1.汇款人提出要求改汇时，首先提供原汇款收据，及本人有效身份证件，并填写“汇兑特殊事项申请书”，交纳改汇手续费2元。
5’
2.营业员接收用户填写的汇兑特殊事项申请书，与原收据核对无误后，从菜单中选择“改汇申请”。根据申请书填入汇票号码、申请人姓名、更改内容、证件名称和证件号码等信息。无误后发送。
5’
3.改汇请求发出后，如果兑付局是手工网点，特殊业务应答系统会以对话框方式提示“改汇申请已受理，请等待结果”和“打印特殊事项申请书”、“打印特殊事项手续费收据”，并在收据上打印“改汇请求已发出，请等待答复”字样。
3’ 4.柜员应注意及时查收回复信息。
2’
5.改汇请求发出后，如果兑付局是联网网点，特殊业务应答可立即返回，系统会以对话框方式提示“改汇申请已成功，打印特殊事项申请书”，并提示，“打印特殊事项手续费收据”、“打印特殊事项回复书”。
3’
6.将原收据、身份证件、回复书及手续费收据交于汇款人收执。
2’
二、汇兑营业员自我核对时，发现一笔业务的收汇金额1020元，误将为1200元，网点营业员应如何处理？ 要点：
1.复核授权后，营业员进行“收汇复核更正”；
8’
2.1505进入系统，录入汇票号码调出该汇款信息进行收汇金额更正；
2’ 3.同时对汇款单上已打印的收汇金额进行人工更正，即“双线更正法”；
8’ 4.通知汇款人来局更正收据上的金额。
2’
三、兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态，系统会有提示吗？怎样处理？ 要点：
1.兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态，系统会弹出对话框，提醒该笔汇款为改汇/退汇/挂失状态；
5’
2.柜员核实取款通知单上是否打印有相应字样；
5’ 3.有则按确认键完成该笔汇款的兑付；
5’ 4.如果没有，则按取消键退出兑付交易。
5’
四、账户汇款中所涉及的账户中国邮政对此有何规定？ 要点：
1.账户汇款中所涉及的账户中国邮政蓄储活期结算账户；
10’
2.账户扣划汇款的扣划账户，其开户局必须与办理收汇业务的收汇局同属一省（区、市）；
5’ 3.入账汇款的入账账户，其开户局必须与收款人的邮政编码地址同属一省（区、市）。
5’
五、办理账户汇款业务时需要遵守哪些邮政储蓄业务规定？
1.客户凭储蓄存折（卡）和密码在本地窗口办理账户汇款业务时，汇款金额（不包括汇款手续费）在1万元（含）以上的，须出示汇出账户本人的有效身份证件，如为代理还须提供代理人的有效身份证件。
5’
2.存折的凭证号是核对存折真实性的重要号码。办理账户扣收汇款时，必须根据收汇业务的提示，输入凭证印刷号与储蓄系统进行核对。
5’
3.客户凭储蓄卡办理汇款业务时，柜员必须使用磁条读写器刷卡读入卡号，不得通过键盘输入卡号；对于客户凭存折办理汇款业务的，也首选使用磁条读写器刷存折磁条读入账号，实在无法读取的，可选择手工方式输入存折账号。
5’
4.汇入账户必须为有效账户。如汇入账户状态为账户不存在、账户已清户或账户已没收以及汇入卡号为卡挂失、卡没收或卡销毁时，汇款无法入账。
5’
六、退汇交易针对账户汇款业务有何规定？
1.实时入账汇款不得办理客户退汇；次日入账汇款入账前可办理客户退汇，无法入账转投单汇款兑付前也可办理退汇。
10’
2.汇入账户由于账户状态异常，导致汇款无法入账，汇款人又未选择无法入账按址投递时，电子汇兑系统自动作无法入账退汇。
5’
3.由于账户原因导致无法入账的汇款的退汇，不退还客户汇费手续费；由于非账户原因（如系统原因等）导致的无法入账的汇款的退汇，退还客户汇费手续费。
5’
七、退汇成功后，系统对汇款退回的方式是怎么规定的（退回现金或退回账户）？ 1.现金到账户汇款：按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。
5’
2.账户到现金（或账户）汇款：如汇出账户状态正常，则所退款项自动入账，生成并打印退汇入账通知单；如汇出账户状态异常，在有效兑付期内（自收到兑付局退汇汇款之日起满60天），系统允许现金退汇兑付，生成并打印退汇取款通知单。
8’
3.大宗汇款：大宗收汇时不论收款类型如何选择，退汇时，均按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。
5’
4.退还汇费手续费：需退还汇费手续费时，不论原来是按现金方式收取的还是从账户中扣收的，均按照现金方式退还客户。
2’
八、收汇注销（1701交易）针对账户汇款业务的处理有哪些规定？
1.在完成收汇交易但尚末复核发送之前，如果柜员发现操作失误或汇款人主动申请撤销汇款时，向客户收回汇款收据的情况下，柜员可选择作收汇注销处理。
4’
2.收汇注销后，如果原汇款金额和汇费手续费都是从账户中扣收的，则汇款金额和汇费手续费均退回原扣款账户；
8’
3.如果汇款金额是从账户中扣收的，汇费手续费是按照现金方式收取的，则汇款金额退回原扣款账户，汇费手续费仍按照现金方式退还汇款人。
8’
九、如果普通柜员手中没有足够的库存现金，怎样兑付业务？
1.网点普通柜员每日签到后，应向综合柜员进行现金领用，系统自动登记该柜员的“普通柜员轧账单”。
4’
2.柜员营业过程所做交易涉及现金，属于现金收入的，系统自动更新该柜员的“普通柜员轧账单”。
3’
3.属于现金支出的，系统自动判断现金支出金额是否小于等于该柜员的“普通柜员轧账单”结余现金，若无误，登记“普通柜员轧账单”。
3’
4.否则，系统提示“现金结余不足”。此时，柜员应向综合柜员领用现金后才能办理兑付业务。
10’
十、非复核网点与复核网点在收汇操作流程中有何不同？ 1.使用的汇款单不同；
5’
2.非复核网点收汇时需打印两次汇款单，第一次按用户所填汇款单内容录入信息，打印后交用户确认签字，第二次根据确认后的信息，系统配置汇票号码，打印汇款收据。
10’ 3.非复核网点不需普通柜员交叉复核，收汇完成后收汇信息直接发送。
5’
第三篇：作文疑难问题解答
疑难问题解答
怎样让学生在生活中去提炼写作素材?如何做到学生作文有事可写？
很多老师在日常的习作教学中碰到的第一大问题就是学生觉得作文没什么可写。这种认识，城市和农村的相当一部分老师中都有。其实并不是学生没有生活，没有内容可写，而是下面两种情况，制约了他们的习作：
一．有米懒于炊。我们常常以为学生是巧妇难为无米之炊，其实不然。有些学生对写作的意义不明确，习作缺乏倾吐表达的激情与需要，学习积极性不高。孩子们长期在习作过程中缺乏成功愉悦的刺激。他们认为写作跟自己无关，不是成长中自己应该完成的事，觉得写作是痛苦无效的事，纯粹是老师要自己做的作业，自己当然不乐意做，变成“有米而懒于炊”。
二．有米当无米。明明整天生活在儿童自己五彩的世界里，却因为传统习作教学价值观的误导，学生与老师常常以为没米。陈旧的习作教学观，呆板的写作教学，让学生觉得自己熟悉喜欢的儿童生活是不能进入作文的，不是“这个内容没有意义”，就是那个“材料不典型”，写出来老师要批评的。受这样的习作教学价值观的误导，老师希望学生习作微言大义，追求的是教育意义，而不是生活本身的意义。比如写老师，他认为要写老师高尚的精神，写老师生活的小事是不对的。正因为此，明明学生有米，在套上紧咒箍的老师学生眼里也变成了无米。
当然还有很多时候，我们的学生不缺生活，但是缺乏发现美的眼睛，不能认识事件本身的生活意义，无法将生活内容细化分层。因此常常觉得没法表达，孩子们常常说，“事情是有的，但是写不长。”
如何解决这个问题呢？
首先教师要正确定位小学生作文的意义。小学生习作是记录儿童生命成长的过程；它是儿童和自己与他人进行情感沟通的一种方式；是儿童学习语言的重要练笔方式。小学生习作应该追求的是儿童生活的真实，实现儿童语言学习的真实过程，引导学生记录的生活的真、善、美，而不要强迫学生去做说教者，让他们稚嫩的习作去教育别人，说大道理。只要我们老师习作教学的定位正确，让学生写有意思的生活。那么，只要是儿童生活中实际存在的、他们自己感兴趣的人、事、物均在习作表达的合理范围内。
其次是要引导学生去观察身边的生活。说实话，城里孩子和农村孩子只有生活内容、方式有所不同，但他们每天都生活在真实健康的家庭、学校和社会生活中，他们并不缺乏生活，而缺乏对生活的观察和认识。我们的责任是引导他们学会观察，学会认识生活。观察，并不只是用眼睛看。教师要教会孩子用多种感官去观察身边的生活，同时重要的是引导学生用心去思考和认识观察到的人事物的意义，激活学生与人沟通和表达的激情，帮助学生梳理习作表达的思路，再赋予合适的写作技巧的指导，小学生有意思的作文应当是没有问题的。
再次是要努力打开学生习作的思路。很多时候不是学生没有东西，而是他们想不起来，思维短路。孩子习惯是线性和平面思维。例如写老师，他们常常只在自己身边的“生活世界”寻找曾经教过他们的老师，或曾经让他顿悟与感动的不是老师的老师；其实还可以让他们在“知识世界”寻找，《三顾茅庐》中的刘备，《草船借箭》的诸葛亮，《两个铁球同时落地》的伽利略，《我最好的老师》中的怀特森；甚至可以在“想象世界”寻找喜洋洋、外星人……让学生学会立体的多方位多层面去搜素、思考，在孩子们面前就会出现灿烂的一片蓝天。
最后让孩子的习作得到成功的回报。小学生的习作应当让更多的人，首先是老师，鼓励他，赞扬他，肯定孩子们写自己身边真实的生活，表达真实的情感是有意思的，是好的。那么作文难的堡垒一定会被攻破。
教师应该怎样才能做到既能让学生快乐有效地写作，又能提高学生的写作质量？
让学生快乐而有效地作文是一个艰巨的任务。
一要教师爱学生，民主平等，设计符合儿童心智发展水平的习作教学方案。活动设计有趣，课堂教学有趣，教学态度与语言轻松风趣。这样学生习作的初始快乐容易达到。
一要教师懂学生，科学有法，善于根据教材和学生特点，优化教学的全程。习作前的指导重在明确作文的任务。公开计划，教师学生可以商量达成一致的计划，也可以讨论分组或者有层次的计划，这样便可以照顾到让不同层次的学生都能完成习作计划，尤其是学困生也能做到心中有底，让学生觉得写作文并不难。
习作中就更要注意指导的针对性。应根据习作内容的不同，有针对性地进行：教师应淡化概念俗语；指导重点突出，例如在写《导游卡》时就应在师生扮演游客导游的交际过程中，逐步明确导游卡的特点，并能给足时间让学生抓住景物的特点练笔与介绍。而写《毕业赠言》则应在价值观和语言应用上多做指导；对学生的指导应融入习作的过程，发现问题，及时解决，习作评价可以适当前置。
习作后要重视习作修改运用指导。如：《导游卡》、《毕业赠言》在修改的基础上还应进行交际应用的指导。努力让学生在虚拟或模拟的生活场景中，去快快乐乐地实践，实实在在地获得抓特点习作与针对对象介绍的言说能力的提高。
在习作中的个别辅导特别重要，特别是学困生，需要教师更多的帮助，习作前可以带他们一起进行观察感知；习作时可以和他们分析选择习作内容，拟定题目，给他们提供词语库，甚至在他们写不下去的时候，给他们接写几句；习作后在批改打分时，多发现强调一丁点儿的亮点和妙处，多让他们有被关注、表扬的机会。注意了这些，快乐而有效的习作教学可能就会实现。
作文批改有几种方式及效果?如何更好地将作文批改赏识与批评相结合？
让学生享受成功，树立自信是让学生爱上作文的法宝。而我们教师正确对待学生的习作，通过巧妙、有效的批改，可以使不同层次的学生均获得习作成功的体验。例如：
一、通过眉批旁注，放大优点。
作文评价的目的，并不是评判学生的好坏，而是激励学生，让他们体验成功，培养写作兴趣。批改学生的一篇习作不要从构思、立意、条理，谋篇布局、遣词造句等各各方面进行全方位的批注，仔细找出学生习作中的不足，而是要以欣赏的眼光去看学生的作文，给学生习作写的眉批或旁注，以肯定和表扬为主，有时甚至是夸张地去放大习作中的优点，让学生来获得成功的愉悦。当然批改不可能一味赞扬。对学生习作中的错别字、明显的病句自然要批出。他们的习作问题并不需要一一罗列，需要抓住主要的，面前的学生当下可能看懂接受的一个，最多两个问题提出修改意见。
二、利用符号批改，快速反馈。
习作批改中，更多的时候，教师的欣赏并不一定要用语言来描述，对写得特别精彩的语句，有时哪怕是一个词语，甚至是一个标点，你只需划上火红的浪线，或者打上一个漂亮的五角星，又或者干脆写上一个“好”字。学生一定也能心领神会，明白您是在赞叹和欣赏。采用这种符号批改的方法，批改效率提高了，反馈速度也加快了。特别对学生比较多的班级来说，符号批改更有现实意义。
三、采用一文多分，照顾差异。
分数是衡量习作优劣的标尺，更应是推动学生前进的动力。过低的评分，即使是非常客观的，也极可能损伤孩子、甚至家长的自尊。所以为了保护所有学生的习作积极性和自信心，我采用一文多分制。
一篇作文两个分数，一个是作文总水平分，通常采用优秀、良好的成绩，另一个是作文单项分，只要作文格式正确，没有错别字和病句的就可以得到100分。这样做的好处是：一些写作困难的学生，他们的习作总水平可能常常只有良好，甚至合格。如果常常这样批分一定会打击他们习作的积极性。他们误以为，反正不管怎么写也只有合格，从而丧失习作的热情。现在，习作有了单项分，这些学生只要认真对待习作，格式正确，少写错别字和病句，同样也能得到九十几分，甚至是100分的高分。对习作困难生来说，他们会觉得习作也不是什么可怕的事情，自己也能拿到好分数，习作积极性就提高了。同样，总水平分高的学生，有时因为单项分没有达到高分，就会更加注意习作的规范性，从而推动这些学生继续进步。另外，我们还可以根据每一次习作的要求和重点，指导孩子进行修改，针对修改程度加分。有的孩子原来是70多分，修改后能得到80分；能干的孩子还能把总分突破100分。这样不仅提高了修改的积极性，还提高了修改能力。
巧用分数，激励学生通过自己的努力，获得成功的体验。可见，分数是制造成功的重要阶梯。
四、适当面批指导，扶持成功。
除了分数，面批是帮助学生成功的有效方式，因为面批使沟通更畅达。面对面地交流，教师能把意思准确、清晰地传达给学生，学生也容易理解与接受。每一次习作选择一些学生进行面批，保证一个学期每个学生都能得到老师的面批，不留死角。另外，面批要精心选择对象，不能只是让学生简单地进行重做，而是选择通过修改，作文能得到提高的学生进行面批。面批时，教师要保持良好的心态，心平气和地和学生一起讨论作文中的问题，帮助他，甚至替他补写几句等等，而不是一味地批评、指责。这样学生就能在习作的面批中感受习作的成功，感受教师的帮助。
五、进行录音批改，加大交流。
除了面批，录音批改也是加大教师给予学生习作指导信息量的有效方法。“录音批改”是利用录用机或电脑录音等现代化设备对学生习作进行口头批改。该评改方法的最大优点就是信息容量大。相同的时间里说出的话是写出的几倍甚至十几倍，同样的时间“录音批改”指导就能更具体、清楚，更有针对性。另外，如果在录音中教师鼓励和指导并用，会更有效地激励学生修改习作，获得成功。
六、鼓励多元评价，突出主体。
在习作批改评价中，让学生参与评价也是激励习作主体获得成功感的有效途径。新课程倡导的合作方式非常适合伙伴间的习作评价。在习作课堂中，最早完成习作的往往是中等生。先请他们先交换、交流，然后修改。等到优生完成习作后，中等生与优生再次合作，获得更多建议。当习作困难生开始交流时，就会受到更多帮助。这样三次合作，学生习作交流量增加了，修改作文、评论作文的能力也得到锻炼，这对于学生人数多的大班教学，作文评改的效率会大大提高。
此外,还可以让学生相互评作文，引导学生编作文集，建立个人网上博客等，进一步扩大读者群，让习作用起来，让学生通过不同的途径获得成功。
“成功是成功之母”，让学生尝到成功的快乐和甜头，他们才会爱上写作文，不怕写作文。在习作批改和评价中教师如果能善意地帮助学生铺设成功的阶梯，定能让孩子们乐于习作、享受习作、感受成功，从而深深地爱上习作。从而促进学生的可持续发展，让他们日后能有能力和信心独立地经过努力夺取成功。
讨论主题1：重读《语文课程标准》（实验稿）中的习作教学目标，说说小学生习作应该达到怎样的要求。
把握小学习作教学的特点和目标
宁静致远
小学生作文就是练习把自己亲身经历的事情或把自己看到的、听到的、想到的内容，用恰当的语言文字表达出来。小学生作文有别于作家的文艺创作，也不同于科学工作者的学术著作，小学生作文属于“习作”范畴，是练习写作的初级阶段，像儿童学步一样，需要老师“扶一扶”、“帮一帮”，给与必要的引导。只要学生能用自己的笔写自己心里要说的话，逐步有所提高，得到一般发展就好。在作文训练中，培养学生会说会写的一般本领，引导他们正确的表达意志，吐露思想，抒发真情实感，达到具体、形象、生动、真实的反映生活本质为总的教学目标。各年级还有更具体的要求,如小学中年级要求：“能做到内容具体，有真情实感，能写一至两段语言通顺的话。”目标既是教学的终点也是教学的起点。教师明确教学目标和特点，有利于教师在教学中正确引导学生进行习作，正确看待、评价学生的习作。避免操之过急，期望太高，以成人的眼光来要求学生。
鼓励学生写真话，表达真实情感
晨馨
鼓励学生写真话，表达自己的真实情感，他们就不会有提笔无语、下笔无话的烦恼了。在教学中，学生因为不会写作文而抄袭他人的作文和东拼西凑的情况很多。针对这种情况我们要引导、鼓励他们写作时要写真事、表达自己的真实情感，让学生知道句子通顺、表达清楚、无错误标点就是一篇好作文。对写真人真事的学生，我们要多给予表扬，鼓励其他学生要多向他们学习。
练好基本功
陈丽红
作文的基本功是语句通顺，使别人明白你所要表达的内容。只要学生的基本功扎实了，写作技巧自然就呼之欲出。因此，在教学中，我要求学生每人每天写三句话，内容不限，鼓励用比喻、拟人、排比等修辞方法，写得好的给予表扬，并要求学生在特定的时间里读出来，然后让其他学生给打分，评出最佳句子，从而逐步提高学生的“习作”能力。讨论主题3：作文批改中长期存在着“教师费时多而学生得益少”的情况。解决这个问题，你有什么好办法？
重视语段修改
秋荣
中年级学生已有一定的词句表达基础，作文训练的重点在段上，批改作文时既重视对段的内容的修改，也要重视对段的结构的修改。教师初步修改后，可将习作中出现的内容和结构上的错误归纳、整理成典型病例，再复制或打印成卡片分发到每一个学生手中，然后指导分组逐层讨论修改，最后再出示教师批改好的﹙放大件﹚引导学生对比分析，在形象直观的对比中强化对段的认识，从而提高其写作能力。
当面批改
雨婷
当面批改法 就是指对个别学生当面批改。如此面授机宜，学生的思想活动，教师摸得透。可以指导具体；教师的指导学生领会得深，可以提高功效。因为是当面批改，以谈为主，不必受书写的约束，可以谈深谈透，可以反复讲，不厌其烦，不厌其详，甚至当场让学生做口头练习，巩固收获。面批时教师要和颜悦色，切忌声色俱厉，以免学生望而生畏。
面批是最好的选择
冰杰
面批是最好的选择。还可以略批与详批相结合，这次详批一部分略批一部分，下次再换过来。让每个同学都能得到几次老师的详批。
批改作文，做到因势利导
飞燕
在批改作文的问题上，特别用得上因势利导这个原则。无论是批，是改，都不能离开学生的实际，又不能没有明确的方向和准则，针对实际，就是“因势”；合乎正确的方向和准则，才能“利导”。真正做到因势利导，不仅能激发学生的写作兴趣，提高作文水平，而且教师能少作许多无谓的工作，节省不少的时间和精力来钻研教材，改进教学方法，更好地完成教学任务。
第四组问题关于习作的遣词造句 陕西牟靖蓉问：学生平时积累了很多好词好句，但在习作时不知道使用，该怎么引导？山西荣莉莉：学生的习作如何才能贴近生活，才能有话可说？有时候给学生抄一些好词，好句，好段让他们背诵，可然后他们在写作中仍然用不上！就这问题应该怎么办呢？ 张化万老师答：
我觉得需要分清两个概念。第一摘抄不等于积累；第二积累不直接导致运用。提倡孩子们摘录好词好句，这本身没错。但是摘抄词句应当一是孩子理解大意、自己喜欢想抄录的，而不是老师框定，不管三七二十一，胡抄一气。二摘抄要变成孩子的语言积累，需要消化吸收的时间，需要鼓励孩子经常翻翻看看，把摘抄的书面语汇慢慢融入孩子的语言结构中去。平时要鼓励孩子在造句、说话、回答等等场合积极运用。哪怕用的不顺畅，不自然，甚至不正确。只有摘录的理解了，变为自己的血肉，在造句等局部练习中试着用过了，摘抄的语言慢慢地才会在日记、习作时流淌出来。
学生积累是为了运用。运用有高下、生熟之分。学生，特别是习作暂时困难的学生，他们第一次使用很可能像“抄袭”。运用积累的词语句子是生硬的。可这生硬的运用恰是从积累到运用迈出的成功的第一步。学生习作，只要不是通篇摘抄他人的文句，只要用得对，就可以夸他“学以致用”走出了第一步！
第六组关于阅读与写作的关系问题
山西老师问：学生为了提高写作水平，总拿着作文书做参考，这样行吗？如果想提高小学生写作能力，应该给他们推荐看什么类型的书呢？ 张化万老师答：
生活是学生写作之母，阅读是学生写作之父。学生学作文，参考习作选、作文书是天经地义的。但是“总拿着作文书做参考”写作文，肯定不成功。就好像婴儿是要吃奶的，但一直不能断奶，孩子肯定长不大。
小学生首先是读好语文书本。这个读，就是要好好地多次朗读，做到朗朗上口，熟读成诵。这样才容易将课文中的消极语言转化为学生习作时的积极语言。读得抑扬顿挫，学生的语感才有可能切实提高。语感好了，阅读的成果才更容易变成习作的营养。
其次要能挤出时间，让他们读自己喜欢的各种书籍。不要以自己的阅读好恶决定学生阅读的范围。但可以自己阅读的经验提出阅读的建议书目。人吃五谷杂粮长大，习作靠各种阅读材料营养的滋养。
最后读书要像牛一样不断反刍，加快消化吸收。书读进去，要学会吸收精华，替换原先的糟粕。阅读到促进表达有一个过程。不要想立竿见影，但是要促其使用。读书，有漫无目的的无功利读书，期待今后的自如运用；又可以设计功利性现实性的读书。如，要写老师，可以推荐学生读读贾平凹、巍巍、海伦、大卫等人写的同题文章《我的老师》；写《我的课余生活》，也可以看看名人们，和原人教社《我的课余生活》的课文。两条腿走路，总比一条腿走得坚实，走得快些。您说呢？
第七组关于习作的真情实感
河北赵继敏：如何让学生的作文真正做到说真事、写真话？
重庆彭莉鑫：作文要求学生有真情实感，怎样的作文才算写出了感情呢？ 四川李本华：学生习作是文采重要，还是其情感和思想重要？ 张化万老师答：
在作文中讲真话写真情是小学生习作的基本要求。因为小学生写作不是创作，而是练笔，是将口头的母语学习变成书面母语表达能力的练习。小学生习作是写儿童的生活，是让儿童用眼睛关注身边的生活，强调写得具体通顺，强调表露真情实感。文采与情感比，自然情感更重。俗话说得好“文章最贵是真情”。为达到这一要求，新课程下的小学习作教学要求儿童进行个性化作文，这需要教师在教学中构建开放的写作教学系统，做到以下几点：
1、开放写作内容。我们需要开放学生表达的时空，努力在写作的题目、内容、题材、体裁、语言、完成时间等等方面增大学生选择的自由，小心地呵护每一个儿童的写作个性。
2、开放写作语言。这要求我们要能用儿童的眼光欣赏儿童语言，儿童作文。但儿童习作个性化语言表达的同时又必定是讲究语言规则的，不然这种沟通就无法进行，这种沟通，不是规则学完，再沟通；而是在沟通和表达中学习、学会。语言规则是儿童个性化表达与他人沟通的扶手和阶梯，但绝不应该成为学生沟通的障碍，不是束缚个性化表达的绳索。所以，要让儿童用自己的话语方式和语言与人沟通和表达，一边发展儿童语言，一边规范语言规则。在充分肯定和扶持每一个学生个性化表达的同时，应当适时适度、有机有效地对小学生进行语言规范的示范、引导和训练。
3、开放写作途径。繁复纷呈的个性要健康发展，发展的空间要尽可能打开，发展的路径要尽可能丰富多彩。如可以组织学生尝试进行这些习作：小组合作接力作文；短信作文－手机短信－节假日给亲友―传递情感，让学生融入现代生活；编书编报作文；写作文连续集；摄影作文；网上作文„„
4、开放写作评价。我们面对的学生没有一个是完全一样的。对于他们充满个性的表达，理所当然地必须拒绝不看对象，不讲发展变化的完全统一格式的作文，自始至终一刀切的评价。传统作文教学的失败，常常忽略学生真实的感觉，作文教学太强调统一要求，群体客观“观察生活”，太关注的是指导写作的规律性知识。常常脱离学生的感觉体验，大炒什么审题立意、开头结尾、布局谋篇的冷饭。而个性化作文教学应突出个体的主观反应、“体验生命”的重要性。
成功的个性化作文教学必然是学生的感觉在前。在习作批改时，只要不是统一考试，只要对扶持学生的表达个性有利，是不是胆子再大些，多一些分层次的批改、个性化的批改奖励？我们的批语是不是应当充满个性的，而少写或不写缺乏实际内容，很少情感内涵的概念术语和套话、空话，自身先做个示范？学生有一个真实的内容，自拟的好题目，比如我上《我发现》的作文课，孩子们拟的《空气的旅行》、《哭吧哭吧，不是错》、《其实快乐很简单》、《怪老头张老师》等等题目，“我是小偷，为妈妈偷时间”等特别的思维，有意思的话语，你能不能都给学生加上5分？每次习作都选几篇个性相对突出，评个性佳作奖如何？这样做，我们不会损失什么，孩子却实实在在感受到写真话，写“自己说得好的中国话”的成功。
总之，小学作文教学要让学生的感觉、思维、情感站在前面，让我们的道德教育和语言规则、逻辑的教学藏在后面，就要构建一个开放的写作教学系统来保障学生个性化习作的环境，这样，学生才能从内心真正产生习作兴趣，并做到“我手写我心”，在习作中讲真话,写真情。
第四篇：勘察专业疑难问题解答
勘察专业疑难问题解答
一、地基勘察和一般规定
1、关于勘察等级的划分，“高层建筑岩土工程勘察规范”和“岩土工程勘察规范”不完全一致，如何协调？
答：两本规范（规程）在勘察等级的划分上存在异同。
GB50021-2001规范：根据工程重要性等级、场地复杂程度等级和地基复杂程度等级，按一定组合确定（划分）岩土工程勘察等级，分甲、乙、丙三级。
JGJ72-2004规程：根据高层建筑、场地、地基特征及破坏后果的严重性综合考虑，直接分出勘察等级，分甲乙两级，并给出表3.0.1。
高规岩土工程勘察等级与GB50007-2002规范“地基基础设计等级”相一致；而GB50021-2001规范与地基基础设计等级不挂钩。所以两本勘察规范（规程）在勘察等级划分上存在矛盾。
GB50021-2001规范第14.1.5条“工程勘察等级在岩土工程分析评价中的作用”：丙级可根据邻近工程经验，结合触探和土试进行；乙级：在详勘的基础上，结合邻近工程经验进行，并提供岩土的强度和变形指标；甲级：除按乙级要求进行外，尚宜提供载荷试验资料。这一规定，与地基基础设计等级甲乙丙的地基评价要求一致。
这就是规范间的不和谐之处，遇到矛盾怎么办，执行哪个规范。
GB是国家标准，JGJ是行业标准，但JGJ是后出版的，重点解决高层建筑岩土工程勘察，针对性强，内容更具体，是GB规范的细化和补充。
GB规范勘察等级与地基基础设计等级不挂钩，使用不便；且勘察等级与勘探工作量布设关系不密切，这就失去了勘察等级划分的意义。
JGJ勘察等级与勘探工作量布设关系密切。
建议高层建筑勘察等级划分宜执行JGJ72-2004规程。
2、收集资料不全，是否算违反强制性条文？目前收集资料确有困难，此矛盾如何处理？答： GB50021-2001第4.1.11条之1“搜集附有坐标和地形的建筑总平面图、场区整平标高、建筑物的性质、规模、荷载、结构特点、基础形式、埋置深度，地基允许变形等资料。”是强制性条文，说明搜集资料的重要性。
收集资料，了解工程性质，是合理布置勘探工作量的前提。目前有些勘察人员对收集资料不重视，今后要注意。
有些工程收集资料确有困难（具体困难略），但基本资料必须具备，如建筑物总平面图、结构形式、层数、有无地下室、拟采用的基础形式和埋深等，否则详勘工作难以布置。如详勘后设计数据有重要改变，业主应委托进行必要的补充勘察。
3、丙级工程无土试资料是否可以？
答：GB50007-2002规范第3.0.3条条文规定，设计等级丙级的建筑物应提供触探及必要的钻探和土试资料。
4、桩基工程勘探孔深度达不到桩端平面以下3-5m或只有很少一部分孔达到，是否违反强制性条文？
答：不可以，这种做法是违反GB 50021-2001第4.9.4条之1。
以可压缩性地层为桩端持力层（摩擦桩）时，一般性勘探孔深度必须达到桩端平面以下3-5m（勘探点间距20-35m），否则就违反GB50021-2001规范4.9.4条之1的规定，一个场地很少一部分勘探孔到达上述规定肯定是不行的。对于土质条件简单的地区，勘探点间距可取
4.9.2条之2的大值（35m），适当过一点（40mm内）也不作违规。
除了一般性勘探孔之外，尚应有1/5-1/3（高层建筑宜取1/3）的控制性孔，深度应满足下卧层验算要求；对需要作验算沉降的桩基，应超过地基变形计算深度。
5、建筑群布孔未按建筑物周边线和角点布设，如何处理？
地下室抗剪强度指标试样不足6件是否可以？
答：勘探点宜按建筑物周边线或角点布置，当有障碍物时，允许勘探点作适当移位，对地质条件复杂的地区，位移不宜大于3m，对地质条件简单的地区可适当放宽，一般不宜大于5m。对无特要求的其他建筑物可按建筑物或建筑群范围布置，但前提是同一单元地貌（地质单元），地层水平。
对影响查明地质条件的，待障碍物清除后应予补钻，并将补钻资料送审图机构备案。对设有地下室的工程，相关土层的抗剪强度及渗透系数等试样数应满足统计（标准值）分析的需要，规定6件是统计所需要的最少数量，对于砂土可用天然休止角和现场标准贯入击数N估算砂土的有效内摩擦角φ（φ= +15°）对填土允许提供经验值。
6、用砂土作为桩端持力层，qpk是否可以超过94-94规范？预应力管桩（开口），如何考虑土塞效应？
答：单桩竖向承载力确定应通过载荷试验确定。估算单桩承载力时，应结地区经验，根据静力触探试验、标准贯入试验或旁压试验等原位测试结果进行估算，并参照地质条件类似的试桩资料综合确定。JGJ94-94规范提供的两种估算方法，其中静力触探法（单双桥）适用于预制桩，另一种经验参数法，对于砂土以其密实度采用查表方法，而砂土密实度由标准贯入击数分类，实质上是标准贯入法估算，但分档粗一些。用砂土作为桩端持力层，当有类似地质条件的试桩资料时，Qpk超过94-94规范是可以的。
关于开口管桩的土塞效应：
开口管桩的土塞效应类似于钢管桩，其承载机理和承载力随有关因素的变化远比闭口桩复杂。这是由于沉管过程中桩端土一部分进入管内形成“土塞”，一部分被挤向桩周。进入管内的土蕊（土塞）在沉桩过程中受到管壁摩阻力作用将产生压缩。因此，土蕊的高度及闭塞效果与土性、管径、壁厚、桩进入硬持力层的深度等诸多因素有关，而桩的闭塞程度又直接影响桩的端阻发挥与破坏性状及承载力。称之为土塞效应。对预应力管桩（开口）的土塞效应尚有待深入研究。
“江苏省工程建设推荐性技术规程”苏JG/T011-2003“先张法预应力混凝土管桩基础技术规程”，规定管桩竖向承载力特征值由静力触探及标准贯入试验确定，“Ap—桩底端横截面积，当桩尖为开口型时，按封口型桩尖计算水平投影面积”。目前，桩基设计其端阻仍按闭口桩计算。
7、小工程采用假定标高是否可以？
答：见2004年8月指导意见第93页第19题
8、暗塘（浜）补孔规范没有具体规定？
答：GB50021-2001规范第4.1.11条之5“查明埋藏的河道、沟浜、墓穴、防空洞、孤石等对工程不利的埋藏物”，这是原则的规定，遇到上述问题，勘察应予以补孔，查明其分布范围。不同的基础形式对“查明”的要求应有所区别，对天然地基浅基础和基坑工程，应查得细些，2004年8月指导意见中提出“勘探点间距不大于2-4m”；对桩基工程可适当放宽。上海市岩土工程勘察规范第5.2.6条规定：“小螺纹钻孔宜按建筑物周边和主要基础柱列线布置，孔距为10-15m，深度宜进入褐黄色粘土层，发现暗浜等不良地质现象时，应加密孔距，控制其边界的孔距宜为2-3m，进入正常沉积土层不宜小于0.5m。当拟建场地存在明塘，应测量其断面，并查明明浜底淤泥厚度”。上海市审图规定：天然地基、基坑工程及沉降控制的复合桩基勘察时未布置小螺纹，建筑物内明浜未测断面要整改。
9、土试成果与原位测试成果不一致？
答：土试成果和原位测试成果不一致，应依据岩土工程勘察规范14.2.1条根据工程特点和地质条件，评价其可靠性和适用性。
⑴取样方法和其他因素对试验结果的影响
⑵采用的试验方法和取值标准；
⑶不同测试方法所得结果的分析比较；
⑷测试结果的离散程度；
⑸测试方法和计算模型的配套性。
再结合当地同一地质单元已有资料分析不同成果的可靠性。
二、地下水及其对建筑材料的腐蚀性
1、邻近场地已有水质分析资料，该场地勘察时是否可不取水样？
答：首先要强调的是，按《强制性条文实施导则》的有关“技术要点说明”的释义，对“足够经验和充分资料”是有严格限制的，提倡采取水、土试样评价水土对建筑材料的腐蚀性，邻近场地相同地下水和土层条件已有水和土的分析资料，对于勘察等级为甲级的项目和受污染的场地应取水、土试样，对于一般工程项目，场地勘察是否一定要取样，是值得讨论的。所谓“邻近”场地，是一个不确定的概念，如何界定“邻近”场地，看似简单，实际上是很难掌握的。因此有必要统一看法，形成共识，是否可按初勘时建筑物与勘探点平面位置图最小比例尺1:5000地形图一个方格的长度，作为“邻近场地”的范围，即包括本项目场地的500×500m范围都可认为是“邻近场地”。当地下水条件和场地地基土条件相同时，“邻近场地”各有2个水和土的分析资料，对一般工程可不再取水、土试样判定环境水、土对建筑材料的腐蚀性，但勘察报告应说明取水、土样的具体位置并附有关水、土分析报告。
2、勘察报告提供的水位未说明是潜水水位还是混合水位，是否违反强制性条文？
答：地下水水位是岩土工程分析与评价的一项重要因素。《岩土工程勘察规范》关于地下水位的《强制性条文》第4.1.11条第6款、第4.9.1条第2款和第14.3.3条第6款，强调要“查明地下水的埋藏条件，提供地下水位及其变化幅度”。可见地下水位的重要性。
对于地下水位的量测，《强制性条文》第7.2.2条有明确的规定，当有多层地下水时，应分层量测地下水位，其中对工程有显著影响的是潜水，因此量测潜水水位尤为重要。当有多层地下水时，勘察报告提供的地下水位应说明是哪一含水层的水位。通常勘察期间，由于未分层测量地下水位，勘察报告对地下水位不加说明，对此，施工图审查应从严掌握，视其违反《强制性条文》。回复意见要求勘察单位说明量测水位的方法，证明其所测水位确实为潜水水位，方可通过审查。
3、场地由于建筑竖向设计的要求，原地面有较大变化时，抗浮水位如何确定？
答：《建筑地基基础设计规范》GB 50007-2002第3.0.2条第6款规定“当地下水埋藏较浅，建筑地下室或地下构筑物存在上浮问题时，尚应进行抗浮验算”。《岩土工程勘察规范》GB 50021-2001第4.1.13条要求勘察单位在“工程需时，详细勘察论证地基土和地下水在建筑施工和使用期间可能产生的变化及其对工程和环境的影响，提出防治方案、防水设计水位和抗浮设计水位的建议”。
建筑场地由于竖向设计的要求，原地面可能要有挖方或填方，或部分挖部分填，地面的改变，对地下水（主要是潜水及上层滞水）水位的影响很大，由于挖方，改变了地下水的渗流条件，造成地下水水位降低；由于回填，增加了地下水的蓄水厚度，造成填方场地或地段地下水位上升，在这种情况如何确定抗浮设计水位应进行专门研究，一般情况下，可根据以下原则确定抗浮水位。
①挖方后地面高于地下水水位，仍按原地下水水位作为抗浮设计水位；挖方后地面低于原地下水水位，抗浮水位自地面起算。
②填方高度低于或等于场地地表水多年平均高水位，抗浮水位自地面起算。
③填方高度高于场地地表水多年平均高水位，应视填方后的地形、地下水与地表水的补给、排泄和地下水透流条件等综合确定。
地下水抗浮设计水位是一个有如抗震设防一样的重要的技术经济指标，既要考虑安全，又要兼顾投资的合理，因此对重要的工程，当地下水的补给、排泄条件在建筑物施工和使用期间可能发生较大变化，确定抗浮设计水位依据不够充分的时，对抗浮设计水位应提出进行专项论证的要求。
4、有些水质分析和地下水位以上土的化学分析项目不全，是否满足要求？
答：关于水、土对建筑材料腐蚀性试验项目和试验方法，GB 50021-2001第12.1.3条有明确的规定。
判定水腐蚀性的试验项目有：PH、Ca2＋、Mg2＋、cl－、SO2－
4、HCO－
3、CO2－
3、侵蚀性CO2和游离CO2计9项；当地下水水质受到严重污染时，尚需增加NH＋
4、OH－和总矿化度等3项。
土腐蚀性试验项目有：PH、Ca2＋、Mg2＋、cl－、SO2－
4、HCO－
3、CO2－
3、计7项，其中PH为原位测试（锥形电极法）。当需要判定土对钢结构腐蚀性时，应进行氧化还原电位、极化电流密度、电阻率（以上3项为原位测试）和质量损失（室内扰动土试验）。土中离子含量的计量单位是mg/kg。土对钢结构一般情况下均有腐蚀性，除地下有钢结构或设计及业主有要求时，通常可不评价土对钢结构的腐蚀性。
水、土腐蚀性试验项目不全，若影响其对建筑材料腐蚀性的判断与评价应视为不满足要求。
5、水、土腐蚀性评价的环境类别应如何考虑？
答：场地环境类型对土、水的腐蚀性影响很大，《岩土工程勘察规范》附录G作了具体规定，表G.0.1注1的干燥度，是说明气候干燥程度的指标，江苏各地干燥度小于1.5，属湿润区。表注2对强透水层和弱透水土层作了规定。
土的含水量则应根据腐蚀性评价的深度范围，即根据基础埋置深度内土层的含水量确定。根据气候类型、土的透水性和含水量三项指标，按附录G确定环境类型。
6、深基坑勘察是否一定要做抽水试验？
答：地下水是影响基坑工程安全的重要因素，而深基坑工程水文地质勘察工作不同于供水水文地质勘察，深基坑工程进行抽水试验的目的应包括两个方面：一是满足降水设计需要，二是满足对环境影响评估的需要。至于深基坑勘察是否一定要做抽水试验，规范没有强制性的要求，但对于安全等级为一级的深基坑和场地地下水条件复杂，对施工和环境有较严重影响时应进行抽水试验，一般基坑工程，当地区有施工和降水经验时，可通过室内渗透试验确定土层的渗透系数，但在需进行降水和截水设计时对主要含水层渗透系数试验的数量应满足统计的要求（不应少于6组）。
三、场地地震效应
1、液化判别是否每一标贯试验点均需进行颗粒分析试验？
答：标准贯入试验判别液化时，每一标贯试验点应取其贯入器中有代表性的土样（扰动土样）进行颗粒分析试验，根据其颗粒组成划分土类，对于粉土应测其粘粒含量，粘粒含量测定方法应符合规范规定。
对可液化粉土层，按原状土土工试验颗粒分析粘粒含量的平均值作为判别液化粉土粘粒含量的计算值，这种做法是不符合判别要求的。
2、对于“千层饼”地层，如何进行液化判别？
答：上海市《岩土工程勘察规范》DGJ 08-37-2002规定，对于“粉土或粉砂与粘性土互层时，其中粘性土合计厚度达到或超过土层总厚度的1/3时，可不判别液化”。因为薄层粘性土对粉土、粉砂的液化有抑制作用，这一规定可资借鉴，但是具体实施时这一规定不易把握，建议：
①互层的土工试验Ip统计平均值大于10（对其中的砂土，Ip取3），可判定该“千层饼”土层不液化。
②互层土Ip平均值大于7，其中Ip大于10的试验数量占总数1/3或以上时，可判定该“千层饼”土层不液化。
不满足上述两条，仍应按有关规定进行液化判别计算。
3、对工程规模不大（仅数百平方m2）的单体建筑，判别液化的勘探孔是否一定要布置3个？
答：可借用相邻场地的同一地质条件的判别孔资料（相邻场地为包括本工程项目场地在内不超过500×500m2的钻孔资料），满足3个判别孔的数量要求。
4、同一场地同一地貌单元，钻孔实测波速计算Vse在分界值上、下时，是否要将场地划分为不同场地类别？
答：所谓场地的概念，其范围比较大，因此对于同一地貌上的一个建筑场地，钻孔实测波速计算的Vse在分界值上、下时不应将场地划分为两种类别。这类场地往往界于两类场地之间，可通过GB 50011第4.1.6条内插法确定场地特征周期。
5、对于层数少于10层，高度不超过30m的乙类建筑是否一定要实测土层波速？答：一定要实测土层剪切波速。
四、关于市政工程勘察
1、市政工程施工图审查的依据是什么？
答：市政工程勘察施工图审查的依据是建设部2000年颁发的《工程建设标准强制性条文》（城市建设部分）第2章城市岩土工程勘察，建设部行业标准《市政工程勘察规范》CJJ 56-94是从事城市勘察主要的规范依据。
《市政工程勘察规范》及城市岩土工程勘察有关《强制性条文》所涉及的市政工程问题有城市桥涵、城市室外管道、城市堤岸和城市道路四个方面。城市隧道勘察尚无可依从的规范的标准，目前主要参照《地铁与轻轨岩土工程勘察规范》进行勘察的审查。
城市桥涵、城市管道、城市堤岸和城市道路的市政勘察所涉及的《强制性条文》共有12条，其中CJJ 56-94第2.0.1条、第2.0.4条、第2.0.10条和第2.0.11条是市政工程勘察总体要求的4条《强制性条文》，这4条《强制性条文》强调了三个方面的内容：
①市政工程勘察应在拟建工程项目的位置或规划设计路线确定后进行；工程项目位置有变化或规划设计线路有调整，均应重新勘察或作补充勘察。
②市政工程勘察应根据场地条件和地基（对开挖工程为岩土介质）的复杂程度对市政项目的建设场地按表2.0.4进行场地分类。
市政工程勘察的建设场地类型相当于《岩土工程勘察规范》的场地等级，不同类型的建设场地，对勘察工作的要求不同。
相当一部分勘察单位把市政工程勘察建设场地的类型等同于抗震设计规范的场地类别，犯了概念性的错误。
③市政工程勘察要求在钻探孔、观测孔和测试孔工作完成后应立即进行回填。这一点很重要，市政工程由于钻孔没有及时回填而引发的事故和灾害很多，勘察单位必须足够重视孔的回填工作。
2、城市桥涵勘察应执行什么规范？
答：⑴城市桥涵勘察主要应执行《市政工程勘察规范》CJJ 56-94有关规定，除以上四条《强制性条文》外，城市桥涵勘察所涉及的《强制性条文》尚有《市政工程勘察规范》的第3.0.1条和第3.0.2条，强调：
①勘察前必须取得附有坐标和现状地形的桥涵工程建筑物总平面图和取得有关说明桥涵规模，可能采用的基础类型、尺寸、预计埋置深度、总荷载或单位荷载和结构特点，地基基础设计和施工的特殊要求等；
②特大桥和大、中桥，应对各墩、台和主要防护结构的地基作出评价，提供地基基础设计和
地基处理与加固、不良地质作用的防治和施工排水的工程地质依据和必要的设计参数，并提出相应的建议；
③城市桥涵的勘察工作量应按建设场地类型、桥涵类别、规模和基础类型综合确定。勘探孔的数量、布置、孔深和取样、测试工作应符合《市政工程勘察规范》CJJ 56-94的有关规定。⑵关于土的分类
《市政工程勘察规范》第2.0.5条规定：“城市桥涵、室外管道、堤岸工程的勘察，划分地基岩土类别，应按现行国家规范《建筑地基基础设计规范》有关规定执行”。而第3.0.9条文规定“城市桥涵勘察时，各类地基土的容许承载力应按现行交通部行标《公路桥涵地基基础设计规范》的有关规定执行”。
土类划分与承载力确定采用两种标准，既不成体系，又很不方便。既规定按桥涵规范确定承载力，最好也按桥涵规范划分土类，这样比较顺理成章。
⑶关于水、土腐蚀性评价
①判定环境水、土对桥梁建筑材料的腐蚀性是城市桥涵勘察的任务之一。《市政工程勘察规范》第3.0.7.7条规定“当需要判定环境水、土对桥涵建筑材料腐蚀性时，应取有代表性的地表水、地下水和土试样进行腐蚀性分析，试样数量不少于3件”。一般情况下中桥的设计使用年限为20～50年，大桥和特大桥为50-100年，因此桥梁耐久性至关重要，因此对于大桥和特大桥必须取样进行腐蚀性分析。当场地和地下水受到严重污染时，即使小桥和中桥也应取样进行分析与评价。
②水、土腐蚀性评价可依据《岩土工程勘察规范》第12.2.1条至第12.2.5条进行评价，也可按《公路工程地质勘察规范》JTJ 064-98附录D进行评价，推荐按《公路工程地质勘察规范》附录D有关要求，评价环境水土的腐蚀性。
⑷关于地震效应
CJJ 56-94规范第3.0.3.6条规定“在抗震设防烈度大于或等于7度的场地，应判定场地和地基的地震效应（如地震液化，岸边滑坡等），城市桥涵的抗震设计与公路桥涵抗震设计的要求是相同的，与建筑抗震设计的要求有较大差别，因此城市桥涵地震效应勘察应按《公路工程抗震设计规范》JGJ 004-89的有关要求进行”。
对于7度和7度以上的场地，重点是判别地震液化和岸坡稳定；对于《建筑工程抗震设防分类标准》GB 50223-2004第5.3.7条规定的抗震设防类别划为甲类和乙类的城市桥梁尚应根据实测土层波速（剪切波、压缩波）和覆盖层厚度确定动力放大系数。
3、城市道路勘察应执行什么规范？
答：①城市道路勘察应执行《市政工程勘察规范》CJJ 56-94有关规定，除总体要求的四条《强制性条文》外，城市道路勘察涉及的《强制性条文》尚有《市政工程勘察规范》第6.0.1条和第6.0.2条，以上是施工图审查的主要依据。
②城市道路勘察各有关规定，详见《市政工程勘察规范》第6章。城市道路勘察有其特点，其一是孔距较大；其二是孔深较浅，其三是所有勘探孔均应取土样，每间隔100-150m，必须实测地下水位，其中路基土的分类应按现行建设部行标《城市道路设计规范》有关规定执行。路基土分类采用统一分类法，因此为划分路基土类型和土基的干湿类型，应进行颗粒分析，天然含水量和液塑限试验。
③在抗震设防烈度大于或等于7度的场地，应判定场地和地基的地震效应，地震效应按《公路工程抗震设计规范》有关规定进行勘察与评价，重点判别有无地震液化问题。
④对与路基工程有关的地表水和地下水应做水质分析和简易水文地质试验，地下水、地表水的腐蚀性评价要求同城市桥涵勘察。
⑤路基防护工程和丘陵城市和山地道路的勘察均应符合《公路工程地质勘察规范》的有关要求
第五篇：新企业所得税法疑难问题解答
》》新企业所得税法疑难问题解答
目 录
第一章 固定资产的所得税处理
一、新税法下企业是否可以延长固定资产折旧年限？„„„„„„„„„„„„（1）
二、新税法与增值税条例规定的固定资产标准不同，如何会计处理？„„„„„„（2）
三、新税法下集团公司内部可否统一折旧政策？„„„„„„„„„„„„„„（3）
四、新老税法认可的固定资产折旧年限、预计净残值率是如何规定的？执行的时间界限是怎样规定的？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）
五、我企业根据新会计准则的规定进行加速折旧，形成了会计上和税法上的差异，企业加速折旧在时间和金额上应如何进行纳税调整？„„„„„„„„„„„„„（7）
六、新税法下集团公司的厂房、机器设备能否无偿给子公司使用？„„„„„„„（9）
七、新税法下固定资产是否可以暂估入账？„„„„„„„„„„„„„„„„（10）
八、新税法下固定资产如何加速折旧？„„„„„„„„„„„„„„„„„„（12）
九、新税法规定了固定资产新的年限，2008年计提折旧如何调整？„„„„„„（14）
十、公司前不久对固定资产进行了修理和改建，发生的固定资产后续支出按新税法应当如何税前扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（16）
十一、以债务重组或非货币交易取得的固定资产和无形资产的折旧年限该如何确定？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（17）
十二、新税法对固定资产的计税基础是怎样规定的？确定的原则是什么？计税基础能否调整？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（18）
十三、新税法下，企业购买的手机，如果金额较大的话，比如1万元左右，应该如何处理？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（21）
》》新企业所得税法疑难问题解答
第二章
工资的所得税处理
一、新税法下食堂人员的工资是在福利费列支还是在管理费列支? „„„„„„（22）
二、新税法下福利费的列支范围有哪些？„„„„„„„„„„„„„„„„„（22）
三、新税法指的工资的合理性，是计提工资还是实际发放工资金额？„„„„„（24）
四、新税法对工效挂钩企业所得税汇算清缴时工资如何扣除？„„„„„„„„（24）
五、新税法工资薪金据实扣除是否无额度限制？„„„„„„„„„„„„„„（25）
六、新税法下企业人员有雇员和非雇员，是否都可以认定为合理的工资在税前扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（25）
第三章
投资收益的所得税处理
一、新税法下如何计算“不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益”？ „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（29）
二、新税法下企业股权转让收益中含未分配利润的部分，是否认定为免税收入？（31）
三、新税法规定分回的投资收益属于免税收入，2008年我公司分回以前投资收益能否弥补亏损？是否补税？如补税如何计算？„„„„„„„„„„„„„„（32）
四、远期结汇的投资收益是否要缴纳企业所得税？„„„„„„„„„„„„„（36）
五、外商投资企业新增利润分配给外国投资者是否交纳企业所得税和个人所得税？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（37）
第四章
利息的所得税处理
一、请举例说明新税法规定的关联企业债权性投资和权益性投资税前扣除利息的计算？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（39）
二、新税法下企业向非金融机构借款规定中，非金融机构的定义是什么，是否包括个人，是否税前扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（41）
三、新税法下国债利息（通过银行购买）可否免征企业所得税? „„„„„„„（42）
四、新准则下企业发生的建造期间的借款费用如何税务处理？„„„„„„„（43）
五、两企业的关联关系不是直接投资而是其他形式，债权性借款利息如何扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（43）
六、新税法下持有国债未到期转让，持有期间的利息是否免税？„„„„„„„（45）
》》新企业所得税法疑难问题解答
第五章
减免退税和补贴的所得税处理
一、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？„„„„„„„„„（46）
二、国家政策性补贴电价，是否交纳增值税和企业所得税？„„„„„„„„„（47）
三、企业减免的所得税能否转回未分配利润？„„„„„„„„„„„„„„（49）
四、我公司是福利企业，增值税即增即退还交纳企业所得税吗？„„„„„„„（50）
五、综合利用产品享受即征即退增值税政策，2008年8月30日退回的增值税税款是否并入企业利润计算交纳企业所得税？„„„„„„„„„„„„„„„„„„（51）
六、出口货物，收到“先征后退”增值税税款是否并入企业利润计算交纳企业所得税？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（51）
七、2008年企业实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，汇算清缴时是否计入应纳税所得额？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（52）
八、新税法下多缴的企业所得税退税时是否应加退银行同期存款利息？„„„（52）
九、企业收到财政拨款的贴息资金是否属于“不征税收入”？ „„„„„„„„（54）
十、新税法实施后，新办小型商贸企业第一年所得税可否减免？„„„„„„„（56）
第六章
房地产企业的所得税处理
一、新税法下房地产企业开发产品视同销售如何财税处理？„„„„„„„„（56）
二、房产开发公司承建的廉价农民安置房如何交纳企业所得税？„„„„„„（59）
三、房产开发公司在项目建设时，配套建设的物业用房等如何财税处理？„„„（60）
四、房地产开发企业将自行开发的产品作为投资成立一家子公司应缴纳税收吗？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（64）
五、我辖区内有一户A房地产企业，其100%的股份为B房地产企业拥有，现在A公司到国税申请注销，应当如何税务处理？„„„„„„„„„„„„„„„„„（66）
第七章
优惠政策的所得税处理
一、新税法下核定征收企业所得税的企业是否享受关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（68）
二、过渡期税收优惠政策（30项）中没有涉及资源综合利用产品的优惠，是否不在享
》》新企业所得税法疑难问题解答
受以前的优惠政策？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（69）
三、新企业所得税法在环境保护方面有哪些优惠政策？„„„„„„„„„„（71）
四、新税法停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税，以前未抵免完的固定资产是否继续抵免？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（72）
五、2007收到地方政府补助200万元，为环保项目补助，是否应交纳企业所得税？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（74）
六、公共基础设施项目优惠政策：某风电公司2007年开始投建，能否享受此优惠？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（75）
第八章
企业所得税滞纳金的处理
一、没全额如实预交企业所得税，还需要交纳滞纳金与罚款吗？„„„„„„„（76）
二、新税法下我公司资金紧张，季度预缴企业所得税零申报是否可以？„„„„（77）
三、新税法下没有按规定预交企业所得税要交滞纳金有规定吗？„„„„„„（78）
四、企业所得税的滞纳金起始时间怎样确定？„„„„„„„„„„„„„„（79）
第九章 股权的所得税处理
一、股东退出在公司的股权，价格如何确定？具体方式及程序如何办理？„„„（81）
二、我单位接受划拨的股权要进行纳税处理吗？„„„„„„„„„„„„„（82）
三、股权无偿划拨如何交纳企业所得税？„„„„„„„„„„„„„„„„（83）
四、股东退股是否纳税？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（84）
五、处置股权投资而发生的损失如何扣除？„„„„„„„„„„„„„„„（85）
第十章 其他收入的所得税处理
一、如何理解新所得税法中的视同销售概念？„„„„„„„„„„„„„„（86）
二、新税法下无形资产投资增值如何计算企业所得税？„„„„„„„„„„（86）
三、我公司拍卖的资产包如何交纳企业所得税？„„„„„„„„„„„„„（90）
四、补交以前的所得税，是否按以前的税率计算缴纳？„„„„„„„（91）
五、我公司2008年9月份得到不再退还的包装物押金收入5万元，该项收入应该怎样计算所得税应税所得？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（92）
》》新企业所得税法疑难问题解答
六、新准则对于捐赠的收入如何处理，汇算清缴时有无新旧差异，是否需要纳税调整？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（92）
七、企业整体资产转让的所得税如何处理？„„„„„„„„„„„„„„„（93）
第十一章
其他费用扣除的所得税处理
一、新税法下企业交纳的补充养老保险税前扣除比例应如何执行？„„„„„（95）
二、新税法下怎样计算业务招待费按最高不超营业收入5‟和按实际业务发生支出额60％才是最佳方法？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（96）
三、公司租车接送员工上下班费用如何列支？„„„„„„„„„„„„„„（98）
四、我公司聘用了一些临时用工人员，当月给他们发放了劳务费，应由个人交纳的营业税，税前是否可以扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（99）
五、我公司总经理出差台湾,差旅费如何在税前列支？„„„„„„„„„„（100）
六、我母公司统一交纳的费用,只取得一张发票,子公司如何分摊费用? „„„（101）
七、我公司没有成立工会组织，可以按1%提取文体费吗？是否在税前扣除？有相关文件吗？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（102）
八、外币的汇兑损益是怎么算的？如何税务处理？„„„„„„„„„„„„（104）
九、新税法下开办费的摊销期限是多少？„„„„„„„„„„„„„„„„（107）
十、新税法下一次支付3年的租金如何税务处理？„„„„„„„„„„„„（108）
十一、企业不能接收军转人员，付军转办的费用能否税前扣除？„„„„„„„（110）
十二、企业为个人负担工资、薪金个人所得税如何计算？是否可以在企业所得税前扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（110）
十三、新税法下企业销售佣金的支出如何所得税处理？„„„„„„„„„„（114）
十四、外资企业交纳所得税，新税法比旧税法费用扣除存在哪些变化? „„„„（115）
十五、教育经费超标准部分新税法如何规定的？„„„„„„„„„„„„„（118）
十六、我公司每周一次的内部业务会议餐费、出差餐费等是否在税前扣除？„„（119）
十七、2008年部分应付款项超过三年未付如何税务处理？„„„„„„„„„（119）
十八、新税法下付给外国公司培训及技术指导费用代扣预提所得税时是否扣除营业税税款？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（120）
十九、期货损失是否允许税前扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„（122）
》》新企业所得税法疑难问题解答
二十、新税法下内外资企业坏账损失是否都需要税务机关审批才能税前扣除？（123）
第十二章
其他涉及所得税问题的处理
一、新税法中的不征税收入是指什么？„„„„„„„„„„„„„„„„„（125）
二、新税法中“不征税收入”和“免税收入”的含义及其区别？„„„„„„„„（126）
三、新办的内、外资企业筹建期是如何确定的？„„„„„„„„„„„„„（126）
四、新税法下如何确定企业所得税的纳税地点？„„„„„„„„„„„„„（127）
五、新税法施行后企业所得税如何预缴？„„„„„„„„„„„„„„„„（128）
六、新税法中的预约定价如何理解？„„„„„„„„„„„„„„„„„„（129）
七、新税法下公司上市准备阶段支付给券商的“保荐费”等费用，会计怎样做帐务处理？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（129）
八、我公司是外资企业，对于自产的食品赠送用户，是否可以做内部资产转移处理？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（130）
九、新税法下企业支付的查补以前的税金、排污费能否在补交当年企业所得税前扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（132）
十、企业亏损能否加计扣除？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（133）
十一、弥补企业以前亏损有哪些渠道？如何进行账务处理？„„„„„„（134）
十二、新税法提出了法人所得税，我公司有同一地区和不同地区的分公司如何交纳企业所得税？„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（136）
十三、企业所得税的税率不同，如何合并纳税申报？„„„„„„„„„„„„（138）
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新企业所得税法疑难问题解答100题
前言
2008企业所得税汇算清缴期限为2009年1月1日至5月31日。本文根据《国家税务总局关于做好2008企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009] 55号）文件“对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准”的规定，针对新企业所得税法实施后用户日常咨询服务工作回复的疑难问题，汇集编著了《新企业所得税法疑难问题解答100题》。这些问题都是纳税人在工作中碰到的实际问题,具有很强的普遍性、实用性，适用于各类型企业，是2008企业所得税汇算清缴工作很好的参考资料。
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说
明
一、我国会计与税收法规在经济事项处理上的差异需要认真把握。第一，两者性质不同。会计是确认、计量、记录和报告的过程，税收政策是保证及时、足额征收税款。
第二，两者相互关系极其密切，会计执行会计制度及相关准则规定，税法是按照税法的要求完成纳税义务。如会计处理与税法规定不一致，应按照税收法规的规定计缴税款，完成纳税义务。
二、现行会计制度是多种制度并存的局面。
目前，不同的企业执行的会计制度包括三类：一是93年13个行业会计制度；二是2001年《企业会计制度》、《小企业会计制度》及《金融企业会计制度》；三是2006年财政部发布的新企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，根据国务院国资委的部署，中央企业力争在2008年年底之前全面执行新的会计准则。
三、学习新企业所得税已发布的法规和政策，还要动态关注后续补充政策。
例如《国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》（国税发[2008]101号）的通知后，国家税务总局关于《中华人民
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共和国企业所得税纳税申报表》（国税函[2008]1081号）的补充通知规定：
一、按照企业所得税核定征收办法缴纳企业所得税的纳税人在申报缴纳企业所得税时，使用《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函[2008]44号）附件2“中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）”。
二、国税发[2008]101号附件2“中华人民共和国企业所得税纳税申报表及附表填报说明”作废，以本补充通知附件为准。
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新企业所得税法疑难问题
解答100题
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第一章 固定资产的所得税处理
一、新税法下企业是否可以延长固定资产折旧年限？
问：我公司新购置的机器设备，按新企业所得税法规定可按10年计提折旧，但我公司考虑到企业盈利水平等因素后，决定按14年计提折旧，税法是否允许？
答：贵公司新购置的机器设备，按《企业所得税法实施条例》第六十条规定的计算折旧最低年限为10年。但，企业可以根据具体情况确定本企业固定资产的折旧年限为14年。根据《企业会计制度》第三十六条规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关部门备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关部门备案，并在会计报表附注中予以说明。
这样就出现了《企业所得税法实施条例》规定的折旧年限为10年和《企业会计制度》规定的企业可以合理地确定固定资产的预计使用年限14年的不同。按新〈企业会计准则〉规定，这中情况属于会计处理和税务处理的暂时性差异。
企业会计准则第18号——所得税（财会[2006]3号）第三章第七条规定暂时性差异：“是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂
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时性差异。”
第三章第八条规定：“应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。”
贵公司的做法属于“应纳税暂时性差异”。
如贵公司新购置的机器设备原值140万，企业按十四年提取折旧，一年折10万元，也就是有10万元计入当期成本，税法规定按10年直线折旧，一年折14万元。这样在前10年，计入企业成本的折旧是100万元，但按税法可以抵140万元的应纳税所得。假如没有其他因素影响，企业的利润就会比应该交税的利润多40万，从会计分录看就要计入“递延所得税负债”科目。后4年就要还债，因为在后4年，企业还要继续折旧40万，税法已经不折了，所以，后4年要调增应税所的额。这就是应纳税暂时性差异。
因此，贵公司所确定的与税法不同的折旧年限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，报告所在地税务机关备案，并按税法规定进行纳税调整。
专家点评：
新税法规定了固定资产加速折旧，但没有规定延长固定资产使用年限，按新会计准则企业可以延长固定资产折旧年限，这样就会产生税前扣除会计制度和税法规定的差异。新会计准则规定了暂时性差异，暂时性差异又分为“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”。因此，此题举例说明了税法没有规定固定资产延长使用年限的抵扣政策，但企业根据新会计准则的规定可以确定延长固定资产使用年限，产生的差异可以进行纳税调整。从而保证税法的正确执行。
二、新税法与增值税条例规定的固定资产标准不同，如何会计处理？
问：我公司购置会议圆桌、沙发等，单位价格数千元以上新企业所得税法与增值税条例规定的固定资产标准不同，请问是否作为固定资产处理还是做低值易耗品处理？
答：2009年1月1日起新企业所得税法与增值税条例规定的固定资产标准相同。对固定资产标准方面新企业所得税法、会计准则和增值税暂行条例方面的规定从
》》新企业所得税法疑难问题解答
2009年1月1日已不存在差异。
1、新企业会计准则对固定资产标准的规定
“
（二）使用寿命超过一个会计。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。”
2、新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对固定资产标准的规定： “第二十一条 „„
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”
3、新企业所得税法对固定资产标准的规定
新企业所得税法对固定资产标准有变化：《实施条例》第五十七条规定：“企业 所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。”
以上规定，《企业会计准则》的规定与新企业所得税法的规定标准和增值税暂行条例实施细则的规定基本相同。取消了资产价值在2000元以上的限制，因此，企业只要是符合使用时间超过12个月的非货币性资产不分金额大小，企业可以确认为固定资产，按固定资产管理，进行折旧和摊销。
因此，贵公司购置会议圆桌、沙发等，可按会计准则的规定进行会计处理。专家点评：
2008年1月1日新企业所得税条例实施，对固定资产的规定取消了金额限制。但原增值税条例规定，单位价值在2000元以上，仍属于不能抵扣进项税额范围。2009年1月1日新增值税暂行条例实施细则取消了资产价值在2000元以上的限制。
三、新税法下集团公司内部可否统一折旧政策？
问：在集团公司成立以前，各子公司执行不一致的折旧政策，集团公司成立后，可否统一折旧方法、折旧年限及净残值率？是否符合新企业所得税法的规定？
》》新企业所得税法疑难问题解答
答：您说的是内部折旧政策,是指企业集团在遵循会计与税法折旧政策的前提下，根据自身的需要选择的一套适合企业集团内各成员企业的一种折旧政策。
就折旧政策而言有三各方面：
1、会计折旧
2、税法折旧
3、集团内部折旧政策。集团公司成立后，准备统一折旧政策，即统一折旧方法、折旧年限及净残值率，是必须的。
会计折旧政策：
企业会计准则第4号——固定资产：“第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。”
“第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。”
新税法折旧政策：
第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
集团内部折旧政策：
从上述规定可以看出，企业会计准则和新税法不再对固定资产残值率的比率作硬性规定，将固定资产残值率的比率确定权交给企业，但是强调合理性。因此，集团内部可以根据自己的情况确定分类的固定资产的预计残值率。
会计准则规定的折旧方法是“年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等”这些方法企业可以使用，但，税法规定，固定资产按照直线法计算的折旧，》》新企业所得税法疑难问题解答
准予扣除。税法规定可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。因此，企业可以根据自己的情况确定折旧方法，按照直线法计算的折旧进行纳税调整。在这样的情况下，可以根据自己的情况确定分类的固定资产的折旧方法。
因此，对于统一纳税的企业集团，管理总部按照税法折旧政策口径，在核定各成员企业的实际应税所得额和实际应纳所得税的基础上，调整汇交纳企业所得税；然后依据内部折旧政策，对各成员企业计算的内部应税所得额和内部应纳所得税进行审核确认。实际应纳所得税与内部应纳所得税两者之间的差额，在总部与成员企业之间进行结转。对于独立纳税的成员企业，管理总部在成员企业实际完税后，根据完税凭证，分别按照税法折旧政策口径与内部折旧政策口径，对成员企业所计算的实际应税所得额与实际应纳所得税、内部应税所得额与内部应纳所得税进行复核确认，然后对确认后的实际应纳所得税与内部应纳所得税的差额，在总部与成员企业之间进行对冲结转。
专家点评：
企业集团在遵循会计与税法折旧政策的前提下，可以根据自身的需要选择的一套适合企业集团内各成员企业的一种折旧政策。
四、新老税法认可的固定资产折旧年限、预计净残值率是如何规定的？执行的时间界限是怎样规定的？
问：新老税法认可的固定资产折旧年限、预计净残值率是如何规定的？执行的时间界限是怎样规定的？
答：税法认可的固定资产折旧年限、预计净残值率分为新企业所得税实施前和新企业所得税实施后的规定。
一、新税法实施前的规定
《国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知》（国税发[2000]84号）的规定：“除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物为20年；
》》新企业所得税法疑难问题解答
（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；
（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。”
二、新税法实施后的规定
新税法 “中华人民共和国企业所得税法实施条例“自2008年1月1日起施行。第六十条
除国务院财政，税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋，建筑物，为20年。
（二）飞机，火车，轮船，机器，机械和其他生产设备，为10年。
（三）与生产经营活动有关的器具，工具，家具等，为5 年
（四）飞机，火车，轮船以外的运输工具，为4年。
（五）电子设备，为3年。
第六十四条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
（一）林木类生产性生物资产，为10年；
（二）畜类生产性生物资产，为3年。”
三、新企业所得税法实施前预计净残值率的规定 2008年1月1日前
1、《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2003]70号）：
“
二、取消企业调整固定资产残值比例备案权的后续管理
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定，企业固定资产残 值比例不高于5%的部分，由企业自行确定，需要调整残值比例的，应报主管税务机关备案。
取消备案权后，为防止企业随意降低残值比例，提高固定资产折旧额，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%。”
》》新企业所得税法疑难问题解答
2、《国家税务总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知》（国税函[2005]883号）补充规定：“从国税发[2003]70号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。”
3、《国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知》(国税发[2003]127号)：
“
四、取消企业固定资产少留或不留残值审批的后续管理
根据税法实施细则第三十三条规定，企业的各类固定资产在计算折旧前，应该估计残值，从固定资产原价减除。残值应当不低于原价的10%；需要少留或不留残值的，须经当地税务机关批准。取消上述审批后，对企业新购置投入使用的固定资产，在计提折旧前，其残值暂统一确定为10%。对一些固定资产凡能预见在其使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的，可不留残值。
本通知自2003年1月1日起执行。”
四、新企业所得税法实施后预计净残值率的规定 2008年1月1日后
企业可以合理确定固定资产的预计净残值率。新税法没有规定比例。
第五十九条 “企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”
专家点评：
本题说明了新税法前后固定资产方面的税收政策变化。
五、我企业根据新会计准则的规定进行加速折旧，形成了会计上和税法上的差异，企业加速折旧在时间和金额上应如何进行纳税调整？
问：我企业根据新会计准则的规定进行加速折旧，形成了会计上和税法上的差异，》》新企业所得税法疑难问题解答
企业加速折旧在时间和金额上应如何进行纳税调整？
答：您说的情况属于会计加速折旧后形成了和税法规定的折旧时间上的暂时性差异，新会计准则和税收法规出现“可抵扣暂时性差异”最后转回，做纳税调减。
企业在会计核算时，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，应采用年末纳税调整方法处理。企业在计算当期应缴所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即“利润表”中的“利润总额”）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应缴所得税。
举例说明新会计准则和税收法规“可抵扣暂时性差异”的转回。
（1）某公司运输设备税法规定折旧年限是5年，按新会计准则某公司规定折旧年限为3年，时间上的差异有两年，如何进行纳税调整？
税法规定折旧年限是5年，某公司规定的折旧年限是3年，是企业进行了加速折旧，属于“可抵扣暂时性差异”。在进行企业所得税汇算清缴时，就要对以前形成的涉税“可抵扣暂时性差异”事项进行调整。对于某公司而言，税法规定应按5年期限折旧的固定资产，某公司规定加速按3年计提折旧，折旧的时间比税务部门的规定提前 2年提完折旧，这样企业用3年时间提完税务部门规定5年时间提完的折旧，企业每年就要多提折旧，在进行所得税汇算时就要进行纳税调整，前3年每年要调增应纳税所得额。但从第4年开始，企业不再就该项资产计提折旧。而按税务部门的规定还有2年计提折旧，因此，从第4年开始，企业可以按2年转回以前分3年税务部门调增的应纳税所得额，即2年可以调减应纳税所得额。这样，在时间上，税务部门3年调增的应纳税所的额，在以后2年的时间里企业调减了应纳税所的额，第5年的时间结束时，某公司的规定和税务部门的规定，在时间上折旧金额的差异在第5年都相同了。这就是折旧金额计入税前会计利润的“可抵扣暂时性差异”的最后的转回。
企业在汇算所得税时，应该注意出现“可抵扣暂时性差异”时，税务部门对当年应纳税所得额进行的调整，应将以后可以转回的情况记录在“检查记事”里，在转回时有依据可查。
》》新企业所得税法疑难问题解答
（2）某公司根据会计准则的规定对生产设备在第1～2年加速折旧，在所得税汇算时进行了纳税调整，但在第3年销售了，某公司前期调增的应纳税所得额如何转回？
某公司提取折旧的机器税法规定的时间是10年，某公司按5年计提。某公司根据新会计准则的规定对生产设备第1～2年加速折旧，所得税汇算时进行了纳税调整，（如果某公司不销售此机器那么从第6年应调减应纳税所得）但某公司在第3年做了销售处置，前2年调增的所的额在以后的时间里应调减应纳税所得额。
规定是时间是10年，贵公司按5年计提折旧.如10万元,分10年计提折旧，1年1万元折旧。5年就是1年2万元折旧，第一年企业折旧2万元，纳税调整调增1万元所得额。第2年企业折旧2万元，纳税调整调增1万元所得额。第3年卖了，第3年纳税调整调减1万元所得额。第4年在调减1万元所得额。这样的转回在时间和金额上，税法规定的年限和金额与企业实际扣除的时间和金额相等。
这就是执行新会计准则和税收法规出现“可抵扣暂时性差异”的最后转回，是按税法规定对新准则的固定资产折旧差异的纳税调整。
专家点评：
税法规定折旧年限是5年，某公司规定的折旧年限是3年，是企业进行了加速折旧，出现了新会计准则规定的“可抵扣暂时性差异”按税法规定对在企业所得税汇算时进行纳税调整。
六、新税法下集团公司的厂房、机器设备能否无偿给子公司使用？
问：集团公司的厂房、机器设备能否无偿给子公司使用，有没有这方面的法律文件？如果无偿给子公司使用，有什么税收风险？
答：集团公司母公司与子公司的业务往来属于关联企业之间的业务往来。关联企业交易关联方之间的业务往来必须符合独立交易原则。
如果母公司的厂房、机器设备无偿给子公司使用，税务机关有权按照合理方法调整应纳税收入或者所得额。
这方面的法律文件主要是国家税务总局2004年修订的《关联企业间业务往来税务
》》新企业所得税法疑难问题解答
管理规程》国税发[2004]143号文件和新《中华人民共和国企业所得税法》。
集团公司的厂房、机器设备无偿给子公司使用，所有权没有改变，新准则中明确指出固定资产的确认条件之一就是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，而对于母公司来讲没有相关利益的流入。所以这部分固定资产就不能被确认为母公司的固定资产。虽然这种做法对整个集团的总体利益没有任何影响，但对其下属的各个独立核算的子公司来讲，为其带来经济利益的固定资产没有以折旧的形式计入到成本费用中去，使得收入与费用不配比，虚增了企业利润；而对母公司来讲，虽然没有相关利益的流入却只有费用的支出，这明显具有关联方转移利润之嫌。此外，母公司对无偿调拨转出的这部分固定资产的账面管理与实物管理相脱节，不利于固定资产的维护与对其价值及剩余年限的评估，因而极易导致固定资产的流失。对于这种情况，母公司应以租赁的形式，在确定合理的租金后将资产租赁给子公司，或是对闲置无用的资产进行转让处置，重新分配资源，使所有权与使用权统一，从根本上解决问题。
新《中华人民共和国企业所得税法》：
“第六章特别纳税调整
第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”
专家点评：
母公司如果无偿给子公司使用厂房、机器设备，有税收风险，属于关联方转移利润。
七、新税法下固定资产是否可以暂估入账？
问：新法规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”请问竣工结算前发生的支出如何掌握，税法是否允许企业固定资产以竣工结算前实际发生的部分支出暂估入账，待工程决算后再对暂估的计税基础进行调整？
答：
1、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。企业的固定资产，有些是直接从其他单位或者个人购买的，而有些则是企业自己建造的，如企
》》新企业所得税法疑难问题解答
业自己建造的厂房、办公楼、机器、设备等。与外购的固定资产不同，自行建造的固定资产，对于企业来说，它是一个长期的过程，其计税基础的确定相对较为复杂。本条原则规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，包括固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等等，只要是固定资产在达到预定可用途之前所发生的，为建造固定资产所必须的、与固定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为固定资产的计税基础的组成部分。会计准则规定，自行建造固定资产的入账价值，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。本条对预定可使用状态的把握以工程的竣工结算为标志。这一规定与会计准则是有差异的，因为会计准则并没有将预定可使用状态等同于工程的竣工结算，有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。对此，会计准则的规定是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2、对于暂估入帐的固定资产的折旧能否税前扣除的问题，中央性法规曾在《财政部、国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知》（财税[2004]215号）提到过电信企业可以计提，但实际竣工决算价值调整原暂估价并按规定补提以前少提的折旧，不允许在补提扣除，应相应调整原所属的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后应缴的所得税。
《财政部、国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知》（财税[2004]215号）原文内容：“„„
五、关于固定资产价值调整的折旧处理：
电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前少提的折旧，不允许在补提扣除，应相应调整原所属的应纳税所得额，相应多缴的税额可抵顶以后应缴的所得税。”
对其他行业，很多地方性政策也进一步明确，如：《浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知》（浙地税函[2008]16号）明确：对企业因发票未到等原因，按照《企业会计制度》和相关准则的规定暂估入账的固定资产和存货，可以按照
》》新企业所得税法疑难问题解答
资产负债表日后事项的有关规定进行企业所得税处理。
《广西壮族自治区地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（桂地税发[2000]123号）：“
六、关于已完工交付使用但尚未结算的固定资产计提折旧税前扣除问题对纳税人已交付使用但尚未办理竣工结算的固定资产，凡暂按评估价入帐的，自交付使用之日起按规定计提折旧，准予在税前扣除。”
《企业会计制度》第三十三条、三十四条规定，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。
根据上述规定，企业固定资产可以暂估入账，待工程决算后再对暂估的计税基础进行调整。
专家点评：
企业固定资产可以暂估入账。
八、新税法下固定资产如何加速折旧？
问：新税法规定了企业固定资产可以加速折旧，并且规定了加速折旧方法，可否举例说明双倍余额递减法或者年数总和法？
答：《企业所得税法》第三十二条规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
《企业所得税法实施条例》第九十八条规定：企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
》》新企业所得税法疑难问题解答
（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
提示：实施条例从三方面对税法第三十二条作了明确规定。一是规定了缩短折旧年限和加速折旧的情形；
由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
二是缩短折旧年限的最低年限；
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条件第六十条规定折旧年限的60%，这主要是为了防止某些企业不切合实际地缩短折旧年限来增加当年扣除，逃避税负。
本条例第六十条对固定资产计算折旧的最低年限作了规定：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
三是加速折旧的方法。
采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产残值的情况下，以直线法（即平均年限法）折旧率（不扣残值）的两倍作为折旧率，乘以每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额求得每期折旧额的一种快速折旧的方法。应用这种方法计算折旧时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，为了保证固定资产使用年限终了时账面净值与预计净残值相等，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
年折旧率＝2/预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率/12
》》新企业所得税法疑难问题解答
月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率
例如：一台设备原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值2.55万元，采用双倍余额递减法计提折旧分别为，第1年：折旧率为2/5＝0.4,折旧额为100×0.4＝40万元；第2年：折旧率为2/5＝0.4，折旧额为（100-40）×0.4＝24万元；第3年：折旧率为2/5＝0.4，折旧额为（100－40－24）×0.4＝14.40万元；第4年与第5年系该固定资产折旧年限到期的前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525万元。
年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法，它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表预计使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋„„＋n＝n(n＋1)÷2。计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年数/预计使用年限的年数总和×100% 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11000元，净残值为1000元的固定资产，用“年数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折旧额为：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。
专家点评：
企业固定资产加速折旧注意按税法规定进行纳税调整和资料的保管。
九、新税法规定了固定资产新的年限，2008年计提折旧如何调整？
问：新企业所得税法规定了新的固定资产年限，按原规定有的固定资产年限没有改变，有的固定资产改变了年限。那么，2008年 固定资产折旧年限需要改变的，计提折旧如何调整？
答：新企业所得税法规定了新的固定资产年限，按原规定有的固定资产年限没有改变，有的固定资产改变了年限。那么，2008年固定资产折旧年限需要改变的，就应
》》新企业所得税法疑难问题解答
该进行调整。根据新会计准则规定，该事项属于会计估计变更，应采用未来适用法调整当期及未来期间的资产折旧。即，在当期及未来期间的折旧按变更后的年限开始计提。而对以前已计提的折旧，不做追溯调整。按税法的规定，财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》第一条规定：企业纳税内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后补扣。（财税字[1996]79号）
未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。
固定资产的折旧因素，包括固定资产使用年限、固定资产预计净残值、固定资产折旧基数和固定资产折旧方法。除了固定资产折旧方法属于会计政策外，其余一律作为会计估计。因此，在实际工作中，企业固定资产使用年限、固定资产预计净残值、固定资产折旧基数的变更一律按会计估计变更处理，上述因素变更后按未来适用法计提折旧。
如：2003年12月份，企业增加固定资产一项，原价100万元，预计净残值10万元，预计使用年限为5年。按平均年限法计提固定资产折旧。至2007年年末，由于新企业所得税法对固定资产年限的规定和新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值做出修正，修正后该固定资产预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2万元。
企业对上述会计估计变更后的处理方式如下：不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数。变更日以后发生的经济业务改按新的估计计提折旧。
按原估计，每年折旧额为（100－10）÷5＝18万元，已经折旧4年，共计72万元，固定资产账面净值为100万元－72万元＝28万元，则第5年相关科目的期初余额如下：
固定资产100万元
减：累计折旧72万元
固定资产账面价值28万元
改变预计使用年限后，2008年起每年计提的折旧费用为13万元[（28－2）÷2]。2008年不必对以前已经计提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净
》》新企业所得税法疑难问题解答
残值计算确定年折旧费用，有关会计处理如下：
借： 管理费用 130000
贷： 累计折旧 130000 专家点评：
固定资产折旧年限需要改变的，就应该进行调整。根据新会计准则规定，该事项属于会计估计变更，应采用未来适用法调整当期及未来期间的资产折旧。
十、公司前不久对固定资产进行了修理和改建，发生的固定资产后续支出按新税法应当如何税前扣除？
问：公司前不久对固定资产进行了修理和改建，发生的固定资产后续支出按新税法应当如何税前扣除？
答：根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，固定资产后续支出应当区分不同情况进行税前扣除：
一、固定资产改建支出。企业所得税法上所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。已足额提取折旧的固定资产并非意味着该固定资产已不能继续使用。对已足额提取折旧的固定资产的改建支出作为长期待摊费用支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销，而“预计尚可使用年限”应当由税务机关视具体情况而确定。
2.租入固定资产的改建支出。租入固定资产分为经营租赁方式租入固定资产和融资租赁方式租入固定资产两种。对经营租赁方式租入固定资产所发生的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
3.除已足额提取折旧的固定资产和以经营性方式租入固定资产的改建支出以外发生的固定资产改建支出，如未足额提取折旧的固定资产发生的改造支出、以融资租赁方式租入固定资产发生的改造支出等，应当将改建过程中发生的改建支出增加固定资产的计税基础，即记入固定资产成本（同时将替换部分的账面价值扣除）。企业所
》》新企业所得税法疑难问题解答
得税法还规定，对此类改建后的固定资产还应当适当延长折旧年限。相应按固定资产折旧方式依法税前扣除。但具体延长多长时间并没有具体规定，应当由税务机关视具体情况而定。
二、固定资产大修理支出。
1.对符合以下两个条件固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
2.对不符合固定资产大修理两个条件的固定资产大修理支出，企业所得税法规定，其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。究竟哪些应当作为“长期待摊费用”？在新的会计准则中，如对企业发生的大修理和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时计入管理费用，并且明确规定不得采取待摊方式处理；又如对企业发生的开办费，企业会计处理上，在企业正式生产的当月一次性记入管理费用。也就是说，新的会计准则中并没有对“长期待摊费用”作出具体的规定。所以，对哪些支出应当作为“长期待摊费用”有待税法进行明确。对没有明确规定的，应当在实际发生时直接记入当期管理费用，并允许税前扣除。
三、企业发生的固定资产发生的日常修理、维护支出应当直接记入当期管理费用，并允许税前扣除。
专家点评：
本题说明了固定资产后续支出应当区分不同情况进行税前扣除。
十一、以债务重组或非货币交易取得的固定资产和无形资产的折旧年限 该如何确定？
问：以债务重组或非货币交易取得的固定资产和无形资产的折旧年限该如何确定？
答：关于已使用过的固定资产使用年限的认定问题，根据现行企业所得税法律法
》》新企业所得税法疑难问题解答
规的政策精神，企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。
《国家税务总局关于固定资产原值及折旧年限认定问题的批复》国税函[2003]第1095号。
专家点评：
使用过的固定资产使用年限的认定问题，主管税务机关可以根据已使用过固定资产的新旧磨损程度确定。
十二、新税法对固定资产的计税基础是怎样规定的？确定的原则是什么？计税基础能否调整？
问：新企业所得税法对固定资产的计税基础是怎样规定的？确定的原则是什么？计税基础能否调整？
答：《企业所得税法》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
《企业所得税法实施条例》第五十八条规定： 固定资产按照以下方法确定计税基础：
（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；
（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允
》》新企业所得税法疑难问题解答
价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；
（6）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
《企业所得税法实施条例》第七十五条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
解析1：上述固定资产的计税基础前（5）项一旦确定，不可改变，应以历史成本为原则。第（6）项要视情况调整计税基础。看一下：
《税法》第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
《企业所得税法实施条例》第六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。
第一点：对(一)已足额提取折旧的房屋进行改建，发生100万元，只能预计尚可使用年限分期作为“待摊费用”不能增加加计税基础。
》》新企业所得税法疑难问题解答
第二点：
（二）租入固定资产的改建支出，只能按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，也不能增加加计税基础。
第三点：那么什么情况要增加加计税基础地？
除第十三条第（一）、（二）项以外，（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
（四）不属于这个范畴，只有
（三）固定资产的大修理支出；那么对固定资产的大修理支出又是怎样规定的？
《企业所得税法实施条例》第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
解析2：如果符合以上两个条件，发生的“固定资产的大修理支出”是不是要作为长期待摊费用扣除？
例如
1、企业对某房屋进行加固（改变结构），原值2000万元，按20年计算已提折旧10年余值1000万元（不考虑残值），发生修理费1200万元.假如使用期可以延长2年以上。这时就符合“固定资产的大修理支出”的条件了，对发生修理费1200万元，只能作为长期待摊费用扣除。不能改变计税基础：
例如
2、企业对某房屋进行加固（改变结构），原值2000万元，按20年计算已提折旧10年余值1000万元，发生修理费800万元.这时就符合“固定资产的大修理支出”的条件，这时应调整折旧年限，应改变计税基础。
新确认的计税基础为：1000＋800＝1800（万元）
假如使用期可以延长，适当延长3～5年。并重新确定折旧额，不能将800万元一次计入当期费用。
特别提示：新确认的计税基础必须是：
一、改建支出必须是改变房屋或者建筑物结构。
》》新企业所得税法疑难问题解答
二、延长使用年限等发生的支出。
三、不符合“固定资产的大修理支出”的条件。
如果不构成上述三个条件，发生的费用，可一次性扣除。
解析3：对《企业所得税法实施条例》第六十八条第三款所说：“改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。”怎样理解：
除
（一）、（二）还是只有
（三）才可以适当延长折旧年限。
例如
3、企业有一台设备，价值500万元，（应折旧10年）使用8年，经改建后还可使用5年。发生改建支出200万元，这种情况下：
要延长折旧年限3年加剩余2年，重新按5年计提折旧。那么“计税基础”也必须改变为：300万元（500÷10＋200）。
专家点评：
本题对固定资产的计税基础进行了详细论述。
十三、新税法下，企业购买的手机，如果金额较大的话，比如1万元左右，应该如何处理？
问：新税法下，企业购买的手机，如果金额较大的话，比如1万元左右，应该如何处理？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》文件规定：“第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”
专家点评：
新企业所得税法对固定资产的定义强调为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理目的而持有的、使用期限超过12个月以上的非货币性资产，不再强调单价2000元以上。企业可根据自身情况合理的确定固定资产。
》》新企业所得税法疑难问题解答
第二章
工资的所得税处理
一、新税法下食堂人员的工资是在福利费列支还是在管理费列支? 问：新税法食堂人员的工资是在福利费列支还是在管理费列支? 答：仍然执行企业职工食堂工作人员工资直接在管理费用列支的规定。《国务院关于企业职工福利补助费开支办法的规定》（1962年4月10日（62）国财习字56号）：“为了解决当前企业职工福利补助费经费来源方面存在的问题，并保证企业职工能够得到必要的福利补助，现对企业职工福利补助费的开支办法，作如下规定：
（一）各企业职工食堂的炊事人员，应列入企业人员的正式编制，炊事人员的工资改由工资基金中开支，并列入企业的管理费，计入成本，不再在职工福利补助费开支。
„„„„
（四）上述规定自一九六二年四月一日起执行。过去颁发的有关规定与上述规定有抵触的，停止执行。”
专家点评：
对这个问题很多地方没有按上述文件执行，而是在福利费列支。职工食堂是生产管理的一个方面，职工食堂的炊事人员工资应列入企业的管理费。
二、新税法下福利费的列支范围有哪些？
问：新企业所得税法下福利费的列支范围有哪些？职工餐厅、浴池的折旧能否在税前扣除？
答：《新企业所得税法》第四十条：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”
》》新企业所得税法疑难问题解答
对职工福利费的支出范围所作的原则性限制规定，与原内、外资税法规定的职工福利费支出扣除政策统一。
《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第二十四条规定，下列资产不得计提折旧或摊销费用：已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；自创或外购的商誉；接受捐赠的固定资产、无形资产（国税发[2003]45号文已对此作了修改，允许税前扣除）。可见，职工餐厅、浴池不属于不得税前计提折旧范围，而是在可以按照规定计提折旧的房屋、建筑物之列。因此，餐厅、浴池符合固定资产条件，其折旧费用应列入管理费用，可以按规定税前扣除。
参考：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函》：“
三、关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
四、关于职工福利费核算问题
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。”
专家点评：
企业福利的固定资产的折旧费可以税前扣除。
》》新企业所得税法疑难问题解答
三、新税法指的工资的合理性，是计提工资还是实际发放工资金额？
问：新企业所得税法指的工资的合理性，是计提工资还是实际发放工资金额？ 答：《企业所得税法实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
一、必须是实际发生的工资薪金支出。
准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出。这一点强调的是，作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。
二、工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。
专家点评：
可以税前扣除的工资必须是本企业任职或者受雇的员工，必须是当年实际发放的工资，没有发给员工的工资不能扣除。
四、新税法对工效挂钩企业所得税汇算清缴时工资如何扣除？
问：新企业所得税法对工效挂钩企业所得税汇算清缴时工资如何扣除？ 答：国税发[1998]86号文件（规定提取数超过实际发放工资额部分建立工资储备基金）已于 2006年废止。根据财税[2006]126号文，执行工效挂钩办法的企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不得扣除。即2006年后不实行工资储备制。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
》》新企业所得税法疑难问题解答
专家点评：
从2008起所得税前对“工资薪金”的扣除标准，不论工效挂钩还是非工效挂钩，所有企业不再实行限额扣除，而是采用“合理发生”的新标准。
五、新税法工资薪金据实扣除是否无额度限制？
问：新税法工资、薪金据实扣除是否无额度限制？
答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
在此强调的是合理的工资、薪金支出，并未强调是根据发生额据实扣除，所以企业发生的工资薪金支出，能否据实扣除，要看其是否合理，即是否符合生产经营活动常规，如果全部为合理的，那么可以税前扣除。
专家点评：
新税法规定合理的工资、薪金据实扣除，无额度限制。
六、新税法下企业人员有雇员和非雇员，是否都可以认定为合理的工资在税前扣除？
问：新税法下企业人员有雇员和非雇员，如何划分雇员和非雇员？这些人员的工资是否都可以认定为合理的工资在税前扣除？
》》新企业所得税法疑难问题解答
答：新《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。可以理解为：
一、必须是实际发生的工资薪金支出。
二、工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。
《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]084号）第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。第十九条规定，在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。因此，在企业所得税处理上，只要企业聘用的临时人员与企业存在雇佣与被雇用关系，则应属于工资支出；如果不存在劳动雇佣关系，则不属于工资性支出，应按临时劳务支出处理。
这里的雇佣和雇用，“用”有“人或物发挥其功能”的意思，因此“雇用”强调的是“雇”的目的 “佣”本意是殉葬的陶土人偶，演变为服侍别人的人，现在是“受雇用的人”的意思。所以“雇佣”强调的是“雇”的对象，因此，在税法上“雇佣”一般是作为名词来使用的，而“雇用”一般是作为动词使用的。这两个词是等效的。
企业的临时人员主要有两种形式：一种是具有“雇佣关系”的临时人员，通常是指企业长期或季节性雇用的一些从事生产经营的临时人员。属于非独立个人劳动。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动者。个人从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。另一种属于“非雇佣关系”的临时人员。通常是属于接受企业以外的人员提供劳务。属于独立个人劳动，所谓独立个人劳动，是个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。对于这两类人员税收政策有不同的规定。
雇佣关系的临时工可以按照工资薪金所得扣缴个税。非雇佣关系的临时人员则必须按照劳务报酬计算个人所得税。由于“非雇佣关系”人员为企业临时提供劳务，在提供劳务后，必须到税务机关开具发票，并按规定缴纳营业税、城市维护建设税和教
》》新企业所得税法疑难问题解答
育费附加。企业凭税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。
对于个人所得税，“非雇佣关系”人员，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%税率计算纳税，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%费用后按照相应的税率交纳个人所得税。
同时 “非雇佣关系”人员为企业临时提供劳务，属于营业税的纳税人，按索取得的劳务报酬计算交纳营业税。
“雇佣关系”的临时人员，按照《营业税暂行条例实施细则》第4条的规定，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不属于营业税提供应税劳务的范畴，不征营业税。由于存在雇佣关系，企业对临时人员的工资支出，可以凭自制凭证(工资表)作为合法的原始凭证据以入账。当临时人员的月工资超过了税法规定的免征额(月收入1600元)时，企业应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。
对于企业所得税“非雇佣关系”人员和“雇佣关系”的临时人员，由于税收政策有不同的规定。企业支付给具有雇用关系临时工的计时或计件工资与企业支付给非雇用关系临时人员的劳务报酬是相区别的。因此，企业支付给这两类人员的工资在计算企业所得税时的税收政策是不同的。
对于支付给具有雇用关系临时工的工资，由于存在雇用关系，企业应根据《企业所得税税前扣除办法》第十九条：“在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。”的规定，在计算企业所得税时，将这些临时工作为计算工资职工人数的范围。而对于支付给非雇用关系临时人员的工资，由于不存在雇用关系，企业实际上是在支付该临时工的劳务费，在计算企业所得税时可以根据该临时工提供的合法发票在税前全额扣除。
如某公司聘请企业外甲、乙、丙三名人员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙3人，分别取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行发放。税务机关检查后认为，这三名人员属于企业以外人员，应到税务机关开具发票据以入账，并认定公司的行为属于《中华人民共和国发票管理办法》中“未按规定取得发票”的情形，决定对公司
》》新企业所得税法疑难问题解答
处以2000元罚款。公司认为，甲、乙、丙三人属于企业的雇员，临时人员工资表属于合法的原始凭证。
处理上述问题的关键在于，企业与外聘人员之间究竟是否具有“雇佣”关系。如果没有“雇佣关系”，说明税务机关的做法是正确的。如果存在“雇佣关系”，则说明公司的理由是正确的，不应受到处罚。因此，如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”就成为如何纳税的依据。
应如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢？从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。反之，未签订劳动合同的“雇佣”，则被认定为“非雇佣”。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次性。从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行，有时也根据受雇企业的要求，在指定的地点和空间进行，而非雇佣人员则不一定，根据自已的意愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。在实际工作中，雇佣临时人员具有普遍现象。判断员工与企业是否存在雇用关系，首先应根据劳动合同确定。《劳动法》规定，劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议，建立劳动关系应当订立劳动合同，同时明确了劳动合同应具备的条款。如果用人单位与临时人员没有签订书面劳动性质的合同，则可根据劳动和社会保障部《关于确立劳动关系有关事项的通知》确认是否属于“雇佣关系”的“临时人员。
对此，应注意的问题是：雇佣合同有广文义理解和狭义理解之分，广义上的雇佣合同包括劳动合同，狭义上的雇佣合同不包括劳动合同。从现行立法现状看，我国民法和劳动法分属于不同部门法，雇佣合同归民法调整，劳动合同由劳动法调整。劳动合同是从雇佣合同的基础上发展而来。雇佣合同的内容是通过双方的自由协商来确立而劳动合同的自由协商程度受到限制，即合同须以国家法定的劳动条件、劳动保护等为最低基准条款。税法所指的是广义上的雇佣合同包括劳动合同。
》》新企业所得税法疑难问题解答
专家点评：
本题对“雇佣关系”与“非雇佣关系”进行了详细论述。
第三章
投资收益的所得税处理
一、新税法下如何计算“不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益”？
问：新税法规定免税收入不包括连续计算持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，如一家公司2008年4月份购入上市流通的股票在购入年份分得股息，按以上规定在当年不足12个月要将股息交税，而这家公司打算长期持有，第二年连续计算超过12个月，是否可对上年交的税申请退税或抵免？请举例说明为盼？
答：《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
《企业所得税法实施条例》第八十三条进一步明确：“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
这里涉及到的是持有期不超过12个月和超过12个月获得的投资收益的计算问题。
举例说明仅供参考：
》》新企业所得税法疑难问题解答
一、不超过12个月获得的投资收益不计入免税收入的计算
1、如果甲企业连续持有A企业公开发行并上市流通的股票时间是2008年4月1日到12月31日（《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。)连续持有A企业公开发行并上市流通的股票不超过12个月，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。这时取得A企业的投资收益不免税。
2、如果甲企业连续持有A企业公开发行并上市流通的股票时间是2008年10月1日到2009年8月31日，纳税自公历1月1日起至12月31日止。按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。2008年取得投资收益不超过12个月不能计入免税收入。
2009年8月31日被投资方作出利润分配决定，甲企业取得了A企业的投资收益，连续持有A企业公开发行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，连续持有11个月，不超过了12个月。因此，2009年取得投资收益不能计入免税收入。
二、超过12个月获得的投资收益计入免税收入的计算。
1、如果甲企业连续持有A企业公开发行并上市流通的股票时间是2008年1月1日到2009年4月31日，连续持有A企业公开发行并上市流通的股票超过12个月，取得A企业的投资收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分计入免税收入。2009年1月1日到2009年4月31日属于一个纳税，虽然是4个月时间，但连续持有超过了12个月，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。取得的这部分A企业的投资收益计入2009年免税收入。
2、如果甲企业连续持有A企业公开发行并上市流通的股票时间是2008年4月1日到2009年8月31日，连续持有A企业公开发行并上市流通的股票超过了12个月，但是,2008年甲企业没有取得投资收益，不涉及2008年的所得税计算。2009年8月30日被投资方作出利润分配决定，这时甲企业连续持有A企业公开发行并上市流通的股票超过了12个月，取得投资收益属于2009的所得，计算2009年企业所得税时，不计入应税所的额。取得的投资收益属于免税收入。
》》新企业所得税法疑难问题解答
对于第二年连续计算超过12个月，上年交的税申请退税或抵免的问题，新税法没有规定。
专家点评：
企业所得税按纳税计算，而新税法规定免税收入不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，因此，以上对连续计算不超过12个月和连续计算超过12个月的情况进行说明。
二、新税法下企业股权转让收益中含未分配利润的部分，是否认定为免税收入？
问：新企业所得税法下企业收到的股权转让收益中，含被投资企业的未分配利润部分，是否可以认定为股权持有收益的免税收入，从转让收益中减除上述未分配利润部分？
答：企业收到的股权转让收益中，含被投资企业的未分配利润部分，如果属于一般性股权转让不得扣除股权持有收益。
股权投资通常获得两种收益，一种是投资人在持股期间作为股东从被投资企业分得的股息红利，另一种是投资人最终转让或处置股权时，如果转让收入高于取得股权的成本，所获得的收益。我国税法上把前者称为股权投资所得，后者称为股权转让收益。
一般把股息红利称为“持有收益”，因为是投资人持有股权期间获得的收益；而最终转让股权获得的一次性收益被称为“处置收益”。依照我国现行企业所得税法，两种收益的税收政策不同。对于股息所得，投资方可以免税。新《企业所得税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。处置股权收益属于财产转让所得则需要全额计入投资方的应税收入。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》》（国税发[2000]118号）第二条第一项规定，企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
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税法规定的“持有收益”与“处置收益”界限很分明，但实务中二者是有交叉的，体现在股权“处置收益”中包含着一部分股息性质的所得。投资人在转让股权前应分享的被投资企业的累计盈余公积与累计未分配利润，如果被投资企业事先将这些保留盈利全部分配给股权持有人，属于股息所得，可以享有免税优惠政策。如果被投资企业不分配，这些保留盈余就会导致股权转让价格增高，这样就使股息性所得转化为全额征税的股权转让所得，增加了投资人的税负，客观上造成重复征税。在这个意义上说，所称的“股权处置收益”又可以分解为“纯处置收益”与“持有收益”，后者就是指股权转让收入中包含的股息性所得。
根据《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定：“企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。”
“企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发（企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定）的通知》（国税发[1998]97号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。”
从上述规定来看，一般性股权转让不得确认并扣除股权持有收益。企业改制、清算或者转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，可以从股权转让收入中减除股息性所得。
专家点评：
税法规定的“持有收益”与“处置收益”税收政策不同。企业应及时进行税收筹划，正确交纳税款。
三、新税法规定分回的投资收益属于免税收入，2008年我公司分回以
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前投资收益能否弥补亏损？是否补税？如补税如何计算？
问：我企业06年亏损150万元，07利润20万元（不含投资收益），07年分回以前投资收益200万元，能否弥补亏损，是还原后弥补亏损还是不还原弥补亏损，2007弥补亏损数额为多少？2007年缴纳企业所得税是多少？
答：您的问题涉及到新税法实施后企业分回以前利润，股息、红利的企业所得税问题。2007年12月31日前仍执行以前的规定。
一、投资方企业亏损，分回的利润可先用于祢补亏损。
《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》“
三、关于投资方企业从 联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题
（一）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。”
《关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个政策问题的通告》财税字[1997]22号）该通知规定，为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。
因此，贵公司07年分回以前投资收益200万元，不还原直接弥补亏损。举例：07年分回以前投资收益200万元，06年亏损150万元，弥补亏损150万元。
200万元－150万元＝50万元。
这50万元,投资方企业和联营企业适用税率是一致的,分回的利润及股息。红利不再补税。
贵公司按07利润20万元，计算交纳企业所得税。
二、《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）文 件规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠（新申报表规定还包括定期减低税率优惠）以
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外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
投资方企业所得税税率高于联营企业,分回的利润.股息.红利按规定补缴企业所得税。单独按下列公试计算：
《企业所得税若干政策问题的规定》（财税字[1994]第009号）规定的公式：
1、来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额÷(1－联营企业所得 税税率)
2、应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率
3、税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率
4、应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额
如贵企业企业所得税率为33%，07年分回以前投资收益200万元06年亏损150 万元，被投资企业所得税率为15%。07利润20万元，计算07企业所得税？
①应补税投资收益＝200－150＝50万元
②应补税的应纳税所得额＝50÷(1－15%)＝58.82万元 ③税收扣除额＝58.82×15%＝8.82万元
④应补缴所得税额＝58.82×33%－8.82＝10.59万元 这样,分回的200万补所得税的是10.59万元。
关于投资收益税务处理的政策规定，主要有以下四项：
1、《企业所得税若干政策问题的规定》（财税字[1994]第009号）。补税的前提，是投资方企业所得税税率高于联营企业（被投资企业）。
2、《关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税 等几个政策问题的通告》（财税字[1997]22号）。该文件第二条规定：关于分回的投资 收益弥补亏损问题——为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收 益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补 税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收
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益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。
这个文件规定了分回投资收益弥补亏损的处理办法。处理步骤：第一步，投资收益直接弥补亏损，不必还原；第二步，对弥补亏损后剩余的部分计算补税，如果没有剩余就不补税。
3、《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）。凡 投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规 规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并 入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
这个文件明确了税收法规规定的定期减税、免税优惠不补税的规定。
4、《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）。该文件的《免 税所得及减免税明细表》填报说明中，关于第5行“免于补税的投资收益”规定：填 报被投资方与纳税人适用税率一致，以及享受定期减免税或者定期低税率期间，向纳 税人分回的利润及股息、红利。
这个文件明确了定期低税率优惠不补税的规定。
综合上述文件规定，具体执行分回投资收益税务处理政策，要注意以下几点：
1、应补税投资收益。分回投资收益不一定都要补税，只有构成投资企业应纳税 所得的那一部分才需要补税。
2、还原计算。全部投资收益只有应补税的那一部分才需要还原计算。
3、税收扣除额。税收扣除额与应补税投资收益存在对应关系。税收扣除额是，应补税的投资收益部分在被投资企业所在地已缴纳的所得税。
因此，贵公司分回的200万元，直接弥补亏损，200万元－150万元＝50万元。因为税率高，所以50万元还原计算补所得税10.59万元，07利润20万元，按33%计算所得税为6.60万元。
10.59万元＋6.60万元＝17.19万元
贵公司2007年弥补亏损150万元，2007年缴纳企业所得税17.19万元。专家点评：
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新税法规定投资收益属于免税收入，新税法通过对免税收入的界定，间接明确了对于居民企业间不符合条件的股权投资持有收益需要补缴税款的规定。但是在税款如何补缴方面，根据l994年至2006年间发布的有关投资收益的相关税收法规，实际操作中需要关注三个方面的问题：一是收到的投资收益根据国税发[2006]56号文件投资收益不再需要还原。二是在企业需要弥补亏损的情况下，在弥补亏损的顺序上，应补税投资收益先于免税投资收益。三是根据国税发[2006]56号文件对应补税投资收益的相关解释，纳税人须先用包括债权投资收益在内未还原的全部投资收益弥补以前亏损，再扣除免税所得后，有剩余应补税投资收益（特指股权投资收益）的，该收益如果小于短期股权投资和长期股权投资中应补税投资收益合计数的，应按被投资方企业适用税率从高到低，还原计算应补税投资收益已缴纳所得税额，这意味对于企业有用分回的适用税率高低不同的投资收益一起去弥补企业亏损时，弥补完如果有剩余的应补税投资收益，一定是剩余从较高税率分回的部分。因为在弥补亏损时，税法的政策安排都是以企业选择更有利于自身节税的方式去进行亏损补，即纳税人首先用低税率的分回投资收益去弥补亏损，不足部分再用高税率的分回投资收益去弥补，这样剩余的由于是来源于高税率的投资收益，在还原计算其补缴税款时，就只能是用和自身来源相同的高税率来算才准确。
四、远期结汇的投资收益是否要缴纳企业所得税？
问：远期结汇的投资收益是否要缴纳企业所得税？ 答：远期结售汇业务是客户发生下列外汇收支：1.贸易项下的收支；2.非贸易项下的收支；3.偿还银行自身的境内外汇贷款；4.偿还经国家外汇管理局登记的境外借款；5.经外汇局批准的其他外汇收支。与银行签订远期结售汇协议，约定未来结汇或售汇的外汇币种、金额、期限及汇率，到期时按照该协议订明的币种、金额、汇率办理的结售汇业务。其到期时按照协议订明的币种、金额、汇率办理的结售汇损益属于汇兑损益。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：“第二十二条 企业所得税法第六条
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第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”
因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，远期结汇取得的收益要缴纳企业所得税。
专家点评：
结汇取得的收益要缴纳企业所得税。净损失可以税前扣除。
五、外商投资企业新增利润分配给外国投资者是否交纳企业所得税和个人所得税？
问：我公司是一家外商投资企业，根据（财税[2008]1号）第四条“关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策，„„；2008年及以后外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税”，那么我公司在分配给外国投资者时候，是否要交纳企业所得税，税率为多少？是否分配给外国投资者的时候还要交纳20%的个人所得税？
答：原《外商投资企业和外国企业所得税法》对外资企业把税后利润汇出给国外的外国投资者这部分所得是免税的，而新法对此作了改变。根据《企业所得税法》及其实施条例规定，《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第四条，明确了2008年1月1日前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。如果该外国投资者作为居民所在的国家与我国签订有税收协定，则按协定税率与国内法税率孰优执行。
这里的外国投资者是指具有某一外国国籍而在中国进行直接投资的企业、其他经济组织或者个人。外国投资者在新企业所得税法下指的是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际
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联系的非居民企业，这部分非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税率。
（财税[2008]1号）文件中的外国投资者不是指个人。而是指非居民企业。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条第五款规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
（五）本法第三条第三款规定的所得。第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
外国投资者其中包括外国国籍的个人。如果外资企业新增利润分配给外国投资者个人，就不属于《中华人民共和国企业所得税法》征收企业所得税的范围，而属于《中华人民共和国个人所得税法》的征税范围。根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：第十项“经国务院财政部门批准免税的所得。”
对外国投资者外国国籍的个人，从外商投资企业取得的股息、红利所得，《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》财税字[1994]20号文件第二条第八项明确规定：“外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。”暂免征收个人所得税。
因此，外资企业新增利润分配给属于非居民企业的外国投资者需要征收企业所得税，税率是10%。对外资企业新增利润分配给外国投资者属于外籍个人的免征个人所得税。
专家点评：
外国投资者其中包括企业、其他经济组织或者个人
新企业所得税法的外国投资者是指非居民企业。
个人所得税法的外国投资者是指外籍个人。
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第四章
利息的所得税处理
一、请举例说明新税法规定的关联企业债权性投资和权益性投资税前扣除利息的计算？
问：财税[2008]121号文件规定，企业从关联方借款的利息，税前扣除受债务资金与权益资金比例的限制，金融企业5：1，其他企业为2：1。税前扣除利息的计算是否需要分具体投资人，还是整体债务资金比例不超过规定就行?请举例说明为盼？
答： 财税[2008]121号文件规定关联企业税前扣除的利息支出比例，金融企业 5：1,其他企业为2：1。税前扣除利息的计算是分具体投资人的，因为具体投资人的债权性投资和权益性投资的实际比例是不同的。所以财税[2008]121号文件规定了税前扣除的比例。
财税[2008]121号文件第三条规定“企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。”
现举例说明供参考： S金融企业
S金融企业投资y公司，权益性投资500万元，2008年1月，y公司以10%年利率从 S公司借款3000万元（债权性投资），S公司为金融企业；银行同期贷款利率为8%，且y公司实际税负高于S公司，y公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。
根据财税[2008]121号文件规定，现计算如下：
对S公司支付的利息
由于y公司实际税负高于S公司，且y公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，y公司实际支付给S公司的利息支出，不超过121号文件规定的债资比例
》》新企业所得税法疑难问题解答
和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。y公司接受S公司的债权性投资和权益性投资分别为3000万元和500万元，其比例为6：1，高于规定的5：1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为5:1,即500×5＝2500万元，利息额为2500×8%＝200万元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300万元。可税前扣除200万元，其余100万元应在2008年作纳税调整，并在以后不可扣除。A公司非金融企业
A公司投资D公司，权益性投资200万元，2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元（债权性投资），A公司为非金融企业；银行同期贷款利率为8%。D公司实际税负高于A公司，D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。
根据财税[2008]121号文件的规定，现计算如下：
对A公司支付的利息
由于D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过121号文件规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。D公司接受A公司的债权性投资和权益性投资分别为500万元和200万元，其比例为2.5：1，高于规定的2：1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为2：1，即200×2＝400万元，利息额为400×8%＝32万元。08年共支付A公司利息500×10%＝50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应在2008年作纳税调整，并在以后不可扣除。
专家点评：
财税[2008]121号文件规定关联企业税前扣除的利息支出比例是对企业进行资本弱化管理的一项具体政策，国家税务总局《关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》国税发[2009]2号文件系统的规定了对资本弱化管理的政策，请参考。
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