2012年税务代理实务冲刺试卷一

第一篇：2012年税务代理实务冲刺试卷一

http://www.xiexiebang.com/ 财考网2012年税务代理实务冲刺试卷一

第一大题 ：单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。）

1、下列关于税款追征的表述中，正确的是（）。

A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金

B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金

C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年

D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到10年 答案：A

解析：因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

2、某注册税务师2011年12月对企业进行纳税审核，发现企业当月将购进原材料时应计入成本的运费14000元计入了销售费用，由于企业该批材料已经部分用于产品生产，当期未全部完工，且当期完工的部分产品已经出售，所以无法按照审核发现的50000元直接作为错账调整金额。已知企业当月的原材料科目余额是300000元，生产成本科目余额是200000元，库存商品科目余额是480000元，当期发生的主营业务成本是420000元，则本期销售产品应分摊()元。

A.4200 B.5345.45

C.6533.33

D.4900 答案：A 解析：原材料部分用于生产，当期未全部完工，完工产品也只是部分售出，所以影响原材料、在产品、库存商品和已售产品的成本。

分摊率＝14000÷(300000＋200000＋480000＋420000)×100%＝1% 本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率=420000×1%=4200(元)

3、下列业务需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目进行核算的是（）。A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目 B.本期收到的出口货物增值税退税额 C.当月购进的材料发生退货 D.自产的产品用于集体福利 答案：C

解析：选项A应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算，选项B应通过“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”科目核算，选项C应当通过“应交税费－应交增值税（进项税额）”的红字反映，选项D应通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目核算。

4、某企业2011年3月应纳税款20万元，于3月25日申请延期缴纳，税务机关在4月3日收到该申请报告，4月20日税务机关作出不予批准的决定，则该企业应在4月20日向税务机关缴纳（）。

A.20万元税款

B.20万元税款和0.10万元滞纳金 C.20万元税款和0.05万元滞纳金 D.20万元税款和0.11万元滞纳金

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http://www.xiexiebang.com/ 答案：C

解析：税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。滞纳天数从４月16日开始计算，截止至４月20日，滞纳天数是5天，滞纳金＝20×0.5‰×5＝0.05(万元)。

5、某商业企业2009年向非关联企业销售产品100件，取得不含税销售额200000元，向一关联企业销售相同产品150件，取得不含税销售额150000元。2011年6月15日，经主管税务机关审查发现，该企业在进行2009年度纳税申报时，未进行相应的纳税调整，税务机关采用可比非受控价格法进行调整，对纳税人当天补征所得税款同时应加收的利息为（）元。（假定中国人民银行公布的2009年同期的人民币1年期贷款基准利率为7％，1年按365天计算。2011年同期人民币1年期贷款基准利率为8.47％）A.4587.56 B.5258.84 C.4684.93 D.2732.88 答案：C 解析：企业实施不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，还应当对补征的税款自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。加收的利息＝（200000÷100×150－150000）×25%×（7%＋5%）÷365×380＝4684.93（元）。

6、按照增值税的有关规定，下列行为应当征收增值税是()。

A.邮政部门发行报刊 B.从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为 C.文化公司进行对外培训 D.银行销售金银 答案：D

解析：选项A，邮政部门发行报刊缴纳营业税；选项B，从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为缴纳营业税；选项C，文化公司进行对外培训缴纳营业税。

7、注册税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理中正确的是()。

A.将超过贷款期限加收的罚息作为利息支出在房地产开发费用中扣除 B.企业开发住宅和别墅，贷款分别向建设银行和工商银行借入，财务上为简便核算，将利息按借款单位核算，在计算房地产开发费用时，采用了“房地产开发费用＝(地价款＋房地产开发成本)×5%以内＋全部借款利息支出”的公式计算 C.企业在计算开发成本时，将拆迁补偿费、建筑安装工程费计入其中 D.将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税 答案：C

解析：超过贷款期限的利息部分和加收的罚息不允许作为利息支出在房地产开发费用中扣除，选项A错误。借款利息不能按项目分摊的，开发费用按(地价款+开发成本)× 10%以内计算扣除，选项B错误。按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。

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8、甲公司实际占地面积共计10000平方米，其中1000平方米为厂区以内的绿化区，企业内幼儿园和医院共占地1500平方米，用于养殖业的用地2000平方米，还将600平方米土地无偿出借给当地政府使用。另外企业当年3月又购入耕地2000平方米，该企业所处地段适用的城镇土地使用税年税额为2元/平方米。该企业当年应缴纳的城镇土地使用税为()元。A.11800 B.9800 C.15800 D.12800 答案：A

解析：免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。企业购入耕地，应在当年缴纳耕地占用税，应在批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税。该企业应缴纳的城镇土地使用税＝(10000－1500－2000－600)×2＝11800(元)。

9、下列涉税会计分录，使用不正确的是()。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B.纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)” C.企业按规定应缴的印花税金，应借记“管理费用”，贷记“银行存款” D.增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 答案：D 解析：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。

10、申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，以下说法中正确的是（）。

A.对于维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或申请人民法院强制执行 B.对于维持具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行 C.对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，但是不得申请人民法院强制执行 D.对于变更具体行政行为的行政复议决定，由原作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，也可以申请人民法院强制执行 答案：A

解析：对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

第二大题 ：多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。）

1、下列涉及发票的事项，纳税人处理正确的有()。A.甲企业从A商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A商贸公司在发票上暂不填写发票抬头，由甲企业会计补填发票联之后，再打电话告知具体单位名称，由A商贸公司补填剩余联次 B.乙商贸企业从农民手中收购农产品，甲企业应向收款人开具发票 C.丙企业向C公司销售货物一批，开具发票后未加盖财务印章，只加盖了发票专用章 D.丁企业为我国境内的外商独资企业，开具发票时全部使用英文 E.消费者向戊商家购买电脑，商家在开具的发票上加盖公章 答案：BC

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http://www.xiexiebang.com/ 解析：选项A错误，应当将全部联次一次性如实填开，填写项目要齐全；选项D，纳税人填写发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字；选项E错误，公章并不是合法的发票印章。

2、下列关于增值税一般纳税人认定登记的说法，正确的有（）。

A.纳税人应当向主管地税局申请办理一般纳税人认定手续

B.纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在申报期结束后40日内，向主管税务机关报送一般纳税人认定表

C.商贸企业，年应税销售额超过50万元的，应当向税务机关申请办理一般纳税人认定手续

D.纳税人应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，可以抵扣进项税额，可以使用增值税专用发票

E.企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 答案：BE

解析：选项A，增值税由国税局征收管理，纳税人应当向主管国税局申请办理一般纳税人认定手续；选项C，商贸企业一般纳税人的标准是应税销售额达到80万元，而不是50万元；选项D，纳税人应税销售额超过一般纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

3、关于企业重组的所得税处理，下列陈述正确的有()。A.在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以收购企业支付的股权部分原有计税基础确定 B.一般性税务处理下，企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失 C.适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补 D.资产收购，所得税要适用特殊性处理规定，条件之一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的75% E.重组交易中，适用特殊性税务处理时，双方均不计算所得或损失 答案：BD

解析：选项A，在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；选项C，适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；选项E，重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。

4、注册税务师审核某工业企业2011年1月书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有()。

A.以产品换材料合同，以产品同类销售价格按适用税率缴纳印花税 B.总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化，不需重新缴纳印花税 C.与国外科研机构订立技术转让合同，按预期产品销售收入1％付款，尚无销售暂不缴纳印花税 D.与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税 E.已税合同金额发生增减时应当补退税 答案：BD

解析：选项A属于以物易物合同，应按购销金额合计计税贴花。选项C属于签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。选项D仅延长合同期限而贷款金额不变的不缴纳印花税。选项E，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还；但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。

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5、注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有()。A.个人之间互换自有居住用房产 B.某房地产企业用商品房换某工业企业持有的土地使用权 C.某房地产企业将生地开发为熟地后转让 D.某外贸企业出地，与某房地产企业出钱合作建造写字楼，约定按三七比例分房自用 E.某工业企业将自有房产投资于另一工业企业 答案：BC

解析：选项A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。选项D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税。选项E，对于非房地产企业以房地产对另一非房地产企业进行投资入股的，暂免征收土地增值税。

6、下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有()。

A.支付给独立董事的董事费 B.股份有限公司股东向企业借款用于购买小汽车，纳税年度终了未归还 C.职工李某取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 D.个人独资企业支付给投资者的工资 E.奖励公司销售人员的旅游费 答案：CE

解析：选项A属于“劳务报酬所得”；选项B属于“利息、股息、红利所得 ”；选项D属于“个体工商户的生产、经营所得”。

7、中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件，可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得的有()。

A.设立在国家税务总局指定的低税率国家(地区)B.年度利润总额低于1500万元人民币 C.外国企业并非出于合理经营需要减少利润分配 D.主要取得积极经营活动所得 E.设立在实际税负大致为30%的国家 答案：DE

解析：受控外国企业是指，由居民企业，或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负低于12.5%的国家(地区)，并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件之一的，可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得：(1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区)；(2)主要取得积极经营活动所得；(3)年度利润总额低于500万元人民币。

8、以下业务中涉及的税额应该在《增值税纳税申报表》（适用增值税一般纳税人）中 “进项税额转出”栏中反映的是（）。

A.某工业企业发生外购材料的非正常损失 B.某建材城将上月外购的建材用于本企业的在建工程项目 C.某食品厂取得的销售折让 D.某商场取得的销售折扣款 E.某生产企业出口产品，当期计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 答案：ABE

解析：《增值税纳税申报表》第14行“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的进项税额总额，但不包括销售折扣、折让，进货退出等负数冲减当期进项税额的数额。

9、根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的有()。

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http://www.xiexiebang.com/ A.对农村义务教育的直接捐赠 B.转让固定资产发生的费用 C.税收滞纳金 D.银行的罚息 E.企业内营业机构之间支付的租金 答案：BD

解析：对农村义务教育的直接捐赠、税收滞纳金不能税前扣除，企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费不得在税前扣除。

10、下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有()。A.没有明确的被申请人 B.已向人民法院提出行政诉讼，且被受理 C.已向其他法定复议机关提出申请，未被受理 D.纳税人就半年前的行政行为提出复议 E.申请人与具体行政行为有利害关系 答案：ABD

解析：行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：(1)属于规定的行政复议范围。(2)在法定申请期限内提出。(3)有明确的申请人和符合规定的被申请人。(4)申请人与具体行政行为有利害关系。(5)有具体的行政复议请求和理由。(6)符合《税务行政复议规则》第三十三条和第三十四条规定的条件。(7)属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。(8)其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。

第三大题 ：简答题（共8题，第7题8分，其余均为6分。）

1、某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为，稽查局立案后于2011年5月20日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员未出示税务检查证，直接对该酒店的账簿及记账凭证进行了核查；同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实该酒店1—4月份采取少列收入的方式偷税15000元的事实。在取得证据后，县地税稽查局于5月28日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以2000元罚款的行政处罚决定。该酒店在提供纳税担保后，于5月31日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后于6月10日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。请问：税务机关在该案处理中有哪些不当之处，并说明理由。

答案：

解析：（1）未出示税务检查证件。《征管法》规定：无税务检查证件，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。

（2）查询储蓄存款手续不合法。《征管法》规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

（3）处罚程序违法。《行政处罚法》规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。本案中稽查局未履行这一法定程序。

（4）对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。《征管法》规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为7500元，最高应为75000元。（5）县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。《税务行政复议规则》规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，视为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。

（6）县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《征管法》规定，纳税人在提供相

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http://www.xiexiebang.com/ 应担保后，可依法申请行政复议；二是按《征管法》规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件。

2、甲建筑公司属于大型综合类公司，是增值税一般纳税人，2011年承揽一项建筑施工工程，发生以下业务：(1)以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，总承包额中包括自产建材价值1000万元，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以6000万元分包给乙建筑公司；(2)施工期间由于建材涨价，房地产开发公司又支付给甲建筑公司300万元材料价差；后又支付给甲建筑公司提前竣工奖100万元，甲建筑公司将其中的50万元支付给乙建筑公司；(3)工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费；(4)甲建筑公司本期向某公司转让一项购进的土地使用权，取得销售价款185万元，购进时支付价款100万元，同时支付契税4万元。问题：(1)简要陈述题目中业务涉及的营业税税收政策；(2)请分别计算甲建筑公司和房地产开发公司应纳营业税、增值税。

答案：

解析：(1)涉税政策：

①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额；

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

②施工企业向建设单位收取的抢工费、提前竣工奖、全优工程奖等，应并入计税营业额征收营业税；材料差价款应计入自产货物的价值，不用征收营业税，应征收增值税； ③单位销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。转让自有不动产，转让收入全部作为计税营业额。

④单位转让受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。(2)甲建筑公司应纳建筑业营业税＝[16000-1000-6000+(100-50)]×3%＝271.5(万元)甲建筑公司提供自产建材应纳增值税=(1000+300)÷1.17×17％=188.89(万元)房地产公司应纳销售不动产营业税＝4000×5%＝200(万元)甲建筑公司土地使用权转让的营业税＝(185-100)×5％＝4.25(万元)

3、请分别针对以下不同情况，仅考虑增值税和消费税，做出相应的会计分录，以下业务均通过银行账户结算：(1)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，含随同产品销售的包装物在内的销售单价为1000元/吨，消费税税率为10%。(2)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售的包装物的不含税收入是600元，消费税税率为10%。(3)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售出借的包装物的押金是600元，消费税税率为10%。包装物逾期未收回。(4)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售的包装物不含税收入是600元，另收取了包装物押金117元，消费税税率为10%。包装物逾期未收回。

答案：

解析：(1)借：银行存款

11700 贷：主营业务收入

10000[10×1000]

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http://www.xiexiebang.com/ 应交税费—应交增值税(销项税额)

1700[10000×17%]

借：营业税金及附加

1000[10000×10%] 贷：应交税费—应交消费税

1000(2)借：银行存款

12402 贷：主营业务收入

10000[10×1000] 其他业务收入

600 应交税费—应交增值税(销项税额)

1802[(10000+600)×17%]

借：营业税金及附加

1060[(10000＋600)×10%] 贷：应交税费—应交消费税

1060(3)借：银行存款

11700 贷：主营业务收入

10000[10×1000] 应交税费—应交增值税(销项税额)

1700[10000×17%] 借：银行存款

600 贷：其他应付款

600 借：其他应付款

87.18 贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

87.18[600÷（1+17%）×17%] 借：营业税金及附加 1000[10000×10%] 其他应付款51.28[600÷(1+17%)×10%]

贷：应交税费—应交消费税

1051.28 包装物逾期未收回时：

借：其他应付款

512.82[600－87.18] 贷：其他业务收入

512.82 借：营业税金及附加 51.28 贷：其他应付款 51.28(4)借：银行存款

12402 贷：主营业务收入 10000[10×1000] 其他业务收入

600 应交税费—应交增值税(销项税额)1802[(10000+600)×17%] 借：银行存款

贷：其他应付款

借：其他应付款贷：应交税费—应交增值税(销项税额)17[117÷(1+17%)×17%] 借：营业税金及附加 1060[10000×10%+600×10%] 其他应付款

10[117÷1.17×10%] 贷：应交税费—应交消费税

1070 包装物逾期未收回时：

借：其他应付款

90[117－17－10] 贷：营业外收入

4、某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司需很快将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2011年2月25日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公

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http://www.xiexiebang.com/ 司已开具增值税专用发票，只是未做账务处理，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。问题：(1)南方公司同意退货，发票应作何处理？(2)如果超市拖延至3月10日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应就发票作何处理？

答案：

解析：(1)符合发票作废的条件。《增值税专用发票使用规定》第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。《增值税专用发票使用规定》第二十条规定作废条件，同时满足下列三个条件：一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；二是销售方未抄税并且未记账；三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符，专用发票代码、号码认证不符。

南方公司在开具专用发票当月，发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

(2)超市于3月10日提出退货申请，不符合上述作废的三个条件。

超市取得专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。超市的主管税务机关对超市填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。

南方公司凭超市提供的《通知单》向超市开具红字专用发票，超市冲减进项税额。

5、A房地产开发公司2010年9月自行建造开发了一幢办公楼，办公楼一共5层，第一层对外销售，共取得收入1000万元；第二层对外出租，每年收取租金100万元，第三层作为投资，与B公司建立了一家合资公司C公司，在投资协议中约定A公司与B公司共同承担投资风险；第四层与D公司成立了一家合资公司E，在投资协议中约定A公司每年分取固定利润80万元；第五层作为本单位的办公用房。请分析上述行为应如何缴纳营业税、土地增值税、房产税，不需要计算具体的金额。

答案：

解析：（1）第一层对外销售，应以销售价依5%的税率计算缴纳销售不动产营业税，此外，需要按照组成计税价格按照3%的税率计算自建行为应纳的营业税。房地产开发公司应该按照销售不动产计算缴纳土地增值税。销售后由于产权发生转移，因此应该由购买方从价计征房产税。

（2）第二层对外出租，应以租金收入计算缴纳服务业—租赁业营业税，税率5%。由于对外出租产权未发生变化，因此无需缴纳土地增值税。房地产公司需要按照租金收入从租计征房产税。

（3）第三层共担风险的投资，按营业税的规定，不征收营业税。

由于投资方为房地产开发公司，因此该项行为应该计算缴纳土地增值税。由被投资方从价计征房产税。

（4）第四层取得固定利润的投资，应作为租赁业务，按5%税率计算缴纳营业税 由于该项投资行为中产权未发生转移，因此无需缴纳土地增值税。应该由房地产开发公司按照租金收入从租计征房产税。

（5）第五层自用，不属于营业税的征税范围，不征收营业税；由于产权未转移，不属于土地增值税的征税范围；由房地产开发公司从价计征房产税。

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6、远见投资有限公司于2006年8月以1000万元货币资金与另外一家公司投资成立了达人电子有限公司，占有该公司50%的股份。后因远见投资有限公司经营策略调整，拟于2011年12月收回对达人电子有限公司的投资。经对有关情况的深入调查了解到： 1.收回投资时，达人电子有限公司资产负债表显示如下：

2.远见投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：（1）股权转让方案：以2500万元价格转让达人电子有限公司的股权；（2）先分配后转让股权方案：先进行利润分配，将2500万元未分配利润全部进行分配，分回1250万元的股息，然后以1250万元价格转让达人电子有限公司的股权；（3）撤资方案：撤回对达人电子有限公司50%的投资，收回2500万元。假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，远见投资有限公司没有可税前弥补的亏损。问题：远见投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？并分别计算远见投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。

答案：

解析：（1）第一种方案：

应纳企业所得税=（2500－1000）×25%=375(万元)税后净利润=2500－1000-375=1125（万元）（2）第二种方案

境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。应纳企业所得税=（1250－1000）×25%=62.5（万元）税后净利润=1250+1250-1000-62.5=1437.5（万元）（3）第三种方案：企业撤回投资

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的2500万元资产中： 相当于初始出资的部分，应确认为投资收回：1000万元

②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得：（500盈余公积+2500未分配利润）×50%=1500（万元）③其余部分确认为投资资产转让所得：0 应纳企业所得税：0 税后净利润=2500-1000=1500（万元）

7、中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金6800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。王某缴纳了相关税费。（2）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币

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http://www.xiexiebang.com/ 60000元，分别在收入来源国缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。（3）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向农村义务教育捐款活动，王某当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某贫困山区捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。（4）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。7月转让国内C上市公司股票，取得净收入15320.60元，同月转让某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。（5）9月取得上年度全年一次性奖金36000元，王某当月工资3000元。（6）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。要求：根据以上资料，分项计算王某在境内应纳的个人所得税。

答案：

解析：（1）依据的文件：财税[2008]24号：《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》 ①营业税、房产税、城镇土地使用税

对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。②城建税、教育费附加 ③个人所得税

对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。④印花税

对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。出租住房，每个月应纳营业税=6800×3%×50%=102（元）需要缴纳城建税和教育费附加10.2元。应纳房产税=6800×4%=272（元）无需缴纳城镇土地使用税和印花税。应纳个人所得税=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%＋（6800-102-10.2-272）×（1－20%）×10%×10=6063.17（元）（2）在甲国演讲收入：抵免限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）

在乙国取得专利转让收入：抵免限额60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。合计在境内应补缴税额=120（元）

（3）个人通过非营利社会团体或者国家机关向农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。个人通过非营利社会团体或者国家机关向贫困山区的捐赠需要在应纳税所得额的30%以内税前扣除，超过的部分不能税前扣除。

向贫困山区捐赠的扣除限额=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向贫困山区的捐款8000元可以据实税前扣除。

应纳个人所得税=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）

（4）个人从境内上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额征收个人所得税。转让境内上市公司的股票所得免征个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。

应纳个人所得税=180000×20%＋18000×50%×20%=37800（元）（5）王某当月工资未超过3500元，不需要缴纳个人所得税。

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http://www.xiexiebang.com/ [36000－（3500－3000）]÷12=2958.33（元），适用10%的税率，速算扣除数为105 全年一次性奖金应纳税额=[36000－（3500－3000）]×10%-105=3445（元）（6）超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），应纳税所得额=40000÷8-3500=1500，适用3%的税率，速算扣除数为0，应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）

8、杭州市兴达有限责任公司，注册资金500万元，因经营活动需要，自2011年5月1日起，向非关联方张某借款1200万元，公司与张某签订借款合同，借款期限为2011年5月1日至2011年12月31日止，借款年利率为10%。（假定金融企业同期同类贷款年利率为6%）问题：（1）公司支付的利息在公司2011年企业所得税税前如何扣除?并说明理由。（2）张某按借款合同向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?

答案： 解析：（1）企业向非关联方的其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

②企业与个人之间签订了借款合同。

张某收取的利息在公司企业所得税税前允许扣除的额度=1200×6%×8÷12=48（万元）（2）张某取得的利息收入应该缴纳营业税、城建税和教育费附加、个人所得税。应纳营业税=1200×10%×8÷12×5%=4（万元）应纳城建税=4×7%=0.28（万元）应纳教育费附加=4×3%=0.12（万元）

应纳个人所得税=1200×10%×8÷12×20%=16（万元）

第四大题 ：综合分析题（本题20分）

1、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产价值12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2011年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。（4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元，支付其他企业管理费300万元，不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元）。（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合大家论坛-注册税务师考试论坛-免费的学习考试论坛

http://www.xiexiebang.com/ 并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。（10）2011年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下： ① 增值税＝（87400＋10080）×17%－5950－1100×7% ＝16571.6－5950－77 ＝10544.6（万元）② 消费税＝（87400＋10080）×10%＝9748（万元）③ 城建税、教育费附加＝（10544.6＋9748）×（7%＋3%）＝2029.26（万元）④ 城镇土地使用税＝80000×4÷10000＝32（万元）⑤ 企业所得税：应纳税所得额＝87400＋468＋10080－190000×0.28－28000×0.22－11000 －7600－2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029.26 ＝2900.74（万元）企业所得税＝（2900.74－620）×25%＝570.19（万元）（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。）要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。（2）计算企业2011年度实现的会计利润总额。（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。

答案：

解析：（1）企业所得税除外，企业的错误之处在于：

①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税额和消费税。②赞助取得的原材料，可以作进项税额抵扣。③管理不善损失的原材料应该作进项税额转出。④没有计算印花税和房产税。

⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。

补缴增值税＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（万元）

补缴消费税＝468÷（1＋17%）×10%＝40（万元）

补缴城建税和教育费附加合计＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（万元）补缴房产税＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（万元）

补缴印花税＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（万元）（2）计算会计利润总额：

销售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（万元）销售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（万元）

期间费用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝ 20959.13（万元）

营业税金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝ 11837.89（万元）营业外支出＝3600（万元）营业外收入＝35.1（万元）

投资收益＝130＋90＋170＝390（万元）

会计利润＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（万元）（3）企业所得税计算的错误有：

①价外收入没有价税分离，确认的收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致管理费用

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http://www.xiexiebang.com/ 有误；取得赞助的原材料没有计入应税收入，导致营业外收入有误。②招待费超标，应按限额扣除,不得全部扣除： 业务招待费限额：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（万元），税前扣除489.4万元，招待费纳税调增900－489.4＝ 410.60（万元）

③公益捐赠超限额未进行税前调整；公益捐赠限额＝2548.08×12%＝305.77（万元），实际公益捐赠500万元，公益捐赠纳税调增194.23万元。④新技术研发费用没有进行加计扣除：加计扣除研发费用800×50%＝400万元，纳税调减所得400万元。

⑤支付其他企业的管理费不得税前扣除：管理费用纳税调增300万元。

⑥分回股息和国债利息属于免税收入,不应该计入应纳税所得额，纳税合计调减：130＋90＝220（万元）。⑦合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定：企业合并符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率＝（5700－3200）×6%＝150（万元）。⑧境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税：境外分回股息应补税＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（万元）。

境内应纳税所得额＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（万元）

当年应纳企业所得税＝2512.91×25%＋20＝648.23（万元）应补企业所得税＝648.23－570.19＝78.04（万元）

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第二篇：税务代理实务冲刺试卷

2011年税务代理实务冲刺试卷一

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第一大题 ：单选题

1、下列事项中，不可以进行行政复议调解的是（）。A.行政奖励 B.行政处罚 C.税收保全措施 D.确定应税所得率

2、下列关于纳税申报的说法中，错误的是（）。

A.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式 B.纳税人办理了延期纳税申报的，应当在申报期限内先预缴税款

C.纳税人享受定期减税、免税待遇的，在减税、免税期限内应当按照规定办理纳税申报 D.纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，不用进行纳税申报

3、下列属于业务类工作底稿的是（）。A.历年税务检查处理决定书 B.注册会计师的查账报告 C.代理纳税审核的工作记录 D.企业重要的租赁合同

4、下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B.纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”

C.企业按规定应缴的印花税金，应借记“管理费用”，贷记“银行存款” D.增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目5、2010年12月某公司进口卷烟200标准箱，每箱关税完税价格6000元，关税税率25％，该公司应缴纳的消费税为()元。A.100905

B.69405.03

C.890625

D.109050.06

6、某外商投资公司自行申报以30万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给另一无关联公司。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税为（）元。A.6720 B.8400 C.9000 D.14000

7、某注册税务师2011年3月对企业2010年纳税审核时，发现企业在2010年12月份结转完工产品成本时，多结转成本20000元，进一步检查出、入库凭证等原始凭证时，确定该批产品已经在2011年3月出售了50%，则该企业在2011年的调整分录为（）。A.借：生产成本

20000

贷：库存商品

20000 B.借：生产成本

20000

贷：主营业务成本

10000 库存商品 10000 C.借：生产成本

20000

贷：以前损益调整 10000 库存商品 10000 D.借：生产成本

20000

贷：利润分配——未分配利润 20000

8、以下纳税人发生的情形中，需要注销税务登记的是（）。A.甲企业股东变动，法定代表人由王芳换为李然 B.乙商贸企业的经营范围增加家电、电子产品

C.由于经济效益良好，丙企业的股东决定追加投资，从500万元增资为700万元 D.丁企业由于经营范围扩大，总机构从河北迁至北京

9、某电器公司2010境内经营应纳税所得额为33000万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。日本分支机构当年应纳税所得额1600万元，其中电器销售所得1000万元(日本规定税率为20%)，转让商标权所得600万元(日本规定的税率为30%)；美国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中电器经营所得300万元(美国规定的税率为30%)，房产租金所得100万元(美国规定的税率为20%)。该公司当境内外所得汇总缴纳的企业所得税为()万元。

A.7726

B.7779 C.8715

D.8270

10、下述情形中，委托方在代理期限内不可单方面终止代理行为的是（）。A.税务师事务所被注销资格

B.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务 C.税务师事务所破产、解体或被解散 D.注册税务师更换

第二大题 ：多选题

1、下列涉及发票的事项，纳税人处理正确的有()。A.甲企业从A商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A商贸公司在发票上暂不填写发票抬头，由甲企业会计补填发票联之后，再打电话告知具体单位名称，由A商贸公司补填剩余联次

B.甲商贸企业从农民手中收购农产品，甲企业应向收款人开具发票

C.甲企业向C公司销售货物一批，开具发票后未加盖财务印章，只加盖了发票专用章 D.甲企业为我国境内的外商独资企业，开具发票时全部使用英文 E.纳税人向一商家购买电脑，商家在开具的发票上加盖公章

2、注册税务师刘某为某个体户代理建账的业务中，以下不正确的处理有（）。A.刘某在审核纳税人提供的原始凭证的基础上代制会计凭证

B.为帮助仓库保管员明白出（入）库单的填制方法，刘某亲手为其分别填制了一张出库单与入库单

C.该个体户采用简易账，刘某认为应向税务机关报送资产负债表、应税所得表、留存利润表 D.刘某将几笔同类经济业务的原始凭证汇总填制了一张记账凭证 E.刘某按日进行现金和银行存款日记账的登记工作

3、下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有（）。A.支付给独立董事的董事费

B.职工李某取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 C.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金 D.支付给职工的旅游费

E.供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用

4、根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的有()。A.对农村义务教育的直接捐赠 B.转让固定资产发生的费用 C.税收滞纳金 D.银行的罚息

E.企业内营业机构之间支付的租金5、2010年7月份，税务机关对所属纳税人进行定期检查时，发现甲企业2010年4月份的应纳增值税税款10万元，至今没有缴纳，同时发现企业有以下事项，则该项税款可以优先于()事项中的债权执行。

A.2009年12月向银行贷款100万元，期限为1年，贷款方式为无担保贷款 B.2010年1月赊购材料一批，约定在2010年5月归还材料款，至今未还

C.2010年1月将上年欠其他企业的借款转为抵押债权，用自产的产品作为抵押物 D.2010年1月，由于销售渠道违法，被工商局处以罚款10万元，尚未缴纳 E.2010年1月，企业一贷款到期，将一辆小汽车用于质押

6、下列凭证中，无需缴纳印花税的有()。

A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同 B.银行同业拆借所签订的借款合同 C.仓库设置的不记载金额的登记簿

D.车间设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿 E.抢险救灾物资运输凭证

7、注册税务师执业时，遇有下列（）情形之一的，应当拒绝出具有关报告。A.委托人示意其作不实报告或者不当证明的 B.委托人故意不提供有关资料和文件的 C.委托人如实提供相关资料与文件的 D.因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的

E.委托人部分相关资料遗失，无法提供的8、下列关于发票领购的说法，正确的有（）。

A.交旧购新适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商户

B.单位和个人办理变更或注销税务登记，应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续 C.纳税人办理税务登记后，领购普通发票需要办理行政审批手续 D.对于跨省从事临时经营的单位申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过2万元的保证金 E.办理税务登记后，需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理发票的开具

9、注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有()。A.个人之间互换自有居住用房产

B.某房地产企业用商品房换某工业企业持有的土地使用权 C.某房地产企业将生地开发为熟地后转让

D.某外贸企业出地，与某房地产企业出钱合作建造写字楼，约定按三七比例分成自用 E.某工业企业将自有房产投资于另一工业企业

10、根据税务行政复议的管辖原则，以下情形中W省A市甲企业的决定正确的有（）。A.A市地税机关对甲企业作出偷税行为的认定，责令甲企业在规定的期限内缴纳税款、滞纳金、罚款，甲企业不服，决定向W省地方税务机关提出行政复议

B.A市国税机关对甲企业作出没有按照规定使用和保管发票的认定，责令甲企业限期改正，并缴纳2000元的罚款，甲企业不服，决定向A市人民政府提出行政复议 C.国家税务总局直接对甲企业做出税务具体行政行为，甲企业不服，直接向国家税务总局申请行政复议

D.A市国税机关稽查局对甲企业2010的所得税纳税情况进行了检查，认为甲企业存在少列收入、多列成本费用的情况，作出要求甲企业补缴税款、滞纳金、罚款的决定，甲企业不服，决定向Ｗ省国税机关提出行政复议

E.A市国税机关与地税机关对甲企业共同做出具体行政行为，甲企业不服，直接向国家税务总局申请行政复议

第三大题 ：简答题

1、某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2010年发生以下业务：(1)签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5000万元。(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。(6)公司启用其他账簿10本。(说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；营业账簿的印花税税率分为0.5‰和每件5元两种)要求：根据上述资料，按照业务顺序计算应缴纳的印花税，每问需计算出合计数。

2、某贸易公司2010年6月25日从外地某服装厂购进服装一批，服装厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2010年7月4日贸易公司业务人员在返程途中发票被盗。因此项购销业务涉及金额巨大，贸易公司当即于2010年7月5日派相关人员去服装厂进行沟通，说明情况并希望服装厂再开一张相同金额的增值税专用发票，服装厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。问题：(1)服装厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票？(2)如果贸易公司业务人员分三种情况丢失发票：①同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；②只丢失已开具专用发票的抵扣联；③只丢失已开具专用发票的发票联。贸易公司在服装厂不另开增值税专用发票的情况下，分别在三种情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证?(3)贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣?

3、某国有大型矿山系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2010年5月北京市国税局稽查分局派员对其2008年1月～2010年4月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2009年5月份有一笔销售铜矿石业务，和对方签订的销售合同表明该批矿石的不含增值税的价款为500万元，增值税税款85万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数585万元，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票600万元，收到汇票后大型矿山直接向银行承兑。该矿山对该笔业务申报的销项税额为85万元。税务检查人员认为该矿山应该按照600万元的含税销售额申报缴纳增值税。经稽查相应程序，税务稽查分局于2010年5月15日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派员送达该矿山，要求企业在15日内补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。收到处罚决定后，企业于2010年6月15日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款5557.69元，企业同时缴纳了加处罚款。企业对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请信达税务师事务所代理其税务行政复议申请。要求：（1）判断北京市国税局稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。（2）纳税人是否可以对税务机关的上述处理提起税务行政复议？如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复议？简要说明理由。（3）信达税务师事务所可否代理其税务行政复议？在这种情况下，税务师事务所应向客户提出何种建议？简要说明理由。

4、甲企业属于粮食购销企业，由于城镇规划，拆迁原仓库后，有近两亩的空地，办理有关手续后，甲企业决定与建筑商乙企业联合开发，甲企业出土地，建筑商乙企业出资金，建成后的房产50%归甲企业，50%归建筑商乙企业，甲企业所得的50%的房产准备全部出售。要求：上述业务除按规定缴纳企业所得税外，甲企业还应缴纳哪些税费?并简述理由。

5、兴隆商场是北京市朝阳区一家大型商场，2010年3月份A、B两家公司的货物进入商场销售，商场与A公司约定，商场提供促销、宣传等服务，商场每月收取A公司10000元的服务费；商场与B公司约定，每月按照B公司产品的销售额为商场提取10%的收入。2010年4月，A公司向商场支付10000元服务费，B公司产品的销售额为100000元，兴隆商场提取10000元的收入。问题：（1）这两种情况下，兴隆商场、A公司、B公司应该如何纳税？应该如何开具发票？（2）假设两种方式下，兴隆商场的税前收入相同，从商场的角度看，哪种方式更为有利？从供货方的角度看，哪种方式更为有利？

6、甲公司是汽车生产厂，2010年8月与乙公司、丙公司合资成立了一家汽车经营公司。三方约定，甲公司以其制造的50辆小轿车作为投资，乙公司以其闲置的厂房投资，丙公司以500万现金作为投资。甲公司该品牌小轿车本月平均售价为12万元/辆，最高售价为12.8万元/辆，生产成本为9.8万元/辆，投资时评估价格为12万元/辆，该品牌小轿车消费税税率5%；乙公司的闲置厂房为企业于2003年购入，原值和计税基础均为500万元，已经计提折旧150万元，税法与会计采用同样的折旧年限和计提折旧的方法，公允价值和评估价值均为500万元。三方约定，丙公司每年可以分取40万元的固定利润，不承担投资风险。假设甲公司当月无进项税额。问题：（1）甲公司这笔投资业务需要缴纳多少增值税、消费税、企业所得税?（2）乙公司这笔投资业务需要缴纳多少营业税、土地增值税、企业所得税？（3）丙公司这笔投资业务如何进行税务处理？

第四大题 ：综合题

1、设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2010年相关生产经营资料如下：(1)4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限5年，共计租金30万元，签订合同时预收一个季度租金1.5万元，其余的在租用期的当季收取。(2)当年签订销售饮料合同50份，共记载金额8500万元。年终实现不含税销售额共计8000万元，取得送货的运费收入58.5万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额935万元；另支付销售货物的运费20万元，保险费和装卸费8万元，取得运输公司及其他单位开具的合法票据。全年应扣除的产品销售成本6454万元。(3)“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入4万元、从境外B公司分回股息130万元，B公司适用企业所得税税率20％。(4)发生财务费用200万元，其中包含与某商业银行签订1200万元(借期一年)借款合同支付的银行贷款年利息60万元，与某企业签订2000万元(借期一年)借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款支付的银行罚息20万元。(5)发生管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元和新产品开发费用120万元，但不包括相关税金。(6)发生广告费740万元，业务宣传费60万元，代销手续费5万元,上年广告费超标20万元。(7)全年已经计入成本费用中的实发工资总额800万元(其中包括支付本企业残疾职工工资60万元)，按工资总额的8%为员工分别缴纳补充医疗保险及补充养老保险)，企业实际发生工会经费14万元、职工教育经费25万元，职工福利费120万元，工会经费取得了专用缴款收据。(8)营业外支出实际发生额160万元，其中包括税收滞纳金35万元。(9)以饮料一批作价投资某批发商场，企业以往来款做账，该批饮料的公允价值为20万元(不含增值税)，实际生产成本为12万元。其他相关资料：印花税税率：购销合同0.3‰、借款合同0.05‰、财产租赁合同1‰；②相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证。③不考虑房产税的计算。要求：根据上述资料，计算甲公司2010应纳的企业所得税。（以万元为单位，结果保留小数点后两位）

2、要求：根据下列资料，正确填列企业所得税纳税申报表，并按业务顺序做简要说明及给出计算步骤。(以万元为单位，结果保留小数点后两位)资料：某市卷烟股份有限公司，为增值税一般纳税人，执行新会计准则，主要从事卷烟生产。增值税专用发票未说明，均认为在当期已认证抵扣。2010该公司有关生产经营情况如下：

1.期初库存外购已税烟丝600万元。本期外购已税烟丝取得增值税专用发票，支付购货金额1200万元，增值税额204万元。

2.生产A型卷烟和白包卷烟共领用外购烟丝1300万元，A型卷烟和白包卷烟每标准箱单位成本均为0.4万元。

3.销售A型卷烟1500箱，开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款3600万元，税额612万元；零售白包卷烟10标准箱，开具的普通发票上注明金额累计23.4万元。

4.“应付股利”账户反映公司2010年年终发放A型卷烟10标准箱给股东，作为利润分配，以成本价结转，金额为4万元，企业会计分录为：

借：应付股利

40000

贷：库存商品

40000 5.2010年8月发生因管理不善造成的事故，损失库存的外购烟丝40万元(不含增值税)，10月份取得保险公司赔款15万元，财产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。（企业未进行任何会计处理）

6.全年共发生销售费用300万元，其中卷烟广告费支出260万元，取得广告业专用发票，款已付。

7.全年共发生财务费用14.58万元，为如下项目：

2010年8月1日，因缺少流动资金，向属于非金融机构的其他企业取得借款1000万元，期限1年，年利率为3.5%，8－12月份“财务费用”科目列支了该项借款利息14.58万元，金融机构的同期同类贷款年利率为2%。

8.全年共发生管理费用353.60万元，其中：

1)业务招待费60万元；

2)该公司2010发生新产品研究开发费用80万元。

9.该公司12月末新投产一项目，购入并使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产设备一台，取得增值税专用发票，发票上注明价款100万元，增值税税款17万元,增值税专用发票已经在规定时间内认证。10.该公司本年计入相关成本费用中的实发工资总额160万元，工会经费3.2万元，职工教育经费5万元，职工福利费25.4万元，工会经费取得了专用缴款收据。11.企业所得税税率为25%，烟丝消费税税率为30%；1－4季度已预缴企业所得税15万元。

第一大题 ：单选题

1、答案：C

解析：对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，行政复议机关可以调解：（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；（2）行政赔偿；（3）行政奖励；（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。

2、答案：D

解析：纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，也应该在规定的期限内进行纳税申报。

3、答案：C

解析：选项C属于业务类工作底稿。其他选项属于备查类工作底稿。

4、答案：D 解析：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。

5、答案：C 解析：(1)进口卷烟的关税＝6000×200×25％＝300000(元)(2)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＝(6000+300000÷200+150)÷(1-36％)÷250＝47.81(元)(3)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＜70元人民币，适用比例税率为36%。

(4)进口卷烟消费税组成计税价格＝(6000+300000÷200+150)÷(1－36％)×200＝2390625(元)

(5)进口消费税＝2390625×36％+200×150＝890625(元)

6、答案：D

解析：应纳税额＝[280000-280000×（1-20%）]×25%＝14000（元）

7、答案：B

解析：产品多转成本，企业在2010年并没有销售，在2011年销售了50%，应该转回多计入主营业务成本的部分，同时将计入库存商品的错误金额转回。

8、答案：D

解析：选项A属于法定代表人发生变化，选项B属于经营范围发生变化，选项C属于注册资金发生改变，都应变更税务登记。选项D属于经营场所、地点发生变化，涉及到变更主管税务机关的情况，应该办理注销税务登记手续。

9、答案：D 解析：该企业当年境内外应纳税所得额＝33000＋1600＋400＝35000(万元)日本国分支机构在境外实际缴纳的税额＝1000×20%＋600×30%＝380(万元)日本国扣除限额＝1600×25%＝400(万元)，实际可以扣除380万元。美国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30%＋100×20%＝110(万元)美国扣除限额＝400×25%＝100(万元)，实际可以扣除100万元。全年应纳税额＝35000×25%－380－100＝8270(万元)

10、答案：D

解析：有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；（2）税务师事务所被注销资格；（3）税务师事务所破产、解体或被解散。注册税务师发生更换属于税务代理关系变更的情形，委托方不能单方面终止代理行为。

第二大题 ：多选题

1、答案：BC

解析：选项A错误，应当将全部联次一次性如实填开，填写项目要齐全；选项D，纳税人填写发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字；选项E错误，公章并不是合法的发票印章。

2、答案：BCE

解析：选项B，注册税务师不得代客户制作原始凭证。选项C，个体工商户采用简易账，只要向税务机关报送应税所得表就可以了。选项E，注册税务师不应当代为登记现金和银行存款日记账，应当由纳税单位的出纳人员登记。

3、答案：ACE

解析：公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税；支付给职工的旅游费，也按工资薪金所得缴纳个人所得税。

4、答案：BD

解析：对农村义务教育的直接捐赠、税收滞纳金不能税前扣除，企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费不得税前扣除。

5、答案：ABD

解析：税务机关征收的税款，税款优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。选项C是抵押债权，发生在欠税之前，所以抵押债权应优先受偿；选项E也是同样的道理。

6、答案：BCE 解析：选项A应当缴纳印花税，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，直接提供给企业的优惠贷款所签订的借款合同不属于免税范围；选项C，车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花；选项D，属于会计核算范围，记载金额的相关账簿应当缴纳印花税。

7、答案：ABD

解析：注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：

（一）委托人示意其作不实报告或者不当证明的；

（二）委托人故意不提供有关资料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。

8、答案：ABE

解析：选项C，纳税人办理税务登记后，即具有领购普通发票的资格，无需办理行政审批手续；选项D，对于跨省从事临时经营的单位申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

9、答案：BC

解析：选项A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。选项D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税。选项E，对于非房地产企业以房地产对另一非房地产企业进行投资入股的，暂免征收土地增值税。

10、答案：ACE 解析：选项B，甲企业应当向Ｗ省国税机关提出行政复议，国税系统属于垂直领导，不受地方政府管理；选项D，对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议，所以，甲企业应当向A市国税机关提出行政复议；选项E，对国税机关与地税机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同的上一级税务机关申请行政复议，即向国家税务总局申请行政复议，选项E正确。

第三大题 ：简答题

1、答案：

解析：(1)签订的购销合同应缴纳的印花税=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)(2)签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=[(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰] ×10000=1150(元)(3)签订的技术合同应缴纳的印花税=1000÷4×0.3‰×10000=750(元)(4)签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=(300+100)×0.3‰×10000=1200(元)(5)新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=(2000+500)×0.5‰×10000=12500(元)(6)启用其他账簿应缴纳的印花税=10×5=50(元)

2、答案：

解析：(1)服装厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。

(2)贸易公司丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，由于丢失前未认证，贸易公司可凭服装厂提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及服装厂所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经贸易公司主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。贸易公司丢失已开具专用发票的抵扣联，由于丢失前未认证，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。贸易公司丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

(3)贸易公司最迟应于专用发票开具之日起180日内办妥上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。

3、答案：

解析：（1）税务检查人员认定含税销售额为600万元，并以此计算补交增值税的处理正确的。

本题中，付款方采用的是银行承兑汇票，而根据规定，银行承兑汇票出票人具备的条件包含--能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票，题目中，银行承兑汇票的金额为600万元，表明向银行提供的具有法律效力的合同及增值税发票上的金额是600万元，企业存在开具虚假合同及增值税发票的可能；所以，应当按真实的合同计算缴纳增值税。应当补缴增值税＝6000000÷（1+17%）×17%-850000＝21794.87（元）。提示：这里超出的15万元也可以理解为延期付款利息。

税务机关要求其补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，处以少缴税款百分之五十的罚款是正确的。

税收征收管理法规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（2）可以提起税务行政复议，上述情况属于因征税行为引起的，属于税务行政复议的范围。根据税务行政复议规则规定，申请人对征税行为申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。同时，申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。本题中，企业已按规定缴纳了相应的税费、滞纳金、罚款及加处罚款，可以申请税务行政复议。按税务行政复议规则的规定，纳税人对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。因此，该矿山应该向北京市国税局申请行政复议。

（3）信达税务师事务所可以代理税务行政复议，《注册税务师管理暂行办法》明确，注册税务师可以代理税务行政复议。鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人不进行税务行政复议，应加强发票管理，按《发票管理办法》的规定开具发票，计算缴纳增值税。

4、答案：

解析：除缴纳企业所得税外，甲企业需要缴纳的税费有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税及印花税。

（1）甲乙双方的行为属于合作建房。在合作建房中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为。合作建房中，归甲企业所有的50%的房产所占用的土地使用权不征营业税，归乙企业所有的50%的房产所占用的土地使用权应缴纳营业税，甲企业应按“转让无形资产”税目缴纳营业税、城建税和教育费附加。（2）甲企业如果将分得房屋销售，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”缴纳营业税、城建税、教育费附加。

（3）甲企业如果将所得的50%的房产出售的话，还要按规定缴纳土地增值税。（4）另外，甲乙双方还应该考虑产权转移书据的印花税。

5、答案：

解析：（1）兴隆商场向A公司收取的每月10000元的服务费属于提供营业税中的服务业劳务的收费，应按服务业5%计算缴纳营业税。兴隆商场应开具“服务业”发票。兴隆商场向B公司收取的与商品销售量、销售额挂钩的收入属于返还收入，按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

A公司支付给商场的10000元服务费，作为销售费用，凭商场开具的“服务业”发票，在企业所得税前扣除。在商场的销售额按实际销售额计算增值税销项税，不得扣除此费用。B公司支付给商场与销售收入挂钩的10000元，按《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》的规定，平销返利由销售方开具红字专用发票。兴隆商场的账务处理为： 借：银行存款 10000 应交税费－应交增值税（进项税额）－1452.99 贷：主营业务成本 8547.01（2）从商场的角度来看，收取A公司每月10000元的服务费，交营业税10000×5%=500（元）。应纳城建税及教育费附加=500×(7%+3%)=50（元）。对所得税的影响=（10000-500-50）×25%=2362.5（元）

而收取B公司10000元，应冲减进项税的金额=10000/1.17×17%=1452.99(元)在销项税一定的情况下，抵减进项税，相当于多交增值税1452.99元。应纳城建税及教育费附加=1452.99×(7%+3%)=145.30（元）。

对所得税的影响=（8547.01冲减成本-145.30）×25%= 2100.43（元）所以，从缴纳企业所得税的角度，第二种方式更为有利。

从供货方的角度来看，第一种情况下，以支出额10000元抵企业所得税。第二种情况，供货方的处理： 借：主营业务收入 8547.01 贷：银行存款 10000 应交税费－应交增值税（销项税额）－1452.99 可以冲减销项税，以致少交流转税，但从所得税的角度来看，减少收入8547.01比第一种情况凭服务业发票冲减所得10000元对所得税的影响小。也就是说第二种情况下的B企业没有第一种情况节省企业所得税，但更节省流转税。

6、答案：

解析：（1）甲公司将自产汽车用于投资，会计上确认收入，应以同类售价计算缴纳增值税，以最高售价计算缴纳消费税。

应纳增值税=50×12×17%=102（万元）应纳消费税=50×12.8×5%=32（万元）

应纳城建税和教育费附加=（102＋32）×（7%＋3%）=13.4（万元）应纳企业所得税=（50×12-50×9.8-32－13.4）×25% =64.6×25%=16.15（万元）

（2）根据营业税暂行条例的规定，用不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。

非房地产企业以房地产对外投资，且被投资单位为非房地产开发企业，共担风险的，暂免征收土地增值税。

以评估价确认长期股权投资的入账价值，评估价与账面价值的差作为固定资产处置收益，计入营业外收入，计算缴纳企业所得税。

应纳企业所得税=[500-（500-150）] ×25%=37.5（万元）

（3）丙公司取得的固定收入相当于是将资金借与他人取得的资金占用利息，应按“金融保险业”计算缴纳营业税。

第四大题 ：综合题

1、答案：

解析：(1)印花税：

应纳印花税＝30×1‰＋8500×0.3‰＋(1200＋2000)×0.05‰＝2.74(万元)(2)应纳增值税：

销项税额＝8000×17％＋58.5÷(1＋17％)×17％＋20×17％＝1371.9(万元)可以抵扣的进项税额＝935＋20×7％＝936.4(万元)应纳增值税＝1371.9－936.4＝435.5(万元)(3)应纳营业税、城建税和教育费附加： 应纳营业税＝1.5×3×5％＝0.23(万元)应纳城建税及教育费附加＝(435.5+0.23)×(7％+3%)＝43.57(万元)应纳营业税、城建税及教育费附加合计＝0.23+43.57＝43.8(万元)(4)企业当年投资收益的计算： 投资收益＝4＋130＝134(万元)其中购买国债到期兑付取得利息收入4万元，免征企业所得税,境外投资所得应单独补税。(5)向银行借款发生的利息可以全扣，向非金融机构的企业借款应按银行贷款利率计算限额＝2000×(60÷1200)＝100(万元)向银行支付的罚息不属于行政罚款，可以在企业所得税前扣除。企业所得税前可扣除的财务费用＝200－120+100＝180(万元)(6)销售收入总额＝8000＋58.5÷(1＋17％)＋1.5×3＋20＝8074.5(万元)业务招待费扣除限额＝60×60％＝36(万元)，而8074.5×5‰＝40.37(万元)，故税前只能扣除36万元，管理费用应调增应纳税所得额＝60－36＝24(万元)企业所得税前可扣除的管理费用＝400－24＋2.74(印花税)＝378.74(万元)(7)广告费和业务宣传费扣除限额＝8074.5×30％＝2422.35(万元)，实际发生额＝740＋60＝800(万元)，未超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，另外可以将上年超标的广告费结转本期扣除，纳税调减20万元。

税前可扣除的销售费用＝740＋60+5＋20×(1－7％)＋8＝831.6(万元)注释：上述20万元和8万元为销售货物支付的运费、保险费和装卸费，运费在扣除增值税进项税额后计入“销售费用”科目，而销售货物支付的保险费和装卸费应全额计入“销售费用”科目。

(8)工资及“三费”应调整的应纳税所得额：

①税前准予扣除的职工福利费标准＝800×14％＝112(万元)，企业实际发生职工福利费120万元，应该纳税调增120－112=8（万元）

②税前准予扣除的职工工会经费标准＝800×2％＝16(万元)，企业实际发生14万元，未超过限额标准，允许据实扣除。

③税前准予扣除的职工教育经费标准＝800×2.5％＝20(万元)，企业实际发生25万元，应该纳税调增25－20=5（万元）

“三费”合计应纳税调增=8＋5=13（万元）

补充医疗保险及补充养老保险分别不超过工资总额5%的部分可税前扣除。补充医疗保险及补充养老保险应调增＝800×(8%-5％)×2＝48(万元)(9)营业外支出应调增应纳税所得额＝35(万元)，税收滞纳金不可以税前扣除。企业所得税前可扣除的营业外支出＝160－35＝125(万元)(10)对外投资应以公允价确认收入，并结转成本，企业以往来款做账，不符合规定，应调增收入20万元，成本12万元。(11)2010应纳企业所得税：

新产品研究开发费用120万元可加计50%扣除，残疾人员工资60万元可100%加计扣除。应纳税所得额＝8074.5＋134－6454－12－43.8－180－378.74－831.6＋13＋48－125-20(上年广告费)－120×50％－60－4－130＝-29.64(万元)境外分回的利润先还原然后弥补境内的亏损，然后再根据税率差补税，即先还原、补亏，然后补税。

实际应纳所得税额＝[130÷(1-20%)-29.64]×(25%-20%)＝6.64(万元)

2、答案： 解析：业务1,增值税的计算虽与企业所得税申报表无关，但本期应纳增值税有计算城建税及教育费附加的问题。

业务2,卷烟单位成本在期末计算主营业务成本时会用，领用外购烟丝涉及到期末消费税计算时的扣税问题。

业务3,销售额要单独归集，以便填表，并且有计算消费税的问题。

业务4,自制产品用于分配股东在增值税政策上要视同销售，要根据题目中给出的资料计算按同类产品售价确定的不含税销售额。资料3提供了同类产品售价=3600÷1500×10×10000＝240000(元)，每标准条卷烟价格=240000÷10÷250=96(元),大于70元/条,适用56%的消费税税率,用于分配的A型卷烟计算消费税应按同类产品售价计算。在新会计准则下，自制产品用于分配股东，在会计核算上要作销售处理。

正确的账务处理为：

借：应付股利

280800

贷：主营业务收入

240000

应交税费—应交增值税(销项税额)40800 [240000×17%] 借：营业税金及附加 135900 [240000×56%+10×150] 贷：应交税费—应交消费税 135900

借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000

营业收入＝③3600＋23.4÷1.17＋④240000÷10000＝3644(万元)填在主表第1行

营业成本＝0.4×(1500＋10＋10)＝608(万元)填在主表第2行

业务5,外购货物发生非正常损失，要按账面价值乘适用税率，做进项税额转出。进项税额转出＝40×17%＝6.8(万元)。财产损失额＝40＋40×17%－15＝31.8(万元)，属于管理不善造成，计入管理费用，填入主表第5行中。

增值税销项税＝③612＋23.4÷1.17×17%＋④4.08＝619.48(万元)

增值税进项税额＝204＋17=221(万元)

应纳增值税＝619.48－(221-6.8)＝405.28(万元)

应纳消费税＝3644×56%+(1500+10+10)×0.015－1300×30%＝2063.44－390=1673.44(万元)

白包卷烟一律适用56%的消费税税率。题目中的A型卷烟每条售价大于70元，适用56%的消费税税率，卷烟定额税每箱150元。

应纳城建税、教育费附加＝(405.28＋1673.44)×(7%＋3%)＝207.87(万元)

营业税金及附加＝2063.44＋207.87＝2271.31(万元)填在主表第3行 业务6,销售费用300万元填在主表第4行上。

广告费扣除限额： 烟草广告费一律不得税前扣除。

广告费调增计税所得额260万元。

业务7,借款利息纳税调整增加额：14.58－(1000×2%÷12×5)＝6.25(万元)业务8,业务招待费扣除限额：60×60%＝36(万元)＞3644×5‰＝18.22(万元)

业务招待费调增计税所得额＝60－18.22＝41.78(万元)

新产品研究开发费用，加计扣除80万元的50%，即40万元调减应纳税所得额。

业务9,购入并使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产设备，按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免。企业购进安全生产设备，取得增值税专用发票，相应的进项税额已经抵扣，安全生产设备投资额应该为不含增值税的价款，即100万元。业务10,企业发生的合理的工资薪金支出可以在税前扣除，工会经费税前扣除限额为160×2%＝3.2(万元)，工会经费未超标，可以据实在税前扣除。职工教育经费、职工福利费超标＝(5－160×2.5%)＋(25.4－160×14%)＝1＋3＝4(万元)，调增应纳税所得额4万元。

业务11,将已预缴的企业所得税直接填在主表第34行上，最后计算出年终汇算清缴应补交的企业所得税。

最后填列需要计算填列的各栏数据。

主表第1行：营业收入：3644万元

主表第2行：营业成本：608万元

主表第3行：营业税金及附加：2271.31万元

主表第4行：销售费用：300万元

主表第5行：管理费用：385.4万元（353.6+31.8=385.4万元）

主表第6行：财务费用：14.58万元

主表第10行：营业利润：64.71万元

主表第13行：利润总额：64.71万元

主表第14行，纳税调整增加额：312.03万元(260＋6.25＋41.78＋4＝312.03万元)

主表第15行：纳税调整减少额：40万元

主表第20行：加计扣除：40万元

主表第23行：纳税调整后所得：336.74万元(64.71＋312.03－40＝336.74万元)

主表第25行：应纳税所得额：336.74万元

主表第26行：税率25%

主表第27行：应纳所得税额：84.19万元(336.74×25%＝84.19万元)主表第29行：抵免所得税额：10万元(100×10%＝10万元)

主表第30行：应纳税额：74.19万元

主表第33行：实际应纳所得税额：74.19万元

主表第34行：减：本年累计实际已预缴的所得税额：15万元

主表第40行：本年应补退的所得税额：59.19万元(74.19－15＝59.19万元)

第三篇：2011年注册税务师《税务代理实务》考前冲刺试卷-中大网校[范文模版]

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2011年注册税务师《税务代理实务》考前冲刺试卷(1)总分：100分

及格：60分

考试时间：150分

一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）

(1)某软件生产企业为居民企业，2010年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费是10万元，工会经费支出5万元，取得工会专用拨缴款收据，2010年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。

(2)下列关于涉税服务业务报告的基本操作程序，表述错误的是（）

(3)纳税人应在发生费用或支出时，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面，事前作出安排，以求符合政策规定，在计税前扣除，属于采用税收筹划中的（）。

(4)某电器公司2010境内经营应纳税所得额为33000万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。日本分支机构当年应纳税所得额1600万元，其中电器销售所得1000万元(日本规定税率为20%)，转让商标权所得600万元(日本规定的税率为30%)；美国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中电器经营所得300万元(美国规定的税率为30%)，房产租金所得100万元(美国规定的税率为20%)。该公司当境内外所得汇总缴纳的企业所得税为（）万元。

(5)对国家税务总局作出的具体行政复议不服的，应当向（）申请行政复议。

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(6)某软件开发企业，为增值税一般纳税人，2010年3月销售自行开发生产的软件产品取得不含税销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税税额为2346元；支付运费600元，取得的运输企业开具的运费发票上列示：运输费用500元，保管费6.0元，装卸费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为（）元。

(7)中国公民李某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过公益性社会团体捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为（）元。

(8)在企业税收筹划中，采用分期收款、赊销或代销方式销售货物而不采用直接销售方式，是采用税收筹划的（）方法。

(9)2010年6月，税务机关到B企业进行增值税涉税检查时，发现B企业2月份在销售货物时，为对方企业代垫运费12万元(相关业务款项尚未收回)，计人当期的销项税额1.74万元，经过检查原始凭证发现，B企业代垫运费的原始发票，注明的单位名称为 B业的客户方，且B企业已经将发票转给了客户，将发票复印件作为原始凭证留存，则B企业涉及的会计调整分录为（）。

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(10)接上题，对以上案例进行税收筹划，采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，应纳消费税税额为（）元。

二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，错选或多选均不得分；少选，但选择正确的每个选项得0．5分。）

(1)以下纳税人发生的事项，涉及办理变更税务登记的有（）。

(2)根据《征管法》的规定，下列情形中税务机关有权核定其应纳税额的有（）。

(3)下列关于房产税征税规定的论述中正确的有（）。

(4)2010年7月份，税务机关对所属纳税人进行定期检查时，发现甲企业2010年4月份的应纳增值税款10万元，至今没有缴纳，同时发现企业有以下事项，则该项税款可以优先于（）事项中的债权执行。

(5)下列所得中，可以享受免征个人所得税的有（）。

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(6)“以前损益调整”科目的借方发生额反映企业（）。

(7)某个人独资企业，计算个人所得税时，以下说法中正确的有（）。

(8)某国税税务管理分局的税源管理科及税收管理员对其管理(或监管)的某中国石化集团所属的炼油厂进行纳税评估时，炼油厂应纳(应代扣)的下列（）税种应纳入纳税评估对象。

(9)下列企业涉税会计核算处理正确的有（）。

(10)对于一般纳税人出现以下（）情形的，税法规定不得领购使用增值税专用发票。

三、简答题（共6题，每题6分）

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(1)简述注册税务师对土地增值税扣除项目金额审查的要点。

(2)

(3)甲市某白酒厂是增值税一般纳税人，受甲企业委托加工一批粮食白酒，甲企业发来粮食成本100000元，白酒厂按合同收取不含税加工费50000元，该批白酒于2010年3月15日生产完成并交付甲企业，共计3吨白酒，该白酒厂挂入往来账结算，未作其他处理，注：假定白酒厂没有同类白酒售价。请问：(1)白酒厂的处理是否正确?并说明理由。(2)如不正确，请作出正确的税务处理。

(4)张某是刚取得税务师执业证书的注册税务师，现就业于某税务师事务所，遇到如下进口业务的审查：甲商贸公司2010年7月从国外进口卷烟4万条(每条200支)，支付买价180万元，支付到达我国海关前的运输费用、保险费用8万元。假设关税税率为30%。请帮助分析：(1)计算进口应纳的各项税金。(2)由买方负担的费用如未包括在该进口货物价格中，应当计人完税价格的有哪些?

(5)说明税务机关准予领购发票的范围。

(6)

四、综合分析题（共2题，第1题18分，第2题16分）

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(1)中大网校

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(2)

答案和解析

一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）(1):D 调整增加所得=15-100×14%+5-100×2%=4(万元)软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。(2):B 在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的有关内容进行沟通。(3):C 纳税人应在发生费用或支出时，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面，事前作出安排，以求符合政策规定，在计税前扣除，这属于税收筹划中的扣除方法。(4):D

(5):B 对国家税务总局作出的具体行政复议不服的，应当向国家税务总局申请行政复议。对于行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提出行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院中大网校

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中大网校引领成功职业人生的裁决是终局裁决。(6):B 应纳税额=68000×17%-2346-500×7%=9179(元)实际税负=9179÷68000=13.5%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。实际应负担税额=68000×3%=2040(元)(7):C 向农村义务教育的捐赠可以全额扣除；向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。翻译收入缴纳的个人所得税=[20000×(1-20%)-6000-4800]×20%=1040(元)(8):C(9):D 增值税-般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费-增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。本题中的代垫运费属于符合条件的代垫运费，所以不作为价外费用计算增值税销项税额。(10):D 该公司可按两种酒销售额分别计算应纳消费税税额=50000×(0.5+40×20%)+20×50000×10%=525000(元)。

二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，错选或多选均不得分；少选，但选择正确的每个选项得0．5分。）(1):A, B, C, E 变更税务登记的适用范围主要有：改变名称；改变法人代表；改变经济性质；增设或撤销分支机构；改变住所或经营地点(涉及主管税务机关变动的办理注销登记)；改变生产、经营范围或经营方式；增减注册资本；改变隶属关系；改变生产经营期限；改变开户银行和账号；改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。(2):A, B, C 选项D，关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其应纳税额；选项E，征税成本的大小不是核定应纳税额的理由。(3):A, C, D(4):A, B, D, E 税务机关征收的税款，税款优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。选项C是抵押债权，发生在欠税之前，所以抵押债权应优先受偿。(5):A, B, C, D 选项E，退休后再任职取得的收入按工资收入缴税，不免征个人所得税。(6):B, C, E(7):C, D 选项A是错误的，企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例；选项B是错误的，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在-起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除；选项E是错误的，税务机关仅中大网校

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对未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，进行纳税调整。

(8):A, B, C, E(9):A, B, C, E “应交税费一增值税检查调整”专门账户只适用于税务机关检查调整，税务师事务所对企业的检查相当于自查，并不通过此科目。(10):A, B, D, E

三、简答题（共6题，每题6分）(1):

>(2):

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(3):

>(4):

>(5):

>(6):

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四、综合分析题（共2题，第1题18分，第2题16分）(1):

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(2):

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第四篇：税务代理实务-习题精讲一

前 言

知识点1：考试题型、分值及出题方式

一、考试题型、分值及出题方式

（一）单项选择题（共10小题，每小题1分，共10分）1.对某单一方面的具体规定进行考查。

例：（2005年单选）纳税人有合并、分立情形的应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的应当由（）。

A.合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务 B.合并前的纳税人继续履行未履行的纳税义务 C.合并后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任 D.合并前的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任

2.将与某一知识点相关的多方面规定做为选项，要求考生选择其中正确或不正确的说法。例：（2009年单选）下列关于停业的税务管理，表述正确的是（）。A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年 B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款

C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本 D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存 3.考查考生对于数字的记忆。

例：（06年单选）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到（）。A.五年 B.七年 C.十年 D.无限期

（二）多项选择题（共10题，每题2分，共20分）

一般是把某一方面的相关知识点做为选项，要求考生从中选出正确的或不正确的说法。

例：（06年多选）下列情形中，纳税人应按照“购销合同”适用税率计算缴纳印花税的有（）。A.房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同 B.发电厂与电网的购售电合同 C.书店与出版社的购书协议

D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分

E.财产抵押后将抵押的车辆转移贷款银行而签订的车辆抵债协议

（三）简答题（共6小题，共35分）

1.大部分题目涉及计算税额的规定以及税额的计算、判断企业、税务机关或注册税务师做法的正误。

例：（09年简答）李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。

（1）2008年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上职工平均工资为20000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。（2）2008年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元[（50000-16000）×（1－20%）×20%]。

（3）2008年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税1680元[（2000-800）×20%×7]。

（4）2008年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，第1页

每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（1000-800）×20%×4]。

问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。2.纯文字题目，要求阐述某一方面的规定或正确做法。

例：（2008简答）根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。3.为企业进行纳税筹划

例：（05年简答题）某市机械厂（系内资企业）现有闲置的一台设备和一幢自建房屋（不考虑“建筑业”营业税）。该台设备账面原值为200万元，累计已提折旧100万元，经评估确认评估价值为120万元；该幢房屋账面原值110万元，累计已提折旧50万元，经评估确认评估价值为120万元。机械厂经与有关单位协商约定决定以设备或房屋投资组成联营企业，第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进；第二种方式：以房屋作为投资，设备由联营企业购进。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。假定市机械厂当年盈利，不享受任何税收优惠政策，试比较市机械厂采用上述两种不同方式相关税种的税负差异。（本题不考虑土地增值税）

（四）综合分析题（共2小题，共35分）

1.考查税额计算以及账务处理和账务调整。多种税种都会考到，主要考查增值税、营业税、消费税、个人所得税和企业所得税。

例：（07年综合题）W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下： 1.2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。2.2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

3.2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票己交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

4.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

6.2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

7.2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。问题：

（1）根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

（2）分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额 2.考查补缴税额的计算和账务调整方法。例：（07年综合题）要求：

1.扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨的账务调整分录。

2.正确计算2006年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。

第2页

题目分析：

一、基本情况：甲股份有限公司（内资企业）于2006年1月成立，股本 总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事铝产品生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2007年1月15日受托审核该公司2006年全年的纳税情况。

二、审核资料：

1.7月8日，第10号凭证，投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款 23.4万元，账务处理： 借：在建工程 180 000

贷：银行存款 180 000 借：银行存款 234 000

贷：在建工程 234 000 2.9月13日，第8号凭证，支付职工进修学杂费90 000元。借：管理费用 90 000

贷：银行存款 90 000 3.10月1日，公司签定了一份房屋出租协议（贴印花税票5元），期限2年，月租金为2万元，收到本10-12月租金6万元（已按规定正确交纳了房产税）。借：银行存款 60 000

贷：其他应付款 60 000 4.审核“其他应付款—包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。5.审核“管理费用”账户，其中已记载有如下事项：

（1）技术开发费100万元（经核查上年技术开发费95万元）（2）开办费摊销80万元（系公司开业时的全部开办费）6.审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：

（1）利息支出10万元（系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元）（2）支付金融机构手续费2万元

（3）现金折扣6万元（系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明）。

7.审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益 90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资（30%），按权益法核算，乙企业2006年实现税后净利300万元，乙企业的企业所得税税率为24%。经查询乙公司尚未作2006年的利润分配账务处理。

8.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：（1）税收罚款及滞纳金6万元（2）经济纠纷的诉讼赔偿30万元（3）代付个人所得税税款3万元

三、其他情况说明：

1.全年主营业务收入10 000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。

2.企业所得税税率33%（全年无预缴），营业税税率5%，城市维护建设税率7%，教育费附加3%，印花税财产租赁合同税率1‰，同类同期银行贷款利率6%。

3.增值税按月缴纳，各月“应交税费—应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费—未交增值税”科目。

4.开办费经税务机关批准，按5年摊销。5.题目未涉及的纳税事项，视为全部正确。题目的特点：

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1.资料多 2.涉及税种多

审题方法及解题思路技巧总结

（一）审题方法

（二）解题思路和做题技巧： 1.做题思路和方法：

（1）对于账务调整问题：应不要看企业做的错误分录，而是要先按题目中给定的事项，做出正确分录，然后与企业所作的错误分录进行对比，找出其错误。对找出的错误进行调整，其实就是一个改错的过程，分录中的科目用错了就改为正确科目，数字多记了就将其减少，少记了就将其增加。

（2）计算应补交的各种税金，按照税法规定的计算方法进行计算就可以了。2.做题技巧：

读每一项已知资料时，要同时把这一条的账务调整和税额计算都做出来，这样就读一遍题就把要所有要解决的问题都解决了，在考场上可以节省很多时间。

知识点2：对本习题班的说明

二、对本习题班的说明

《税务代理实务》习题班紧扣2010年本课程的考试大纲要求，旨在为广大考生提供切实有效的应考方向和应试技巧。本课程按照教材章节顺序进行讲解。每一章分为以下几部分：

（一）本章近年考情分析：主要是介绍每一章近年的考试题型及分值；

（二）本章近年考点：列举出近五年本章的具体考点，向考生介绍命题方向及命题角度，使考生了解教材内容转化为试题的方式；

（三）解读大纲要求：复习备考要以大纲为指导。在本课程中列举出每一节中大纲要求熟悉和掌握的内容，并进一步列举具体的重要知识点，使考生在全面复习的基础上明确需要掌握的重点内容；

（四）本章习题讲解：结合大纲要求及历年试题的出题形式和角度设计练习题，题目体现了大纲对知识点的要求以及2010年的新增知识点。在对习题的讲解过程中根据题目的不同特点向考生介绍不同的解题思路及解题技巧。

知识点3：学习方法

三、学习方法

1.全面研读教材，准确理解教材内容，正确运用相关规定解决实务问题。2.在全面复习的基础上，对重要知识点进一步强化掌握。3.将教材中的知识点转变为题目，进而将其转化为分数。4.做一些与试题类型相契合的练习题。

第一章 导论

知识点1：考情、考点及大纲

一、本章近年考情分析

题型主要以单项选择题和多项选择题为主，近三年平均分 4 分。

二、本章近年考点

1.税务代理的法律责任（06年多选）；

2.取得注册税务师资格后2年可进行执业备案（07年单选）； 3.涉税服务业务的内容（09年多选）；

4.委托方不得单方中止代理行为的情形（08年单选）；

第4页

5.注册税务师能否为企业写自查报告，能否以个人名义收款办理涉税鉴证业务，对委托人要求作不实报告的要求应如何处理（09年简答）。

三、解读大纲要求

（一）注册税务师概述——P1 熟悉注册税务师的服务范围。

提示：准确掌握哪些是涉税服务，哪些是鉴证业务。

（三）注册税务师与税务师事务所——P9-10 熟悉我国注册税务师资格的取得和税务师事务所的设立、变更等事宜。提示：掌握注册税务师的备案制度、权利和义务。

（四）税务代理的范围和规则

熟悉税务代理的范围和注册税务师的执业规则

提示：

（1）准确掌握哪些是涉税服务，哪些是鉴证业务——P11（2）注册税务师不得有的行为、出具报告时不得有的行为、拒绝出具有关报告的情形。分注册税务师出具报告时不得有哪些行为与注册税务师不得有哪些行为——P11

（五）法律责任

熟悉税务代理的法律关系与法律责任

提示：（1）书面委托协议

（2）税务代理关系的变更、终止——P13（3）税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形——P13（4）委托方的法律责任——P13（5）注意对罚款数额的记忆——P14（6）有关行为对应的法律责任——P14

知识点2：本章习题

一、单项选择题

1.在税务代理过程中，本应由纳税人或扣缴义务人承担的法律责任（）。A.仍由纳税人或扣缴义务人承担 B.可转嫁给税务师事务所 C.可转嫁给注册税务师 D.纳税人或扣缴义务人不再承担 答案：A 解析：这是由注册税务师行业税收法律责任的不转嫁性决定的。

2.注册税务师在其代理权限内，独立行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的干预，是指注册计师的（）执业原则。A.自愿委托原则 B.依法代理原则 C.独立、公正原则 D.维护国家利益

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E.保护委托人合法权益 答案：C 解析：本题考查独立、公正原则的含义。

提示：对于注册会计师的执业原则还可以这样出题：（1）多选题：执业原则有哪些；（2）单选题：考查某项执业原则的含义。

复习方法：以习题为依托，对教材中与本题有关的知识点进行复习。

3.注册税务师接受委托人的委托，可以以（）的名义代为办理各项税务事宜。A.税务师事务所 B.注册税务师 C.委托人 D.国家税务局 E.地方税务局 答案：C 解析：注册税务师以委托人的名义进行税务代理业务。

4.通过考试取得注册税务师资格证书者，必须在取得证书（）个月内到所在省、自治区、直辖市等的注册税务师管理中心申请办理备案手续。A.1 B.2 C.3 D.4 E.5 答案：C 解析：通过考试取得注册税务师资格证书者，必须在取得证书3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市的注册税务师管理中心申请办理备案手续。5.（）是注册税务师职业道德的灵魂。A.遵法守规 B.诚实信用 C.专业胜任 D.尽职尽责

E.处处维护税务师事务所的利益 答案：B 解析：诚实信用是注册税务师职业道德的灵魂。

提示：对每项职业道德要求含义的解释，可出单选题。尽职尽责包括哪些方面可出多选题。

二、多项选择题

1.下列（）属于涉税鉴证业务。A.办理税务登记 B.建账记账 C.办理纳税申报

D.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证 E.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证 答案：DE 解析：注册税务师可承办下列涉税鉴证业务：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损

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和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。记忆技巧：寻找规律和特点，进行归纳记忆。

2.下列关于注册税务师权利和义务的说法正确的有（）。A.注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料

B.注册税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 C.注册税务师对行政处分决定不服的，可依法申请复议或向人民法院起诉 D.注册税务师对所知悉的委托人的商业秘密负有保密义务 E.注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避 答案：ABCDE 解析：ABC是注册税务师的权利，DE是注册税务师的义务。

3.注册税务师执业时，遇有下列（）情形之一的，应当拒绝出具有关报告。A.委托人示意其作不实报告或者不当证明的 B.委托人故意不提供有关资料和文件的 C.委托人部分相关资料因遗失而无法提供的

D.因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的 E.税务机关不认可本事务所鉴证报告的 答案：ABD 解析：注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：

（一）委托人示意其作不实报告或者不当证明的；

（二）委托人故意不提供有关资料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。4.以下关于税务代理关系确立的说法正确的有（）。A.税务代理关系的确立，应当以双方自愿委托和自愿受理为前提 B.税务代理关系的确立要受代理人、代理范围及委托事项的限制 C.受托代理机构及专业人员必须具有一定资格 D.委托人可以进行口头委托

E.注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理 答案：ABCE 解析：税务代理委托必须签订书面委托协议。

提示：关于委托方的法律责任哪些说法是正确的也可以出多选题，注意不同法律责任规定的罚款金额以及具体行为。

复习方法：要将每一个大方面所涉及的知识点进行归纳。（真题中有多道题都是类似于本题的出法）。5.注册税务师职业道德的基本要求有（）。A.遵法守规 B.诚实信用 C.专业胜任 D.尽职尽责

E.处处维护税务师事务所的利益 答案：ABCD 解析：注册税务师职业道德的基本要求有：遵法守规、诚实信用、专业胜任、尽职尽责。

三、简答题

某省国家税务局拟在2008年8月～10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县（或市）

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税务稽查局。

2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。

按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。问题：

1.王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么？ 2.此项业务王某能否个人收款？并简述理由。

3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理？ 答案：

（1）王某可以代综合超市撰写自查报告，因为自查报告并非税务机构限制税务代理的活动。

（2）王某个人不可以收款，因为该项业务应以税务师事务所名义签订，而且注册税务师不得以个人名义承接业务。（3）委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册税务师应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。

提示：单选题、多选题的选项也可做为简答题的答案，所以考生要注意将教材中的规定应用到解决实际问题当中。

第二章 税务管理概述

知识点1：本章分析、考点和要求

一、本章近年考情分析：

本章近年的考试题型主要是单选题和多选题，有时会考简答题。近三年平均分值4分。本章的考点较多，建议大家把教材看得细一些，全面掌握知识点。

二、本章近年考点：

1.税收保全不包括的物品（05年单选）；

2.合并时尚未缴清的税款由合并后企业缴（05年单选）； 3.纳税人的权利（05年多选）； 4.追征可延长到5年（06年单选）；

5.将店铺转让给他人要办理变更税务登记（0.6年简答）；

6.欠税多少万元以上的纳税人在处置其不动产前应向税务机关报告（07年单选）； 7.不需办理注销税务登记的情形（07单选）； 8.对欠税的处理方法的正误判断（07多选）

9.3年内追征以及追征期可延长到5年的规定（07年简答）10.可实行简易方式申报的纳税人（08单选）11.注销税务登记的事项（08单选）

12.法定代表人变更需进行变更税务登记（09单选）13.强制执行的说法正误判断（09多选）

三、解读大纲要求：

（一）税务管理体制

熟悉我国现行国税、地税税务管理机构的设置及职能划分 提示：掌握哪些税种由国税局征收，哪些税种由地税局征收。P19

（二）税收征收管理程序及要求

1.掌握税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报和纳税评估

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（1）要注意设立、变更、注销税务登记是常考内容，要注意其与实务的结合。另外要注意变更税务登记与注销税务登记的区别。P20-21（2）设立税务登记：30日，15日。变更税务登记：30日。注销税务登记：15日。P20-21（3）领取工商执照（15日内）或发生扣缴义务后（10内）设置账簿，领取工商登记证件后（15日内）将财务会计办法等资料报送税务机关备案。

2.熟悉税务机关征收税款的基本方法，税务检查的基本形式 提示：

（1）纳税申报的具体规定 P23（2）纳税评估的概念（纳税申报后进行）、工作内容、评估对象、方法P24、对评估结果的处理P25-26（3）税款征收的方式P27（4）税款征收措施：P27-28 税务机关有权核定税额的情形P27 纳税人有逃避纳税义务行为的，在规定的纳税期前责令其限期交纳，在限期内发现其有明显转移、藏匿财产的，责令其提供担保；纳税人不担保的，采取税收保全措施；纳税人未在规定期限内缴纳税款，税务机关责令限期缴纳，逾期仍不缴的，强制执行。P28（5）税收优先的规定P29（6）合并、分立的税务处理P29

（三）征纳双方的权利、义务和责任

1.熟悉在征纳关系中税务机关的权利、义务，纳税人、扣缴义务人的权利、义务 提示：

（1）税务机关的权利、义务P30-31 要与第一章中税务代理的法律责任区分开来。（2）纳税人的权利、义务 P31-32（3）掌握纳税人、扣缴义务人的法律责任P33-34 注意各种违反税务管理的行为的含义，在题目中要能准确判断属哪种行为，才能正确进行处理。

知识点2：本章习题

本章习题

一、单项选择题

1.纳税评估过程中，发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交（）处理。A.司法部门 B.其主管部门 C.上级税务部门 D.税务稽查部门 答案：D 答案解析：纳税评估过程中，发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。

2.某企业的法人代表由李某改为张某，应办理（）税务登记。A.设立 B.变更 C.注销

D.不必办理税务登记

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答案：B 答案解析：改变纳税人法人代表的，应办理变更税务登记。3.对纳税人偷税的，（）。

A.由税务机关追缴其不缴或少缴的税款，并处纳税人未缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款 B.由税务机关追缴滞纳金，并处纳税人未缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款

C.由税务机关追缴应纳税款、滞纳金，对税务代理人处纳税人不缴或者少缴税款1倍以上3倍以下的罚款 D.由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，对纳税人处以不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款 答案：D 答案解析：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，对纳税人处以不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款

4.下列关于凭证、账簿的说法不正确的有（）

A.从事生产经营活动的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内设置账簿

B.从事生产经营活动的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内将其财务、会计制度报送税务机关备案 C.除另有规定外，账簿应保存10年

D.生产经营规模小又确实无力建账的纳税人，可聘请有关合法的专业机构为其代理建账和记账 答案：B 答案解析：从事生产经营活动的纳税人应自其领取税务登记证件之日起15日内将其财务、会计制度报送税务机关备案

5.下列关于税款追征权的表述，正确的是（）。

A.因扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征期可以延长到8年

B.因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金

C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少纳税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金 D.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可在3年内追征税款，但不加收滞纳金、罚款 答案：C 答案解析： 注意追征期3年、5年的规定，以及是否加收滞纳金。

6.纳税人有合并、分立情形的应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由（）。A.合并后的纳税人不再继续履行未履行的纳税义务 B.合并前的纳税人继续履行未履行的纳税义务 C.分立后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任 D.合并前的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任 答案：C 答案解析：分立后的纳税人对尚未履行的纳税义务承担连带责任。

二、多项选择题

1.下列应由地税局征收的税种有（）A.增值税 B.营业税 C.消费税 D.个人所得税

E.2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理 答案：BDE 答案解析：A和C由国税局征收。

提示：（1）对此知识点的掌握不限于本题选项中列举的税种。要按教材内容全面掌握。

第10页

（2）对于新增知识点的记忆技巧：增值税由国税局征收，其所得税也由国税局征收；营业税由地税局征收，其企业所得税也由地税局征收。2.税收管理权包括（）A.税种的开征与停征权 B.税法的解释权 C.税法的公布权

D.科目的增减与税率的调整权 E.减免税的审批权 答案：ABDE 答案解析：C属于税收立法权的内容。3.注销税务登记的适用范围有（）A.纳税人解散、破产、撤销的 B.纳税人被吊销营业执照的 C.纳税人因故改变主管税务机关的 D.改变企业类型的 E.改变产权关系的 答案：ABC 答案解析：D、E属变更税务登记的情形。4.关于纳税评估的说法正确的有（）

A.对于汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施 B.开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行

C.纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其重点税种 D.对必须到生产经营现场了解情况的，经批准可到其生产经营地调查核实 E.纳税评估报告和纳税评估工作底稿可作为行政复议的依据 答案：ABD 答案解析：C：纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其所有税种。E：纳税评估报告和纳税评估工作底稿是税务机关的内部资料，不可作为行政复议的依据。5.下列属税务机关实施税收保全措施的有（）。

A.书面通知纳税人开户行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 B.口头通知纳税人开户行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 C.扣押、查封 税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产 D.书面通知其开户行从其存款中扣缴税款

E.扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值上当于应纳税款的商品以抵缴税款 答案：AC 答案解析：实施税收保全措施必须书面通知开户行。DE是强制执行的措施。6.《税收征管法》规定，纳税人应享有的权利包括（）。A.享受国家税法规定的减免税优待

B.对税务机关的具体行政行为有申请复议和提起诉讼的权利 C.依法申请退回多缴的税款

D.认为税务机关的具体行为不当，纳税人有权要求税务机关赔偿 E.申请延期申报和延期缴纳税款 答案：ABCE 答案解析：认为税务机关的具体行为不当，致使纳税人的合法权益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关赔偿

三、简答题

第11页

李某2010年1月20日创办了一个生产数码产品的工厂，已办理了工商营业执照。投产后由于尚未打开销路，所以产品没有销路，李某的工厂在两个月内一直未取得销售收入。直到2010年3月18日李某尚未办理税务登记，他的理由是他还未取得销售收入，所以不必办理税务登记。请问李某的想法正确吗？税务机关应对此如何处理？ 答案：李某的想法不正确。

根据税务登记的时限要求，从事生产经营活动的纳税人应在领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关办理税务登记。李某已超出30天还未办理税务登记，是违反了税务管理规定的。

税务机关应责令其限期改正。逾期不改正的，税务机关可提请工商行政管理机关吊销其营业执照。提示：此题是将税务登记与纳税人违反税务管理规定的内容结合起来出的。简答题还可以出变更税务登记和注销税务登记的案例。

第三章 税务登记代理实务

知识点1：本章分析、考点和要求

一、本章近年考情分析：

本章的题型以单选、多选题为主。近三年平均分值2 分。

二、本章近年考点：

1.办理税务登记的有关规定（05年简答题中的一问）2.停业的税务管理（09年单选）

提示：本章的一些内容已在第二章讲过，相关考点我们已将其归入第二章中，如税务登记、变更登记、注销登记。

三、解读本章大纲：

（一）企业税务登记代理实务 掌握代理企业税务登记的操作要点 提示：

（1）代理登记操作规程中，注意： 30日。（从哪天起30日。P36）（2）变更税务登记的情形P37（3）停业、复业登记管理规程P41（4）注销税务登记的情形P42

（二）掌握代理增值税一般纳税人认定登记的操作要点（1）变化内容：

小规模纳税人的标准：工业50万元以下，商业80万元以下。（2）税务登记证副本由企业存档P45

知识点2：本章习题

本章习题

一、单项选择题

1.甲公司于两年前成立，原开户行是工商银行，现欲改为招商银行，需办理（）税务登记。A.设立 B.变更 C.注销

D.不需办理任何类型的税务登记 答案：B 答案解析：改变开户银行的，应办理变更税务登记。2.关于办理税务登记的说法不正确的有（）。

A.纳税人税务登记内容发生变化的，应向原税务登记机关申报办理变更税务登记

B.纳税人按规定不需在工商行政管理机关办理变更登记的，应自税务登记实际发生变化之日起30内到原税务机关申

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报办理变更税务登记

C.税务机关应自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记

D.纳税人如需办理工商和税务登记变更的，应办理税务登记变更之后再办理工商变更 答案：D 答案解析：应在办理工商变更之日起30日内申报变更税务登记。

二、多项选择题

1.下列关于从事生产、经营的纳税人办理税务登记的规定正确的有（）。

A.从事生产、经营的纳税人领取临时工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本

B.从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本

C.有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起15日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本

D.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本

E.从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起15日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本 答案：ABD 答案解析：C选项中的15日应为30日。E选项中的15日应为30日。提示：税务登记的天数均为30天，要注意是从哪天起30天。

三、简答题

个体工商户张某是实行定期定额征税的纳税人，2009年2月12日办理了停业登记。问：张某应在什么时间之前复业？需要办理哪些复业手续？ 答案：

张某应在2010年2月12日前复业，因其停业期不得超过一年。

张某应于恢复生产经营之前，向税务机关审报办理复业登记，如实填写《停业复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。

第四章 发票领购与审查代理实务

知识点1：本章分析、考点和要求

一、本章近年考情分析：

本章题型以客观题为主，近三年平均分值为2分。

二、本章近年考点：

1.（05年单选）批量供应领购发票的方式适用范围

2.（07年简答题中的一问）发生临时收入，申请税务机关代开发票的规定。3.（07年单选）由付款方向收款方开具发票的情形； 4.（07年单选）运费准予扣除的项目 5.（07年多选）货运发票抵扣的规定

6.（08年单选）开具、使用发票的说法正误判断。

7.（08年简答）能否开具专用发票的规定以及发票丢失如何取得进项税额抵扣凭证。8.（08多选）运费抵扣计算的基数。9.（09年多选）在地税局领购的发票种类。

三、解读大纲要求：

（一）熟悉发票领购操作规定

第13页

1.不得开具增值税专用发票的情形，P50-51。

2.货运发票：未经税务机关认证的，不得作为抵扣凭证P51；开具货运发票的规定P52；货运发票的抵扣问题P53。3.发票领购的适用范围、领购手续P53。4.代理领购发票、代理统印发票的要点：P54

（二）熟悉发票填开的具体要求和操作要点 1.发票开具的具体要求P55 2.不得开具增值税专用发票的情形P56

（三）发票审查代理实务

1、熟悉代理审查增值税专用发票、普通发票的基本内容

2、掌握代理审查发票的操作要点

提示：增值税专用发票的问题大家要熟悉税一教材中的相关规定。

知识点2：本章习题

本章习题

一、单项选择题

1.下列可以作为增值税抵扣凭证的发票有（）

A.（新）纳税人取得2009年1月1日后开具的废旧物资专用发票 B.一般纳税人购进钢材取得的普通发票

C.一般纳税人取得货运发票，至发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束前尚未申报抵扣 D.一般纳税人购进货物取得专用发票且在规定时间之内申报抵扣 答案：D 解析：纳税人取得2009年1月1日后开具的废旧物资专用发票、一般纳税人购进钢材取得的普通发票不得抵扣。一般纳税人取得货运发票，至发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣。2.关于发票领购的说法正确的有（）A.纳税人在领取发票后办理《税务登记证》

B.单位或个人办理变更、注销税务登记不用办理发票和发票领购簿的变更和缴销手续 C.不需办理税务登记的单位，可由税务机关代开发票

D.对于跨地区从事临时经营活动的单位和个人，税务机关可要求其缴纳不超过20000元的保证金 答案：C 解析：纳税人在办理《税务登记证》后领取发票。单位或个人办理变更、注销税务登记应同时办理发票和发票领购簿的变更和缴销。对于跨地区从事临时经营活动的单位和个人，税务机关可要求其缴纳不超过10000元的保证金。3.一般纳税人取得了货运发票，列明运费10000元，建设基金200元，装卸费100元，则可以抵扣的增值税为（）元。A.714 B.721 C.670 D.780 答案：A 解析：（10000＋200）×7%＝714（元）提示：此题可以出成简答题的形式。

二、多项选择题

1.财务制度不太健全、规模不太大的纳税人适用（）发票购领方式。A.交旧购新

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B.验旧购新 C.限量供应 D.批量供应 E.无限量供应 答案：AB 解析：批量供应主要适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳税人。2.对于发票的开具使用，以下说法错误的是（）。A.未发生经营业务一律不得开具发票 B.单位和个人不得转借、转让或者代开发票 C.发票只能由收款方开具

D.采用分期付款方式销售货物，应在收到款项当天开具发票 E.未经批准，不得携带发票出境 答案：CD 解析：特殊情况下（两条）可由付款方开具发票。采用分期付款方式销售货物，应在合同规定的收款日期当天开具发票。

第五章 建账建制代理记账实务

知识点1：本章分析、考点和要求

一、本章近年考情分析：

本章题型主要是客观题。近三年平均分值为1 分。

二、本章近年考点：

1.（08年单选）关于代理建账记账业务的说法正误的判断 2.（09多选）个体工商户不能税前扣除的项目

三、解读大纲要求

（一）熟悉代理建立简易账或复式账的基本要求P61

（二）熟悉代理建立财务制度的基本内容P62-63

（三）熟悉代制记账凭证、代作账务处理、代理编制会计报表的操作规范P63-65 提示：此处结合会计知识进行掌握。

知识点2：本章习题

本章习题

一、单项选择题

下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证

B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目 C.注册税务师不得代理客户进行对账和结账工作 D.注册税务师可代理登记银行存款日记账 答案：A 解析：注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，注册税务师代理记账但代客户制作原始凭证。银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记。注册税务师可代理客户进行对账和结账工作。

二、多项选择题

1.下列情形中，（）的个体工商户应设立复式账。

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A.注册资金在20万元以上的

B.销售增值税应税劳务的纳税人销售额在15 000元以上 C.从事商业零售月销售额在80 000元以上的

D.从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60 000元以上 E.服务业纳税人月营业额在40 000元以上 答案：ACDE 2.个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（）。A.用于个人和家庭的支出 B.赞助支出 C.分配股利 D.经营性支出

E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分 答案：ABCE 解析：个体工商户的经营性支出可在税前扣除。

3.注册税务师为个体工商户代建复式账簿，在办理个人所得税申报时，可代为编制（），报送主管财税机关。A.资产负债表 B.应税所得表 C.留存利润表 D.现金流量表 E.利润表 答案：ABC 解析：注册税务师为个体工商户代建复式账簿可代为编制资产负债表、应税所得表、留存利润表。

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第五篇：2013年注册税务师考试《税务代理实务》考前冲刺试卷-中大网校

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2013年注册税务师考试《税务代理实务》考前冲刺试卷(3)总分：100分

及格：60分

考试时间：120分

一、单项选择题(共10题。每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)

(1)行政复议期间，下列情形中，行政复议终止的是（）。

A.申请人丧失行为能力，尚未确定法定代理人 B.作为申请人的公民被宣告失踪 C.申请人的法人资格终止 D.申请人死亡，无近亲属

(2)甲因未按规定提供纳税担保，税务机关依法对其采取税收保全措施时，下列财产和用品不在保全措施范围之内是（）。

A.甲居住的豪华住宅 B.甲母亲家中的衣柜 C.甲拥有的古玩字画

D.甲接送小孩上学必需的小汽车

(3)下列业务需要通过“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目进行核算的是（）。

A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目 B.本期收到的出口货物增值税退税额 C.当月购进的材料发生退货 D.自产的产品用于集体福利

(4)某外贸企业2012年10月外购商品一批，支付价款(价税合计)7000万元，其中40%内销，取得不含税收入3000万元，外销60%，取得收入6000万元。则税务机关核定的应退税款是（）万元。(增值税税率17%，退税率13%)A.77778 B.742 C.780 D.46

(5)某国有企业2012年境内所得1200万元，境外所得(均为税后所得)有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得42．5万元。已纳税7．5万元(甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定)。则2012年该国有企业应纳企业所得税（）万元。

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A.300 B.305 C.308 D.316

(6)某生产企业2012年8月内销货物600万元，当月取得增值税专用发票10张，经过认证当月可以抵扣的进项税额是200万元，当月外销货物离岸价为1000万元。该货物的增值税税率是17%，退税率是13%。可能涉及的会计分录是（）。

A.借：其他应收款

130

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

B.借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

其他应收款

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

C.借：库存商品40

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

D.借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

(7)注册税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理中正确的是（）。

A.将超过贷款期限加收的罚息作为利息支出在房地产开发费用中扣除

B.企业开发住宅和别墅，贷款分别向建设银行和工商银行借入，财务上将利息按借款单位核算，在计算房地产开发费用时，采用了“(地价款+房地产开发成本)×5%以内+全部借款利息支出”的公式计算

C.企业在计算开发成本时，将拆迁补偿费、建筑安装工程费计入其中 D.将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税

(8)根据有关税收法律、法规的规定，以下需要办理税务登记的是（）。

A.某公司职员李平在单位从事销售工作 B.某工商局王局长的夫人，在市区开设餐厅

C.某市审计局张处长，受审计局领导委派去下属审计机构讲课 D.某农民将自己耕种的蔬菜带到城市集贸市场销售

(9)甲公司发生分立，成立了A公司与B公司。对甲公司未缴清的税款，以下说法正确的是（）。

A.A公司与B公司不需要履行未履行的纳税义务，由甲公司股东继续履行

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B.由甲公司股东继续履行，A公司与B公司承担连带责任 C.A公司和B公司对未履行的纳税义务承担连带责任

D.A公司和B公司履行未履行的纳税义务，甲公司股东承担连带责任

(10)临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，可以（）领购开具发票。

A.凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关申请

B.凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》和保证人提供的保证，向经营地税务机关申请

C.凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》和2万元的保证金，向经营地税务机关申请

D.凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》在经营地报验后，向注册地税务机关申请

二、多项选择题(共10题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)

(1)行政复议期间允许行政复议中止的情形有（）。

A.作为申请人的公民下落不明的

B.案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的 C.申请人与被申请人按规定达成和解

D.申请人身患重病暂由他人代理相关事项的

E.因自然灾害，致使复议机关暂时无法调查了解情况的(2)纳税人取得的以下所得不是按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有（）。

A.单位为职工个人购买商业性保险

B.集体企业改制时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产 C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房 D.个人在任职单位取得公务交通、通讯补贴收入 E.个人取得的公司股票分红收入

(3)以下作为业务招待费的扣除限额的计算基数的有（）。

A.甲企业将外购设备用于捐赠给养老院

B.乙生产企业处置不使用的房产取得的净收益 C.丙汽车服务公司出租汽车

D.丁高新技术企业取得的政府补助

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E.戊生产企业出租仓库给外单位使用

(4)下列个人收入，符合个人所得税法的有关规定的有（）。

A.王某不在A公司任职，但担任A公司董事取得的收入，应按“劳务报酬所得”征税 B.任职于B报社的编辑因在本报社发表作品取得的收入，应按“稿酬所得”征税 C.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，免征个人所得税

D.张某是个体工商户，2012年12月为儿子结婚购奥迪轿车一辆，价值40万元，购车款应按“个体工商户生产经营所得”计税

E.刘某承包一国有餐饮企业，饭店不变更工商登记，应先缴纳企业所得税再就承包经营所得缴纳个人所得税

(5)下列选项中，应缴纳印花税的有（）。

A.电网与电网之间签订的购售电合同

B.采用分级核算的单位，财会部门设置在车间的明细账 C.张某将自己的财产赠送给学校所立的书据 D.电网与用户之间签订的供用电合同 E.企业与银行签订的贴息贷款合同

(6)某注册税务师在对某企业进行所得税汇算清缴鉴证业务时，发现企业涉及企业重组业务，以下说法正确的有（）。

A.企业法律形式改变属于企业重组

B.非股权支付对应的资产转让所得或损失＝(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)C.在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并当年的应纳税所得额(亏损计为零)计算

D.在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算

E.在特殊性税务处理下，企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定

(7)下列业务中，应当填报在《企业所得税纳税申报表》主表中的“营业成本”中的有（）。

A.某生产企业对外出租包装物，缴纳的营业税、城建税及教育费附加 B.企业生产产品销售对应的成本

C.某商业企业用于对外捐赠的产品成本

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D.用于抵债的货物成本

E.生产企业出租无形资产的累计摊销

(8)下列经济业务中，符合发票管理规定的有（）。

A.销售的货物全部属于免税项目者不得领购开具专用发票 B.自制发票仅限于普通发票

C.某企业当期增值税专用发票不够开具，向关联企业借用专用发票

D.某企业按实际金额在发票联开具，存根联及记账联的数据小于实际金额的方式开具发票 E.某商业企业零售劳保用品，应购货方的要求，开具了增值税专用发票

(9)下列关于税收规定说法不正确的有（）。

A.欠缴税款在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者其他资产以前，应当向税务机关报告

B.欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，税务机关可以依法行使撤销权 C.欠缴税款的纳税人放弃到期债权的，税务机关可以依法行使代位权

D.纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务

E.欠缴税款的纳税人以明显不合理的低价转让财产的，受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依法行使撤销权

(10)某生产灯具的个体户，当月应纳税款10万元，以下相关情况的处理正确的有（）。

A.若该纳税人被税务机关有根据认为有逃避纳税义务行为，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税款

B.若纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经市以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收保全措施

C.扣押纳税人价值10万元的灯具系税收保全措施

D.查封纳税人仅有的一套价值70万元的住房用于税收保全

E.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人银行账户内全部的20万元存款用于税收保全

三、筒答题(共8题，第3、8题5分，第1、2、5题6分，第6、7题7分，第4题8分)

(1)爱达公司属于高科技公司，产品更新换代的速度较快，符合税法中固定资产加速折旧的要求。2010年12月底，购入一项新固定资产，原价为10000元，预针使用年限为5年，预计净残值200元。问题：公司计划在双倍余额递减法和年数总和法之间来选择计提折旧的方法，试比较何种方法能更大程度的给企业带来税收利益。(考虑资金的时间价值)。(资金成本利润率为5%，复利现值系数见下表所示)5%复利现值系数表

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(2)李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费1万元，购置后一直对外出租。2012年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为80%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。(2)李某转让商铺应缴纳的印花税。(3)李某转让商铺应缴纳的土地增值税。(4)李某转让商铺应缴纳的个人所得税。

(3)A公司为一综合性的商业零售企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2012年3月发生下列事项，请分析流转税的处理(计算过程及结果四舍五入保留两位小数)：(1)当月平价销售电器，收到供货方返利款50000元。(2)2012年1月销售货物30000元，发货的同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回。(3)将上月购进的成本为15000元小家电用于职工福利。(4)本月购进货物28000元用于对灾区捐赠(同类产品售价为30000元)。(5)商场内设独立核算的啤酒屋，自制啤酒1吨，取得零售销售收入20000元。(6)当月向某供货方收取进场费100000元。

(4)A公司为一综合性的生产企业，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2012年3月发生下列事项，请依次分析流转税的税务处理：(1)当月销售货物收款50000元，未开具发票；(2)2012年1月销售货物一批，发货同时开具了增值税专用发票，发票上注明销售额为30000元，本月初该批货物因质量问题被退回，按规定程序开具了红字专用发票；(3)上月购进的原材料中有15000元用于企业新办公楼的工程建设，进项税额已经抵扣；(4)本月中大网校

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将自产货物20000元(市场不含税价格22000元)用于对灾区捐赠；(5)将自产的产品用于本企业对外营业的大酒店，该产品的生产成本5200元，对外的市场零售价8500元；(6)将上月外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品(不含税购进价4000元)用于职工福利。

(5)某食品生产企业2012年5月份成立，领受工商营业执照正本、副本各1件，税务登记证正本、副本各1件，土地使用证1件。卫生许可证1件，2012年9月因工商营业执照正本丢失，企业暂用副本代替使用；设置账簿20本，其中一本是资金账簿，记载实收资本为2800万元，资本公积金额为200万元；签订了材料采购合同200万元，但因各种原因未能履行；签订以物易物合同销售货物500万元，对方以相同金额货物交换。请计算该企业2012年应缴纳的印花税。

(6)张某于2012年1月1日在市区内开办了一家餐馆，为个人独资企业。2012年末，自行核算该餐馆2012年营业收入为88万元，各项成本费用支出合计84万元，其中包括：(1)租赁办公室兼住房一套，在支出总额中列支当年租金共计3．6万元；(2)支出总额中列支了张某的工资费用共计10万元；(3)支出总额中列支了5名雇员的工资费用共计8万元；(4)支出总额中列支业务招待费6万元。要求：根据上述资料，计算2012年餐馆经营所得应缴纳的个人所得税。

(7)注册税务师王某在对某房地产企业2012年所得税汇算清缴鉴证时，发现房地产企业投资收益列支以下情况，请分别判断以下投资收益应补税的金额：(1》2012年5月购买A上市公司发行股票50万股，企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益4万元。A公司所得税税率为200A；(2)2012年2月以货币资产150万元，购买在深交所上市B公司股票，投资比重为2%，2012年5月B公司股东大会决定分配现金股利2500万元。房地产企业按持股比例确认投资收益。B公司企业所得税税率为22%；(3)2012年位于深圳的子公司分回利润85万元，房地产企业按此金额确认为投资收益。子公司企业所得税税率15%。

(8)某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2012年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱，200支/条)，M企业每箱收取加工费0.1万元(不含税)，当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。(说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。)要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算M企业当月应当代收代缴的消费税。(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。(4)计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。

四、综合分析题(本题20分)

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(1)某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2012年12月有关生产经营业务如下：(1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。(2)销售8型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，另给予特约经销商2%的折扣，开具了红字折扣发票。(3)将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。(4)购进机械设备取得增值税专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。(5)当月购进原材料取得增值税专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元，取得运输发票。(6)从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关代开的增值税专用‘发票注明价款20万元、进项税额o.6万元，支付运输费用2万元并取得运输发票。(7)当月因管理不善损失库存外购原材料金额35万元(其中含运输成本2.79万元)，直接计入“管理费用”账户损失为40.95万元。2011年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下： ①申报缴纳的增值税＝[430+600×(1-2%)+50]×17%-[3.4+102+(20+5+3)×7%+0.6-35×17%]＝181.56-102.01＝79.55(万元)②申报缴纳的消费税＝[430+600×(1-2%)+503×9%＝96.12(万元)(说明：该企业生产的小汽车均适用9%的消费税税率，C型小汽车成本利润率8%)根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数。(1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?简要说明理由。(2)计算2012年12月该企业应补缴的增值税。(3)计算2012年12月该企业应补缴的消费税。(4)假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如何处理?

答案和解析

一、单项选择题(共10题。每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)(1):D

选项A、B，行政复议中止；选项c给出的条件不全面，如果申请人的法人资格终止，尚未确定其权利义务承受人的，行政复议中止，如果确定了其权利义务承受人，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的，行政复议终止；选项D，行政复议终止。(2):B 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。

(3):C

选项A应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算；选项B应通过“其他应收款——应收出口退税款(增值税)”科目核算；选项C应当通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”的红字反映；选项D应通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算。

(4):D

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外贸企业出口货物，增值税采取先征后退的办法，应退税额为外贸企业外购货物的不含税价格与退税率的乘积。应退税额＝7000÷(1＋17%)×60%×l3%＝466．67(万元)

(5):B 应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。

甲国所得按我国税法规定应纳税额＝[120÷(1－40%)＋51÷(1－15%)]×25%＝65(万元)；在甲国已纳税额＝120÷(1－40%)×40%＋51÷(1－15%)×15%＝89(万元)，不用补税。

乙国所得按我国税法规定应纳税额＝(42．5＋7．5)×25%＝12．5(万元)，应补税额＝12．5－7．5＝5(万元)

2012年该国有企业应纳企业所得税＝l200×25%＋5＝305(万元)(6):B

应纳增值税税额＝600×17%－[200－1000×(17%－l3%)]＝－58(万元)。免抵退税额＝l000×13%＝l30(万元)。应退税额＝58(万元)，免抵税额＝l30－5872(万元)

(7):C

超过贷款期限的利息部分和加收的罚息不允许作为利息支出在房地产开发费用中

扣除，选项A错误；借款利息不能按项目分摊的，开发费用按(地价款＋开发成本)×10%以内计算扣除，选项B错误；对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。

(8):B

国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩不用办理税务登记。选项B属于个体经营，应当办理税务登记。

(9):C

纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

(10):B

选项A错误，没有说明提供纳税担保；选项C错误，保证金应当是不超过l万元；选项D错误，应当在经营地税务机关申请。

二、多项选择题(共10题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)(1):A,B,E 中大网校

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选项c属于行政复议终止的情形；选项D应该是继续进行行政复议。

(2):B,C,E

选项B，属于“工资、薪金所得”项目，但暂缓征收个人所得税；选项C，按“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税；选项E，个人取得的公司股票分红收入，按“股息红利所得”缴纳个人所得税。

(3):A,C,E

处置房产取得的净收益、以及取得的政府补助均属于营业外收入，不作为销售(营业)收入的组成部分。

(4):A,C,D,E

任职于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

(5):A,B

选项C，财产所有人将财产赠与政府、社会福利单位、学校所立的书据免征印花税；选项D，电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税；选项E，企业与银行签订的贴息贷款合同免征印花税。

(6):A,B,D,E

选项C是错误的，正确的是：在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。

(7):B,D,E

主表中的“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计账；选项A，企业对外出租包装物缴纳的营业税、城建税及教育费附加应填入“营业税金及附加”栏内；选项C，企业用于对外捐赠的产品成本应该填入“营业外支出”栏内。

(8):A,B,E

选项C，借用其他企业专用发票是违反规定的；选项D，发票的全部联次应一次性复写或打印，内容完全一致，企业的行为属于未按规定开具发票。

(9):A,B,C 中大网校

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欠缴税款在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，税务机关可以依法行使代位权。欠缴税款的纳税人放弃到期债权的，税务机关可以依法行使撤销权。

(10):A,C 选项B，若纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收保全措施；选项D，个人维持生活必需的住房不在税收保全措施范围内；选项E，书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款，20万元远远大于应纳税款10万元，所以，不符合规定。

三、筒答题(共8题，第3、8题5分，第1、2、5题6分，第6、7题7分，第4题8分)(1):

(1)采用双倍余额递减法计提折旧年折旧率＝2/5×100%＝40%

第1年应提的折旧额＝l0000X40%＝4000(元)

第2年应提的折旧额＝(10000-4000)×40%＝2400(元)

第3年应提的折旧额＝(6000-2400)×40%＝l440(元)

从第4年起改按平均年限法(直线法)计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额＝(10000-4000-2400-1440-200)/2＝980(元)

现值之和＝4000×0.952＋2400×0.907＋1440×0.863＋980×0.822＋980×0.783＝8800.42(元)

(2)采用年数总和法计提折旧

年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表尚可使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限年数总和。

具体各年折旧金额计算如下表所示：

年数总和法折旧计算表金额

单位：元

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现值之和＝3266.67×0.952+2613.33×0.907+1960×0.863+1306.67×0.822+653.33×0.783＝8757.28(元)从现值来看，采用双倍余额递减法来计提折旧，可以税前扣除的折旧现值最大，能更大程度的给企业带来税收利益。

(2):

(1)应纳营业税、城建税和教育费附加＝(80-50)×5%×(1＋7%＋3%)＝1.65(万元)

【提示】个人转让购置的商铺，余额缴纳营业税。

(2)应纳印花税＝80×0.05%＝0.04(万元)

(3)可扣除项目＝70×80%＋1.65＋0.04＝57.69(万元)

增值额＝80-57.69＝22.31(万元)

增值率＝22.31/57.69＝38.67%

应纳土地增值税＝22.31×30%＝6.69(万元)

(4)应纳税所得额＝(80-50-1-1.65-0.04-6.69)＝20.62(万元)

转让商铺缴纳个税＝20.62×20%＝4.12(万元)(3):

(1)收到平销返利，应冲减增值税进项税额＝50000＋1.17×17%＝7264.96(元)

(2)销售货物因质量问题发生退货的，应当由购买方向其主管税务机关填报《开具红字

增值税专用发票申请单》，购货方主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。作为销售方的A公司凭购买方提供的通知单

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方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额30000×17%＝5100(元)。

(3)购进货物用于职工个人福利，属于进项税额不得抵扣的情况，应当将原抵扣的进项税额予以转出处理，当月进项税额转出＝15000×17%＝2550(元)。

(4)购进货物用于对灾区捐赠的，应按以下顺序确定销售额：本企业同类售价，其他纳税人同类售价，最后才是按组价计算。企业对外捐赠应确认销项税额＝30000×17%＝5100(元)。

(5)商场内独立核算的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。啤酒的消费税额为每吨250元，并应计算缴纳增值税，增值税销项税额＝20000÷1.17×17%＝2905.98(元)。

(6)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税，应纳营业税＝100000×5%＝5000(元)。

(4):

(1)销售货物无论是否开具发票，均应当依法纳税。应计销项税额＝50000÷1.17×17%＝7264.96(元)。

(2)销售货物因质量问题发生退货的，应当由购买方向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，购买方主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。作为销售方的A公司凭购买方提供的通知单方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额30000×17%＝5100(元)。

(3)购进原材料用于在建工程的，应当将原抵扣的进项税额予以转出处理，当月进项税额转出＝15000×17%＝2550(元)。

(4)自产货物用于对灾区捐赠的，应当视同销售，以对外销售的公允价值计算销项税额，应计销项税额＝22000×17%＝3740(元)。

(5)自产产品用于非应税项目的应当视同销售，按不含税的对外市场零售价计算销项税额，应计销项税额＝8500÷(1＋17%)×17%＝1235.04(元)。

(6)外购货物用于职工福利的，应当做进项税额转出处理，应转出的进项税额＝4000×17%＝680(元)。

(5):

(1)权利、许可证照应纳税额＝3×5＝15(元)中大网校

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税务登记证、卫生许可证不用缴纳印花税，营业执照副本作为正本使用的应贴花。

(2)营业账簿中资金账簿应纳税额＝(2800＋200)×0.05%×l0000＝15000(元)资金账簿的应纳税额应该按照“实收资本”和“资本公积”金额的合计数计算贴花。其他账簿应纳税额＝(20－1)×5＝95(元)

(3)材料采购合同属于购销合同，应纳税额＝(200＋500＋500)×0.03%×l0000＝3600(元)

【提示】应税合同在签订时，纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。以物易物合同应按采购和销售两项合同贴花。

应纳印花税合计＝15＋15000＋95＋3600＝18710(元)(6):

(1)租赁办公室的纳税调整为3.6万元。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，不允许在税前扣除。所以，租赁办公室兼作住房的费用不得在税前扣除，一律视同生活费用。

(2)张某工资的纳税调整＝10-0.35×12＝5.8(万元)

(3)雇员工资可以据实扣除。

(4)业务招待费扣除限额88×5‰＝0.44(万元)＜6×60%＝3.6(万元)，实际可以扣除0.44万元。

应纳税调整＝6-0.44＝5.56(万元)

(5)2012年餐馆应纳税所得额＝88-84十3.6+5.8+5.56＝18.96(万元)

张某应纳个人所得税＝18.96×35%-1.475＝5.16(万元)(7):

(1)企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益，不属于税法规定的收入，不存在补税的问题。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

(2)应补税＝2500×2%×25%＝12.5(万元)

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的，但不包括连续持有居民中大网校

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企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

(3)免税的投资收益，不必补税。

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于税法规定的免税收入，即使存在税率差，也不需要补税。

(8):

(1)纳税人委托加工应税消费品，以实际收回的数量作为课税数量。

代收代缴的消费税＝(800÷500×200＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000)÷(1－56%)×56%＋200×250×200×o.003÷10000＝439.55(万元)

(2)应纳消费税为零。

(3)卷烟批发环节适用5%的消费税税率应纳消费税＝320×5%＝l6(万元)

(4)应纳消费税＝l00×320÷80×5%＝20(97元)

【提示】自2012年9月1日起，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

四、综合分析题(本题20分)(1):(1)①交款提货方式销售的汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万元确认为销售收入，企业按照430万元为销售收入计算有误，因此计算的增值税、消费税有误。

②销售给特约经销商的汽车50辆，折扣另外开具发票不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税、消费税有误。根据税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算，企业按照成本价格50万元确认收入有误，所以计算出的增值税、消费税有误。

④企业购进机器设备，处理正确。

⑤装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。

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⑥从小规模纳税人购进货物支付的运费可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。

⑦对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。

损失材料应转出的进项税额＝2.79÷(1-7%)×7%+(35-2.79)×17%＝5.69(万元)

企业多转出了进项税额0.26万元(5.95-5.69)。

(2)2012年12月应缴纳的增值税＝450×17%+102+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×17%-[3.4+102+20×7%+0.6+2×7%-5.69]＝86.74(万元)

应补缴增值税＝86.74-79.55＝7.19(万元)

(3)2012年12月应缴纳的消费税＝450×9%+600×9%+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×9%=99.84(万元)

应补缴消费税＝99.84-96.12＝3.72(万元)

(4)少缴税款合计＝7.19+3.72＝10.91(万元)

该汽车制造企业2012年12月故意少申报缴纳增值税和消费税属于逃避缴纳税款行为。少缴纳增值税和消费税的合计金额为10.91万元，占应纳税额的5.85%，即10.91÷(86.74+99.84)，未构成犯罪，按照税收征收管理法的规定，除补缴税款、滞纳金外，还应由税务机关处以少缴税款50%以上至5倍以下的罚款。

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