第一篇：《税务代理实务》读后感
班级：财管08-8班
学号：14号
姓名：吴炳绪
《税务代理实务》读后感
20世纪80年代中后期，我国部分省份在政府机关的组织下进行了税务代理的试验，1992年9月，我国颁布的（《中华人民共和国税收征收管理法>）（以下简称《征管法》）首次在法律上确定了税务代理制度，1994年9月，国家税务总局制定了（《税务代理试行办法》，1997年上半年，人事部和国家税务总局根据《征管法》及其实施细则，建立了注册税务资格制度。由此可见，在我国税务代理自产生起，就是在政府的主导下进行的。
虽然建立了税务代理制度，但由于实际工作中并没有大量税务代理实务存在，这从开始就注定了税务代理业务产生的先天不足、缺乏“群众基础”；而在税务代理产生之后，市场环境、法律环境等因素又导致税务代理业务的后天不足、缺乏“发展动力”。税务代理在我国的发展路线可以描述为：行政主导产生一立法规范业务一寻找业务一有效需求不足一行业发展陷入困境。
个人认为，无论需求是自主产生，还是被创造出来的，～项代理行为的存在都必须以有效需求存在为前提。有效需求的不足，是我国税务代理行业发展陷入困境的根本原因。
税务代理的现状——以求生存为特征
据有关资料的统计，日本约有859以上的企业委托税务代理机构代办纳税事宜；美国有50%以上的企业和近100%的个人委托税务代理人来代办纳税；澳大利亚约有80%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。
而我国目前委托税务代理机构进行纳税事宜的纳税人仅占9%，这与世界上很多国家相比都有较大差距，主要表现在：由于我国税务代理业的执业范围有限、业务品种单一，代理业务主要局限于传统的代理申报上，代理层次较低，服务质量较差；税务代理业务需求不足，新业务开拓缓慢，代理机构为生存而努力，行业内部竞争激烈，价格恶性竞争严重；对于税务机关依赖过大，要求税务管理机关出台“法定代理”规定，经营风险较高。结果是大部分的税务代理机构常年处于没有客户或客户极少的艰难处境，少部分“生意兴隆”的税务代理机构，则不是完全依靠自身的专业技术和实力，我国税务代理业的发展缓慢与不健康已成为不争的事实。
税务代理定位
按照被代理人的自身能力水平进行分类，一项代理行为的产生主要有两种情形：一是被代理事项的技术因素。当某一事项具有一定的复杂性使被代理人自身无法完成，而需要代理人的工作才能完成时，代理行为就会存在；二是被代理事项的非技术因素。出于被代理人的自身原因，而非被代理事项的复杂性，如时间、精力等种种原因导致无法完成某一事项，代理行为也会产生。例如，企业直接聘请会计的成本大于代理记账的成本，代理记账就自然产生了。就税务代理行为自身而言，技术因素产生的税务代理行为比非技术因素产生的税务代理行为，具有更大的生存机会和不可替代性。
技术因素所导致的代理行为的稳定性，在税务代理发展相对成熟的日本尤其明显。“由于课征对象的不断增加，计算日益复杂，经营者为了其自身的经济利益，无暇全面深入了解和掌握税收法规和会计业务，自然积极寻求税务代理，这使日本从事税务代理的‘税理士’成倍多于国家税务公务人员”。这意味着当我国税收法规的复杂程度，使税务咨询等代理行为成为一个独立的行业存在时，税务代理才可能有良好的基础得以生存和发展。也就是说，税收法规的复杂性是税务代理存在和发展的客观前提。
这是否意味着当税收法规达到足够复杂后，税务代理就会顺利地存在和发展呢？但现实的悖论是：目前税收法规日趋复杂——税务代理并没有存在和发展好。可见，在我国税收法规的复杂与简单，并不能从客观上使纳税人产生对税务代理的需求。究其根源是目前的税收体制并没有对税收法规的复杂性予以正面的反馈：其一是税收法规的复杂性并不意味着其明确性，反而是过于庞杂。这与我国经济发展迅速，新情况、新问题不断出现是密不可分的。因此，即使税务代理，有时也无法给纳税人带来正确的结论和明确的操作方法。税务代理的权威性不强，纳税人对委托代理的需求自然也就不大。其二是税务机关的“自由裁量权”寻租要求。税收法规本身的不明确性，自然会使管理部门的“自由裁量权”过大，而这很容易导致纳税人对于权力的“求租”行为和管理部门的“寻租”行为。
我国的税务师行业从80年代发展至今已有十几年的历史，尤其是在脱钩、改制整顿重组近五年来在国家税务总局和全国各级税务机关的管理和推动下，全国的税务师事务所由原来的几十家发展到现在的2600多家，从业人员已有十万多人，具有注册税务师7万多人，其中执业税务师2万多人，非执业注册税务师5万多人。全国各地税务师事务所由原来的松散状态逐步走上市场发展的道路。但因为区域差异和其他种种因素，税务代理事业作为新型的知识服务型中介行业发展很不平横，其中品较好、具备一定经营规模的注册税务师事务所占行业总数的百之十，中等规模效益一般的占百分之七十，能力较差勉强维持业务的百分之二十左右。另外我国的代理的普及率极低，工商企业委托税务代理机构代理税收业务的还不到工商企业的百分之五，而在日本和美国这个比例高达85%和50%以上。尽管这样每年我国税务代理市场的营业额高达 200亿人民币。可见我国涉税市场服务空间有多么广袤发展潜力有多么巨大。针对我国的这种税收代理的特殊现状完善税收代理立法、普及税收代理、加强税收代理意义的宣传就显得尤为重要和迫切。下面个人将从税收代理制度产生原因及现实意义、税收代理业务范围及特点、我国税收代理制度中存在的问题以及解决方法几个方面论我国的税收代理。
税收代理制度是现代国家经济运行的产物，是税收制度发展的必然结果。在现代国家里税收已成为一国财政收入的主要来源，国家用法律和法规的形式确立了国家同其国民（其中包括经济实体，如公司、企业和其他经济组织）之间的债权债务关系。也就是说公民和经济实体向国家缴纳各项税款也是在履行平等主体的债权债务关系。税收的这种“债”的性质决定了国家同纳税人和扣缴义务人之间的关系的平等性。但税收制度中包含了极强的专业性和政策性，这在客观上使得双方形成力量上的失横，因为对政府和国家而言他们在专业性和公共权利上具有明显优势。现代国家理论强调一种平等和和谐，在这种情况下由专门的税务代理人员（一般是具有很强的专业职能的税务师充任）作为纳税人的代理人的税收代理制度便应运而生。税务代理人员用法律赋予他的社会中介地位来为纳税人服务，客观上起到了平衡纳税双方的力量对比的作用。但是实践证明税务代理制度的后现实意义已经远远超过了开始时设计这个制度的本身。税收代理制度不仅维护了纳税人的权利而且也减轻了纳税机关的负担，促进了纳税机关的执法转型；由于税务代理具有贯穿税收征纳的整个过程的特征，使得纳税人在委托了代理人之后可以节省出大量的时间和精力去开创本行业的业务，提高了经济运营效率；又由于税收代理行业市场的广泛性（这一点是不言自明的，因为全民皆是纳税主体）客观上创造了一种新型的就业，这对解决一国的就业提供了巨大的帮助，可以讲税收代理制度维护了一个“三赢”的局面，这是其他任何行业里没有的现象。基于此当今大多数国家都实行税收代理制度，最早推行税收代理制度的国家是日本，日本政府于1942年制定了《税务代理法》，规定了税务代理的地位、性质业务及管理等。此后不久韩国、日本、美国、英国等发达国家均以不同的方式确立了税收代理制度。我国在1994 年《税务代理试行办法》 确立了税收代理制度。
税收代理的业务范围：税收代理的业务范围是指法律规定的税务代理人可以从事的税务代理事项，也就是税务代理人为纳税人、扣缴义务人提供服务的内容。世界各国对税务代理业务的范围的规定因各国税务代理体制的不同而不同，在税务代理业务的大小、保持税务代理业务的垄断性还是开放性上都有不同规定，但基本原理是一致的，即都结合自己的国情、根据税务代理体制设定相应的税务代理范围，而且都注意处理好与会计师、律师等业务范围的关系。
根据现行有关法律的规定，注册税务师不能违反法律、行政法规的规定行使税务机关的行政职能，同时对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不能代理。例如，《注册税务师资格制度暂行规定》明确规定，增殖税专用发票的领购事宜必须由纳税人自行办理，注册税务师不得代理，另外，纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的事宜，注册税务师不得代理。例如，《注册税务师资格制度暂行规定》第26条、第30条都明确规定了注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、行政法规事项的委
托，并有义务对其行为加以制止及报告有关税务机关。
税务代理的特点：税务代理虽然也是一种民事代理，但因为税收代理是一项以专门知识提供社会的中介服务，而且税收代理具有对委托人和国家的“双重忠诚”问题，所以在很多方面出现与民事代理不同的特征，主要表现在以下几个方面：1主体的特定性。税收代理的委托方纳税义务的纳税人和扣缴义务人，而被委托方除具有民法要求的民事权利能力和行为能力外还需具有税收、法律、财会等专门知识。在我国专门从事税收代理的是注册税务师，而且注册税务师必须加入一个经依法批准设立的税务师事务所才能执业。2委托事项的法定性。税务代理的委托事项是由法律规定的，不能委托代理法律规定之外的事项，尤其是法律规定只能由委托方从事的行为或违法的行为。3代理行为的有偿性。民事代理可以是有偿的也可以是无偿的，而税务代理除非法律有特别规定必须是有偿的，否则可能构成理机构之间的不正当竞争。因为税收代理是一种竞争性的垄断行业，税务代理提供的是专家式的智力服务。当然税务代理的费用必须合理，要符合国家法律规定的标准；4税收法律责任的不可转嫁性。税收代理活动是一项民事活动，税收代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理活动中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因还是由于代理人的原因其承担者均应为纳税人和扣缴义务人，而不能因建立了代理关系而转移了纳税人、扣缴义务人应承担的税收法律责任。
在当前经济条件下，税务代理的产生和发展有其客观性和必然性。目前，税务代理行业在国外已经发展成为比较成熟的行业。以欧洲为例，税务咨询业产值占到国民生产总值的近一个百分点，在美国税务咨询业产值在1000亿美元左右；在日本，注册税务师的数量达七万人。我国的税务代理业是随着社会主义市场经济体制的建立而发展起来的一项新事业，其产生和发展壮大对于加强税收管理，保证国家财政收入，维护税收和经济秩序都有着积极的意义。如何借此机会建立、规范和完善税收代理制度以处进税收征管效率更是当务之急，但从我国代理市场现状来看明显与预期相去甚远，主要存在如下问题：
（一）在税收代理资格认定和税务代理人的确认的管理方面存在漏洞。由于我国目前还没有一部完善的税务代理法律，虽然国家税务总局于1994年制订了《税务代理试行办法》，但由于该试行办法的层极较低，还不能从根本上起到宏观调控的作用，加之各税务机关还不能有效地分清办理税收业务的人是税收代理人还是纳税人内部的工作人员，这也使得代理市场的管理出现混乱状态。
（二）税务代理性质定位不清。尽管从1998年8月以来对税务代理行业的清理整顿和脱钩改制工作取得了很好的成绩，但是，我们可以看到这些税务代理公司和税务部门之间在某种程度上还存在千丝万屡的联系，有的人甚至把税务代理公司称作“铲事”公司。这恰
恰反映了税务代理公司的性质的定位不清并且对税收筹划这一概念的理解存在问题。税收筹划的目的是为企业节约开支，而不是为纳税人偷、逃税款。税务代理要遵循合法和有效的原则，这是税务代理取得成功的基本前提，税务代理机构应该做到既要维护国家法律，指导企业依法纳税，又要维护当事人的合法权益。
（三）从事税务代理业务人素质良莠不齐。从事税务代理业务人员要具备以下四项相关素质：1具有独立公正的中介职业立场2具有较强的会计、审计方面的能力；3通晓国家有关税务方面的法律法规和政策；4具有广博丰富的经济领域的知识。但经调查显示，大量规模较小的税务代理公司从开办者到被聘用的人员，大多和相关政府部门都有各种各样的关系，如亲戚、朋友、同学等。这些公司大多数人员没有代理人资格，被聘用的人员也大多没有执业资格。这一现象反映了我国的税务代理无论机构规模、执业人员的素质还是管理制度方面都达不到国家要求的标准，很难适应经济形式的发展的需要和我国加入WTO后的市场竞争环境。
税务代理业是社会主义市场经济中介服务体系中的重要组成部分，伴随着中介也发展而不断发展，也将为整个国民经济的发展注入活力，同时，我国加入WTO已有三年之久，我们的经济体系必须尽快与世界经济接轨，我们将以前所未有的广度和深度参全球经济竞争，国家的产业政策、税收政策和征管方式都将面临重大调整。这对我们税收代理业来讲既是机遇也是挑战。
第二篇：税务代理实务冲刺试卷
2011年税务代理实务冲刺试卷一
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第一大题 ：单选题
1、下列事项中，不可以进行行政复议调解的是（）。A.行政奖励 B.行政处罚 C.税收保全措施 D.确定应税所得率
2、下列关于纳税申报的说法中，错误的是（）。
A.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式 B.纳税人办理了延期纳税申报的，应当在申报期限内先预缴税款
C.纳税人享受定期减税、免税待遇的，在减税、免税期限内应当按照规定办理纳税申报 D.纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，不用进行纳税申报
3、下列属于业务类工作底稿的是（）。A.历年税务检查处理决定书 B.注册会计师的查账报告 C.代理纳税审核的工作记录 D.企业重要的租赁合同
4、下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B.纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”
C.企业按规定应缴的印花税金，应借记“管理费用”，贷记“银行存款” D.增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目5、2010年12月某公司进口卷烟200标准箱，每箱关税完税价格6000元，关税税率25％，该公司应缴纳的消费税为()元。A.100905
B.69405.03
C.890625
D.109050.06
6、某外商投资公司自行申报以30万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给另一无关联公司。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税为（）元。A.6720 B.8400 C.9000 D.14000
7、某注册税务师2011年3月对企业2010年纳税审核时，发现企业在2010年12月份结转完工产品成本时，多结转成本20000元，进一步检查出、入库凭证等原始凭证时，确定该批产品已经在2011年3月出售了50%，则该企业在2011年的调整分录为（）。A.借：生产成本
20000
贷：库存商品
20000 B.借：生产成本
20000
贷：主营业务成本
10000 库存商品 10000 C.借：生产成本
20000
贷：以前损益调整 10000 库存商品 10000 D.借：生产成本
20000
贷：利润分配——未分配利润 20000
8、以下纳税人发生的情形中，需要注销税务登记的是（）。A.甲企业股东变动，法定代表人由王芳换为李然 B.乙商贸企业的经营范围增加家电、电子产品
C.由于经济效益良好，丙企业的股东决定追加投资，从500万元增资为700万元 D.丁企业由于经营范围扩大，总机构从河北迁至北京
9、某电器公司2010境内经营应纳税所得额为33000万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。日本分支机构当年应纳税所得额1600万元，其中电器销售所得1000万元(日本规定税率为20%)，转让商标权所得600万元(日本规定的税率为30%)；美国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中电器经营所得300万元(美国规定的税率为30%)，房产租金所得100万元(美国规定的税率为20%)。该公司当境内外所得汇总缴纳的企业所得税为()万元。
A.7726
B.7779 C.8715
D.8270
10、下述情形中，委托方在代理期限内不可单方面终止代理行为的是（）。A.税务师事务所被注销资格
B.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务 C.税务师事务所破产、解体或被解散 D.注册税务师更换
第二大题 ：多选题
1、下列涉及发票的事项，纳税人处理正确的有()。A.甲企业从A商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A商贸公司在发票上暂不填写发票抬头，由甲企业会计补填发票联之后，再打电话告知具体单位名称，由A商贸公司补填剩余联次
B.甲商贸企业从农民手中收购农产品，甲企业应向收款人开具发票
C.甲企业向C公司销售货物一批，开具发票后未加盖财务印章，只加盖了发票专用章 D.甲企业为我国境内的外商独资企业，开具发票时全部使用英文 E.纳税人向一商家购买电脑，商家在开具的发票上加盖公章
2、注册税务师刘某为某个体户代理建账的业务中，以下不正确的处理有（）。A.刘某在审核纳税人提供的原始凭证的基础上代制会计凭证
B.为帮助仓库保管员明白出（入）库单的填制方法，刘某亲手为其分别填制了一张出库单与入库单
C.该个体户采用简易账，刘某认为应向税务机关报送资产负债表、应税所得表、留存利润表 D.刘某将几笔同类经济业务的原始凭证汇总填制了一张记账凭证 E.刘某按日进行现金和银行存款日记账的登记工作
3、下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有（）。A.支付给独立董事的董事费
B.职工李某取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 C.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金 D.支付给职工的旅游费
E.供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用
4、根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的有()。A.对农村义务教育的直接捐赠 B.转让固定资产发生的费用 C.税收滞纳金 D.银行的罚息
E.企业内营业机构之间支付的租金5、2010年7月份，税务机关对所属纳税人进行定期检查时，发现甲企业2010年4月份的应纳增值税税款10万元，至今没有缴纳，同时发现企业有以下事项，则该项税款可以优先于()事项中的债权执行。
A.2009年12月向银行贷款100万元，期限为1年，贷款方式为无担保贷款 B.2010年1月赊购材料一批，约定在2010年5月归还材料款，至今未还
C.2010年1月将上年欠其他企业的借款转为抵押债权，用自产的产品作为抵押物 D.2010年1月，由于销售渠道违法，被工商局处以罚款10万元，尚未缴纳 E.2010年1月，企业一贷款到期，将一辆小汽车用于质押
6、下列凭证中，无需缴纳印花税的有()。
A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同 B.银行同业拆借所签订的借款合同 C.仓库设置的不记载金额的登记簿
D.车间设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿 E.抢险救灾物资运输凭证
7、注册税务师执业时，遇有下列（）情形之一的，应当拒绝出具有关报告。A.委托人示意其作不实报告或者不当证明的 B.委托人故意不提供有关资料和文件的 C.委托人如实提供相关资料与文件的 D.因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的
E.委托人部分相关资料遗失，无法提供的8、下列关于发票领购的说法，正确的有（）。
A.交旧购新适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商户
B.单位和个人办理变更或注销税务登记，应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续 C.纳税人办理税务登记后，领购普通发票需要办理行政审批手续 D.对于跨省从事临时经营的单位申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过2万元的保证金 E.办理税务登记后，需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理发票的开具
9、注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有()。A.个人之间互换自有居住用房产
B.某房地产企业用商品房换某工业企业持有的土地使用权 C.某房地产企业将生地开发为熟地后转让
D.某外贸企业出地，与某房地产企业出钱合作建造写字楼，约定按三七比例分成自用 E.某工业企业将自有房产投资于另一工业企业
10、根据税务行政复议的管辖原则，以下情形中W省A市甲企业的决定正确的有（）。A.A市地税机关对甲企业作出偷税行为的认定，责令甲企业在规定的期限内缴纳税款、滞纳金、罚款，甲企业不服，决定向W省地方税务机关提出行政复议
B.A市国税机关对甲企业作出没有按照规定使用和保管发票的认定，责令甲企业限期改正，并缴纳2000元的罚款，甲企业不服，决定向A市人民政府提出行政复议 C.国家税务总局直接对甲企业做出税务具体行政行为，甲企业不服，直接向国家税务总局申请行政复议
D.A市国税机关稽查局对甲企业2010的所得税纳税情况进行了检查，认为甲企业存在少列收入、多列成本费用的情况，作出要求甲企业补缴税款、滞纳金、罚款的决定，甲企业不服，决定向Ｗ省国税机关提出行政复议
E.A市国税机关与地税机关对甲企业共同做出具体行政行为，甲企业不服，直接向国家税务总局申请行政复议
第三大题 ：简答题
1、某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2010年发生以下业务：(1)签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5000万元。(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。(6)公司启用其他账簿10本。(说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；营业账簿的印花税税率分为0.5‰和每件5元两种)要求：根据上述资料，按照业务顺序计算应缴纳的印花税，每问需计算出合计数。
2、某贸易公司2010年6月25日从外地某服装厂购进服装一批，服装厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2010年7月4日贸易公司业务人员在返程途中发票被盗。因此项购销业务涉及金额巨大，贸易公司当即于2010年7月5日派相关人员去服装厂进行沟通，说明情况并希望服装厂再开一张相同金额的增值税专用发票，服装厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。问题：(1)服装厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票？(2)如果贸易公司业务人员分三种情况丢失发票：①同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；②只丢失已开具专用发票的抵扣联；③只丢失已开具专用发票的发票联。贸易公司在服装厂不另开增值税专用发票的情况下，分别在三种情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证?(3)贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣?
3、某国有大型矿山系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2010年5月北京市国税局稽查分局派员对其2008年1月～2010年4月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2009年5月份有一笔销售铜矿石业务，和对方签订的销售合同表明该批矿石的不含增值税的价款为500万元，增值税税款85万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数585万元，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票600万元，收到汇票后大型矿山直接向银行承兑。该矿山对该笔业务申报的销项税额为85万元。税务检查人员认为该矿山应该按照600万元的含税销售额申报缴纳增值税。经稽查相应程序，税务稽查分局于2010年5月15日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派员送达该矿山，要求企业在15日内补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。收到处罚决定后，企业于2010年6月15日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款5557.69元，企业同时缴纳了加处罚款。企业对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请信达税务师事务所代理其税务行政复议申请。要求：（1）判断北京市国税局稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。（2）纳税人是否可以对税务机关的上述处理提起税务行政复议？如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复议？简要说明理由。（3）信达税务师事务所可否代理其税务行政复议？在这种情况下，税务师事务所应向客户提出何种建议？简要说明理由。
4、甲企业属于粮食购销企业，由于城镇规划，拆迁原仓库后，有近两亩的空地，办理有关手续后，甲企业决定与建筑商乙企业联合开发，甲企业出土地，建筑商乙企业出资金，建成后的房产50%归甲企业，50%归建筑商乙企业，甲企业所得的50%的房产准备全部出售。要求：上述业务除按规定缴纳企业所得税外，甲企业还应缴纳哪些税费?并简述理由。
5、兴隆商场是北京市朝阳区一家大型商场，2010年3月份A、B两家公司的货物进入商场销售，商场与A公司约定，商场提供促销、宣传等服务，商场每月收取A公司10000元的服务费；商场与B公司约定，每月按照B公司产品的销售额为商场提取10%的收入。2010年4月，A公司向商场支付10000元服务费，B公司产品的销售额为100000元，兴隆商场提取10000元的收入。问题：（1）这两种情况下，兴隆商场、A公司、B公司应该如何纳税？应该如何开具发票？（2）假设两种方式下，兴隆商场的税前收入相同，从商场的角度看，哪种方式更为有利？从供货方的角度看，哪种方式更为有利？
6、甲公司是汽车生产厂，2010年8月与乙公司、丙公司合资成立了一家汽车经营公司。三方约定，甲公司以其制造的50辆小轿车作为投资，乙公司以其闲置的厂房投资，丙公司以500万现金作为投资。甲公司该品牌小轿车本月平均售价为12万元/辆，最高售价为12.8万元/辆，生产成本为9.8万元/辆，投资时评估价格为12万元/辆，该品牌小轿车消费税税率5%；乙公司的闲置厂房为企业于2003年购入，原值和计税基础均为500万元，已经计提折旧150万元，税法与会计采用同样的折旧年限和计提折旧的方法，公允价值和评估价值均为500万元。三方约定，丙公司每年可以分取40万元的固定利润，不承担投资风险。假设甲公司当月无进项税额。问题：（1）甲公司这笔投资业务需要缴纳多少增值税、消费税、企业所得税?（2）乙公司这笔投资业务需要缴纳多少营业税、土地增值税、企业所得税？（3）丙公司这笔投资业务如何进行税务处理？
第四大题 ：综合题
1、设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2010年相关生产经营资料如下：(1)4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限5年，共计租金30万元，签订合同时预收一个季度租金1.5万元，其余的在租用期的当季收取。(2)当年签订销售饮料合同50份，共记载金额8500万元。年终实现不含税销售额共计8000万元，取得送货的运费收入58.5万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额935万元；另支付销售货物的运费20万元，保险费和装卸费8万元，取得运输公司及其他单位开具的合法票据。全年应扣除的产品销售成本6454万元。(3)“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入4万元、从境外B公司分回股息130万元，B公司适用企业所得税税率20％。(4)发生财务费用200万元，其中包含与某商业银行签订1200万元(借期一年)借款合同支付的银行贷款年利息60万元，与某企业签订2000万元(借期一年)借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款支付的银行罚息20万元。(5)发生管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元和新产品开发费用120万元，但不包括相关税金。(6)发生广告费740万元，业务宣传费60万元，代销手续费5万元,上年广告费超标20万元。(7)全年已经计入成本费用中的实发工资总额800万元(其中包括支付本企业残疾职工工资60万元)，按工资总额的8%为员工分别缴纳补充医疗保险及补充养老保险)，企业实际发生工会经费14万元、职工教育经费25万元，职工福利费120万元，工会经费取得了专用缴款收据。(8)营业外支出实际发生额160万元，其中包括税收滞纳金35万元。(9)以饮料一批作价投资某批发商场，企业以往来款做账，该批饮料的公允价值为20万元(不含增值税)，实际生产成本为12万元。其他相关资料：印花税税率：购销合同0.3‰、借款合同0.05‰、财产租赁合同1‰；②相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证。③不考虑房产税的计算。要求：根据上述资料，计算甲公司2010应纳的企业所得税。（以万元为单位，结果保留小数点后两位）
2、要求：根据下列资料，正确填列企业所得税纳税申报表，并按业务顺序做简要说明及给出计算步骤。(以万元为单位，结果保留小数点后两位)资料：某市卷烟股份有限公司，为增值税一般纳税人，执行新会计准则，主要从事卷烟生产。增值税专用发票未说明，均认为在当期已认证抵扣。2010该公司有关生产经营情况如下：
1.期初库存外购已税烟丝600万元。本期外购已税烟丝取得增值税专用发票，支付购货金额1200万元，增值税额204万元。
2.生产A型卷烟和白包卷烟共领用外购烟丝1300万元，A型卷烟和白包卷烟每标准箱单位成本均为0.4万元。
3.销售A型卷烟1500箱，开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款3600万元，税额612万元；零售白包卷烟10标准箱，开具的普通发票上注明金额累计23.4万元。
4.“应付股利”账户反映公司2010年年终发放A型卷烟10标准箱给股东，作为利润分配，以成本价结转，金额为4万元，企业会计分录为：
借：应付股利
40000
贷：库存商品
40000 5.2010年8月发生因管理不善造成的事故，损失库存的外购烟丝40万元(不含增值税)，10月份取得保险公司赔款15万元，财产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。（企业未进行任何会计处理）
6.全年共发生销售费用300万元，其中卷烟广告费支出260万元，取得广告业专用发票，款已付。
7.全年共发生财务费用14.58万元，为如下项目：
2010年8月1日，因缺少流动资金，向属于非金融机构的其他企业取得借款1000万元，期限1年，年利率为3.5%，8－12月份“财务费用”科目列支了该项借款利息14.58万元，金融机构的同期同类贷款年利率为2%。
8.全年共发生管理费用353.60万元，其中：
1)业务招待费60万元；
2)该公司2010发生新产品研究开发费用80万元。
9.该公司12月末新投产一项目，购入并使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产设备一台，取得增值税专用发票，发票上注明价款100万元，增值税税款17万元,增值税专用发票已经在规定时间内认证。10.该公司本年计入相关成本费用中的实发工资总额160万元，工会经费3.2万元，职工教育经费5万元，职工福利费25.4万元，工会经费取得了专用缴款收据。11.企业所得税税率为25%，烟丝消费税税率为30%；1－4季度已预缴企业所得税15万元。
第一大题 ：单选题
1、答案：C
解析：对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，行政复议机关可以调解：（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；（2）行政赔偿；（3）行政奖励；（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。
2、答案：D
解析：纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，也应该在规定的期限内进行纳税申报。
3、答案：C
解析：选项C属于业务类工作底稿。其他选项属于备查类工作底稿。
4、答案：D 解析：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。
5、答案：C 解析：(1)进口卷烟的关税＝6000×200×25％＝300000(元)(2)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＝(6000+300000÷200+150)÷(1-36％)÷250＝47.81(元)(3)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格＜70元人民币，适用比例税率为36%。
(4)进口卷烟消费税组成计税价格＝(6000+300000÷200+150)÷(1－36％)×200＝2390625(元)
(5)进口消费税＝2390625×36％+200×150＝890625(元)
6、答案：D
解析：应纳税额＝[280000-280000×（1-20%）]×25%＝14000（元）
7、答案：B
解析：产品多转成本，企业在2010年并没有销售，在2011年销售了50%，应该转回多计入主营业务成本的部分，同时将计入库存商品的错误金额转回。
8、答案：D
解析：选项A属于法定代表人发生变化，选项B属于经营范围发生变化，选项C属于注册资金发生改变，都应变更税务登记。选项D属于经营场所、地点发生变化，涉及到变更主管税务机关的情况，应该办理注销税务登记手续。
9、答案：D 解析：该企业当年境内外应纳税所得额＝33000＋1600＋400＝35000(万元)日本国分支机构在境外实际缴纳的税额＝1000×20%＋600×30%＝380(万元)日本国扣除限额＝1600×25%＝400(万元)，实际可以扣除380万元。美国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30%＋100×20%＝110(万元)美国扣除限额＝400×25%＝100(万元)，实际可以扣除100万元。全年应纳税额＝35000×25%－380－100＝8270(万元)
10、答案：D
解析：有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；（2）税务师事务所被注销资格；（3）税务师事务所破产、解体或被解散。注册税务师发生更换属于税务代理关系变更的情形，委托方不能单方面终止代理行为。
第二大题 ：多选题
1、答案：BC
解析：选项A错误，应当将全部联次一次性如实填开，填写项目要齐全；选项D，纳税人填写发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字；选项E错误，公章并不是合法的发票印章。
2、答案：BCE
解析：选项B，注册税务师不得代客户制作原始凭证。选项C，个体工商户采用简易账，只要向税务机关报送应税所得表就可以了。选项E，注册税务师不应当代为登记现金和银行存款日记账，应当由纳税单位的出纳人员登记。
3、答案：ACE
解析：公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税；支付给职工的旅游费，也按工资薪金所得缴纳个人所得税。
4、答案：BD
解析：对农村义务教育的直接捐赠、税收滞纳金不能税前扣除，企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费不得税前扣除。
5、答案：ABD
解析：税务机关征收的税款，税款优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。选项C是抵押债权，发生在欠税之前，所以抵押债权应优先受偿；选项E也是同样的道理。
6、答案：BCE 解析：选项A应当缴纳印花税，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，直接提供给企业的优惠贷款所签订的借款合同不属于免税范围；选项C，车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花；选项D，属于会计核算范围，记载金额的相关账簿应当缴纳印花税。
7、答案：ABD
解析：注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
（一）委托人示意其作不实报告或者不当证明的；
（二）委托人故意不提供有关资料和文件的；
（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。
8、答案：ABE
解析：选项C，纳税人办理税务登记后，即具有领购普通发票的资格，无需办理行政审批手续；选项D，对于跨省从事临时经营的单位申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
9、答案：BC
解析：选项A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。选项D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税。选项E，对于非房地产企业以房地产对另一非房地产企业进行投资入股的，暂免征收土地增值税。
10、答案：ACE 解析：选项B，甲企业应当向Ｗ省国税机关提出行政复议，国税系统属于垂直领导，不受地方政府管理；选项D，对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议，所以，甲企业应当向A市国税机关提出行政复议；选项E，对国税机关与地税机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同的上一级税务机关申请行政复议，即向国家税务总局申请行政复议，选项E正确。
第三大题 ：简答题
1、答案：
解析：(1)签订的购销合同应缴纳的印花税=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)(2)签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=[(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰] ×10000=1150(元)(3)签订的技术合同应缴纳的印花税=1000÷4×0.3‰×10000=750(元)(4)签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=(300+100)×0.3‰×10000=1200(元)(5)新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=(2000+500)×0.5‰×10000=12500(元)(6)启用其他账簿应缴纳的印花税=10×5=50(元)
2、答案：
解析：(1)服装厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。
(2)贸易公司丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，由于丢失前未认证，贸易公司可凭服装厂提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及服装厂所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经贸易公司主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。贸易公司丢失已开具专用发票的抵扣联，由于丢失前未认证，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。贸易公司丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
(3)贸易公司最迟应于专用发票开具之日起180日内办妥上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。
3、答案：
解析：（1）税务检查人员认定含税销售额为600万元，并以此计算补交增值税的处理正确的。
本题中，付款方采用的是银行承兑汇票，而根据规定，银行承兑汇票出票人具备的条件包含--能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票，题目中，银行承兑汇票的金额为600万元，表明向银行提供的具有法律效力的合同及增值税发票上的金额是600万元，企业存在开具虚假合同及增值税发票的可能；所以，应当按真实的合同计算缴纳增值税。应当补缴增值税＝6000000÷（1+17%）×17%-850000＝21794.87（元）。提示：这里超出的15万元也可以理解为延期付款利息。
税务机关要求其补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，处以少缴税款百分之五十的罚款是正确的。
税收征收管理法规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（2）可以提起税务行政复议，上述情况属于因征税行为引起的，属于税务行政复议的范围。根据税务行政复议规则规定，申请人对征税行为申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。同时，申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。本题中，企业已按规定缴纳了相应的税费、滞纳金、罚款及加处罚款，可以申请税务行政复议。按税务行政复议规则的规定，纳税人对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。因此，该矿山应该向北京市国税局申请行政复议。
（3）信达税务师事务所可以代理税务行政复议，《注册税务师管理暂行办法》明确，注册税务师可以代理税务行政复议。鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人不进行税务行政复议，应加强发票管理，按《发票管理办法》的规定开具发票，计算缴纳增值税。
4、答案：
解析：除缴纳企业所得税外，甲企业需要缴纳的税费有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税及印花税。
（1）甲乙双方的行为属于合作建房。在合作建房中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为。合作建房中，归甲企业所有的50%的房产所占用的土地使用权不征营业税，归乙企业所有的50%的房产所占用的土地使用权应缴纳营业税，甲企业应按“转让无形资产”税目缴纳营业税、城建税和教育费附加。（2）甲企业如果将分得房屋销售，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”缴纳营业税、城建税、教育费附加。
（3）甲企业如果将所得的50%的房产出售的话，还要按规定缴纳土地增值税。（4）另外，甲乙双方还应该考虑产权转移书据的印花税。
5、答案：
解析：（1）兴隆商场向A公司收取的每月10000元的服务费属于提供营业税中的服务业劳务的收费，应按服务业5%计算缴纳营业税。兴隆商场应开具“服务业”发票。兴隆商场向B公司收取的与商品销售量、销售额挂钩的收入属于返还收入，按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。
A公司支付给商场的10000元服务费，作为销售费用，凭商场开具的“服务业”发票，在企业所得税前扣除。在商场的销售额按实际销售额计算增值税销项税，不得扣除此费用。B公司支付给商场与销售收入挂钩的10000元，按《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》的规定，平销返利由销售方开具红字专用发票。兴隆商场的账务处理为： 借：银行存款 10000 应交税费－应交增值税（进项税额）－1452.99 贷：主营业务成本 8547.01（2）从商场的角度来看，收取A公司每月10000元的服务费，交营业税10000×5%=500（元）。应纳城建税及教育费附加=500×(7%+3%)=50（元）。对所得税的影响=（10000-500-50）×25%=2362.5（元）
而收取B公司10000元，应冲减进项税的金额=10000/1.17×17%=1452.99(元)在销项税一定的情况下，抵减进项税，相当于多交增值税1452.99元。应纳城建税及教育费附加=1452.99×(7%+3%)=145.30（元）。
对所得税的影响=（8547.01冲减成本-145.30）×25%= 2100.43（元）所以，从缴纳企业所得税的角度，第二种方式更为有利。
从供货方的角度来看，第一种情况下，以支出额10000元抵企业所得税。第二种情况，供货方的处理： 借：主营业务收入 8547.01 贷：银行存款 10000 应交税费－应交增值税（销项税额）－1452.99 可以冲减销项税，以致少交流转税，但从所得税的角度来看，减少收入8547.01比第一种情况凭服务业发票冲减所得10000元对所得税的影响小。也就是说第二种情况下的B企业没有第一种情况节省企业所得税，但更节省流转税。
6、答案：
解析：（1）甲公司将自产汽车用于投资，会计上确认收入，应以同类售价计算缴纳增值税，以最高售价计算缴纳消费税。
应纳增值税=50×12×17%=102（万元）应纳消费税=50×12.8×5%=32（万元）
应纳城建税和教育费附加=（102＋32）×（7%＋3%）=13.4（万元）应纳企业所得税=（50×12-50×9.8-32－13.4）×25% =64.6×25%=16.15（万元）
（2）根据营业税暂行条例的规定，用不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。
非房地产企业以房地产对外投资，且被投资单位为非房地产开发企业，共担风险的，暂免征收土地增值税。
以评估价确认长期股权投资的入账价值，评估价与账面价值的差作为固定资产处置收益，计入营业外收入，计算缴纳企业所得税。
应纳企业所得税=[500-（500-150）] ×25%=37.5（万元）
（3）丙公司取得的固定收入相当于是将资金借与他人取得的资金占用利息，应按“金融保险业”计算缴纳营业税。
第四大题 ：综合题
1、答案：
解析：(1)印花税：
应纳印花税＝30×1‰＋8500×0.3‰＋(1200＋2000)×0.05‰＝2.74(万元)(2)应纳增值税：
销项税额＝8000×17％＋58.5÷(1＋17％)×17％＋20×17％＝1371.9(万元)可以抵扣的进项税额＝935＋20×7％＝936.4(万元)应纳增值税＝1371.9－936.4＝435.5(万元)(3)应纳营业税、城建税和教育费附加： 应纳营业税＝1.5×3×5％＝0.23(万元)应纳城建税及教育费附加＝(435.5+0.23)×(7％+3%)＝43.57(万元)应纳营业税、城建税及教育费附加合计＝0.23+43.57＝43.8(万元)(4)企业当年投资收益的计算： 投资收益＝4＋130＝134(万元)其中购买国债到期兑付取得利息收入4万元，免征企业所得税,境外投资所得应单独补税。(5)向银行借款发生的利息可以全扣，向非金融机构的企业借款应按银行贷款利率计算限额＝2000×(60÷1200)＝100(万元)向银行支付的罚息不属于行政罚款，可以在企业所得税前扣除。企业所得税前可扣除的财务费用＝200－120+100＝180(万元)(6)销售收入总额＝8000＋58.5÷(1＋17％)＋1.5×3＋20＝8074.5(万元)业务招待费扣除限额＝60×60％＝36(万元)，而8074.5×5‰＝40.37(万元)，故税前只能扣除36万元，管理费用应调增应纳税所得额＝60－36＝24(万元)企业所得税前可扣除的管理费用＝400－24＋2.74(印花税)＝378.74(万元)(7)广告费和业务宣传费扣除限额＝8074.5×30％＝2422.35(万元)，实际发生额＝740＋60＝800(万元)，未超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，另外可以将上年超标的广告费结转本期扣除，纳税调减20万元。
税前可扣除的销售费用＝740＋60+5＋20×(1－7％)＋8＝831.6(万元)注释：上述20万元和8万元为销售货物支付的运费、保险费和装卸费，运费在扣除增值税进项税额后计入“销售费用”科目，而销售货物支付的保险费和装卸费应全额计入“销售费用”科目。
(8)工资及“三费”应调整的应纳税所得额：
①税前准予扣除的职工福利费标准＝800×14％＝112(万元)，企业实际发生职工福利费120万元，应该纳税调增120－112=8（万元）
②税前准予扣除的职工工会经费标准＝800×2％＝16(万元)，企业实际发生14万元，未超过限额标准，允许据实扣除。
③税前准予扣除的职工教育经费标准＝800×2.5％＝20(万元)，企业实际发生25万元，应该纳税调增25－20=5（万元）
“三费”合计应纳税调增=8＋5=13（万元）
补充医疗保险及补充养老保险分别不超过工资总额5%的部分可税前扣除。补充医疗保险及补充养老保险应调增＝800×(8%-5％)×2＝48(万元)(9)营业外支出应调增应纳税所得额＝35(万元)，税收滞纳金不可以税前扣除。企业所得税前可扣除的营业外支出＝160－35＝125(万元)(10)对外投资应以公允价确认收入，并结转成本，企业以往来款做账，不符合规定，应调增收入20万元，成本12万元。(11)2010应纳企业所得税：
新产品研究开发费用120万元可加计50%扣除，残疾人员工资60万元可100%加计扣除。应纳税所得额＝8074.5＋134－6454－12－43.8－180－378.74－831.6＋13＋48－125-20(上年广告费)－120×50％－60－4－130＝-29.64(万元)境外分回的利润先还原然后弥补境内的亏损，然后再根据税率差补税，即先还原、补亏，然后补税。
实际应纳所得税额＝[130÷(1-20%)-29.64]×(25%-20%)＝6.64(万元)
2、答案： 解析：业务1,增值税的计算虽与企业所得税申报表无关，但本期应纳增值税有计算城建税及教育费附加的问题。
业务2,卷烟单位成本在期末计算主营业务成本时会用，领用外购烟丝涉及到期末消费税计算时的扣税问题。
业务3,销售额要单独归集，以便填表，并且有计算消费税的问题。
业务4,自制产品用于分配股东在增值税政策上要视同销售，要根据题目中给出的资料计算按同类产品售价确定的不含税销售额。资料3提供了同类产品售价=3600÷1500×10×10000＝240000(元)，每标准条卷烟价格=240000÷10÷250=96(元),大于70元/条,适用56%的消费税税率,用于分配的A型卷烟计算消费税应按同类产品售价计算。在新会计准则下，自制产品用于分配股东，在会计核算上要作销售处理。
正确的账务处理为：
借：应付股利
280800
贷：主营业务收入
240000
应交税费—应交增值税(销项税额)40800 [240000×17%] 借：营业税金及附加 135900 [240000×56%+10×150] 贷：应交税费—应交消费税 135900
借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000
营业收入＝③3600＋23.4÷1.17＋④240000÷10000＝3644(万元)填在主表第1行
营业成本＝0.4×(1500＋10＋10)＝608(万元)填在主表第2行
业务5,外购货物发生非正常损失，要按账面价值乘适用税率，做进项税额转出。进项税额转出＝40×17%＝6.8(万元)。财产损失额＝40＋40×17%－15＝31.8(万元)，属于管理不善造成，计入管理费用，填入主表第5行中。
增值税销项税＝③612＋23.4÷1.17×17%＋④4.08＝619.48(万元)
增值税进项税额＝204＋17=221(万元)
应纳增值税＝619.48－(221-6.8)＝405.28(万元)
应纳消费税＝3644×56%+(1500+10+10)×0.015－1300×30%＝2063.44－390=1673.44(万元)
白包卷烟一律适用56%的消费税税率。题目中的A型卷烟每条售价大于70元，适用56%的消费税税率，卷烟定额税每箱150元。
应纳城建税、教育费附加＝(405.28＋1673.44)×(7%＋3%)＝207.87(万元)
营业税金及附加＝2063.44＋207.87＝2271.31(万元)填在主表第3行 业务6,销售费用300万元填在主表第4行上。
广告费扣除限额： 烟草广告费一律不得税前扣除。
广告费调增计税所得额260万元。
业务7,借款利息纳税调整增加额：14.58－(1000×2%÷12×5)＝6.25(万元)业务8,业务招待费扣除限额：60×60%＝36(万元)＞3644×5‰＝18.22(万元)
业务招待费调增计税所得额＝60－18.22＝41.78(万元)
新产品研究开发费用，加计扣除80万元的50%，即40万元调减应纳税所得额。
业务9,购入并使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产设备，按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免。企业购进安全生产设备，取得增值税专用发票，相应的进项税额已经抵扣，安全生产设备投资额应该为不含增值税的价款，即100万元。业务10,企业发生的合理的工资薪金支出可以在税前扣除，工会经费税前扣除限额为160×2%＝3.2(万元)，工会经费未超标，可以据实在税前扣除。职工教育经费、职工福利费超标＝(5－160×2.5%)＋(25.4－160×14%)＝1＋3＝4(万元)，调增应纳税所得额4万元。
业务11,将已预缴的企业所得税直接填在主表第34行上，最后计算出年终汇算清缴应补交的企业所得税。
最后填列需要计算填列的各栏数据。
主表第1行：营业收入：3644万元
主表第2行：营业成本：608万元
主表第3行：营业税金及附加：2271.31万元
主表第4行：销售费用：300万元
主表第5行：管理费用：385.4万元（353.6+31.8=385.4万元）
主表第6行：财务费用：14.58万元
主表第10行：营业利润：64.71万元
主表第13行：利润总额：64.71万元
主表第14行，纳税调整增加额：312.03万元(260＋6.25＋41.78＋4＝312.03万元)
主表第15行：纳税调整减少额：40万元
主表第20行：加计扣除：40万元
主表第23行：纳税调整后所得：336.74万元(64.71＋312.03－40＝336.74万元)
主表第25行：应纳税所得额：336.74万元
主表第26行：税率25%
主表第27行：应纳所得税额：84.19万元(336.74×25%＝84.19万元)主表第29行：抵免所得税额：10万元(100×10%＝10万元)
主表第30行：应纳税额：74.19万元
主表第33行：实际应纳所得税额：74.19万元
主表第34行：减：本年累计实际已预缴的所得税额：15万元
主表第40行：本年应补退的所得税额：59.19万元(74.19－15＝59.19万元)
第三篇：税务代理实务作业题(二)
一、选择题
1．纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，按照规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起(C)日内，办理注销税务登记。A．5 B.10 C.15 D.30 2.某增值税一般纳税人的企业机构所在地为A地，其分支机构在B地，应向()主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。C A．A地 B.B地 C.各自机构所在地
3．对已开业的增值税小规模企业，若其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（D）以前，申请认定办理一般纳税人认定登记手续
A．本年12月31日 B.次年6月30日 C．本年6月30日 D.次年1月31日
4．注册税务师以纳税人、扣缴义务人名义向税务机关办理开业税务登记，应自领取营业执照之日起（）日内申报登记。C A．10 B．15 C．30 D．60 5．税收征收管理的首要环节是（）B
A．工商登记 B.税务登记 C．纳税申报 D．税款征收
6．纳税人需要办理注销税务登记的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记()，持有关证件向主管税务机关办理注销税务登记。A
A．之前 B．之日起15日内 C.之日起30日内 D.之后
7．某纳税人原在北京市经营，于2002年1 1月6日外出在河北省的石家庄市经营，至2003年3月6日又回到北京市，则该纳税人在外出经营期(C)。A．只需在北京市办理税务登记手续 B．需在石家庄市办理税务登记手续 C．在两地均不需要办理税务登记
D．应持税务登记证副本和北京市所在地税务机关填开的“外出经营活动税收管理证明”到石家庄市税务机关报验登记
8．下列有关增值税一般纳税人认定登记管理规程表述正确的是()。C A．某百货店为小规模纳税人，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年4月底之前，申请办理一般纳税人认定手续
B．某符合增值税一般纳税人条件的工业企业，应在向税务机关办理开业税务登记后，10日内申请办理一般纳税人认定手续
C．某汽车修理部为小规模纳税人，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准，应在次年1月底之前，申请办理一般纳税人认定手续
D．某企业总机构在北京，分支机构在河北，分支机构应向总机构所在地的主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续
9．纳税人领取税务登记证件以后，办理()必须持税务登记证件。ABC A．申请减税、免税、退税 B．领取发票 C．外出经营税收管理证明 D．纳税申报 E．税务行政复议
10．纳税人需要办理变更税务登记的情形有()。AB A．改变名称 B．改变法人代表
C．纳税人被工商行政机关吊销营业执照 D．增设或撤销分支机构 E．改变住所或经营地点而涉及主管税务机关变动的
11．纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清()，缴销发票和其他税务证件。ACD A．税款 B．利息 C．滞纳金 D．罚款
12．下列有关办理税务登记的做法，正确的有()。AD A．纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告
B．纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记
C．纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件 D．纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记
13．属于营业税纳税人使用的普通发票是（）A A 商品房销售专用发票 B 机动车修理专用发票 C 工业企业材料销售统一发票 D 自来水公司销售专用发票
14．领购发票的单位和个人凭（）核准的种类、数量以及购票方式，向税务机关领购发票。C A 税务登记证 B 发票交验簿 C 发票领购簿 D 发票领购登记台账
15．对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请零购发票的，可根据发票票面限额及数量，向主管税务机关缴纳（）的保证金。A
A 不超过10000元 B 10000元 C 不超过5000元 D 5000元 16．下面几种发票类型中，属于专业发票类型的是（）CD A.废旧物资收购发票(增)B 增值税专用发票
C 国有电信企业的电报收据 D 产权交易专用发票（营业税）17．增值税纳税人使用的普通发票包括（ABCDE）
A.工业企业产品销售统一发票 B.工业企业加工产品统一发票 C.商业批发统一发票 D.临时经营发票 E.水路货运统一发票
18．下列有关发票开具和使用的说法，正确的有（）ACD A.开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方的有效凭证
B.民族自治地方的纳税人开具发票必须使用当地通用的民族文字 C.专用发票开具后因购货方不索取而成为废票，应按填写有误处理。D.没有加盖财务专用印章或发票专用章的发票，不得作为财务报销的凭证 19．用票单位发生（）情形，不得开具增值税专用发票AB A．向消费者销售货物 B.向小规模纳税人销售货物
C．向被认定为临时一般纳税人的企业销售货物 D.向境外提供应税劳务
20．增值税一般纳税人（CD）经税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购使用增值税专用发票。A．未按规定办理纳税申报 B.未按规定期限清缴欠税入库
C．未按规定填开增值税专用发票 D.未按规定保管增值税专用发票 21．发票的种类包括（）ABCD A．增值税专用发票 B.专业发票 C.行业发票 D.专用发票
22.个体工商户从事应税劳务月营业额在（），或者从事货物生产的增值税纳税人月销售收入在（）者，应建立复式账。D A.50000元以上，10000元以上 B.40000元以上，50000元以上
C.50000元以上，30000元以上 D.40000元以上，60000元以上 23.下列不属于税法要求建立简易账的个体工商业户应建立的账簿的是（D）A.经营收入账 B.经营费用账 C.商品（材料）购进账 D.资产负债表
24.注册税务师为个体工商户建立复式账，设置和使用会计科目，按（）编制资产负债表.应税所得表和留存利润表，报税务机关。A
A.月 B.季 C.半年 D.年
25.个体工商户用于个人和家庭的支出应在（D）。A.成本费用列支 B.税后列支 C.营业外支出中列支 D.不得列支
26.个体工商户税后列支的费用有（）。AC P63
A.对外投资的借款利息 B.自然灾害或者意外事故损失 C.税收滞纳金 D.固定资产修理费
27个体工商户的各种账簿、报表、表格必须保存在（B）年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。A.5 B.10 C.15 D.永久
28.注册税务师代理记账时不得代客户制作（A）。A.存货入库验收单 B.计提应交税金凭证
C.收入明细账 D.会计报表
29.关于个体工商户的所得税，应单独填报《个体工商户所得税申报表》，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在终了后（）内汇算清缴，实行多退少补。C A.5个月 B.4个月 C.3个月 D.1个月 30.代理建账建制的适用范围有（）ABC A.有固定经营场所的个体.私营经济业户 B.名为国有或集体实为个体.私营经济业户 C.个人租赁.承包经营企业
D.对于经营规模小，确无建账能力的业户
31.以下应设置简易账的个体工商户有（）BCD A注册资金在10万元以下的
B.从事应税劳务月营业额在15000元至40000元
C.从事货物生产增值税的纳税人月销售收入在30000元至60000元的 D.省级税务机关确定应建立简易账的其他情形
32.根据国家税务局制定的《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》的规定，下列可以在个体工商户应纳税所得额中扣除的支出有（）AD A.生产经营消耗的备品配件 B.融资租赁费用 C.合同违约金 D.对外捐赠
33.注册税务师为个体工商户建立复式账，应按个体户会计制度的规定，按月编制（ABD）等报表。A.资产负债表 B.应税所得表 C.利润表 D.留存利润表
34.注册税务师为个体工商户代理记账，为了保证记账凭证的真实合法性，应注意从以下几个方面审核原始凭证（）AD
A.内容的真实性与完整性 B.内容的真实性与合理性 C.取得的时效性与及时性 D.取得的时效性与合法性 35.下列属于个体工商户会计科目的有（）BCD P65表 A.应收账款 B.应付款项 C.业主投资 D.留存利润
36.税务代理是一种专项代理，属于民事代理中的（）。A A.委托代理
B.法定代理
C.指定代理
D.专项代理
37.税务代理作为民事代理的一种，其代理人注册税务师不享有的权利有（）B
A.注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。B.注册税务师有权根据代理业务需要，查询纳税人、扣缴义务人有关财务、会计资料和文件，检查经营现场和设施。纳税人、扣缴义务人应向代理人提供真实经营情况和财务资料。
C.注册税务师对纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝。D.注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。
38.注册税务师可以接受纳税人.扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理（）。CD A.税务行政诉讼 B.检查纳税情况 C.制作涉税文书 D.办理发票领购手续
39.代理人明知被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，下面（）是正确的。A A.由被代理人和代理人负连带责任
B.只由被代理人负相应责任，代理人不负任何责任 C.由代理人负责任，被代理人不负责任 D.代理人和被代理人均不负责任
40.税务代理的委托方、受托方就委托代理协议内容取得一致意见后，双方应就约定内容签订委托代理协议书。委托代理协议书由（）签名盖章。C A.注册税务师与委托方 B.税务师师务所与委托方
C.注册税务师及其所在的税务代理机构与委托方 D.注册税务师所在的税务代理机构与委托方
41.税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处以（B）A.2000元－5000元罚款 B.纳税人未缴或者少缴税款的50%以上3倍以下的罚款 C.纳税人未缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款 D.收回其执业资格证书
42.税务代理委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止一方应及时通知另一方，并向（）报告，终止的具体事项由双方协商解决。B A.当地财政机关 B.当地主管税务机关 C.当地工商行政机关 D.上级主管部门
43.税务委托代理关系可以变更的原因有（）D A.代理关系终止 B.委托方破产
C.由于客观原因，需要提前完成协议时间的 D.注册税务师发生变化 44.关于税务代理的描述下列说法中正确的是（）。ABD A.作为税务代理人一方必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所 B.税务代理是负有法律责任的契约行为
C.注册税务师的税务代理业务范围由委托人自行决定，国家没有相应的法律、法规及行政规章确定 D.在代理活动中产生的税收法律责任，承担者均应为纳税人或扣缴义务人 45.下述（）情形，委托方在代理期限内可单方面终止代理行为。BC A.委托人死亡或解体、破产
B.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务 C.税务师事务所破产、解体或被解散
D.税务代理人员未按照委托方的授意进行税务代理
46.下列业务中注册税务师可以代理的有（）。BD A.审查纳税情况 B.代理申请退税 C.代理税务行政诉讼 D.制作涉税文书
47.出现下列情况，税务师事务所在委托期限内可单方面终止代理行为的是（）。CD A.委托方变更法人代表 B.委托方不按约定付款 C.委托人因经营不善破产
D.委托方授意注册税务师实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的 48.注册税务师在从事税务代理活动中，必须遵循以下原则（）。ABC A.自愿委托原则 B.依法代理原则
C.独立公正原则 D.维护和保护委托人权益原则
49.建立复式账的个体工商业户，成本费用的列支标准要依照（）规定执行.CD A 个人所得税法 B企业所得税法
C 个体工商户个人所得税计税办法（试行）D个体工商户会计制度 50.个体工商户用于家庭和个人的支出应该在（）列支。D A管理费用 B生产成本 C营业外支出 D税后
51、关于实行查账征收办法的个人独资企业计算缴纳个人所得税，允许税前扣除的说法中，正确的有（ABD）。A.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除
B.实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额2.5%标准内据实扣除
C.实际发生的与生产经营活动直接相关的业务招待费，可以按实际发生额的40％扣除
D.实际发生的广告和业务宣传费不超过当年营业收入15％的部分据实扣除，超过部分，在以后结转扣除
二、综合分析题
1．利通供水设备有限公司于2008年10月开始经营，是中外合作企业，主要从事销售供水设备和安装服务，因经营期限届满而于1997年10月宣告终止。注册税务师经核查企业账面应缴增值税35000元，已缴增值税25000元；应缴营业税12000元，已缴营业税8000元；滞纳金合计为6120元。领购增值税专用发票2本，未填开使用15组；购买营业税普通发票15本，未填开使用2本零10组，丢失1本。根据以上资料做模拟练习：说明代理该公司到国税、地税注销税务登记操作要点。2．太华大厦有限公司于2008年10月1日开业，主要开展下列业务：（1）收购鲜活螃蟹、鲍鱼、龙虾等海产品，对外提供餐饮服务。（2）拥有客房1000套供客人居住使用。
（3）娱乐项目有：卡拉OK歌舞厅、保龄球、台球等。（4）洗刷车并提供修理修配汽车服务。
根据上述资料，说明该公司使用发票的种类，办理发票领购手续的主要程序。
3.喜洋洋玩具厂是从事儿童玩具制作的个体工商业户，位于市区，2008年会计核算资料如下：
(1)购入材料一批，价款23400元，用银行存款支付，材料已验收入库；
(2)销售产品共取得价款42400元，款项送存银行，已销产品的实际成本为22000元；(3)提取现金6000元，支付上年应付工资4600元，余款备用；
(4)生产设备报废1台，原值14000元，已提折旧9600元，清理费用400元，变价收入600元，由银行存款收支；该项团定资产全部清理完中；
(5)盘点库存产成品；发现短缺产成品若干，价值2000元，年末经批准核销；(6)本年生产领用原材料23000元；
(7)以银行存款缴纳上年应缴增值税6600元，扣缴个人所得税300元；(8)计提本年工资、津贴等合计8050元，其中：生产人员6000元，应在税后列支费用 2000元，代扣个人所得税50元；(9)以银行存款支付电话费2000元，以现金支付业务招待费、差旅费1200元；(10)计提生产用固定资产折旧15000元；(11)结转本年完工产品成本35000元；(12)摊销开办费2500元；
（13）计算并缴纳城市维护建设税和教育费附加。(14)结转本年收入费用；
(15)将税后列支费用2000元转入“留存利润”科目。
根据个体工商户会计制度和财务制度的规定，将上述业务编制会计分录和填制个体工商户所得税申报表（教材69页表）。
税务代理实务作业题
（二）一、单项选择题
1.下列经济业务发生后，需要通过“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”科目核算的是（AB）。A.一般纳税企业将外购货物直接用于基建工程 B.一般纳税企业将自产产品用于集体福利
C.一般纳税企业因管理不善，造成库存产品滞销 D.一般纳税企业外购货物有用于对外投资
2.增值税一般纳税企业月初无留抵税额，本月销项税额大于进项税额，则月末应作的账务处理是（A）。A.借：应交税费－应交增值税（销项税额）
贷：未交增值税
B.企业会计暂不作任何账务处理．次月初再作上缴税金的分录，即 借：应交税费－应交增值税（已交税金）贷：银行存款 C.企业作会计处理为： 借：应交税费－未交增值税
贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）D.企业作会计处理为：
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费－未交增值税
3.某生产企业将本厂生产的化装品，作为福利发给本厂职工。该类产品没有同类消费品销售价格，生产成本为10000元，成本利润率为5％，化装品适用消费税税率为30％，则确定的组成计税价格为（C）元。A.12380.95 B.8068.04 C.15000 D.8076.92 4.下列税金，在会计核算上通过“管理费用”科目核算的是（）。
A.城市维护建设税
B.耕地占用税
C.营业税
D.土地使用税
5.增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应通过（D）会计科目处理。
A.应交税费－未交增值税 B.应交税费－应交增值税 C.应交税费－查补税款 D.应交税费－增值税检查调整
6.企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，应作如下账务处理（A）A.借：应付利润
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）B.借：应付利润
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
C.借：应付利润
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）D.借：应付利润
贷：库存商品
应交税费－未交增值税
7.企业出售办公楼，按税法规定应交土地增值税10万元，会计处理为（C）A.借：营业外支出
10万元
贷：应交税费－应交土地增值税
10万元
借：应交税费－应交土地增值税
10万元
贷：银行存款
10万元 B.借：管理费用
10万元
贷：应交税费－应交土地增值税
10万元
借：应交税费－应交土地增值税
10万元
贷：银行存款
10万元 C.借：固定资产
10万元
贷：应交税费－应交土地增值税
10万元
借：应交税费－应交土地增值税
10万元
贷：银行存款
10万元 D.借：固定资产清理
10万元
贷：应交税费－应交土地增值税
10万元
借：应交税费－应交土地增值税
10万元
贷：银行存款
10万元
8、企业所得税申报表附表三《纳税调整项目明细表》中所列补充养老保险和补充医疗保险属于（C）。P175
A.收人类调整项目 B.资产类调整项目
C.扣除类调整项目 D.与取得收入无关的调整项目
9、代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将（A）。A.由委托人和代理人负连带责任
B.只由委托人负责任，代理人不负责任 C.由代理人负责任，委托人不负责任 D.由税务机关认定代理人和委托人的责任
10、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2．5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（D）万元。（化妆品的消费税税率为30％）A.0 B.3．00 C.3．75 D.4．50
11、因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业2010年3月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业作出加收滞纳金3000元和罚款1500元决定。对于这些滞纳金和罚款，应（B）。
A.全部由甲税务师事务所缴纳
B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求 C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求 D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金
二、多项选择题
1.企业缴纳的下列税金，在应交税费科目核算的有（BD）
A.印花税
B.耕地占用税
C.土地使用税
D.土地增值税 2.下列通过“主营业务税金及附加”核算的内容有（ABCD）
A.消费税
B.营业税
C.资源税
D.教育费附加
3.某酒厂受托加工一批粮食白酒，则对酒厂而言，发生该笔业务可能涉及的会计科目有（AE）。A.应收账款 B.应付账款－应付加工费 C.其他业务收入 D.应交税金－应交消费税 E.应交税金－应交增值税（销项税额）第七章
一、选择题。
1.增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，必须（B）认证，在认证通过的当月进行抵扣。A.自收到之日90天内
B.自开具之日三个月内
C.在收到当月 D.自开具之日90天内 2.下列行为中，应征增值税的是(C)。A.网吧销售的烟酒
B.银行开办的融资租赁业务
C.典当业的死当物品销售
D.邮政部门销售集邮册
3.下列项目中，企业应将其进项税额转出的有（BD）
A.从甲公司购入设备一台，另从乙公司购入修理用具1170元。B.在建工程领用上月生产的产品10000元。C.正常损失的库存原材料。D.商场春节对职工发放商品。
4、消费税暂行条例规定，纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的（D）。A.视同销售纳税
B.于移送使用时纳税
C.不纳税
D.可抵扣消费税
5、下列销售行为中应征消费税的有（B）。A.外购零件组装电脑销售并由销售方运输队送货
B.委托加工的粮食收回后，用于连续生产药酒后销售 C.销售保健品
D.委托加工的粮食白酒收回后，直接销售
6.某企业将自产的化妆品和护肤护发品组成成套产品销售，当月销售成套件1100盒，每盒零售价702元，该企业当月应纳的消费税额为（B）元。化妆品消费税税率30% A.52800 B.198000 C.231660 D.61776 1100×(702/1.17)×30％＝198000元。
7、委托加工应税消费品，一般由（B）办理代收代缴消费税申报。
A.委托方 B.受托方 C.委托方与受托方同时申报 D.销售方
8、委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其组成计税价格等于（A）。A.（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）B.（材料成本+加工费）÷（1+消费税税率）
C.（材料成本+加工费）÷（1－增值税税税率或征收率）D.（材料成本+加工费）÷（1+增值税税税率或征收率）
9、下列行为中应纳营业税的是(D)。
A.汽车装修 B.销售设备安装 C.门市部销售报刊
D.自建自用建筑物 10.下列混合销售，属于征收增值税的有(AD)。A.企业销售自产货物并送货上门 B.运输企业销售货物并送货上门 C.宾馆提供餐饮服务同时销售饮料 D.电信部门自己销售电话并为客户安装
11、按照现行消费税制度规定，纳税人外购以下已税消费品可以扣除已纳消费税款的有(CD)。A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒
B.外购已税轮胎生产的小汽车 C.外购已税化妆品生产的化妆品 D.外购已税烟丝生产高档卷烟
12、某纳税人从事融资租赁业务，收取的价款为80万元，价外费用6万元，实际成本为40万元，租赁期总天数为330天，本期为30天，计算本期应缴纳营业税（B）元。A.1254.55 B.2090.91 C.1393.94 D.2156.43（800000+60000-400000）×（30÷330）×5%＝2090.91元。第八章
1.纳税人计算企业所得税的应纳税所得额时确定收入的适用原则是(ABCD)。A.实质重于形式原则
B.权责发生制原则 C.重要性原则
D.配比性原则
2、下列费用，不得在企业所得税前扣除的(AD)。
A.购建固定资产的借款利息
B.设备的修理费
C.转让固定资产发生的费用
D.生产经营过程中发生业务宣传费
3、下列自然人属于居民纳税人的有(B)。A.中国公民李四长期在荷兰工作。
B.美籍华人王五，自2004年3月来华定居至今。
C.英国公民福莱尔在中同境内无住所且不居住，2005年将一项生产技术转让给中国境内某企业经营用，由该企业支付报酬10万元。
D.澳大利亚公民艾维尔于2005年3月21日至2006年2月15日在中国工作。
4、某歌手与卡拉OK厅签约，2005年一年内每天到歌厅演唱一次。每次付酬200元，则对其征个人所得税应按(C)。
A.每天
B.每周 C.每月
D.每季
5、某企业2008年境内应纳税所得额为300万元，其在A国的分支机构取得的税后净利为40万元，在A国适用税率为20%，则企业2008年应在我国缴纳企业所得税为（D）。A.75万元 B.99万元 C.85.8万元 D.77.5万元
6.按个人所得税法的规定，在两处以上取得工资.薪金所得和没有扣缴义务人的纳税义务人应当（A）。A.自行申报纳税
B.应将各处所得分别向当地主管税务机关申报纳税
C.将各处所得分别计算，将计算应纳税额合并到一处纳税 D.自行决定就其中的一处所得申报纳税
7、实行核定应税所得率征收方式的，应纳税所得额的计算公式如下：D A.应纳税所得额＝收入总额×利润率 B.应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
C.应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1-利润率）×应税所得率 D.应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
第九章
一、单项选择题。
1.土地增值税纳税申报应在转让房地产合同签订后(C)日内，到房地产所在地主管税务机关办理。A.3
B.5
C.7
D.10 2.其他房地产开发费用，能够按转让房地产项目计算分摊并提供工商银行证明的，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的（D）扣除。A.20% B.15%
C.10%
D.5% 3.将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较小可到税务机关购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销；税额较大的，税法规定为超过（A）元，可用税收缴款书缴纳税款。A.500 B.1000 C.1500 D.20000 4.如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取（C）的方法。A.正常贴花
B.以缴款书缴纳
C.汇总缴纳
D.以完税证缴纳 6.纳税人以房产出租应申报缴纳房产税的计算公式是(D)。A.应纳税额=房产原值×1.2％
B.应纳税额=房产余值×12％
C.应纳税额=房产租金收入×1.2％
D.应纳税额=房产租金收入×12％
7.非房地产开发企业计算土地增值税的增值额时允许扣除的税金包括(D)。A.营业税、城市维护建设税、教育费附加
B.营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税 C.营业税、城市维护建设税、教育费附加、契税
D.营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、契税 8.纳税人申报缴纳房产税的方式是(B)。
A.按季征收，分期缴纳
B.按年征收，分期缴纳
C.按月征收，分月缴纳
D.由省、自治区、直辖市人民政府规定 9.下列属于资源税扣缴义务人的是(A)。
A.收购未税矿产品的单位和个人 B.收购未税矿产品的单位 C.收购已税矿产品的单位和个人 D.收购已税矿产品的单位 10.下面关于印花税的代理申报表述正确的是(ABCD)。A.原材料明细账簿和权利许可证照按件贴花每件5元
B.具有合同性质的票据和单据，均应视为应税凭证按规定贴花 C.印花税应纳税额不足一角的不征税
D.企业缴纳的印花税应计入企业的管理费用
11.在代理土地增值税纳税申报中，应核查（ABD）等账户及主要原始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入。P235
A.经营收入 B.应收账款
C.应付账款
D.固定资产清理 12.对房产税代理申报表述错误的说法是(AB)。
A.房屋的各种附属设施不应计入房屋价值缴纳房产税，如电梯 B.已交付使用的房屋暂不申报纳税
C.房产税的计税依据是房产原值或者租金收入
D.危房、险房、停止使用的房产，报请税务机关审核同意可暂免征收房产税
13、资源税纳税人销售或自用资源税应税产品，除了需缴纳资源税之外还需要缴纳（ACD）。A.增值税 B.营业税 C.城建税 D.教育费附加
14、对城镇土地使用税代理纳税审查下列表述正确的是（AC）。P244 A.审查时，应核查土地使用权的实际情况，确认纳税义务人
B.审查时以纳税人实际占用土地面积为计税依据
C.审查时对尚未核发土地使用权证书的，以纳税人实际测定的土地面积为应税土地面积 D.审查时，当纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位不需缴纳土地使用税 15.根据资源税条例及细则的规定，资源税的扣缴义务人包括(ABD)。
A独立矿山 B.联合企业 C.应税资源的开采单位和个人
D.收购未税矿产品的其他单位 第十章
1.注册税务师根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的方法是（C）。
A.详查法
B.抽查法
C.核对法
D.查询法
2.注册税务师审查某企业账务处理时发现应记金额为10000元，企业实记金额为1000元，则应采用（D）方法进行账务调整。
A.综合调整法
B.划线更正法C.红字冲销法
D.补充登记法 3.销售利润的审查应着重分析（B）。
A.资产负债表B.损益表C.利润分配表D.现金流量表
4.在通常情况下，纳税审查是从审查和分析（C）开始的 A.原始凭证
B.记账凭证
C.会计报表
D.各税纳税申报表
5.从编制技术上审查资产负债表的操作规范是（ABC）。P247 A.审查表中资产合计数是否等于负债合计数 B.审查表中相关数据的衔接勾稽关系是否正确
C.审查表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符 D.分析应收账款周转率、存货周转率等指标的变化是否正常 6.注册税务师对明细分类账的审查方法包括（ABCD）。P251
A.审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符
B.审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题 C.审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，注意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假，偷税漏税
D.审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的
7、账务调整的原则是（ACD）。
A.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致 B.账务处理的调整要与税法规定相符合 C.调整错账的方法应从实际出发，简便易行
D.在账务调整方法的运用上，能用冲销调整法则不用补充调整法
8、对上一错误会计账目的调账方法正确的是（AD）。
A.对上一错账且对上税收发生影响的，如果在上一决算报表编制前发现的，可直接调整上账项
B.对上一错账且对上税收发生影响的，如果在上一决算报表编制后发现的，对于不影响上年利润的项目，可直接进行调整。
C.对上一错账且对上税收发生影响的，如果在上一决算报表编制后发现的，对于影响上年利润的项目，需调整本年利润科目。
D.对上一错账且不影响上一的税收，但与本核算和税收有关的，可以根据上一账项的错漏金额影响本税项情况，相应调整本有关账项
第四篇：税务代理实务应试策略
注税师《税务代理实务》应试策略
注税师《税务代理实务》应试策略全国注册税务师执业资格考试从1999年开始，已成功地举办了7届。《税务代理实务》这门课与其它四门课的最大不同是试卷满分为100分（其它科目为140分），除了40分客观题（单选题20分，共20题，每题1分和多选题20分，共10题，每题2分，该部分试题通过答题卡的形式作答）外，还有60分的主观题，需要笔答的形式进行，包括简答题和综合题，这无疑增加了该门课的考试难度；另外，从该门课程所涉及的内容来看，知识点比较综合，包括《税法一》、《税法二》和《财务与会计》三门课的全部内容。如果没有前三门课的基础，若想通过这门课根本不可能。（注：报名时一定要税法
一、税法二和税务代理实务三门课一起报，三门课的关联度太强。从历届考生的考试情况来看，有的考生没有经验，第一年报考了税法
一、税法二和其它课程，觉得税务代理实务较难，想在四门课通过以后集中时间复习税务代理实务，但结果往往事与愿违，等第二年考税务代理实务时还要重新买税法
一、税法二的书再看，因为税务代理实务中的许多内容参见税法
一、税法二）。因此《税务代理实务》成为注册税务师考试课程中最难通过的一门课程，平均通过率只有30%左右，绝大多数考生最后由于这门课受阻而未取得注册税务师资格证书。在历届的面试辅导中，《税务代理实务》这门课成为听课人数最多的一门课。因此，广大考生应正确掌握复习方法，准确把握重点，熟练掌握难点，以便顺利通过考试。
一、掌握各章的复习策略
《税务代理实务》这门课程一共有十七章，考生应根据每章的知识特点，正确运用复习方法，合理分布复习时间，掌握复习技巧。
从考点分布状况来看，第一章导论、第二章税务管理概述、第三章税务登记代理实务、第四章发票领购与审查代理实务、第五章建账建制代理记账实务、第十四章税务行政复议代理实务、第十五章代理涉税文书填报实务、第十六章税务咨询与税务顾问以及第十七章税务代理执业风险与质量控制，这九章主要题型为单选题和多选题及简答题，考生应结合考试大纲的要求以及应试指南的指导，在通读以上章节内容的基础上，有重点地背诵一些重点知识点。在复习时间的分布上，应为现在开始就能以上章节内容进行通读二遍，并对重点内容通读三遍，然后在考前再对重点内容通读。在复习过程中并找一些模拟题试作，以熟悉考试思路。
与上述九章复习技巧不同的是第六章企业涉税会计核算、第七章流转税纳税申报代理实务、第八章所得税申报代理实务、第九章其他税种纳税申报代理实务、第十章代理纳税审查方法、第十一章流转税纳税审查代理实务、第十二章所得税纳税审查代理实务、第十三章其他税种纳税审查代理实务，这八章的考试题型主要为综合实务题，因此这几章的复习策略主要在于知识点的理解上，在复习过程中一定要结合作题而进行。这部门内容应平时注意多加练习，一旦明白了其中道
理就不会忘记，因此考前就不必专门抽出时间再复习这部分内容了。
二、合理分配考场时间
《税务代理实务》考试时间为120分钟，由于60%以上的考题需要笔答，而简答题和综合题又比较费时间，因此几乎所有的考生都觉得时间比较紧张，大多数考生都没作完，而最后二道题综合题又是所占分值比重较大的题目，致使考分普遍不理想。因此一定要很好地分配考试时间。从历届考试情况来看，许多考生在简答题上所占时间较多，简答题变成了论述题，总怕答不全而丢分。其实简答题只要给出要点即可，不必展开进行论述。对于单选题和多选题，争取一遍就过，不会的或拿不准的题目不要再占用时间去思考，等题目全部做完了若有时间再去思考。要留出大部分时间给综合题。
第五篇：2012年税务代理实务冲刺试卷一
http://www.xiexiebang.com/ 财考网2012年税务代理实务冲刺试卷一
第一大题 ：单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。）
1、下列关于税款追征的表述中，正确的是（）。
A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金
B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金
C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年
D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到10年 答案：A
解析：因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。
2、某注册税务师2011年12月对企业进行纳税审核，发现企业当月将购进原材料时应计入成本的运费14000元计入了销售费用，由于企业该批材料已经部分用于产品生产，当期未全部完工，且当期完工的部分产品已经出售，所以无法按照审核发现的50000元直接作为错账调整金额。已知企业当月的原材料科目余额是300000元，生产成本科目余额是200000元，库存商品科目余额是480000元，当期发生的主营业务成本是420000元，则本期销售产品应分摊()元。
A.4200 B.5345.45
C.6533.33
D.4900 答案：A 解析：原材料部分用于生产，当期未全部完工，完工产品也只是部分售出，所以影响原材料、在产品、库存商品和已售产品的成本。
分摊率＝14000÷(300000＋200000＋480000＋420000)×100%＝1% 本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率=420000×1%=4200(元)
3、下列业务需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目进行核算的是（）。A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目 B.本期收到的出口货物增值税退税额 C.当月购进的材料发生退货 D.自产的产品用于集体福利 答案：C
解析：选项A应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算，选项B应通过“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”科目核算，选项C应当通过“应交税费－应交增值税（进项税额）”的红字反映，选项D应通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目核算。
4、某企业2011年3月应纳税款20万元，于3月25日申请延期缴纳，税务机关在4月3日收到该申请报告，4月20日税务机关作出不予批准的决定，则该企业应在4月20日向税务机关缴纳（）。
A.20万元税款
B.20万元税款和0.10万元滞纳金 C.20万元税款和0.05万元滞纳金 D.20万元税款和0.11万元滞纳金
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http://www.xiexiebang.com/ 答案：C
解析：税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。滞纳天数从４月16日开始计算，截止至４月20日，滞纳天数是5天，滞纳金＝20×0.5‰×5＝0.05(万元)。
5、某商业企业2009年向非关联企业销售产品100件，取得不含税销售额200000元，向一关联企业销售相同产品150件，取得不含税销售额150000元。2011年6月15日，经主管税务机关审查发现，该企业在进行2009纳税申报时，未进行相应的纳税调整，税务机关采用可比非受控价格法进行调整，对纳税人当天补征所得税款同时应加收的利息为（）元。（假定中国人民银行公布的2009年同期的人民币1年期贷款基准利率为7％，1年按365天计算。2011年同期人民币1年期贷款基准利率为8.47％）A.4587.56 B.5258.84 C.4684.93 D.2732.88 答案：C 解析：企业实施不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，还应当对补征的税款自税款所属纳税的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。利息，应当按照税款所属纳税中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。加收的利息＝（200000÷100×150－150000）×25%×（7%＋5%）÷365×380＝4684.93（元）。
6、按照增值税的有关规定，下列行为应当征收增值税是()。
A.邮政部门发行报刊 B.从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为 C.文化公司进行对外培训 D.银行销售金银 答案：D
解析：选项A，邮政部门发行报刊缴纳营业税；选项B，从事运输业务的单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为缴纳营业税；选项C，文化公司进行对外培训缴纳营业税。
7、注册税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理中正确的是()。
A.将超过贷款期限加收的罚息作为利息支出在房地产开发费用中扣除 B.企业开发住宅和别墅，贷款分别向建设银行和工商银行借入，财务上为简便核算，将利息按借款单位核算，在计算房地产开发费用时，采用了“房地产开发费用＝(地价款＋房地产开发成本)×5%以内＋全部借款利息支出”的公式计算 C.企业在计算开发成本时，将拆迁补偿费、建筑安装工程费计入其中 D.将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税 答案：C
解析：超过贷款期限的利息部分和加收的罚息不允许作为利息支出在房地产开发费用中扣除，选项A错误。借款利息不能按项目分摊的，开发费用按(地价款+开发成本)× 10%以内计算扣除，选项B错误。按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。
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8、甲公司实际占地面积共计10000平方米，其中1000平方米为厂区以内的绿化区，企业内幼儿园和医院共占地1500平方米，用于养殖业的用地2000平方米，还将600平方米土地无偿出借给当地政府使用。另外企业当年3月又购入耕地2000平方米，该企业所处地段适用的城镇土地使用税年税额为2元/平方米。该企业当年应缴纳的城镇土地使用税为()元。A.11800 B.9800 C.15800 D.12800 答案：A
解析：免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。企业购入耕地，应在当年缴纳耕地占用税，应在批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税。该企业应缴纳的城镇土地使用税＝(10000－1500－2000－600)×2＝11800(元)。
9、下列涉税会计分录，使用不正确的是()。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B.纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)” C.企业按规定应缴的印花税金，应借记“管理费用”，贷记“银行存款” D.增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 答案：D 解析：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。
10、申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，以下说法中正确的是（）。
A.对于维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或申请人民法院强制执行 B.对于维持具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行 C.对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，但是不得申请人民法院强制执行 D.对于变更具体行政行为的行政复议决定，由原作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，也可以申请人民法院强制执行 答案：A
解析：对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。
第二大题 ：多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。）
1、下列涉及发票的事项，纳税人处理正确的有()。A.甲企业从A商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A商贸公司在发票上暂不填写发票抬头，由甲企业会计补填发票联之后，再打电话告知具体单位名称，由A商贸公司补填剩余联次 B.乙商贸企业从农民手中收购农产品，甲企业应向收款人开具发票 C.丙企业向C公司销售货物一批，开具发票后未加盖财务印章，只加盖了发票专用章 D.丁企业为我国境内的外商独资企业，开具发票时全部使用英文 E.消费者向戊商家购买电脑，商家在开具的发票上加盖公章 答案：BC
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http://www.xiexiebang.com/ 解析：选项A错误，应当将全部联次一次性如实填开，填写项目要齐全；选项D，纳税人填写发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字；选项E错误，公章并不是合法的发票印章。
2、下列关于增值税一般纳税人认定登记的说法，正确的有（）。
A.纳税人应当向主管地税局申请办理一般纳税人认定手续
B.纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在申报期结束后40日内，向主管税务机关报送一般纳税人认定表
C.商贸企业，年应税销售额超过50万元的，应当向税务机关申请办理一般纳税人认定手续
D.纳税人应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，可以抵扣进项税额，可以使用增值税专用发票
E.企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 答案：BE
解析：选项A，增值税由国税局征收管理，纳税人应当向主管国税局申请办理一般纳税人认定手续；选项C，商贸企业一般纳税人的标准是应税销售额达到80万元，而不是50万元；选项D，纳税人应税销售额超过一般纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
3、关于企业重组的所得税处理，下列陈述正确的有()。A.在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以收购企业支付的股权部分原有计税基础确定 B.一般性税务处理下，企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失 C.适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补 D.资产收购，所得税要适用特殊性处理规定，条件之一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的75% E.重组交易中，适用特殊性税务处理时，双方均不计算所得或损失 答案：BD
解析：选项A，在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；选项C，适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；选项E，重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。
4、注册税务师审核某工业企业2011年1月书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有()。
A.以产品换材料合同，以产品同类销售价格按适用税率缴纳印花税 B.总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化，不需重新缴纳印花税 C.与国外科研机构订立技术转让合同，按预期产品销售收入1％付款，尚无销售暂不缴纳印花税 D.与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税 E.已税合同金额发生增减时应当补退税 答案：BD
解析：选项A属于以物易物合同，应按购销金额合计计税贴花。选项C属于签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。选项D仅延长合同期限而贷款金额不变的不缴纳印花税。选项E，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还；但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。
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5、注册税务师在进行土地增值税的纳税审核时，下列行为应征收土地增值税的有()。A.个人之间互换自有居住用房产 B.某房地产企业用商品房换某工业企业持有的土地使用权 C.某房地产企业将生地开发为熟地后转让 D.某外贸企业出地，与某房地产企业出钱合作建造写字楼，约定按三七比例分房自用 E.某工业企业将自有房产投资于另一工业企业 答案：BC
解析：选项A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。选项D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税。选项E，对于非房地产企业以房地产对另一非房地产企业进行投资入股的，暂免征收土地增值税。
6、下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有()。
A.支付给独立董事的董事费 B.股份有限公司股东向企业借款用于购买小汽车，纳税终了未归还 C.职工李某取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 D.个人独资企业支付给投资者的工资 E.奖励公司销售人员的旅游费 答案：CE
解析：选项A属于“劳务报酬所得”；选项B属于“利息、股息、红利所得 ”；选项D属于“个体工商户的生产、经营所得”。
7、中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件，可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得的有()。
A.设立在国家税务总局指定的低税率国家(地区)B.利润总额低于1500万元人民币 C.外国企业并非出于合理经营需要减少利润分配 D.主要取得积极经营活动所得 E.设立在实际税负大致为30%的国家 答案：DE
解析：受控外国企业是指，由居民企业，或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负低于12.5%的国家(地区)，并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。中国居民企业股东控制的外国企业满足以下条件之一的，可以免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视为股息分配额计入中国居民股东的当期所得：(1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区)；(2)主要取得积极经营活动所得；(3)利润总额低于500万元人民币。
8、以下业务中涉及的税额应该在《增值税纳税申报表》（适用增值税一般纳税人）中 “进项税额转出”栏中反映的是（）。
A.某工业企业发生外购材料的非正常损失 B.某建材城将上月外购的建材用于本企业的在建工程项目 C.某食品厂取得的销售折让 D.某商场取得的销售折扣款 E.某生产企业出口产品，当期计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 答案：ABE
解析：《增值税纳税申报表》第14行“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的进项税额总额，但不包括销售折扣、折让，进货退出等负数冲减当期进项税额的数额。
9、根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的有()。
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http://www.xiexiebang.com/ A.对农村义务教育的直接捐赠 B.转让固定资产发生的费用 C.税收滞纳金 D.银行的罚息 E.企业内营业机构之间支付的租金 答案：BD
解析：对农村义务教育的直接捐赠、税收滞纳金不能税前扣除，企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费不得在税前扣除。
10、下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有()。A.没有明确的被申请人 B.已向人民法院提出行政诉讼，且被受理 C.已向其他法定复议机关提出申请，未被受理 D.纳税人就半年前的行政行为提出复议 E.申请人与具体行政行为有利害关系 答案：ABD
解析：行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：(1)属于规定的行政复议范围。(2)在法定申请期限内提出。(3)有明确的申请人和符合规定的被申请人。(4)申请人与具体行政行为有利害关系。(5)有具体的行政复议请求和理由。(6)符合《税务行政复议规则》第三十三条和第三十四条规定的条件。(7)属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。(8)其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。
第三大题 ：简答题（共8题，第7题8分，其余均为6分。）
1、某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为，稽查局立案后于2011年5月20日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员未出示税务检查证，直接对该酒店的账簿及记账凭证进行了核查；同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实该酒店1—4月份采取少列收入的方式偷税15000元的事实。在取得证据后，县地税稽查局于5月28日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以2000元罚款的行政处罚决定。该酒店在提供纳税担保后，于5月31日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后于6月10日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。请问：税务机关在该案处理中有哪些不当之处，并说明理由。
答案：
解析：（1）未出示税务检查证件。《征管法》规定：无税务检查证件，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。
（2）查询储蓄存款手续不合法。《征管法》规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
（3）处罚程序违法。《行政处罚法》规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。本案中稽查局未履行这一法定程序。
（4）对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。《征管法》规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为7500元，最高应为75000元。（5）县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。《税务行政复议规则》规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，视为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。
（6）县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《征管法》规定，纳税人在提供相
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2、甲建筑公司属于大型综合类公司，是增值税一般纳税人，2011年承揽一项建筑施工工程，发生以下业务：(1)以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，总承包额中包括自产建材价值1000万元，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以6000万元分包给乙建筑公司；(2)施工期间由于建材涨价，房地产开发公司又支付给甲建筑公司300万元材料价差；后又支付给甲建筑公司提前竣工奖100万元，甲建筑公司将其中的50万元支付给乙建筑公司；(3)工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费；(4)甲建筑公司本期向某公司转让一项购进的土地使用权，取得销售价款185万元，购进时支付价款100万元，同时支付契税4万元。问题：(1)简要陈述题目中业务涉及的营业税税收政策；(2)请分别计算甲建筑公司和房地产开发公司应纳营业税、增值税。
答案：
解析：(1)涉税政策：
①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额；
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
②施工企业向建设单位收取的抢工费、提前竣工奖、全优工程奖等，应并入计税营业额征收营业税；材料差价款应计入自产货物的价值，不用征收营业税，应征收增值税； ③单位销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。转让自有不动产，转让收入全部作为计税营业额。
④单位转让受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。(2)甲建筑公司应纳建筑业营业税＝[16000-1000-6000+(100-50)]×3%＝271.5(万元)甲建筑公司提供自产建材应纳增值税=(1000+300)÷1.17×17％=188.89(万元)房地产公司应纳销售不动产营业税＝4000×5%＝200(万元)甲建筑公司土地使用权转让的营业税＝(185-100)×5％＝4.25(万元)
3、请分别针对以下不同情况，仅考虑增值税和消费税，做出相应的会计分录，以下业务均通过银行账户结算：(1)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，含随同产品销售的包装物在内的销售单价为1000元/吨，消费税税率为10%。(2)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售的包装物的不含税收入是600元，消费税税率为10%。(3)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售出借的包装物的押金是600元，消费税税率为10%。包装物逾期未收回。(4)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒10吨，销售单价为1000元/吨，随同葡萄酒销售的包装物不含税收入是600元，另收取了包装物押金117元，消费税税率为10%。包装物逾期未收回。
答案：
解析：(1)借：银行存款
11700 贷：主营业务收入
10000[10×1000]
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http://www.xiexiebang.com/ 应交税费—应交增值税(销项税额)
1700[10000×17%]
借：营业税金及附加
1000[10000×10%] 贷：应交税费—应交消费税
1000(2)借：银行存款
12402 贷：主营业务收入
10000[10×1000] 其他业务收入
600 应交税费—应交增值税(销项税额)
1802[(10000+600)×17%]
借：营业税金及附加
1060[(10000＋600)×10%] 贷：应交税费—应交消费税
1060(3)借：银行存款
11700 贷：主营业务收入
10000[10×1000] 应交税费—应交增值税(销项税额)
1700[10000×17%] 借：银行存款
600 贷：其他应付款
600 借：其他应付款
87.18 贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
87.18[600÷（1+17%）×17%] 借：营业税金及附加 1000[10000×10%] 其他应付款51.28[600÷(1+17%)×10%]
贷：应交税费—应交消费税
1051.28 包装物逾期未收回时：
借：其他应付款
512.82[600－87.18] 贷：其他业务收入
512.82 借：营业税金及附加 51.28 贷：其他应付款 51.28(4)借：银行存款
12402 贷：主营业务收入 10000[10×1000] 其他业务收入
600 应交税费—应交增值税(销项税额)1802[(10000+600)×17%] 借：银行存款
贷：其他应付款
借：其他应付款贷：应交税费—应交增值税(销项税额)17[117÷(1+17%)×17%] 借：营业税金及附加 1060[10000×10%+600×10%] 其他应付款
10[117÷1.17×10%] 贷：应交税费—应交消费税
1070 包装物逾期未收回时：
借：其他应付款
90[117－17－10] 贷：营业外收入
4、某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司需很快将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2011年2月25日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公
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http://www.xiexiebang.com/ 司已开具增值税专用发票，只是未做账务处理，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。问题：(1)南方公司同意退货，发票应作何处理？(2)如果超市拖延至3月10日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应就发票作何处理？
答案：
解析：(1)符合发票作废的条件。《增值税专用发票使用规定》第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。《增值税专用发票使用规定》第二十条规定作废条件，同时满足下列三个条件：一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；二是销售方未抄税并且未记账；三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符，专用发票代码、号码认证不符。
南方公司在开具专用发票当月，发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票各联次上注明“作废”字样，全联次留存。
(2)超市于3月10日提出退货申请，不符合上述作废的三个条件。
超市取得专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。超市的主管税务机关对超市填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。
南方公司凭超市提供的《通知单》向超市开具红字专用发票，超市冲减进项税额。
5、A房地产开发公司2010年9月自行建造开发了一幢办公楼，办公楼一共5层，第一层对外销售，共取得收入1000万元；第二层对外出租，每年收取租金100万元，第三层作为投资，与B公司建立了一家合资公司C公司，在投资协议中约定A公司与B公司共同承担投资风险；第四层与D公司成立了一家合资公司E，在投资协议中约定A公司每年分取固定利润80万元；第五层作为本单位的办公用房。请分析上述行为应如何缴纳营业税、土地增值税、房产税，不需要计算具体的金额。
答案：
解析：（1）第一层对外销售，应以销售价依5%的税率计算缴纳销售不动产营业税，此外，需要按照组成计税价格按照3%的税率计算自建行为应纳的营业税。房地产开发公司应该按照销售不动产计算缴纳土地增值税。销售后由于产权发生转移，因此应该由购买方从价计征房产税。
（2）第二层对外出租，应以租金收入计算缴纳服务业—租赁业营业税，税率5%。由于对外出租产权未发生变化，因此无需缴纳土地增值税。房地产公司需要按照租金收入从租计征房产税。
（3）第三层共担风险的投资，按营业税的规定，不征收营业税。
由于投资方为房地产开发公司，因此该项行为应该计算缴纳土地增值税。由被投资方从价计征房产税。
（4）第四层取得固定利润的投资，应作为租赁业务，按5%税率计算缴纳营业税 由于该项投资行为中产权未发生转移，因此无需缴纳土地增值税。应该由房地产开发公司按照租金收入从租计征房产税。
（5）第五层自用，不属于营业税的征税范围，不征收营业税；由于产权未转移，不属于土地增值税的征税范围；由房地产开发公司从价计征房产税。
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6、远见投资有限公司于2006年8月以1000万元货币资金与另外一家公司投资成立了达人电子有限公司，占有该公司50%的股份。后因远见投资有限公司经营策略调整，拟于2011年12月收回对达人电子有限公司的投资。经对有关情况的深入调查了解到： 1.收回投资时，达人电子有限公司资产负债表显示如下：
2.远见投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：（1）股权转让方案：以2500万元价格转让达人电子有限公司的股权；（2）先分配后转让股权方案：先进行利润分配，将2500万元未分配利润全部进行分配，分回1250万元的股息，然后以1250万元价格转让达人电子有限公司的股权；（3）撤资方案：撤回对达人电子有限公司50%的投资，收回2500万元。假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，远见投资有限公司没有可税前弥补的亏损。问题：远见投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？并分别计算远见投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。
答案：
解析：（1）第一种方案：
应纳企业所得税=（2500－1000）×25%=375(万元)税后净利润=2500－1000-375=1125（万元）（2）第二种方案
境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。应纳企业所得税=（1250－1000）×25%=62.5（万元）税后净利润=1250+1250-1000-62.5=1437.5（万元）（3）第三种方案：企业撤回投资
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的2500万元资产中： 相当于初始出资的部分，应确认为投资收回：1000万元
②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得：（500盈余公积+2500未分配利润）×50%=1500（万元）③其余部分确认为投资资产转让所得：0 应纳企业所得税：0 税后净利润=2500-1000=1500（万元）
7、中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金6800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。王某缴纳了相关税费。（2）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币
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http://www.xiexiebang.com/ 60000元，分别在收入来源国缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。（3）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向农村义务教育捐款活动，王某当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某贫困山区捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。（4）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。7月转让国内C上市公司股票，取得净收入15320.60元，同月转让某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。（5）9月取得上全年一次性奖金36000元，王某当月工资3000元。（6）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。要求：根据以上资料，分项计算王某在境内应纳的个人所得税。
答案：
解析：（1）依据的文件：财税[2008]24号：《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》 ①营业税、房产税、城镇土地使用税
对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。②城建税、教育费附加 ③个人所得税
对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。④印花税
对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。出租住房，每个月应纳营业税=6800×3%×50%=102（元）需要缴纳城建税和教育费附加10.2元。应纳房产税=6800×4%=272（元）无需缴纳城镇土地使用税和印花税。应纳个人所得税=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%＋（6800-102-10.2-272）×（1－20%）×10%×10=6063.17（元）（2）在甲国演讲收入：抵免限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）
在乙国取得专利转让收入：抵免限额60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。合计在境内应补缴税额=120（元）
（3）个人通过非营利社会团体或者国家机关向农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。个人通过非营利社会团体或者国家机关向贫困山区的捐赠需要在应纳税所得额的30%以内税前扣除，超过的部分不能税前扣除。
向贫困山区捐赠的扣除限额=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向贫困山区的捐款8000元可以据实税前扣除。
应纳个人所得税=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）
（4）个人从境内上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额征收个人所得税。转让境内上市公司的股票所得免征个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。
应纳个人所得税=180000×20%＋18000×50%×20%=37800（元）（5）王某当月工资未超过3500元，不需要缴纳个人所得税。
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http://www.xiexiebang.com/ [36000－（3500－3000）]÷12=2958.33（元），适用10%的税率，速算扣除数为105 全年一次性奖金应纳税额=[36000－（3500－3000）]×10%-105=3445（元）（6）超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），应纳税所得额=40000÷8-3500=1500，适用3%的税率，速算扣除数为0，应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）
8、杭州市兴达有限责任公司，注册资金500万元，因经营活动需要，自2011年5月1日起，向非关联方张某借款1200万元，公司与张某签订借款合同，借款期限为2011年5月1日至2011年12月31日止，借款年利率为10%。（假定金融企业同期同类贷款年利率为6%）问题：（1）公司支付的利息在公司2011年企业所得税税前如何扣除?并说明理由。（2）张某按借款合同向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?
答案： 解析：（1）企业向非关联方的其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
②企业与个人之间签订了借款合同。
张某收取的利息在公司企业所得税税前允许扣除的额度=1200×6%×8÷12=48（万元）（2）张某取得的利息收入应该缴纳营业税、城建税和教育费附加、个人所得税。应纳营业税=1200×10%×8÷12×5%=4（万元）应纳城建税=4×7%=0.28（万元）应纳教育费附加=4×3%=0.12（万元）
应纳个人所得税=1200×10%×8÷12×20%=16（万元）
第四大题 ：综合分析题（本题20分）
1、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产价值12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2011年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。（4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元，支付其他企业管理费300万元，不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元）。（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合大家论坛-注册税务师考试论坛-免费的学习考试论坛
http://www.xiexiebang.com/ 并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。（10）2011，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下： ① 增值税＝（87400＋10080）×17%－5950－1100×7% ＝16571.6－5950－77 ＝10544.6（万元）② 消费税＝（87400＋10080）×10%＝9748（万元）③ 城建税、教育费附加＝（10544.6＋9748）×（7%＋3%）＝2029.26（万元）④ 城镇土地使用税＝80000×4÷10000＝32（万元）⑤ 企业所得税：应纳税所得额＝87400＋468＋10080－190000×0.28－28000×0.22－11000 －7600－2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029.26 ＝2900.74（万元）企业所得税＝（2900.74－620）×25%＝570.19（万元）（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。）要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。（2）计算企业2011实现的会计利润总额。（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。
答案：
解析：（1）企业所得税除外，企业的错误之处在于：
①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税额和消费税。②赞助取得的原材料，可以作进项税额抵扣。③管理不善损失的原材料应该作进项税额转出。④没有计算印花税和房产税。
⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
补缴增值税＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（万元）
补缴消费税＝468÷（1＋17%）×10%＝40（万元）
补缴城建税和教育费附加合计＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（万元）补缴房产税＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（万元）
补缴印花税＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（万元）（2）计算会计利润总额：
销售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（万元）销售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（万元）
期间费用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝ 20959.13（万元）
营业税金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝ 11837.89（万元）营业外支出＝3600（万元）营业外收入＝35.1（万元）
投资收益＝130＋90＋170＝390（万元）
会计利润＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（万元）（3）企业所得税计算的错误有：
①价外收入没有价税分离，确认的收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致管理费用
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http://www.xiexiebang.com/ 有误；取得赞助的原材料没有计入应税收入，导致营业外收入有误。②招待费超标，应按限额扣除,不得全部扣除： 业务招待费限额：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（万元），税前扣除489.4万元，招待费纳税调增900－489.4＝ 410.60（万元）
③公益捐赠超限额未进行税前调整；公益捐赠限额＝2548.08×12%＝305.77（万元），实际公益捐赠500万元，公益捐赠纳税调增194.23万元。④新技术研发费用没有进行加计扣除：加计扣除研发费用800×50%＝400万元，纳税调减所得400万元。
⑤支付其他企业的管理费不得税前扣除：管理费用纳税调增300万元。
⑥分回股息和国债利息属于免税收入,不应该计入应纳税所得额，纳税合计调减：130＋90＝220（万元）。⑦合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定：企业合并符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率＝（5700－3200）×6%＝150（万元）。⑧境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税：境外分回股息应补税＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（万元）。
境内应纳税所得额＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（万元）
当年应纳企业所得税＝2512.91×25%＋20＝648.23（万元）应补企业所得税＝648.23－570.19＝78.04（万元）
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