浅谈一般纳税人注销时存货的增值税处理

第一篇：浅谈一般纳税人注销时存货的增值税处理

浅谈一般纳税人注销时存货的增值税处理

税收征管法实施细则第五十条规定：纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。企业清算是指企业因为特定原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。注销清算虽不是所有注销业务的必经程序，但对于企业解散、破产、撤销等情形，清算是必经程序，是清算企业所得的最后一个环节，但同时也是结清增值税的最后一道屏障。

一般纳税人注销时存货如何处理对此税务人员持有两种不同观点：一种观点认为，根据《财政部、国家税务局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕第165号）第六条规定：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。因此认为对存货不需作税务处理，既不用征税也不用退税；另一种观点认为，对企业的留抵税额不做退还，但企业有存货要作进项税额转出，这样做才不会让税款流失。这两种观点哪种正确？我们认为均有不妥之处，第一种观点没有正确理解政策的规定，在取消一般纳税人资格时，按财税〔2005〕第165号文件的规定，存货不作进项税额转出处理，留抵税额也不予以退税是对的，但在企业注销的整个过程中，不论什么情况下都对存货不作任何处理是不对的。对于企业解散、破产、撤销等情形的，注销前是必须经过注销清算程序，注销清算过程中需要对存货进行处置。那么在存货的处置过程中就会产生增值税。也有的纳税人提出，存货不处置，把它存留在企业，就不用缴税了。但这个企业最终要被注销，存货的所有权主体最终要消亡，那么存货总会有所有权的归属，不可能成为无主物权。企业的存货若处置变现，应按销售存货来计算缴纳增值税；企业存货用来抵债，应按视同销售来计算缴纳增值税；企业存货分配给投资者，应按视同销售来计算缴纳增值税。第二种观点没有正确执行税收政策，企业有留抵税额不退，但企业有存货要作进项税额转出，这样处理的目的是不让税款流失，但缺少法律依据，没有依据，就会带来税收执法风险。

从上述分析可以看出，一般纳税人注销要在清算环节作存货处理。这里要特别提醒的是，作存货处理时，一定要对存货进行实地盘点。有的企业在注销时，账面上的存货和实际库存相差悬殊，经检查发现，企业有的存货实际上早已销售，但由于对方不要发票，或者其他原因，这部分存货企业仍然虚挂在账上。账面存货大于实际库存，有时还可能是企业的管理不善引起的非正常损失，这种情况应作进项税额转出处理。

还有一个重要问题需要注意，就是一般纳税人的资格应在清算前还是清算后取消，现在的税务登记注销程序一般是先取消一般纳税人资格再进行清算，那在清算前取消和在清算后取消对增值税的处理有什么影响呢？哪一种更有利于税收管理工作呢？

例如，某企业销售电子产品，增值税税率17%，现因企业解散申请注销，没有留抵税款，存货10万元，清算时变价处理12万元。分析：在清算前取消一般纳税人资格，那在清算期间，纳税人变价销售的存货应按小规模纳税人纳税，缴纳增值税0.35万元[12÷（1＋3%）×3%]，而企业10万元的存货已抵扣了1.7万元（10×17%），显然，企业是抵得多，缴得少，就会形成一个明显的税收漏洞，很容易让不法分子假借注销逃避缴纳税款。如清算后再取消一般纳税人资格，在清算期间，纳税人销售存货仍按一般纳税人处理，除了价格上有差别，就不存在抵扣税率和征税税率之间的差别，这样就堵塞了税收漏洞，有利于提高税收征管的质效。还有，先在清算环节将存货处理完毕，应计税的已计税，有留抵的进行了抵扣，抵不完的再按财税〔2005〕第165号文件第6条的规定不予退税。

对不需要清算的一般纳税人注销存货应怎样处理？比如一般纳税人某企业，由于经营地址改变从甲地搬迁到乙地，在甲地需办理税务登记注销手续，但由于企业还要继续经营，经营活动也未发生改变，因此不必进行清算。对于这种情形，应按财税〔2005〕第165号文件第6条的规定对存货进行处理：有留抵税额不退，存货不作进项税额转出。同时根据《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）第一条规定，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。由此可见，该公司因住所、经营地点变动，在工商行政管理部门作变更登记处理，并依法在迁达地办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格可以保留，不必重新认定。同时，对公司的增值税进项留抵税额可以继续抵扣。（尖草坪区国税局 乔晋峰）

第二篇：增值税纳税人注销时存货及留底如何处理

增值税纳税人注销时存货及留底如何处理

目前纳税人注销时存货和留底税额可能出现的情况归为四类：既无存货也无留抵、无存货但有留抵、既有存货也有留抵、有存货但无留抵。对此有两种处理意见：一是注销时存货征税，留抵退税；二是注销时存货不征税，留抵也不退税。最近刚刚下发的财税[2005]165号文规定：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不

予以退税。理由如下：

第一，纳税人注销时的存货有两种处理方法，要么留给自己使用，要么注销后再处理（再销售，无偿赠送别人，丢弃等）。对留给自己使用的不应该征税，对注销后再处理的完全可以按照现行规定征免

税，在注销时征税不合适。

第二，纳税人注销时的留抵是以前进项税额的一部分，按照增值税的原理，纳税人注销后，这部分进项税额无法再通过销售货物转嫁出去，只能自己承担，实际上是增值税的最终负担者，不应该对这部

分进项税额退税。

在实际征管工作中我们发现存在以下两个问题，会使该政策在执行过程中被筹划变通，供大家商讨。

一、为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，国家税务总局出台了《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）文件，规定如下：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

当汇总缴纳增值税或两个独立核算的企业合并时，例A企业有留抵税额，B企业有欠税（或查补税款），两个企业采取合并的方式成为一个C企业，C企业就可以用A企业的留抵税额消化B企业的欠税（或查补税款），此时A企业可注销，避开了A企业留抵税额不退还的情形。

二、根据国税发明电[2004]51号文件要求，辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要先比对相符后方可扣税。例一企业当月销售额很大，而进项发票跨月才能反馈比对结果，当月应纳税额较大，假如企业以后无销售，形成较大留抵税额，若企业提出注销，根据现行注销政策规定，留抵税额不再退还，这种情况是否违背征管法关

于应收尽收（不多收、不少收）原则？

为避开上述情况，企业可以按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天，延缓纳税义务发生时间，从而保证与当期相应的进项相匹配。

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目前纳税人注销时存货和留底税额可能出现的情况归为四类：既无存货也无留抵、无存货但有留抵、既有存货也有留抵、有存货但无留抵。对此有两种处理意见：一是注销时存货征税，留抵退税；二是注销时存货不征税，留抵也不退税。最近刚刚下发的财税[2005]165号文规定：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不

予以退税。理由如下：

第一，纳税人注销时的存货有两种处理方法，要么留给自己使用，要么注销后再处理（再销售，无偿赠送别人，丢弃等）。对留给自己使用的不应该征税，对注销后再处理的完全可以按照现行规定征免

税，在注销时征税不合适。

第二，纳税人注销时的留抵是以前进项税额的一部分，按照增值税的原理，纳税人注销后，这部分进项税额无法再通过销售货物转嫁出去，只能自己承担，实际上是增值税的最终负担者，不应该对这部

分进项税额退税。

在实际征管工作中我们发现存在以下两个问题，会使该政策在执行过程中被筹划变通，供大家商讨。

一、为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，国家税务总局出台了《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）文件，规定如下：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

当汇总缴纳增值税或两个独立核算的企业合并时，例A企业有留抵税额，B企业有欠税（或查补税款），两个企业采取合并的方式成为一个C企业，C企业就可以用A企业的留抵税额消化B企业的欠税（或查补税款），此时A企业可注销，避开了A企业留抵税额不退还的情形。

二、根据国税发明电[2004]51号文件要求，辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要先比对相符后方可扣税。例一企业当月销售额很大，而进项发票跨月才能反馈比对结果，当月应纳税额较大，假如企业以后无销售，形成较大留抵税额，若企业提出注销，根据现行注销政策规定，留抵税额不再退还，这种情况是否违背征管法关

于应收尽收（不多收、不少收）原则？

为避开上述情况，企业可以按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天，延缓纳税义务发生时间，从而保证与当期相应的进项相匹配。

第三篇：浅淡一般纳税人注销时存货的处理

浅淡一般纳税人注销时存货的处理

按照《税务登记管理办法》的要求，纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。在办理纳税注销税务登记时，税务机关按照程序，收缴税务登记证和已发票，清缴账面的欠税，税务稽查还要做检查，一般来说比较完善的，但对于一般纳税人的注销时，税务检查时对存货的处理，按照财政部、国家税务总局财税〔2005〕165号《关于增值税若干政策的通知》中“

六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。”的规定来处理，这样，造成不少的一般纳税人，经营一段时间后，存货余额大了就注销企业，来逃避缴纳增值税、企业所得税款。

为什么增值税一般纳税人，存货余额大了就注销企业，会逃避纳税呢？从增值税一般纳税人的增值税计算方法说起，现行的增值税是采用购进扣税法，即购进用于增值税产品生产或销售的货物（2009年后还包括部分可抵扣的固定资产），不论是否销售只要购进，就可以按照增值税专用发票上的注明税款（取得非增值税专用发票符合抵扣的特定条件的按计算的税款）在购进的当期进行抵扣，应纳增值税为当期的销项税额减去当期的进项税额，这种计算方法，必然出现未销售的存货（2009年后还包括部分可抵扣的固定资产）只要购进时取得了符合条件的抵扣凭证，当期就抵扣了税款，这就是通常说的提前抵扣，这种情况，将会出现纳税人经营初期税负较轻，经营后期税负较重的情况，一般纳税人，在都能取得增值税专用发票的情况下，当纳税人的毛利小于存货加固定资产（可抵扣的固定资产）增加额时，纳税人的税负为零，这样经营初期税负较轻，经营一段时间后，存货和固定资产期末余额不再增加，纳税人的税负与理论税负相接近，当经营规模缩小后，期末的存货和固定资产减少，当期购进减少，当期抵扣也会减少，税负就会偏高，如果到了经营规模缩小时，存货和固定资产期末余额较大，就注销的企业，按照财政部、国家税务总局财税〔2005〕165号《关于增值税若干政策的通知》中六款“一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。”处理，由于存货未作处理，带来资产清算难以完成，企业的清算所得无法计算，不了了之,必然会所企业逃避缴纳增值税、企业所得税。

一般纳税人注销时，存货不作处理产生的原因：其一是有的税务人员没有正确理解照财政部、国家税务总局财税〔2005〕165号《关于增值税若干政策的通知》中六款“一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。”的规定，以为文件，只要按是上述文件处理即可，没有要求一般纳税人对存货进行处理；其二是一般纳税人为了逃避缴纳增值税，在注销时账面有较大的存货，就办理注销，注销以后，税务部门不再进行跟踪，就出现了存货不作处理，逃避缴纳增值税的问题；其三是对于2002年以前属地税局管理企业所得税的一般纳税人，由于企业所得税属地税局管理，在注销时，对存货的处理就不会去管了；其四是对于濒临倒闭的一般纳税人，往往是存在欠税，本身的欠税就难以收回，如果再对存货进行清理处置，将增加增值税，收款难度更大，而对欠税的考核又比较严，这样，税务人员对存货的处理也就不会很重视。

正确执行相关文件，堵塞税收流失的漏洞。一是要按规定对一般纳税注销时存货进行处理。对于一般纳税人的注销，应按照《中华人民共和国企业所得税法》第五十五条规定：企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。按照《中华人民共和国税收征管法实施细则》第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。全部资产包括固定资产、流动资产、无形资产、生物资产，存货是属于流动资产，属于应当处置的对象。二是按存货处理的不同情况，依法征收增值税和企业所得税。一般纳税人处理存货，一般有三种情况：其一是将存货偿还企业的债务；其二是将存货分配给投资人；其三是将存货直接出售或拍卖处理等，但存货必须确定归属，因为企业注销后，责权利都消失了。第一种情况存货作偿还债务。按增值税条例规定应作正常的销售处理，按规定计算增值税销项税额，销项税额减去当期的进项税额为正数，即为应缴的增值税，如果为负数，剩余的进项税额作清算损失，不予退税，并入清算期的损益，计算清算期的应纳所业所得税；第二种情况将存货分配给投资人。按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（七）项：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者的行为，视同销售货物。计算增值税销项税额，如销项税额减去当期的进项税额为正数，即为应缴的增值税，如为负数，剩余的进项税额作清算损失，并入清算期的损益，计算清算期的应纳所业所得税，投资人分得的收益，超过投入的资金的情况，还应按规定计算投资人的个人所得税，由注销前的企业代扣代缴；第三种情况将存货直接出售或拍卖处理。按增值税条例规定应作销售处理，按规定计算增值税销项税额，销项税额减去当期的进项税额为正数，即为应缴的增值税，如果为负数，剩余的进项税额作清算损失，并入清算期的损益，计算清算期的应纳所业所得税。这样给一般纳税人注销时的存货处理，既符合财政部、国家税务总局财税〔2005〕165号文件精神，又可堵塞一般纳税人利用注销企业逃避缴纳增值税、企业界所得税的漏洞。

采取切实可行的措施，防止一般纳税人利用注销税务登记，逃避缴纳税款。采取上述堵的措施是一般纳税人注销前，堵塞住税款流失的最后关口，有时纳税人账面存货多，实际存货少，补缴的税款多的情况下，纳税人出现逃走的现象，给追缴税款带来很大的困难，即使追回了税款也大大增加了税收征收成本。为此，我们应当切实采取可行的措施，防止一般纳税人利用注销税务登记，逃避缴纳税款。

一、加强日常税收征管，即时发现问题，及时解决。经常深入企业去了解生产经营情况，对一般纳税人税负低、存货大的，要对企业的存货进行实地的调查盘点，看存货的账面金额与实际存货金额是否相符，如果账面存货金额大，实际存货金额小，应当落实存货的去向，看是否存在销售不计收入，逃缴税款的行为，即时发现即时处理，这样企业在税收上得不到经济利益，就不会产生利用一般纳税注销的办法来逃避缴纳税款的动机，从而可将问题解决在萌芽状态。

二、建立完善的一般纳税人注销的存货清算制度。对一般纳税人的解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，到税务机关报告，税务机关应当派人参与企业的资产清算，对存货做出相应的处理，按处理的情况，依法按规定申报缴纳增值税、企业所得税，未按规定清算资产和缴清各项税款的不得办理注销手续。

三、加强部门协作，共同筑起一般纳税人利用注销税务登记，逃避缴纳税款城墙。国税与地税、法院之间应当建立相互沟通的联系制度，及时掌握一般纳税人有可能出现的解散、破产、撤销、终止纳税义务的情形，在企业清算时，依法进行资产的处理，依法征收各项税款，防止国家税款的流失。

北湖区国税局 李古阳 2010年3月5日

第四篇：企业注销时存货如何处理

企业注销时存货如何处理

企业注销有很多种原因。对于破产的那种，存货可能都用来抵债了。但是事实中企业因歇业、解散、撤销等情形，注销税务登记和注销登记等情况时有发生。企业注销登记时都或多或少有存货〔原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品、分期收款发出商品等〕留存。

对注销登记企业的存货如何进行税收处理，各地的处置办法不尽相同，目前主要有三种观点：一是作进项税额转出，调整应纳税额；二是视同销售，就整个存货留抵税额补税；三是分别情况作出处理。对于这三种方法的运用主要看企业注销的原因：

一、一般纳税人在企业注销时的存货处理方法

一般纳税人企业申请注销税务登记时，如果企业销项税金大于进项税金，并且按注销企业的有关政策规定交纳增值税后，企业还有存货余额的，其存货余额部分应按存货的适用税率计算补交已抵扣的税款，因为存货在当初购进时其进项税金已作了抵扣，减少了当期应交税费，既然现存货已经退出了企业的经营活动，所以要对先期已抵扣的进项税进行调整。这不仅符合增值税的立法原则，而且也能避免税收流失，同时也可防止企业利用高存货增大抵扣税金偷逃税款。

企业依法注销同时取消增值税一般纳税人资格，说明企业将不再存续，此时清算应注意，企业对所有的资产包括存货是如何处理的，如果分配给股东或投资者，则应视同销售；如果无偿赠送他人，则应视同销售；如果已没有使用价值而废弃或盘亏，应作非正常损失，作进项税额转出，补缴税金。

二、小规模纳税人在企业注销时的存货处理方法

由于小规模纳税人企业在政策上的特殊性，因此小规模纳税人企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得进入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本。因此，经核实其存货属正常范围的（即平时税负正常，存货帐实相符，无虚假），不应作进项税转出或计提销项税等征税处理。小规模纳税人企业注销时，其存货不作纳税调整。

三、一般纳税人划转为小规模纳税人时的存货处理方法

按税收政策规定，年应征增值税销售额在180万元以下的从事货物批发或零售的一般纳税人以及年应征增值税销售额在100万元以下的从事货物生产或提供应税劳务的一般纳税人应划转为小规模纳税人企业进行管理。取消一般纳税人资格转为小规模纳税人其存货性质未发生变化，作进项税额转出是没有法律依据的，如果在划转时，企业销项税大于进项税，且企业有存货余额的，应先按存货购进原价进行价税分离，分离出的增值税额应计入原一般纳税人的销项税金中去，再按原存货的购进价税合计金额计入划转后的小规模纳税人企业存货账簿中。

四、小规模纳税人转为一般纳税人时的存货处理方法

按税收政策规定，年应征增值税销售额在达到180万元以上的从事货物批发或零售的小规模纳税人和年应征增值税销售额在达到100万元以上的从事货物生产或提供应税劳务的小规模纳税人，应划转为一般纳税人企业进行管理。在划转时，如果小规模纳税人有存货余额的，由于小规模纳税人不具有增值税专用发票的使用权，而划转后的一般纳税人购进货物的进项税可以抵扣，因此原小规模纳税人可依存货购进价税合计金额到税务机关服务窗口开具增值税专用发票，并按政策规定完税，新划转的一般纳税人企业可将取得的税务机关开立的增值税专用发票上注明的增值税款进行抵扣。

五、企业注销后再销售存货的处理方法

一般纳税人企业和小规模纳税人企业注销税务登记后，企业已不能再进行经营活动了，如果企业存货没有处理完毕，过一段时间后还有存货需要销售时，应持购货单位的结算证明和双方的购销协议，到税务机关开立普通发票，并按税收政策规定按征收率交纳税款。

第五篇：浅淡一般纳税人注销时存货的处理

浅淡一般纳税人注销时存货的处理

李古阳

按照《税务登记管理办法》的要求，纳税人在办理纳税注销税务登记时，税务机关按照程序，收缴税务登记证和已发发票，清缴账面的欠税，税务稽查还要做检查。但对于一般纳税人注销时，对其存货一般按照财税„2005‟165号文件中“一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税”的规定来处理。这导致不少一般纳税人在存货余额较大时选择注销企业，来逃避缴纳增值税和企业所得税款。一、一般纳税人通过注销逃避纳税的原因分析

由于现行增值税是采用购进扣税法，即购进用于增值税产品生产或销售的货物（2009年后还包括部分可抵扣的固定资产），不论是否销售，只要购进就可以按照增值税专用发票上的注明税款在购进的当期进行抵扣。这导致未销售的存货只要购进时取得符合条件的抵扣凭证，当期就抵扣了税款。因此，纳税人经营初期税负较轻，经营后期税负较重，在遇到经营规模缩小，存货和固定资产期末余额较大，就选择注销，而按照财税„2005‟165号文件中第六款规定，由于存货未作处理，带来资产清算难以完成，企业的清算所得无法计算，使企业有逃避缴纳增值税、企业所得税的可乘之机。二、一般纳税人注销时，产生存货不作处理的原因 一是部分税务人员没有正确理解财税„2005‟165号文件第六款规定的内涵，没有要求一般纳税人对存货进行处理。二是一般纳税人办理注销以后，税务部门不再进行跟踪，就出现了存货不作处理的问题。三是对于2002年以前属地税局管理企业所得税的一般纳税人，由于企业所得税属地税局管理，在注销时对存货的处理往往不作管理。四是对于濒临倒闭的一般纳税人，大部分存在欠税，如果对存货进行清理处置，将增加增值税，欠税额度更大，而上级部门对欠税考核非常严格，导致部分单位对存货的处理不重视。

三、对一般纳税人存货处理的主要方式

一是存货作偿还债务。按增值税条例规定应作正常的销售处理，按规定计算增值税销项税额，销项税额减去当期的进项税额为正数，即为应缴的增值税，如果为负数，剩余的进项税额作清算损失，不予退税，并入清算期的损益，计算清算期的应纳所得税。

二是将存货分配给投资人。按《增值税暂行条例实施细则》第四条第七项：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者的行为，视同销售货物。计算增值税销项税额，如销项税额减去当期的进项税额为正数，即为应缴的增值税，如为负数，剩余的进项税额作清算损失，并入清算期的损益，计算清算期的应纳所得税，投资人分得的收益，超过投入的资金的情况，还应按规定计算投资人的个人所得税，由注销前的企业代扣代缴。三是将存货直接出售或拍卖处理。按增值税条例规定应作销售处理，按规定计算增值税销项税额，销项税额减去当期的进项税额为正数，即为应缴的增值税；如果为负数，剩余的进项税额作清算损失，并入清算期的损益，计算清算期的应纳企业所得税。这样给一般纳税人注销时的存货处理，既符合财政部、国家税务总局财税„2005‟165号文件精神，又可堵塞一般纳税人利用注销企业逃避缴纳增值税、企业所得税的漏洞。

四、防止一般纳税人利用注销税务登记逃避缴纳税款的措施

（一）加强日常税收征管，即时发现问题，及时解决。及时了解企业生产经营情况，对税负低、存货大的一般纳税人企业的存货进行实地调查盘点，核查存货的账面金额与实际存货金额是否相符。如果账面存货金额大，实际存货金额小，应当落实存货的去向，核查是否存在销售不计收入、逃缴税款的行为，即时发现即时处理。减小企业利用一般纳税注销办法来逃避缴纳税款的机率，将问题解决在萌芽状态。

（二）建立完善的一般纳税人注销的存货清算制度。一般纳税人因解散、破产、撤销等情形依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，到税务机关报告。税务机关应当派人参与企业的资产清算，对存货做出相应的处理，按处理的情况，依法按规定申报缴纳增值税、企业所得税。对未按规定清算资产和缴清各项税款的一般纳税人，不得办理注销手续。

（三）加强部门协作。国税与地税、法院之间应当建立联系机制，及时掌握一般纳税人有可能出现的解散、破产、撤销等终止纳税义务的情况。在企业清算时，税务部门要监督企业依法进行资产的处理，依法征收各项税款，防止国家税款流失。

（作者单位：北湖区局）