第一篇：职工福利费是每个企业在所得税汇算时都要面对的问题
职工福利费是每个企业在所得税汇算时都要面对的问题，也是税务机关进行所得税稽查时的必查的项目。今天对2009年以来审理稽查案件进行整理。结合实际稽查典型案例，对税务稽查企业职工福利费的处理分寸进行一下分析，提示财务人员在所得税汇算时控制好职工福利费的风险点，合理进行职工福利费的帐务处理。
案例一，职工福利费2007年末余额未冲减补税案一建筑企业，每年利润都在50万左右。2007年末职工福利费余额80余万元，2008年计提60万元，本年共使用50万元，年末余额累计90万元。
2009年10月，稽查局对其检查，调整增加所得额60万元。此项补税15万元。
稽查依据：国税函（2009）3号，“企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用”。2010年稽查，仍有企业因此而被补所得税并征收滞纳金。
提示：这个问题太简单，太明显了，每个稽查员都会查了。看看自己的职工福利费是否有余额？处理好。
案例二，职工福利费余额冲减管理费补税案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一国内著名事务所出具2008年度所得税汇算的鉴证报告，并对其筹划税收策略。
2009年9月税务稽查，发现2007年末职工福利费余额4300万元，2008年未计提福利费。当年支付职工福利费900万元，冲减了余额。
职工福利费余额还剩下3400万元，企业冲减了管理费。
企业利润增加了3400万元，2008年度报表好看了，对上市公司影响比较好了。但利润的所得税怎么办？
事务所要求企业汇算申报表将3400万元做为所得额调减项目，少申报了所得税。
事务所给出的理由是这3400是老法税时的余额不应再征税了。此理由得到了许多税务人员的认可。
稽查组认为应补税。依据：国税函（2009）3号：“企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额”。
审理时也有一些争议，总结意见是：职工福利费冲减管理费也是改变用途，企业这样做的直接后果是：余额没有了，2009及以后年度企业可以计提并使用福利费，并且可以在税前扣除了。而企业3400万余额，如不在2008年冲减管理费用而改变用途，还要在2009年及以后年度使用。实际上福利费冲减管理费，并在申报时调减所得额确实减少了所得税。税务处理决定：对此补税征收滞纳金，企业未提出异议。提示：以规避纳税义务为目的的筹划，总是有风险的。职工福利费专款专用，改变用途是需要缴税的。
案例三，职工食堂无采购发票补税案2010年6月稽查检查一企业，2009年职工福利费支出总额未超14%限额，其中列支120万元职工食堂费用，会计凭证为自制凭证，收据由食堂管理员签字。
此项目补税30万元。依据是发票管理办法和（2008）80号文。
另：企业在职工福利费中列支业务招待费12万元。全额扣除。由于招待费总额不超支，此项补税1.2万元。
企业申辩：向农民和摊贩买米面油肉等无法取得发票，但确实是实际支出的，而且符合真实发生原则。应可以扣除。
职工食堂列支的餐费费是职工会餐费用支出，不是招待外单位关系户的支出。不应做为业务招待费。
审理委员会认为：“原则”是立法的依据。税收的执行只能依据法律、法规、规范性文件。职工福利费限额内据实扣除，相当于管理费支出，对购买业务支付的款项，无发票不能扣除。税收文件只规定业务招待费按60%扣除，区分单位内外扣除的办法没有文件支持。补税正确。发票依据：（国税发[2008]80号）在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。提示：不能以为符合所谓的“原则”就可以不考虑税收文件的规定。《税务处理决定书》从来都没有“根据**原则征税或不征税”的文字。税务机关税务处理从来都不相信什么原则。企业取得发票有很多种渠道。最直接的办法是向税务机关申请代开。所有餐费发票，不论企业在哪里列支，大都应按60%扣除。
参考：桂地税发〔2010〕19号 何谓“实际支出的凭证”，未正面回答“关于职工食堂经费补贴扣除凭证的问题，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条的规定，纳税人发生的职工食堂经费补贴以实际支出的凭证，在规定的比例内作为职工福利费税前扣除“。
案例四，职工福利费中个人所得税案今年稽查检查一企业，发现企业在职工食堂经费中列支了给职工买蔬菜、水果的支出，并且计算出职工食堂费用为人均每天30无。稽查员将职工食堂经费总额平均分摊到每个职工头上，计算个人所得税。企业提出异议。
审理时，认为：依据相关文件规定，职工福利费中如能确定为个人所得，可以计算个人所得税。但如何能确定每个职工每天都能在食堂就餐？况且人均每天30元是否全部用在职工头上，职工是否认可？多数不支持征税。
提示：如不能确认为个人所得，就不能对其征收个人所得税。
执法者应学会善意的疏忽。对职工食堂支出征收个人所得税，鲜有所闻。
案例五，物业费代替福利费补税案今年稽查检查一企业，发现企业2009年开始没有职工福利费支出。经调查发现一物业合同，约定公司的保安、环境卫生、食堂都由物业公司管理，企业向物业公司支付管理费用。食堂供应一日三餐，费用偏高。稽查员根据合同约定的职工食堂费用，按照“实质重于形式原则”确定为企业的职工福利费支出，超过工资14%部分进行补税处理。企业有异议。
审理认为：国税函（2009）3号文：职工福利费为“
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂……。”企业支付的物业管理费不属于职工福利费范畴。不同意对其补税。
提示：物业管理费是企业分离社会职能的管理手段。物业管理合同签订不宜过细。
关于一些经常遇到的职工福利费列支问题，各地地方政策不尽一致，列举一些供大家参考，以便控制风险。
1；关于通讯费、通讯补贴税前扣除问题 辽宁地税（2010）3号规定：企业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴，在职工福利费中列支，在职工福利费规定标准内税前扣除。河北冀地税发〔2009〕48号规定：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。对实报实销未做规定。
天津（津地税企所〔2010〕5号）规定：企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
目前大多省市对职工通讯费支出均认定为职工福利费支出扣除，并扣除一定标准后计算个人所得税。
2；关于供暖补贴和采暖费税前扣除问题
全国只有辽宁地税（2010）3号明确规定：供暖费补贴在职工福利费列支，按职工福利费规定标准税前扣除；职工报销的采暖费在管理费列支，按当地政府规定标准税前扣除。
天津（津地税企所〔2010〕5号）规定：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。
而其它北方省份文件只引用总局文件对采暖费补贴做出规定，而未明确规定“职工报销的采暖费”如何处理。职工报销的采暖费与发放补贴是不同性质的管理方式。
辽宁地税规定有其合理性和合法性。因为总局也未明确“职工报销的采暖费”如何处理。此扣除方法可以争取。
3；关于交通费、交通补贴税前扣除问题
辽宁地税（2009）3号文规定：企业报销的交通费在管理费中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴在职工福利费中列支，按职工福利费规定标准税前扣除
河北省冀地税函〔2009〕9号规定：企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。
企便函[2009]33号规定：2008年1月1日（含）以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。
企便函[2009]33号文件此条与所得税司的解释不尽一致，并不被各地税务机关认可。因为实际操作中何为“企业为员工报销的燃油费”很难确认。企业租赁车辆，职工以单位名头的发票报销，是否可以在管理费用中列支？还是河北规定比较符合现实。目前全国大多数省市做法与辽宁和河北的文件规定一致。
天津比较严厉，租职工个人车辆，油费不能扣除。
天津（津地税企所〔2010〕5号）规定：租赁交通工具税前扣除问题
（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。
4；关于财企字[2009]242号与国税函（2009）3号文件关于工资总额认定的差异问题
财企[2009]242号关于企业为职工提供交通住房通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字（2009）242号，税务处理要依据国税函（2009）3号。
天津地税已经部分执行财企[2009]242号的规定。（津地税企所〔2010〕5号）规定： 职工交通补贴的税前扣除问题
企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
5；职工食堂经费的税前扣除问题
企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。
提示风险：企业执行财企字（2009）242号或（津地税企所〔2010〕5号）关于福利费转为工资的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我国社会保险计费基数大多是职工个人上年平均月工资，而社会保险费率一般在25以上，加上以职工工资为基数的工会经费等支出，企业的付出远大于企业所得税税率25%的水平。
天津文件的出台，标志着国税函[2009]3号正被肢解和部分否定。
第二篇：关于2014企业所得税汇算清缴相关问题的须知
关于2014企业所得税汇算清缴相关问题的须知 【发布日期】：2015年01月30日（天津市国税局2015年1月15日）
为帮助纳税人了解2014企业所得税汇算清缴适用范围、申报时间、申报方式以及报送资料等相关涉税事宜，现将2014企业所得税汇缴工作相关问题告知如下：
一、企业所得税汇算清缴适用范围
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(2012年第57号)的规定，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构也应按规定进行纳税申报，按照总机构计算分摊的应缴应退税款，就地办理税款缴库或退库。
二、企业所得税汇算清缴时间
（一）一般企业汇缴时间
为做好新纳税申报表推广使用工作及2014企业所得税汇缴准备工作，市国税局对企业所得税纳税申报软件进行升级，升级工作预计2月底前完成。请广大纳税人于2015年3月1日至2015年6月1日期间进行2014企业所得税纳税申报，并结清应缴应退企业所得税税款。
（二）申请办理注销登记企业汇缴时间
纳税人发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内向主管税务机关办理企业所得税汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款。纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理企业所得税汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款。
（三）更正申报和补充申报注意事项
2014企业所得税汇算清缴申报截止日(2015年6月1日)前，纳税人如发现企业所得税申报有误的，可以进行更正申报，并结清应缴应退企业所得税款，涉及补缴税款的不加收滞纳金。
2014企业所得税汇算清缴申报截止日（2015年6月1日）后，纳税人如发现企业所得税申报有误的，可以进行补充申报，涉及补缴税款的，应从2015年6月2日起按日加收滞纳金。
三、选择适用的企业所得税汇缴申报表
（一）申报表选择
1.《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）及相关附表
适用纳税人类型：查账征收居民企业及实行按比例就地预缴汇总（合并）纳税办法的分支机构
2.《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（B类）》及相关附表
适用纳税人类型：核定征收居民企业
3.《分支机构企业所得税纳税申报表（A类）》及相关附表（表样同《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》）
适用纳税人类型：跨地区经营汇总纳税企业的分支机构
（二）注意事项
填报《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》的纳税人，应先填写《企业所得税纳税申报表填报表单》（以下简称《表单》），并根据企业当年实际发生业务在《表单》中选择“填报”或“不填报”对应的附表，凡选择“填报”的附表，无论相关业务是否需纳税调整，均应完整填写附表中的信息。
四、企业所得税汇算清缴申报方式
目前，企业所得税纳税人汇缴申报的方式包括网上申报、介质申报和手工申报。其中，网上申报是指企业所得税纳税人通过天津国税神州浩天网上纳税申报系统进行申报，逾期申报、更正申报和补充申报等暂不支持网上申报； 介质申报、手工申报是指由于实际情况，纳税人不能正常进行网上申报时可直接携带申报介质及汇算清缴相关材料到主管税务机关办税服务厅办理申报。
五、企业所得税优惠备案注意事项
目前，需要向主管税务机关报送纸质资料的优惠事项包括两大类，即企业所得税批准类优惠事项和企业所得税备案类优惠事项。（具体项目详见附件一）
需要向主管税务机关报送纸质资料的纳税人在办理企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送相关纸质资料（预缴已报送的，汇缴可不必重复报送），告知税务机关相关事项，完成备案手续。同时将享受优惠相关证明资料留存备查，税务机关保留检查权。2014版所得税申报表中存在对应附表的所得税优惠事项，纳税人需要在相关附表中准确、完整填写有关基础优惠信息（如高新技术企业证书编号、软件企业证书编号、资产、从业人员数量等），未按要求填写基础优惠信息的，纳税人应当及时补正相关申报信息。
六、企业所得税汇缴时报送资料要求
纳税人在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料，具体要求如下：
（一）需要报送资料内容（详见附件二）
（二）企业留存备查资料内容
除以上需要报送税务机关的附送资料外，纳税人需将留存备查的相关资料建档留存，以待税务机关核查。留档备查资料详见附件三。
（三）专项报送资料时间
纳税人应于2015年6月1日前将纸质申报表及相关资料报送主管税务机关。
七、其他
（一）纳税人应按时、如实申报企业所得税纳税申报表及相关资料，并对纳税申报表及相关资料内容的真实性和合法性承担法律责任。如果纳税人不能单独真实、准确填报纳税申报表的，可以委托税务师事务所代理申报，或者委托税务师事务所出具企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告。
（二）如果纳税人委托税务师事务所代理申报，或者委托税务师事务所出具企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证报告，各征管单位应该认可受理。
（三）纳税人进行2014企业所得税汇算清缴期间遇到问题时可与通过以下途径获得有关汇缴相关信息及帮助：
1.纳税人如在企业所得税汇缴网上申报时遇到技术问题，可拨打天津神州浩天科技有限公司客服电话沟通解决。客服电话为：022-95105-123 2.纳税人如在企业所得税汇缴期间遇到税收政策及申报流程问题，可与主管税务机关联系（具体联系方式可关注主管税务机关门户网站对外公布的咨询电话，或者到办税服务厅咨询），或者通过拨打12366服务热线咨询。
3.纳税人可通过关注天津市国家税务局门户网站及天津国税局微信平台获取企业所得税相关政策信息。
附件一——纳税人应向税务机关报送纸质资料的企业所得税优惠审批及备案事项 附件二——纳税人需要报送资料 附件三——纳税人需留档备查资料
附件一：纳税人应向税务机关报送纸质资料的 企业所得税优惠审批及备案事项
（一）企业所得税批准类优惠事项
农林牧渔企业所得税优惠。
（二）企业所得税备案类优惠事项
1.符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税。2.证券投资基金相关收入所得税优惠。
3.期货保证金、保险保障基金有关收入所得税优惠。4.中国铁路建设债券利息收入企业所得税优惠。
5.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除。6.公共基础设施项目企业所得税优惠。
7.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得定期减免征收企业所得税。8.符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税。9.中国清洁发展基金所得税优惠。
10.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免征收企业所得税。11.创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。12.经营性文化事业单位转制为企业的免征企业所得税。13.动漫企业所得税优惠
14.技术先进型服务企业所得税优惠。15.促进就业企业限额减征企业所得税。
16.符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税。
17.购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免。18.固定资产或购入软件等加速折旧或摊销。19.高新技术企业所得税优惠。
20.研发费加计扣除企业所得税优惠。
21.企业综合利用资源减计收入所得税优惠。
22.符合条件的股息、红利等权益性投资收益免税优惠。23.涉农贷款利息、保费收入减计收入所得税优惠。24.国债利息收入免税优惠。
25.软件和集成电路企业所得税优惠。
附件二：2014企业所得税汇算清缴需要报送的资料内容 1.企业所得税纳税申报表及其附表；
2.财务报表；
3.相关文件规定需报送的财务审计报告、专项审计报告或涉税鉴证报告； 4.备案事项相关资料（申报前或申报同时报送）；
5.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 6.《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》； 7.属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关。属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
8.企业应自搬迁开始，至次年5月31日前，向主管税务机关报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划；企业搬迁完成当年应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。9.房地产开发经营企业应报送房地产开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告；应报送依据计税成本对象确定原则确定的已完工开发产品成本对象，确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等专项报告。
10.跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的，实行汇总纳税办法的居民企业除上述资料外还应报送：
（1）总机构还应报送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2014年版）》和各分支机构的财务报表、各分支机构参与企业纳税调整情况的说明、二级分支机构发生资产损失的相关资料。
（2）分支机构还应报送总机构申报后加盖有税务机关业务专用章的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2014 年版）》复印件，分支机构参与企业纳税调整情况的说明。
附件三：纳税人需留档备查资料
1.企业差旅费管理制度
2.属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。
3.企业所得税优惠备案事项涉及的相关备查资料 4.不征税收入相关证明资料
5.企业发生会计政策变更、会计估计变更、前期会计差错更正等情况时，应将变更具体情况及处理情况相关资料留档备查。6.税务机关要求企业留档备查的其他资料
第三篇：关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题
关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题
一、关于合理工资薪金问题
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
二、关于工资薪金总额问题
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
三、关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
四、关于职工福利费核算问题
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
五、本通知自2008年1月1日起执行。
第四篇：【在线访谈】天津2017企业所得税汇算清缴相关问题
【在线访谈】天津2017企业所得税汇算清缴相关问题
2018-04-03
2018年3月30日，天津市国家税务局所得税处、天津市地方税务局所得税处负责人将通过门户网站“在线访谈”栏目，围绕纳税人普遍关心的2017企业所得税汇算清缴工作相关问题，在线回答网友提问。
主 题：2017企业所得税汇算清缴相关问题
时 间：2018年3月30日（周五）14：30-16：00 嘉 宾：李
刚
天津市国家税务局所得税处
郭春涛
天津市地方税务局所得税处
[主持人] 各位网友大家好！欢迎参加天津市国税局网站在线访谈。今天，我们有幸邀请到市国税局所得税处的李刚处长和市地税局所得税处的郭春涛处长，围绕2017企业所得税汇算清缴工作在线解答网友提出的问题。欢迎两位处长的到来，也欢迎广大网友的关注和参与。
[主持人] 李处长，首先能请您为我们简要介绍一下2017企业所得税汇算清缴申报工作目前的进展情况？
[李 刚] 主持人好！各位网友好！很高兴能有这样一个机会与大家在线交流。
2017企业所得税汇算清缴工作已经开始，为进一步践行“放管服”改革，保障汇缴工作顺利开展，我市国税和地税部门密切配合，联合部署，共同做好2017企业所得税汇算清缴工作。一是按照总局要求，针对2017版企业所得税纳税申报表变化做好申报软件的升级改造工作；二是梳理当下发的所得税政策以及日常管理工作中遇到的疑难问题，国地税统一政策执行口径；三是运用“互联网+”思维，创新服务方式，我们将通过门户网站、微信公众平台、网上纳税人学堂、12366纳税服务热线等渠道，向纳税人宣传汇算清缴范围、时间要求、办税程序、企业所得税政策及申报表填报要求等内容。截至目前各项准备工作已经陆续完成，2017企业所得税汇算清缴纳税申报工作即将开始。
[主持人] 有网友提问，哪些企业需要进行2017企业所得税汇算清缴申报？郭处长能简要介绍一下么？
[郭春涛] 凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(2012年第57号)的规定，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构也应按规定进行纳税申报，按照总机构计算分摊的应缴应退税款，就地办理税款缴库或退库。
[主持人] 谢谢郭处长，有网友问，今年企业所得税汇算清缴网上申报预计什么时候开通？
[郭春涛] 目前企业所得税申报系统的开发及测试工作已经完成，预计4月1日正式开通汇算清缴网上申报。
[主持人] 有网友问，企业在去年汇算清缴申报环节使用了“企业所得税税收政策风险提示服务系统”，对防范申报风险帮助很大，今年汇算清缴申报环节是不是可以继续使用该项服务？李处长能简要解答一下么？
[李 刚] 去年，为推进“放管服”改革，实现放管结合和优化服务的融合，按照税务总局要求，推行了“企业所得税税收政策风险提示服务系统”。该系统以“互联网+税务”为依托，以大数据分析为手段，通过“风险体检”方式为申报数据把脉，生成风险分析信息推送给纳税人，帮助企业提前化解风险，获得了纳税人的普遍好评。今年国税和地税部门将在汇算清缴申报环节继续推行该系统，并按照税务总局要求进行优化升级，相信会为企业提供更好的风险扫描服务。
[主持人] 谢谢李处长，很多网友都对“企业所得税税收政策风险提示服务系统”感兴趣，想了解使用该系统时的申报流程是怎样的？
[李 刚] 纳税人在使用“企业所得税税收政策风险提示服务系统”进行风险扫描之前，需要至少提前一天将财务报表通过网上申报方式报送。系统将在纳税人提交汇算清缴申报数据时进行风险扫描,并将可能存在的填报问题反馈给纳税人。纳税人针对系统反馈的可能存在的填报问题进行确认，若经核实不属于填报问题的可直接确认申报并进行缴税操作；确实存在问题的，对申报数据进行修改后，可通过网上申报平台再进行申报并缴纳税款。
[主持人] 有网友提问，近期总局下发了2017版企业所得税纳税申报表，那么请郭处长简要介绍一下该版申报表的变化情况？
[郭春涛] 为进一步深化税务系统“放管服”改革，减轻纳税人办税负担，总局于近期对企业所得税纳税申报表进行了修订。修订后的报表体系由原来的41张简化至37张，涉及优化调整表单25张，减少填报数据项目1100余项，调整填报项目200余项，修订后的申报表体系结构上更加紧密，表中栏次设置更加合理，数据逻辑关系更加清晰。该版申报表适用于2017企业所得税汇算清缴纳税申报，后续我们将继续做好该版申报表的解读工作，请广大纳税人及时关注国税外网及微信公众平台。
[主持人] 有一位网友提问，17年3月企业由北京迁移至天津武清区，在北京期间以前亏损可以弥补亏损吗？郭处长能回答一下么？
[郭春涛] 按照《企业所得税法》规定，企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。因此如果贵公司由北京迁移至天津市武清区时未进行企业所得税清算，且存在符合规定的尚未结转弥补的亏损时，可以按规定结转弥补。
[主持人] 有网友提问，这次升级最大的变化在什么地方呢，申报系统可以自动提取上报表吗？月申报的时候可以自动提起上月数据吗？李处长能回答一下么？
[李 刚] 本次企业所得税汇算清缴纳税申报软件升级主要是针对《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类，2017年版）》的表单变化内容以及申报流程中“企业所得税税收政策风险提示服务”内容进行的升级。企业所得税汇算清缴纳税申报时，相关申报表会与企业季度预缴申报表（按季度申报）或月度预缴申报表（按月申报）中的数据进行勾稽。
[主持人] 有一位网友提问，我公司是17年12月成立的企业，在2017年时，国税和地税没有信息，故2017年第四季度未申报企业所得税，想问一下，我们企业还需要申报2017汇算清缴么？李处长能回答一下么？
[李 刚] 按照目前税务总局征管要求，2017年12月31日前进行了企业所得税税种登记并且是开业状态的纳税人，属于应参加2017企业所得税汇算清缴户范围。如果贵公司2017成立并按要求进行了企业所得税税种登记，则需要进行2017企业所得税汇算清缴纳税申报。
[主持人] 有网友提问，2017企业所得税为核定征收的企业，所得税报表是否在2018年3月31日前，必须申报？郭处长能回答一下么？
[郭春涛] 2017企业所得税汇算清缴纳税申报截止日期为2018年5月31日，请贵公司按规定在2018年5月31日前进行企业所得税汇算清缴纳税申报。
[主持人] 有网友问，企业是高新企业同时也符合小微企业要求，汇算清缴应纳税所得额不足50万按照15%还是10%缴纳企业所得税？李处长能回答一下么？
[李 刚] 企业可自行选择享受高新技术企业或小型微利企业所得税优惠政策。[主持人] 有网友提问，企业同时属于高新企业和科技型中小企业，研发费用是按照高新企业未形成无形资产50%扣除还是按照科技型中小企业加计75%扣除？李处长能回答一下么？
[李 刚] 自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企业享受研发费加计扣除的比例由50%提高到75%。企业同时属于高新企业和科技型中小企业，研发费用按照75%加计扣除。
[主持人] 有企业进行提问，企业安置残疾人有优惠政策吗？郭处长能回答一下么？
[郭春涛] 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
[主持人] 有一名网友提问，非营利组织指的是什么？
[李 刚] 根据《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2018]13号）第一条的规定：“符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件：
（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校以及财政部、税务总局认定的其他非营利组织；
（二）从事公益性或者非营利性活动；
（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；
（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；
（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关采取转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织等处置方式，并向社会公告；
（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；
（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过税务登记所在地的地市级（含地市级）以上地区的同行业同类组织平均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；
（八）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。” 非营利组织可在经财政、税务部门联合认定取得免税资格后，其符合条件的收入可以享受免税收入优惠政策。
[主持人] 有企业进行提问，公司租房交的房产税列入营业外支出，纳税调整中是否全部调增，具体列入哪一项?郭处长能回答一下么？
[郭春涛] 依据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）文件规定，“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。按照企业所得税法的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
[主持人] 有企业进行提问，境内居民企业向境外非居民企业对外支付，依法履行了代扣缴义务，并取得了代扣缴完税证明。请问能否以代扣缴税款的完税证明，结合非居民企业开具的列示了净支付金额的形式发票，作为境内居民企业在该笔支付下实际承担的总费用及代扣缴税费在企业所得税前列支的合法有效凭据？李处长能回答一下么？
[李 刚] 境内居民企业向境外非居民企业对外支付,如果合同约定非居民企业取得所得应纳中国税金由中国企业承担，且非居民企业出具收款发票的注明金额为包含代扣代缴税金的总金额，原则上允许在企业所得税税前扣除，但主管税务机关根据有关规定审核该项支付的真实性与合理性。
[主持人] 有很多网友提出关于企业所得税汇算清缴相关政策问题，其中有网友提问，企业无偿提供劳务是否视同销售，那郭处长能否解答一下？
[郭春涛] 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
[主持人] 有网友提问，近期总局出台了财税【2018】15号，对公益性捐赠支出企业所得税税前扣除政策进行了调整，李处长能简要介绍一下主要变化点吗？
[李 刚] 财税【2018】15号文件是在鼓励公益慈善事业发展的大背景下出台的，该文件的主要变化为纳税人发生的公益性捐赠支出超过当年税收限额的部分可以按照规定结转扣除了，文件中规定企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
[主持人] 谢谢李处长，又有网友提问，如果企业汇算清缴申报当年既有以前结转过来的公益性捐赠支出，又有当年新发生的公益性捐赠支出，那么在税前扣除时有没有先后顺序 ？
[李 刚] 对于这个问题，文件中也进行了明确，对于公益性捐赠支出税前扣除时应遵循“先捐先抵”的原则，文件中规定企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
[主持人] 李处长，有一个网友提问，我公司2016年10月发生的公益性捐赠支出，由于超过2016汇算清缴税收扣除限额的部分，可以在2017汇算清缴申报时结转扣除吗？
[李 刚] 按照文件规定，企业在2016年9月1日至2016年12月31日期间发生的公益性捐赠支出未在2016年扣除的部分，可以在2017企业所得汇算清缴申报时按规定结转扣除。因此贵公司2016年10发生的公益性捐赠支出可以按规定在2017汇算清缴申报时结转扣除。
[主持人] 有网友提问，营改增后房地产企业在商品房预售阶段取得预收房款，是按照房款全额作为计算预计毛利额的基数，还是按不含增值税额的房款作为计算预计毛利额的基数，郭处长能解答一下么？
[郭春涛] 企业销售未完工开发产品取得的收入口径暂按以下公式计算：企业销售未完工开发产品取得的收入=预售收入/（1+税率或征收率），并以此作为计算预计毛利额的依据。
[主持人] 谢谢郭处长，有网友提问，企业租赁交通工具发生的支出如何税前扣除？
[郭春涛] 企业租赁交通工具发生的支出区分以下两种情形进行税前扣除：
（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。
[主持人] 有网友想咨询李处长，实行统借统还办法的企业资金拆借利息如何进行税前扣除？
[李 刚] 依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）对统借统还业务的规定：企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税；统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。因此，对实行统借统还办法的企业集团，支付利息方向统借方支付的利息支出，在符合《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条规定的范围内，凭发票在税前扣除。
[主持人] 谢谢李处长，有网友提问，企业发生的差旅费支出如何税前扣除，您能解答一下么？
[李 刚] 纳税人可根据企业生产经营实际情况，自行制定本企业的差旅费报销制度留存企业备查。其发生的与其经营活动相关的、合理的差旅费支出允许在税前扣除。纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能够提供证明其真实性的有效凭证和相关证明材料，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、工作任务、支付凭证等。
[主持人] 有一位网友想咨询郭处长，企业为职工体检产生的费用可否税前扣除？
[郭春涛] 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）第三条第二款规定，企业为员工进行体检(含新员工入职体检)实际发生的费用作为企业职工福利费在税前扣除。
[主持人] 郭处，还有一位网友提问，我们公司实际支付给外聘的董事、监事劳务报酬可否税前扣除？
[郭春涛] 依据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知 》（国税发[2009]121号）关于董事费征税问题的规定，个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的董事费按劳务报酬所得项目征税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。企业实际支付给外聘的董事、监事的劳务报酬，应凭发票在税前扣除。
[主持人] 有网友提问，高新技术企业科技人员指标难以核实，部分高新企业借调员工短暂从事研发，科研人员最低从事研发时间如何确定，李处长能解答一下么? [李 刚] 按照《高新技术企业认定管理工作指引》--“
三、认定条件”--“
（五）企业科技人员占比”--“企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。”对于在职、兼职和临时聘用人员，需在一个内累计直接从事研发和相关技术创新活动满183天，才可判定为科技人员。
[主持人] 有网友提问，企业发生的通讯费、职工交通补贴如何进行税前扣除，郭处长能解答一下么？
[郭春涛] 企业为职工提供的通讯、交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯、交通补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
[主持人] 有网友提问，企业发生的取暖费、防暑降温费如何进行税前扣除，李处长能解答一下么？
[李 刚] 企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。
[主持人] 有网友提问，企业发生的职工食堂经费的如何税前扣除，郭处长能解答一下么？
[郭春涛] 依据国税函【2009】3号文件规定,企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。
[主持人]有网友提问，企业发生的装修费如何税前扣除，郭处长能解答一下么？
[郭春涛] 企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，依据相关凭证,将剩余尚未摊销的装修费余额在停止使用当年一次性扣除。
[主持人] 谢谢郭处长，有网友想咨询企业为职工租房发生的租金支出如何税前扣除？
[郭春涛] 企业为职工提供住宿而发生的房屋租赁支出,凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。
[主持人] 有网友问，企业发生的相关费用可能存在分摊问题，如煤、水、电费的分摊问题是如何规定的，李处长能解答一下么？
[李 刚] 属于共同负担的没有独立计量系统所发生的与生成经营有关的费用，如：煤、水、电费及代收的污水处理费等，能够取得发票的，凭相关合同协议和发票进行税前扣除；无法单独取得发票或与其他用户共同取得一张发票的，其实际发生的费用，可凭相关合同协议、发票复印件、分摊金额证明及划款凭证，据实在税前扣除。
[主持人] 有企业提问，2017年汇缴结束时间截止到什么时候？延长吗？李处长能解答一下么？
[李 刚] 企业应当自终了之日起五个月内进行汇算清缴,因此,2017年汇缴应于2018年5月31日前完成。如有延长申报期限的新文件出台，我局会第一时间通过门户网站进行政策宣传，请纳税人关注我局网站文件更新。
[主持人] 有企业提问，"尊敬的领导，您们好！就以下问题，希望您能给予作答。一是企业发生的工伤支出是否可以税前扣除？二是汇兑损失是否可以税前扣除？郭处长能解答一下么？
[郭春涛] 关于您提出的工伤支出税前扣除问题，企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业通过银行转账方式向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书和银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前扣除。对于汇兑损失，按照企业所得税法的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
[主持人] 有企业提问，现在企业发生的银行手续费是否可以使用银行的回单入账进行税前抵扣？是否必须要银行重新开具手续费发票，具体要求有哪些？李处长能解答一下么？
[李 刚] 企业发生的银行手续费支出应当以发票作为税前扣除凭证。
[主持人]有企业提问，您好！我是天津**区的一家生产型企业(一般纳税人企业)，我想咨询以下2个问题：
1、由于经营需要，我司与具有营运资质的班车公司签订合同，定时定点接送我司员工上下班，并取得了合法凭证。请问我司支付的此笔班车服务费是作为“交通费”税前扣除，还是作为“职工福利费”按规定计算限额税前扣除？
2、请问：我司作为接受外部劳务派遣的一方，如我司自行核算统计派遣人员工资明细，将工资总额支付给派遣公司由派遣公司代为转发员工（派遣公司只是代发）。这种情况是否属于第二种情况，作为我企业工资薪金总额的基数？以上问题，李处长能解答一下么？
[李 刚] 对于您提出的定时定点接送公司员工上下班的班车服务费税前扣除问题，按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，应当在职工福利费中核算。关于劳务派遣用工支出能否作为工资薪金支出并作为三项经费的计提基数问题，按照国家税务总局公告2015年第34号规定，只有直接支付给员工个人的费用，才可以作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
[主持人] 有企业提问，您好，如果企业有资产损失属于清单申报的，需要申报前去税务局备案，还是直接申报，汇缴后交汇缴申报表即可？李处长能解答一下么？
[李 刚] 企业有属于清单申报的资产损失，按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）的规定，应当在进行企业所得税汇算清缴申报时，将资产损失相关申报资料随同企业所得税纳税申报表一并向税务机关报送，不需要备案。
[主持人] 有一位网友提问，申报研发费的加计扣除，所申报的研发项目是否需要科委的备案资料？李处长能回答一下么？
[李 刚] 享受研发费加计扣除的企业，应当不迟于汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案。项目文件是指企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件，无需科技部门备案。
[主持人] 有一位网友提问，我想咨询下高新技术企业所得税优惠备案什么时候开始？李处长能回答一下么？
[李 刚] 享受高新技术企业优惠的企业，应当不迟于汇算清缴纳税申报时，向税务机关办理备案手续。
[主持人] 有企业提问，2017年实际发生的费用并且已进行会计处理，发票是2018年开具的可以吗？还用调增所得额吗？李处长能解答一下么？
[李 刚] 按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）：“企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”规定，如果企业2017年实际发生的费用并且已进行会计处理，在汇算清缴时已补充提供该成本、费用的有效凭证，不需要调整应纳税所得额。
[主持人] 由于时间关系，本次在线访谈活动就要结束了，非常感谢两位处长的支持配合，也感谢广大网友对我们活动的热情参与。现场来不及回答的问题，之后会以文字形式在本网站公布，敬请各位网友关注。
如果您希望进一步了解2017企业所得税汇算清缴相关政策，可以关注天津市国税局网站“企业所得税汇算清缴专题”、天津国税微信公众平台或天津市地方税务局官方网站、天津财税微信公众平台进行查询，也可以到各区税务部门咨询，还可以拨打12366纳税服务热线。谢谢大家，再见！来源/天津国税
第五篇：国家税务局关于企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知
沈阳市国家税务局关于2006企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知
文号：
沈国税发[2007]33号
发文机关： 是否废止: 浏览次数： 沈阳国税局 未废止 2173
沈阳市国家税务局文件
沈国税发[2007]33号
沈阳市国家税务局关于2006企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知
各区县（市）国家税务局，直属税务分局、各稽查局：
为进一步规范和做好2006企业所得税汇算清缴工作，贯彻落实《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2005]200号）及相关政策规定，根据《沈阳市国家税务局关于企业所得税汇算清缴考核评比暂行管理办法》（沈国税发[2006]101号）具体要求，结合我市企业所得税征收管理的实际情况，现将有关税政问题明确如下：
一、企业租赁房屋发生的电费、水费、采暖费等发票为房屋产权所有者名头列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第三条规定，企业租赁房屋发生的电费、水费、采暖费等取得的发票名头为房屋产权所有者的，其上述费用不得进行税前扣除。
二、投资者以实物形式投资（如房屋，建筑物，机器设备，汽车，存货等非货币资产）组建的企业，企业取得凭据入账问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第三条规定，投资者以实物形式投资必须取得真实，合法的发票才能入账。
三、企业购买充值卡取得的发票列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第十五条规定：企业职工通讯费用必须以通讯部门的出具的实际消费话费的发票据实列支。
四、企业购入存货估价入账企业所得税处理问题
根据《征管法》第十九条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第四条第四款的规定：
如果在年末所得税汇算清缴时未取得估价存货的发票，则应该调增应纳税所得额处理；如果按规定进行纳税调整后，在下一年取得估价存货的发票，在下一年所得税汇算清缴时调减相应的应纳税所得额。
五、企业租赁部队房产收到“中国人民解放军往来票据收据”税前列支问题 根据《国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复》（国税函[2000]466号）规定：关于武警，部队对外出租取得收入使用票据问题。根据《发票管理办法》“销售商品，提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开据发票”和《国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知》“对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票”的规定，武警，军队对外出租房屋提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。财政部和中国人民解放军总后勤部发布的《军队票据管理规定》第二条和第三十三条明确规定：“本规定所称票据，是指军队单位在业务往来结算，价拨装备，被装，物资，器材提供服务等非经营性经济活动中，开具的收款凭证，是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证。”“军队在地方工商，税务部门注册登记的保障性和福利性企业，按照国家或地方政府有关票据管理规定执行。因此，所取得繁荣收据是不能作为正式的发票在税前列支的。
六、企业租入固定资产发生装修改造支出税前扣除问题
根据财会[2003]10号规定：企业租入固定资产发生装修改造支出，比照自有固定资产改良支出的规定办理，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算。即对符合固定资产改良支出标准的，在不短于5年的平均摊销；不符合固定资产改良支出的装修改造支出，在费用发生期直接扣除。企业经营期若短于5年，在企业进行清算时一并将装修改造支出的未摊销余额全部税前扣除。
七、企业开办费会计和税务处理问题
根据《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次记入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。纳税人在年终申报所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“开办费税前扣除台账”或备案登记簿，为以后准确申报税前扣除做好准备。
八、企业购买手机列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第二十二条，二十五条的规定，如企业购买手机单价超过2000元应作为固定资产管理，推销期限5年。
九、新建基建工程已完工投入使用，尚未办理工程决算，估价入账固定资产折旧税前扣除问题
根据《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条规定，纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧。税法上允许计提固定资产折旧的条件，是该固定资产“投入使用”，而非该固定资产已办理竣工结算或者其他条件。根据《企业所得税税前扣除办法》第二十二条，纳税人经营活动中使用的固定资产折旧费用可以扣除。因此，按暂估价值入账的固定资产允许提取折旧并可以在税前扣除。此外，《企业所得税税前扣除办法》第二十三条规定，根据实际价值调整原暂估价值的情况下，固定资产的计价可以调整。《国家税务总局关于中国联合通信有限公司有关所得税问题的通知》（国税函[2003]1329号）规定，中国联通公司因实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前少提的折旧，不允许在补提扣除，应相应调整原所属的应纳税所得额，相应多缴的税额可抵顶以后应缴的所得税。根据上述规定：固定资产已实际投入使用的，可按暂估价值计提折旧并在企业所得税前扣除。待办理竣工决算确定实际价值后，再进行相应的调整处理。
十、技术开发费税前列支问题 财政部，国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）规定： 1． 享受主体的范围扩大
从2006年开始，所有财务核算制度健全，实行查账征税的内外资企业，科研机构，大专院校（以下统称企业），其研究开发新产品，新技术，新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。2． 不再限定增长比例
取消了增长10%（含10%）以上比例的限制，规定全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除。
3.扣除金额可5年递延
规定企业实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。3． 申请备案程序如下
（1）企业技术开发项目必须先导市以上（含市）所属科委或经委科技处申请立项并获得经委或科委的《企业技术开发项目确认书》（或其他相关的确认文件），并编制技术开发项目开发计划书和技术开发费预算。
（2）在立项并取得科委或经委的《企业技术开发项目确认书》后，应在三个月内报主管税务机关备案：提供经委批准的《企业技术开发项目确认书》，技术开发项目计划书，技术开发费预算，技术开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据，企业总经理办公会或董事会关于自主技术开发项目立项的决议等有关资料。十一 国产设备投资抵免问题
（一）技术改造项目的确认 1提出申请时间
企业申请技术改造项目的确认，应在市以上（含市）经委部门批准技术改造项目立项后两个月内递交申请报告；企业未在规定时间递交申请报告，或虽在规定时间递交申请报告但提供的资料和证明不完整的，主管税务机关不予以受理。2 申请时提供的资料（1）企业申请报告
（2）技术改造项目批准立项的有关文件
（3）技术改造项目可行性研究报告，初步设计和投资概算。
（4）《符合国家产业政策的企业技术改造项目的确认书》或确认文件（5）《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》（6）税务机关要求提供的其他资料 3 项目的审批
对企业技术改造羡慕总投资额在3000万元含以上的，其国产设备投资抵免企业所得税的确认，经主管税务机关审核逐级上报省国家税务局审批，也可由企业直接保送省国家税务局进行审批，总投资额在3000万元以下的，其国产设备投资抵免企业所得税的确认，由市国家税务局审批。
（二）可抵免限额的审批 在终了后二月底前保送可抵免限额申请资料。凡是企业技术改造项目由省局审批确认的，其国产设备投资抵免企业所得税限额由市局审批，凡是企业技术改造项目由市局审批确认的，其国产设备抵免企业所得税限额由主管税务机关审批
十二 哪些财产损失需要审批后才能税前扣除问题
根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]13号），企业因下列原因发生的财产损失，需经税务机关审批才能申报企业所得税时扣除： 因自然灾害，战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金，银行存款，存货，短期投资，固定资产的损失 2 应收，预付账款发生的坏账损失 金融企业的呆帐损失。4 存货固定资产，无形资产，长期投资因发生永久获实质性损害而确认的财产损失
5因被投资方解散，清算等发生的投资损失 6安规定可以税前扣除的各项资产评估损失 7因政府规划搬迁，征用等发生的财产损失
8国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。
企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15日内集中一次报税务机关审批
十三 哪些财产可以自行申报扣除问题
根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]13号），企业在经营管理活动中因销售，转让，变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常保费清理的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期自行申报扣除，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。
十四 特殊行业外出进行野外工作发生的误餐补助，出差补助列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第五十二条规定，比照省级财政部门规定的出彩补助标准处理。十五 企业缴纳的生育险，工伤险列支问题
工伤险和生育险为强制征收险种，目前我省由地税部门代征。纳税人按所在城市规定的标准为其职工缴纳的工伤险和生育险，可以在所得税前扣除，超过标准缴纳的工伤险和生育险应并入企业当期工资支出，超过计税标准的或核定工效挂钩工资总额的，不得在税前扣除。
十六 企业已提取没有及时缴纳的职工基本养老保险等税前扣除问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第四十九条规定：企业已提取没有及时缴纳职工基本养老保险的部分不能在税前扣除，应调增所得额。
十七 基本养老保险费，基本医疗保险费和事业提取标准问题
2006年7月以后，企事业单位超过国家或省（自治区，直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法为职工交付的基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，应按财税[2006]10号的要求，并入企业当期工资支出，超过计税工资标准或核定工效挂钩工资总额的，不得在税前扣除。十八 企业所得税计税工资政策问题
根据《财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号规定，自2006年7月1日起，企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。计税工资人员基数从2007年1月1日起，应为在企业任职或有雇佣关系的且企业与之签订劳务合同，并按国家有关规定为其缴纳基本养老保险等社会保险费的人员。十九 职工教育经费问题
根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）的规定，从2006年开始，企业当年提取的并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%的部分，可在当年企业所得税前扣除 二十 住房公积金提取问题
企业根据《住房公积金管理条例》，《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》建金管[2005]5号）规定为职工缴存住房公积金的，按财税[2006]]10号文件规定，“单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度以内，其实际缴存的住房公积金，允许在在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一职工平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资，薪金收入，计征个人所得税。”因此，2006年7月以后，企业超过规定标准为职工缴付的住房公积金，应计入企业实际的工资支出，累计超过计税工资标准的或企业核定工效挂钩工资总额的，不得税前扣除。
二十一 直销企业对直销人员的提成按拥金税前列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》第五十三条规定：纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用。1． 有合法真是凭证
2． 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人和个人（支付对象不含苯企业雇员）
3． 支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5% 二十二 企业一次性支付给供暖公司的入网费列支问题 纳税人支付的一次性入网费用，应按签订合同中明确规定未来提供服务期限税前扣除，没有规定期限的按10年均匀确认税前扣除。二十三 金融保险企业业务招待费计算问题
根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号的规定，金融保险企业的业务招待费的计算基数，应包括金融机构往来利息收入的营业收入。
二十四 农村信用社的业务宣传费计算问题
根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号的规定，农村信用社的业务宣传费的计算基数，应包括金融机构往来利息收入的营业收入。
二十五 企业支付行政部门收取的费用列支问题 根据财税字[1997]22号文件规定：企业交纳的各种收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外财政专户，实行收支两条线管理的，允许企业支付行政部门收取的费用在税前扣除。二十六 企业给购货方的销售折扣，回扣在所得税前列支问题 根据《国家税务总局关于企业销售折扣仔计征所得税时如何处理问题的批复》国税函[1997]472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税，如果将折扣额令开发票，则不得从销售额中减除销售额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。
二十七 不具备单独开具运输发票的企业所得税汇算清缴问题
根据《国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知》国税函[2006]249号文件规定
由国家税务总局负责征收管理企业所得税，但由地方税务局负责代开货物运输发票并同一代征税款的货物运输业代开票纳税人，其按照法律法规规定应退的企业所得税，退税事项由主管国家税务局办理，可直接抵缴该纳税人次年应纳企业所得税，也可在汇算清缴后办理退税，退税额不超过纳税主管国家税务局对其已征得企业所得税税额，超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事项。
二十八 私营有限公司，个人独资企业，合伙企业，与一人有限责任公司的缴纳所得税问题
一人有限责任公司是按照《公司法》设立的，它仍然属于法人。公司股东只以其对公司出资承担有限责任，股东对公司债务不直接承担责任。在税收政策的适用上与同为一人设立的个人独资企业是不同的，主要区别在在所得税政策不同。一人公司按照税法规定需要缴纳企业所得税，而个人企业独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收个人企业所得税问题的通知》（国发[2006]16号）文件规定，个人独资企业和合伙企业从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照个体工商户生产经营所得征收个人所得税。以工商局注册为准，个人合伙，个人独资缴纳个人所得税：私营有限公司，一人有限责任公司缴纳企业所得税。
二十九 扩大增值税抵扣范围的增值税增量退税缴纳所得税问题 属于扩大增值税抵扣范围的企业，依法收到的增值税增量退税，冲减应交税金待抵扣税金科目，不并入应纳税所得额缴纳所得税。
三十 民政福利企业税收优惠政策问题
企业按时间质残疾人员的人数限额减征的增值税或营业税，应作为补贴收入，计入收入总额，按照适用税率缴纳所得额。
企业因享受2006年10月1日以前国家优惠政策所取得的流转税减免税款（含即征即退，先征后返），不并入企业应纳税所得额，不征收企业所得税。
《企业所得税纳税申报表》附表七第四十三行的填报数据，包括企业2006年1-9月享受的免征企业所得税的数额，以及企业按支付给残疾职工实际工资的加计扣除的部分，按适用税率换算的减免税额两个部分数字。
三十一房地产企业汇算清缴问题 房地产企业汇算清缴《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）规定处理。在企业所得税汇算申报时，必须出具税务师事务所对开发产品差异调整情况统一格式的税务鉴定报告。
二零零七年二月十七日
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