第一篇：浅谈坏账损失产生的原因及对策
山西兴华职业学院2013届毕业论文
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摘要：......................................................................1 前言........................................................................1 一 坏账损失的概述..........................................................2
（一）、坏账损失的概念....................................................2
（二）坏账损失的内容.....................................................2
二、我国坏账损失产生原因的分析...............................................2
（一）企业内部的原因.....................................................2 1.企业内部控制制度的完善.............................................2
2、对客户资信调查不详甚至失实........................................3 3.对应收账款管理不善.................................................3 4.部门清理欠款工作职责不清...........................................3 5.对货不对板的处理不当...............................................4 6.赊销手续不够完备...................................................4
（二）.企业外部的原因....................................................4 1.银行信用紧缩.......................................................4 2.国家政策宏观调控的影响.............................................4 3.市场价格的冲击.....................................................4 4.国家法制不完善和地方保护主义的干扰.................................5 三．减少坏账损失的对策.......................................................5 1.企业内部控制制度的完善.................................................5(1)控制应收账款的主要途径............................................5(2)加强应收账款的日常管理............................................5 2.司法制度的进一步完善...................................................6 3.三角债的防范...........................................................6 4.建立必要的奖惩制度.....................................................6 5.提高企业自身的抗风险能力...............................................7 致谢词：.....................................................................7 参考文献：...................................................................7
浅谈坏账损失产生的原因及对策
摘要：
在我国市场经济条件下，应收账款作为一种信用手段和营销策略，在企业经营管理中起 着重要的作用。企业在生产经营过程中不可避免的要遭受坏账损失，坏账损失直接影响国家的收入和企业利润的增长，坏账损失的多少给企业形成了严重的包袱。坏账因此成为了企业防范和管理的重要对象，本文通过对坏账损失的成因进行分析，并提出相关对策。关键词：坏账损失；应收账款；成因；对策
前言
随着我国市场经济体系的逐步完善，企业实行了奖金与工资同利润挂钩的现 象，使部分企业为了单纯地追求利润指标的完成，从而忽视了坏账损失的及时处理以及负责人的频繁调动，接任领导对以前遗留下来的坏账既没有处理的责任，也没有处理的积极性。因此，坏账越积越多，价值越来越大，坏账长期不处理已成为影响资金周转的重要因素。坏账损失对企业造成的危害也需要得到重视，坏账损失直接影响企业利润和国家的财政收入，已成为制约企业发展的沉重包袱。企业由于不能及时收回货款，使资金无法有效周转，企业就会而临经营危机。受全球经济危机的影响，消费者的需求下降，致使企业的产品订单减少，因此企业资金周转的矛盾不断凸显出来，有些中小企业更因为资金链断裂而破产。目前情况下，应收账款的管理显得更加的重要，如何把企业的坏账损失降到最低点，正是本文探讨的目的所在，同时也为相关企业在坏账损失产生的原因及 对策问题上提供借鉴。本文主要通过对坏账损失的初步探讨，以提高企业的管理。本人未能在已有的基础上研究出新的理论和成果，唯一能做的只是将专家学者们的理论依据消化吸收，并运用到坏账损失产生的原因及对策中来
一、坏账的确认及核销方法 一 坏账损失的概述
（一）、坏账损失的概念
坏账是指企业无法收回的应收款项，由于发生坏账而造成的损失为坏账损失。坏账损失是企业的一种费用，故坏账损失又称为坏账费用。
（二）坏账损失的内容
我国《企业财务通则》中规定：应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
第一，债务人破产，依照破产清算程序以及破产财产清偿后让仍无法收回的款项。
第二，债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无业务承担人，确实无法收回的款项。
第三，债务人逾期未履行业务超过3年，确实无法收回的款项。
上述三个条件中的每一个条件都是坏账损失确认的充分条件，其中第三个条件是需要会计人员做出职业判断的。
二、我国坏账损失产生原因的分析
（一）企业内部的原因 1.企业内部控制制度的完善
（1）控制应收账款的主要途径
企业要有效的防止坏账，首先要做好应收账款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理办法。
①加强对往来客户的管理。建立“客户业务资料卡”，详细登记客户的组织结构、企业负责人、地址、工商登记号、注册资金、职工人数、主要业务负责人、税务登记等情况。
②适当查阅和分析客户的近期会计报表，根据报表分析该客户的偿债能力。并且了解该客户的银行信用等级，在银行的借款额，在银行的借款额，企业资产是否抵押给银行，有多少资产以及哪些资产作为抵押等。
③在企业和客户签订合约时应该注意选择可靠的、合理的、较为保险的结算方式，要建立赊销额度的审批权限，分别确定相关业务负责人的权限范围，便于及时了解、掌控应收账款。
(2)加强应收账款的日常管理
企业在日常经营管理当中要时常注意债务风险。所由于风险的客观存在，债 权人必须力求进行事先防范，防止发生不法侵害事件。企业要建立应收账款内部控制制度。制定专人负责登记与催收工作和建立内部考核责任制。使他们对应收账款承担一定比例的经济责任。加强债务追讨追索途径和政策。例如机关、法院和委托讨债公司等。企业讨债时应该尽量使讨债费用和坏账损失的总和最小化。
2、对客户资信调查不详甚至失实
在资信调查上，调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符台事实、高估了客户的偿债能力，给予客户的赊销交易金额超过了该客户的承受能力，使得客户不胜负荷，在无奈中，以至于拖欠货款，使双方处于两难的局面；有些企业的业务员出于对亲戚朋友的信任，对于他们所介绍过来的贸易伙伴也无不信任，在进行商品交易前，对这些公司没有进一步的资信调查，却进行了赊销交易，而有些业务员则仅凭曾经耳闻某企业如何有实力就信以为真，不再作任何调查就进行交易，往往是导致贷款难以收回的主要原因；有些经营作风浮夸的企业，看到同行的同类企业不断发张壮大，为了显示自己并不是技不如人，就不管客户的财务状况和资信情况如何，为了面子好看和争取公司的业绩，就向客户强行推销商品，并允许客户售后付款，特别是现在实行了承包责任制的企业，规定所有业务员在完成了目标销售任务后，才能予以发放工资奖金，否则不予以发放工资奖金或不予以晋升，业务员为了完成任务，则不管客户资信状况盲目赊销，导致应收账款的风险无限增大。
3.对应收账款管理不善
一些企业对发生的各项应收账款没有回收日期的详细记录,或虽然知道有款逾期未收而苦于无收款之途径,货款一拖再拖而无具体措施,日积月累增加了收款的难度。在企业资信调查和给予某企业赊销限额之初,也许该企业的财务状况很好,但由于商品市场变幻莫测,企业的经营情况发生剧变,而有关业务人员未能及时加以注意,仍旧按当初制定赊销政策时所规定的赊销限额进行信用交易,从而导致坏账损失的增加。有些企业虽然对客户的资信情况做了详细认真的调查,并对各个客户资信情况做了详尽的档案记录,而且对各个客户应给予的赊销限额、收款期限和信用条件等赊销政策也做了具体的规定。但是由于业务员给予客户的赊销商品有意或无意地超过了企业赊销政策所设置的赊销额度。而超出的赊销额度就是该客户缺乏偿还能力的部分,这部分很可能成为坏账损失。
4.部门清理欠款工作职责不清
没有把清欠工作落实到具体的部门或人员，奖罚不分明，不能调动清欠人员积极性。企业销售部门和财务部门不能很好地配台，造成债权不明晰，导致部分债权不能收回。
总的来说造成坏账损失产生的主要内部原因就是对客户资信调查不详甚至失实、赊销手续不够完备、对应收账款管理不善、没有设置应收账款管理簿，对各项发生的应收账款没有回收日期的详细记录，货款一拖再拖，仍然没有采取具体措施．日积月累就增加了应收账的难度。商品瑕疵的处理不当．买方在收货时发现商品与合同规定的不符，或者发现商品质量瑕疵，要求卖方给予折让或其它 合理要求，但是卖方不予以理会，因此买卖双方各持己见，互不让步，因此拒付货款。再者。采用法律手段来解觉债务纠纷的意识薄弱，使得部分债权超过了诉讼时救，失去了利用法律手段追索债权的机会，最后就是部门清理欠款工作职责不清，不能调动清欠人员的积极性，导致部分债权不能收回，从而导致坏账损失的产生。
5.对货不对板的处理不当
买方在收货时发现商品与合同规定不符,或者发现商品质量瑕疵,要求卖方给予折让或其他合理要求,但是卖方不予理会,买卖双方各持已见,互不让步。买方的意见未能得到适当的处理,因此拒付货款,造成卖方的坏账损失。
6.赊销手续不够完备
一些企业在进行商品赊销时,往往仅凭与购货单位经办人员的熟悉程度,凭“老关系”、“老交情”,由业务部门或销售部门负责人在销售发票上签字,购货单位经办人打的欠条就作为销售处理,财务部门则凭销售报表记入应收账款的明细账户。赊销手续的不完备给日后应收账款的清收带来了一定的困难,久而久之形成坏账,甚至在交易中上当受骗。
（二）.企业外部的原因
1.银行信用紧缩
国家实行了稳健的货币政策，各商业银行加强了多各种不良贷款的控制，加大了对各类贷款的审批力度与监控措施，所以银根紧缩，资金融通不畅，企业的资金运转更加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很难，还要筹集更多的资金来偿还债务谈何容易。
2.国家政策宏观调控的影响
在国家经济体制由计划经济向市场经济转轨过程中。由于国家宏观调控的措施，使得许多计划经济体制下的企业不敌市场的风云变幻，大多被宣告破产、注销或被政府责令关闭，造成大量货款无法收回，账龄过长，形成事实上的坏账损失。
3.市场价格的冲击
价格是市场经济运行的“晴雨表”，是发挥市场机制作用的最重要的杠杆。在经济体制转轨过程中，由于体制不健全，法制不完善，企业改革措施不配套，使得市场价格有着广阔的活动空间，国有经济宠爱下成长的行业是市场经济体制下的脆弱儿，不能一下子适应价格带来的“疲软”状态，为了追求利润最大，盲目销售，降低赊销标准，其结果就是导致拥有了一大部分不良债权。4.国家法制不完善和地方保护主义的干扰
在追索债权的过程中，虽然企业的法律意识相对薄弱，但还是很害羞地拿起了法律的武器，向国家寻求法律上的保障，但具体实施起来却差强人意。法院判决企业胜诉后，败诉企业不能及时履行偿债义务，使得债权方不得不向法院申请强制执行，结果还是得不到应有的偿还。在这样的情况下，企业不愿意拿出人力、财力打经济官司，导致形成坏账。有些地方为了保护本地企业的经济利益，把企业的债务转由政府来承担，并利用政府的地位优势借口赖账，给债权方造成了坏账。
三．减少坏账损失的对策
企业产生了坏账，减少坏账损失就迫在眉睫，减少坏账损失的对策也有很多，概括起来有如下几条： 1.企业内部控制制度的完善
(1)控制应收账款的主要途径
企业要有效的防止坏账，首先要做好应收账款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理办法。
①加强对往来客户的管理。建立“客户业务资料卡”，详细登记客户的组织结构、企业负责人、地址、工商登记号、注册资金、职工人数、主要业务负责人、税务登记等情况。
②适当查阅和分析客户的近期会计报表，根据报表分析该客户的偿债能力。并且了解该客户的银行信用等级，在银行的借款额，在银行的借款额，企业资产是否抵押给银行，有多少资产以及哪些资产作为抵押等。
③在企业和客户签订合约时应该注意选择可靠的、合理的、较为保险的结算方式，要建立赊销额度的审批权限，分别确定相关业务负责人的权限范围，便于及时了解、掌控应收账款。
(2)加强应收账款的日常管理
企业在日常经营管理当中要时常注意债务风险。所由于风险的客观存在，债权人必须力求进行事先防范，防止发生不法侵害事件。企业要建立应收账款内部控制制度。制定专人负责登记与催收工作和建立内部考核责任制。使他们对应收账款承担一定比例的经济责任。加强债务追讨追索途径和政策。例如机关、法院和委托讨债公司等。企业讨债时应该尽量使讨债费用和坏账损失的总和最小化。
2.司法制度的进一步完善
目前，我国法律制度还不完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。这在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。建议司法部门尽快出台一些相关法律或者司法解释，对那些长期拖欠账款的违规行为做出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场行为，从而减少乃至杜绝坏账损失的产生。
3.三角债的防范
当前，由于企业经营方式中赊销业务的大量存在，企业相互间形成了紧密的债 权债务关系，有的关联企业之间甚至形成了扯不断、理还乱的“三角债”。因此企业必须未雨绸缪地做好防范呆帐的准备，要时刻盯紧关联企业，特别要关注那些经营管理不善、产品销售不旺、资金周转不畅、欠款长期不还的关联企业的生产经营和财务状况。一旦发现其经营情况和财务状况发生异样变化，出现危机的先期预兆时，便要及时采取措施，以防趋于倒闭的关联企业。
企业在经营过程中向客户赊销产品，就会产生大量的应收款项。应收款项是企业流动资产的重要组成部分，企业必须重视对应收款项的日常管理，对应收款项的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收款项的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失，因为它波及到企业的发展、职工的稳定，关系到企业能否步入一个良性循环的发展轨道上来。在市场经济条件下，商品与劳务的赊销己成为当代经济的一个基本特征，一方面扩大了企业产品的销售，降低库存、增加了产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业经营风险。因此，企业应采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，加强企业内的会计核算和监督，加强企业的内部控制，以保证应收账款合理占用水平和收款安全，降低企业经营风险，防止坏账损失的发生。4.建立必要的奖惩制度
在企业的内外部建立奖惩制度也是收回坏账，减少坏账损失的有效途径。在企业内部，商品销售出去，货款没有收到，内部工作人员大多都没有忧虑意识，觉得这是企业经营者的事，事不关己。对内部人员施行奖惩制度有助于提高员工的忧患意识，把责任落实到户，制度一定的期限，在期限内员工收回了货款就可以给予一定的奖励，超过期限就可以适当的处罚，赏罚分明。对于企业外部来说就是指给客户建立一套奖惩制度，及时付款的客户给与奖励，对于三番五次的拖延货款的客户则可以通过协商，协商不成功的还可以委托讨债公司以法律，舆论，政策，信誉的合法方式，采用一系列超常手段，如公开揭露债务人赖账事实，在合法范围内促使债务人履行义务，并要宽严相济，将坏账损失尽可能减少。5.提高企业自身的抗风险能力
抗风险能力代表一个企业承受能力的大小，在市场经济如此发展迅速，变幻莫测的今天，企业抗风险能力如果很差，倒闭破产的可能性就会越大。提高企业自身的抗风险能力的措施有：
（1）、企业在日常经营管理当中要时常注意债务风险，所谓债务风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权风险。时常关注债权的变动，防止不法侵害的事情发生。
（2）、建立严谨的内部控制制度，就是加强内部员工对各项业务的控制力度，做到防范于未然。
（3）、加强企业运作的严谨程度，就是严格上下管理，使企业做到井井有条。提高企业自身的抗风险能力，减少坏账损失发生的概率，把企业的损失尽可能的降到最低。
总之，为了减少和控制应收账款的风险，各企业应当重视起来，科学规范应收账款的管理工作，加强对客户的信用管理，制订合理的信用政策，结算方式以及建立有效的内部控制制度，尽一切可能控制坏账损失所带来的风险，确保企业的良好运营，创造更好的效益。
致谢词：
在本文完成之际，我由衷地感谢关怀、教诲、帮助、支持和鼓励我完成学业的老师、朋友和亲人，为我的论文的顺利完成指出了很好的方向。
在此我向在毕业论文的过程中给予我很大帮助的老师、同学们致以最诚挚的谢意。
参考文献：
[1]章文光 曹光四：《审计学》立信会计出版社.2009.9 [2]注册会计师考试委员会，《审计》.2008.［3］赵俊山.坏账损失的原因及对策【M】.现代商业.［4］唐美林.对坏账损失处理的建议【J】.上海会计,1995,(12)［5］刘坚.试论坏账损失及其对策【J】.建筑机械,2005
[6]注册会计师考试委员会，《审计》.2008.（发布时间:2009-10-0
第二篇：坏账损失产生的原因及对策
坏账损失产生的原因及对策
【内容摘要】本文主要讨论企业坏账损失的概念和产生的原因以及面对坏账企业是怎样应对，并提出对应的措施。随着商品交易的日益发展与完善,商品赊销的信用方式得以广泛运用，越来越多的企业采用这一手段，以增强企业竞争力，扩大市场份额。应收账款被对方经营，本企业无法控制，只有变现流入企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。本文从我国坏账损失的现状入手，分析坏账损失产生的原因及对企业产生的危害，提出加强管理、防范坏账的若干措施和办法。
【关键字】坏账损失 应收账款 原因及对策
随着市场经济的发展，越来越多的企业应收账款的增加，必定会带来无法收回的应收账款，因而产生了坏账损失。本文主要分析坏账损失产生的原因及对企业产生的危害,并提出加强管理、防范坏账的若干措施和办法。坏账损失直接影响企业利润和国家财政收入，已成为制约企业发展的沉重包袱和桎梏。由于不能及时收回贷款，资金无法有效的周转，企业就会面临经济危机。如何预防坏账损失以化解企业风险，是每个企业都待解决的问题。本文就此问题展开论述。
一、坏账损失的概述
坏账是指企业无法收回的或收回可能性极小的那部分应收款项。由于发生坏账而使企业遭受损失称为坏账，坏账损失是企业的一种费用，故坏账损失又称坏账费用。
商品交易采取赊销或赊购方式是现代市场经济中的商业信用的具体表现形式。企业之间的商品交易采用赊销或赊购方式，销货方可以扩大销路，而购货方则可以将其作为一种融资手段。一方面，企业给予客户的信用尺度越宽，其商品的销路举越广，相应的会增加企业的销售收入；但另一方面，企业用那个于应收账款管理方面的费用会相应的增加，更重要的是，要承担购货方因某种原因而不能付款，造成货款不能收回的信用风险，即坏账的发生。
二、坏账损失的确认
（一）企业应于会计期末对应收帐款进行检查，确认坏账时，遵循会计核算的基本原则。应具体分析各应收账款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认坏账：
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；
2、债务单位已撤销、破产、资不抵债、现今流量严重不足、发生严重的自然灾难等导致停产而在短时间内无法偿付在债务；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的表明无法收回或收回可能性极小的账款；
4、以及三年以上的应收款项等均被确认坏账。
（二）按会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其放弃法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。
（三）我国现行的会计制度规定，下列各种情况不能全额计提坏账准备：
1、当年发生的应收款项；
2、计划进行重组的应收款项；
3、与关联方发生的应收款项；
4、其他已逾期，但无法确凿证据表明不能收回的应收款项。
三、坏账损失的核算
企业对坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定采用备抵法核算坏账损失。
（一）直接转销法
1、定义。直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为当期的费用处理。
2、处理。
（1）当坏账发生时，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”。（2）如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记 “应收账款”科目，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
3、特点。
（1）直接转销法的优点在于会计处理上比较方便、实用易于理解。但使用该方法，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用，这样收入和与之相关的坏账费用往往不是在同一期间确认，坏账费用的发生与当期销售业务并无关联，显然不符合权责发生制和收入与费用的配比原则，会导致各期收益的不实，从而无法如实反映各期经营业绩，也背离了财务报告的目标；另外，直接转销法下，资产负债表上的应收账款是按其账面余额，而不是按可望收回的净额反映的，致使有关资产项目以及损益的计算不够准确，歪曲了企业期末的财务状况。
（二）备抵法
1、定义。备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。
2、估计坏账准备的方法。估计坏账准备的方法只有有四种，即赊销百分比法、应收账款与余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。
3、处理。备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面；
（1）计提坏账准备的账务处理。若估计坏账损失的数额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；若估计的坏账损失数额小于“坏账准备”科目贷方余额的，借记“坏账准备” 科目，贷记“资产减值损失”科目。
（2）实际发生坏账时的账务处理。当应收账款确认为坏帐时，企业应按发生的坏账损失金额，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收账款”。
（3）已确认的坏账又收回的账务处理。以确认为坏账的应收账款以后又收回时，应同时做两笔分录，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。
4、特点。这种方法的优点是：对不能收回的应收账款项进行预计并及时作为坏账损失，体现了会计上面的谨慎性原则，可以避免企业虚增利润；在资产负债表上，应收款项按其余额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能较真实反映企业财务状况。使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。所以，该方法被广泛采用。
四、坏账损失产生的原因
在市场经济条件下，企业之间发生商业信用,采用赊销方式销售商品的情况日益增多，企业经常面临着应收账款可能收不回来的风险。尽管无法具体断定哪一笔应收账款无法收回，但这种坏账损失总是潜在地存在着.特别是近几年来，“三角债”和应收账款的长期挂账时时困扰着企业，坏账损失呈上升趋势。因此，如何在我国现行市场经济条件下，既增大产品销量，又降低坏账损失风险，是每个企业值得深思的重大问题。企业坏账损失风险原因分析在市场经济条件下，坏账损失是每个企业不可避免的损失。其发生受到各种因素的影响。
（一）、企业内部原因：
1、缺乏严格的内部控制制度，对应收账款管理不善。
（1）没有对客户进行深入细致的资信调查。在资信调查上，一些企业调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符合事实，高估了客户的偿债能力。
（2）现代企业制度赋予国有企业充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性。但由于缺乏相应有效的引导和约束机制，致使出现了各种非正常和非理性的行为。只顾眼前利益，而忽视长远利益和整体利益，只顾高收入、高利润，而不顾购买单位资产经营状况、生产规模、信用程度，就将产品赊销出去，至于账款的安全性则较少顾及。由此可见，种种非正常应收账款的增加是坏账损失呈上升趋势的直接导因，加强和完善企业内部约束机制。严格管理应收账款是防范企业坏账损失风险的前提。
2、坏账确认条件不合理。
关于坏账损失的确认，1993年颁布的新会计制度中，对企业应收账款规定：因债务人破产或者破产清偿后仍然不能收回的应收账款或因债务人逾期未履行偿债义务律过三年仍强不能收回的“应收账款”便确认为“坏账损失”。这一规定无疑是正确的，是以客观存在为前提的。但在实际工作中，情况往往很复杂，对坏账的确认还不能单纯以上述两条为标准，还要依据事物发展的客观并通过一定程序进行推理坏账是否存在，以避免虚假现象产生，从而减少损失。
3、风险意识不强，企业资金流动呈畸态。
应收账款一旦发生，在通常情况下，是很难全额收回的。而且在收取这笔款
项时，债务人比债权人更具有主动权。正因为应收账款的这种不易控制性，决定了坏账的风险性。现在不少企业缺对坏账风险性的认识，盲目地采取赊销策略，致使应收账款越积越多，账龄愈来愈老化，坏账损夫逐年增加，流动资金紧张局面目趋严峻，结果是一个个企业深陷于让会性的“三角债”、“角债”所形成的债务链中难以自拔。
4、责任不清,奖惩不明。
目前许多企业应收账款清收责任制和有关奖惩规定不健全，一旦发生账损失，通常只是提出其处理意见，往往很少就其发生的原因进行探究，也很少追究其责任人的经济，民事和刑事责任，使坏账损失中隐含的各种问题难以曝光。而对应收账款管理，清收工作育功人员，也缺乏必要的激励机制。长此以往，不仅助长了违法乱纪行为的发生，消磨了营销人员的工作积极性和责任感，而且降低了应收账款的回收率。造成坏账发生步贡率和数额的增加。
（二）、来自企业外部的原因
1、法律环境欠缺。
在我国由于社会主义市场经济法制建设相对滞后，欠债不还现象比较普遍,打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。这种情况就造成了企业一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全,欠账不还不受任何惩处,这是造成应收账款失控的主要外部原因。
2、银行信用紧缩促使资金周转困难。
国家实行紧缩的金融政策,银行银根收紧，资金融通不易，企业资金运转愈加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很艰难，要筹集更多的资金来偿还债务就不太现实。
3、买方市场的形成。
随着经济的发展，市场供应日趋充足，人们的物质文化生活越来越丰富，同时又由于其他的社会原因导致消费市场不景气，同行竞争激烈,产品消费市场向买方市场转移,，主动权掌握在流通领域，企业必须采取赊销方式，才能占领市场，这也是应收账款失控的原因之一。
4、买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务。
由于买方对投资项目的重大决策失误，一些企业大量的资金投入设备或厂房
等固定资产之中，不能预期收回。企业把大量的资金占用在难以变现的长期资产上，无法偿还短期债务，从而导致卖方的坏账损失。也有一些买方对某商品的社会需求估计严重失误，大量购进商品后，商品销售不出去、存货过多、大量的资金积压在库存商品上、可营运的资金太少、资金周转困难无法偿还到期债务。
五、坏账损失的对策
（一）建立购销商品的往来资信审查制度
要采取赊销手段，必须充分了解客户的资信情况。可以从以下几方面做好日常工作：
1、做好基础记录，了解用户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，只有掌握这些信息，企业才能采取进一步措施。
2、检查用户是否突破信用额度。企业向用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
3、监控措施。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。
4、考察应收账款被拒付的百分比。即坏账损失率，并通过付款记录、账龄分析表、应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例等指标，按账龄分类估计潜在的风险损失，以决定企业信用政策是否应改变。
（二）健全会计内部控制制度
1、制订合理的赊销方针。企业可以在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则应承担相应的法律责任。对赊欠期较长的应收账款，企业可与客户签订附带条件的销售合同；在赊销期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权，若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分经济损失。
2、建立赊销审批制度。在企业内部分别规定各级授权人员的权限，有利于控制销售赊销的限度。通过日常分工负责制度和责任制度，明确凡赊销或预付必须有两人以上经手，并经部门负责人审批，数额较大的还须经有关部门会同审批，报企业负责人批准。同时，规定在赊销预付经营活动中，经办人、部门负责人、单位负责人各自应负的责任。
3、对应收账款实行辅助核算。按照应收账款发生的先后秩序，以及货款收回的先后秩序逐笔核销，避免错过法定追索期导致坏账损失。
（三）建立销售回款责任制
为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，以实际收到货款数作为销售部门考核的关键指标。企业在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。加强考核力度，拉开奖罚差距，促使销售人员明确风险意识。在推销产品的同时，将货款回笼工作列为首要任务，把坏账损失消灭在萌芽状态，为企业创造更大效益。
（四）国家对应收账款应进一步完善司法制度或作出明确的司法解释 目前，我国法律制度还不完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。法律制度的不健全在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。建议司法部门应尽快出台一些相关法律或者司法解释，对于那些长期拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济的秩序。只有完善法律制度，才能规范市场行为，从而减少坏账损失的发生。
根据上述关于企业坏账损失一些论述，我们可以初步的认识到一个企业坏账损失产生的原因。坏账损失是企业难以避免的费用支出，为了尽量减少产品赊销过程中产生的坏账损失,企业应当加强客户资信管理,完善信用政策;强化应收账款日常管理,建立坏账准备制度。以及建立和完善法律制度对于那些长期拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济的秩序。通过分析信用销售带来的利润及增加的成本和风险，对坏账损失运用会计控制等有效措施，把坏账损失降低到最小程度，提高企业的盈利水平。也是促进企业文化的建设。企业面向现代化、综合化的发展方针。
【参考文献】
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[2]财政部会计资格评价中心.《中级会计实务》经济科学出版社.2006 [3]陈德萍.《财务会计 》.东北财经大学出版社.2007 [4]李家和 方秉钦《.财务会计学》华中科技大学出版社.2007
第三篇：企业坏账损失产生的原因及对策研究
摘 要：企业在生产经营过程中不可避免的要遭受坏账损失，坏账损失直接影响国家的收入和企业利润的增长，坏账损失的多少给企业形成了严重的包袱。坏帐的防范和管理就成了企业经营的一个重要内容，本文通过对坏账损失的成因进行分析研究，并对如何减少坏帐提出了相应的对策。
关键词：坏账损失，产生原因，对策
1、引言
坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，在企业日常经营活动中，坏账损失的产生会给企业带来严重的影响，使企业的正当利益受损，制约企业的发展，减少企业的利润。由于不能及时收回货款，资金就不能有效地周转，严重的甚至会给企业带来破产的风险，使企业面临经营危机。
2、坏账损失产生的原因
产生坏账损失的原因有很多，概括起来原因如下： 2．1企业内部原因 2.1.1企业经营者决策不当
企业经营者对一个企业经济活动的发生和掌控是至关重要的，好的经营决策可以带领企业走向成功，可是不当的经营决策就会影响企业的发展。如果经营者在销售自己的商品时做出不当的决策，比如说恶意竞争，采用降价赊销的方式把商品大批销售出去，只为了打败竞争对手，对市场，客户不详细了解，商品大部分卖出，货款却无法及时收回，影响了企业资金的周转。
2.1.2企业应收账款管理不当
一般情况下，客户拖欠货款的时间越长，收回货款的可能性就越小，形成坏账，造成坏账损失的可能性就会越大。所以，对应收账款的管理尤为重要，如果对应收账款管理不当，没有采用合理有效的管理制度，坏账损失的产生是在所难免的。应收账款管理不当表现在：首先，企业中没有应收账款管理的责任部门，其次，没有建立起相应的管理办法和控制制度。这些都是坏账损失产生的一部分原因。2.1.3销售合同内容不严谨
销售合同是买卖双方合法权益的保证，具有法律效率。但是，如果销售合同内容不严谨，则会产生纠纷导致坏账的产生。2.1.4对客户信息及信用度调查了解不深
客户的资料对企业非常重要，而客户资料的真实性和可靠性则是企业能否及时收回货款的关键。企业的有些销售人员仅仅是通过听别人说对方的信用度如何来判断对方的诚信和支付能力，高估了对方的偿债能力，没有进行深入的了解对方的信息及信用度就进行销售，盲目的作出判断，导致客户信息失真产生了坏账，并形成坏账损失。2.1.5赊销的方式及限额控制不当
企业或多或少都会选择赊销的销售方式来扩大市场份额，提高企业知名度。这对企业销售产品，开拓市场来说意义重大。赊销是建立在买卖双方相互信任的基础上的，但也是风险较大的销售手段，容易导致债务债权纠葛不清，造成坏账损失。另外，限额控制不当也会形 1 成坏账损失，过大的限额额度会造成应收账款的增加，提高坏账产生的可能性。2.1.6企业自身的商品质量不过关引起纠纷导致坏账损失的产生
企业销售商品给客户，客户在接收货物的时候必定会验货，如果客户在验货的时候发现商品的质量不过关而拒绝接货付款，双方因为这一问题互不相让，相互僵持，日积月累形成坏账，最后产生坏账损失。2．2企业外部原因 2.2.1买方企业破产倒闭
买方企业破产倒闭是不可预知的，是卖方无法控制的，这个原因导致的坏账损失无法弥补，对企业影响也十分重大。2.2.2不良竞争
社会经济发展到今天，竞争是不可避免的，来自企业外部的竞争复杂频繁，有些竞争是良性的，但不良的竞争在一些企业也必不可少的出现。企业出现不良竞争对自身，对对方都具有破坏性的危害。不良的竞争导致的坏账损失也是无法弥补的。
3、减少坏账损失的对策
企业产生了坏账，减少坏账损失就迫在眉睫，减少坏账损失的对策也有很多，概括起来有如下几条：
3.1制定合理有效的经营决策
经营者在经营活动中所做出的决策至关重要，经营者应根据市场行情，经常深入最底层的市场了解情况，对本企业的运作了如指掌，结合自身情况，做出合理合法有效的经营决策。3.2加强应收账款的管理
企业应收账款出现之后，对其管理至关重要。企业必须针对不同客户的不同情况，确定合理的信用标准。如果对方的信用度太低，虽然增加销售收入的可能性增大，但会因对方拒付而造成坏账损失。对超过约定期限尚未归还的各项应收账款，要采用不同的催账手段，尽可能避免坏账损失的产生，如果实在是催收无望，可通过法律程序向对方提出偿还债务的诉讼。
3.3加强销售合同的严谨程度
在销售业务发生，双方要签订销售合同的时候，补充合同知识是必须的，对合同的内容要仔细认真的审阅，特别是合同中的附注及角落部分，确定无误之后方可与对方签订。3.4对客户的资信进行深入的了解
在与客户进行赊销业务往来前，企业应调查了解客户的财务状况和信用情况，详细登记客户的组织结构，负责人，地址，工商登记号，注册资金，职工数量，税务登记证号等情况，了解该客户的经营管理水平，包括资金周转率，资金管理能力，现金流量情况等，适当查阅和分析客户的近期会计报表，根据报表分析出该客户的偿债能力合理预测客户的偿债能力后，才能做出是否同意赊销这一决定。3.5制定合理有效的赊销制度
赊销对于企业来说虽然具有一定的促进作用，但是所冒的风险也比较大，收回坏账减少坏账损失的可能性很小，所以，制定合理有效的赊销制度是必不可少的。企业在销售货物之前就应该制定好一系列的赊销制度，比如说对方的赊销数额比较巨大，企业就应该严谨赊销 2 制度，采用分期赊销，收款再销售的方式，降低，分散赊销的风险，如果说赊销数额不是很大，则可以适当放松赊销制度，但不是绝对任意的放松。建立合理有效的赊销制度对企业百利而无一害，还可以减少应收账款的数额，减少企业的资金流出。3.6提高企业自身商品的质量
企业获得收入的主要途径就是销售商品并取得货款，如何让自己的商品更多的销售出去，提高企业自身商品的质量很关键。企业自身的商品质量很好，双方交易验货的时候就可以避免产生纠纷，买方就算想要赖账也找不到借口，不仅可以提高自身商品的知名度，还可以让心存不良居心的买方无机可趁。3.7对客户进行全面的后续跟踪
商品销售出去，企业不能高枕无忧，对客户进行全面的后续跟踪也至关重要。企业应该指派专门的部门人员对已经销售商品的客户进行全面的后续跟踪。比如说，一个
客户购买了商品，货款仍然没有收回，企业指定的专门人员部门就应该按时对该客户进行资信了解，如果得知客户具备了一定的支付能力的时候就要及时做出催收的措施，以防客户有钱不还。
3.8建立必要的奖惩制度
在企业的内外部建立奖惩制度也是收回坏账，减少坏账损失的有效途径。在企业内部，商品销售出去，货款没有收到，内部工作人员大多都没有忧虑意识，觉得这是企业经营者的事，事不关己。对内部人员施行奖惩制度有助于提高员工的忧患意识，把责任落实到户，制度一定的期限，在期限内员工收回了货款就可以给予一定的奖励，超过期限就可以适当的处罚，赏罚分明。对于企业外部来说就是指给客户建立一套奖惩制度，及时付款的客户给与奖励，对于三番五次的拖延货款的客户则可以通过协商，协商不成功的还可以委托讨债公司以法律，舆论，政策，信誉的合法方式，采用一系列超常手段，如公开揭露债务人赖账事实，在合法范围内促使债务人履行义务，并要宽严相济，将坏账损失尽可能减少。3.9分析市场提高自身的竞争力
只要有市场，就必然存在竞争。竞争力的大小决定着企业的生死存亡，提高自身的竞争力可以为企业争取更多的市场，企业之间的竞争不仅表现在商品价格，服务质量上，还表现在销售方式上。提高自身的竞争力就是不断在商品质量过关的情况下降低成本，从而使商品价格降低，提高企业人员的服务质量，让客户对企业自身的商品充满信心，为下一次合作提供可能性。
3.10提高企业自身的抗风险能力
抗风险能力代表一个企业承受能力的大小，在市场经济如此发展迅速，变幻莫测的今天，企业抗风险能力如果很差，倒闭破产的可能性就会越大。提高企业自身的抗风险能力的措施有：1，企业在日常经营管理当中要时常注意债务风险，所谓债务风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权风险。时常关注债权的变动，防止不法侵害的事情发生。2，建立严谨的内部控制制度，就是加强内部员工对各项业务的控制力度，做到防范于未然。3，加强企业运作的严谨程度，就是严格上下管理，使企业做到井井有条。提高企业自身的抗风险能力，减少坏账损失发生的概率，把企业的损失尽可能的降到最低。
总之，坏账损失是每个企业或多或少存在的经济损失，但不是不可避免的。对企业应收账款的合理有效管理，是杜绝坏账损失的根本途径参考文献
［1］赵俊山.坏账损失的原因及对策【M】.现代商业.［2］唐美林.对坏账损失处理的建议【J】.上海会计,1995,(12)［3］刘坚.试论坏账损失及其对策【J】.建筑机械,2005 4
第四篇：坏账损失产生的原因及对策
摘 要
我国的经济体制由计划经济转向了市场经济，这样企业在进行商品交易时面临的市场竞争更加激烈，企业想要在竞争激烈的市场中立足，就得加强自身的竞争力，很多企业为了更好的生存，采用信用销售的方式来销售自己的产品，这样一时之下既扩大了市场的占有率，又提了高收入。赊销是信用销售应用最广泛的的方式之一，赊销的销售模式给企业带来好处的同时，也给企业埋下了重大的资金安全隐患，表面上看赊销方式使得企业的应收款项金额快速增长，实际上企业互相拖欠的货款越来越多。这样，坏账亏损占流动资产总额的比例增大，直接导致了企业的利润额下降，制约着经济的发展。长久下去，企业就会面临经营危机，企业的利润出现亏损，就直接影响着国家的财政收入。基于以上出现的各种问题，本文首先需要研究分析为什么会产生坏账，然后找到解决坏账问题的根本对策，因此本文对此展开了深入的研究。以坏账损失对企业造成的危害为主线，分析了其产生的原因，在此基础上提出了对策，最后对全文进行归纳总结，想要解决坏账的产生，离不开企业自身和政府、社会的体系的共同完善。
关键词：坏账损失;应收账款;对策;坏账损失与管理
I
ABSTRACT The country's economic system from the planned economy to the market economy, the enterprise when carries on the commodity market competition, the enterprise wants to establish oneself in a competitive market, have to strengthen their competitiveness, many enterprises in order to better survival, adopt the way of credit sales to sell their products, under such a both expanded our market share, and has high income.Credit is a credit sales, one of the most widely used way of credit sales model brings to the enterprise benefits at the same time, also buried a major security hidden danger to the enterprise, line up on the surface made of enterprise accounts receivable amount of rapid growth, in fact enterprise default of payment for goods more and more with each other.So, bad debt losses in the current assets proportion is more and more big, directly led to the decline in profits, it restricts the development of the economy.Go down for a long time, the enterprise will face a crisis management, enterprise's profit losses, will directly affect the country's fiscal revenue.Based on the above all sorts of problems, this paper first need to study why bad debts, and then find the basic countermeasures to solve the problem of bad debts, so in this paper, an in-depth research on the issue.The damage will be bad debt losses to the enterprise as the main line, analyses the cause of bad debts, countermeasures are put forward on the basis of this, the last to summarize the full text, to solve the generation of bad loans, inseparable from the enterprise itself and the government, the social system of perfect.Key words：Bad debt loss;Account receivable;strategy;bad losses and
mangment
I
目录
一、坏账损失的相关概论..............................................................................1
（一）坏账损失的基本概念..........................................................................1
（二）坏账损失的内容..................................................................................1
（三）坏账损失的会计核算方法..................................................................2
1.直接转销法............................................................................................2 2.备抵法....................................................................................................2
（四）坏账准备的账务处理..........................................................................3
二、坏账损失产生的原因分析.....................................................................4
（一）对客户信任机制不完善......................................................................4
（二）企业内部激励机制不完善..................................................................5
（三）企业领导不够重视，缺乏内部控制制度..........................................5
（四）因商品质量、规格差..........................................................................6
（五）会计监督失效......................................................................................6
（六）无法保障债权人的利益......................................................................6
（七）社会道德感淡薄..................................................................................7
（八）国家政策宏观调控的影响..................................................................7
三、坏账损失对企业造成的危害................................................................7
（一）资金被占用..........................................................................................8
（二）阻碍企业获取利..................................................................................8
（三）造成企业资产损失..............................................................................8
（四）增加企业经营成本..............................................................................8
四、解决坏账损失的对策..............................................................................9
（一）对客户的资信进行深入的了解..........................................................9
（二）企业内部对员工激励机制要完善......................................................9
（三）企业领导加强管理，完善内部控制制度........................................10
（四）提高企业自身商品的质量................................................................10
（五）积极的完善和健全会计体制............................................................11
（六）依法保障债权人的利益....................................................................11
（七）加强社会道德感................................................................................12
（八）建立健全司法保障制度....................................................................12 结语......................................................................................................................12
参考文献.............................................................................................................14 致谢......................................................................................错误！未定义书签。
随着市场经济的快速发展，企业拥有了更广阔的生存空间，更多的发展机会，但同时这也是一把双刃剑，企业不得不面临新的压力，挑战和问题。企业置身于了一个复杂的环境中，而企业始终是以盈利为目的的，为了刺激消费者的购买力，提高销售量，增加利润，越来越多的企业采用赊销的方式销售产品。虽然赊销的交易方式促进了我国经济快速发展，但是由于市场经济中信用机制基础还不太完善，造成的坏账损失严重阻碍和制约了企业健康有效的发展。这样做，企业的应收账款金额必然增多，极有可能使一部分应收账款成为坏账。随之而来呆账、坏账金额也是居高不下，坏账属于企业的资产，这些坏账损失累积下来，冲减了企业的资产，致使企业自己的资产暂时或者永久的收不回来，反而被对方企业占用，不能参与到企业的生产和再生产过程中。企业资金无法有效的利用周转，最终可能会导致企业因资金短缺，面临生存危机。发生坏账的多少直接影响着企业的运行、发展状况，因此坏账损失是各企业共同关心的一个话题。据报道，目前我国约80%的企业采取赊销方式销售货物。因此，企业应该建立一套合理有效的措施、制度减少坏账的产生，来促进企业长远的发展。
一、坏账损失的相关概论
（一）坏账损失的基本概念
坏账损失，顾名思义是由于坏账而产生的损失，它与应收账款和其他应收款有关，是指企业中那些没有希望收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失使用“坏账准备”账户记录，属于资产类账户，同时也是“应收账款”的抵减科目。收不回来的应收账款很显然不可能产生现金流，不可能给企业带来经济利益，不符合会计中资产的定义，应将其及时的从资产中剔除，否则与会计核算中真实性原则相背离。
（二）坏账损失的内容
应收账款与下面条目相符的，都应该确认为是坏账：
一、因债务人破产或死
亡，用其财产或遗产清偿后，依然没有办法收回的应收账款；
二、因债务单位撤销，或出现资不抵债的情况，确实不能收回的应收账款，可作为坏账损失；
三、由于发生严重的自然灾害导致债务人长时间的停产，债务人确实无法偿还的应收账款；
四、债务人超过还款期限仍未履行偿还义务超过三年的，且有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
（三）坏账损失的会计核算方法
在资产负债表日，企业应该对本企业的应收账款的账面价值进行核对核查，如果有客观事实表明收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值。确认应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收账款的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
1.直接转销法
在直接转销法下，日常核算中发生的坏账损失企业不考虑在内，只有当坏账确实发生时，才作为坏账损失计入损益当中，同时直接冲销应收账款。这种方法的优点在于会计账务处理简单、方便。缺点是：与企业会计原则中的权责发生制不符合，同时也违背了会计资产的定义。在这种方法下，会产生发生费用的时期和记录费用的时期不一致的现象，导致资产不实；再者，如果采用直接转销法，资产负债表上应收账款是按账面余额反映的，但是企业需要的是应收账款的账面价值，这不能反映出企业真实的财务状况。所以，一般不采用直接转销法。
2.备抵法
备抵法是采用一定的方式按期预估可能发生的坏账，计入当期损益，同时设定了坏账准备计提制度，当采用赊销的方式产生了应收账款时，就会根据应收账款的金额，按比例提前计提坏账准备，等坏账实际发生时，一方面冲销先前已计提的坏账准备，另一方面减少对应的应收款项，这种方法符合会计核算中谨慎性原则。采用备抵法，在会计报表上列示的是应收款项的净额，财务报表使用者能
够清楚直接的了解企业应收款项的可收回金额。
（四）坏账准备的账务处理
企业会计在核算坏账损失时应当设置“坏账准备”科目,“坏账准备”科目的借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，贷方登记当期计提的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销得坏账准备。企业首次计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。计提坏账准备的金额=应收账款的年末余额*计提比例，需要说明的是“应收账款”科目的余额包括“应收账款”和“其他应收款”科目的余额之和。例：甲公司2012年第一次计提坏账准备，当年的年末应收账款余额为4000000元，坏账计提的比例为5%，那么坏账准备计提的金额为400000*5%=200000元。会计处理为：
借：资产减值损失
200000 贷：坏账准备
200000 企业实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。例: 2013年9 月甲公司实际发生坏账损失22000 元;当年年末应收账款余额为4400000元。企业应作的会计分录为：
借: 坏账准备
22000 贷: 应收账款
22000 2013年年末应收账款余额为4400000元，那么“坏账准备”账户贷方应保持余额=4400000*5%=220000(元)，计提前“坏账准备” 账户的余额（贷方)=200000-22000=178000(元);因此应补提42000元。企业应作的会计分录为：
借：资产减值损失
42000 贷：坏账准备
42000 已经确认并转销的应收账款在以后又收回的，应借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目：同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
例,2013 年1月甲公司上年确认的坏账损失10000元又收回，则应作的会计分录为：
借:应收账款
10000 贷:坏账准备
10000 借:银行存款
10000 贷:应收账款
10000 从上面的案例中可以看出应收账款的收回确实存在潜在的不确定风险，赊销手段产生的应收账款，如果不断地的增长会引起“滚雪球”效应，企业不及时有效地处理，坏账只会越积越多。而且，一般来讲，企业的应收账款超过还款期限的时间越长，收回的可能性就越小。所以，各企业应该加强对应收账款的管理，尽量不要出现大量的应收款项，制定合适企业自身发展需要的管理制度。
二、坏账损失产生的原因分析
坏账的实质是应收账款无法收回或收回的可能性小于5%。应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销，卖货方有偿给予买货方的一种商业信用，货物销售之后需要一段时间才能收回款项。如果这笔款项经过一段时间真正收回，那么他对买卖双方都是有好处的，对于卖方来说，能够通过这种方式来扩大销售量，减少库存积压，而对于买方企业来说，可以充分利用卖方企业给予的商业信用，在资金不宽裕的情况下继续生产、经营，这是对买卖双方都有好处的一种交易方式。但是赊销交易依赖于交易双方的信用。一旦交易信用出现问题，往往会导致卖方的应收账款出现难以收回的情况。这一般是造成坏账损失的根源。
（一）对客户信任机制不完善
买卖双方的信用机制是赊销方式得以存在的基础，然而大多数企业在实际工作中，在客户信用度调查这方面有所欠缺，对客户信用状况不清楚，对应收账款 的收回情况不了解、能收回多少没有明确的把握。为了提升业绩，他们不对客户进行信用调查就轻易赊销，尤其是倾向于那些容易推销的客户，例如资金周转不顺畅的企业、快倒闭的企业、商业信用差的企业，赊销给这些企业很容易出现应收账款难以收回、或者是收回的可能性很小的现象。这些都表明卖方企业采用赊销方式时，本身基础制度不完善，对客户缺少信用机制。
（二）企业内部激励机制不完善
在多数企业，尤其是在销售型企业，他们对职工进行绩效评价的方法一般是以业绩为指标，为提高销售人员对工作的积极性、激起销售人员的工作热情，企业对职工往往实行底薪加提成的方法来算工资总额，这样的管理制度是无可厚非的，但是销售人员往往为了个人利益，为了提高自己的销售水平，会采取赊销的手段大量去推销商品。因此应收账款的金额快速、持续上升，而对这部分应收账款，管理者不积极采取有效的追款措施，不及时处理坏账，最终出现了“滚雪球”效应。应收款项虽是企业的资产，却不断沉积、无望收回，给企业经营和运行造成了极大的障碍。
（三）企业领导不够重视，缺乏内部控制制度
销售商品和收款体系的不断循环在企业的整个经营活动中至关重要。企业在运营时缺乏应收账款的内部控制制度、没有适当的职责分离制度、内部控制检查监督制度。销售商品本就涉及批准、发货、开票、收款、记录、跟踪等多个方面，严格保证销售业务符合公司的利益，应收账款能及时准确的收回。而这些程序在实际操作中没有引起足够的重视。领导也满足于销售量的增长，认为收回账款是另外一回事情。整个企业从领导到员工都以提高销售水平为工作的唯一标准，对于应收款项可能导致的坏账就成了一个人人回避的问题。即使知道坏账问题需要引起注意，需要有明确的责任人，又找不到一个恰当的责任人，使得这成了一个解决不了的难题，以后仍会有相同的问题，相同的损失，但依然没有实行有效的
解决办法。
（四）因商品质量、规格差
企业生命的长短在于产品的质量的好坏。商品的质量、价格及品种规格这些因素都会直接影响客户的付款愿望。作为消费者，都希望自己买到质量有保证、价格优惠的产品。这样最起码满足了他们的购买欲望。但是有些企业销售的产品不仅价格偏高、质量次，而且规格不符合客户的要求，最终客户出现了不满情绪，就会导致客户延期付款，少付、甚至拒付的现象。
（五）会计监督失效
我们前面提到有些企业缺乏相应的内部控制制度，但是并不是所有企业的都是那样的，企业会出现大量的坏账损失，其中会计监督的失效也是很重要的一个因素，企业长期积累下来的应收账款，财务管理部门没有认真地监督、没有对应收款进行账龄分析、销售人员和财务人员之间缺乏有效的沟通，导致大多数的企业财务人员对本企业的销售业务不熟悉、不了解。他们仅仅是根据一些凭证、单据被动地记账，对应收账款是如何产生的？为什么收不回来？到底出现了多少亏损？对各种情况缺少全面、系统、及时、正确的了解，对坏账不进行及时的梳理，不及时上报给有关部门，会计监督失去应有效能和效率。
我认为，在坏账损失问题中，虽然上面提到的内在因素占据了绝对地位，但是外在的因素也很重要，即使企业领导、员工重视、内部控制制度和会计体制完善，对出现的应收账款收不回也没有办法。如果法律制度完善，社会道德感增强，那么企业在减少坏账损失方面会有很大的进步。
（六）无法保障债权人的利益
赊账销售，很显然企业成为了债权人，赊账单位成为了债务人。经济法中，维护债权人权益很重要的一条是债权人可以申请债务人破产，进入资产清算程序，维护自己的合法利益。这样看来，债权人确实有较强的威慑力，但实际上，尤其
是在中国，企业之间进行了长期的合作，有了交情，如果申请债务公司破产，这样似乎有些太冷酷了。所以很少有企业采用这种方式，或者即使真的进入破产清算程序，债权人在实际操作中也很难发挥作用，破产问题基本由政府相关部门安排的。另外债务人会想办法以各种手段转移财产，人民法院按照破产分配顺序分配以后，债务人的财产已所剩无几，最终债权人权益变成了一种空虚的权益，依然无法解决坏账问题。
（七）社会道德感淡薄
改革开放以来，我国经济实现了质的飞跃，但是人们的诚信度却下降了，企业对于欠款不积极主动还款，时间越长，越是置之不理。对于欠款，最坏的方法反而是通过债务重组获利。有些企业因为受到坏账损失的危害，对于欠款偿还的积极性也不高，其他人欠我钱的不还，我也不愿意还债务，这样久而久之形成了债务恶性循环，而企业是组成市场经济的基本单位，经济在发展，但是整体的环境不好，整个市场经济迟早是会出现问题的。
（八）国家政策宏观调控的影响
在市场经济体制中。许多计划经济体制下的企业一下子适应不了变幻莫测的市场经济，有很多企业被迫破产、注销，造成卖方企业大量的应收账款没有办法收回，随着时间的延长，最终成了事实上的坏账损失。这是由于国家宏观政策的影响造成的。
三、坏账损失对企业造成的危害
据报道中国绝大部分的企业是采纳赊销方式销售产品，同时，中国企业的应收账款占流动资金总额的比例高达到50%，这是非常高的比例，一旦企业中应收账款收不回，企业的资产就会大幅度的缩水，在如此竞争激烈的经济市场中，企业将会面临倒闭的危机，而这也常常会导致一系列的连锁反应，造成几家企业的破产或倒闭。
（一）资金被占用
虽然说金钱有时间价值，应收账款的金额会随着时间增多，经过一段时间后会产生利息，但是它也极有可能转变为坏账，一旦转变为坏账带来的最关键的问题就是企业现金流的减少，企业资金不足，会影响企业生产经营。应收账款虽是企业的资产，一旦转换为坏账，企业拥有的资产只是与应收账款相关的业务单据。使企业处于被动状态。
（二）阻碍企业获取利
我国会计工作除了有些事业单位是按收付实现制的原则记录外，其他的企业都是按照权责发生制的原则来记录企业的收入、开支情况的，同样在上交各种税款时也是按照权责发生制的原则进行的，坏账损失使企业销售了产品非但没有获得利，反而还要给上缴税，这严重的阻碍了企业获利。
（三）造成企业资产损失
微观上讲企业自己的生产经营处于一个资金的运作链条上，而从宏观上看，企业自身在整个社会上也是资金运动的重要一环，企业自身需要大量的资金来维持运行，比如购买生产所需的原材料、支付工人工资、支付水电费、管理费用、销售费用、上缴国家税款等，这些都会因为企业无法收回坏账，缺乏资金而无法进行，这样会给社会带来严重影响和危害；
（四）增加企业经营成本
出现坏账，不仅是对企业本身有影响，而且会对国家产生不良影响，发生坏账后，企业的流动资金减少，不能灵活周转，因缺乏资金企业不能进一步扩大与发展，似乎最有效的办法就是向银行筹集资金，这样既增加了企业的经营成本，也破坏了企业整体的财务规划。若坏账损失的金额超出了企业的预估和承受范围，企业资金大量短缺，向银行筹集的资金也无法偿还。
四、解决坏账损失的对策
坏账损失既然对企业造成了极大地危害，我们必须想法设法的减少坏账损失的产生，而这就需要企业自身、社会、国家的共同努力。
（一）对客户的资信进行深入的了解
企业在与顾客进行赊销业务往来前，信用管理部门应该对客户进行信用调查，了解对方企业的资产财务状况，包括企业的短期偿还债务能力、盈利能力、现金流、资金管理能力等情况。适当的时候有必要查阅和分析客户的近期的财务报表。对那些交易金额特别大的，还需要获取信用评级机构对客户信用等级的评定报告，然后根据企业的赊销政策批准每个客户的授信额度。只有在做过这些调查后，才能做出是否赊销的决定。对于具有风险的客户，可适当的进行有担保赊销。对于已经和企业建立了长久业务的那些客户，企业应该根据这些不同客户的偿款情况设置账龄分析表。把所有的应收款项按照账龄分类，标记出每一类的总金额和它所占的比例的一个表格。在账龄分析表上可以清楚的看到这些客户的还款习惯、还款态度。我认为，每个企业都应该设置账龄分析表来测量客户的信用情况。
应收账款一旦出现，企业管理者应该怎么做呢？企业应该针对不同的客户，制定恰当的信用标准。假如对方的信誉度太低，虽然表面上销售收入增大了，但这是一种假象。对超过约定期限尚未归还的各项应收账款，要采用不同的催账手段，比如：（1）邮件。当账款过期几天时，可以发出邮件进行催款；（2）电话。当发出邮件后，再给顾客打电话请求还款；（3）销售人员亲自拜访。必要时，可以让销售人员亲自拜访，毕竟销售人员和客户之前有过接触，或许这样效果会好些；（4）收款机构。可以雇佣专门催收过期账款的收款机构负责。（5）诉讼程序。如果账款数额极大，必要时可以通过法律途径来解决。
（二）企业内部对员工激励机制要完善
企业在日常经营管理当中，不能时刻以销售量为唯一的标准，要时常注意由
于赊销业务产生的债务风险。在企业中，销售人员只专注于自己的业绩是否提高了？这个月的提成是多少？对于赊销出去的商品，货款到不到位，根本不关心，认为那是管理层的事情，存在一种“事不关己，高高挂起”的态度。面对这种现象，企业的管理人员要对员工施行明确的奖惩制度，把收款的责任落实到每一个人身上，以一个月或者一季度为时间界限，销售人员收回欠款就给予奖励，收回的欠款越多，奖励就越多。反之，若长时间的收不回欠款就实行适当的处罚，从根本上让销售人员认识到坏账损失的严重性，提高他们的忧患意识。这样就摒弃仅仅以销售量为绩效考评的单一性，又进一步完善了企业内部激励机制，更重要的是有效地管理了坏账。
（三）企业领导加强管理，完善内部控制制度
首先，企业发展的好坏主要取决于企业领导者的管理水平。我认为，企业领导应该转变思想，不能为实现利润最大化，盲目销售。尤其是对于企业出现的坏账，要积极对待和处理，千万不能置之不理。既然采用赊销方式会出现大量的应收账款，企业领导人应该想法设法去控制，在可能的情况下，尽量采用票据信用方式结算。我们都知道，票据有较强的追索权，而且可以背书转让或者贴现，这种结算方式大大的降低了坏账损失的的风险。
其次，企业应该对应收账款的管理设置适当的职责分离，这样有利于防止并纠正错误。为了更好的管理坏账，企业主要应该设置的职责分离有：（1）批准赊销信用与销售职务相分离，负责人各负其责，这样做可以防止销售部门为了提高业绩放宽对客户的信用政策，并防止进行盲目赊销，增加坏账风险；（2）发货与开发票、记账相互独立，防止未经批准就发货的现象出现，销售业务没有被记录的现象；（3）销售收入、应收账款的记录与收款相互独立，防止客户所付款项被贪污。
最后，企业领导者应该根据本企业的实际情况制定合理的制度、规章，尽最大的努力减少还账的产生。
（四）提升企业自身商品的质量
企业想要在市场上拥有不败之地，应该在产品质量有所提升，为用户提供质量担保，保证客户购买的产品质量良好，性能、寿命、可靠性、都符合规定要求，使用正常。换言之，缺乏质量保证的产品在激烈的市场竞争中会很快被淘汰掉的，商品质量差的企业只好采用赊销方式把产品销售给那些财务状况糟糕、信誉不良的企业，从而增加坏账造成的损失。所以企业应该制定全面质量管理和质量保证体系。保证用户用到的是优质优量的产品，尽可能地满足满足客户的购买欲望。
（五）积极的完善和健全会计体制
首先，企业的会计体制需要完善，需要对坏账有一定的重视程度，对于客户，要清楚明白对方企业财务状况和经营成果状况，并对诚信行为进行登记、记录，可以为其他企业提供参考价值，为企业在销售过程中了解客户，防止坏账损失提供有力保障。
其次，对于企业的应收账款，企业会计人员要做好相关的记录，及时的做好账龄分析表，制定合理的客户信用级别；创新出一套更完美的坏账准备计提方法；和销售人员多沟通；多了解本企业的业务状况；不能仅仅是被动的记账，一定花更多的时间去关注坏账损失问题，利用财务知识减少风险的发生；企业的会计人员还应该多参加一些技能培训，提高专业水平。这样才有可能更好的处理坏账问题。
最后，企业除了重视会计人员的专业技能外，还应该注重职业道德方面的培养。
（六）依法保障债权人的利益
市场竞争的结果必然会出现优胜劣汰，有的企业严重亏损、负债累累，几乎面临倒闭的境地。它作为债务人无法偿还债务，对于债权人来说，利益就受到了极大地侵害，在这样的情况下，债权人就可以申请债务人破产，进入破产程序后，债务人不能为逃避债务而隐藏和转移财产，一经发现，应该追究其责任。人民法
院在受理时，应该严格按照法律程序，合理公正的做出分配。这样才能保障债权人的合法权益，使他们的损失降到最低。
（七）加强社会道德感
随着市场经济的发展，不得不提到的一个事实是，我国整体的社会道德感却大不如从前，很多企业一心只想着盈利，忽略了社会道德方面的建设和管理。我认为“道德工程”应该贯穿到各项工作中，尤其是对于拖欠其他单位的账款，在有能力偿还的情况下，要及时归还。如果每个企业都能这样要求自己，时刻站在道德的高度上，那么整体的社会水平会有很大的好转，社会主义市场经济建设会更加健康有序的发展。
（八）建立健全司法保障制度
政府的宏观调控是市场经济中一只看不见的大手，至关重要，在市场经济中，我国政府的没有适当的方法帮助企业规避风险。例如：我国企业赊销之后，将要承担这种销售方式可能产生的风险，似乎可以做的把希望寄托于对方企业，期望对方尽快还款，并没有分散风险的其他方法，缺乏一个金融工具来规避风险，如果政府能做出将应收账款证券化这样的尝试，努力完善金融市场，将能够使企业降低风险，包括坏账损失风险。另外司法部门要制定更加合理完善的制度，目前我国法律制度尚不完善，对有能力偿还欠款却故意拖欠的企业应承担的法律责任没有做出明确规定。这在很大程度上纵容了那些任意拖欠账款的行为，我认为，应该有明确的法律制度去约束他们，这样才能使债权企业的合法权益得到保障。希望司法部门能制定一些相关法律法规，对那些长期拖欠账款的行为做出处罚规定，并承担相应的法律责任，以规范市场行为，有法律作为坚强的后盾，那些故意拖欠账款的现象一定会有好转，这样就可以减少坏账损失的产生。
结语
企业在生产经营过程中，坏账损失是一个不可避免的难题，可以说只要企业
采用赊销方式销售产品，出现的应收账款收回都是存在一定的风险的，或多或少都会产生坏账，坏账损失严重的阻碍了企业的发展壮大。但是赊销方式有利于销售量的提高，在这样的状况和矛盾下，企业只好采取有效的措施和管理方法，在一定的程度上控制应收款项的风险，减少坏账损失的产生。
通过全文对坏账损失的研究和分析，文章分析了坏账产生的主要原因是应收款项难以收回，它对企业自身和国家造成了严重的危害，解决坏账损失的产生，除了需要企业完善自身的一些制度外，还需要政府的大力支持，制定相关的制度，还涉及到社会道德体系的问题。
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第五篇：会计 坏账损失产生的原因及对
本科毕业论文（设计）
坏账损失产生的原因及对策
系部名称：工商与公共管理系
专业名称：农林经济管理（会计学方向）
学生姓名：刘曌敏
学 号：2011305722
指导教师：牛晋霞
二〇一五年六月
BACHELOR'S DEGREE THESIS
OF CISAU
Causes and countermeasures of bad debt
losses resulting
College
：Department of Business and Public Management
Subject
：Agricultural and Forestry economic
Management(Accounting)
Name
： Liu Zhaomin Number ：2011305722
Director ：Niu Jinxia
June 2015
郑 重 申 明
本人呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本学位论文的知识产权归属于培养单位
本人签名： 日期：
摘 要
随着科学技术和企业的迅速发展，在我国市场经济的条件下，市场竞争也日益加剧，企业为了自主生存和发展，千方百计的开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场占有份额，赊销成为企业促销产品的重要手段。赊销这种商业信用的存在一方面增强企业市场竞争力，另一方面也会带来巨大的信用风险（即形成大量的应收账款）。而应收账款有可能不能收回，便会形成坏账损失，严重影响企业的正常经营活动，再者流动资金不断减少，严重制约着企业的正常生长和发展。坏账损失的处理问题目前已成为企业会计核算中一个不可忽视的问题。同时随着会计电算化的普及，坏账损失的管理难度也在加大，各种利用坏账损失名义作假的把“坏账准备”科目作为挡箭牌的违规行为日趋暴露出来。如何有效地控制应收账款的增长，减少坏账损失，已成为企业管理的重要任务之一。
通过本文的研究，深入了解坏账损失的含义及确认，分析坏账损失的成因，进而对坏账损失给企业造成的危害进行初步探讨，随即提出一些建议性的解决对策，谈谈自己的一些看法与观点。
关键词:赊销;应收账款;坏账损失;
ABSTRACT With the rapid development of science and technology enterprises, in China under the condition of market economy, market competition is increasingly intensified, the survival and development of enterprises in order to self, do everything possible to carry out promotional activities to expand their product sales and market share, credit has become an important means of business promotion products.This kind of credit business credit on the one hand and enhance the market competitiveness of enterprises, on the other hand, will also bring enormous credit risk(that is, the formation of a large number of accounts receivable).And the accounts receivable may not be able to recover, will be the formation of bad debt losses, seriously affect the normal business activities of enterprises, and continuously reduce liquidity, seriously restricting the normal growth and development of enterprises.To deal with the problem of bad debts has become a problem that can not be ignored in enterprise accounting.At the same time as the computerization of accounting, the loss of bad management difficulty is also increasing, the loss of bad debts on behalf of a “bad debts” as a subject is exposed irregularities.How to control effectively the accounts receivable growth, reduce bad debt losses, has become one of the important task of enterprise management.Through this research, in-depth understanding of the meaning and confirm the loss of bad debts, analysis of the causes of bad debt losses, and the bad debt losses to the enterprise caused harm to carry on the preliminary discussion, and proposed some suggestions and countermeasures, some opinions and views about their.Key words:sell on credit;accounts receivable;bad debt or loan;
V 目录
一、坏账损失的论述.......................................1
（一）坏账损失的含义...............................................1
（二）坏账损失核算的核销方法.......................................2 1.直接核销法..................................................2 2.备抵法......................................................2 3.两种核销法的对比............................................3
二.坏账损失产生的原因....................................3
（一）企业的内部原因...............................................4 1.对客户资信调查不详甚至失实..................................5 2.对应收账款管理不善..........................................5 3.赊销手续不够完备............................................5 4.部门清理欠款职责不清........................................5 5.商品瑕疵的处理不当..........................................6 6.法律维权意识淡薄............................................6(二)企业的外部原因...............................................7 1.法律环境的欠缺..............................................7 2.银行信用的紧缩..............................................7 3.买方经营决策的失误..........................................7 4.市场价格的冲击..............................................7 5.国家政策宏观调控的影响......................................8
三、解决坏账损失的对策...................................8
（一）企业内部控制制度的完善.....................................8 1.控制应收账款的主要途径......................................8 2.控制企业的赊销额度..........................................9 3.建立必要的奖惩制度..........................................9
（二）企业外部条件的成熟.........................................9 1.树立良好的企业信用.........................................10 2.掌握国家财政政策和市场的变化...............................10 3.加强企业信用方面的立法与执法力度...........错误！未定义书签。
结语......................................错误！未定义书签。参考文献..................................错误！未定义书签。致谢......................................................13
在日益发展的市场经济中，由于供大于求的市场因素，企业已大部分了进入买方市场，卖方企业为了尽快的打开市场，扩大销售量，不得不采取赊销的手段进行销售。在我国，目前约有80%的企业采取了赊销的方法，这样就使得企业应收账款占流动资金比重的50%以上，远远超过了发达国家20%的水平。这样的应收账款质量是非常令人担忧的。还有一些管理不完善的企业，坏账损失占销售额的比率达到8%，而且还有上升趋势。企业发生了坏账，意味着应收账款无法收回，影响企业的资金周转，在经济不景气的情况甚至能使企业破产倒闭。适当的资金周转能让企业更高效的运转，企业的财务资金管理是企业价值链上极为重要的环节，一定程度上说，资金管理的成败将会直接影响企业的成败，加强坏账损失是资金管理中极为重要的内容，加强企业坏账损失的管理，尽可能地避免坏账，为企业运转提供充足的资金，企业才能更好地生存，发展下去。如何预防坏账损失以化解企业风险，是每个企业都必须解决的问题。
一、坏账损失的论述
（一）坏账损失的含义
坏账，是指企业无法收回或是收回可能性极小的应收账款，也可以理解为企业确认的无法收回的坏账，呆账。企业坏账损失的来源通常有两类：一类是应收账款，一类是其他应收款。一笔应收账款要确认为坏账，通常是由会计准则或会计制度来定义的。一般而言，应收账款符合以下条件的，就可以确认为是坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
以上三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第三个条件是需要会计人员作出职业判断的，我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。
（二）坏账损失核算的核销方法
1.直接核销法
直接核销法，是在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。
借：资产减值损失——计提坏账准备
贷：应收账款
如果已冲销的应收账款以后又收回时： 借：银行存款
贷：应收账款 同时： 借：应收账款
贷：资产减值损失——计提坏账准备 2.备抵法
备抵法是按期估计坏账损失的，形成一定的坏账准备。当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据这一应收账款的余额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的金额。采用这样的方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；另一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账后冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。采用备抵法核算时，计提坏账损失的三种方法 : 第一，收账款余额百分比法
根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的百余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
第二，账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估算坏账损失的一种方法。虽然应收账款能否收回或者是能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，拖欠账款的时间越长，发生坏账的可能性就会越大。
第三，销货百分比法
销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。
3.两种核销法的对比
直接转销法是在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的一种方法。这一方法是在发生坏账时，借记“资产减值损失-计提坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。假使已经确认的坏账由于某些原因又如数收回，为了通过“应收账款”的账户明确的反映顾客的信用状况，应该先冲销发生坏账时的会计分录，再按正常的程序来反映应收账款的收回。
直接转销法的优势在于账务的处理比较简单，但这种方法却忽视了坏账损失与赊销之间的内在关系，不符合配比原则和权责发生制的要求，同时，期末的资产负债表中列示的应收账款数额是其账面的价值，而不是所谓的可变现价值，因此一定程度上说还是夸大了资产的数额。
备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备相应转销应收账款的方法，在这种方法下，应设置“坏账准备”账户进行核算，该账户是“应收账款”的备抵账户，其贷方反映的是坏账准备的提取金额，借方反映的是坏账准备的转销金额，贷方余额反映的是已经提取但尚未转销的坏账准备金额。在资产负债表上，“应收账款”应以其净额列示，表示应收账款的可收回净额。
采用备抵法时首先应按期估计坏账，估计坏账的方法一般有应收账款余额百 3
分比法，账龄分析法和赊销百分比法。
二.、坏账损失产生的原因
商业信用是坏账损失产生的直接原因。在社会主义市场经济环境下，企业间广泛地应用商业信用，商业信用是市场经济条件下的必然产物。商业信用中的主要内容是指商品转移与贷款支付时间不一致的赊销。竞争是市场经济本事固有的特点，这种特点不仅表现在质量，服务，价格，广告等方面，也相当明显的反应在销售的方式上，在现在这激烈的优胜劣汰的市场竞争中，企业或多或少的运用赊销等信用销售方式，从而来提高自己的市场竞争力，然后赊销的同时坏账损失也就应运而生，这样的情况实在是让企业望而生畏。
商业信用分为挂账信用与票据信用。赊销，预付，是建立在相互信赖基础上的挂账信用，但是同时也存在着较大的风险，比较容易产生坏账损失。而票据信用随着企业经营管理体制的转换也越来越被经营者锁青睐。票据信用主要是以银行承兑汇票和商业承兑汇票作为信用工具。票据信用因其将票作为依据，有一定的法律保障也越来越被销货方所采用。但是，无论是挂账信用还是票据信用，当购货方确实没有了偿还贷款的能力时，都会产生坏账损失的结果
（一）企业的内部原因
由于坏账损失所产生的根源在于买方信用失控或丧失信用，因此可以说导致企业坏账的内部原因就是在于企业内部对其客户的经营掌握不到位或者是企业内部的管理不善。
1.对客户资信调查不详甚至失实
一些企业对信用政策缺乏相应的科学认识，在现在这激励的社会竞争下，只是为了扩大其市场的占有率，就大量的采取商业信用促销，而企业在对信用政策 4 的认识和运用上存在着局限性，只是为了扩销，在资信的调查上，调查人员未采取认真谨慎的态度，导致资信调查的结果不符合事实，高估其客户的偿债能力,给予的客户赊销交易额度超过了客户的承受能力，使客户难以消受，无奈之下，只能拖欠货款，从而使得双方被困于两难的局面；还有就是有些企业的业务员出于对朋友亲戚的信任，对于他们所介绍来的贸易伙伴也是无不信任，在进行商品交易之前，未对这些公司进行相应的资信调查而进行了赊销交易。而有些业务员则是仅仅听闻某些企业如何有实力就信以为真，不再进行任何的资信调查就完成了交易，这往往就是导致货款难于收回的重要原因；有些经营作风浮夸的企业，看到同行的企业在不断的发展壮大，只是为了显示自己并不是不如别人就不管客户的资信情况和财务状况如何，为了争取公司的业绩和所谓的面子问题，就向客户进行产品的推销，并承诺客户允许客户售后付款。特别是现在还实行了承包责任制的企业，规定了业务员必须在完成了目标销售任务后才可以领到相应的工资与奖金，因而，业务员为了完成任务，就不管客户的资信情况进行盲目的赊销，从而就导致企业应收账款的风险无限增大。
2.对应收账款管理不善
一些企业对于发生的各项应收账款没有详细的收回日期记录，还有就是虽然知道有货款逾期未收而苦于无收款的途径，货款一拖再拖也没有具体的措施进行处理，日积月累更增加了收款的难度，在企业资信调查和给予某企业销售限额期初或许该企业的财务状况很好，但是现在的商品市场变幻莫测，企业的经营状况市场也就会发生巨变，而有关的业务人员未能及时注意到仍旧按照当初的赊销政策来进行信用交易，从而就导致坏账损失的增加。有些企业虽然对客户的资信状况做了认真详细的调查，而且对各个客户给予的赊销限额，收款期限和信用条件等赊销政策也做了详细的规定，但是有时业务员给予客户的赊销商品有意或无意地超过了企业的赊销政策的销售额度，而所超出的销售限额就是该客户缺乏偿还能力的部分，从而这部分也就可能成为坏账损失。
3.赊销手续不够完备
企业在进行商品赊销时，往往是凭借着与购货方经办人员的熟悉程度，借着所谓的“老交情”，“老关系”，经业务部门或销售部门在销售发票上的签字，购货方的经办人打的欠条就做了销售处理，而财务部门对这一情况却是一无所知，凭借着销售报表就计入了应收账款的明细账户，对于购货方的经营状况、偿债能力、资信状况往往是了解不够的，这就给以后应收账款的清偿带来了相应的困难，还有的是在交易中上当受骗，久而久之也就形成了坏账。
4.部门清理欠款职责不清
在企业管理中，没有把清欠落实到具体的部门或人员，造成奖罚不分明，不能调动清欠人员的积极性，企业的销售部门和财务部门不能很好的配合，造成了债权不清晰，导致部分债权不能收回。
5.商品瑕疵的处理不当
买方在收货时发现商品与合同规定不符，或者发现商品质量存在瑕疵，要求卖方给予折让或者是其他合理要求，但是卖方却不予理会，因此买卖双方各持己见，互不相让，买方的意见未能得到适当的处理因此拒付货款，从而就造成了卖方的坏账损失。
6.法律维权意识淡薄
一个企业的货款回收政策制定无论得有多么的完善，落实得有多么的彻底，在市场经济的条件下，坏账损失的后果仍旧是不可避免的，有的是因为债务人突然发生了重大的自然灾害，有的是因为债务人企业的破产，有的是因为债务人涉及了相关的诉讼案件，有的是因为新实施的法律法规对债务人产生的一定的不利，还有的是因为市场供求关系发生的变化、商品供过于求等等原因而导致债务人财 6
务状况暂时或者是长期的恶化。这些原因都会导致此项应收账款部分或者是全部都无法收回。
总体来说，造成坏账损失产生的主要内部原因就是对客户的资信调查不详甚至是失实、对应收账款的管理不善、赊销手续不够完备、对各项发生的应收账款没有做详细的收回日期，导致货款一拖再拖，仍旧没有采取具体的措施，久而久之也就增加了应收账款的难度。商品瑕疵处理的不当，买方在收货时发现商品与合同规定不符，或者发现商品质量存在瑕疵，要求卖方给予折让或者是其他合理要求，但是卖方却不予理会，因此买卖双方各持己见，互不相让，买方的意见未能得到适当的处理因此拒付货款，从而就造成了卖方的坏账损失。再者，就是部门清理欠款工作的职责不清，不能调动清欠人员的积极性，导致部分债权不能收回，从而导致坏账损失的产生。最后就是采用法律手段来解决债务纠纷的意识淡薄，使得部分债权超过了诉讼时效，失去了利用法律手段追索债权的机会，造成坏账损失的产生。
(二)企业的外部原因
1.法律环境的欠缺
在我国由于社会主义市场经济法制建设的相对落后，在追索债权的过程中，欠债不还的现象的存在很是普遍。有些企业虽然法律意识还是相对薄弱，但还是很害羞地拿起了法律的武器，向相关的执法部门寻求法律上的援助，但具体做起来很是差强人意的，当法院判决该企业胜诉以后，败诉的企业却不能及时的去履行相应的偿债义务，使得败诉企业不得不去向法院申请强制执行，最后却还是得不到应该有的偿还，在这样的情况下，企业不愿拿出自己的人力物力与财力来打这场经济官司，导致坏账的形成。法治的不健全，欠债不还也不受任何的处罚，这是造成坏账损失所产生的主要原因。
2.银行信用的紧缩
国家实行了紧缩的金融政策，各商业银行加强了对各种不良贷款的控制，加大了对各类贷款的审批力度与监控措施，导致银根紧缩，资金融通不易，企业资金运转愈加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很艰难，要筹集更多的资金来偿还债务就不太现实。
3.买方经营决策的失误
买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务，由于买方对投资项目的重大决策失误，一些企业将自己的大量资金投入厂房或设备等固定资产当中,不能预测是否能收回。企业将这些大量的资金占用在难以变现的长期资产中,无法偿还短期的债务,从而也就导致了卖方的坏账损失。也有一些买方对某些商品的社会需求估算严重失误,大量购进来这些商品后,导致商品销售不出去,存货也过多,从而使得大量的资金被迫积压在了库存商品上,可运用的资金过少,资金周转起来相当困难,无法偿还到期债务。
4.市场价格的冲击
价格是市场经济运行的“晴雨表”，是发挥市场机制作用的最重要的杠杆。在经济体制转轨过程中，由于体制不健全，法制不完善，企业的改革措施也就不配套，从而使得市场价格有着比较广阔的活动空间，在国有经济宠爱下，这些成长的行业便成为了市场经济体制下的脆弱儿，不能一下子来适应价格所带来的“疲软”状态，为了追求最大的利润，盲目的进行销售，降低赊销的标准，其恶果就是导致产生一大部分的不良债权。
5.国家政策宏观调控的影响
在国家经济体制由计划经济向市场经济轨迹转轨过程中，由于国家宏观调控 8 的措施，使得许多计划经济体制下的企业不敌市场的风云变幻，大多被宣告破产、注销或政府责令关闭，造成大量贷款无法收回，账龄过长，形成事实上的坏账。
三、解决坏账损失的对策
（一）企业内部控制制度的完善
1.控制应收账款的主要途径
（1）重视客户信用的调查
应收账款日常管理的重要内容之一就是对客户的信用调查，企业可以通过查阅客户日常财务报表，或者是根据银行所提供的客户信用资料来了解客户偿债义务的信誉及其偿债能力，是否有充足的担保或者是抵押，以及其相关的生产经营等方面的情况，进而确定该客户的信誉度，最后再决定是否向客户提供赊销。加强往来客户的管理，详细的登记客户的组织结构、企业负责人、注册资金、职工人数、税务登记、工商登记号、地址等情况。
（2）加强应收账款的日常管理
企业在日常经营管理中要时常注意债务风险。由于风险的客观存在，债权人必须力求事先防范，防止不法侵害事件的发生。企业要建立应收账款的内部管理控制制度，制定专门的负责登记与催收工作的人员、建立内部考核责任制，起到一定的相互制约，使得他们对应收账款也承担起相应的经济责任。加强债务追讨追索途径和政策。对于应收账款的收回也要采取有效的措施，当客户违反信用时，企业就应当采取有力的措施来催收账款，如果这些措施都无效的话，则可诉诸法院，通过有效的法律途径来进行解决。但是，不要轻易采用一定的法律手段，否则会失去客户的。
除了以上几个方面的管理之外，对于已经发生的应收账款，还有一些措施，如应收账款账龄分析、应收账款追踪分析、应收账款收现率分析、还有建立应收账款坏账准备的制度，也属企业应收账款管理的重要环节。
2.控制企业的赊销额度
加强应收账款日常管理的重要手段就是控制赊销额，企业根据客户的信用等级来确定赊销额度，对不同等级的客户去给予不同的赊销限额，但是必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常的控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点。
3.建立必要的奖惩制度
大量的应收账款进行长期的挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响了相关关部门对企业经营者业绩的考核和评定。企业应当确定内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入其企业负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核的体系。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部用以恰当的方式进行警示。对于已经造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其工资。为防止销售人员只是为了片面追求完成销售任务而进行强销盲销的发生，应制订严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责任。这样可使得销售人员明确风险意识，加强货款回收的进程，最大限度的减少坏账。
（二）企业外部条件的成熟
1.树立良好的企业信用
在传统的企业组织结构当中，一般是以财务部门担当信用管理的主要角色进 10
行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项技术性、专业性和综合性较强的工作，须特定的组织或部门才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量调查、分析和专业的管理与控制，因此设立企业独立的信用赊销效果的好坏是依赖于企业的信用政策。制定合理的信用政策可以为企业争得更多的客户，从而来提高企业产品的销售量。因此，企业应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比率，以此估计潜在的风险损失，正确的估量应收收款价值，确定合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准。因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。
2.掌握国家财政政策和市场的变化
在紧缩的财政金融政策下，企业要从市场上筹集资金来运营是比较困难的，所以，企业要十分关注国家财政政策的变动，并随着财经政策的变动，对企业的经营决策和销售策略做适当的调整。在银根收紧的形式下，企业的赊销政策也应该相对从紧，相反，则应当相对放松。在经济不景气的阶段，企业的赊销政策也应当从紧，在经济呈现繁荣景气时，则应有所放松。
3.加强企业信用方面的立法与执法力度
目前，我国的法律制度还不完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也还没有做出明确的界定。这样就使得那些任意拖欠账款行为的肆意发生，使得企业的合法权益受到了一定的侵害。因此，国家应尽快信用法制建设和信用管理体系的建立与健全，司法部门尽快出台一些相关法律或是司法解释，对那些长期拖欠账款的违规行为做出相应的处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，有关部门应加大对失信者的打击力度，使失信者对此而付出惨重的代价，从而减少乃至杜绝坏账损失的产生。
结语
企业在经营过程中向客户进行赊销产品，就会产生大量的应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业必须要重视对应收账款的日常管理，对应收账款的运行状况进行经常性的分析、控制，加强对应收款项的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失，因为它波及到企业的发展、职工的稳定，关系到企业能否步入一个良性循环的发展轨道上来。在市场经济条件下，商品与劳务的赊销已成为当代经济的一个基本特征，一方面扩大了企业产品的销售，降低库存、增加产品销售收入，提高了企业的竞争能力和经济效益，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。因此，企业应采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先防御、事中监督和事后回收等管理工作，加强企业内的会计核算和监督，加强企业内的会计核算和监督，加强企业的内部控制，以保证应收账款合理占用水平和收款安全，降低企业经营风险，防止坏账损失的产生。
总之，企业的应收账款回收风险与其产生的财务风险是并存的，只要我们采取适当的措施及有效的管理办法，就能使应收账款风险降低，减少坏账损失的产生。因此，企业要减少坏账损失的发生，就应该完善体制，健全产权保护法律法规以及树立企业信用体系，防止应收账款变成坏账损失。
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致谢
这次毕业设计得到了很多老师、同学和同事的帮助，其中是导师的教导和支持尤为重要。我要深深的感谢我的导师牛晋霞老师，在本文的写作过程中，牛晋霞老师给予我悉心的指导。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和鼓励着我。从课题的选择到搜集资料，从开题报告、写初稿到反复修改，期间经历了喜悦、痛苦和彷徨，在论文的写作过程中心情是非常复杂。如今，伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情烟消云散，自己甚至还有一点成就感，这些都离不开老师的细心指导和不懈的支持，老师不仅在学业上给我以细心的指导，同时还在思想上、感谢校方给予我这样一次机会，能够独立地完成一个课题，并在这个过程当中，给予我们各种方便，使我们在即将离校的最后一段时间里，能够更多学习一些实践应用知识，增强了我们实践操作和动手应用能力，提高了独立思考的能力。再一次对我的母校表示感谢。最后，感谢所有在这次毕业设计中给予过我帮助的人。
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