资产损失暂行规定

第一篇：资产损失暂行规定

企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)

一、总则

(一)为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务(以下简称财产损失鉴证)，根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定

本准则。

(二)财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

(三)在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

(四)承接财产损失鉴证业务，应当具备下列条件：

1．属于企业财产损失鉴证项目；

2．税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求；

3．税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支

持其结论，并出具书面鉴证报告；

4．与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书(见附

件1)。

(五)财产损失鉴证的鉴证对象是，与企业财产损失所得税税前扣除相关的会计资料、内部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业相关会计资料、有关文件及证明材料等。

(六)税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)税务师事务所从事财产损失鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。

(八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展财产损失鉴证业务，并遵守国家有关法律、法

规及本业务准则。

二、货币资产损失的审核

(一)现金损失的审核

1．评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效

且一贯遵守。

2．抽查凭证，并与总账、明细账核对。

3．会同会计主管人员盘存库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表(包括倒

推至基准日的记录)。

4．获取现金保管人对于短款的说明及相关核准文

件。

5．由于管理责任造成的现金损失，应取得责任认

定及赔偿情况的说明。

6．涉及刑事犯罪的现金损失，应取得有关司法涉

案材料。

7．确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额，并扣除责任人赔偿后的余额，确认现金损失税前扣除的具体金额。

(二)坏账损失的审核

1．评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存

在、有效且一贯遵守。

2．确认应收账款的存在，并为申报企业所有。

(1)获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核

对一致；

(2)审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性；

(3)采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存

在：

①审核构成该笔债权的相关文件资料(契约、定购单、发票、运货单据等)；

②抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。

3．审核坏账损失的合理性和真实性。

(1)申报企业采用备抵法核算损失的，实施如下审

核程序：

①复核坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是

否准确；

②审核坏账损失的相关会计处理及税务处理是否

正确。

(2)逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符

合税法规定的条件。

(3)审核企业关联方之间的往来账款。关联方之间的往来账款不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。

4．获取充分必要的证据。

(1)债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿或无法找到承债人追偿债务的，应当取得以下证据：

①法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清

偿文件；

②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文

件；

③工商等有关部门出具的注销、吊销营业证照的证明；

④公安等有关部门出具的死亡、失踪证明。

(2)债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务的，应取得以下证据：

①企业依法催收磋商的记录；

②债务人已资不抵债的，应取得经审计的上年度会计报告；债务人连续三年亏损的，应取得经审计的最近三年度会计报告；债务人连续三年停止经营的，应取得所在地工商等部门的证明材料，并取得三年内没有任何业务往来的证明；

③逾期三年以上未收回的应收款项，债务人在中国境外及港、澳、台地区的，应取得境外有资质的机

构或中国驻外使(领)馆出具的有关证明。

(3)符合条件的债务重组形成的坏账，应取得下列

证据：

①企业进行债务重组的批准文件、法院判决书、裁决书和企业债务重组方案及相关资料；

②企业应收债权账面价值的有效凭证和账务处理

证据等。

(4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项，应取得下列证

据：

①企业的专项说明；

②专门机构或部门出具的相关证明文件，或者中国驻外使(领)馆出具的有关说明。

5．确认坏账损失税前扣除的金额。

(1)债务人已经清算的，计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额，确认不能收回的坏账损失税前扣

除的具体金额。

(2)对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

(3)债务人已失踪、死亡的应收账款，其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏

账损失的具体金额。

(4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏

账损失的具体金额。

(5)逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的，依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书，确认坏账损失税前扣除的具体金额。

在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

(6)逾期三年以上且认定为坏账的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，确认坏账损失税前

扣除的具体金额。

(7)逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，依据有关境外证明材料，确认坏账损失税前扣除的具体金

额。

(8)债务重组形成的坏账损失，应按债权人重组债

权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认坏账损失税前扣除的具体金额。

三、非货币性资产损失的审核

(一)存货损失的审核

1．企业存货发生的损失，包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失及永久性或实质性损失。

2．存货损失真实性的审核。

(1)评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一

贯遵守。

(2)确认存货盘点日盘亏数量。

①对已盘点存货数量实施抽查；

②获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与存

货明细账核对；

③审核存货盘点，获取存货盘点盈亏调整记录。重大盘亏事项是否已获得必要解释；盘亏事项会计处理是否正确并已获批准；盘亏事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出，并同时

确认为损失。

(3)获取并审核纳税人存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。

3．报废、毁损存货的审核。到现场察看存货的现

状，并记录、拍照等。

4．获取充分必要的证据。

(1)盘亏的存货。

①取得存货盘点表；

②存货保管人对于盘亏的情况说明；

③取得盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同或相近存货采购发票价格或其他确定依

据)；

④企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内

部核批文件。

(2)报废、毁损的存货。

①属于单项或批量金额较小的存货，应取得企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明；

②属于单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术

鉴定证明；

③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明；

④取得企业内部关于存货报废、毁损情况的责任

认定、赔偿情况及相关审批文件；

⑤残值情况的说明。

(3)被盗的存货。

①取得公安机关出具的相关报案、结案证明材料；

②取得涉及责任人的责任认定及赔偿情况的说明

材料；

③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明材料。

(4)发生永久或实质性损失的存货。对发生永久或实质性损失的应提供或取得以下证据：

①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明；

③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；

④有关资产的成本和价值回收情况的说明。

5．确认存货损失税前扣除的金额。计算企业的存货确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认存货损失税前扣除的具体金额。

(二)固定资产损失的审核

1．固定资产损失，包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失及固定资产发生的永久或实质性损失。

2．固定资产损失真实性审核。

(1)评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效

且一贯遵守。

(2)评价固定资产计价对应缴所得税的影响，审核固定资产计价是否符合税法及有关规定。

(3)审核房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件，确定固定资产是否归被审核单位

所有。

①通过核对购货合同、发票、保险单、运单等资料，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；

②审核竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核对相符；

③审核投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账，是否有评估报告并经有关部门或有资质的机构确认，交接手续是否齐全。

3．报废、毁损的固定资产审核。实地观察报废、毁损的固定资产，并进行记录、拍照等。

4．获取充分必要的证据。

(1)盘亏的固定资产应取得：

①固定资产盘点表；

②盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明；

③企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

(2)对报废、毁损的固定资产应取得：

①企业内部有关部门出具的鉴定证明；

②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

③不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告

等；

④企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批

文件；

⑤涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明。

(3)对被盗的固定资产应取得下列证据：

①向公安机关的报案和结案的相关证明材料；

②涉及责任人的，应取得责任认定及赔偿情况的说明；

③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明。

(4)对发生永久或实质性损失的，应取得下列证

据：

①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明；

③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；

④有关资产的成本和价值回收情况说明。

5．确认固定资产损失税前扣除的金额。

(1)对盘亏的固定资产，依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金

额；

(2)对报废、毁损的固定资产，依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额；

(3)对被盗的固定资产，依据账面净值扣除保险理

赔以及责任赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣

除的具体金额；

(4)计算企业固定资产已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额。

(三)在建工程及其他资产损失的审核

1．在建工程及其他资产损失，包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损

失。

2．确认在建工程及其他资产的存在，并为申报企

业所有。

(1)获取或编制在建工程及其他资产递延资产明

细表，复核加计正确。

(2)抽查重要的原始凭证，审核在建工程及其他资产增加的合法性和真实性，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确。

3．在建工程及其他资产状态的审核。到现场察看在建工程及其他资产的现状，并记录、拍照等。

4．获取充分必要的证据。

(1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，应取

得下列证据：

①国家明令停建项目的文件；

②有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；

③企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应取得行业专家参与的技术鉴定意见；

④工程项目实际投资额的确定依据。

(2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应

取得下列证据：

①有关自然灾害或者意外事故的证明；

②涉及保险索赔的，应取得保险理赔的说明；

③企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核

准文件。

5．确认在建工程及其他资产损失税前扣除的金

额。

(1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额；

(2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金

额。

四、无形资产损失的审核

1．确认无形资产的存在并为申报企业所有。

(1)获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

(2)审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，审核无形资产的性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性。

(3)评价无形资产计价对应缴所得税的影响，审核无形资产计价是否符合税法及其有关规定。

(4)审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，审核其依据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理和税务处理

是否正确。

①除另有规定者外，外购商誉的摊销费用不得税

前扣除；

②外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。企业自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分

期摊销；

③取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规

定的使用期间内平均摊销；

④购买的计算硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。

2．获取充分必要的证据。确认无形资产损失，应

取得下列证据：

(1)资产被淘汰的经济、技术等原因的说明；

(2)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值等的书面证

明；

(3)有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出

具的品质鉴定报告；

(4)无形资产的法律保护期限文件；

(5)无形资产的成本和价值回收情况的说明。

3．确认无形资产损失税前扣除的金额。计算企业无形资产确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认无形资产损失税前扣除的具体

金额。

五、投资损失的审核

1．确认投资的存在并为申报企业所有。

(1)短期投资。

①获取或编制短期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合短期投资跌价准备和委托贷款科目与报表数核对是否相

符。

②获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向证券公司等发函询证。

③获取期货账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向

期货公司发函询证。

④监盘库存有价证券，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当

调整。

⑤对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件。必要时，向保管人函证。

⑥审核申报损失的短期投资增加项目的记账凭证及其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。审核短期投资成本的确定是否符合相关规定。

(2)长期投资。

①获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符。

②审核申报损失的长期投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。

③以非货币性交易换入长期股权投资时，审核其初始投资成本是否为换出资产的账面价值加上应付的相关税费。

④审核股票权证等凭据，核对其所有权及金额。必要时，应向被投资单位函证投资单位的投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况。若股票权证等已提供质押或受到其他约束的，应取证(或函证)，提请被审计单位作适当披露。

(3)债权投资。

①获取或编制长期债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备和委托贷款科目与报表数核对相符。

②审核申报损失的债券投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及

授权批准手续。

③监盘库存有价证券，取得盘点表，核对其所有

权及金额。

2．取得充分必要的证据。确认投资损失应取得下

列证据：

(1)有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商等有关部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

(2)有关资产的成本和价值回收情况说明；

(3)被投资方清算剩余财产分配情况的证明；

(4)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明。

3．确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认投资损失税前扣除的具体金额。

六、其他资产损失的审核

(一)资产评估损失的审核

1．确认评估资产的存在，审核申请资产评估损失税前扣除是否符合规定条件。

(1)获取资产评估报告和附件，并与总账数和明细账记录的资产评估损失额核对是否相符。

(2)审核各项资产评估确认的损失是否符合税收

法规和有关规定。

2．取得充分必要的证据。确认资产评估损失应取

得下列证据：

(1)国家统一组织清产核资的文件(不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查)；

(2)具有评估资质的机构出具的资产评估资料；

(3)政府部门资产评估确认文书；

(4)应税改组业务已纳税证明资料；

(5)免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳

税调整证明资料。

3．确认资产评估损失税前扣除的金额。计算企业确已形成的资产评估损失税前扣除的具体金额。

(二)搬迁、征用资产损失的审核

1．确认因政府规划搬迁、征用资产的存在，审核申请该项资产损失税前扣除是否符合规定的条件。

(1)获取政府规划搬迁、征用的资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

(2)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否有明确的法律、政策依据；

(3)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否属

于政府行为。

2．取得充分必要的证据。确认因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失应取得下列证据：

(1)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依

据；

(2)专业技术部门或具有资质的机构出具的鉴定

证明；

(3)企业资产账面价值的确定依据。

3．确认搬迁、征用资产损失税前扣除的金额。计算企业因政府规划搬迁、征用确已形成的财产损失，并扣除政府拆迁补偿等收入后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

(三)担保资产损失的审核

1．确认担保资产存在并为申报企业所有。获取担保损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账

合计数核对是否相符。

2．取得充分必要的证据。确认企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，承担连带还款责任发生财产损失，应取得下列证据：

(1)法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件、政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件、工商等有关部门出具的注销、吊销执业证照的证明、公安等有关部门出具的死亡、失踪证明；

(2)逾期三年以上无力清偿债务的确凿证明；

(3)企业依法催收磋商记录；

(4)地方主管税务机关的证明。

3．确认担保损失税前扣除的金额。计算企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保、承担连带还款责任发生的财产损失，并扣除可收回金额后的余额，确认担保资产损失税前扣除的具体金额。

(四)抵押资产损失的审核

1．确认抵押资产为申报企业所有。

2．取得企业未能按期赎回抵押资产的相关资料。

3．取得抵押资产被拍卖或变卖的证明材料。

4．确认抵押资产损失税前扣除的金额。依据抵押资产账面净值扣除变卖收入后的余额，确认抵押资产损失税前扣除的具体金额。

(五)出售住房损失的审核

1．确认资产的存在，并为申报企业所有。

(1)获取企业出售房改住房明细表(包括出售住房使用权和全部或部分产权)；

(2)复核加计正确，并与总账、明细账核对是否相

符。

2．取得充分必要的证据。

(1)县级以上人民政府房改主管机构批准的实行房改的批复文件或企业上级主管部门依据县级以上人民政府房改主管机构批复，对该企业实行房改的批复

方案；

(2)购置住房的发票(企业自建的住房，提供竣工决算和建造支出的发票或有关凭证)和住房计提折旧的情况及账面净值余额；

(3)出售住房的价格及每套住房的出售价格的凭

证；

(4)获取住宅共用部位、公用设施维修基金的情况

及清理费用支出凭证；

(5)住房周转金建立及取消的情况说明，取消住房

周转金的会计凭证。

3．审核企业出售的住房是否按市(州、地区)政府规定的房改价格收取房款，是否存在实际售价低于市(州、地区)政府核定的房改价格的情形。

4．审核企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物分配后参加工作的新职工，是否存在按低于成本价出售住房的情形。

5．审核企业住房制度改革中出售住房的时间和账务处理，是否符合相关规定。

6．确认出售住房损失税前扣除的金额。计算企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房的收入，扣除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维

修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的余额，确认出售住房损失税前扣除的具体金额。

七、金融企业呆账损失的审核

(一)确认财产的存在并为申报企业所有

1．获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对

是否相符。

2．获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对。

3．审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录

和原始凭证。

4．向借款单位函证，并与贷款期末余额核对。

5．对于以财产抵押的贷款，应注意有关抵押资产的所有权归属和贷款合同规定的限制条款。

(二)取得充分必要的证据

1．金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失，应提供或取得下列证明材料：

(1)借款人或被投资企业的贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。

(2)法院、公安、工商、企业主管等部门、保险企业等单位出具的呆账损失的相关证明材料。

(3)税务机关要求报送的其他资料。

(4)遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明

材料：

①借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；

③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；

④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回债权的相关证明材料；

⑤借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追

偿后确实无法收回债权的相关证明材料；

⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回债权的相关证明材料；

⑦由于上述(1)至(6)项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回债权的相关

证明材料；

⑧开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述(1)至(7)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回垫

款的相关证明材料；

⑨按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料；

⑩银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料；

助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索

连带责任后，仍无法收回贷款的相关证明材料；

金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款)的相关证明材料；

经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。

2．确认呆账损失税前扣除的金额。对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失，应当按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失，确认税前扣除的呆账损失的具体金额。下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除：

(1)借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；

(2)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；

(3)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；

(4)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；

(5)金融企业发生非经营活动的债权；

(6)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

八、鉴证报告的出具

(一)鉴证报告的基本内容

税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴

证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括：

1．标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证

事项+鉴证报告”。

2．收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

3．引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及

审核的原则和依据等。

4．审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：

(1)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的内部控制及其有效性。

(2)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

(3)简要陈述对委托单位和具有法定资质的机构提供的证据、事实及涉及金额等进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

5．鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额。保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并对持保留

意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法表明意见的理据；或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否定意见的理据。

6．鉴证报告的要素还应当包括：

(1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖

章；

(2)载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务

师事务所公章；

(3)注明报告日期。

(二)鉴证报告的分类与适用

税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分

为以下四种：

1．无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可以据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件2)

2．保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现可能对企业财产损失金额产生影响 的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保留意见后，可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考

文本见附件3)

3．无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业财产损失产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业财产损失所得税税前扣除发表意见的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文

本见附件4)

4．否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，对该企业编报财产损失申报表持有重大异议，不能确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报

或审批事宜。

第二篇：资产损失公告

企业资产损失所得税税前扣除申报办税指南

企业资产损失所得税税前扣除申报

一、资产损失扣除范围

准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

以上所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

企业发生的资产损失，应按国家税务总局公告2011年第25号规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

二、不得扣除的资产损失范围

下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（五）企业发生非经营活动的债权；

（六）其他不应当核销的企业债权和股权。

三、资产损失申报方式

资产损失申报按企业资产损失申报内容和要求的不同，具体分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中属于清单申报的资产损失，企业按会计核算科目进行归类、汇总后将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业须逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，将资产损失申报材料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

四、资产损失申报期限

企业应在进行企业所得税汇算清缴申报的同时，申报发生的资产损失。其中属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报（注意：清单申报没有延期的规定）。

企业补申报以前发生的资产损失，应在补申报当年的汇算清缴期内报送。

采用网上申报方式进行汇算清缴申报的纳税人，其清单申报和专项申报的资料随同申报表等申报资料一起按主管税务机关通知的时间报送，逾期未报送的，其资产损失不得在税前扣除。

注：已开通数字证书（CA）认证的纳税人，由于不需报送申报表，资产损失申报资料应按申报资料的规定时限单独报送。

五、清单申报和专项申报的具体划分

下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

企业补申报以前发生的资产损失一律采用专项申报的形式申报扣除。

六、跨地区经营汇总纳税企业资产损失申报要求

在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）跨省（市）或省内跨市经营汇总纳税企业的总机构除应将自身发生的资产损失，按专项申报和清单申报的有关规定，向当地主管税务机关申报外，还应将各分支机构上报的资产损失，以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报（税务机关另有规定除外）；

（二）跨省（市）或省内跨市经营汇总纳税企业的二级分支机构发生的资产损失（三级及以下分支机构发生的资产损失汇总到二级分支机构报送），除应按专项申报和清单申报的有关规定，向当地主管税务机关申报外，同时还应上报总机构；

（三）市内跨镇经营汇总纳税企业的总机构及其分支机构发生的资产损失，统一由总机构申报，分支机构不需申报；

（四）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

七、资产损失申报报送资料

（一）清单申报报送资料：

1、《企业资产损失税前扣除申报资料封面》；

2、《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（清单申报适用）。

（二）专项申报报送资料：

1、《企业资产损失税前扣除申报资料封面》；

2、《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（专项申报适用）；

3、资产损失申请报告。内容包括专项申报资产损失的基本情况、形成原因、会计和税务处理等。如果企业当专项申报的资产损失不止一项，需逐项报送申请报告；

注：存货和工程物资报废、毁损或变质损失、生产性生物资产损失应在申请报告中对该损失金额占企业该类资产计税成本的比例，或减少当年应纳税所得、增加亏损的比例是否达到10%以上的情况作出说明。

4、专项申报的资产损失记入损益的会计核算资料；

5、符合以下情形的，应附送法定资质中介机构出具的资产损失鉴证报告：

（1）存货或工程物资报废、毁损或变质损失占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应就该项损失报送资产损失鉴证报告；

（2）存货、工程物资、固定资产和生产性生物资产等各类资产盘亏、丢失损失金额超过十万元（含十万元）的，应就该项损失报送资产损失鉴证报告；

（3）企业逾期三年以上的应收款项、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，作为坏账损失申报的，若合计金额超过十万元的，应就该项损失报送资产损失鉴证报告；（4）在一个纳税内发生的专项申报资产损失金额超过一百万元（含一百万元）的，应就其全部专项申报资产损失报送综合资产损失鉴证报告。其中具备上述（1）、（2）、（3）项情形的，在综合资产损失鉴证报告中对其项目作单独说明。

6、按照资产损失类别报送的证据资料（详细资料要求见第八点：“资产损失证据资料要求”）；

7、属于企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，企业还应提交关于独立交易原则处理的专项说明及其相关的证明材料。

（三）跨地区经营汇总纳税企业总机构补充报送资料： 除上述资料外，跨地区经营汇总纳税企业总机构还需报送《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》。

八、资产损失证据资料要求

纳税人专项申报资产损失时，需按不同类别的企业资产损失分别报送证据材料：

第一类：货币资产损失（包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等）

（一）现金损失

现金损失应依据以下证据材料确认：

1、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

2、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；

3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

4、涉及刑事犯罪的现金损失，应有司法机关出具的相关材料；

5、被金融机构收缴假币造成的现金损失，金融机构出具的假币收缴证明。

（二）银行存款损失

企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：

1、企业存款类资产的原始凭据；

2、金融机构破产、清算的法律文件；

3、金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

特别规定：金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应提供法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明（这种情况下不再提供2、3项资料）。

（三）坏账损失

企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

1、相关事项合同、协议或说明；

2、属于债务人破产清算造成的坏账损失，应有人民法院的破产、清算公告；

3、属于诉讼案件造成的坏账损失，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

4、属于债务人停止营业造成的坏账损失，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

5、属于债务人死亡、失踪造成的坏账损失，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

6、属于债务重组造成的坏账损失，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

7、属于自然灾害、战争等不可抗力无法收回的坏账损失，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；

8、属于企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力而无法追回造成的担保损失，应提供被担保单位与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动密切相关的证明材料。

特别规定：

企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应提供第1项资料，并出具专项报告说明情况。

企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应提供第1项资料，并出具专项报告说明情况（笔数较多的，统一出具专项报告即可，不需逐笔出具）。

第二类：非货币资产损失（存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等）

（一）存货损失 A．存货盘亏损失

存货盘亏损失为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、存货计税成本确定依据；

2、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

3、存货盘点表；

4、存货保管人对于盘亏的情况说明。B．存货报废、毁损或变质损失

存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、存货计税成本的确定依据；

2、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

3、涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

4、该项损失数额占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应有专业技术鉴定意见或企业内部专业技术鉴定报告。C．存货被盗损失

存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、存货计税成本的确定依据；

2、向公安机关的报案记录；

3、涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

（二）固定资产损失

A．固定资产盘亏、丢失损失

固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、企业内部有关责任认定和核销资料；

2、固定资产盘点表；

3、固定资产的计税基础相关资料；

4、固定资产盘亏、丢失情况说明。B．固定资产报废、毁损损失

固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、固定资产的计税基础相关资料；

2、企业内部有关责任认定和核销资料；

3、企业内部有关部门出具的鉴定材料；

4、涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；

5、该项损失金额超过十万元（含十万元）或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或企业内部专业技术鉴定报告。

C．固定资产被盗损失

固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、固定资产计税基础相关资料；

2、公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

3、涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

（三）在建工程损失

在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、工程项目投资账面价值确定依据；

2、工程项目停建原因说明及相关材料；

3、如属于因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

（四）工程物资损失 A．工程物资盘亏损失

工程物资盘亏损失为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、工程物资计税成本确定依据；

2、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

3、工程物资盘点表；

4、工程物资保管人对于盘亏的情况说明。B．工程物资报废、毁损或变质损失

工程物资报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、工程物资计税成本的确定依据；

2、企业内部关于工程物资报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

3、涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

4、该项损失金额占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应有专业技术鉴定意见或企业内部专业技术鉴定报告。

C．工程物资被盗损失

工程物资被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、工程物资计税成本的确定依据；

2、向公安机关的报案记录；

3、涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

（五）生产性生物资产损失 A．生产性生物资产盘亏损失

生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、生产性生物资产盘点表；

2、生产性生物资产盘亏情况说明；

3、责任认定及其赔偿情况的说明。

B．因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失

因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、损失情况说明；

2、责任认定及其赔偿情况的说明；

3、该项损失金额占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应有专业技术鉴定意见。

C．被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失 被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

1、生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；

2、责任认定及其赔偿情况的说明。

（六）未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖的损失

企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：

1、抵押合同或协议书；

2、拍卖或变卖证明、清单；

3、会计核算资料等其他相关证据材料。

（七）无形资产损失

被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：

1、会计核算资料；

2、企业内部核批文件及有关情况说明；

3、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；

4、无形资产的法律保护期限文件。

（八）投资损失 A．债权性投资损失

企业债权性投资损失应依据以下相关证据材料确认：

1、债权性投资的原始凭证；

2、债权性投资的合同或协议；

3、会计核算资料等；

4、属于债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等的债权，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明；

5、属于债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，又无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的债权，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；

6、属于债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；

7、属于债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的债权，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；

8、属于债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的债权，应出具人民法院裁定文书；

9、属于债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；

10、属于经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

B．股权性投资损失

企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

1、股权投资计税基础证明材料；

2、被投资企业破产公告、破产清偿文件；

3、工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

4、政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

5、被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

6、被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

7、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；

8、会计核算资料等其他相关证据材料；

9、属于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等情形的，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

C．委托理财损失

企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项造成的损失，比照上述

（一）债权性投资损失和

（二）股权性投资损失的适用情形提供证据资料。

（九）资产捆绑（打包）、出售的损失

企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，应依据以下相关证据材料确认：

1、资产处置方案；

2、各类资产作价依据；

3、出售过程的情况说明；

4、出售合同或协议；

5、成交及入账证明；

6、资产计税基础确定依据。

（十）企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

（十一）企业因刑事案件原因形成的，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的资产损失

企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。

九、以上未涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。

第三篇：资产损失25号公告

立法者讲财损25号公告

(2011-05-05 22:25:51)转载 标签： 分类： 企业税务顾问

中国

资产损失

宋体

扣除

专项报告

财经

本文系著名税务律师李利威君发表于中国会计视野论坛。推测系税务总局起草25号公告资产损失企业所得税税前扣除管理办法的官员的授课培训资料。值得珍藏！

一、税收中对资产的定义

88号文对资产的定义：资产是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款等。这个文件特别强调了与取得应税收入有关的资产。

25号公告对资产的定义：资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。各地税务局在实际操作中首先是根据定义来判定这个资产在税前能不能扣除。上述两个文件之间的差异：

1.“用于经营管理活动”的资产本就表明了是与企业收入有关的，该项资产如发生损失，符合税前扣除相关性原则。

2.《企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如再强调“与取得应税收入有关”，多此一举。

3.“免税收入”虽然不属于“应税收入”，但与“免税收入”相关的成本、费用、损失是允许在税前扣除的，如再强调“与取得应税收入有关”，相互矛盾。

二、资产损失类别

根据《企业所得税法》第八条规定的原则，准予扣除的资产损失分为两类：实际资产损失和法定资产损失。

实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是合理的。法定资产损失：凡是25号公告中列举的，点了项目的，只要符合条件的，就是法定资产损失。如果没有点项目，可能是某一类的资产损失，在文件中写了“等”，尽管文件没有点项目，但只要符合条件，也可以列入法定资产损失。对于法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的申报扣除。实务操作中，银行业以外的其他企业还是坚持的实际资产损失。

三、资产损失追补确认期限

企业以前发生的资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。25号公告确定了追补确认的年限是五年，可追补确认的损失一定是实际资产损失，因为只有实际资产损失才存在着损失所属的问题。企业处置和转让资产的所属是不能更改的，但法定资产损失则不同。从定义上讲，法定资产损失是要申报且会计上作损失处理了，才能作为税前扣除，所以它就不存在追补确认的问题。比如应收账款，25号公告第二十三条规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。对“三年以上”怎么理解呢？也就是说在第三年申报的时候允许扣，如果第三年没有申报，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么时候申报什么时候扣除，并不是说在第三年一定要把确认为资产损失，所以法定资产损失税前扣除的是实际申报的，没有追溯期的概念。

四、自行申报扣除制度

1.根据25号公告的有关规定，资产损失税前扣除审批制度已被取消，改为企业自行申报扣除制度，但国务院确定的事项除外。自行申报扣除很难避免滞纳金和罚款的问题，所以在工作中应该对自行扣除持谨慎的态度。2.自行申报扣除的形式：清单申报和专项申报

五、总分机构申报方式

跨地区经营汇总纳税企业的申报形式：总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

六、资产损失与会计之间的协调 1.法定资产损失：

会计上已作处理，但未进行纳税申报，或者不符合税法规定的条件，不得进行税前扣除。换句话说，税前扣除必须具备两个条件：第一，会计上已处理；第二，依法申报。

2.会计处理为决算；纳税申报为企业所得税汇算清缴。注意：不能把向税务机关报送申报材料的时点理解为会计处理和纳税申报。

七、88号文与25号公告之间的衔接

2010已申报且已审批的，可按审批的结果进行税前扣除。2010已申报且但未审批的实际资产损失，各地税务机关可以按88号的规定继续审批，也可按25号文不再审批。

注意：未经审批的法定资产损失，不能在2010扣除。这主要是从防范风险的角度出发考虑的。实体法从旧、从优，程序法从新，所以个人认为，如果不审批，问题也不大。

八、资产损失税前扣除的管理 分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度

九、资产损失确认证据

1.真实性证据：损失是真实发生的 2.合法性证据：符合税法的规定

3.确定性证据：金额要确定，即便是估算的金额也要符合确定性的要求 4.合理性证据：转让价格要合理

十、应收、预付账款损失 1.25号公告的规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。专项报告就要体现前面提到的四个方面：真实性、合法性、确定性、合理性。政策比以前放宽了。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

25号公告此两条配合后面的股权损失，完全可以把88号文的内容覆盖了。2.应收、预付账款的范围：明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项，符合条件的，准予在税前扣除。增加的“垫款”能解决很多问题。

十一、无形资产损失

企业所得税法规定，只要是与企业经营活动相关的，合理的资产损失，都可以在税前扣除。88号文也好，其他文件也好，作为下位法，都不能违背税法的规定。88号文虽然没有列举到，但只要符合税前扣除的原则，也是可以扣除的。所以在25号公告中，我们将无形资产列入其中，消除各税务局理解的分歧。虽然文件中列举了一些简单的条件，但它依然是不完整的。在实际操作中，无形资产损失可能就是一个个案，不一定具有典型代表，所以按照个案处理就行，只要它是相关的、合理的，且有真实性、合法性、确定性、合理性四方面的证据支撑就可以税前扣除。

无形资产改良或升级的支出，可以比照固定资产改建或大修理支出来进行处理。改良支出金额不是很大时，可以视为管理费用。

十二、关联企业之间损失

企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

十三、投资损失

企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。银行贷款属于债权性投资，因为贷款是以获取利息为目的的；以商品交易为基础的应收账款就不属于投资损失，因为这种账款并不是用于投资的，而是由交易产生的。债权分成三层意思：1.债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。这种损失属于实际资产损失，可以税前扣除。2.无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，如能提供相关证明文件、材料，可以税前扣除。3.债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，如能提供相关证明文件、材料，可以税前扣除。提问：

问：付给海外机构的代扣代缴预提税，以前没扣，自查后补交，我们在应收款科目挂着，没有进入费用科目和营业外支出。是不是可以根据25号公告将其理解为应收款，即便海外机构仍旧存在，但只要款项逾期三年就可以扣除？ 答：这个不行。应考虑合法性的原则。国际间银行内部短期拆借，按照老税法是不征税的，新税法也没明确，所以很多银行还是按照老税法的规定走，但后来又要求扣，于是这部分款项就追不回来了。由于这部分款项并不是企业正常经营活动造成的，目前还不能在税前扣除。

第四篇：最全面的资产损失问答

资产损失的定义是什么？

答：准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）和《 国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)（以下简称《公告》）规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。举例：

1、如企业固定资产还未达到最低使用年限，但由于破损无法正常运作，企业予以报废，会计上已做损失处置的这类损失属于实际资产损失。

2、逾期三年以上的应收账款，实际未进行转让、债务豁免等处置，但会计预计已无法收回，并且账上做了损失处理，只要符合《公告》上的要求，可做损失申报的这类损失属于法定资产损失。

2资产损失有哪两种申报形式？

答：按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3企业存在资产损失，满足什么条件可以在所得税税前列支，是否有时限规定？

答：企业资产损失税前扣除实行申报扣除制度。企业发生的资产损失，无论是正常损失还是非正常损失，均应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未按规定申报的损失，不得在税前扣除。

纳税人在进行所得税汇算清缴申报时申报资产损失。（2017年5月31日前）

4在同一省设立的，实行汇总纳税办法企业发生的资产损失如何申报？ 答：除另有规定外，由总机构按专项申报和清单申报的有关规定向所在地办税服务厅统一申报。省内二级分支机构及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地办税服务厅申报，应并入总机构，由总机构统一申报。

5跨省设立的，实行汇总纳税办法企业发生的资产损失需要提交什么资料？ 答：（1）总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地办税服务厅申报外，省外二级分支机构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地办税服务厅申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。

（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向所在地办税服务厅申报。

（3）总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向所在地办税服务厅专项申报。

6资产损失汇缴申报及资料要求？ 答：（1）属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总数据填报A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，有关会计核算资料和纳税资料留存企业备查，无需报送至税务机关。

特别提醒：跨省分支机构企业，目前系统内仅有《A200002 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)》和《A200001 2015分支机构企业所得税纳税申报表（A类）》。这两张表不存在可以填写资产损失清单申报的栏次，故对于跨省分支机构来说，如果存在需要清单报损的资产损失，需要自行在网站上打印《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填写后交至办税服务厅。

（2）属于专项申报的资产损失，企业填写《企业资产损失税前扣除专项申报受理表》并按照《企业所得税资产损失专项申报税前扣除申报资料一览表》的要求，逐项（或逐笔）向办税服务厅报送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

在汇算清缴申报时填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》和《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》。

7资产损失报送资料要求是什么？

答：纳税人应使用A4纸报送资料，按报送资料顺序逐页编号归集。建议按照附报资料要求的资料顺序逐项对应，凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员如认为必需要纳税人提供原件，应验证后当场退还。报送资料的纳税人类型包括：

（1）非总分支机构纳税人专项损失需要备案的纸质资料。

（2）跨省设立的（除企业所得税为中央收入，全额上缴中央国库的企业）、实行汇总纳税办法企业发生的资产损失的纳税人，总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地办税服务厅申报外，二级分支机构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地办税服务厅申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。（注：其中总机构的清单损失申报通过汇缴申报表即可报送，无需报送纸质资料到办税服务厅，但分支机构的清单损失报备由于报表的限制，无法通过网上报送，故需要将相关纸质资料报送办税服务厅。）

（3）企业所得税为中央收入，全额上缴中央国库的企业，总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地办税服务厅申报外，各分支机构同时还应上报总机构。（注：其中总机构的清单损失申报通过汇缴申报表即可报送，无需报送纸质资料到办税服务厅，但分支机构的清单损失报备由于报表的限制，无法通过网上报送，故需要将相关纸质资料报送办税服务厅。）

（4）总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向所在地办税服务厅专项申报纸质资料报送办税服务厅。8企业以前发生资产损失的情况，但当年没有申报扣除，以后是否可以追溯备案？ 答：企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照公告的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报扣除。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

9国内企业投资国内另外一企业，按权益法核算，被投资企业亏损，投资方减少当年投资收益，所得税是否要做调整，亏损是否冲减被投资方盈利？

答：根据税法规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。故投资方按权益法确认的亏损，不属于税法的损失范围，也不属于投资方发生的成本、费用、其他支出范围，该亏损税法上不予确认，应做纳税调增。

10资产损失扣除是否必须提供中介机构出具的鉴证报告？ 答：按照《资产损失所得税税前扣除管理办法》（总局公告2011年第25号）规定，专项报损过程中以下情况可能涉及出具中介机构专项报告：

（1）存货报废、毁损或变质损失，该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

（2）固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

（3）固定资产报废、毁损损失，损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

（4）企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

11清单申报的资产损失中“使用年限”是会计还是税法年限？

答： “使用年限”为税法使用年限，但不是税法规定的最低使用年限。如果会计折旧年限低于税法规定的最低折旧年限为税法规定的最低折旧年限；如果会计折旧年限长于或等于税法规定的最低折旧年限为会计折旧年限。

12企业2015年对一批已经到期需要报废的机器设备做了固定资产清理的账务处理，但实际资产并没有处置，当年是否可以做资产损失备案，税前扣除？

答：从会计上来看，资产需要最终处置后，才可以完成会计处理。根据《 国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

所以在税务机关做资产损失备案时，企业应实际将资产处理结束会计上核算完毕后再来备案。

13企业本年在盘点同类资产的时候，即发现了部分资产盘亏，又发现了部分资产盘盈，是否可以就盘亏和盘盈相抵之后，就差额部分损失报损？

答：固定资产盘亏和盘盈是两个不同事项，在企业会计处理上也不一致，盘盈会计上应作为前期差错，调整的是以前损益，直接计入未分配利润。盘亏是通过固定资产清理，最终计入营业外支出。故从会计上来看这两者也不能冲抵，税务上也是两个不同的事项，应该就盘亏的固定资产直接报损。但针对盘盈的处理，可能出现以前没有提取折旧的情况，如果已经无法确定资产取得时间，则在当年直接将盘盈固定资产价值扣除应按照新旧程度计提折旧后的差额做纳税调增数填入汇缴申报表。如果能明确是在哪一年购入的，则应将盘盈固定资产价值纳税调增，折旧则作为应扣未扣项目追溯调整到对应内。

14企业申报存货或固定资产报废、毁损等资产损失金额较大时，需要提供专业技术鉴定意见或法定资质的中介机构出具的专项报告，其“法定资质的中介机构”如何理解？

答：根据国家税务总局公告【2011】第067号规定：国家税务总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”。15《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》和《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》对应栏次应该填写什么内容？

第五篇：资产损失税前扣除规定

资产损失企业所得税如何处理

一、资产损失企业所得税扣除管理办法

1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告 2011年第25号）规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。

2、公告2011年第25号第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除

3、第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

4、第八条企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

二、清单申报和专项申报具体内容与要求

1、管理办法第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

2、管理办法第十条规定前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3、管理办法第六条规定企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

4、管理办法第二十四条规定企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

由以上管理办法可知公司的一批辅料过保质期要报废，属于非正常损失要进行专项申报。

该批过期辅料所含进项税的处理

如果存货资产损失属于非正常的损失要做进项税额转出。

具体规定：增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

《实施细则》第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。由此规定可知公司该批辅料过期变质属于非正常损失，应该做进项税额转出处理。

新政3：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告---财税2014年3号 政策内容：

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。