第一篇：增值税
增值税习题及答案
一、单选题
1、根据《增值税暂行条例》，下列各项中不属于视同销售行为，不需缴纳增值税的是（）。A、将购买的货物抵偿债务 B、将购买的货物用于投资
C、将购买的货物用于分配股利 D、将购买的货物用于发放职工福利 答案：D
2、某卷烟厂2007年3月向农业生产者收购烟叶，收购凭证注明收购价款60000元，该项业务允许抵扣的进项税额为（）
A、7800 B、8580 C、9360 D、10296 答案：D
3、已开业的小规模纳税人企业，应税销售额超过小规模纳税人标准时，应在（）申请办理一般纳税人认定手续。A、应税销售额超过小规模纳税人标准的15日内B、应税销售额超过小规模纳税人标准的次年1月底以前 C、应税销售额超过小规模纳税人标准的当年12月底以前 D、应税销售额超过小规模纳税人标准的次月底以前 答案：B
4、下列支付的运费中不允许计算抵扣进项税额的是()。A、销售货物支付的运输费用 B、外购免税农产品支付的运输费用 C、外购设备支付的运输费用 D、向小规模纳税人购买农产品支付的运输费用 答案：C
5、下列不得直接作为一般纳税人的新办商贸企业是()。A、新办小型商贸零售企业 B、设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业 C、注册资金1000万元以上、人员50人以上新办大中型商贸企业
D、注册资金1000万元以上、人员80人以上新办大中型商贸企业 答案：A
6、某经中国人民银行批准的金银首饰经营单位为增值税一般纳税人，06年8月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链零售价3200元，每条旧项链作价1500元；为消费者进行首饰修理，取得首饰修理费1100元，则该企业当月应纳增值税为（）。A、9299.15 B、10040.55 C、5100 D、5967 答案：C
7、如主管税务机关确认购货方取得的虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（）。A、对购货方不以偷税处理，但不允许抵扣进项税额 B、对购货方不以偷税处理，允许抵扣进项税额 C、购货方不能重新取得专用发票的，以偷税处理 D、购货方如重新取得专用发票的，以偷税处理 答案：A
8、下列项目中，应计算销项税额的是（）。A、将购买的货物用于职工食堂
B、将委托加工收回的货物继续用于产品生产 C、将自产的货物作为奖品发放给业绩突出职工 D、将购买的货物用于产品生产 答案：C
9、下列属于免征增值税的是（）。A、高校后勤集团将自产的面包提供给校宾馆 B、商务部批准的融资公司将设备租给某企业，期满后所有权归承租人 C、经营新型墙体材料产品
D、废旧物资回收经营企业销售其收购的废旧物资 答案：D
10、某高校后勤集团为小规模纳税人，征收率4%，2007年8月收入如下：
（1）销售给高校师生食堂蔬菜、猪肉20万元，（2）销售给高校师生饮料2万元，酒水8万元，（3）销售给其它高校师生食堂快餐2000份，收入1万元，（4）销售给某公司快餐4000份，收入2万元。则该高校后勤集团本月应纳增值税为（）元。A、3562.56 B、4615.38 C、1153.85 D、12692.31 答案：B
11、某企业将自产的货物（成本10万元，耗用材料价值8万元）发放优秀员工，将购买的货物（成本20万元）发放职工福利。则下列正确的是（）。A、应反映销项税额1.87万元 B、应反映销项税额1.7万元 C、应反映应纳税额1.7万元 D、应反映进项税额转出3.51万元 答案：A
12、某经中国人民银行批准的金店2007年7月采用以旧换新方式向消费者销售金项链10条，新项链零售价2800元/条，旧项链作价1000元/条；又取得首饰维修费收入4000元，则该金店本月应纳增值税为（）元。
A、4068.38 B、4649.57 C、3196.58 D、2615.38 答案：C
13、下列说法错误的是（）
A、纳税人进口货物，款项未付，已取得海关完税证，可抵扣进项税额。
B、一般纳税人取得的运输发票，认证后可抵扣进项税额。C、纳税人丢失的海关完税证，凭海关证明，可抵扣进项税额。D、一般纳税人取得的国际运输发票，可以计算抵扣进项税额。答案：D
14、某烟厂向农民收购一批烟叶，收购价款30万元，开具了从税务机关领购的收购凭证，则该笔业务允许抵扣的进项税额为（）万元。
A、3.9 B、4.29 C、5.148 D、4.68 答案：C
15、某一般纳税人企业销售产品并运给对方，取得货款88670元及运费4300元，均开具普通发票。运输途中购进油料，取得专用发票（已通过认证），注明价格2000元，则应纳增值税为（）元。
A、12543.68 B、13168.46 C、12883.68 D、13508.46 答案：B
16、实行预缴增值税的电力企业是（）A、具备一般纳税人资格的非独立核算发电企业。B、具备一般纳税人核算条件的非独立核算发电企业。C、独立核算的发电企业。D、不具备一般纳税人资格且不具备一般纳税人核算条件的非独立核算发电企业。答案：D
二、多选题
1、关于包装物押金计入销售额的时限规定正确的有（）A、如合同无规定，收到时计入。B、合同有规定，合同逾期时计入。C、如合同无规定，超过1年时计入。
D、合同有规定，合同逾期时计入，但合同规定期限须在1年以内。答案：CD
2、下列项目中，应按税法规定计算征收增值税的有（）。A、银行销售金银 B、邮政部门销售邮务物品 C、典当业销售死当物品
D、饮食业提供饮食服务的同时提供的烟酒。答案：AC
3、下列项目中，应按税法规定计算征收增值税的有（）。A、生产企业销售货物时收取的优质服务费 B、银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C、受托开发软件产品，著作权归受托方 D、将货物用于抵偿债务 答案：ACD
4、下列项目中，应按税法规定计算征收增值税的有（）。A、将自制的货物用于对外投资 B、将购买的货物用于对外投资
C、将委托加工的货物用于发放职工福利 D、将购买的货物用于在建工程 答案：ABC
5、下列可以享受增值税优惠政策的有（）。A、利用城市生活垃圾生产的电力 B、销售标准黄金 C、个体废旧物资经营单位销售其收购的废旧物资 D、增值税纳税人收取的会员费收入 答案：AD
6、下列不得认定为一般纳税人的有（）。
A、年应税销售额20万元，且会计核算健全，能准确提供销项税额和进项税额的工业企业 B、年应税销售额200万元的个体工商户
C、专门销售免税货物年应税销售额200万元的商贸企业 D、银行 答案：AC
7、有关新办小型商贸企业的管理说法不正确的有（）。A、税务登记时销售额达到预定标准的，可认定为一般纳税人 B、辅导期内，纳税人取得的专用发票不得抵扣
C、辅导期内，纳税人专用发票最高限额一般不超过1万元 D、辅导期内的纳税人应按17%计算征收增值税 答案：ABD
8、下列情况确定销售额方法不正确的有（）
A、还本销售时，一般不考虑还本支出；如销售方开具红字发票，则允许抵减销售额。B、以旧换新时，一律按新货的售价为销售额。C、以物易物时，双方均按购、销两笔业务处理。
D、折扣销售时，只有折扣额与销售额在同一张发票上注明，才允许抵减销售额。答案：AB
9、销售货物时，不计入销售额计算增值税的有（）A、转让企业全部产权涉及的应税货物转让。
B、纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费。C、从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置费、牌照费。
D、从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用。答案：ABC
10、下列不得抵扣进项税额的有（）
A、某一般纳税人购进货物，取得税务机关代开的增值税专用发票。B、某超市将购进的商品（已取得增值税专用发票）奖励优秀员工。
C、某企业进口一台设备，款项未付，已取得海关完税证。D、某外贸企业从境内购进货物，取得增值税专用发票，出口销售。答案：BCD
11、下列进项税额抵扣规定，正确的有（）A、增值税专用发票应自发票开具之日起90日内到主管税务机关申报抵扣，否则不予抵扣。B、海关完税证应自发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束之前到主管税务机关申报抵扣，否则不予抵扣。C、废旧物资发票应自发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束之前到主管税务机关申报抵扣，否则不予抵扣。D、免税农产品收购凭证，应自凭证开具之日起90日内到主管税务机关申报抵扣，否则不予抵扣。答案：BC
12、下列可以免征增值税的有（）。A、农场销售的烟叶 B、个人销售自己使用过的手机
C、某工业企业销售生产时产生的边角料 D、小规模纳税人销售自产货物 答案：AB
13、下列业务中不允许抵扣进项税额的有（）。A、进口材料取得海关完税证 B、购买辅助材料取得增值税专用发票
C、购买辅助材料时支付运费取得卖方开具的运费增值税普通发票 D、购进材料生产免税产品 答案：CD
14、对生产企业外购但视同自产货物给予退税的有（）。A、出口给进口本企业自产产品的外商 B、与本企业生产的产品名称、性能相同 C、使用本企业注册商标或外商提供给本企业的商标 D、企业向主管税务机关特别申请 答案：ABC
15、下列属于不得开具增值税专用发票情形的有（）。A、向境外销售货物 B、向消费者销售劳动保护用品 C、将自产货物用于在建工程 D、向小规模纳税人销售货物 答案：AC
16、关于增值税专用发票开具时限的规定，说法错误的有（）。A、将货物分配给股东，为货物所有权转移的当天
B、将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天 C、委托银行收款方式，为合同约定的付款时间 D、赊销方式，为货物发出的当天 答案：ACD
三、判断题
1、纳税人销售软件产品后，按期收取的培训费收入，应按增值税混合销售的规定计算征收增值税，并享受相关优惠政策。（）答案：×
2、纳税人发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，征收增值税，其纳税义务时间为发出代销商品满180天的当天。（）答案：√
3、一般纳税人注销转为小规模纳税人时，其存货的进项税额应作转出处理，其留抵税额不予退税。（）答案：×
4、盐、音像制品和电子产品的增值税税率调整为13%。（）答案：×
5、企业以实物投资出境的自用旧设备，也可办理退税手续。（）答案：√
6、自2007年9月1日起，增值税专用发票最高开票限额审批权由省级税务机关下放至地市级税务机关。（）答案：×
7、经营增值税免税货物的纳税人要求放弃免税权，应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关审批。（）答案：×
8、企业从外省购进货物，该货物本省规定税率13%，但取得增值税专用发票的税率为17%，不得抵扣进项税额。（）答案：×
9、纳税人采取以旧换新方式销售货物的，一律以新货的售价作为销售额，计算征收增值税。（）答案：×
10、小规模纳税人购置税控收款机，取得的无论是增值税专用发票，还是普通发票，均可以抵扣进项税额，而一般纳税人购置税控收款机，只能凭专用发票抵扣。（）答案√
11、小规模纳税人进口货物时，应按17%或13%的税率计算增值税。（）答案：√
12、商业企业向供货方取得的返还收入，应按照平销返利处理冲减当期进项税额。（）答案：×
13、增值税纳税人兼营非应税项目，分别核算时，则分别计税，未分别核算时，则从高计税。（）答案：×
14、注册时间3年以上的新发生出口业务的非小型出口企业，经省级税务机关核实确有生产能力且无偷税、走私逃套汇等违法行为的，可按月计算免抵退税。（）答案：×
15、一般纳税人向使用单位销售大型机器设备，不得开具增值税专用发票。（）答案：×
四、计算题
1、某生产企业为增值税一般纳税人，2007年9月发生下列业务： 已知：允许抵扣进项税额的票证已于当月通过税务机关认证。
要求：逐笔计算每一笔业务的增值税（以万元为单位，计算过程及结果均保留两位小数）。（1）采用折扣销售方式销售一批货物，售价100万元，折扣10万元另开红字发票入账。解析：销项税额=100×17%=17（万元）
（2）购进一批材料，取得增值税专用发票，价格20万元；支付运费，取得运费发票，注明运输费用0.7万元，包装费0.1万元，保险费0.1万元，建设基金0.1万元。解析：进项税额=20×17%＋（0.7＋0.1）×7%=3.46（万元）
（3）为捐给灾区定制一批物资，取得专用发票注明价格2万元，货物入库。解析：进项税额=2×17%=3.4（万元）
（4）销售给某商场（小规模纳税人）一批货物，开具普通发票，金额12万元。解析：销项税额=12÷（1＋17%）×17%=1.74（万元）
（5）受托代销一批货物，按零售价的5%收取手续费2万元。解析：销项税额=2÷5%÷（1＋17%）×17%=5.81（万元）（6）销售生产过程中的边角料，收到款项3万元。解析：销项税额=3÷（1＋17%）×17%=0.44（万元）
（7）销售已使用过的摩托车3辆，原值2万元/辆，现售价1万元/辆。解析：售价小于原值，免征增值税。
（8）直接自行收购废品，支付4万元。解析：直接自行收购废品，不得抵扣进项税额。
2、某工业企业为增值税一般纳税人，本月业务如下： 已知：允许抵扣进项税额的票证已于当月通过税务机关认证。要求：逐笔计算每一笔业务的增值税和当月应纳增值税合计（以万元为单位，计算过程及结果均保留两位小数）。
（1）销售一批货物，价格200万元，采用现金折扣方式，由于对方第12天付款，给与对方4万元折扣。解析：销项税额=200×17%=34（万元）
（2）库存一批材料因火灾损毁，账面成本30000元，其中运费2790元。解析：－进项税额=－｛（3－0.279）×17%＋0.279÷（1－7%）×7%｝=－0.48（万元）（3）进口一批商品，取得海关完税证，注明增值税14万元，不慎丢失，已从海关取得相关证明。解析：进项税额=14万元
（4）购进一批广告性礼品，取得增值税专用发票，价格10万元，并支付运费6000元，取得运费发票；将其中的60%用于赠送客户，30%用于发放职工福利。解析：销项税额=｛10＋0.6×（1－7%）｝×60%×（1＋10%）×17%=1.18（万元）
进项税额=（10×17%＋0.6×7%）×（1－30%）=1.22（万元）
（5）购置税控收款机一台，作为固定资产入账，从对方取得增值税专用发票，注明税款为1.7万元。解析：进项税额=1.7万元 答案：
应纳增值税合计=（34＋1.18）－（－0.48＋14＋1.22＋1.7）=18.74（万元）
3、甲生产企业与乙商业企业均为增值税一般纳税人，2007年11月有关业务如下：
已知：允许抵扣进项税额的票证已于当月通过税务机关认证。要求：逐笔计算甲、乙双方的增值税，并计算甲、乙双方当月应纳增值税（以元为单位，计算过程及结果均保留两位小数）。（1）甲企业为乙企业制作电子显示屏，开具普通发票，金额13万元，另收取调试费2.21万元。为制作该显示屏，委托丙公司进行加工，支付加工费3万元，取得丙公司增值税专用发票。
解析：甲销项税额=（130000＋22100）÷（1＋17%）×17%=22100（元）
甲进项税额=30000×17%=5100（元）
（2）乙企业当月销售电脑，开具普通发票，金额20万元；销售DVD机，开具普通发票，金额30000元，销售磁带，开具普通发票，金额5000元。解析：乙销项税额=（200000＋30000）÷（1＋17%）×17%＋5000÷（1＋13%）×13%=33994.02（元）
（3）甲企业从乙企业购买生产用材料和零部件，取得专用发票，价格40万元，货款和税款均未付。
解析：甲进项税额=400000×17%=68000（元）乙销项税额=400000×17%=68000（元）（4）乙企业从甲企业购买电脑500台，取得专用发票，注明价格400万元，抵顶甲企业上笔业务应付款后，余款全部付清。解析：乙进项税额=4000000×17%=680000（元）甲销项税额=4000000×17%=680000（元）
（5）乙企业原向农业生产者购买的农产品发生非正常损失，账面成本6万元。解析：乙－进项税额=－60000÷（1－13%）×13%=－8965.52（元）答案： 甲当月应纳增值税=（22100＋680000）－（5100＋68000）=62900（元）
乙当月应纳增值税=（33994.02＋68000）－（680000－8965.52）=－569040.46（元）
4、某工业企业（以下简称甲）与某商业企业（以下简称乙）均为增值税一般纳税人，丙企业（以下简称丙）为货物运输自开票纳税人，2007年4月业务如下： 已知：允许抵扣进项税额的票证已于当月通过税务机关认证。
要求：逐笔计算甲、乙、丙三方的增值税，并计算甲、乙、丙三方当月应纳增值税（以万元为单位，计算过程及结果均保留两位小数）。（1）甲向乙销售商品，开具增值税专用发票，价格200万元，向丙支付运费7万元、装卸费3万元，取得运费发票。解析：甲销项税额=200×17%=34（万元）甲进项税额=7×7%=0.49（万元）乙进项税额=200×17%=34（万元）
（2）乙向丙销售A商品一批，单价117元/件，数量1000件，已开具普通发票。解析：乙销项税额=117÷1.17×17%×1000÷10000=1.7（万元）
（3）乙前欠甲货款及增值税合计23万元，经双方商定进行债务重组，乙以总价值21.06万元的货物抵债，并开具增值税专用发票，注明价格18万元；甲收到后销售给丙，开具普通发票，金额20万元。
解析：乙销项税额=18×17%=3.06（万元）甲进项税额=18×17%=3.06（万元）
甲销项税额=20÷(1＋17%)×17%=2.91（万元）
（4）乙从废旧物资回收经营公司购进废旧物资，取得普通发票，价格10万元。解析：乙是商业企业，从废旧物资回收经营公司购进废旧物资不得抵扣进项税额。
（5）乙受托代销商品一批，开具普通发票，金额112万元，另向购货方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费1.7万元。
解析：乙销项税额=（112＋5）÷（1＋17%）×17%=17（万元）（6）甲从某农场购入其自产的农产品，收购凭证注明收购价款14万元，支付丙运费2万元，取得运费发票。将农产品的20%用于发放福利，15%捐赠灾区，其余的用于生产食品，完工后通过非独立核算门市部销售，取得含税收入20万元。解析：甲进项税额=（14×13%＋2×7%）×（1－20%）=1.57（万元）
甲销项税额=（14×87%＋2×93%）×15%×（1＋10%）×13%＋20÷1.17×17%=3.21（万元）
（7）甲销售自己使用过的一台设备，取得收入12万元。解析：甲应缴增值税=12÷（1＋4%）×4%÷2=0.23（万元）
（8）乙以库存A商品5000件向甲投资，成本80元/件，按规定给甲开具增值税专用发票。解析：乙销项税额=100×5000×17%÷10000=8.5（万元）甲进项税额=100×5000×17%÷10000=8.5（万元）（9）丙销售A商品1000件并提供运输，取得商品销售收入16万元并取得运费收入3万元。解析：丙应缴增值税=(16＋3)÷（1＋6%）×6%=1.08（万元）答案：
甲应缴增值税=(34＋2.91＋3.21)－(0.49＋3.06＋1.57＋8.5)＋0.23=26.73（万元）
乙应缴增值税=(1.7＋3.06＋17＋8.5)－34=－3.74（万元）丙应缴增值税=1.08（万元）
五、综合题
1、A企业为增值税一般纳税人，有进出口经营权，适用增值税征税率17%，退税率13%。2007年7月和8月业务如下： 已知：允许抵扣进项税额的票证已于当月通过税务机关认证。要求：根据资料，按顺序回答下列问题（以万元为单位，计算过程及结果均保留两位小数）。
（1）采用“免、抵、退”方法计算该企业2007年7月份应纳（退）增值税。
（2）采用“免、抵、退”方法计算该企业2007年8月份应纳（退）增值税。7月份：（1）发出成本为80万元的材料委托外公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明加工费30万元，支付所加工货物的运费10万元，取得运输发票。
（2）购买原材料取得增值税专用发票，注明价格850万元，材料未入库。
（3）以银行存款支付购买动力价款150万元，增值税25.5万元，取得增值税专用发票，其中的20%用于本企业在建工程。（4）内销货物取得不含税收入300万元，支付销售货物运费18万元并取得运输发票；出口货物离岸价500万元。解析：7月份：
（1）不得免征或抵扣的税额=500×（17%－13%）=20（万元）（2）进项税额=144.5＋25.5×(1－20%)＋5.1＋(10＋18)×7%=171.96（万元）（3）当期应纳增值税=300×17%－（171.96－20）=－100.96（万元）
（4）免抵退税额=500×13%=65（万元）由于65﹤100.96，所以当期退税额为65万元，当期免抵税额=65－65=0 结转下期抵扣税额=100.96－65=35.96（万元）8月份：
（1）进口一批料件，支付国外买价300万元，运抵我国海关前的运输费用、保管费及装卸费50万元，料件进口关税税率20%，进口环节免征了增值税，无消费税，料件已验收入库。（2）出口货物离岸价600万元；内销货物600件，开具普通发票，金额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于发放职工福利。解析：8月份：
（1）免税进口料件价格=（300＋50）×（1＋20%）=420（万元）（2）不得免征或抵扣的税额=（600－420）×（17%－13%）=7.2（万元）
（3）当期应纳增值税=140.4÷（1＋17%）×17%＋140.4÷600×200÷（1＋17%）×17%－（35.96－7.2）=－1.56（万元）（4）免抵退税额=（600－420）×13%=23.4（万元）由于1.56﹤23.4，所以当期退税额为1.56万元，当期免抵税额=23.4－1.56=21.84（万元）结转下期抵扣税额=0
2、某商贸企业为增值税一般纳税人，主要从事商品批发、零售和进口业务，2007年8月业务如下： 已知：允许抵扣进项税额的票证已于当月通过税务机关认证；中轻型商务客车消费税率5%，计算过程及结果均保留两位小数。
要求：逐笔计算每一笔业务的增值税和当月应纳增值税合计。（1）进口2辆中轻型商务客车，作为企业交通车接送员工上下班，到岸价18万元/辆，关税税率40%，海关代征了增值税，取得海关完税证。为客户进口一套生产流水线，到岸价240万元，关税税率20%。解析：进口中轻型商务客车增值税=18×（1＋40%）÷（1－5%）×2×17%=9.02（万元）进口生产流水线增值税=240×（1＋20%）×17%=48.96（万元）（2）饮食部取得餐饮服务收入117万元（包括自制面食收入2万元，烟酒饮料收入8万元），领用已抵扣了进项税额的餐具，成本15万元。解析：－进项税额=－15×17%=－2.55（万元）
（3）当期收取啤酒包装物押金3万元（期限5个月），收取白酒包装物押金13万元。解析：销项税额=13÷1.17×17%=1.89（万元）
（4）就应收A单位的一笔应收账款24万元与A单位进行了债务重组，A单位以货物抵债，开具了增值税专用发票，价格19万元。企业将该货物销售给B企业，含税收入20万元。解析：进项税额=19×17%=3.23（万元）销项税额=20÷1.17×17%=2.91（万元）
（5）批发商品一批，不含税售价30万元，由于对方提前还款，按合同规定给予对方3%折扣，除增值税外，实际收回货款29.1万元。首饰柜组以旧换新方式销售一批珍珠项链，新项链的零售价12万元，旧项链作价4万元。
解析：销项税额=30×17%＋12÷1.17×17%=6.84（万元）
（6）购进商品，取得专用发票，注明价格50万元，购货时发生运输费用6万元、装卸费1万元，取得运输发票。解析：进项税额=50×17%＋6×7%=8.92（万元）
（7）本年7月销售的2辆摩托车因质量问题被顾客退回，退还顾客货款2万元，并开具红字普通发票；商贸企业将其退给厂家，取得厂家的红字专用发票注明增值税2380元。解析：－销项税额=－2÷1.17×17%=－0.29（万元）－进项税额=－0.238=－0.24（万元）（8）受托代销服装，取得代销的零售收入10万元，与委托方结算后，取得专用发票注明税款1万元。解析：销项税额=10÷1.17×17%=1.45（万元）进项税额=1万元（9）月末盘点发现外购服装部分丢失，账面成本4万元。解析：－进项税额=－4×17%=－0.68（万元）答案：
该企业当期应纳增值税=（1.89＋2.91＋6.84－0.29＋1.45）－(48.96－2.55＋3.23＋8.92－0.24＋1－0.68)=－45.84（万元
第二篇：增值税练习题
增值税
一、选择题
【例题1】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中属于视同销售货物行为的有(BCD)A、销售代销货物 B、将货物交付他人代销 C、将自产货物分配给股东 D、将自产货物用于集体福利
【例题2】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不视同销售的是(B)
A、将外购的货物分配给股东 B、将外购的货物用于投资C、将外购的货物用于集体福利 D、将外购的货物无偿赠送他人
【例题3】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，免征增值税的有(D)。A、用于对外投资的自产工业产品 B、用于单位集体福利的自产副食品 C、农业生产者销售的自产农业产品 D、直接用于教学的进口仪器
【例题4】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有(C)。
A、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 B、商店销售空调并负责安装 C、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车 D、汽车修理厂修车并提供洗车服务 【例题5】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有(B)A、纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额
B、纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额
C、纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额
D、纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 【例题6】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，必须被认定为小规模纳税人的是()。
A、年不含税销售额在60万元的从事货物生产的纳税人 B、年不含税销售额在90万元的从事货物批发的纳税人
C、年不含税销售额为70万元，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D、年不含税销售额为80万元，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人
【例题7】某企业为增值税小规模纳税人，2012年3月取得销售收入（含增值税）61800元，购进原材料支付价款（含增值税）30900元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。该企业2012年3月应缴纳的增值税税额为()元。A、3540 B、5400 C、900 D、1800 【例题8】根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人采取分期收款方式销售商品时，其增值税纳税义务的 发生时间是()A、发出商品的当天 B、收到全部货款的当天 C、销售商品合同签订的当天 D、销售商品合同约定的收款日期的当天
【例题9】根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是()A、销售方收到第一笔货款当天B、销售方收到剩余货款的当天C、销售方发出货物的当天D、购买方收到货物的当天
【例题10】下列有关增值税纳税义务发生时间的表述中，符合我国税法规定的有()。A、采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天
B、采取预收货款方式销售货物，为实际收到货款的当天 C、采取分期收款方式销售货物，为实际收到货款的当天．
D、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天 【例题11】增值税纳税人的销售额中的价外费用不包括（）。
A、收取的手续费 B、收取的包装物租金 C、收取的销项税额 D、收取的违约金 【例题12】下列哪种行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额（）A、某生产企业外购钢材用于扩建厂房 B、某商店为厂家代销服装
C、某运输公司外购棉大衣用于职工福利 D、某歌厅购进一批酒水饮料用于销售 【例题13】以下属于增值税特点的是（）。
A、不重复征税 B、即普遍征收有多环节征收 C、同种产品最终售价相同，税负就相同 D、采用税款抵扣制
【例题14】一般纳税人和小规模纳税人在增值税法上的地位有下述（）不同。A、一般纳税人可以领购增值税专用发票，而小规模纳税人无权使用增值税专用发票 B、两者纳税期限不同，一般纳税人为1个月，小规模纳税人则视销售金额而有不同 C、一般纳税人采用抵扣法缴纳增值税税款，而小规模纳税人不能采用抵扣法 D、小规模纳税人销售货物可由税务机关代开专业发票
【例题15】某企业为增值税一般纳税人，在生产经营过程中发生如下进项税额，其中（）可以按规定从销项税额中进行抵扣。
A、从农户直接购买其自产农产品计算的进项税额 B、从废旧物资经营单位购进废旧物资计算的进项税额
C、购进原材料而取得承运部门开具的运输发票，根据运费计算的进项税额 D、购进原材料，但未按规定取得增值税抵扣凭证
【例题16】下列关于增值税纳税义务发生时间的认定中，正确的是（）。
A、采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天 B、委托商场销售货物的，为商场售出货物的当天
C、将委托加工货物无偿赠与他人的，为货物移送的当天 D、进口货物的，为货物到岸的当天
【例题17】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理、修配劳务”征收增值税的是（）。
A、空调制造厂为客户安装中央空调 B、企业受委托为另一企业加工机器大修件 C、企业为另一企业修理锅炉 D、汽车修配厂为本长修理汽车
【例题18】销货方开具专用发票后，购货方发生退货或折让，销货方必须在（）时，才可开具红字专用发票。
A、收到购买方退回货物 B、收到购买方退回原专用发票的发票联和税款抵扣联
C、收到购买方退回原专用发票税款抵扣联的复印件 D、收到购买方所在地主管税务机关开具的证明单
二、计算题
【案例1】某小规模纳税人商业企业2012年4月份外购商品支付价款70000元，本月份上述商品全部对外销售，取得含税销售收入103000元(增值税征收率为3%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%)，请写出采购/销售/结转成本/计提附加税账务处理
【案例2】某公司17%纳税人，2012年12月，该公司发生一下业务：(1)外购原材料一批，货款已经支付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的不含税金额为25万元，另支付运费1.11万元，运输单位已经开具货物运输业增值专用发票。(2)外购机器设备一套，从供贷方取得的增值税专用发票上注明的增值税税款为1.7万元，货款已经支付并验收入库。
(3)销售产品一批，取得产品销售收入（含增值税）58万元。要求：月初进项余额1.3万元，计算该公司12月应纳增值税税额。
【案例3】某制药厂（一般纳税人）生产各类应税药品，2013年8月发生如下经济业务：（1）8月份批发抗生素药品，开具专用发票，注明销售额100000元，由本厂运输部门运输，收到购货方支付运费3400元；
（2）8月份销售其他应税药品，收到含税货款20000元；
（3）8月份当月购入生产用原材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票不含税金款68000元，用于生产应税药品，同时支付运费1110元（有运输增值税专用发票）
要求：根据以上业务，回答下列问题：
（1）8月份的销项税为（）元。（2）.本月不得抵扣的进项税为（）元。（3）8月份的应纳增值税为（）元（8月初无进项）。【案例4】甲公司为17%纳税人，2013年7月初增值税进项税额余额为4.50，7月，该公司发生经济业务如下
(1)2日，外购用于生产W牌的小汽车的钢材一批，全部价款已经支付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票注明增值税税额为48.7万元
(2)10日，外购一台机械设备，全部价款已经支付并验收入库，从供货方取得的发票上注明的金额为3.4万元
(3)15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已经支付并验收入库，从供货方取得的专用发票注明增值税税额为21万元。
(4)9日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已经收到全部价款（含税）760.5万元，向购货方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购货方自行提货，7月31日购车方尚未将该批小汽车提走。要求：计算本月应缴纳的税金。
第三篇：增值税注意事项
2016年5月1日起，建筑业将全面推开营改增试点。我们律师团队成员在很短的时间里均参加了专门的税务培训，并多次组织了讨论。在施工企业面临全行业法律环境变化之时，从法律风险管理的角度，起草了《针对营改增施工企业合同操作指引》，希望给施工企业提供有益的帮助。非常感谢曾经担任税务事务所总经理及注册税务师的方立山律师所提供的指导和帮助。正文
建筑行业管理比较粗放，平均净利润不过是2-3%左右，营改增后或将导致净利润率大幅下降。营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内。如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。由于增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，合同的正确签订在降低企业的税收成本中将起根本的作用。故有必要对相关合同中的价格条款进行审查，并且应当要对企业相关合同范本进行修订。对于老协议做好与相关合作方的沟通协调工作；签订新的合同协议，必须体现营改增给甲乙双方相互关系带来的新变化，反应增值税征收管理的新要求。
由于增值税发票的特殊性，应当将取得增值税发票作为一项义务列入合同的相关条款，此外，考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。例如，明确仅在收到合规发票条件下，才有付款义务。关于投标报价问题，根据增值税是价外税的属性，企业应当形成本企业自己新的投标报价策略方案。对于企业来说，目前应做好以下几个方面的工作：第一个方面，对生产经营的流程（包括工程投标报价、合同协议管理、货物劳务采购、发票管理传送等管理环节）进行全面审查、改进内控制度及合同范本；第二个方面，对企业新修订制度办法进行培训消化。
对合同范本的修订及合同的履行应注意的问题包括以下几个方面：
一、企业基本信息的约定
（一）纳税人种类信息
风险提示：未明确纳税人身份带来的税收损失风险。
根据纳税人经营规模及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税时，一般纳税人按照适用税率适用一般计税方法，小规模纳税人按照征收率适用简易计税方法。按照财税〔2016〕36号文的规定，符合条件的一般纳税人可以选择适用简易计税方法（例如，房地产一般纳税人企业销售或者出租房地产老项目；一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务等）。由于两者在增值税计税方法、税率（征收率）上存在差别，其增值税税负也有所不同，纳税人应根据自身实际情况选择恰当的身份。对于符合条件的一般纳税人而言，若选择适用简易计税方法，则应按照规定到当地主管税务机关备案。
纳税人种类不同，适用的计税方法、税率、开票方式等均会有所区别，具体来说，一般纳税人应当适用一般计税方法，特定行为可选择适用简易计税方法，可自开增值税专用发票；小规模纳税人应当适用简易计税方法，可申请税务机关代开增值税专用发票（见《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“《办法》”）17-19条）。因此首先应识别纳税人的身份为一般纳税人还是小规模纳税人。
操作指引：增加纳税人身份条款。如对方是一般纳税人，可要求其提供营业执照、一般纳税人资格认定的复印件作为合同附件。建议结合项目成本、利润等因素综合考虑，选择一般纳税人企业还是小规模纳税人企业。
（二）开具增值税专用发票所需信息
风险提示：因信息不全或信息错误造成的发票风险
操作指引：可在合同中增加双方详细信息栏，要求填写企业名称、税号、账号、开户行、地址、电话等详细信息，避免开具增值税发票时出现错误。
二、应税行为的约定
风险提示：应税行为未明确或不完全列举造成的适用风险
操作指引：增加应税行为类别条款。例如：
施工总承包合同：建筑服务
工程总承包合同（EPC）：建筑服务及现代服务（勘察设计）
施工分包合同：建筑服务
设计合同：现代服务（勘察设计）
采购合同：货物销售
租赁合同：现代服务
三、税率或征收率的约定
《办法》
15、16条
1.一般计税方法：建筑服务11%、现代服务6%、货物销售17%
2.简易计税方法：征收率3%
风险提示：混合销售、兼营项目中的从高适用税率风险
操作指引：
1.增加适用税率条款。
2.如同一个合同中包含多种项目，则涉及到混合销售、兼营行为，应进行分别核算，否则可能从高适用增值税税率：可在合同中将不同项目的报价分开，以适用不同的增值税税率。
以工程总承包合同为例，在合同中应注意以下事项：
第一，工程总承包包括勘察、设计、施工等行为，按照应税行为分类，勘察、设计属于销售服务中的现代服务，施工属于销售服务中的建筑服务，两者税率不同。
第二，区分勘察、设计、施工费用：一般工程总承包合同，通常对勘察、设计、施工费用不加以区分，而概括为工程价款之约定，或者约定勘察、设计费用视为包含在工程量清单或者工程价款中。该情形将导致无法区分属于现代服务之勘察、设计的销售额，以及属于建筑服务之施工的销售额，进而影响建设单位进项税额的计算。倘若不加以区分，建设单位以及税务机关将要求从高适用税率开具增值税专用发票，而该要求符合《试点办法》第39条兼营行为未分别核算从高适用税率之规定，显然将增加施工企业的税负。
第三，分别约定勘察、设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额。
四、价款、税额的分开约定
根据《办法》第53条，增值税专用发票要求列明销售额和销项税额。如收取与应税行为有联系的价外费用，有必要在合同中明确列举价外费用及相应的开票义务。
风险提示：价外费用的缴税风险
根据财税〔2016〕36号文，增值税纳税人的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。
（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费（部分项目不包括在内）。在交易合同的内容上，收取的与应税行为有联系的定金、订金、诚意金及VIP会员费等，存在计入价外费用，缴纳增值税的风险。
合同条款举例：
在采购清单报价总额（含增值税）以外收取的任何费用，包括但不限于手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的费用，依据税法规定，视为价外费用（含增值税）。
乙方收取价外费用的，需依法开具增值税专用发票。
五、关于发票的相关约定
风险提示：发票不合规、不真实造成的税收损失及法律风险
选择一般计税方法的企业，可以通过进项抵扣降低税负。合法有效的增值税抵扣凭证分为增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证等。其中企业应重点关注增值税专用发票的管理问题，要严格管控增值税专用发票资质信息。增值税专用发票涉及到抵扣环节，取得不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将对受票方造成法律和经济损失。营改增后可考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。例如，明确仅在收到合规发票条件下，才有付款义务。由于增值税是以票控税的典型，在明确价款支付条款的同时，应明确开票及开票信息条款，防范由于开票错误等涉税风险发生。
操作指引：
1.明确约定发票种类、开票主体、开票时间、发票的合规性
发票种类：增值税专用发票、增值税普通发票
开票主体：小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开
开票时间：发票开具时间不同，纳税义务发生时间不同。纳税义务发生时间原则上以发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天，但先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。先收讫销售款项的，后开具发票的，以收讫销售款项的当天为纳税义务发生时间。保证开票的及时性，取得发票用于抵扣的时点非常重要，如果当期，销项税额过多，需要及时取得的进项税发票予以抵扣，因发票开具较晚而没有用于抵扣，则会造成当期税负增加，后期抵扣时，造成留抵进项税额过多。
发票合法合规性：不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2.发票及付款的先后履行义务
将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联，即先开票后付款，如不开发票有权拒绝付款。
3.明确约定提供发票义务的违约责任
因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高面临无期徒刑的惩罚，因此在合同条款中特别加入了虚开条款。如果对方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，不仅要约定由对方承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务，因此应在条款中约定违反发票合法合规性、真实性等违约责任。
合同条款举例：
1、在甲方向乙方支付合同价款前（开票时间），乙方应向甲方开具增值税专用发票（发票种类），并提供税务机关核发的增值税专用发票领购簿供甲方查验，以证明发票的真伪。否则，甲方有权拒绝付款并顺延付款时间（先后履行）。因乙方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开发票引起税务问题的，乙方需依法向甲方重新开具发票，并向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。（违反发票合法合规性的违约责任）
乙方应按照甲方要求，及时向甲方开具可以抵扣税款的增值税专用发票。因乙方开具发票不及时给甲方造成无法及时认证、抵扣发票等情形的，乙方需向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。（违反开票及时性的违约责任）
乙方向甲方开具的增值税专用发票，乙方必须确保发票票面信息全部真实，相关材料品目、价款等内容与本合同相一致。因发票票面信息有误导致发票不能抵扣税款或者被认定为虚开的，乙方需向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。（违反发票真实性的违约责任）
六、关于“三流合一”及法律凭证的要求
风险提示：虚开发票或收到虚开发票的税收损失、行政处罚及刑事责任风险
所谓的“三流合一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。
如果缺乏法律凭证支持和保障必然存在法律和税收风险的。法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据。主要体现为各种证书、合同、法院判决等法律文书。如出库凭证、土地使用权证书、采购合同、施工合同等等都是法律凭证。
国家税务总局在税务稽查中一直非常重视发票的“三查”工作，即“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税（包括免、抵、退税）和财务报销、财务核算。当合同签订主体与实际收款主体不一致，造成增值税发票“三流不一致”，合同主体总包企业可能存在虚开增值税发票风险；不仅不可以在企业所得税前扣除和抵扣进项税额，而且将受到刑事处罚的法律风险。因此，在“以票控税”的中国，发票进成本必须保证有真实交易行为的票款一致。票据开具必须与合同保持匹配，必须保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一。企业应重点注意存在居间人、混淆交易人、存在垫付款项、善意取得等情形下的发票法律风险；需要约定由第三方付款的或第三方供货的，需要提供委托协议作为证据，以防止被认定为虚开增值税专用发票行为的发生。
操作指引：
1．第三方付款问题
实践中，还存在委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，例如工程款保理中，应收工程款的转移带来的付款主体变化，应当关注这种交易安排下可能带来的风险。因此需要提供委托协议作为证据，以防止被认定为虚开增值税专用发票行为的发生。
合同条款举例：
“甲方委托第三方向乙方支付合同价款的，需要提供委托协议作为本合同的附件。”
2．第三方交付问题
卖方应当提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息，这些材料能够佐证“三流一致”，以防止出现虚开专票行为。特别提示，如果物权及物流与资金、票不符的，进项税将不予抵扣。
合同条款举例：
“乙方应向甲方提供其货物发出的出库凭证、物流信息及票据，连同增值税专用发票一起交付甲方。如果本合同项下货物系由第三方发出，则乙方需要提供与第三方签订的采购合同等证明以及委托第三方发货的手续、第三方出库凭证、物流信息及票据。”
3.指定分包付款问题
为了避免三流不统一导致不能抵扣增值税进项税，必须在总承包合同的基础上，业主、总包和分包签订《业主指定分包方的三方分包协议》。指定分包协议中必须明确“业主支付”模式（业主是指定分包方工程款的直接支付义务人）。
合同条款举例：
（1）指定分包商应按经总承包商和业主确认的工程量金额，向总承包商开具工程款增值税专业用发票，总承包商则应向业主单独开具标明指定分包的工程款及总包管理费的增值税专业用发票；
（2）业主按总承包商向其开具的发票金额，在扣除管理费（如约定由指定分包商支付）后，将剩余款项直接支付给指定分包商；
（3）业主将扣减的管理费（如约定由指定分包商支付）支付给总承包商。
4．分批交货、分期付款、质保金的扣留对发票开具的影响
分批交货:会影响到增值税专用发票的开具时点，在甲方实际收到乙方的货物时，乙方产生开票义务。为了防止虚开增值税专用发票，务必做到“三流一致”，应当在收货当期开具增值税专用发票。
分期付款：分期付款行为不会影响发票的开具，可以合并开也可以分期开。
质保金的扣留：会影响增值税开票金额，在缺陷责任期满后开具。
5．防止合同因违法转分包等被认定无效，而造成进项税无法抵扣。必需对企业合同管理制度及流程重新进行梳理。
七、关于合同变更的约定
风险提示：合同变更后导致的税收损失风险
如果涉及到采购商品品种、价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，如不相应采取作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票的措施，将带来税收损失。
操作指引：
增加根据合同的变化情况，进行调整的条款。如果买方取得增值税专用发票尚未认证抵扣，则可以由卖方作废原发票，重新开具增值税专用发票；如果原增值税专用发票已经认证抵扣，则由卖方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。
例如：在合同中约定：“本合同内容经双方同意变更的，如果变更的内容涉及到采购商品品种、价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。甲乙双方需履行各自的协助义务。”
八、完善企业风险控制流程及制度
（一）杜绝挂靠、转包、违法分包等形式，进一步规范内部承包。
建筑业普遍存在挂靠、转包、违法分包等形式，必然会造成业务流、资金流、发票流“三流不合一”。
1.违法转分包已很难生存，只能采用合法的劳务分包形式
如果税务机关确认为非法转包或非法分包，就会禁止总承包人抵扣进项税额，此时总承包人的税负将大大增加。而且从分包人取得增值税专用发票作为其进项税额的角度来说，如果分包单位是小规模纳税人，抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升。由于劳务分包不需甲方同意，只要发包给具备劳务资质的企业即可。所以总包方自行采购工程所需的材料和设备等，仅进行劳务分包这种模式相对合理。
2.通过劳务分包规范劳务派遣和内部劳务队伍管理
总承包人可以参股成立施工劳务企业，或者与外部成熟的施工劳务企业建立合作关系，将劳务派遣和内部劳务队伍管理转换成由劳务企业承担的劳务分包。
3.规范内部承包
进一步完善内部承包的合法性。签订内部承包合时，必须将增值税作为一项重要的义务指标。
（二）加强分包管理。
一是加强分包合同价格管理，考虑可抵扣进项税，合理确定分包合同价格。二是加强分包结算管理，按合同约定及时办理验工计价手续，并取得分包方开具的增值税专用发票。
总承包方应规范合同、发票、资金管理，与分包队伍签订分包合同，办理验工计价手续，将计价款打至分包方的银行账户，由分包方向总包方开具建筑业增值税专用发票，以满足增值税下业务流、资金流、发票流“三流合一”的要求。
（三）集团对于物资、设备机械采用集中采购模式。
为避免合同签订方与实际适用方名称不一致，无法实现进项税额抵扣。可以统谈、分签、分付，才能抵扣。
方案一：“统谈、分签、分付”模式
集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。
方案二：“统付”模式下修改合同条款
在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。
（四）加强发票管理。
虚开增值税发票有刑事犯罪的风险、而获取虚开增值税发票也面临不能抵扣销项税的风险。在企业内部控制中，应当提请企业关注增值税发票的相关风险。将增值税发票的印制、申领、保管、开具、取得等环节，都纳入企业的内容制度中。同时应当对相关人员开展必要的培训。
（五）思考及建议。集团母子公司资质共享模式的重新架构即是否将子公司改成分公司？
作者介绍：
魏志强江苏致邦律师事务所高级合伙人中国国际贸易仲裁委员会仲裁员（CIETAC）、南京仲裁委员会仲裁员、中国造价工程师执业资格
高源江苏致邦律师事务所专职律师苏州大学法学硕士
第四篇：建筑行业增值税
如有侵权，请联系删除
2016年3月23日，财政部、国家税务总局正式颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（以下简称《通知》）。《通知》包含四个附件，分别为：
附件1-营业税改征增值税试点实施办法；附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定；附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定；附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定；合计约四万字。
我们根据《通知》及四个附件，将涉及建筑业的主要内容整理出来，以便于您快速浏览重点。
一、建筑业增值率税率和征收率是多少？
根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。
大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。
增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。
二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率？
根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。
那问题有来了，具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢？
三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税？
根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。
1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
4、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
四、建筑工程老项目是如何规定的？
建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
五、建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？
1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
3、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
4、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。
六、进项税额中不动产如何抵扣销项税？
适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
七、建筑业哪些可以免征增值税？
1、工程项目在境外的建筑服务。
2、工程项目在境外的工程监理服务。
3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
八、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人？
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定？
1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
十、纳税地点如何确定？
1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
十一、建筑服务包含哪些类服务？
建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
1、工程服务。
工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
2、安装服务。
安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
3、修缮服务。
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
4、装饰服务。
装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
5、其他建筑服务。
其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
第五篇：增值税教案
教案——PPT教学
增值税特殊销售方式下的销售额
使用教材
税法
备课时间
11月
授课时间
11月25
授课专业
会计
授课班级
13会计
课时
1课时
教材分析
税法为会计专业必修课程。本教材属“十二五”高职高专教育规划教材，适应现代高职高专教育教学的需求，浅显易懂。
学情分析
面对的学生多数为初中毕业生，目前学习了一年的会计专业的基础课程，对会计这门学科已产生了一定的兴趣，并且也奠定了一定的专业基础。但是考虑到多数情况，他们属于好动，活跃型，所以教学需结合动手操作的内容来教学。
单元教学目标
1、知识技能目标：让学生掌握增值税特殊销售方式下的销售额的确定
2、能力目标：通过本次学习能够提高一些税务筹划能力
3、态度与情感目标：一定程度上认识合理避税不同于逃税
重点阐述
商业折扣销售方式下的销售额 以旧换新销售方式下的销售额 还本销售销售方式下的销售额
难点
折扣销售、销售折扣以及销售折让的区别
教法与学法
讲授法、问答法、举例法
学生学习用品准备
教材、笔记本、笔
教具准备
多媒体，电脑，备课本、PPT.教学过程： 清点人数
二、上课礼仪，组织教学
三、回顾复习（2-3分钟）
上节课我们增值税一般纳税人应纳税额的计算，现在我们来回顾一下：
1、销项税额的计算公式
2、一般销售方式下销售额的确定
四、导入新课（2-3分钟）同学们喜欢淘宝吗？双十一的时候淘宝网站有何不同？ ——促销活动
五、新课教学（25分钟）
1、采取折扣方式销售
定义：销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠（如购买10件，销售价格折扣10%；购买20件折扣20%等）。税务处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。例：甲销售100件空调给乙，单价2000元，由于数量较大，给予乙5%的折扣额。答案：
如果销售额和折扣额开在同一张发票上
如果销售额和折扣额开在两张发票
思考：商店促销除了采取折扣销售外，还有没别的销售方式。
2、销售折扣
销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。折扣销售不同于销售折扣（现金折扣）。税务处理：销售折扣全额征税，不得减除折扣额。
例：甲企业销售给乙企业货物一批，货款为200000万元，由于乙企业购买数量多，甲企业按原价格给予20%的优惠销售，并提供（“1/10，n/20”）的现金折扣，乙企业于10日内付款，计算甲企业的应税销售额和销项税额。答案：
3、销售折让
销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因，购货方未予退货但销货方需给予购货方的一种价格折让。
税务处理：可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。
例：甲企业销售给乙企业货物一批，货款原价为200000元，甲企业为了提早收回货款，提供（“2/10，1/20，n/30”）的现金折扣，乙企业在20天内付款。乙企业在收到货物后发现一部分存在质量问题，经甲企业核实，同意给予销售折让10%，计算应税销售额和销项税额。答案：
以旧换新
定义：以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。
税务处理：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
注：金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例：某电视机厂采取以旧换新方式，从消费者手中收购旧电视，销售新型号电视机10台，开具普通发票，收到货款 30000元，注明已抵扣了旧电视机的折价9780元，求该电视机厂的销售额和销项税额。答案：
5、还本销售 定义：还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。
目的：筹集资金和促销。
税务处理：还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例：某电视机厂采取还本销售方式销售电视机20台，开具普通发票，每台价格4680元，约定5年后将货款全部退还给购货方。确定销售额和销项税额。答案：
六、复习总结
1、折扣销售方式下销售额的确定
2、以旧换新方式下销售额的确定
3、还本销售方式下销售额的确定
七、作业布置
八、下课礼仪
作业布置及要求：
1、书P61，案例分析第一题
2、思考企业在买一赠一和折扣销售方式下哪种销售方式能让企业少交税？
教学反思：
板书设计：
点击咨询 