增值税小结

第一篇：增值税小结

增值税记错点总结

1、一般纳税人销售旧货，按4%减半征收，不得开具或由税务局代开专用发票。

2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收。销售自己使用过除固定资产以外的物品，按3%征收。

3、增值税一般纳税人销售自行开发的软件产品，按17%征收后，对实际税负超过3%的部分即征即退。

4、一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模时，其存货不做进项转出处理，留底税额不予退税，被缴销的纸质专用发票应退还纳税人，5、出口企业出口下列货物，除另有规定外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：

⑴、国家明确规定不予退免税的货物；

⑵、出口企业未在规定期限内申报退免税的货物；

⑶、出口企业虽已申报退免税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

⑷、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

⑸、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

6、税法规定，固定业户临时到外省、市销售货物的，必须向经营地主管税务机关出示《外出经营活动税收管理证明》回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，应回到原地补开。

7、税法规定，发、供电企业纳税义务时间如下：

（1）、发电企业和其他企业为电力上网并开具确认单据的当天。

（2）、供电企业采取直接收取电费方式的，销售对象是企事业单位的，为开具发票的当天；是居民个人的，为开具电费缴纳凭证的当天。

（3）、供电企业采取预收电费方式的，为发行电量的当天。

（4）、发、供电企业用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发行电量的当天。

（5）、发、供电企业之间互供电力，为双方核对数量，开具抄表确认单据的当天。

8、自产货物用于实物折扣的，应视同销售货物，该实物款额不得从货物销售额中扣除。

一、我国现行增值税征税范围的一般规定

（一）销售货物

（二）提供加工和修理修配劳务

（三）进口货物

二、对视同销售货物行为的征税规定

（一）将货物交付他人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

三、混合销售行为和兼营行为征税规定

（一）混合销售行为

1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

3.关于混合销售行为的几项特殊规定

（二）兼营非应税劳务

（三）比较混合销售与兼营非应税劳务

四、征税范围的特别规定

（一）其他按规定属于增值税征税范围的内容（9项，注意多选题）

（二）不征收增值税的货物和收入（12项，注意单选题、多选题）

（三）增值税与营业税征税范围的划分（4项）

1.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

2.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。

3.融资租赁业务征收增值税问题。

第二篇：增值税小结

增值税小结---杨爱义

2002年圣诞节前夜，法国的洛雷去世，享年85岁，何许人？他就是增值税的创始人，在法国被称为“增值税之父”，1954年法国正式开征增值税以来，现世界有120个国家和地区广泛采用，现也是我国的第一大税种，在颁布的新会计制度的会计科目表中，应交税金中唯有增值税设两个二级科目，也是唯一统一列示三级明细科目的。

一、科目设置：

应交税费—应交增值税 进项税额 已交税金销项税额进项税额转出

出口退税 出口抵减内销税额

减免税额

转出未交增值税转出多交增值税

待抵扣的进项税额

应交税费—未交增值税

 转入多交增值税

缴纳的增值税

多交增值税





转入未交增值税未交增值税

二、对谁征税----纳税人：境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货的单位和个人。

分为一般纳税人和小规模纳税人。

三、征多少税----税率：

(1)基本税率：17%（一般货物）

(2)低税率：13%（粮食、农药等）

(3)零税率：0%（出口货物）

征收率：3%

四、对什么征税----课税对象：专用发票种注明的价款

如为合并定价则需价税分离：

=含税销售额/（1+税率或征收率）

如为视同销售：

计税收入计量顺序：

（1）按纳税人当月同类货物的平均售价确定

（2）按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定

（3）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

（成本利润率按10%计算）

五、应纳增值税额

=销项税额出口抵减内销产品应纳税额

-减免税额

六、准予抵扣的进项税



1、购进货物或接收应税劳务从销售方取得专用发票注明的进项税额



2、进口货物海关完税凭证



3、向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农业产品。

进项税=买价*扣除率（13%）



4、购买货物（包括大部分固定资产）以及销售货物所支付的运费金额（运费和建设基金）（普通发票）7%的扣除率扣除



七、实行免抵退税办法

生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物

实行免抵退税办法

免：出口货物免征本企业生产销售环节增值税

抵：出口所耗材料应予退还的进项税抵顶内销货物的应纳税额

退：出口货物未抵顶完的进项税部分应予退税

1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额

—（当期进项税额—不得免抵的税额）

—上期留抵税额

2、不得免抵的税额

=出口额*（征税率—退税率）—不得免抵税额的抵减额

=出口额*（征税率—退税率）—免税材料价格*（征税率—退税率）

=（出口额—免税材料价格）*（征税率—退税率）

3、免抵退税额=出口额*退税率—免抵退税额的抵减额

=出口额*退税率—免税材料价格*退税率

=（出口额—免税材料价格）*退税率

4、应退税额和免抵税额的计算

（1）如当期期末留抵税额<当期免抵退税额

则当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额

（2）如当期期末留抵税额 >当期免抵退税额

则应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0

实例：东方电子部品公司 5月份发生如下业务：

（征税率17%，退税率13%，无上期留抵）1、2、3、4、国内购进材料20万元，进项税3.4万元，料到款付； 从国外购入免税材料折人民币1万元，料到款付； 国内含税销售额11.7万元，货款尚未收到，内销货物成本8万元； 直接出口日本电子部品折人民币21万元，出口货物成本16万元；货款未收 借：原材料20

应交税费——应交增值税 ——进项税额3.4

贷：银行存款23.4

借：原材料1

贷：银行存款1

借：应收账款11.7

贷：主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.7

借：主营业务成本8

贷：库存商品8

借：应收账款 21

贷：主营业务收入 21

借：主营业务成本16

贷：库存商品16

免抵退税相关计算：

（1）不得免抵税额

=（出口额—免税材料价格）*（征税率—退税率）

=（21-1）*（0.17-0.13）=0.8

借：主营业务成本0.8

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.8

（2）当期应纳税额

=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—不得免抵的税额）—上期留抵税额=1.7-（3.4-0.8）=-0.9万元

(3)免抵退税额 =（出口额—免税材料价格）*退税率

=（21-1）*0.13=2.6

(4)（当期期末留抵税额<当期免抵退税额）

当期应退税额=当期期末留抵税额=0.9

（5）当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额

=2.6-0.9=1.7

借：其他应收款----应收出口退税）0.9

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1.7贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2.6

应纳增值税额

=销项税额出口抵减内销产品应纳税额

-减免税额

已交税金、转出未交增值税、转出多交增值税

八、增值税特点：

1、不重复征税

2、多环节征税

3、同种产品最终售价相同，税负就相同。

第三篇：增值税文件

附件1：

营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售 额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税 人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构 的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。

第二章 征税范围 第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。

第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批 准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他 经济利益。

第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（二）所销售或者租赁的不动产在境内；

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无 偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第三章 税率和征收率

第十五条 增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第四章 应纳税额的计算

第一节 一般性规定

第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

第二节 一般计税方法

第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第二十二条 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率

第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或 者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进 口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉 及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用 的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排 水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢 失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不 得抵扣的进项税额进行清算。

第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额 和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

第三节 简易计税方法

第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率

第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

第四节 销售额的确定 第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

第三十八条 销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售 的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专 用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。

第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或 者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取

得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当

天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第四十六条 增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主

管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不

动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的36 其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

第六章 税收减免的处理

第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算

缴纳增值税。

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

第五十条 增值税起征点幅度如下:

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应

当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

第七章 征收管理

第五十一条 营业税改征的增值税，由国家税务局

负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

第五十二条 纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（二）适用免征增值税规定的应税行为。

第五十四条 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

第五十五条 纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

附：销售服务、无形资产、不动产注释

附：

销售服务、无形资产、不动产注释

一、销售服务

销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

（一）交通运输服务。

交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包

括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

1.陆路运输服务。

陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。

（1）铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。

（2）其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道

运输、地铁运输、城市轻轨运输等。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

2.水路运输服务。

水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航

次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

3.航空运输服务。

航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的47 飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。

航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。

4.管道运输服务。

管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值

税。

无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

（二）邮政服务。

邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

1.邮政普遍服务。

邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。

包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。

2.邮政特殊服务。

邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通

第四篇：增值税岗位职责

税务会计岗位职责及工作细则

岗位职责：

对外账的合理性、合法性负全责。

1、严格按照国家税法规定对公司财务进行账务处理及纳税申报。

2、每月10日前编制地税（城建税、教育费附加、个人所得税、印花税、工会经费等）、国税纳税申报表，负责在规定时间内按时缴纳各种地方税费及纳税申报，遇节假日顺延。

3、负责日常开具各种增值税发票、普通发票、个体业发票及其他与税务相关的票据。

4、负责及时购买国税普票、增值税发票及个体业发票。

5、负责空白发票、未认证进项发票及已开出销项发票的登记管理，经常开发票客户的要按客户立账页进行管理，每月只开两次以内的客户集中管理，要对发票开出的合理性、真实性负责。

6、负责继发伟业、万邦日常对税业务凭证的财务软件录入及继发恒信对税业务凭证的手工编制、账簿登记。

7、负责继发伟业、继发恒信、万邦的银行对账单核对。做到财务账与银行对账单账单相符。

工作细则：

一、开具发票

开发票总原则：对税财务账上有库存或是有库存可补时方可开具销项发票，不允许出现负库存。

1、有开具发票申请时要对开发票申请单进行审核，审核内容如下 1）开具发票申请单是否按项填写清晰。2）根据申请单上的管家婆单位名称在管家婆软件中核查实际销售时是否为带票销售，不带票销售在开发票时要加收税点，由客户将税点汇到账上后再开具发票；或填写挂税点单据由业务员签字、总经理签字，可先开具此发票，总经理后补签字。挂税点单据要及时录入管家婆账目中。

个体发票加5%个税点，增票8%个税点，所开发票品项没有进项又要求对项开发票的，而且公司原账上库存也没有进项可补需开个体发票补进项的加22%个税点。开发票时不要求对项的实际开发票时要开账上库存较多且开对项发票时及少涉及的品项或是开具进项发票可以不对项开的厂家的品项。

要求对项开发票的，要遵守公司有进项可补，无进项可补经总经理同意方可开具发票，同时要审核无进项可补带票销售的是按基本利润另加22%个税点。3）要审核开具发票的金额是否与管家婆中该客户的销售金额一致或小于管家婆中该客户的销售金额，超过管家婆中该客户的实际销售金额1000以上的要经总经理同意，超过金额要加收8%个税点。写明回款金额的要进行核对。

2、开销售单时是不带票销售的，后期如果客户再要求开发票，财务只能不对项开。

3、原则上销售金额不够一万的客户要开具发票，要攒够一万再开发

票。

4、每月6-27日为开发票日期，特殊情况开发票申请要由总经理审批。

二、进项发票认证

1、每月月末之前要将到期需认证的进项发票进行认证并入账

2、每月月末之前要对账上库存进行检查，将含有需补库存品项的进项发票进行认证并入账。

3、未认证进项税需入账补库存的，进项税额在待抵扣进项税额中列支。

三、日常账务处理

1、根据正规发票进行凭证录入及账套登记。

2、按收入的千分之五列支招待费，按对税工资总额的百分之十四列支福利费（如未实现货币化政策的职工手机费）。

3、月末转完成本后要检查库存，看库存余额是否有问题。

4、每月最后一天的早晨要先检验进项抵销项后所需缴纳增值税额是否符合公司规定，毛利率是否符合公司规定。

四、月末纳税申报

月末结账后，要在每月6号之前纳税申报完毕，遇节假日顺延。

1、国税申报需填制如下报表 1）增值税纳税申报表，其中期初未缴税额一项填制需注意。2）增值税纳税申报表附列资料（表一）本期销售情况明细，此表

要分清普通发票销售额与增值税发票销售额。3）增值税纳税申报表附列资料（表二）本期进项税额明细 4）资产负债表 5）损益表

6）固定资产进项税额抵扣情况表 7）纳税申报情况说明表

2、地税纳税需填制如下报表 1）个税申报表

2）纳税申报表（印花、防洪、工会、城建、教育费附加、残疾

人等）

报表上传后要将报表进行打印留存及在季报时送报税务局。

五、季度报表

1、国税季报

1）每个月最后一个月的月报 2）申报季度的企业所得税季度预缴纳税申报表（a类）。

2、地税季报：每月报表、资产负债表、损益表、企业基本财务信息表。每个季度返给地税专管员一份，自己留存一份。

六、报表

1）企业所得税纳税申报表（a类）2）收入明细表 3）成本费用明细表

5）境外所得税抵免计算明细表 6）以公允价值计量资产纳税调整表 7）广告费业务宣传费跨纳税调整表 8）资产折旧、摊销纳税调整明细表 9）资产减值准备项目调整明细表 10）长期股权投资所得（损失）明细表 11）税收优惠明细表篇二：税务专员岗位职责

税务专员岗位职责

税务专员在税务主管领导下，负责开展本企业的涉税事项和工作，具体岗位职责如图10-2所示。篇三：开票员岗位职责说明书

开票员岗位职责说明书 岗位编号：___________ 篇四：办税服务厅岗位职责

办税服务厅岗位职责

一、文书受理岗：负责税务行政许可审批项目文书的受理和回退；日常税务管

理税务文书的受理和回退。

二、税务登记管理岗：负责纳税人设立、变更、注销税务登记的传递及信息录

入；办理税务登记验证、换证的信息录入；税务登记证件遗失处理的核准。

三、发票管理岗：负责普通发票、增值税专用发票的发售、停止供应或恢复供

应到发票等管理；发票验旧、交旧、丢失、被盗、流失发票的缴销管理；税眼用户卡的日常维护与核销；注销、变更税务登记及取消增值税一般纳税人资格时发票的缴销管理；代开增值税专用发票的核准。

四、申报征收岗：负责各税种纳税申报和征收，申报征收违章处罚，增值税专

用发票抵扣联认证管理；负责增值税防伪税控企业报税管理；负责向分局管辖内的纳税人代开增值税专用发票和普通发票；开具红字增值税专用发票通知单；开具增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单；开具外出经营活动税收管理证明。

五、信息综合管理岗：负责金税工程、征管软件维护、防伪税控系统管理、办

公自动化安装维护等工作；负责计算机类固定资产实物管理。

六、税收会计统计管理岗：负责审核各项税收会计凭证，税收会计核算；各项

税收的免、抵调库及税款退付；欠税、呆账税金的管理；负责编制税收会计、统计报表及分析，编制和分配税收计划、指导组织收入工作，进行税收预测分析。

七、重点税源监管岗：负责建立监控管理制度，确定重点税源监控对象，组织

开展重点税源企业调查管理；负责编报税源报表和分析报告。

八、税收票证管理岗：负责领取、发放、结报和缴销税收票证，税收票证的日

常管理，核算税收票证，编报报表。篇五：增值税发票及普票开票管理办法及统计工作职责

市场部统计员的工作职责

一、增值税发票、剪口发票的管理

（一）财务部的电脑为开增值税发票的专用电脑，任何人不得以任何方式使用，如使用该电脑造成开增值税发票系统混乱者，给予扣除当月工资，情节严重者给予开除处理。

（二）开票员在开增值税发票前必须履行下列手续：

1、填增值税发票使用单，填写包括：注明购货单位名称、金额、销货单位名称、开票日期。

2、部门经理审核签字（有无进项）。

3、总经理签字。

具备此三项方可开出增值税发票，不得违反操作程序。

（三）开票员在开具剪口发票前必须发行下列手续：

1、核对业务员需要开票金额是否正确，如需要开具码洋金额； 应向其收缴超出部分的税金额，确定其回款日期。

2、部门经理批示

3、总经理批示。

经总经理批准后，方可开具剪口发票。

（四）如违反此规定，给公司造成损失的，扣发当月附加薪；情节严重者给予开除处理。

二、市场部统计员的主要工作职责

1、建立健全各种统计帐目；

2、认真核对市场部销售的每一笔清单，详细记录公司业务往来的各种应收、应付帐款；起到核算、监督作用。

3、市场部业务员在催缴应收帐款前，应与统计员先核对应收帐款，确认准确无误后，方可通知客户，以免给公司造成不必要的损失；统计员每月月末会给业务员出具一份应收帐款明细表，业务员核对无误签字后交回财务部，由统计员负责存档妥善保管。

4、统计员要本着对公司负责的态度，认真负责的记好公司的统计帐目，做到数据准确无误、帐目清晰，每周对应收、应付帐款要做周报，报给部门经理和总经理；

5、市场部业务员从货物发出起计算帐龄，帐龄为六个月，超过六个月的按码洋的千分之三在业务员工资中扣除。统计员必须按月通知业务员每笔款项是否快到帐龄或超过帐龄，促使业务员及时结款，催缴帐龄要有业务员签字，如遇到特殊情况（例如：各中小学校期末一次收费），需向部门经理、总经理特别请示。如因个人的工作失职，给公司造成损失的，扣发当月附加薪；情节严重者给予开除处理。

第五篇：增值税常见问题

增值税常见问题（2013年5月）

1．一般纳税人企业取得的红字增值税专用发票是否需要认证？

答：根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）文件规定，红字专用发票暂不报送税务机关认证。

因此，一般纳税人企业取得的红字增值税专用发票不需要认证。

2．主要销售化肥的商贸企业，产品有：尿素、硫酸铵、氯化铵、碳酸氢铵、磷酸一铵、磷酸二铵、磷矿粉、过磷酸钙（包括普通过磷酸钙和重过磷酸钙两种）、钙镁磷肥、钢渣磷肥硫酸钾、氯化钾、复混肥、有机肥等，这些产品是否全部都属于免征增值税的产品，有没有具体的税法规定？

答：根据《财政部 国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税[2001]113号）的规定：

一、下列货物免征增值税：

4.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。

另外，根据《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》（国税发[1993]151号）文件的规定：

十三、化肥

化肥是指经化学和机械加工制成的各种化学肥料。

化肥的范围包括：

（一）化学。主要品种有尿素和硫酸铵、硝酸铵、碳酸氢铵、氯化铵、石灰氨、氨水等。

（二）磷肥。主要品种有磷矿粉、过磷酸钙（包括普通过磷酸钙和重过磷酸钙两种）、钙镁磷肥、钢渣磷肥等。

（三）钾肥。主要品种有硫酸钾、氯化钾等。

（四）复合肥料。是用化学方法合成或混配制成含有氮、磷、钾中的两种或两种以上的营养元素的肥料。含有两种的称二元复合肥，含有三种的称三元复合肥料，也有含三种元素和某些其他元素的叫多元复合肥料。主要产品有硝酸磷肥、磷酸铵、磷酸二氢钾肥、钙镁磷钾肥、磷酸一铵、磷粉二铵、氮磷钾复合肥等。

（五）微量元素肥。是指含有一种或多种植物生长所必需的，但需要量又极少的营养元素的肥料，如硼肥、锰肥、锌肥、铜肥、钼肥等。

（六）其他肥。是指上述列举以外的其他化学肥料。

其次，根据《财政部、国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》（财税〔2008〕56号）规定：

一、自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。

因此，您企业所提到的相关化肥产品均属于免税政策规定的范围内，企业在依照有关规定的要求办理完成相关备案手续之后，可以享受免征增值税的优惠政策。

3．超市内销售的莲子，即：新鲜的莲子经过清洗、晾晒而成，是否属于免税蔬菜目录范围内的莲藕（莲、藕、荷）类，可以享受蔬菜流通环节免征增值税的优惠政策？

答：《财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[2011]137号）

一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行。

附件：

蔬菜主要品种目录

水生蔬菜

莲藕

莲、藕、荷

由于上述文件的目录范围中未列出莲子，因此不能享受免征增值税的优惠政策。

4．我企业是新认定的一般纳税人企业，请问现在给企业发《一般纳税人资格证》吗？

答：《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第十条规定，主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记（附件3）。

“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。

因此，新认定的一般纳税人企业不会核准发一般纳税人资格证，只需要在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记即可。

5．对于符合条件可以享受福利企业增值税优惠政策的企业，还需要到哪里进行资格认定吗？

答：《国家税务总局 民政部 中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》（国税发［2007］67号）

第一条 资格认定

（一）认定部门

申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税［2007］92号）第一条、第二条规定的税收优惠政策的符合福利企业条件的用人单位，安置残疾人超过25%（含25%），且残疾职工人数不少于10人的，在向税务机关申请减免税前，应当先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。

盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，在向税务机关申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税［2007］92号）第一条、第二条规定的税收优惠政策前，应当向当地县级残疾人联合会提出认定申请。

申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税［2007］92号）第一条、第二条规定的税收优惠政策的其他单位，可直接向税务机关提出申请。

……

因此，对于符合条件的福利企业需要根据企业的性质到对应部门进行认定。

6．对于符合条件的福利企业，听说增值税方面可以享受即征即退的政策，请问具体文件是什么？

答：《财政部国家税务总局关于关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）第一条、第（一）款规定，实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

因此，对于符合条件的福利企业可以按照上述文件规定执行。

7．小规模纳税人企业将使用过的固定资产销售了，还需要交增值税吗？

答：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第二条第（一）款第2项规定，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第四条第（二）款规定，小规模税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额＝含税销售额／（1 3%）

应纳税额＝销售额×2%

因此,小规模纳税人企业销售使用过的固定资产应按上述方式计算缴纳增值税。

8．小规模纳税人企业销售使用过的固定资产，按2%的征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票吗？

答：《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）第一条第二款规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

因此，您企业的此项销售业务不得开具增值税专用发票，应该开具普通发票。

9．一般纳税人企业购入一辆二手车，取得《二手车销售统一发票》，企业买的这辆二手车是用于生产经营的，是否可以抵扣进项税额？

答：《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函［2009］617号）以及《中华人民共和国增值税暂行条例、实施细则》（中华人民共和国国务院令第538号）第八条第（三）款规定，一般纳税人取得增值税专用发票、公路内河运输业统一发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票等可以作为进项税额抵扣的凭据。

因政策中并无规定二手车销售统一发票可以作为进项税额抵扣的凭据，因此，您企业取得二手车销售统一发票不得作为进项抵扣的凭据，不得抵扣进项税额。

10．企业享受软件产品增值税优惠政策，其中有部分是嵌入式软件，请问这部分在核算上还有要求吗？

答：《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第二条规定，软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

其中，第七条规定，对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

因此，企业需要按上述文件规定，分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。如果未分别核算或者核算不清的，不得享受上述规定的增值税政策。

11．企业享受软件产品增值税优惠政策，请问嵌入式软件产品即征即退销售额怎么计算？

答：《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第四条第二项规定，当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1 10%）。

因此，企业按上述规定计算嵌入式软件产品即征即退销售额即可。