企业减资如何进行会计处理

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第一篇:企业减资如何进行会计处理

企业减资如何进行会计处理,交纳哪些税款?

问:房开企业A的股东为B企业(B企业为A企业的母公司),B企业初始投资2.7亿,所以房开企业A账面显示0.2亿实收资本,2.5亿资本公积。现房开企业A正在开发项目,当达到交房条件时确认收入和成本,利润抵减完A企业前期的亏损(主要由前期的三费构成),如此时A企业的未分配利润为0.1亿,(此时的所有者权益构成为:实收资本0.2亿,资本公积2.5亿,未分配利润0.1亿)此时股东B企业申请减持房开企业A的资本公积2.2亿初始投资,不分配A企业利润,此笔减资业务A、B企业分别需要交纳哪些税金,如何计算?

答:公司减资,是指公司资本过剩或亏损严重,根据经营业务的实际情况,依法减少注册资本金的行为。根据减资的原因,可将其分为实质上的减资和名义上的减资。

(1)实质上的减资是因为公司预定资本过多而形成大量的过剩资本时,为避免资本的浪费而由公司将多余的资本返还给股东的行为。

(2)名义上的减资一般是由于公司经营不佳,亏损过多,造成公司实有资产大大低于公司注册资本总额时,公司以减少注册资本总额的方法来弥补亏损的行为。所以,名义上的减资,并不会发生公司实有资本的减少并现实地返还给股东的情况,而只是名义上减少了公司注册资本的数额。减用于弥补亏损属于这一类。

你公司的减资可判断为实质上的减资。

(一)减资的法律规定:

1、《企业法人登记管理条例》第十二条规定:除国家另有规定外,企业的注册资金应当与实有资金相一致。

2、《企业法人登记管理条例实施细则》第三十九条规定:“企业法人实有资金比原注册资金数额增加或者减少超过20%时,应持资金信用证明或者验资证明,向原登记主管机关申请变更登记”。

3、《公司法》第一百六十七条规定可以用法定公积金和当年利润弥补亏损,第一百六十九条明确禁止用资本公积金弥补亏损,但《公司法》上述条款均未禁止当公司发生巨额亏损后可用减少注册资本的办法来弥补,因此,减资弥补亏损没有违反《公司法》的相关规定。实际操作中,一些上市公司就采取过减资弥补亏损的方式。

(二)减资程序及限制。

《公司法》第一百七十八条规定:“公司需要减少注册资本时,必须编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人,并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内,未接到通知书的自公告之日起四十五日内,有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。经公司股东会做出决议,并修改公司章程。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。

(三)实质上减资的会计处理

(1)如果是资金过剩将股本将多余的资本返还给股东的实质性减资行为,正常情况下,账务处理应该是:

借:实收资本(股本)贷:银行存款等

(2)如果出现股东收回投资金额超过注册资本的情况,则支付金额应当按照总局2011年第34号公告规定进行处理。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条规定、投资企业撤回或减少投资的税务处理规定:“投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。”

超过实收资本的部分,要依次冲减资本公积(资本溢价)、盈余公积和未分配利润。

借:实收资本(股本)

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:银行存款等

但是,你公司提出的单纯收回资本公积,恐怕不符合减资的规定,应当是减少的实收资本与资本公积按投资时的比例计算一并减少。

由于,未涉及股权转让,不会涉及企业所得税等税收。

以上建议供参考。

第二篇:企业减资情况下该怎样进行税务处理?

把税收优惠送给您 www.xiexiebang.com 企业减资情况下该怎样进行税务处理?

在投资人投资后,会由于投资企业的资本状况、经营前景和经营战略等原因,退出或减少资本。撤资是收回全部投资,减持是收回部分投资。《公司法》第178条规定,公司需要减少注册资本时,必须编制资产负债表和资产负债表。公司应当自作出减少注册资本决定之日起十日内通知债权人,并在三十日内在报纸上公告。债权人有权要求公司自收到通知之日起30日内清偿债务或者提供相应的担保;未收到通知的,自公告之日起45日内清偿债务或者提供相应的担保。公司减资后的注册资本不得低于法定最低限额。撤资和减让主要涉及两项税收:企业所得税和个人所得税。企业所得税的计算

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》(国税发〔2011〕34号)规定:“投资企业从被投资企业收回或减少投资,取得的资产,相当于初始出资额,应确认为投资回收;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的,应确认为股利收入;其余部分确认为投资资产转让收入。被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整降低投资成本,也不得确认为投资损失。“ 投资企业因撤资或减资等原因从被投资企业分回资产的,其税务处理原则与企业清算所得税处理原则基本一致,即分回资产扣除投资初始成本后,属于留存收益的部分应属于确认为股息收入,其余部分确认为股权转让收入。此外,如果投资企业从被投资企业分回包括实物资产,应按照实物资产的公允价值确认收入或收益。个人所得税的计算

《国家税务总局关于收回个人终止投资经营所得征收个人所得税的公告》(2011年国家税务总局公告第41号)规定:“个人因各种原因终止投资、合资、合作经营等行为,从被投资企业或被投资企业其他投资者、合作项目业务伙伴等取得股权转让、违约金、赔偿金、赔偿金等收回项目的收入。

一、属于个人所得税应纳税所得额的,按照适用“财产转让所得”项目的规定计算缴纳。应纳税所得额计算公式为:应纳税所得额=个人收回的股权转让收入、违约金、赔偿金、补偿金等项目总额-原实际投资金额(投入金额)及相关税费”。个人因撤资、减资等原因从被投资企业分回的资产中,超过投资成本的应全额确认为财产转让收入。

减少资本的法律规定: 1.《企业法人登记管理条例》第十二条规定,除国家另有规定

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清偿债务或者提供相应的担保。由公司股东会作出决议,并修改公司章程。公司减资后的注册资本不得低于法定最低限额。

实质性减资的会计处理

如果超额资本将超额资本返还股东进行实质性减资,一般情况下会计处理应是:借款:实收资本(股权)贷款:银行存款等。(二)股东收回的出资额超过注册资本的,按照2011年第34号《一般管理公告》的规定办理。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条规定,投资企业撤回或减少投资的税务处理规定:“投资企业从被投资企业撤回或减少投资,取得的资产,相当于初始出资额,应确认为投资回收;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的,应确认为股利收入;其余部分确认为投资资产转让收入

在当剩余或严重亏损的公司资本时导致资本减少时,根据业务的实际情况,依法减少注册资本。本文通过对企业资本减持中的个别报告、合并报表和所得税处理的相关规定进行个案分析。

关键词:企业减资,税务处理

减持是指根据公司的要求根据公司的要求减少公司的总资本。实际情况下,根据实际情况,企业可以根据出资比例或股份比例减少每股股东的出资额,即每股股东的持股比例或持股比例在减持后不改变;也可以是,每一个股东改变了原来投资的比例或比例,有些股东减少了出资额,一些股东没有减少出资额。此外,减法还可以收回投资,免除投资义务或赊销或股

把税收优惠送给您 www.xiexiebang.com 权。

对于公司来说,其资本的增加和减少是公司资本运营中的正常现象。公司的减少和补充,公司的收缩和扩张,都是公司不可避免的商业现实。所谓“减持”是指公司因资金过度或严重损失,根据实际需要,根据法定条件和程序,减少公司总资本的事实。我国减少公司融资的法定程序是:

一、董事会应当制定公司的缓解计划

《公司法》第四十七条规定,董事会应当实施减少注册资本的计划。二.股东会会议就公司注册资本的减少作出决议

《公司法》第三十八条规定,公司注册资本减少的决议,应当由代表三分之二以上表决权的股东通过。

三.五.公司缓解税的税务处理

股东根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》(2011年国家税务总局公告第34号)的规定,实际撤回投资:“投资企业应当撤回或减少投资企业的投资,取得的资产应等同于初始投资部分,确认为投资回收;被投资企业累计未分配利润和累计盈余比例与实收资本比例的比例,应确认为股息收入;其余被确认为投资转让的收入。" 1.除少数特殊行业(主要是金融业)外,2014年3月1日修改的《公司法》废除了有限公司最低注册资本人民币5,000,000元的限制,不再限制公司成立时全体股东(发起人)的出资比例、公司股东总(发起人)出资比例与注册资本的比例,以及公司股东(发起人)的成熟程度。因此,在示例1中的减法之后注册资本符合新公司法的要求。

2.企业的会计准则没有规定各种交易费用和减除过程发生的其他费用的处理原则。作者建议,股权交易相关的交易费用应按照《企业会计准则第37号-金融工具列报》第二十三条的有关规定从股权中扣除。交易成本是可以直接归因于金融工具的购买、分配或处置的增量成本。增量成本指企业不购买、发行或处置金融工具的成本。

3.交易成本(例如注册费、承销费、法律、会计、评估和其他专业服务、印刷费用、印花税等)。企业发行或取得自身权益时发生的,可以直接归属于股权交易,并从股权中扣除。未平仓权益交易终止产生的交易费用应计入当期损益。

以上就是《企业减资情况下该怎样进行税务处理?》的全部内容,感谢您的关注!

第三篇:撤资、减资处理三步走

撤资、减资处理三步走

8月12日,金山开发建设有限公司发布公告,称对子公司上海巨凤自行车有限公司减资约9757万元。类似的撤资和减资行为在资本市场中屡见不鲜。

投资企业从被投资单位撤回或减少投资,取得的收入中是否包含属于已税所得的被投资单位的留存收益?《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局2011年第34号公告)明确了这一问题。

三步走,税务处理不相同

34号公告第五条规定,投资企业撤回或减少投资的税务处理为:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

从34号公告规定看,投资企业撤回或减少投资可分为三步,第一,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;第二,相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分应确认为股息所得;第三,剩余部分确认为投资资产转让所得。

例如,A公司以注册资本1000万元投资B公司,注册资本占比20%。2011年,经股东会

决议,A公司撤回投资,分得资金2000万元,截至2010年B公司累计未分配利润和累计盈余公积3000万元。因此A公司分得的2000万元分为三部分:1000万元为投资收回;股息所得600万元(3000×20%);投资资产转让所得400万元(2000-1000-

600)。

需要注意的是,股息所得只能按减少实收资本比例计算的部分确认为股息所得,而不是公司章程约定的分红比例来计算。

此外,34号公告规定,被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减少其投资成本,也不得将其确认为投资损失。也就是说,投资资产持有期间,不论被投资企业盈亏与否,只要不分配,投资资产的计税基础不变。

可见,34号公告要求将撤回、减少投资取得的资产价值,分解为投资收回、股息所得和资产转让所得三部分,其中投资收回相当于初始出资的部分,指的是股权投资的计税基础,如果企业取得该项股权时是以支付货币性资产为对价的,则以支付的包括相关税费在内的全部货币性资产价值为计税基础;如果取得的投资是以支付非货币性资产为对价的,应以支付的非货币性资产的公允价值与相关税费之和为取得的股权计税基础。

之所以区分股息所得和投资资产转让所得,是因为在企业所得税法体系下,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入,免征企业所得税,而股权转让所得是征税的。

应注意的是,《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第三条关于股权转

让所得确认和计算问题规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

根据上述规定,股权转让不得确认股息所得。投资企业撤回或减少投资不包括股权转让。股权转让与投资撤回或减少的区别在于股权转让不得确认股息所得,而投资撤回或减少应确认股息性所得。也就是说,虽然体现在留存收益中的税后利润一般为免税收入,但如果不进行分配而随着股权一并转让的,不视为免税收入处理。所以,股权转让与撤资、减资的税务计算是不一样的。

任何情况下,先确认投资收回

A公司于2009年7月向一服装公司投资500万元,成为该公司的股东,并持有该公司10%的股份。由于服装公司连续两年经营状况不佳,今年7月,A公司决定将持有该公司10%的股份进行撤资。撤资时服装公司账面累计未分配利润为1000万元,累计盈余公积为600万元,A公司实际分回现金800万元。请问,A公司这笔业务该如何缴纳企业所得税?按34号公告规定,投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。因此,A公司分回的800万元现金中,500万元属于投资收回,根据被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算股息所得为(1000+600)×10%=160万元,剩余的140万元(800-500-160)应当确认为投资资产转让所得。

按照企业所得税法的规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。因此,A公司取得的160万元股息所得为免税收入,不需缴纳企业所得税;取得的140万元投资资产转让所得应缴纳企业所得税140×25%=35万元。

当然,实际情况要复杂得多。

企业投资撤回或减少投资,在任何情况下,因资本不为税,因此,首先要确认投资收回。如被投资企业经营情况不佳,出现内亏,即留存收益小于0,其撤回的投资额可能低于投入时的计税基础,在这种情形下,视留存收益为0,只确认投资损失;如被投资企业累积留存收益小于0,而投资撤回收到的资产大于投入时的计税基础,在这种情形下,也视留存收益为0,只确认投资转让所得。

在投资完全收回的前提下,再确认留存收益,收回的资产减除投入时的计税基础和所拥有的留存收益后尚有余额的,才是投资转让所得,如上例。但如果余额小于0的,则为投资损失,应按资产损失税前扣除办法的相关规定向主管税务机关申报扣除。

作为所有者权益的资本公积中,除资本溢价外的其他资本公积,为按会计制度、会计准则等财务会计规定直接计入所有者权益的利得和损失,该部分应为投资者所共有,一般为税后形成,因此,笔者认为,应当比照留存收益确认份额,并作相应的税务处理。

股权转让与撤资、减资税务处理有差别

股权转让与投资撤回或减少投资,同样是收回所投资的资产,但由于交易对象的不同,税务处理具有明显的区别。

股权转让的税务处理,实际上是把投资者拥有的被投资企业可能按规定免税的股息性所得留存收益也确认为投资转让所得。企业投资者可以通过改变交易策略来规避股权转让的税务处理,如可先从被投资企业作投资撤回或减少投资,再由被投资企业通过定向增发等形式,接受受让的投资者入股。

在允许的情况下,也可以采取先分配、后转让的方式。但采取先分配后转让的方式,可能受被投资企业经营状况、资金实力、分配政策等的限制,而通过被投资企业进行出让、受让运作,只是手续问题,不影响被投资企业的运营和计税基础。

例如,A公司由甲、乙两个法人股东(均为居民企业)于2008年初出资1000万元设立,甲的出资比例为32%,乙为68%。今年6月30日,A公司所有者权益总额为8000万元,其中实收资本1000万元、盈余公积1200万元、未分配利润5800万元。7月1日,甲企业与丙(个人)签订股权转让协议,将其持有A公司32%的股权全部转让给丙,协议约定:甲、丙按该股权的公允价值2800万元转让。在股权转让环节,甲企业应纳税所得额为:2800-1000×32%=2480万元,企业所得税为2480×25%=620万元。

如果甲、乙企业达成协议,甲先按《公司法》规定的程序撤出32%的出资1000万元,从A

公司获得2800万元补偿,再由丙与A公司签订增资协议,规定由丙出资2800万元,占A公司注册资本的32%,则上述股权变动的两种形式虽然最终结果一样,但税务处理方却大不一样。

按照国家税务总局公告2011年第34号的相关规定,甲企业因撤资收回的2800万元补偿收入,其中320万元(初始投资1000×32%)属于投资收回,不缴企业所得税;按撤资比例32%计算的应享有A公司的累计未分配利润和盈余公积(5800+1200)×32%=2240万元,应确认为股息所得,按规定可以免缴企业所得税;其余部分2800-320-2240=240万元,应确认为股权转让所得,应交企业所得税240×25%=60万元,而丙的出资行为除增资应交印花税外,不涉及其他税收问题。

可见,A公司通过变“股权转让”为“先撤资再增资”,节约税收620-60=560万元。从立法者的角度看,该条款是有缺陷的。假设甲、丙为关联方,上例中甲的股权转让协议价及甲撤资补偿和丙的出资,均按甲持有A公司股权的账面净资产份额2560万元确定。那么,甲因撤资从A公司得到的补偿,应全部确认为投资收回和股息所得,其中属于投资收回320万元,股息所得2240万元,因无应税所得,也无需缴纳企业所得税。因此,从完善立法的角度看,该条款应增加反避税内容,限制从形式到实质上的关联方之间的股权增减变动行为,且要排除撤资企业在一定时间内又增资的行为。

两种核算方法下如何处理?

采用成本法核算时的处理。

采用成本法核算的长期股权投资撤回、减少时的账务处理按实际收到的款项(指收入款项扣除相关税费后的金额,下同),借记“银行存款”等科目,按撤回、减少投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按已确认但尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。如果撤回、减少的投资已提减值准备,也应同时结转;如果收到的为存货、设备等实物资产有进项税额且能够抵扣的,分录借方科目还需要作相应的增加。

采用权益法核算的处理。采用权益法核算的长期股权投资撤回或减少时的账务处理为:按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按该项投资的调整账户余额,借记或贷记“长期股权投资—— —— —损益调整、其他权益变动”科目,按该项投资的账

面余额,贷记“长期股权投资—— —成本”科目,按已确认但尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。如果撤回或减少投资前因确认被投资单位其他权益变动有记入资本公积的相关金额,还应借记或贷记“资本公积—— —其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目;如果相关投资撤回或减少前已提减值准备,或者收到的资产涉及增值税进项税额抵扣,分录借方科目还需要作相应的增加。

如果权益法下按规定已确认递延所得税,确认撤回或减少投资时应予转回,借记“递延所得税负债”科目,贷记“所得税费用—— —递延所得税费用”科目,或者借记“所得税费用—— —递延所得税费用”科目,贷记“递延所得税资产”科目。中国会计报

程辉

第四篇:减资会计(验字报告)

由于本次减资仅核减注册资本未到资部分,不涉及核减实收资本,所以不存在归还投资的情况,也不需做相关的会计处理。

无债权人要求公司清偿债务或者提供相应的担保。

第五篇:减资承诺书

股 东 承 诺 书

我公司 年 月 日召开股东大会会议决议:公司注册资本(实收资本)由 万元人民币减至 万元人民币,并于 年 月 日在《 》刊载了减资事宜的公告。

我公司股东承诺:公司减资前的一切债权债务由减资后的公司股东承担。

股东签字并盖章:

年 月 日

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