新三板审计：风险内控九大核心关注点

第一篇：新三板审计：风险内控九大核心关注点

新三板审计：风险内控九大核心关注点

企业挂牌审计是一项高风险的审计业务，严格的质量控制必须贯穿于企业挂牌审计项目从业务承接到审计档案归档的全过程。

项目组在执业过程中必须严格遵循《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制（2010年11月1日修订）》、《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制（2010年11月1日修订）》等相关执业准则的规定。

1、会计师事务所企业挂牌审计项目质量控制

（1）常见问题

会计师事务所在企业挂牌审计项目质量控制中，主要存在以下问题：

① 在承接企业挂牌审计业务时，未充分了解、分析申请挂牌公司所处环境、公司治理、内部控制、财务状况、挂牌动机和管理层诚信情况；

未充分了解申请挂牌公司可能存在重大风险的领域并适当评估会计师事务所是否具有足够的胜任能力；

未充分关注申请挂牌公司在企业挂牌过程中更换注册会计师的行为，未与前任注册会计师进行充分沟通。

② 在选派项目组成员时，未充分识别和评价会计师事务所、审计项目组成员的独立性和专业胜任能力。

③ 在企业挂牌审计业务执行阶段，会计师事务所未完善有关监督、咨询、复核的体系；质量控制复核人员往往介入过晚，复核工作未充分关注申请挂牌公司经营模式和经营特点对会计处理和财务报表的影响。

④ 在会计师事务所分所执行企业挂牌审核业务时，总所未对分所执行企业挂牌审计业务进行充分的业务指导，未对其企业挂牌审计项目执业质量进行必要的复核和检查。

⑤ 在正式进场审计前，对挂牌企业的财务基础的规范程度未作正确的评估，对是否可以审计没有作出准确的判断，轻则导致挂牌进度需要调整，重则导致重大审计风险。

（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应当对会计师事务所执行企业挂牌审计业务质量控制情况予以重点关注：

① 在承接企业挂牌审计业务时，应当对申请挂牌公司挂牌动机、所处行业的基本情况及其行业地位、可能存在的高风险领域、公司治理情况及申报期基本财务指标等进行调查。对于申请挂牌公司存在欺诈挂牌嫌疑或者注册会计师无法应对重大审计风险的情况，会计师事务所应坚决拒绝接受委托。

如果申请挂牌公司在企业挂牌过程中曾经更换过注册会计师，后任注册会计师应就申请挂牌公司更换注册会计师的原因与前任注册会计师进行沟通，以了解申请挂牌公司管理层的诚信情况，申请挂牌公司与前任注册会计师存在重大分歧的会计、审计问题及其他可能对审计造成重大影响的事项。

② 在选派项目组成员时，应检查会计师事务所、企业挂牌审计项目组成员等是否与申请挂牌公司存在关联关系或直接经济利益关系等影响独立性的行为；根据对审计风险的评估，检查项目组成员是否具有包括相应技术知识、相关行业审计实务经验等在内的专业胜任能力。

③ 在企业挂牌审计业务执行阶段，会计师事务所应建立健全与监督、咨询和复核等有关的质量控制体系，始终将审计风险控制在可接受的范围。

质量控制复核人员可尽早介入，结合行业特点、行业同期基本情况，全面分析申请挂牌公司的经营模式、经营特点和在申报期内的变化情况，以及申请挂牌公司会计处理的合理性和会计处理在申报期内的变化情况，以确定可能存在舞弊和重大错报风险的领域及其对财务报告的影响程度。

④ 会计师事务所总所应加强对其分所企业挂牌审计业务执业质量的管理，定期对各分所进行执业质量培训和质量控制检查，提升分所审计业务执业质量。

2、财务信息披露和非财务信息披露的相互印证

注册会计师应遵照《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》的要求，阅读申请挂牌公司在公开转让说明书中对其经营、财务、行业趋势和市场竞争等情况的披露。

对于识别的包含已审计财务报表的文件中的其他信息和已审计财务报表存在重大不一致的，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改；如果管理层拒绝修改财务报表或其他信息，注册会计师应在审计报告中发表非无保留意见或增加其他事项段说明重大不一致，以及采取准则规定的其他应对措施。

如果注册会计师认为在包括已审计财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但是并不影响已审计财务报表的，在申请挂牌公司管理层或治理层拒绝作出修改的情况下，注册会计师应当与主办券商进行沟通。（1）常见问题

注册会计师在核对包含已审计财务报表的文件中的其他信息时，通常存在以下问题：

① 忽视公开转让说明书其他部分引用已审计财务报表中财务信息的准确性和一致性。

② 忽视公开转让说明书中披露的业务数据与已审计财务报表的一致性。③ 未结合申请挂牌公司的经营特点对财务报表各项目进行客观分析。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否结合申请挂牌公司的经营特点，重视申报期内年度财务报表各项目间的勾稽关系、联动性以及财务信息与非财务信息的相互印证。具体包括：

① 申请挂牌公司公开转让说明书披露的财务信息是否与已审计财务报表一致，如公开转让说明书中披露的申报期研发费用发生额是否与财务报表中披露的研发支出一致。

② 申请挂牌公司的经营模式、产销量和营业收入、营业成本、应收账款、期间费用等是否能够相互匹配；申请挂牌公司的产能、主要原材料及能源耗用是否与产量相匹配；申请挂牌公司资产的形成过程是否与申请挂牌公司历史沿革和经营情况相互印证。

③ 公开转让说明书中披露的财务信息分析是否与注册会计师审计了解的申请挂牌公司实际情况相符，如应收账款变动原因的分析是否合理。

3、申请挂牌公司申报期内的盈利增长和异常交易

对于申请挂牌公司申报期内存在的盈利异常增长和异常交易，应关注异常交易的真实性、公允性、可持续性及其相关损益是否应界定为非经常性损益等，并考虑是否有必要督促申请挂牌公司在公开转让说明书中作补充披露。

（1）常见问题

注册会计师在核查申请挂牌公司申报期内的盈利增长和异常交易时，通常存在以下问题：

① 在分析申请挂牌公司申报期内盈利增长异常时，缺乏对重要比率和趋势的科学预判、对异常变动的深入调查以及多个业务指标间的联动分析。

② 在审计申请挂牌公司申报期内异常交易时，局限于采用常规审计程序收集审计证据，忽视了对异常交易商业实质的考虑和取证。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否针对申请挂牌公司申报期内存在的盈利异常增长和异常交易执行了充分、适当的审计程序。申报期内存在盈利异常增长情况在会计监管工作中，应关注注册会计师是否设计了合理的分析程序，是否对实质性分析结果的预期值进行了科学的预判，特别包括以下事项：

① 对包括但不限于毛利率、期间费用率、应收账款周转率、存货周转率、预收账款变动率、产能利用率、产销率等影响申请挂牌公司盈利增长的重要财务指标和非财务指标，是否进行多维度的分析。② 对于公司申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净利润脱节的情况是否追查其合理性，识别申请挂牌公司是否存在利润操纵。

③ 为了识别申请挂牌公司是否通过挤占申报期前后的经营成果以美化申报期的财务报表，注册会计师在审计申请挂牌公司申报期财务报表时，是否关注申报期前1至2年的财务报表和申报期财务报表日至财务报表报出日之间申请挂牌公司的财务信息。

④ 注册会计师是否关注申请挂牌公司在申报期内的盈利异常增长现象并发表核查意见，如申报期内申请挂牌公司出现较大幅度波动的财务报表项目，或营业毛利、净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度等情况，并督促申请挂牌公司在公开转让说明书中作补充披露。

申报期内存在异常交易情况，异常交易往往具有如下特点：一是偶发性；二是交易标的不具备实物形态或对交易对手而言不具有合理用途；三是交易价格明显偏离正常市场价格。

虽然这些异常交易支持其发生的各种形式和证据齐全、审计证据的收回率较高，但注册会计师对此仍应保持高度的职业怀疑态度。

注册会计师在审计异常交易的过程中不应仅满足于取得形式上的审计证据，而应着重于实质性的专业判断，考虑与上述交易相关的损益是否应界定为非经常性损益等，并督促申请挂牌公司对上述交易情况在公开转让说明书中作详细披露。

4、关联方认定及其交易

注册会计师应当遵照《中国注册会计师审计准则》和证监会《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》的要求，审计申请挂牌公司是否严格按照《企业会计准则36号——关联方披露》和股转系统《公开转让说明书格式指引》的规定，真实、准确、完整地披露关联方关系及其交易，关注申请挂牌公司是否存在通过未披露关联方实施舞弊的行为。（1）常见问题除《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的审计常见问题，注册会计师审计关联方及其交易通常还存在以下问题：

① 仅限于查阅书面资料以获取申请挂牌公司关联方关系，未实施其他必要的审计程序。

② 忽视对申请挂牌公司在申报期内注销或非关联化的关联方及其商业实质的甄别。

③ 忽视对重大关联交易价格公允性的检查。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应当关注注册会计师是否采取《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的应对措施，并补充考虑： ①如果存在未披露关联交易迹象，注册会计师应当采取进一步措施核实是否存在未披露关联方的情况。注册会计师应调查申报期内与申请挂牌公司存在重大、异常交易的交易对手背景信息，如股东、关键管理人员、业务规模、办公地址等信息，并与已经取得的申报期内申请挂牌公司实际控制人、董事、监事、高级管理人员关系密切的家庭成员名单相互核对和印证。

②如果存在申报期内申请挂牌公司关联方注销及非关联化的情况，注册会计师应关注申请挂牌公司是否将关联方注销及非关联化之前的交易作为关联交易进行披露；

应识别申请挂牌公司将原关联方非关联化行为的动机及后续交易的真实性、公允性，以及申请挂牌公司是否存在剥离亏损子公司或亏损项目以增加公司利润的行为。

③如果存在申请挂牌公司与控股股东及其控制的企业发生重大关联交易等情形，注册会计师应扩大对关联交易的审计范围，必要时可要求申请挂牌公司及控股股东配合，以核查关联方财务资料。

5、收入确认和成本核算

在从事企业挂牌审计业务过程中，注册会计师应结合申请挂牌公司所处行业特点，关注收入确认和成本核算的真实性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在识别和评估舞弊导致的收入项目重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，对不同类型的交易进行重点关注。（1）常见问题

注册会计师在对申请挂牌公司申报期收入确认和成本核算进行审计时，通常存在以下问题：

① 忽视对申请挂牌公司不同销售模式，特别是创新销售模式下收入确认的分析。② 忽视申报期内各期应收账款、预收款项、营业收入和经营活动现金流量等数据之间的逻辑关系，未发现其中的异常情况。

③ 忽视对申请挂牌公司申报期内成本核算真实性、完整性和收入成本配比合理性的分析。

④ 忽视同行业公司毛利率分析，未能发现申请挂牌公司毛利率异常背后的真实原因。

（2）会计监管关注事项

在执行审计工作时，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序： ① 申报期内申请挂牌公司在不同销售模式下的收入确认方式：如果申请挂牌公司采用经销商或加盟商模式，注册会计师应当关注申请挂牌公司频繁发生经销商或加盟商加入及退出的情况，以及申请挂牌公司申报期内经销商或加盟商收入的最终销售实现情况。

同时，应考虑申请挂牌公司收入确认会计政策是否符合《企业会计准则》及其应用指南的有关规定，包括对不稳定经销商或加盟商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。

如果申请挂牌公司采用直销模式，注册会计师应当检查销售协议中收入确认条件、退换货条件、款项支付条件等是否能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移。

如果申请挂牌公司存在其他特殊交易模式或创新交易模式，注册会计师应当合理分析盈利模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响。只有在充分、适当的审计证据能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移时，申请挂牌公司才能确认销售收入。在此过程中，注册会计师应注重从外部独立来源获取审计证据。

如果申请挂牌公司采用完工百分比法确认销售收入，注册会计师应当核查申请挂牌公司确认完工百分比的方式是否合理，从申请挂牌公司内部不同部门获取资料中相关信息是否一致，以及完工百分比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证，必要时可以聘请外部专家协助。

② 注册会计师应考虑与营业收入相关的报表项目之间的逻辑关系：如果申请挂牌公司应收账款余额较大，或者应收账款增长比例高于销售收入的增长比例，注册会计师应当分析具体原因，并通过扩大函证比例、增加大客户访谈、增加截止测试和期后收款测试的比例等方式，加强应收账款的实质性测试程序。如果申请挂牌公司经营性现金流量与利润严重不匹配，注册会计师应要求申请挂牌公司分析经营性现金流量与净利润之间产生差异的原因，并逐项核对差异是否合理。

③ 注册会计师应当关注申请挂牌公司申报期内成本核算的真实性、完整性和收入成本配比的合理性，具体包括：

申请挂牌公司成本核算的会计政策是否符合申请挂牌公司实际经营情况。如果申请挂牌公司毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，注册会计师应核查申请挂牌公司是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。如，申请挂牌公司为满足高新技术企业认定条件，将应计入生产成本项目的支出在管理费用的研发费用中核算和列报。

注册会计师应核查申请挂牌公司是否向实际控制人及其关联方或其他第三方转移成本，以降低期末存货和当期营业成本。注册会计师应进行截止测试，检查申请挂牌公司是否通过调节成本确认期间在各年度之间调节利润。

④ 如果申请挂牌公司报告期毛利率变动较大或者与同行业挂牌公司平均毛利率差异较大，注册会计师应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从申请挂牌公司行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对申请挂牌公司毛利率变动的合理性进行核查。

6、主要客户和供应商

注册会计师应当核查申报期内申请挂牌公司是否为主要客户建立客户档案，确定其授信额度，并在授信额度内对客户提供赊销；核查申请挂牌公司是否建立合格供应商名录，是否在合格供应商名录内选择供应商；

是否对申请挂牌公司主要客户和供应商情况进行核查，并根据重要性原则进行实地走访或电话访谈，将相关情况记录于审计工作底稿。（1）常见问题

核实主要客户和供应商信息是注册会计师执行企业挂牌审计业务一项非常重要的程序，注册会计师在核查中通常存在以下问题：

① 未对申请挂牌公司或主办券商提供的主要客户和供应商信息执行必要的审计程序以核实其真实性。

② 未对取得的主要客户和供应商信息保持必要的职业怀疑态度，未识别出关联方或者存在异常的客户和供应商。

第三，未对审计中发现的委托采购、集合销售等名义采购、销售业务的真实性执行进一步审计程序。（2）会计监管关注事项

会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序：

① 对申请挂牌公司主要客户和供应商（如前五名客户或供应商）情况进行核查，取得客户或供应商的工商登记资料；或进行网上核查，关注客户的注册地址、股东、实际控制人、高管、注册资本、成立时间，关注行业与所购买产品的匹配关系。

根据重要性原则，对主要客户和供应商进行实地走访或电话访谈，并记录于审计工作底稿。特别注意甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与申请挂牌公司是否存在关联方关系。

② 对比历年主要客户和供应商名单，对报告期新增的主要客户核查其基本情况，必要时通过实地走访等方式核实其交易的真实性；对于与原有主要客户、供应商交易额大幅减少或合作关系取消的情况，应关注变化原因。

如果注册会计师直接从与申请挂牌公司有业务往来的客户或供应商处获取审计证据存在困难，在不违反《中国注册会计师职业道德守则》对注册会计师独立性相关规定的前提下，可以要求申请挂牌公司以适当方式或者聘请第三方调查机构进行背景调查以帮助注册会计师获取审计证据。③ 注册会计师应关注申请挂牌公司与主要客户交易的真实性，客户所购货物是否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的及时性，以及供应商的真实性和供货来源。

7、资产盘点和资产权属

注册会计师应关注存货和其他资产的真实性以及减值准备计提是否充分，了解申请挂牌公司是否建立主要资产的定期盘点制度，包括盘点频率、盘点执行人、监盘人等，盘点结果是否形成书面记录；

注册会计师应在存货盘点现场实施监盘，并对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。（1）常见问题

执行监盘程序和核实资产权属是注册会计师在企业挂牌审计业务中应特别重视的审计程序，注册会计师审计中主要存在以下问题： ① 忽视异地存放或由第三方保管或控制的存货。② 忽视申报期第1年年末存货余额的审计。

③ 忽视货币资金的受限情况，忽视房屋及建筑物、交通工具、矿权等资产权属的抵押、质押情况。

④ 未能正确判断自身对资产监盘的专业胜任能力，未能及时聘请专家执行监盘工作。

⑤ 混淆申请挂牌公司盘点和注册会计师监盘之间的不同责任。（2）会计监管关注事项

在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行以下审计程序： ① 如果存在异地存放和由第三方保管或控制的存货，注册会计师应当针对申请挂牌公司实际情况，执行异地盘点或向第三方发函等审计程序。

② 如果注册会计师在申报期第1年结束后接受委托担任申请挂牌公司的注册会计师，可能无法对申请挂牌公司第1年年末的存货实施监盘，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序（包括取得、使用并评估前任会计师的监盘结果）以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。③ 在进行银行函证时，关注是否存在受限货币资金；对于房屋及建筑物、交通工具、矿权等资产的监盘，注册会计师除实地查看外，应同时查看资产权属证明原件，了解是否设定对外抵押，并取得复印件作为工作底稿；

对于正在办理权属证明的大额资产，注册会计师应了解权属证明办理情况，确认是否存在权属纠纷或实质性障碍。

④ 如果实施监盘程序确有困难，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序（包括聘请专家进行监盘程序）以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。⑤ 注册会计师应当关注申请挂牌公司不同时期存放存货的仓库变动情况，以确定申请挂牌公司盘点范围是否完整，是否存在因仓库变动未将存货纳入盘点范围的情况发生。

8、货币资金

注册会计师应充分关注申请挂牌公司现金收支管理制度是否完善、有效，以及大额现金收支交易的真实性；同时，关注银行存款余额及其发生额，尤其是大额异常资金转账的合理性。（1）常见问题

注册会计师在对企业挂牌公司货币资金进行审计时，通常存在以下问题：

① 忽视对申请挂牌公司申报期内大额现金收支交易真实性的审计，未能针对现金收支交易取得充分、适当的审计证据。

② 未将对货币资金特别是现金收支交易的审计，和申请挂牌公司与货币资金相关的内部控制设计和执行的有效性测试结合起来。

③ 对申报期内银行询证函等外部证据的取得不够重视。

④将货币资金的审计简单等同于申报期内货币资金余额的确认。（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否针对申请挂牌公司的实际情况，实施必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据：

① 注册会计师在对申请挂牌公司大额现金收支交易进行审计时，应当：关注大额现金使用范围是否符合《现金管理暂行条例》的规定；

以收取现金方式实现销售的，应核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付；必要时，向现金交易客户函证申报期内各期收入金额，以评估现金收入的发生和完整性认定是否恰当。

② 注册会计师在对与申请挂牌公司申报期内货币资金相关内部控制执行有效性进行测试时，应当：

评价申请挂牌公司是否已按《现金管理暂行条例》明确了现金的使用范围及办理现金收支业务时应遵守的规定，已按照《支付结算办法》及有关规定制定了银行存款的结算程序，相关内部控制的设计是否合理；对申报期内现金的收支、费用的开支和备用金的管理等按规定的审批权限、支取流程和程序作重点抽查；

复核银行存款余额调节表，核对调节项的合理性，同时结合期后回款(付款)情况验证银行存款余额调节表项目的真实性；在选取申报期内货币资金控制测试样本时要增加审计程序的不可预见性，谨慎选取样本，认真对待抽样发现的异常。③ 注册会计师在执行与货币资金有关的实质性审计程序时，不应仅局限于银行函证、现金盘点和检查银行存款余额调节表等常规审计程序，还应该结合申请挂牌公司申报期内的销售、采购交易等情况，适当运用分析性程序以识别风险：申报期内开户银行的数量及分布与申请挂牌公司实际经营的需要是否一致；银行账户的实际用途是否合理，尤其关注申报期内大额资金往来和新开账户；申报期内注销账户原因，防止因申请挂牌公司注销账户而降低注册会计师对该账户的风险预期等；

结合对利息收入和银行手续费的审计，分析申请挂牌公司货币资金余额和交易的合理性。

④ 注册会计师应转变余额审计观念，重视核对申请挂牌公司申报期内银行交易：设定重要性水平，分账户详细核对申报期内重要大额交易；要求申请挂牌公司提供加盖银行印章的对账单，必要时可以重新向银行取得对账单，以获取真实的银行对账单作为外部证据；核对收付发生额时要高度谨慎，如高度重视长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；

关注收付业务内容与公司日常收支的相关性，以识别申请挂牌公司转移资金或者出借银行账户的情况；

结合应收应付账款科目审计，防止申请挂牌公司粉饰现金流量；核对会计核算系统发生额与网上银行流水。

9、财务异常信息的审计

注册会计师应了解申请挂牌公司的生产经营情况，将申请挂牌公司申报期财务数据进行多纬度的对比分析，并分析申请挂牌公司选用会计政策和会计估计的适当性。同时，注册会计师还应关注会计政策和会计估计在申报期内的一致性，关注申请挂牌公司是否存在利用会计政策和会计估计变更从而人为改变正常经营活动以影响申报期各年度利润的行为。（1）常见问题

针对财务异常信息的审计，注册会计师通常存在以下问题： ①忽视申请挂牌公司申报期各年度财务数据、申报期财务数据与申报期前历史数据、申报期财务数据与同行业公司财务数据以及申报财务报表与原始财务报表数据的对比，未能发现申请挂牌公司申报期财务指标变动存在的异常情况。②忽视与同行业公司财务数据的对比，未能发现申请挂牌公司申报期财务数据变动与同行业公司之间的显著差异情况。

③忽视对申请挂牌公司申报期内会计政策和会计估计变更原因及其合理性的分析。

（2）会计监管关注事项在会计监管工作中，应关注注册会计师是否保持足够的职业怀疑态度，并针对申请挂牌公司的实际情况，取得充分、适当的审计证据，以证明财务异常信息的合理性，具体包括：

①申请挂牌公司申报期各年度财务数据、申报期财务数据与申报期前历史数据的变动情况，是否与注册会计师了解的申请挂牌公司基本情况保持一致；申报期财务数据与同行业公司财务数据相比是否存在异常，分析异常原因；申报财务报表与原始财务报表是否存在差异，分析差异原因，并评价是否与申请挂牌公司会计基础薄弱或管理层舞弊有关。

②申请挂牌公司所采用的会计政策和会计估计是否与同行业公司存在明显差异，分析其是否利用会计政策和会计估计变更操纵利润，如降低坏账计提比例、改变存货计价方式、改变投资性房地产的计价方式、改变收入确认方式等。③申请挂牌公司是否人为改变正常经营活动以粉饰业绩，如申请挂牌公司放宽付款条件促进短期销售增长、推迟广告投入减少销售费用、短期降低员工工资、引进临时客户等。

第二篇：有关新三板挂牌九大财务问题总结

有关新三板挂牌九大财务问题总结

今年以来，市政府大力推动我市企业利用多层次资本市场发展，金融局积极在各县（市、区）举办多层次资本市场业务推介会，加大企业挂牌新三板的宣传推介力度。此过程中，许多企业十分关心财务方面的问题，根据新三板挂牌的相关要求，结合我市拟挂牌企业的实际情况和普遍特点，现总结了以下九个需要企业提前关注并解决的财务问题。

会计政策适用

拟挂牌企业在适用会计政策方面常见问题主要体现在：一方面是错误和不当适用,另一方面是适用会计政策没有保持一贯性。对于问题务必纠正和调整，问题则要注重选择和坚持。

会计基础须规范

拟挂牌企业，在会计基础方面常存在两个方面的问题：一方面是有“规”不依，记录、凭证、报表的处理不够准确规范；另一方面是“内外”不一，普遍存在几套账情况。

这不仅让企业的运行质量和外在形象大打折扣，还势必影响企业挂牌。建议严格执行相关会计准则，充分认识到规范不是成本，而是收益，养成将所有经济业务事项纳入统一的一套报账体系内的意识和习惯。

内部控制提升不能流于形式

企业内部控制是主办券商尽职调查和内核时关注，也是证券业协会等主管备案审查的机构评价的核心。从内部控制的范围来看，包括融资控制、投资控制、费用控制、盈利控制、资金控制、分配控制、风险控制等；从内部控制的途径来看，包括公司治理机制、职责授权控制、预算控制制度、业务程序控制、道德风险控制、不相容职务分离控制等。内部控制不仅要有制度，而且要有执行和监督，并且有记录和反馈，否则仍然会流于形式，影响挂牌。

企业盈利要提前规划

虽然新三板挂牌条件中对企业是否盈利无硬性规定，但对于企业进入资本市场的客观需要来说，企业盈利的持续性、合理性和成长性都显得至关重要。因此，要对企业盈利提前规划。盈利规划主要包含盈利规模、盈利能力、盈利增长速度三个方面，考虑与资产负债、资金周转等各项财务比率和指标形成联动和统一。盈利规划切忌人为“包装”，而是要注重其内在合理性和后续发展潜力的保持。

资本负债结构要适度

资产负债率过高将被视为企业偿债能力低、抗风险能力弱，很难满足挂牌条件，但过低可能会被认为企业融资需求不大，挂牌的必要性不足。因此，适度负

债有利于约束代理人道德风险和减少代理成本，债权人可对当前企业所有者保持适度控制权，也更有利于企业挂牌。

税收方案要有所筹划

大多数中小企业采取采用内外账方式，利润并未完全显现，挂牌前则需要面对税务处罚和调账的影响。税收规划一定要提前考虑，并且要与盈利规划避免结合起来。

另外，在筹划中还要考虑地方性税收政策和政府补贴对企业赢利能力的影响问题。

避免关联交易

新三板挂牌对于关联交易的审查非常严格。有条件的企业能够完全避免关联交易的发生或尽量减少发生，但是，避免关联交易背后可能是经营受阻、成本增加、竞争力下降。因此，特别要处理好三个方面的问题：一是清楚认识关联交易的性质和范围；二是尽可能减少不重要的关联交易，不必要和不正常的关联交易；三是对关联交易的决策程序和财务处理务必要做到合法、规范、严格。

如何实现员工激励

员工激励其实也是一个财务问题，主要体现在：股从哪里来?股价如何定?钱从哪里来?股往何处去?业绩如何考评?行权价可否调整?会计如何入账?税收怎么征收?这些问题在企业发展初期多不被重视，但到了挂牌需要改制时，问题处

理难度将瞬间加大。我们主张，企业在团队相对稳定后就应该考虑这个问题，并阶段性的设计相关法律方案和财务结构，并且预留出股份空间和资金周转余地。另外，还应该把员工激励与与业绩考核、收益预测等因素结合起来。

注重提高财务意识

在与拟挂牌企业接触过程中，我们发现，部分企业有重经营轻管理的思想，更有紧抓财权和人权的意识在起作用，长期以往，现代意识、独立意识这三个财务工作的命脉将荡然无存，诸多财务问题将逐渐显现。因此，要解决财务的规划问题，还是要从财务人员的素质抓起。

第三篇：新三板审计实务培训交流

新三板审计实务要点

一、新三板挂牌条件及流程

（一）挂牌条件

1、根据《全国中小企业股份转让系统业务规则（试行）》的规定，股份有限公司申请股票在全国股份转让系统挂牌，不受股东所有制性质的限制，不限于高新技术企业，应当符合下列条件：

（1）依法设立且存续满两年。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，存续时间可以从有限责任公司成立之日起计算；（2）业务明确，具有持续经营能力；（3）公司治理机制健全，合法规范经营；（4）股权明晰，股票发行和转让行为合法合规；（5）主办券商推荐并持续督导；

（6）全国股份转让系统公司要求的其他条件。

2、根据《全国中小企业股份转让系统挂牌业务问答—关于挂牌条件适用若干问题的解答(一)》的规定，申请挂牌公司存在以下情形之一的，应被认定为不具有持续经营能力：

（1）未能在每一个会计期间内形成与同期业务相关的持续营运记录；（2）报告期连续亏损且业务发展受产业政策限制；（3）报告期期末净资产额为负数；

（4）存在其他可能导致对持续经营能力产生重大影响的事项或情况。

3、根据《全国中小企业股份转让系统挂牌业务问答—关于挂牌条件适用若干问题的解答(一)》的规定，申请挂牌公司存在以下情形的应视为财务不规范，不符合挂牌条件：

（1）报告期内未按照《企业会计准则》的要求进行会计处理且需要修改申报报表；（2）控股股东、实际控制人及其控制的其他企业占用公司款项未在申报前归还；（3）因财务核算不规范情形被税务机关采取核定征收企业所得税且未规范；（4）其他财务不规范情形。

4、根据《全国中小企业股份转让系统挂牌业务问答—关于挂牌条件适用若干问题的解答(二)》的规定，存在以下负面清单情形之一的公司不符合挂牌准入要求：

（一）科技创新类公司最近两年及一期营业收入累计少于1000万元，但因新产品研发或新服务培育原因而营业收入少于1000万元，且最近一期末净资产不少于3000万元的除外；

（二）非科技创新类公司最近两年累计营业收入低于行业同期平均水平；

/ 6

（三）非科技创新类公司最近两年及一期连续亏损，但最近两年营业收入连续增长，且年均复合增长率不低于50%的除外；

（四）公司最近一年及一期的主营业务中存在国家淘汰落后及过剩产能类产业；

科技创新类公司是指最近两年及一期主营业务均为国家战略性新兴产业的公司，包括节能环保、新一代信息技术、生物产业、高端装备制造、新材料、新能源、新能源汽车。不符合科技创新类要求的公司为非科技创新类。非科技创新类公司营业收入行业平均水平以主办券商专业意见为准。年均复合增长率以最近三年的经审计财务数据为计算依据。

（二）挂牌流程

二、会计师对于新三板审计业务的定位

（一）会计师的主要工作

1、财务尽职调查，确认企业是否存在重大瑕疵以及需要立刻整改的财务问题；

2、提供必要的财务咨询服务

3、负责企业改制的审计和验资，并出具审计报告和验资报告；

4、负责企业财务报表的审计，并出具两年又一期的审计报告；

5、代编企业原始财务报表与申报财务报表的差异情况说明；

6、针对全国股转系统的反馈意见作出回复。

7、必要时跟随券商对客户和供应商进行实地访谈；

（二）审计收费水平

由于新三板监管的趋严以及主办券商的审核尺度收紧，近一年来新三板审计总体收费水涨船高，2 / 6

目前我所审计收费普遍已超过40万元，极个别业务较为简单的软件信息行业或者电商行业收费可适当降低到35万元。由于新三板挂牌工作远不如IPO那么繁重和久远，客户粘性很差，应重点发展有潜力转IPO的新三板企业，只有这些企业对事务所来说才有可能成为稳定的客户。

（三）审计边界

虽然新三板挂牌条件要求越来越高，审核过程越来越严，监管压力越大越大，但是新三板总体来说和IPO审计仍然无法相提并论，新三板的企业整体层次也远远低于IPO企业，从企业的整改决心和我们的成本效益原则出发，我们也不能按照IPO审计的要求执行新三板审计（创新层除外）。审计师应抓大放小，在风险可控的前提下，本着治病救人的态度，让企业通过新三板挂牌过程逐步规范，促进企业步入良性循环。由于审计边界大量涉及职业判断及个人风险偏好，很难统一尺度，实务中需要具体问题具体分析，充分和质控部门交流，以免项目后期出现重大分歧。

（四）审计流程

我个人认为新三板挂牌审计流程和IPO项目没有太大区别，只是具体审计程序执行的力度以及问题的把握上尺度上会适当放宽一些。建议加大对新三板审计中内控运行的关注，虽然不必按照上市公司内控审计的要求来做，但是对于重要的业务流程的内控还是应予以关注和记录，对审计风险的把握以及审计证据的获取有重要帮助。

三、常见主要报表科目审计的核心关注点

（一）资产类科目

1、货币资金

（1）关注现金科目是否实际为出纳或者股东的个人卡，或者实际为股东资金占用；

（2）陪同企业打印已开立银行账户清单，关注是否存在账外户头。

（3）对重要的银行户头流水进行对账单和明细账双向核对，关注是否存在异常情况。（例如：一边有另一边没有的流水记录、某一笔采购款支付和某一笔销售款收回存在明显的前后对应关系、银行回单信息和对账单信息不符），必要时陪同企业重新打印银行对账单；

（4）向银行独立发函或者跟函询证，采用邮寄方式应确保银行收函的信息真实，准确；跟函时应确保函证不离开视线。

2、应收账款、主营业务收入/成本

（1）了解企业销售业务内控流程，获取企业收入确认的依据，判断是否符合会计准则和行业惯例；（2）获取或编制报告期内的客户收入排名，查看客户集中度情况，并查阅前十大或者二十大客户工商信息，关注是否存在关联方；

（3）确定检查样本量（常用标准：收入前十大加应收余额前十大或收入前二十大加应收余额前二

/ 6

十大，尽量确保样本的收入金额和应收余额占比达到80%以上）。

（4）对抽样客户样本进行详细核对，核对销售合同、发货物流、销售发票和回款资金的品名、数量、金额、客户名称等信息是否一致；注意对函证过程采取必要的控制程序。

（5）获取抽样样本的企业和客户对账资料，判断企业内控运行是否有效；对抽样客户独立发函询证，必要时访谈。

（6）编制分产品分月度收入成本明细表，分析主营业务毛利率、应收账款周转率、月度纵向比较是否存在异常变化，与同行业横向比较是否存在异常；（同行业数据来自于三个渠道：企业、券商和网络）

（7）编制分产品分月度收入成本明细表，分析毛利率变化趋势是否符合行业特征。

（8）分析现钞销售比例，关注现钞销售的内控是否完善，通过对企业不同层次员工的访谈了解判断存在账外收入的可能性及规模。

3、存货、应付账款

（1）获取企业和供应商的对账资料，判断企业内控运行是否有效；

（2）获取或编制报告期内的供应商采购排名，分析供应商的集中程度，并查阅前十大或者二十大供应商的工商信息，关注是否存在关联方；

（3）确定检查样本量（常用标准：采购前十大加应付余额前十大、或者采购前二十大加应付余额前二十大，尽量确保样本的采购金额和应付余额占比达到80%以上）。

（4）对抽样供应商样本进行详细核对，核对采购合同、收货物流、采购发票和资金付款的品名、数量、金额、供应商名称等信息是否一致；重点分析采购的材料是否为公司需要的原材料，判断是否存在购买进项发票偷税漏税的情况；

（5）对抽样供应商独立发函询证，必要时访谈。

（6）分析存货周转率纵向比较是否存在异常变化，与同行业横向比较是否存在异常；（7）关注长期挂账的应付暂估款，是否为虚假采购；（8）分析现钞采购比例，关注现钞采购的内控是否完善。

（9）存货盘点，关注无法盘点存货如何实施替代程序，如委托加工物资、发出商品等；（10）分析主要产品的料工结构，对主要产品的单位成本波动进行分析，关注BOM单的稳定性和主要材料单耗的合理性。

4、其他应收款、其他应付款（1）关注关联方资金占用；（2）关注费用挂账；

/ 6

（3）关注其他异常往来款性质。

5、长期股权投资、可供出售金融资产

（1）核查长期股权投资形成的历史记录，确定初始成本是否正确；

（2）获取投资协议、被投资单位的章程及其他相关文件，判断长期股权投资和可供出售金融资产的分类是否正确；

（3）关注权益法核算的长期股权投资后续计量依据是否充足，其带来的投资收益是否重大，是否有必要采取进一步审计程序；

（4）关注可供出售金融资产是否存在减值；

6、固定资产、在建工程

（1）通过盘点和实地观察关注固定资产减值情况。

（2）结合生产工艺、产品产能分析固定资产产能利用率，与公司的实际情况是否相符；（3）关注在建工程支出的合理性以及是否存在长期挂账不转固的在建工程，实地观察在建工程的建设情况，判断是否存在利用工程款资金进行体外循环的情况。

7、无形资产

（1）关注是否存在研发费用资本化；如有，企业的内控是否支持研发费用资本化；（2）关注是否存在从关联方购入原本属于职务发明的专利技术、软件著作权等无形资产；（3）关注是否存在关联方利用高价注入无形资产套取公司现金或者解决资金占用的问题；

8、递延所得税资产/负债、递延所得税费用

（1）关注可弥补亏损是否可以确认递延所得税资产，确认的依据是否充分；（2）关注享受所得税优惠政策情况下确认递延所得税使用的税率是否合适；（3）关注是否存在应确认而未确认递延所得税资产和负债的暂时性差异。

9、短期借款、长期借款、财务费用（1）获取企业信用报告；（2）关注借款是否逾期；

（3）和银行存款函证一起向银行发函询证；

10、应付职工薪酬

（1）关注社保缴纳人数和员工人数的差异是否合理，判断企业是否虚增员工或虚减员工；（2）结合当地的工资水平分析账面人工成本是否合理，是否可能存在账外工资的情况；（3）获取相关薪酬制度，判断是否存在应发未发的工资或者延期支付的工资；（4）了解是否存在股份支付的情况，如有，应按企业会计准则确认股份支付费用。

/ 6

11、应交税费、营业税金及附加、当期所得税费用

（1）关注增值税申报表的应税收入金额和账面收入是否存在差异，如存在差异，是否合理；（2）关注出口退税核算的及时性，一般来说，归属于当月出口退税申报表申报后应当期入账，或者跨月入账，免抵增值税对应的附加税费计提期间口径应和出口退税入账期间保持一致；

（3）获取企业所得税税审报告（如有）和研发费用加计扣除报告、（4）关注高新技术企业在申报期和复审期适用的企业所得税税率，尽量谨慎。（5）必要时可以陪同企业去税务局打印完税证明与账面缴税纪录核对。

12、递延收益、营业外收入（政府补助）、（1）区分与资产相关和与收益相关的政府补助，尤其对于综合性补助的划分是难点，通常要结合企业的申请补贴文件来判断；

（2）研发项目补助收入确认时点的选择，收到即确认，或者验收后确认，或者按研发支出的实际发生额确认，个人偏向最后一种。

（3）关注与资产相关的递延收益摊销与相关资产折旧摊销是否配比，年摊销限是否合理。

13、销售费用、管理费用

（1）关注销售费用中的运费和收入的匹配性；（2）关注费用和营业成本的划分是否正确；

（3）关注诉讼费用，结合判决文书网的信息以核查是否存在或有事项；

（4）对费用各项目进行和月度分析性复核，获取重大费用项目的合同文件，确认费用是否存在跨期情况；

14、营业外收入、营业外支出

（1）关注营业外收入的真实性，比如债务重组、清理不需支付的负债、没收违约金等；（2）关注营业外支出中是否存在工商、环保等政府部门大额罚款，是否构成重大违法违规；

福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）

项目经理蔡斌 2017年1月3日

/ 6

第四篇：新三板加强监管梳理各种风险隐患

赢了网s.yingle.com

遇到法律纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>

http://s.yingle.com

新三板加强监管梳理各种风险隐患

记者从多家券商获悉，全国股转系统公司日前向各主办券商下发《关于落实“两个加强、两个遏制”回头看自查工作的通知》，督促主办券商自查新三板资金占用、金融企业挂牌融资、违规及不规范事件、投资者适当管理等事项。分析人士认为，“回头看”正成为新三板市场证券监管的新特征。对于违规及不规范事件全面加强监管、排查风险隐患是新三板监管的新思路，依法、全面、从严将贯穿其中。以股票发行监管为例，全国股转公司日前陆续发布多项《挂牌公司股票发行常见问题问答》，被业内称为“史上最严”的新三板挂牌公司定增管理。

全面梳理风险隐患

业内人士表示，《通知》罗列了自查工作的主要内容。自查对象主要包括3类，首先是资金占用、金融类企业挂牌融资、2015年报和2016半年报检查等专项工作涉及的挂牌公司、主办券商等，其次是今年以来暴露的违法违规、不规范问题及风险事件涉及的市场主体，最后是落实新三板投资者适当性管理制度涉及的市场主体。

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

本次自查重点涉及5个方面：一是挂牌公司申报挂牌时材料是否存在虚假陈述、误导性陈述或重大遗漏，是否存在财务造假、带病申报以及中介机构勤勉尽责情况；二是资金占用、金融类企业挂牌融资、2015年报和2016半年报检查等专项工作反馈的问题，逐项采取的整改措施、整改措施落实情况及整改效果；三是2015年以来挂牌公司暴露出在股权质押、私募债、持续经营能力、媒体质疑等方面的违规、不规范问题及风险事件，已采取的整改或风险控制措施，整改效果或风险化解情况；四是募集资金使用和管理存在的问题及整改措施，是否用于持有交易性金融资产和可供出售金融资产、借予他人、委托理财等财务性投资，是否直接或间接投资于以买卖有价证券为主营业务的公司；五是落实新三板投资者适当性管理制度存在的问题，整改措施及效果。

券商人士介绍，本次自查涵盖范围广、时间跨度长，是去年新三板监管加强以来的一次风险隐患全面梳理。不少券商在自查过程中对挂牌公司定增资金管理等方面进行了筛查，相关报告将提交给全国股转系统。

规范定增募资使用

规范定增是近期新三板监管的重要切入口之一。近期，监管部门

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

多次发布相关《问题解答》，对定增过程中资金使用等进行规范。以最新一次为例，全国股转系统8日发布《挂牌公司股票发行常见问题解答(三)》，就募集资金管理、认购协议中特殊条款等作出具体解释，明确新三板挂牌公司募集资金只能用于公司主营业务及相关业务领域。除金融类企业外，挂牌企业募集资金不得用于股票及其他衍生品种、可转换公司债券等的交易。挂牌公司应当建立募集资金存储、使用、监管和责任追究的内部控制制度，明确募集资金使用的分级审批权限、决策程序、风控措施及信披要求。

机构人士介绍，在整体融资难的背景下，不少挂牌公司此前将募集来的资金转投私募股权、股票、银行理财等金融产品。这类资金的透明度低，同时缺乏有效监管，监管部门有必要明确定增资金专款专用并接受第三方监管。

北京新鼎荣盛资本管理有限公司董事长兼总经理张驰表示，之前新三板挂牌公司募集资金时，最常见的资金用途就是补充流动资金。

企业募集到资金后如何使用，投资人并不知道，完全由企业做主，出现了部分新三板挂牌公司实际控制人、关联方占用公司资金的恶性事件。此次新规发布后，新三板募集资金及资金的使用将被严格监管、重点披露。银行、保险、信托、社保等资金之所以目前不敢进入或不敢大规模进入新三板，就是由于新三板之前融资太过宽松，现在加强

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

监管对整个市场无疑将起到很好的促进作用。

监管收紧后，合矿股份、金马扬名、天瑞电子、金洋新材、华之邦等新三板挂牌公司日前被主办券商提示风险。以合矿股份为例，公司日前发布提前使用募集资金的风险提示公告称，合矿股份主办券商民族证券在对合矿股份2016年半年报审查的过程中，发现合矿股份存在提前使用募集资金的情形。主办券商在协助合矿股份进行股票发行时即告知合矿股份在取得股份登记函之前不得使用募集资金。主办券商在发现上述提前使用募集资金的问题后，要求合矿股份立即停止违规使用募集资金并进行整改。

限制挂牌公司对赌

全国股转系统日前对定增中普遍存在的对赌行为做了多项禁止性规定，涉及挂牌公司未来股票发行融资价格的反稀释条款、强制分红权、最优权、清算优先权等。

中国国际科促会新三板研究中心副主任兼首席研究员布娜新认为，新规是一种长远性安排，可确保新三板挂牌公司融资和信息披露过程中不去追求“表面功夫”而把精力放在实际经营，也不用担心各类控制权风险。“对赌条款没有了，对于大多数投资者利益是一种保护，敦促投资机构更科学、严谨、深入地调研企业，而非借助一纸条

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

约对冲投资风险。”

公开统计显示，2015年至今，共有180多家新三板挂牌企业签署对赌协议，对赌对象包括九鼎投资、天星资本、硅谷天堂等知名投资机构，也有部分个人投资者。不乏部分挂牌公司由于融资困难，最终签立了较难实现的对赌。

张驰分析，如果企业未挂牌，那么投资机构投资企业，要求公司进行业绩承诺和强制分红，并派驻董事且拥有一票否决权以保护自己，这是可以理解的。但企业一旦挂牌新三板，就已经是公众公司，就会陆续有新的股东进来，如果还有这样的条款约束公司，对新的股东就非常不公平，会损害其他中小股东利益，因此必须禁止。

张驰强调，对赌本身并未禁止。因为作为对赌标的的是利润，是投资机构给企业估值的基础。新规只是明确了禁止与新三板挂牌的公司对赌，但投资机构还可以和挂牌公司的实际控制人或第一大股东对赌。

券商人士表示，挂牌公司应当更加慎重地考虑对赌协议的使用，选择适合自己企业并且相对客观的对赌标的，免得最终因无法达标而得不偿失。新三板市场对于对赌的收紧有利于新三板市场的规范发展，也可以进一步提高流动性。

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

来源：（新三板加强监管梳理各种风险隐患http://s.yingle.com/s/374748.html）心怀法治.相关法律知识

      户口迁移后籍贯会变吗 http://s.yingle.com/s/907500.html 商品房的交付 http://s.yingle.com/s/907499.html 身份证换姓名的程序 http://s.yingle.com/s/907498.html 假户口结婚了该怎么办 http://s.yingle.com/s/907497.html 以他人名义购买房产 http://s.yingle.com/s/907496.html 学生办理户口迁移证需要什么条件 http://s.yingle.com/s/907495.html

 新生儿什么时候办户口本

http://s.yingle.com/s/907494.html

 商品房买卖契约的预售登记手续如何办理 http://s.yingle.com/s/907493.html

 独生子女在成都,父母能迁户口随子女吗 http://s.yingle.com/s/907492.html

 孩子上学户口新规定(2018)http://s.yingle.com/s/907491.html

 一个按揭要花多少钱 http://s.yingle.com/s/907490.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 枉法仲裁罪管辖是什么样子的

http://s.yingle.com/s/907489.html

 业主人身财产安全物业公司有多大责任 http://s.yingle.com/s/907488.html

 新生儿上户口申请书（2018http://s.yingle.com/s/907487.html

第五篇：基于内部审计角度的内控风险防范

基于内部审计角度的内控风险防范

【摘要】风险管理和内部控制水平的高低决定了企业是否能够获得可持续发展，内部审计的基本职能就是查错纠弊，有效防范会计舞弊。本文以内部审计工作为出发点，探讨防范企业风险可能发生的着眼点及应对措施，促使企业加强控制、提升风险管理水平。

【关键词】内部审计内控风险审计成果运用

内部审计监督是企业内部控制的重要组成部分，以实现企业价值最大化为目标，以为企业增加收益为目的。内审以风险管理为中心，通过在内部控制、风险管理和组织治理大领域发挥鉴证和咨询功能，一方面发现内部控制体系设计及运行缺陷，另一方面向管理层提供有价值的评价意见、管理建议，促进缺陷修补，使控制体系成为具有自我更新能力的完整闭环。2018年3月1日，审计署下发的《关于内部审计工作的规定》正式实施，内部审计职责范围有了很大的拓展，在原来的基础上增加了内部控制与风险管理，以财务收支审计为主线的传统审计模式正在向以问题为导向、以控制为主线的新的审计模式转变，内部审计人员独立、客观、公正进行内部审计工作的要求不断提高，内部审计要从一个点延伸到整个面，将短期目标与长远目标相结合，促进公司运用内部控制与风险管理体系建设系统解决经济活动中存在的内控风险问题。

一、容易出现风险的业务分析

（一）应收款项未及时清理或核算不准确导致损失风险应收账款是企业销售商产品或提供劳务，应向购货或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信誉活动中所形成的债权性资产。在实际工作中，由于往来帐款数量庞大、积累时间过长，长期不清理，容易出现回收困难，可能发生部分或者全部坏账。如某企业从2013年开始为员工代垫职工家属生活区水电费，采取通知单催收或代扣工资等方式回收资金，2016年因业务经办人更换，业务部门监督不力，经办人未及时将收取的资金存回公司帐户，而公司业务部门、财务部门未能及时对帐，定期清理，导致2017年未收到水电费的事实未能及时发现，当年新增应收水电费54万元，给企业带来潜在损失。另外，因往来款项挂帐明细不对应，细目错挂帐务错冲而造成的坏帐，专项资金挂往来帐虚列支出等问题给企业带来可能损失的案例时有发生。

（二）工程投资建设项目中存在的税务风险

目前国内实行的是以票管税制度，对于建立健全会计核算的企业来说，票据的真实性、合法性是缴纳企业所得税重要依据。但是由于各种原因，国内制售假发票获取非法所得的行为还是存在，由此也导致出现税务风险。同时由于预算审核及会计核算等方面的原因，税务风险体现为：一是出现工程材料假发票，企业不仅需要补交较多的企业所得税，还要面对税务罚款。二是因预算或结算审核不严出现高估冒算骗取项目建设资金以及因决策失误、管理不善造成的损失浪费等问题。三是工程建设项目已投入使用，但因竣工结算不及时等原因未及时结转计入固定资产，导致企业少计折旧，多缴企业所得税问题。

（三）经营管理过程中可能出现的舞弊风险

舞弊是指企业内部人员及与有关外部人员为谋取自身利益，或为使本企业获得不正当经济利益而使自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使企业的经济利益受损的不正当行为。可能出现于：一是以会议费、劳务费、培训费等名义虚列支出，套取资金情况；二是隐匿收入未入帐情况；三是截留各种返还款项不入帐情况；四是资产处置收入未及时入帐情况等。如某公司购买油费实际支出4万元，却报账8万元；再如某局于2005年至2011年期间，未将126.09万元固定资产登记入帐，未经批准出租国有资产，过低租金长期出租房屋造成国有资产严重流失。

（四）审计整改不到位，结果运用不足导致的问题循环风险

审计整改工作是企业自我更新自我完善的一种有效手段，但是一些企业存在重审计轻整改、审计整改不到位、不彻底，屡审屡犯，导致问题重复出现。一是审计整改跟踪推进环节不力。审计发现问题整改落实均由内审部门一手包办，缺乏从业务条线推动审计发现问题整改落实的有效途径和机制。二是审计整改主体难以确定，成果运用难。被审计单位经济业务决策中，如各专项资金、投资工程，往往决策与执行并不是同一主体，在审计整改过程中，经常会碰到被审计单位因为对审计整改认识不到位，以种种理由拖延或敷衍了事，以及多个部门相互推诿的现象。三是整改督办手段不得力，工作掣肘较多。一些企业在审计征求意见稿至审计整改整个过程中容易受到来自各方面的干扰和压力，影响整改工作实效，导致审计整改实效大打折扣。四是审计整改工作避重就轻，流于形式。如对于审计査出的审批程序倒置问题，往往是整改了这个流程，另一个流程又出现了类似问题，没有举一反三，如此审计整改，掩盖了审计整改的本质。

（五）配套机制不够健全，审计成果转化不充分导致的决策风险

一是企业未形成审计成果运用的制度及规定，需要上报管理层“一事一议”，审计结果运用的随意性比较大，审计结果不被重视。二是审计信息缺乏有效的渠道和载体，审计发现问题移送相关部门的渠道不畅通，部门审计信息和成果被闲置，得不到有效利行用。三是缺乏综合分析，审计成果难以提炼。对审计发现的信息资料和资源，深加工少、精加工更少，缺乏全面深入的综合分析，没有及时提炼、总结出对公司决策具有参考价值的信息和报告，审计的附加值得不到体现。

二、防范内控风险的审计实务探讨

（一）重视经济责任审计，从领导层面防范内控风险企业经济责任审计是指审计部门通过对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益性以及有关经济活动的审计来评价企业领导人员应当负有的经济责任的行为。结合审计全覆盖的要求，在经济责任审计中应做到四把握四关注：把握行业政策和廉政要求，关注企业贯彻执行情况；把握企业的权力清单，结合行业有关制度和规定，关注是否存在权力寻租空间；把握企业负责人的发展思路，关注企业管理形态，重大决策权限的设置和实际运行情况，如“三重一大”决策执行；把握主要业务的一般规律，关注薄弱环节和异常现象；把握财务业务数据分析，关注财务重大变化和大额度资金调动。

（二）做好应收帐款审计，减少损失风险的发生做好应收账款的审计工作，对于保证财务报表的真实性、促使企业及时回收账款、保障企业日常经营活动的顺利开展、防范损失风险都有十分重要的意义。审计人员可以通过查阅其他应收账款的明细账及记账凭始凭证，查看是否将本应反映在其他应收款的业务反映在应收账款，通过查阅记账凭证与相关原始资料，判断此项业务的科目归属。同时还要重点关注坏账准备的提取是否准确。根据有关规定，企业应当定期或于终了，按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。企业发生的坏账损失，冲减坏账准备；收回已经核销的坏账，增加坏账准备。坏账准备提取和使用是否合理正确，不仅影响着财务报表的准确性而且影响着利润表利润计算的真实性。审计人员首先应将坏账准备与应收账款进行比对，验证企业坏账准备计提方法和计提比率的恰当性，检査计算的金额是否正确；其次应严格审査坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和相应决策机构的审批文件，金额较大的坏账，还应加以验证核实，防止发生非法占用资金的情况。已经作为坏账损失处理的应收账款重新收回的，应审査其账务处理是否符合规定。

（三）关注发票真伪审验详略程度，评估其对核算风险的影响

以差旅费中的机票审验为例，由于近年国家对差旅费的管理不断加强，各业务条块的检查也越来越严，对乘坐交通工具的规定必须严格遵守。因此，对机票的订购及报销过程就包括：一是出差事宜是否严格履行了审批手续；二是电子客票信息及客票本身是否真实，三是费用报销人员是否确实乘坐了电子客票中所反映的航班；四是是否明确了经办部门、审核部门对票据的具体审验要求与责任。另一方面，对其他票据的审验要点，一是对于可能出现因外省税务局未联网、税务局网站未录入发票信息、网络查询结果反馈信息不全的个别发票事项，建议要求供方补充提供票据真实性的说明，发票背面由业务人员签字背书；二是对于已报销的事项中可能出现个别凭证所附发票重验、漏验、错验的情况，建议提高票据验证信息输入环节的准确性。三是对于不足一定控制限额的小额发票、建议要求自行查验，由经办人背书管理。

（四）实施建设工程控制风险专项审计，确保建设工程核算准确

一是建设工程造价审计。建设工程造价审计主要根据工程设计及施工图预算，参考其他类似工程造价资料，通过重算工程量、核对定额等方式，发现承包工程造价弄虚作假问题。二是建设工程付款审计。工程承建方申请进度款支付时，把好共管帐户支付关，要求建设方提供建设工程的进度表、与材料供应商签订的合同、劳务人员的工资签领明细等材料，并对材料进行核实后再付款。三是基建工程的“内审＋外审”有效结合，利用外部审计实施工程控制价管理。基建工程造价核定过程中，要求基建管理部门对工程内容、施工要求、技术参数、施工图纸等内容进行明细化报送，并提交工程项目预算。内部审计将工程要求和参数报送外部审计后，要求外部审计及时编报工程量和控制价。内部审计对控制价、工程量清单与工程技术要求比对无误后，转送招标管理部门实施招标。通过内部审计人员强化工程质量、签证隐蔽工程监管、及时现场勘査的作用，确保工程项目实施过程的精准监督。四是实施工程竣工决算分类审计。工程竣工结算后报送审计部门决算材料，内部审计按照内审人员干“力所能及”的项目和节约外审费用的原则对项目进行分类管理，将5万元以下或金额虽然较大但内容简单的项目进行自审，对超过5万元且专业性高的项目报送外部审计，确保工程结算建立外部审计的沟通咨询机制。

（五）开展审计调研，敢于揭示问题和风险，防范舞弊于未然

暴露问题是为了更好地解决问题，揭示企业运作中存在的问题，防止小错酿成大错，违规发展成违纪违法。在审计中，查深査严査透，敢于揭示问题和深挖问题线索，特别是一些可能触碰“红线”，违反中央八项规定精神的问题，或行业巡视、外部审计关注的问题。在“花钱”方面，要重点查找预提虚列、挤占，挪用，私设小金库，违规发放津补贴、福利，违规配备公务用车，公款吃喝、违规接受公务接待等违反中央八项规定精神问题。在“用权”方面，重点查找领导干部在“三重一大”决策过程中存在的突出问题，在履职过程中的不作为问题，在依法行政和执法中的权力寻租问题。对于发现的重大问题、重大风险、重大缺陷，可以集中力量“快查、快报”，在审计实施过中基本查实后应当及时上报管理层，用专报、简报形式代替审计报告，提高信息实效性。

（六）注重整改落实，拓宽审计成果运用范围。健全审计整改机制，做到一般问题立审立改，复杂问题限期整改，历史遗留问题部门联动一起改，建立审计整改销号制度，对审计整改持续跟踪，整改不到位的坚决不放过。一是强化审计通报和风险提示，将审计通报作为扩大审计成果的有效途径。对具有普遍性和典型性的问题，督促有关单位和部门对照检査，举一反三，从而堵塞漏洞，避免类似问题发生，促进规范管理。二是完善重大审计问题的会商机制。针对审计发现的突出、重大问题，内审部门主动召集有关业务部门进行面对面沟通，反馈审计情况，推动从业务条线管理上改进工作。三是加强组织领导，完善整改制度。建立由内审部门牵头、相关职能部门参与的审计整改领导小组，明确整改第一责任人，按审计报告列示问题建立销号制度，针对辖区内各被审计单位共性问题、突出问题，通过编制审计整改通告、审计调研报告等多种形式提请企业领导重视。

（七）破旧立新，开阔视野，提升审计队伍的工作能力一是收集整理行业及本企业在用的法律法规、规章制度，以审计常见问题为导向，分类梳理对应的管理要求和处罚依据，为审计人员提供可供参考的事项认定标准、定性和处理依据，引导内部审计人员加强学习，规范作业。二是编制各种业务类型的审计工作手册，对审计重点、审计程序和方法、关键控制环节、工作标准、问题解决途径等进行说明，帮助内部审计人员以规范化的程序去发现、分析问题，最大限度地降低人为因素产生的审计风险。三是以专业化入手，加强审计人员培训。以更高的专业能力和更强的专业精神来履职尽责，推动发展。从审计质量控制的角度谋篇局，突出编制审计实施方案、审计重点、审计现场管理、质量风险控制、査处重大问题隐患等领域，着力提高审计人员把控审计质量的能力，促进内审人员运用新理念分析、评价审计事项。

主要参考文献：

1.李云红.“问题与风险导向”审计新智慧创新驱动研究，中国内部审计，2017（11）：22—28 2.廖燕.国有企业审计问题整改存在的主要问题，成因及对策，中国内部审计，2017（3）：26—29 3.毛艺平、王坤.中央企业经济责任审计应关注的重点内容,中国审计,2017(16):50—51

新三板审计：风险内控九大核心关注点

第一篇：新三板审计：风险内控九大核心关注点

第二篇：有关新三板挂牌九大财务问题总结

第三篇：新三板审计实务培训交流

第四篇：新三板加强监管梳理各种风险隐患

第五篇：基于内部审计角度的内控风险防范

相关范文推荐

银行内控风险审计人员竞聘演讲稿

从内控角度解决新三板挂牌常见问题

应祖明-沪-审计、稽核、风险、内控、

【干货】新三板挂牌的股份转让九大限制规定[精选五篇]

互联网公司新三板挂牌审计重点关注事项

新三板尽调：核心法律问题及规范措施(券商内部讲义)

“新三板”挂牌前后22个税务风险点及应对策略（5篇）

新三板企业资本运作六大守则风险与利益并存（推荐5篇）