新三板交易中的有关涉税事项及风险点（五篇范文）

第一篇：新三板交易中的有关涉税事项及风险点

赢了网s.yingle.com

遇到公司经营问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>

http://s.yingle.com

新三板交易中的有关涉税事项及风险点

三板市场起源于2001年“股权代办转让系统”，最早承接两网公司和退市公司，称为“旧三板”。2017年，中关村科技园区非上市股份公司进入代办转让系统进行股份报价转让，称为“新三板”。2017年以来，“新三板”市场持续火热，挂牌企业已达2300多家，总股本破千亿股，越来越多的企业已经或正在挂牌新三板，北京大成律所晏小利律师结合现行的税法政策，为您解读新三板交易中的有关涉税事项及风险点。

一、“新三板”交易方式

根据2017年12月30日颁布的《全国中小企业股份转让系统股票转让细则(试行)》，在交易机制方面，全国股转系统将并行实施做市、协议和竞价3种转让方式，符合条件的挂牌企业可依需在3种方式中

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

任选一种，3种方式不兼容，但若企业需求变化，可以依规进行变更。目前，新三板交易方式实施的是协议转让和做市制度，协议转让是由买卖双方在场外自由对接达成协议后，再通过报价系统成交。而做市商制度是由券商不断地向投资者提供买卖价格，并按其提供的价格接受投资者的买卖要求，以其自有资金和证券与投资者进行交易，从而为市场提供即时性和流动性，并通过买卖价差实现一定利润。可见，从交易的实质来看，无论是协议转让还是做市制度，进行的都是企业股权的转让。

二、“新三板”涉税事项处理的基本原则

当前，随着新三板的不断发展壮大，国家不断出台明确针对新三板的税收政策，针对新三板交易中的涉税事项，如果有明确规定的，适用具体的文件规定;如果没有明确的规定，根据《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》(国发〔2013〕49号)，“市场建设中涉及税收政策的，原则上比照上市公司投资者的税收政策处理”。因此，按照该文件的精神，对于立法空白领域，可以参照针对沪深两市的税收政策，以降低涉税风险。

三、企业转让方的纳税义务和风险

1、企业所得税

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

对于法人企业而言，转让“新三板”的股票，属于“财产转让”的范畴，须按照《企业所得税法》的规定，汇入企业应纳税所得税额，按照25%的税率缴纳企业所得税。

2、营业税

当前，我国针对一般的股权转让和上市公司股票转让实施的是差异化的营业税政策，根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)第二条规定，对股权转让不征收营业税。本条之“股权转让”应当涵盖有限责任公司的股权转让和非上市股份有限公司的股份转让，但不包括上市公司的股票转让。《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第四项规定，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。因此，我国现行税法规定股票买卖业务属于金融商品转让，属于营业税的金融保险业税目，税率为5%。需要注意的是，由于当前“营改增”正在快速推进，“金融保险业”将纳入增值税体系。

3、印花税

目前，国家针对新三板交易，已经出台了有关印花税的具体规定，根据《关于在全国中小企业股份转让系统转让股票有关证券(股票)交易印花税政策的通知》(财税[2014]47号)的规定，自2017年6月1日

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

起，在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。可见，针对新三板是完全参照沪深两市政策执行的。

三、个人转让方的纳税义务和风险

1、个人所得税

当前，针对个人转让上市公司股票是暂免个人所得税的，《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税字[1998]61号)规定：“为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。”而针对限售股，个根据财政部、国家税务总局和证监会联合发布《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》的规定，自2017年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得按20%税率征收个人所得税。对个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得继续实行免征个人所得税政策。

与此同时，根据国家税务总局《关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2017年第67号)的规定，对以下7种情形均征税：(1)出售股权;(2)公司回购股权;(3)发

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;(4)股权被司法或行政机关强制过户;(5)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;(6)以股权抵偿债务;(7)其他股权转移行为。同时，该文件的第三十条明确：“个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用本办法”。

可见，针对新三板个人转让股票的行为，是否征税需要对转让的股票性质作出判断，如果按照前文所述国务院文件“市场建设中涉及税收政策的，原则上比照上市公司投资者的税收政策处理”，则属于免税范畴。

2、营业税

根据财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税[2009]111号)第一条的规定，“对个人(包括个体工商户及其他个人，下同)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税”。

3、印花税

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

与企业股东的处理一致，自2017年6月1日起，在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。

五、个人取得股息、红利的最新政策及适用

当前，针对新三板个人投资者取得股息红利，已经出台了具体的税收文件。2017年6月30日，财政部发布《关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》，对全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策，自2017年7月1日起至2019年6月30日，个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。同时，根据文件的规定，挂牌公司派发股息红利时，对截至股权登记日个人已持股超过1年的，其股息红利所得直接由挂牌公司计算并代扣代缴税款。对截至股权登记日个人持股1年以内(含1年)且尚未转让的，税款分两步代扣代缴。小结

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

通过以上分析，可以发现，国家针对新三板交易，已经出台了印花税、个人股息红利的税收政策，对于其他具体事项并未予以明确;按照国务院出台的文件精神，可以参考对沪深两市投资者已经出台的有关税收政策。需要指出的是，近年来，股权转让引发的税务争议越来越多，新三板交易双方需要在交易前明确应该履行的纳税义务，同时，交易双方在不违反国家法律、法规规定的前提下，可以进行一定税务筹划，以降低交易税负。

 出席十一届全国人大三次会议的京外代表全部抵京 http://s.yingle.com/w/xz/638107.html

 人大常委会建议将食品安全法普及作为近期普法重点 http://s.yingle.com/w/xz/638106.html

 农民工爬塔吊讨万元工钱方式极端面临治安处罚 http://s.yingle.com/w/xz/638105.html

 法院认定酒水企业向餐饮场所交纳专场费是商业贿赂 http://s.yingle.com/w/xz/638104.html

 非盟将设立反贪委员会

http://s.yingle.com/w/xz/638103.html

 北京公租房将逐步取消户籍限制

http://s.yingle.com/w/xz/638102.html

 仲祖文：对待职务升迁要有平常心 http://s.yingle.com/w/xz/638101.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 政协第十一届全国委员会第三次会议秘书长 http://s.yingle.com/w/xz/638100.html

 中国医疗防疫救护队启程赴海地

http://s.yingle.com/w/xz/638099.html

 山西阳泉几家医疗机构违规用血被卫生部门查处 http://s.yingle.com/w/xz/638098.html

 云南省审计机关去年查出违规金额117.2亿 http://s.yingle.com/w/xz/638097.html

 黄奇帆被选举为重庆市长

http://s.yingle.com/w/xz/638096.html

 中方3天内5次就美对台军售表态敦促美方立即停止 http://s.yingle.com/w/xz/638095.html

 贵州省乌当区政府法制办主持部门行政处罚听证会规范行政执法行为 http://s.yingle.com/w/xz/638094.html

 上海东洋之花有奖销售不正当竞争被罚3万 http://s.yingle.com/w/xz/638093.html

 人大会新闻中心开始受理境外记者采访代表申请 http://s.yingle.com/w/xz/638092.html

 河南两会关注生育政策人口大省可否生“二胎” http://s.yingle.com/w/xz/638091.html

 2018年国家司法考试今起开始网上报名

http://s.yingle.com/w/xz/638090.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 首例冒充律师被行政处罚案日前宣判 http://s.yingle.com/w/xz/638089.html

 中方对奥巴马会见**表示强烈不满 http://s.yingle.com/w/xz/638088.html

 青年男女在北京闹市区开无牌宝马车拒不认罚 http://s.yingle.com/w/xz/638087.html

 秦刚：指责中国幕后支持黑客行为一说别有用心 http://s.yingle.com/w/xz/638086.html

 2018年中国加大查处违纪领导干部的力度

http://s.yingle.com/w/xz/638085.html

 中国政府向海地交接抗震物资

http://s.yingle.com/w/xz/638084.html

 京：工商执法不再一罚了之推行5种柔性指导方式 http://s.yingle.com/w/xz/638083.html

 湖北团，怎一个“热”字了得

http://s.yingle.com/w/xz/638082.html

 宁杭高铁一施工企业用瘦身钢筋制作护栏 http://s.yingle.com/w/xz/638081.html

 不服对“1元机票”开出罚单春秋航空申请处罚听证 http://s.yingle.com/w/xz/638080.html

 甘肃政协委员吁抑房价增廉租房分散居民建新区 http://s.yingle.com/w/xz/638079.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 针砭官员不正之风政协大会发言8分钟赢得9次掌声 http://s.yingle.com/w/xz/638078.html

习近平亲切探望古巴革命领导人菲德尔·卡斯特罗 http://s.yingle.com/w/xz/638077.html

 中国铁路部门积极准备迎战返程客流高峰 http://s.yingle.com/w/xz/638076.html

 财政部处罚8家会计师事务所23名注册会计师 http://s.yingle.com/w/xz/638075.html

 北京拟推错时上下班新方案限行政策听取民意 http://s.yingle.com/w/xz/638074.html

 国土资源部严查以地以矿谋私600多人受处分 http://s.yingle.com/w/xz/638073.html

 七旬老汉穿越铁轨提开车钩致列车分离 http://s.yingle.com/w/xz/638072.html

 2018年我国共查处违规新闻从业人员78人 http://s.yingle.com/w/xz/638071.html

 国管局解读驻京办管理意见半年内撤销县级驻京办 http://s.yingle.com/w/xz/638070.html

 宁夏：醉酒骑自行车也违法

http://s.yingle.com/w/xz/638069.html

 中央纪委监察部：2018年为国家挽回经济损失44.4亿元 http://s.yingle.com/w/xz/638068.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 中国外交部回应谷歌退出：中国的互联网是开放的 http://s.yingle.com/w/xz/638067.html

 人大代表建议加强反恐技术和装备科研投入 http://s.yingle.com/w/xz/638066.html

 针对75事件开会部署全国政协去年力促民族团结 http://s.yingle.com/w/xz/638065.html

 地方两会热点系列：政府工作报告传递民生关怀 http://s.yingle.com/w/xz/638064.html

 人力资源社会保障部：企业招工难问题趋于缓解 http://s.yingle.com/w/xz/638063.html

 国家药监局：2018年药品不良反应病例报告63万余份 http://s.yingle.com/w/xz/638062.html

 去年党政干部因公出国比近3年平均支出节约16亿 http://s.yingle.com/w/xz/638061.html

 审计署发1号公告汶川地震捐赠款物未现违纪违规 http://s.yingle.com/w/xz/638060.html

 双方互殴流血受伤为免牢狱之灾仇人变朋友 http://s.yingle.com/w/xz/638059.html

 网络监督代表民心所向但应遵守适度原则 http://s.yingle.com/w/xz/638058.html

 国务院对央视大火等三起特大生产安全事故作出严肃处理 http://s.yingle.com/w/xz/638057.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 政协委员去年关注应对国际金融危机提案1800件 http://s.yingle.com/w/xz/638056.html

 网民热衷网络参政议政 递交“电子提案” http://s.yingle.com/w/xz/638055.html

 国管局要求：对驻京办事机构进行年审 http://s.yingle.com/w/xz/638054.html

 中国两会特点新观察:民生·民主·透明 http://s.yingle.com/w/xz/638053.html

 周文重：用事实让“国富必霸”论调不攻自破 http://s.yingle.com/w/xz/638052.html

 国务院常务会讨论并原则通过公立医院改革试点的指导意见 http://s.yingle.com/w/xz/638051.html

 问题奶粉复出背后的“问题监管” http://s.yingle.com/w/xz/638050.html

 陕西潼关工商局乱罚款车主自杀副局长停职检查 http://s.yingle.com/w/xz/638049.html

 北京三家煤矿瞒报死亡事故被通报 http://s.yingle.com/w/xz/638048.html

 福建规定公立医院严重乱收费院长一律免职 http://s.yingle.com/w/xz/638047.html

 外交部发言人马朝旭就杨洁篪部长会见美国国务卿克林顿有关问题答记者问 http://s.yingle.com/w/xz/638046.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 春运30日开始铁道部：将在公开透明问题上实现新突破 http://s.yingle.com/w/xz/638045.html

 十一届全国人大三次会议首批京外代表抵京 http://s.yingle.com/w/xz/638044.html

 赵启正称准备首场新闻发布会犹如“参加高考” http://s.yingle.com/w/xz/638043.html

 山东车险市场“限折”低于七折最高罚20万 http://s.yingle.com/w/xz/638042.html

 中国驻美大使说中美双方应加强合作与对话 http://s.yingle.com/w/xz/638041.html

 上海拟重罚超时加班企业

http://s.yingle.com/w/xz/638040.html

 贵州省乌当区人民政府采取三条措施加强行政复议工作 http://s.yingle.com/w/xz/638039.html

 八旬老翁同时嫖宿两女子因年龄超过70免于拘留 http://s.yingle.com/w/xz/638038.html

 外交部：望日方为落实东海问题有关共识创造条件 http://s.yingle.com/w/xz/638037.html

 国管局：驻京办被撤后变相迁外地将严处 http://s.yingle.com/w/xz/638036.html

 李源潮：要专项治理跑官要官

http://s.yingle.com/w/xz/638035.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 一批含非法性药品广告的网站被曝光 http://s.yingle.com/w/xz/638034.html

 国务院：香港是地方行政区域无权创制“公投” http://s.yingle.com/w/xz/638033.html

 我国将全面实施质量违法违规企业黑名单制度 http://s.yingle.com/w/xz/638032.html

 监察林业部门强化森林防火监督检查和责任追究 http://s.yingle.com/w/xz/638031.html

 朱维群：**私人代表无资格讨论西藏问题 http://s.yingle.com/w/xz/638030.html

 中央直属机关党的工作会议召开孟学农主持会议 http://s.yingle.com/w/xz/638029.html

 哈尔滨蒙冤民警获30万国家赔偿

http://s.yingle.com/w/xz/638028.html

 王珉当选辽宁省人大常委会主任

http://s.yingle.com/w/xz/638027.html

 行政强制措施的基本特征是什么

http://s.yingle.com/w/xz/623923.html

 驻京办将不得违规在京新建和购置具服务性质场所 http://s.yingle.com/w/xz/638026.html

 我国最高级别能源机构成立决策和执行力将有保障 http://s.yingle.com/w/xz/638025.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 中国正研究公职人员财产申报如何反映实际情况 http://s.yingle.com/w/xz/638024.html

 违法违规行为花样多 成都13家房地产企业挨罚 http://s.yingle.com/w/xz/638023.html

 强闯治超站司机被处拘十天

http://s.yingle.com/w/xz/638022.html

 2018年全国共查处“黑车”24.8万辆

http://s.yingle.com/w/xz/638021.html

 具体行政行为的适当性问题的种类 http://s.yingle.com/w/xz/196432.html

 建设项目补充耕地须报国土部备案 http://s.yingle.com/w/xz/638020.html

 成都端掉一用回收瓶自来水灌装“鲜橙多”黑窝 http://s.yingle.com/w/xz/638019.html

 行政不作为案件的举证责任

http://s.yingle.com/w/xz/200067.html

 北大医院瞒报工资5千万导致全市工资水平降低 http://s.yingle.com/w/xz/638018.html

 上海政协会推迟一小时开幕为上班族让路 http://s.yingle.com/w/xz/638017.html

 国务院工作组提出处置渭南柴油泄漏事件六条措施 http://s.yingle.com/w/xz/638016.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 高万能代表建议全国实行网吧零点断网 http://s.yingle.com/w/xz/638015.html

 北京重罚虚假房产广告将处http://s.yingle.com/w/xz/638014.html

5倍罚款

 专家呼吁尽快出台专门的《银行卡条例》 http://s.yingle.com/w/xz/638013.html

 最新治安处罚法实施细则2017 http://s.yingle.com/w/xz/201346.html

 讲真话敢担当方显代表委员本色

http://s.yingle.com/w/xz/638012.html

法律咨询s.yingle.com

第二篇：涉税执法风险及案例

（一）税务登记

1、漏征漏管形成的风险

巡查监督不到位，没有依法将其纳入正常管理，形成漏征漏管，致使国家税款流失，形成执法风险。

【案例1】2008年，某区国税局通报了A税收管理员违纪违法案件。A利用职权向纳税人吃、拿、卡、要，收受纳税人钱物，故意漏征漏管，造成国家税款流失，受到行政降级处分，并没收其非法所得。

2、替纳税人办理税务登记形成的风险

代纳税人办理税务登记，形成执法风险。税务登记证遗失补办。

【案例2】2000年4月，某分局税收管理员王某多次上门要求某企业办理税务登记，企业负责人一直以刚开张、人手少、忙不过来为由推脱，税收管理员王某便代其办理，使用该企业负责人的相关证件，自己掏钱垫支工本费，替企业办好税务登记后，再送上门。同年11月，该企业因虚开增值税专用发票被检察机关立案查处，税收管理员王某也涉嫌合谋虚开增值税专用发票而被检察机关立案调查。

3、不督促纳税人依法设置账簿形成的风险

在日常管理中，发现纳税人账簿设置存在问题，没有严格按照《征管法》的规定，及时督促纳税人进行改正，造成纳税人长期不纠正或者纠正不彻底等情况，形成执法风险。

【案例3】某税收管理人员王某疏于管理，1998年6月，该厂更名为东兴建材厂后，王某对该建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等情况听之任之，致使该建材厂以隐瞒销售收入的手法偷税18万余元。

该案主体王某系国家税务干部，属“国家机关工作人员”。客观方面，王某违反《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，对东兴建材厂不办理工商变更登记、纳税登记证及生产经营期间长期不设帐簿等违法现象不进行检查制止、督促处理，而是听之任之，造成国家18万余元的税收损失，是对工作严重不负责任，是典型的“不履行职责”的行为。主观方面，王某存在严重过失，侵犯了国家税务机关的正常活动。王某的行为完全符合玩忽职守罪的构成特征，因其长期不履行职责而造成的后果——18万余元的税收损失，属数额特别巨大，情节特别严重，因此，王某的行为应定为玩忽职守罪，处3年以上7年以下有期徒刑。

（二）变更登记

1、未按规定变更纳税人法定代表人形成的风险 调查不到位，审核不严格，形成执法风险。

【案例4】山西省国家税务局关于“边城税案”和“煤焦铁专项行动”查处情况的通报。

税务机关与有关部门间信息不能共享。

纳税评估开展不够或质量不高，不能及时发现问题防患于未然。

个别基层税务机关管理不严，政策制度执行不到位。一是一般纳税人认定把关不严，调查核实流于形式。二是一般纳税人认定时的调查报告与企业的实际情况严重不符，甚至自相矛盾。三是对于企业法人代表的变更，管理部门没有引起足够的警觉，对变更法人代表后的企业没有进行深入细致的调查了解。

发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。一是发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。二是发票的发售、验旧领新、用量审批及防伪税控的发行把关不严。三是核准的发票用量没有落实到实际管理中。四是发票增量审批不规范。

2、未要求注册类型变更的纳税人作清算处理形成的风险 纳税人登记注册类型变更时，未作清算处理，导致税务机关在后续管理中作出不利于纳税人的行政行为，影响纳税人的权益，引发行政诉讼，会形成执法风险。【防范建议】1.因企业注册类型变更，成立新企业，原单位解散，需对原企业进行清算。2.税务人员在受理变更过程中，应严格审核纳税人报送的清算报告，发现问题及时传递给税源管理单位，进行核查。

（三）停复业登记

1、未按规定程序办理停业手续形成的风险

税务机关未清缴税款，未收缴发票，未封存税务登记证正、副本予以办理纳税人停业，未加强巡查，形成执法风险。

2、擅自延长停业期形成的风险

停业期满，纳税人未按期办理复业手续，税务机关未将其作为开业户管理，却违规操作，擅自延长停业期限,会形成执法风险。

【案例5】2002年10月2日，某县马成木器厂在停业2个月后，通过非法程序延长停业期限。2003年3月10日，某县国税局抽调各分局的业务骨干对城区个体户进行地毯式检查，检查人员发现马成木器厂自10月3日申请延期停业以来就一直经营，从销售登记卡中查出，10月3日至12月10日销售额12万元，应纳增值税0.72万元，分文未缴纳。县局就此假延长停业案例派员深入调查，调查结论是：该分局受理审核人员黄某，管理股股长赵某都在《延长停业申请》上签字，赵某与业主马某有亲戚关系，并且帮业主筹划偷税应负主要责任，黄某知情不报应负次要责任。某县国税局根据调查结论，作出如下决定：责令城区征收分局追缴马成木器厂的偷税、罚款和滞纳金；对城区征收分局管理股股长赵某违规办理延长停业手续之违法行为按《税收执法过错责任追究办法》第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。对城区征收分局管理员黄某擅自办理延长停业登记手续的违法行为按《税收执法过错责任追究办法》第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。

（四）注销税务登记

1、办理注销税务登记程序不规范、资料不完整形成的风险

税务机关办理注销登记程序不规范、资料不完整，易发生假注销等问题，形成执法风险。

【案例6】江苏省两名税务人员利用企业注销存货处理索贿受贿、循私舞弊、不征少征税款，致使国家税款大量流失，最终被逮捕法办。

【案例7】承诺帮某公司办理税务注销业务，收受了该公司10万元的贿赂，3月10日，原某市地方税务局门头沟地税分局税政二科原科长李某因涉嫌受贿罪在该区人民法院受审。

2、纳税人注销税务登记没有清算形成的风险

税务机关对未进行清算的纳税人注销，易出现偷逃税款等问题，形成执法风险。

（五）非正常户管理

1、对走逃纳税人未进行非正常户认定形成的风险

纳税人终止经营时，为了逃避责任不办理注销税务登记证，当月税款未交清、发票未核销就走逃，特别是欠税企业，如果不及时办理相应的交税、缴票手续，极有可能出现无法结清所欠税款和税收罚款，不能及时交回所购发票等问题，形成执法风险。

2、认定非正常户不满两年注销税务登记证件形成的风险 【案例8】2004年10月13日，淀海区地税局第一征收分局发现运明公司7月未申报纳税,该分局在无法强制纳税人履行纳税义务的情况下，于11月2日在淀海区电视台发出公告，责令纳税人在11月10日之前改正其违法行为。11月13日该分局对逾期不改正的运明公司制作了非正常户认定书。2005年3月6日该分局注销了运明公司的税务登记证，并在《淀海时报》上曝光。4月2日运明公司毛经理到第一征收分局进行交涉，要求该分局给予重新办理税务登记，遭拒绝，同时该分局开出罚款通知书和加收滞纳金通知书送至运明公司，毛经理对此不服，在缴清税款、滞纳金和罚款之后，向淀海区人民法院提起诉讼，该区人民法院对此案进行调查取证之后，作出如下判决：

淀海区地税局第一征收分局对认定为非正常户的运明公司未超过一年，便注销其税务登记的事实，已违反国家税务总局《税务登记管理办法》第四十一条规定，（2003年12月17日修订《税务登记管理办法》第四十一条规定“纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的规定执行。”《关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第21号）：“对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。”）判该分局给予运明公司重新办理税务登记并赔偿名誉权损失费共计3000元；

败诉后，淀海区地税局党组对第一征收分局的有关人员追究其执法过错责任：对第一征收分局局长宋某和管理股股长杨某违法处理非正常户的行为，按《税收执法过错责任追究制》第六条之规定，分别给予通报批评扣发年终奖金，取消评选先进资格。

3、将不符合非正常户认定条件的纳税人认定为非正常户形成的风险

（六）外出经营管理

1、擅自延长纳税人外出经营期限形成的风险

纳税人外出经营期限一般为30日，最长不超过180天，税务机关擅自延长外出经营期限，形成执法风险。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司与吉林省A市北方工业公司签订了一宗工程合同，工程总造价2千万元，该公司总经理向明富通过汕前市第三分局局长罗某将外出经营期限延长到2年，2003年3月5日，汕前市汕北区地税局根据举报，对第三分局的外出经营报验登记情况进行核查并派人员到吉林省A市北方工业公司调查。调查结果是：①汕前市第三分局局长罗某授意办证受理、审核、发证人员为纳税人非法延长外出经营期限；②明前建筑工程公司在A市的工程总额为1500万元，应纳营业税为45万元，所得税30万元，已缴3万元，还欠72万元，该公司工程已峻工结算，人员全部撤走不知去向，公司办公室已转租他人；③查实罗某接受纳税人礼金1万元；④发证人员梁某未将该户经营情况传递给征收岗位、发票岗位和稽查岗位。

汕北区地税局党组根据调查结果，对涉案有关人员作出如下处理：责成第三分局追缴明前建筑工程公司的偷税、滞纳金和罚款；对第三分局局长罗某的受贿行为按《税务人员违法违纪行政处分暂行规定》第五条规定，给予政纪处分；对罗某工作玩忽职守，造成税款损失72万元的行为，按《税务人员违法违纪行政处分暂行规定》第九条规定，给予开除处分；对第三分局的办证受理审核人员玛某，发证人员梁某擅自延长纳税人外出经营期限的行为，按《税收执法过错责任追究办法》第六条规定，予以通报批评扣发年终奖金，取消年终评选先进资格。

2、未按规定程序核销《外出经营活动税收管理证明》形成的风险

未按规定核销《外出经营活动税收管理证明》，未按程序将有关核销信息传递给发票管理岗位、申报征收岗位和税源管理岗，易发生不征或少征税款，形成执法风险。

（七）税种登记

1、错误鉴定税种形成的风险

应鉴定而未鉴定税种造成漏征漏管，形成执法风险。

【案例10】2002年6月，某市国税局税种登记岗在对新注册登记的两户企业进行税种鉴定时，没有按企业所得税收入分享改革的通知要求，对企业做企业所得税税种鉴定，导致这两户企业的企业所得税3年来一直游离于正常的征收管理之外，没有申报缴纳过企业所得税，国家税款没有及时足额入库，相关执法责任人员受到行政处分。

2、错用税率、征收率形成的风险

（八）发票管理

1、对发票领购资格审核不严形成的风险

2、未按规定进行防伪税控最高开票限额审批形成的风险

3、发票发售把关不严形成的风险。超范围、超限额、超审批

4、发票验旧购新把关不严形成的风险

【案例11】国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报中，枣强县国税局在税收征管和干部队伍管理方面的问题主要表现为：

（一）增值税一般纳税人管理松懈。枣强县国税局放宽了毛皮企业一般纳税人认定标准，只是强调“有固定场所、常年或季节性经营”，对财务管理和会计核算没有严格要求。检查发现，多数企业帐簿设置不规范，会计核算不健全；有些企业生产场地、设备与其生产能力、销售额明显不符；有的生产场地挂着多家企业的牌子，虽然分别记帐，但生产设备只有一套，资金相互拆借，法定代表人多为父子、夫妻等关系；有的纯粹为“开票公司”。

（二）发票管理混乱，大量发票被不法企业领购和虚开。几年来，枣强县毛皮企业一般纳税人数量猛增，农产品收购发票需求量也快速增长，但枣强县国税局没有制定可行的管理办法，企业申请多少就审批多少，甚至有企业申请少却批准多的现象。一些不法分子采取注册多家公司的手段，大量取得发票，非法虚开。税收管理人员没有严格执行发票验旧供新制度，不认真查验企业开具的发票存根，对企业自己填写的发票查验单，不审核就签字认可。由于虚开的收购发票金额过大，部分毛皮企业在年底纳税申报时将虚开的收购发票做大额进项转出，税收管理人员对此不正常现象却视而不见。

（三）有案不查，税务稽查形同虚设。枣强县国税局稽查局在2004年、2005年没有对毛皮企业进行日常检查和专项检查。2004年以来，虽然对所有取消一般纳税人资格的企业实施了检查，但没有发现企业有违法行为。有案不查，敷衍了事，形同虚设的税务稽查纵容了不法企业的违法犯罪行为。

（四）失职渎职、滥用职权问题大量存在，少数干部走上违法犯罪道路。一些干部收受企业送给的礼品、礼金，徇私舞弊；个别干部与犯罪分子同流合污，直接参与虚开发票犯罪活动。枣强县国税局原干部宋增涛，本人及其家族成员设立多家虚假生产、外贸企业，专门从事虚开发票、骗取出口退税犯罪活动，目前负案在逃已被公安部通缉。县国税局原干部李维星成立养殖场，在没有任何经营的情况下，为他人虚开普通发票108份，虚开发票金额10,285,362元，受票企业用以抵扣税款1,337,097.06元，因犯虚开用于抵扣税款发票罪，被判处有期徒刑12年，罚金10万元。枣强县国税局6名干部被法院判决有罪，其中县国税局大营分局原局长郑国丰犯玩忽职守罪被判处有期徒刑一年零六个月，缓刑二年；受到党纪、政纪处分的10名。另外，负有失职、失察责任的衡水市国税局主要领导和分管领导也分别受到责任追究，给予了政纪处分。（案例来源：《国家税务总局关于河北省枣强县部分毛皮加工企业严重涉税违法案件的通报》国税发〔2008〕65号）

5、未按规定进行发票日常检查形成的风险

6、未按程序停供发票形成的风险

7、发票缴销不规范形成的风险

未按规定程序对纳税人因发生变更、注销、取消一般纳税人资格等情形需要缴销的空白发票进行缴销，易发生虚开发票，造成国家税款流失等问题，形成执法风险。

【案例12】某市国税局税务人员接受一个体户注销税务登记时，自己接收了个体户的全部税务登记资料及相关手续后，没有进行注销，而是拿着购票手续代纳税人领购发票，虚开发票，自行缴销，只缴定额税形成少缴税款，最后在检查对方企业时被发现。

8、超范围、超标准代开发票，资料收集不全、审核不严

9、代开发票错用税率、漏征或多征税款

10、未按法定程序核定发票用量形成的风险

【案例13】2004年，三门峡市洁祥公司故意涂改购票量被发现后，三门峡市城区国税局税源管理三科副科长卢某一句“企业业务量大，确实需要票”，便使该企业的核定购票量增加了一倍。后卢某因犯滥用职权罪，被判处有期徒刑一年六个月，缓刑两年，已被开除党籍。

三、税源管理

（一）催报催缴管理

1、税务人员未在规定期限内将催报、催缴等事项送达告知纳税人，引发行政诉讼，形成执法风险。

2、纳税人未申报，税务机关未核定税款形成的风险

纳税人未按期申报，经税务机关催报后，在限改期限内拒不申报的，税务机关未按规定核定其应纳税款，造成少征税款，形成执法风险。

（二）定期定额户纳税定额事项

1、定期定额户营业额超过或低于定额，税务人员未重新核定形成的风险

税务机关对连续3个月超过定额20%的个体工商户，未及时调整定额，导致少征税款，形成执法风险。

2、定额核定不公平形成的风险

3、对达到建账标准的个体工商户实施定期定额征收形成的风险

税务机关对达到建账标准的纳税人未进行责令改正，仍实行定期定额征收，造成少征税款，形成执法风险。

【防范建议】1.按照《个体工商户建账管理办法》，对达到建账标准的个体工商户，责令其建账，自行申报，实行查账征收。2.符合下列情形之一的个体工商户应设置简易帐：（1）请帮工在2人以上5人以下的；（2）从事应税劳务月营业额在5000元至15000元或者月销售收入在10000元至30000元的；（3）省级税务机关确定应建简易帐的其他情形。建立简易帐的个体工商户应建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进帐、库存商品（材料）。3.符合下列情形之一的个体工商户应设置复式帐：（1）2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的；（2）请帮工5人（含5人）以上的；（3）从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上的。

四、日常检查

五、税收政策

（一）纳税申报方式核定、简并征期 擅自确定申报方式、简并征期形成的风险

（二）欠税管理

1、未按规定确认、审批欠税类型形成的风险

擅自确认关停企业欠税或空壳企业欠税类型，形成执法风险。

【案例14】天马公司因资金紧缺为由，于2004年发生新欠200万元，后该公司由于产品销售不对路等原因一直处于停产状态，2006年某税务机关借综合征管软件上线之际，在企业只提供欠缴税金所属时期的纳税申报表的情况下，批准认定其欠税为空壳企业欠税，从而放松了对企业欠税的管理，该企业在2007变更名称后回复生产，效益良好，致使欠税现无法追回。

2、未进行欠税公告形成执法风险

3、不及时清理欠税形成的风险

税务人员未积极采取清欠措施，导致无法追缴所欠税款，形成执法风险。

第三篇：二手车交易中的涉税问题及政策衔接思考

二手车交易中的涉税问题及政策衔接思考

应出具相关鉴定说明文书。近年来，随着人们生活水平不断提高，汽车消费逐渐走进了千家万户，汽车行业管理已成为了税务部门管理的重点，其中包括了日趋活跃的二手车交易市场。2009年1月1日实施的增值税新政，使得二手车交易的税收政策有了很大的变化。除车主是自然人以外的纳税人销售二手车均需缴纳增值税。新政实施一年以来，二手车交易的税收征管状况如何呢？当前的税收政策是否可以有效促进二手车交易的规范发展呢？为此，笔者对当前二手车交易的现状进行了调研，主要情况如下：

一、当前二手车交易渠道及开票情况

商务部、公安部、工商总局、税务总局2005年第2号令《二手车流通管理办法》中明确了二手车的定义，以及二手车交易的渠道。交易渠道具体包括：二手车交易市场、二手车经纪企业、二手车经销企业、二手车拍卖企业。下面笔者就分别来谈一下这四个渠道目前的具体情况。

1、二手车交易市场。是指依法设立、为买卖双方提供二手车集中交易和相关服务的场所。具体是为二手车直接交易开具发票，还有为通过二手车经纪企业买卖的二手车开具发票。二手车直接交易是指二手车所有人不通过经销企业、拍卖企业和经纪机构将车辆直接出售给买方的交易行为。按照新增值税条例，对在国税登记的纳税人出售旧机动车的，由纳税人自行开具普通发票，按规定[一般纳税人按17%或者4%减半，小规模纳税人按2%]申报纳税，凭发票在二手车市场换开二手车发票；对一般纳税人出售属于抵扣进项税金范围的旧机动车，需要开具增值税专用发票的，凭发票联换开二手车发票，抵扣联交购买方申报抵扣。对不需要在国税机关登记的企业、单位和个体工商户销售旧机动车的，直接在交易市场开票，并委托市场代征增值税。对其他个人[自然人]销售旧机动车的，直接在交易市场开票，不征收增值税。

2、二手车经纪企业。以收取佣金为目的，为促成他人交易二手车而从事居间、行纪或者代理等经营活动，不属于增值税纳税人。在整个二手车交易过程中，增值税由汽车卖家承担。经纪公司只收取佣金，并按照国家统一规定的营业税征收5%，一辆价值10万元的二手车，经纪公司一般收取的佣金为200元左右，这样经纪公司的税收成本为10元。在实际操作中，由于不进行车辆的翻修和改装，经纪公司可以凭借其在税收成本上的优势，吸引更多消费者将车辆委托给经纪公司做买卖代理，充当“业务代办”角色为买卖双方办理过户流程，全程涉及的一道增值税由卖家承担。通过经纪企业买卖的二手车在二手车交易市场开具二手车发票。当卖家为增值税纳税人时，自行开具增值税普通发票申报纳税，当卖家为非增值税纳税人时，在二手车市场代开发票缴纳税款，然后凭发票在二手车市场换开二手车交易发票。个人交易不涉及征税。

3、二手车经销企业。从事收购、销售二手车的活动，与经纪企业只充当中介不同，经销企业涉及到车辆处置权的转移，从而也经常伴随发生车辆的翻修和改装。对于二手车经销企业，按照目前执行的政策是按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，不管其销售的车辆在购销过程中是否有赢利，只要销售就要向国家交纳全额交易2％的增值税，同时收取售车款项时，必须开具二手车发票。在整个交易过程中，如果汽车卖家是增值税纳税人，在将汽车过户卖给二手车经销公司时需要自行缴纳增值税，二手车经销公司再将该车过户卖给下家时，又需要缴纳增值税，全过程涉及两道增值税，而且按照《二手车交易规范》中的规定，经销公司必须向消费者提供不少于3个月或5000公里的质量担保，而经纪公司无需提供任何售后服务。如果按新规范实施的话，虽然二手车经销公司还可以通过从事二手车的维修服务来赚取利润，但因税负及成本较高，大多数二手车经销公司均有名无实，“名”为经销企业，“实”为经纪公司。如大多4S店在设立时候都有设立附属二手车公司，并且从事车辆置换业务，置换的汽车并未过户到公司名下，这些二手车公司直接充当经纪人的角色，将

汽车在买家和卖家间转手，逃避中间环节的一道增值税，使得通过二手车经销企业买卖的二手车从应当历经两道增值税变为历经一道增值税。

4、二手车拍卖公司。直接进行旧车买卖的经销公司需交纳2%的增值税；经纪公司作为中介交纳营业税；拍卖公司对拍卖二手车向买方收取的全部价款和价外费用，按照4%的征收率征收增值税；向委托方收取的手续费征收营业税。拍卖二手车收取款项时，开具二手车发票。由于具有交易透明度高、安全、手续方便等优点，汽车拍卖已逐渐受到人们的欢迎。但根据要求，二手车拍卖公司每拍一辆车需交纳拍卖车价4%的增值税。也就是说一辆成交价10万元的汽车，拍卖公司需交纳4000元的增值税，拍卖公司交纳的税费明显提高。根据政策规定，这部分增值税可以附加在拍卖价上，并最终转嫁给买方。不过，这样以来，消费者很可能不会通过拍卖方式购买二手车。为吸引客源，拍卖公司承担了这笔费用。而在收入方面，根据拍卖法，拍卖公司收取的佣金不允许超过10％。但由于目前二手车拍卖市场仍在培育之中，为吸引客户，各家拍卖公司一般都会向买方收取较低的佣金，买方收取1%，卖方收取1％-2.5％。同样一辆10万元的车，拍卖公司收取的佣金仅在2000-3500元之间。汽车拍卖公司普遍对此感到迷茫。曾有一位拍卖公司老总表示，交纳4％的增值税后，必然会使得拍卖公司通过提高佣金的方式维持运营。而提高佣金一方面会加重买方的负担，另一方面也会不利于拍卖这种模式的发展，消费者很可能会放弃通过拍卖购买车辆。于是，拍卖公司也到市场代开发票。

第四篇：“新三板”挂牌难点与涉税业务解读

“新三板”挂牌难点与涉税业务解读

目前，“新三板”挂牌企业已经达到了686家。据投资分析人士预测，未来3年内，挂牌企业将突破4000家，是沪、深上市公司数量的1.5倍。4月18日下午，在中国注册税务师同心服务团主办的一场有关“新三板”挂牌涉税问题的专题解读会上，记者真切地感受到：在众多企业竞相挂牌“新三板”的情况下，如果拟挂牌企业不处理好涉税问题，挂牌将成为一句空话。

涉税瑕疵影响企业挂牌

4月18日下午，由中国注册税务师同心服务团主办的“‘新三板’挂牌难点与涉税业务解读——便民办税春风行2014同心税收大讲堂公益活动”在北京举行。围绕“新三板”挂牌中的涉税问题，与会领导、有关专家和业界人士展开了热烈讨论。

据专家介绍，“新三板”适合那些目前不符合主板或者创业板上市要求，但是有进入资本市场意愿，希望在公司治理结构上能规范化发展的企业。这类企业一方面希望借助资本市场实现股份流通，通过定向增资实现融资和扩大业务规模；另一方面希望通过外部督导建立现代企业制度，优化公司治理结构、规范管理操作，从而在短期内做大做强。基于此，近年来在“新三板”挂牌的企业越来越多。

记者了解到，在“新三板”挂牌过程中，有一个重要前置环节是由券商主导的财务尽职调查。而调查的重要内容之一，就是看企业以往的税务处理是否合规。如果发现企业以往的税务处理存在瑕疵，企业挂牌进程很有可能就此结束。

中联税务师事务所所长邓艳芳在会议上透露，他们公司的一个客户在“新三板”挂牌过程中，在改制环节引进了一家战略投资者，各项工作进展非常顺利。但是在正式签署合作协议前，这家战略投资者要求对客户的税务情况开展尽职调查。结果，这个客户存在非常严重的税务问题，这家战略投资者因此放弃了投资。“其实，很多拟在‘新三板’挂牌的企业都存在这个问题，很值得关注。”邓艳芳说。

从以往的情况看，在“新三板”挂牌中比较容易出现的税务问题主要有：需要调增利润补缴所得税；存在自行缓缴、拖欠税款并缴纳滞纳金情况；违反税法规定受到税务处罚等。有关专家特别强调，相关部门在审核挂牌企业时，主要看企业是否有偷逃税款的主观故意，如果只是会计差错导致少量补税，只要信息披露充分也是可以的。但是，如果拟挂牌企业在挂牌前出现大量临时性补税，又缺乏合理性说明，即使没有偷逃税款的主观故意，仍旧存在很大风险。

改制税务处理比较复杂

“新三板”挂牌过程中的一个重要环节是改制，即从有限公司变更为股份有限公司。在这个过程中，最为关键的就是税务处理。致通振业、中联等税务中介机构专家，中信建投证券投资银行部副总裁李彦斌及全国中小企业股份转让系统有限责任公司负责财务审核工作的王洋都纷纷强调，拟在“新三板”挂牌的企业都必须高度重视改制中的税务处理事项。

记者了解到，当企业整体变更为股份有限公司时，属于转让企业全部产权，即整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。根据现行政策规定，整体转让企业产权涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。当企业以货物出资时，应当视同销售货物征收增值税。当企业以不动产、无形资产出资时，不需要缴纳营业税。在实务当中，拟在“新三板”挂牌的企业也很少需要缴纳土地增值税和契税，涉及的主要税种有两个，一个是企业所得税，一个是个人所得税。

致通振业税务师事务所集团管控事业部总经理李茉表示，在改制过程中，首先需要关注的就是处理同业竞争过程中涉及的税务问题。她解释说，企业改制前，其所从事的业务很可能与其控股股东、实际控制人及其所控制的企业从事的业务相同或者相近，从而构成直接或间接的竞争关系。为了避免同业竞争，拟在“新三板”挂牌的企业必须在改制过程中采取措施解决同业竞争问题——这是券商在尽职调查中重点关注的内容。在实践当中，解决同业竞争的主要办法有三个：一是注销同业竞争公司，将其资产、业务吸收合并至拟挂牌公司；二是股权收购同业竞争公司，将其作为拟挂牌公司的全资子公司，纳入合并范围；三是通过股权转让将同业竞争公司变为与拟挂牌公司完全独立的第三方。“解决同业竞争的过程中，还会进一步涉及注销清算和并购重组，其中的税务问题都比较复杂，需要拟挂牌企业高度重视。”李茉说。

券商在尽职调查中还非常关注的一个内容就是关联交易，这其中的税务问题也非常复杂。有关专家解释说，上市审核机构之所以对拟挂牌企业关联交易高度关注，主要是为了避免挂牌公司大股东利用关联方交易实施利益输送，进而损害挂牌公司及中小股东的利益。同时，税务机关出于反避税的目的，也会对关联交易非常关注。特别是在“新三板”挂牌的公司，其关联交易必须公开披露，更应注意其中的涉税风险。

专业机构帮助扫清障碍

在当天活动上，很多与会专家都预测，2014年在‘新三板’挂牌的企业将至少达到1000家，申请挂牌的企业数量将更多。如此多的企业申请在“新三板”挂牌，竞争之激烈可想而知。其中确保成功的关键，就是税务问题能够得到妥善处理。

有关专家告诉记者，中小企业在“新三板”挂牌时会涉及关联交易，而规避关联交易中的税务风险，最好的办法是减少关联交易行为。但是在现实情况下，关联交易往往无法避免，并且很难规避其中的税务风险。在这种情况下，如果仅凭中小企业自身的力量，显然很难通过券商的尽职调查，也就很难在众多的挂牌申请企业名单中脱颖而出。

王洋明确表示，中小企业在“新三板”挂牌过程中不论因什么原因最终失败，他们都不承担责任，这些责任原则上都应由拟挂牌企业百分之百承担。“特别是其中的税务风险，我们只承担审核的责任，不为任何企业兜底。”王洋说。

致通振业税务师事务所董事长李记有认为，现在很多拟挂牌企业还没有认识到税务师事务所这一专业机构的价值。实际上，拟挂牌企业应该在启动上市计划之初就应聘请税务中介机构担任特别顾问，帮助企业制定或完善上市计划，找出存在的问题并制定解决方案，适时引入主办券商及其他中介机构，以帮助企业尽快符合“新三板”挂牌条件。

解读“新三板”挂牌涉税难点

4月18日下午，由中国注册税务师同心服务团主办，北京致通振业税务师事务所承办的“‘新三板’挂牌难点与涉税业务解读——便民办税春风行2014同心税收大讲堂公益活动”在北京举行。围绕“新三板”挂牌中的涉税问题，与会领导、有关专家和业界人士展开了热烈的讨论。

中国注册税务师协会副会长兼秘书长、中国注册税务师同心服务团团长李林军在主持当天活动时指出，“新三板”挂牌企业多数是中小微企业，除了业绩波动大之外，其公司治理、内部控制及财务核算与主板公司相比远不够健全和规范，因此隐藏了很多财税风险。如何发现并化解这些风险，将是企业在“新三板”挂牌过程中面临的重要问题，也是注册税务师发挥自身优势服务企业的重要领域。

在当天的活动上，全国中小企业股份转让系统有限责任公司负责财务审核工作的王洋详细解读了“新三板”挂牌条件及相关涉税问题，中信建投证券投资银行部副总裁李彦斌深入分析了如何抓住“新三板”带来的新机遇，北京致通振业税务师事务所集团管控部总经理李茉详细解读了“新三板”挂牌过程中的税务问题，中联税务师事务所所长邓艳芳重点分析了“新三板”财务核算中应注意的问题。

中央统战部六局、国家税务总局办公厅和中国税务报社有关领导出席会议并讲话。中国注册税务师协会副会长、中国注册税务师同心服务团副团长权芳楼女士发布并介绍同心服务团LOGO，北京市注册税务师协会领导，有关方面财税专家，税务师事务所和纳税人代表共计有400余人参加了此次活动。

背景资料：什么是“新三板”

“新三板”是相对于“老三板”而言的。

2001年7月，我国第一家股份转让公司挂牌，标志着“代办股份转让系统”正式启动，“代办股份转让系统”即为俗称的“老三板”。该系统的设立主要为解决两个问题：一是解决原两网系统遗留的数家公司的法人股流通问题，二是主板市场的退市股票流通交易问题。由于在“老三板”中挂牌的股票品种少，且多数质量较低，要转到主板上市难度也很大，因此很难吸引投资者，多年被冷落。

为了改变中国资本市场这种柜台交易过于落后的局面，同时也为更多的高科技成长型企业提供股份流动的机会，有关方面后来在北京中关村科技园区建立了新的股份转让系统，被称为“新三板”。目前，我国资本市场体系共分为5个板块，分别为主板、中小板、创业板、全国中小企业股份转让系统（即“新三板”）和区域性股票交易市场。

第五篇：租赁合同合同中租赁价格的涉税风险

租赁合同合同中租赁价格的涉税风险

租赁合同价格涉及到的税收风险是：出租设备或动产的租赁价格和水电费没有与房屋的租赁价格进行分离，即没有进行租金分解而使企业多缴纳了房产税。

为签定租赁合同时，务必做到以下税收风险控制

第一，在租赁厂房或房屋时，水电费用必须与厂房或房屋的租赁价格进行分离。因为水电费用必须与厂房或房屋的租赁价格进行分离，出租人在申报房产税时的计税依据更小，可以少申报缴纳房产税，否则水电费用要并入房产税的申报计税依据，使出租人多缴纳房产税从而增加税负。

第二，厂房或房屋和厂房或房屋之内的设备或办公设施一切租赁时，必须签定两份合同，一份是厂房或房屋合同，一份是厂房或房屋之内的设备或办公设施租赁合同，这样可以使出租人少缴纳房产税，否则厂房或房屋之内的设备或办公设施也要并入厂房或房屋租金价值作为房产税的计税依据，使出租人增加多缴纳房产税的负担。（1）案情介绍

A公司系主营房地产开发业务的企业。现A公司决定将其经营的M中心商 场的地下一、二层以租赁方式开办“东方家具广场”，即将M中心商场地下一、二层约18000平方米的经营面积出租给60户生产家具的客户(以下简称“租户”)，并分别与租户签订各自独立的租赁协议，以确定每年固定的租金收入。为保证及时、足额收取租金，及能通过租户的营业额对其偿付能力进行判断，A公司拟采取统一代收货款，将扣除租金后的代收货款返还给租户。上述租金收入中包含A公司提供场地应收的场地租赁费、B物业公司提供物业管理所收取的物业管理费。(B物业公司为A公司提供包括地下一、二层在内的全部商场的物业管理服务，A公司全额支付B物业公司相应的物业管理费用，故A公司向租户收取的物业管理费不再转付给B物业公司)。C公司因参与东方家具广场的管理方案的制订、高层管理人员的派驻，按有关协议约定，A公司需向C公司支付相关的品牌及管理费。按照与C公司的合同约定，A公司拟打出“东方家具广场”的广告宣传牌，进行形象宣传和商业推广活动。请分析案例中各合同中存在的涉税风险及应对策略？

（2）合同中隐藏的涉税风险

① A公司与C公司签订管理合同的涉税风险

A公司与C公司签订的管理协议，容易使人理解为C公司提供给A公司品牌家具市场的管理经验，并派遣高级管理者前往A公司开办的家具广场协助A公司付诸实施，C公司依约向A公司收取品牌及管理费。这样A公司在账务处理上必然体现支付“品牌使用费”等类似的支出，加之A公司对经营家具广场业务采取了统一收款的结算方式(为了保证租户能将通过东方家具广场销售的家具收入全额在M中心商场的统一结算柜台进行结算，A公司拟自招工作人员，负责各租户的家具买卖)，从而证明其经济行为是一种自营行为．而非所谓的租赁行为。若以此类推．可得出结论．即A公司目前收取的全部租金收入相当于本环节经销家具所取得的增值收入。依增值税税法的有关规定．A公司应就租金部分按17％的增值税税率计算缴纳增值税。

② A公司与租户签订租赁合同的涉税风险

A公司与各租户签订的所谓“租赁”合同，即便主管税务机关等部门认定A公司的此种经济行为是租赁业务，那么依据现行营业税法的有关规定．A公司依合同约定向租户收取的管理费，就属于租赁行为的价外费用。按税法规定．不论该价外费用所有权是否归A公司所有，也不论该价外费用收取时开具的是何种发票及账务上如何核算，均应并入租金收入的营业额一起缴纳营业税。由于A公司需将家具广场的物业管理费会同商场其他部分的物业管理费支付给B物业管理公司，这样也会使A公司的计税基数增加，虽然企业所得税不会增加，但会增加其营业税税负，造成收入与成本同时增长。同时．按这种方式签订的合同也会使这部分管理费存在重复纳税问题：既在A公司缴纳了税款．又计入B公司的营业收入并纳营业税。由此可见，作为自营行为的流转税税负要重于作为租赁行为的流转税税负。显然，A公司目前按租赁业务经营的思路是正确的，但必须使得租赁行为从合同到实质运作经营能够完全吻合。否则，A公司会面临较大的涉税风险。

（3）通过合同的正确签定实现节税的分析

①改变A公司与C公司的协议内容及运作模式 如果要消除主管税务机关等部门对A公司自营行为的误解，A公司必须改变现有的与C公司签约的主体身份，应以承租A公司场地的60户租户代理人的身份与C公司签订家具广场经营过程中品牌及管理费收取的相关合同。在实际运作中，也应由60户租户分别向C公司支付上述款项。为便于操作以及节约成本．可由A公司以代理人身份予以协助统收统付，但发票仍由实际收取款项的C公司分别开具给各租户。如此操作的结果是，A公司不再在账面上体现支付C公司“品牌及管理费”支出，减少了自营业务的嫌疑，同时．也相应降低了A公司向租户收取的租金额。在其他因素不变的情况下，A公司改变与C公司的协议内容及运作模式，能有效降低A公司的营业税税负。

②改变A公司与B物业管理公司的物业管理费支付模式 为进一步降低A公司的营业税税负，可改变现有的支付B物业公司物业管理费的模式，将地下一、二层家具广场相应的物业管理费用，通过合理的分配方法分解到每一租户，由租户直接向B物业公司交纳上述物业管理费。A公司向租户收取的租金收入虽然会相应降低，但也减少了直接向B物业公司支付的物业管理费用，所以并不会影响其利润。然而，随着收入的减少相应的营业税计算基数也会减少，进而降低了营业税税负．最终会使企业的总利润有所增加。（4）分析结论

由A公司统一向租户收取的租金收入分解为三大部分： 一是A公司纯粹提供场地所收取的场地租赁费：

二是合作伙伴C公司为租户搞好家具广场经营所提供的品牌及管理部分取得的费用：

三是B物业管理公司为家具广场的租户提供物业管理服务收取的物业管理费。租户将对A公司支付的租金，转变成分别对3家公司支付相应费用，尽管增加了租户支付租金的手续，但可以通过手续费返还等方式予以解决。如此，既可较大幅度地降低A公司的整体税负，同时又能规避前述租赁与自营的歧异给A公司带来的潜在涉税风险。