第一篇：未履行合同发生的违约金在增值税 企业所得税 印花税方面的不同处理
未履行合同的违约金双方如何缴税
在日常生产经营过程中，企业经常会发生签订业务合同后，由于种种客观原因合同不能履行，双方需要协商取消合同的情况。按合同规定，违约方要支付对方相应的违约金。那么，支付及收取违约金的双方应如何进行税务处理呢？
一、支付违约金方的税务处理
1、依据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”不能履行合同按规定支付对方的违约金，是企业在正常的生产经营过程中发生的与取得生产经营收入有关的、合理的支出。《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十七条又进一步明确：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”。
因此，企业因不能履行合同而支付对方的违约金，不属于《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定的不得扣除范围，而如果是符合企业生产经营活动常规的支出，是可以在当期企业所得税税前扣除的。
2、此外，如果是境内公司与境外企业签订的合同，因境内公司的原因而违约，需向境外公司支付的违约金，根据企业所得税法第三条和第四条、企业所得税法实施条例第六条和第七条的规定，非居民企业取得中国境内机构和个人支付的合同违约金，应视为来源于中国境内的所得，负有企业所得税纳税义务。同时，如该非居民企业系缔约国一方居民，则还要考虑两国税收协定中“其他所得”条款的规定。
3、需要注意的是：近来，中国居民企业以合同违约为由向境外支付违约金的案例大量增多。原因之一是某些中国居民企业利用某些协定中“其他所得”条款中中国作为来源国无征税权之规定，虚构违约金支付行为，将财产转移到境外，以逃避应有纳税义务。原因之二是避重就轻，即使该违约金按10%扣缴预提所得税，但逃避了居民企业的25%的企业所得税，还是有利可图的。因此，各地主管税务机关会根据相关事实全面审查支付违约金行为的真实性与合理性，特别是审查境内外企业所签订的合同对该居民企业究竟有无经济意义以及在签订合同时境内企业是否具有履行该合同的能力。
二、收取违约金方的税务处理
相对于收取违约金的一方，应注意流转税和企业所得税方面的处理问题。
1、流转税方面：按照《增值税暂行条例》（国务院令第538号）第一条的规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”又《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
2、上述所说的违约金包含于价外费用中，而价外费用属于销售额的一部分，是基于纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的。该价外费用本质是与销售货物或应税劳务具有关联关系，也就是说收取价外费用是由销售了货物或提供了应税劳务而引起的，并不是所有的违约金都属于价外费用，只有销货方随同销售了货物发生销售业务取得的违约金，才具有价外费用性质，从而一并征收增值税。而对在合同履约前（即未发生销售行为前）终止销售合同，纳税人在未销售货物的情况下收取的违约金，是在销售行为未发生而产生的，因此该违约金收入不属于增值税销售额价外费用的一部分，不征收增值税。
3、同理，根据现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的情况下收取的违约金，非营业税暂行条例第一条规定的提供劳务、转让无形资产或者销售不动产行为所致，也不属于营业税的征税范围，因此该笔违约金收入也不应征收营业税。
4、企业所得税方面：依据《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第二十二条的规定：“企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”那么对未履约合同而取得的违约金，属于企业的其他收入所得，应并入当期应纳税所得额，按企业适用税率计征企业所得税。
5、另外，根据现行印花税政策的规定，签订的业务合同如果是印花税暂行条例所列举的应纳税凭证，按规定签订合同的双方应于合同书立时即签订时计税贴花。因此，由于合同不再履行，签订合同的双方已贴得印花税，不得申请退税或者抵用。
第二篇：存货丢失如何进行增值税和企业所得税处理
存货丢失增值税和企业所得税处理
问：贸易公司，购入的存货经过盘点，存在丢失的情况，该部分丢失的存货是否需要进项税额转出？所得税前能否扣除？
《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
根据上述规定，企业因管理不善造成丢失存货的损失，为非正常损失，其进项税额不得从销项税额中抵扣，需作进项转出处理。
《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）第一条规定，商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
第八条规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
根据上述规定，企业发生的存货丢失损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。商业零售企业存货因零星失窃正常因素形成的损失，为存货正常损失，以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
第三篇：企业所得税征管中的增值税退税处理
企业所得税征管中的增值税退税处理
为鼓励相关产业发展,国家制定了一系列增值税即征即退、先征后退、先征后返优惠政策,在旧的所得税规定下,这些退税基本作为免税所得管理,基层管理比较容易。而新企业所得税法实施后,由于相关规定发生了较大变化,加之一些配套措施未能及时出台,各地国地税以及国税系统内部对这些增值税退税如何处理出现了分歧。本文试就增值税退税在企业所得税征管中如何处理作一些探索。
一、增值税主要退税类型
根据初步统计,当前常见的增值税退税有以下几种:
1、出口企业退税:指对出口货物退还已经征收的增值税。
2、软件企业退税:对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,XX年前对实际税负超过3%的增值税部分即征即退,返还的税款专项用于企业的研究开发软件产品和扩大再生产。
3、福利企业退税:按企业实际安置残疾人员的人数定额退还增值税,每位残疾人员每年可退还增值税的限额为万元。
4、模具,数控机床,铸锻件退税:模具生产企业生产销售的模具产品可按实际缴纳税额返还70%,返还的税款专项用于模具产品的研究开发。数控机床企业生产销售的数控机床产品可按实际缴纳增值税额退还50%,退还的税款专项用于企业的技术改造、数控机床产品的研究开发等方面。专业铸锻企业生产销售的铸锻件,可按实际缴纳增值税额返还35%,返还的税款专项用于企业的技术改造和铸锻件产品的研究开发。
5、宣传文化事业退税:对符合《关于继续实行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[XX]147号)条件的刊物,业务或新华书店实行增值税退税,退还的增值税税款应专项用于技术研发、设备更新、网点建设和信息系统建设等方面。
6、再生资源退税:以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳,以垃圾为燃料生产的电力或热力,以煤炭开采中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油,以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土,采用旋窑法工艺生产并且掺兑废渣比例不低于30%的水泥实行增值税即征即退;对以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉,对燃煤发电厂及各类企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品,以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气,以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力,利用风力生产的电力,部分新型墙体材料产品实行即征即退50%的增值税政策;对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品实行增值税即征即退办法。
7、核电退税:核力发电企业生产销售电力产品,自核电机组正式商业投产次月起15个内,统一实行增值税先征后退政策,增值税退税款应专项用于还本付息,不征收企业所得税。
8、物回企业退税:对物回企业XX年销售再生资源实现的增值税,按70%的比例退回给纳税人;对其XX年销售再生资源实现的增值税,按50%的比例退回给纳税人。
二、基层对增值税退税在所得税中如何处理的主要观点
由于增值税退税在所得税中如何处理的相关政策不够明确,目前基层除对出口退税不计入所得税收入总额外,对其他类型的增值税退税如何处理的分歧较大。第一种观点是将增值税退税全部作为免税收入;第二种观点是将文件明确规定用途的软件企业、模具、数控机床、铸锻件、宣传文化事业和核电退税作为免税收入处理,未规定用途的作为所得税不征税收入;第三种观点是将文件明确规定用途的增值税退税作为所得税免税收入,未规定用途的在所得税上进行征税;第四种观点是将文件明确规定用途的增值税退税作为所得税不征税收入处理,未规定用途的在所得税上进行征税。
由于各地对增值税退税的所得税处理理解不一,基层无所适从。如福利企业退税,我省地税部门采取免税的办法,省国税局虽答复不得做免税收入处理,但是由于政府和企业压力较大,部分地区国税局实际也采取了免税的办法,这给基层管理也带来了相应难题。
三、增值税退税在企业所得税中处理的分析
1、增值税退税不应做免税收入处理。对于免税收入,所得税法第二十六条明确规定仅限于国债利息,符合条件的权益性投资收益和符合条件的非营利组织的收入等三种,并未规定有例外条款。而目前增值税退税都不符合以上条件,也不能享受免税收入的待遇。一些税务人员提出《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[XX]92号)规定:福利企业取得的增值税退税收入免征企业所得税。由于该优惠不属于过渡期优惠,加之与所得税法矛盾,该规定实际已经失效。
2、对于有规定用途的增值税退税应做不征税收入处理。《关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[XX]151号)规定:企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额;对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入;财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。对照该条款笔者认为:对于规定用途的软件企业,模具,数控机床,铸锻件,宣传文化事业和核电退税应作为不征税收入进行处理;而福利企业退税则比较特殊,在《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[XX]92号)规定出台前,规定福利企业退税应用于技术改造项目投资等方面,而财税[XX]92号文件对此并未明确,由于企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不征税收入用于支出所形成的资产计算的折旧、摊销均不得在计算应纳税所得额时扣除,所以不征税收入实质并不是税收优惠,与征税收入只存在时间性差异,而我省地税部门已将福利企业退税作为免税收入(税收优惠)处理,为减少基层工作压力,可考虑将福利企业退税作为不征税收入管理。
3、对于没有规定用途的增值税退税应做征税处理。对照财税[XX]151号文件,对于没有规定用途的再生资源企业和物回企业退税,应作为征税处理。虽然规定比较明确,但是笔者认为,增值税和所得税是一个整体,都体现着国家的政策导向,对于减免的增值税税款,所得税上直接征税,会给人增值税和所得税不配套的印象,并影响税务部门形象。因此笔者建议上级对于没有规定用途的增值税退税项目进行梳理,及时明确税款用途,引导企业进行国家鼓励项目的研发和扩大再生产,这样一方面可更加有利于发挥政策的导向作用,一方面有利于减少基层执法压力。
第四篇：建筑行业在增值税所得税及个人所得税预交税金的处理
建筑企业的六种预缴税
1、为什么要预缴税款？
一是为了解决税款入库时间与纳税期间的矛盾。二是为了解决税源产生地与税款入库地的矛盾。如果A地产生的税源，在B地入库，势必会引发地区之间矛盾。
2、正是因为如此，我国在主要税种的征管体制中均引入了预缴环节，主要包括两类，一是时间上的预缴，二是空间上的预缴。
3、一般企业经营地与机构地均在同一个行政区域，因此，多数只存在时间上的预缴。而建筑业企业的一个鲜明特点是，经营地多与机构地多不在同一个行政区域，由此产生了多种预缴的交叉与混合。
4、增值税的两类预缴。
一是以预收款的方式提供建筑服务，按照现行政策规定，不发生纳税义务，无需进行纳税申报，但需要在机构或者项目地预缴税款。
二是跨地级行政区提供建筑服务，纳税义务发生以后，需要在项目地预缴税款。
增值税的预缴，尽管操作时需要分项目预缴，但在本质上属于纳税人缴税现金的提前流出，因此毫无异议的，可以在纳税人层面进行综合抵减。
5、企业所得税的三类预缴（预分）。
一是总机构跨省设立的直接管理的项目部，需要按照实际经营收入的0.2%在项目地预缴，这个预缴属于分次概念，是空间上的预缴。
二是不实行总分机构汇总纳税的建筑业企业，一般按照季度向机构所在地预缴企业所得税，预缴时可以减除总机构直接管理的项目部已预缴部分（季度申报表主表第14行），这个预缴是时间上的预缴。
三是实行总机构汇总纳税的建筑业企业，一般按照季度由总机构根据三因素法对总分机构应预缴的税款进行分配，由总机构和二级分支机构分别向各自机构所在地进行预缴。这个预缴，也成为预分，是时间上的预缴与空间上的预缴的混合。
6、个人所得税的预缴（核定征收）。
从事建筑活动的个人，其个人所得税税目包括个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、工资薪金所得、劳务报酬所得等四个。
根据现行政策规定，多由项目所在地税务机关在预征增值税环节直接核定征收。
与增值税和企业所得税不同的是，个人所得税的预缴无法在机构地进行抵减，因此，把它称作核定征收更为确切，在本质上属于空间上的预缴。
第五篇：土地增值税企业所得税对于开发费用和开发间接费用扣除的不同规定
房地产开发企业计算土地增值税和企业所得税开发费用扣除不同规定
土地增值税的开发费用是指与房地产开发项目相关的销售费用、管理费用、财务费用。在土地增值税清算时，三大费用的扣除不同于企业所得税。企业所得税计算中允许扣除：企业发生的期间费用、已销开发产品及税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
（一）土地增值税的“管理费用和销售费用”扣除
土地增值税清算流程对于管理费用与销售费用的扣除一般采取了计算扣除的办法，利息支出满足一定条件时才能据实扣除。《土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定：开发土地和新建房及配套设施的费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条
（一）、（二）规定计算的金额之和的百分之五以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条
（一）、（二）项规定计算的金额之和的10％以内计算扣除。
（三）开发费用与开发间接费用的区分 《土地增值税暂行条例实施细则》第七条第二款规定：开发间接费用是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。这些费用必须与直接组织、管理开发项目有关才能被称之为开发间接费用。开发间接费用不仅可以据实列支，还可以作为房地产开发费用扣除基数和财政部规定的其他扣除项目加计扣除的基数。
（四）土地增值税对于费用扣除与企业所得税存在较大差异 首先，企业所得税可以据实扣除期间费用（管理费用、营业费用、财务费用），土地增值税扣除项目的开发费用不是按纳税人开发项目实际发生的费用进行扣除。银行罚息、超过贷款期限的利息、上浮利率产生的利息在土地增值税扣除项目中是不允许扣除的，而企业所得税可以在税前扣除。在房地产开发业务中，预提费用在土地增值税扣除项目中不允许扣除，应据实扣除，而企业所得税中，可以计提相关费用，在汇算清缴结束前取得正式发票即可。其次，清算期间不同。土地增值税以房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算，开发项目中同时包含普通住宅与非普通住宅的，应分别计算增值额。清算期间具有不确定性，可以长于一个会计。而企业所得税的清算期间是固定的，并以一个会计为周期。
点击咨询 