第九章_生产与存货循环审计

第一篇：第九章_生产与存货循环审计

工资部门据此编制工资单；工资部门根据收到的计时卡和计工单以及人事授权表资料，计算并编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表；财务部门独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和记录工资的授权人员签发工资支票；指定专人负责个人所得税的申报工作，及时足额交纳税款；会计部门根据“人工成本分配汇总表”及时编制记账凭证，并登记有关账簿。

⑶成本会计制度的内部控制。成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制和成本费用会计控制。成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。

⑵内部控制测试 答：

⒉应用：生产与存货的内部控制测试 答：⒈工薪的内部控制测试

选择若干月份工资汇总表，复核、核对各月份的工资汇总表并检查其是否已经授权批准；检查并核对应付职工薪酬总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据是否正确；检查员工工资率及实发工资额的计算是否正确；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检

查员工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其的确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。

⒉成本会计制度的内部控制测试

成本会计制度的内部控制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。

⑴直接材料成本的内部控制测试。对于采用实际成本核算的企业，注册会计师应获取材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、成本计算单、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料，检查成本计算单中直接材料成本与材料成本分配汇总表中相关的直接材料成本是否相符，分配标准是否合理，抽取材料发出汇总表中若干直接材料的发出总量，将其与实际单位成本相乘，并与材料成本分配汇总表中该种材料的总成本进行比较；对于采用定额成本核算的直接材料成本的企业，注册会计师可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，将直接材料的总消耗量和总成本与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，检查生产通知单是否经过授权批准，检查单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有无重大变更；对于采用标准成本法核算的直接材料成本的企业，注册会计师应获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本，与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符，检查直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确，前后各期是否一致，注意直接材料的标准成本在当年度内有无重大变更。

⑵直接人工成本的内部控制测试。对采用计时工资制的企业，注册会计师应获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表等资料，并核对成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否相符，核对样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时是否相符；对采用计件工资制的企业，注册会计师应获取样本的产量统计报告、个人（或小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计价工资制度，核对样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本，抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇

总计入产量统计报告。对于采用标准成本法的企业，注册会计师应获取样本的生产通知单或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，将根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积与成本计算单中直接人工成本核对，检查直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有无重大变更。

⑶制造费用的内部控制测试。注册会计师应获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符，检查制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符，检查制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作评估。

⑷生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试。注册会计师应检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单位成本，并对当年采用的成本会计制度作出评价。

㈢生产与存货循环主要账户的审计 ⒈识记：⑴存货的审计目标

答：存货的审计目标主要有：审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在（存在），是否归被审计单位所拥有（权利和义务）；确定其增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当（计价和分摊）；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确（计价和分摊）；确定其在资产负债表上的披露是否恰当（列报）。

⑵直接生产成本的审计目标 答：

⑶制造费用的审计目标 答：

⑷主营业务成本的审计目标

答：营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关（发生）；确定营业成本记录是否完整（完整性）；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录（准确性）；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间（截止）；确定营业成本的内容是否正确；确定营业成本与营业收入是否配比；确定营业成本的披露是否恰当（列报）。

⒉应用：⑴存货的实质性程序

答：存货的实质性程序包括以下几个方面：

⑴审查存货余额。对存货余额的实质性程序一般采用如下程序： ① 检查各存货项目明细账，并与总账数、报表数核对相符。② 实施实质性分析程序：

A 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，存货成本差异率、生产成本总额及单位成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。

B 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货发生滞销和跌价的可能性。

C 将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否足额的计提了本期的跌价损失准备。

D 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否存在利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润等现象。

E 利用存货周转率进行纵向比较或其他同行企业进行横向比较。F 利用毛利率衡量成本及销售价格的变化。

③存货监盘。注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。

A 监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划，包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。

B 存货监盘程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；注册会计师应当对已盘点的存货进行适当的检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对；另外注册会计师需要对存货的移动情况、存货的状况、存货的截止予以特别关注，还要运用职业判断，对特殊类型存货设计恰当的审计程序，并形成相应记录。

C 特殊情况的处理。当存在一些情况导致无法实施监盘程序或是无法在预定日期实施存货监盘等时，注册会计师应考虑可否实施替代审计程序。④存货的计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，注册会计师应进行独立审计，并将测试结果与企业账面记录进行对比，编制存货计价测试分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围继续审计，并根据测试结果作出审计调整。

⑤审查存货所有权。抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权；复查委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货（如委托代销、独立仓库）的所有权；复核董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。⑵存货主要账户的审计。注册会计师在审查存货余额的审计程序的基础上，还需要对存货的具体账户进行审计，主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等。① 获取或编制存货各具体账户明细表、核对账账、账表是否相符。② 审查存货的会计记录是否合规。

③ 审查存货跌价准备。

④ 审查存货在报表上的披露是否恰当。⑵直接生产成本的实质性程序 答：

⑶制造费用的实质性程序 答：

⑷主营业务成本的实质性程序

答：营业成本的审计具体包括以下程序：

⑴直接材料成本的审计，直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配是否真实、合理。

⑵直接人工成本的审计。直接人工成本的审计一般从审阅“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。

⑶制造费用的审计。制造费用审计的内容主要包括： ① 实施实质性分析程序。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符；抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。

② ③ ④ 审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。检查制造费用的分配是否合理。

对于采用标准成本法的企业，检查其标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。

⑷主营业务成本的审计。主营业务成本的审计主要内容包括：

①获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。

②实施实质性分析程序。分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主管业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。③ 编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。

④ 结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并与主营业务收入相配比。

⑤ 检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。

⑥ 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。㈣生产与存货循环其他相关账户的审计 ⒈识记：⑴应付职工薪酬的审计目标

答：应付职工薪酬的审计目标主要包括：确定期末应付职工薪酬是否存在（存在），是否为被审计单位应履行的支付业务（权利和义务）；确定其计提和支出是否合理，记录是否完整（完整性）；确定其期末余额是否正确（计价和分摊）；确定应付职工薪酬的披露是否恰当（列报）。

⑵管理费用的审计目标

答：管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整（完整性）；确定管理费用的计算是否正确（准确性）；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当（列报）。

⒉应用：⑴应付职工薪酬的实质性程序 答：应付职工薪酬的实质性程序主要包括： ① 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

② 实施实质性分析程序。检查各月工资费用的发生额是否存在异常波动，若存在异常波动，则要求被审计单位解释波动的原因；将本期工

资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，获取被审计单位管理当局关于员工工资水平的决议；将被审计单位本期平均职工人数、计算人均薪酬水平与上期或同行业水平进行比较。

③ 检查应付职工薪酬的支付凭证。检查职工薪酬核算内容和计提的正确性；检查应付职工薪酬的计量和确认；检查应付职工薪酬支付和使用情况；检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定；如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。

④ 确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。

⑵管理费用的实质性程序

答：管理费用的实质性程序主要包括：

⑴获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。⑵检查管理费用明细项目的设置是否符合相关会计政策规定的核算内容与范围。

⑶实施实质性分析程序。分析比较管理费用各明细项目的本期数与上期数，分析其增减变动的情况是否正常，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，并作适当处理。

⑷检查管理费用的发生额是否真实、正确。对于管理费用中数额较大，以及本期与上期比较变化异常的项目应追查至原始凭证，检查其开支是否真实。

⑸确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

第二篇：财务审计第四章 生产与存货循环

第四章 生产与存货循环审计

一、单项选择题

1．某企业采用先进先出发计算发出材料成本，某种材料年末结存数量为20千克，金额为4 000元。审计人员核对购货发票，确认12月份共有三笔购货业务，第一笔购进10千克，单价100元，第二笔购进 20千克，单价150元，第三笔购进10千克，单价200元。本期该企业这种材料的发出成本()。

A．少转500元 B．多转500元 C．少转3500元 D．多转3500元

2．如果被审计单位的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施观察存货的实地盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为()。

A．无保留意见 B.保留意见

C.否定意见 D．无法表示意见

3.在存货与仓储循环中，产品发出的执行部门为()。A.销售部门 B.仓库 C.发运部门 D.财务部门

4．对存货实行定期盘点属于()。A．注册会计师的审计责任 B．被审计单位的会计责任

C.会计师事务所的质量控制要求 D．被审计单位财务部门的职责

5．对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审单位管理层关于()的认定是否公允。

A.计价与分摊 B.权利与义务 C.分类 D.存在或发生

6．一般地，()仅与生产与存货循环有关，而与其他循环无关。A．购置固定资产和维护固定资产 B．加工产品和储存完工产品 C．购买材料和储备材料 D．预付保险费和理赔

7．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如()。

A．季节性停工损失 B．实验检验费

C．修理期间停工损失 D．环境造成污染而发生罚款支出

8．注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有()。

A．受托代管的材料市价严重下跌 B．当期购入的存货因意外完全毁损 C.为取得银行贷款，已作抵押的存货 D．委托其他单位代管的存货市价下跌 9．存货监盘程序所得到的是()。A．书面证据 B．口头证据 C．环境证据 D．实物证据

10.存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用()。

A．分层抽样 B．系统抽样 C．随意抽样 D．随机抽样

11．关于存货监盘下列说法不正确的有()。A.监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 B.不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货

C．通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所有权以及存货价值的正确性 D．监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序

12．注册会计师在对存货进行计价测试时，一般不应考虑的是()。A．存货计价方法的选择是否合法且一贯 B.样本量的选择是否具有代表性 C．存货跌价准备计提的是否正确 D．是否有抵押、担保的存货

13．在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当（）。A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督 B．实际参与被审计单位存货的盘点

C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查 D．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿

14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2006年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为()万元。

A．659 B．667 C．679 D.687 17．A注册会计师对W股份有限公司2011财务报表进行审计，其中有关被审计单位期末存货跌价准备的计提情况，请做出正确的判断。该公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价：2011年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2011年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A．0 B．10 C．8 D．2

二、多项选择题 1．审查直接材料费用需要检查下列文件()。A．领退料单 B．材料费用分配表 C．材料成本差异计算分配表 D．采购合同和购货发票

2．甲注册会计师对某公司2011会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明()。

A．少计2011的存货和应付账款 B．多计2011的存货和应付账款 C．虚增2011的利润 D．虚减2011的利润

3．注册会计师对企业存货进行实质性程序时涉及到的主要会计账户有()等。A．材料采购 B．生产成本 C．库存商品 D．主营业务成本

4．对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分，原因是()。A．存货占资产比重大 B.存货项目的多样性 C．存货估价方法多样化

D．存货放置地点不同，实物控制不便

5．注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有()。

A．存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B．当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C．年末采购、销售截止是恰当的

D．存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 6．存货监盘程序包括()。

A．检查存货 B．执行抽盘

C．观察管理层制定的盘点程序的执行情况 D．编制审计工作底稿

7．对于属于被审计单位所有但存放在外地的存货，如果函证回函不能令人满意，注册会计师应当()。

A．直接出具保留意见 B．审核有关证明文件

C．了解、评价保管单位的内部控制制度

D．必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点

8．审查某股份有限公司存货，发现有部分库存材料实际成本高于市场价格，被审计单位未按有关制度计提“存货跌价准备”，相应的审计处理为()。

A．提请被审计单位按规定计提“存货跌价准备” B．审查被审计单位“存货跌价准备”的可靠性 C.审查被审计单位“存货跌价准备”的合理性 D．将计提情况和财务调整事项记录于审计工作底稿 9．对于被审计单位存货的披露，审计人员应提请其做到()。A．主要存货种类与估价基础已揭示 B．存货抵押已作揭示

C．全部存货及销售成本准确无误 D．内部控制健全

10．直接材料成本实质性程序的主要内容包括（）。A．审查直接材料耗用量的真实性 B．审查直接材料的计价 C．审查直接材料费用的分配

D．分析同一产品前后的直接材料成本，看有无重大波动

11．注册会计师进行生产循环审计，对应付职工薪酬进行测试的重要性在于()。A.职工薪酬为被审计单位一项重要的费用 B.职工薪酬计算的方法多样化

C．职工薪酬是被审计单位存货估价的重要考虑因素 D．职工薪酬分类、分配不当，导致被审计单位错报损益 12.成本会计制度控制测试程序可能包括()。A.审核直接材料的数量及金额 B.审核订货单样本

C．审核直接人工工时和工资费用 D.复核生产费用的分配

13．由于存货种类繁多、价值高低差异很大，在对存货计价进行抽查时，不能采用的方法是()。

A.系统抽样 B．随机抽样 C.判断抽样 D．分层抽样

14．注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，应采取方法有()。

A.向寄销单位发询证函 B．审查有关原始单证、账簿记录 C.亲自前往存放地观察盘点

D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘

15．毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况()。

A．销售价格发生变动

B.销售产品总体结构发生变动 C.单位成本发生变动

D．存货核算方法发生变动

16．注册会计师在实施监盘程序过程中，应特别注意实现的审计目标包括()。A．所记录的存货包括了其全部存货 B．所记录的存货均为其合法拥有的 C．所记录的存货确实是存在的 D．所记录的存货披露恰当

17．下列项目中，应确认为购货企业存货的有()。A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品 B．购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续

C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品 D．购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

18．乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为()。

A.结存余额较大的项目 B．价格变动较频繁的项目 C.交易活动较频繁的项目 D．具有代表性的项目

19．注册会计师在编制存货监盘计划时，需要考虑以下事项()。A．与存货相关的重大错报风险 B.与存货相关的内部控制的性质 C.存货盘点的时间安排 D．是否需要专家协助

20．如果要确定直接材料数量计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实施的审计程序可能包括()。

A.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确

B.检查直接材料耗用量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用 C.分析比较同一产品前后的直接材料成本，查明是否存在重大波动 D．抽查材料发出及领用的原始凭证。检查领料 单的签发是否经过授权

三、判断题

1．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。()2．存货项目核算的真实性直接影响其他会计账目，因此，虚增期末存货，也就是虚增期末资产，就会虚增本期收益。()3．存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。()4．存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的替代证明方法。()5．监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提供审计证据。()7．注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20％。()8．对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。()9．如果被审计单位未将已入账的在途物资纳入盘点范围，则会虚增本年利润。()10．存货的监盘是重要的审计程序，因此，注册会计师应亲自制定盘点计划。()11．在存货计价审计时，当存在已腐烂变质的存货时，应当将其账面价值全部转入当期损益。()12.H公司有一批比较贵重的特殊材料，具有放射性，为验证其真实性，注册会计师未对该材料称重，而是通过检查其收发记录和保管记录、了解了相关内部控制、察看现场等方式确认该存货。()14.在检查存货盘点结果时，注册会计师可从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。()15．以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。()

四、计算分析题

2.资料：某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。

要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。

五、简答题

2、注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误：(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。

(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。

(3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。要求：

(1)请指出注册会计师应实施的实质性测试程序。(2)指出各审计程序实现的主要审计目标

六、综合题

资料：在对ABC公司2011会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下：

(1)2011年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：

1)2011年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2012年1月8日收到，记入2012年1月账内，其会计处理为：借记“存货——原材料a”15万元，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”25500元，贷记“应付账款”175500元。

2)2011年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应 的原材料2012年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。

(2)以2011年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：

3)2011年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2012年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。

4)2011年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款”468 000元，贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”68 000元。同时，借记“主营业务成本”220000元，贷记“库存商品”220 000元。但该笔销售在2012年1月18日退回。

5)2011年12月29日以红字发票销售退回2010年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。

要求：对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。

第三篇：存货与仓储循环审计

存货与仓储循环审计

存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：

(1)计划和安排生产

生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。

(2)发出原材料

仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。(3)生产产品

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。

(4)核算产品成本

为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。主要涉及相关凭证和记录为生产过程和成本核算过程中的各种记录。

(5)储存产成品

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。主要涉及相关凭证和记录为入库单。

(6)发出产成品

产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。主要相关凭证和记录为发运通知单、出库单。

下面再讲一下存货与仓储循环的控制测试。

1、存货与仓储循环的内部控制(1)与存货相关的内部控制

与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存制度。

(2)与成本费用相关的内部控制

与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下：

①实行定额和预算管理。

②明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度。

③建立完备的人事和工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。

④建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度。

⑤建立和执行成本费用的分级责任控制制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度。

⑥建立成本会计控制制度，成本会计控制制度主要包括以下几个方面： 1)授权批准制度 2)会计记录

2、存货与仓储循环的控制测试(1)存货内部控制的控制测试程序

①从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。

②审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。

③实地观察存货保管情况，检查储存保管的合理性、安全性，并与有关存储规章制度相对比，视其实际遵守情况。

④抽查一定的存货明细账，并与相应的存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数额，是否按永续盘存制记录。

⑤检查存货明细账的计价方法是否前后期一致。

⑥检查存货总账与所控制的明细账之间是否定期核对相符。(2)成本费用内部控制的控制测试程序

成本费用内部控制的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。

最后是存货的审计。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有一定实物形态的流动性资产，占用资金大，品种繁多，流动性强，变化频繁，且存货价值的确定对销货成本的确定有直接影响，从而影响利润表的合理表达。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

一、存货的审计目标

(1)确定报告日存货是否存在；

(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有；

(3)确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整；(4)确定存货计价方法的恰当性；

(5)确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；

(6)确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确；(7)确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当

二、存货审计风险

由于存货项目种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。主要手法：

(1)虚构存货：对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

(2)存货盘点操纵：

①装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的。②箱子外贴误导性标签，时面装下脚料、低价品。

③寄销、他人存放或已销售尚未提货商品计入盘点表中。④移动存放在不同处所的存货，重复盘点。⑤更改计量单位

⑥溢计在产品的完工程度 ⑦虚构在途存货 ⑧藏匿购货发票

(3)错误的存货资本化

(4)多计存货价值，不确认存货减值损失

三、存货的实质性程序

1、存货的监盘

监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

(1)存货监盘计划 1)制定存货监盘计划

应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

2)存货监盘计划的内容

①存货监盘的目标、范围及时间安排。②存货监盘的要点及关注事项。③参加存货监盘人员的分工。④检查存货的范围。2.存货监盘程序(1)观察程序

①在盘点前观察存货现场。

②观察盘点人员是否遵守盘点计划。(2)检查程序

实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。

①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。

②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

3.存货计价测试

监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。

存货计价测试的一般要求：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。

广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。存货成本审计主要包括直接材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计。

第四篇：第九章 存货与仓储循环审计

第九章 存货与仓储循环审计

⒈了解存货与仓储循环的业务流程

计划和安排生产（生产通知单）---->发出原材料（领发料凭证）---->生产产品---->核算产品成本（成本计算单）---->储存产成品（入库单）---->发出产成品（出库单）

⒉掌握存货成本审计

直接材料成本的审计通常需要审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。主营业务成本的审计主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。

⒊掌握生产循环的分析性复核

对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性，确定审计的重点。比率分析法运用的主要指标为存货周转率和毛利率，前者用以衡量销售能力和存货是否积压，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及销售价格的变化。⒋掌握存货的监盘程序

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识。注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应记录。

注册会计师应当特别关注：（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；（2）存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；（3）盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

⒌掌握存货计价审计和截止测试

进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计，但应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。

购货交易正确截止的关键在于：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

 审计的重点：是否存在生产成本计算错漏的问题

案例一：迅捷股份有限公司存货审计案例 背景资料

 审计人：康泰会计师事务所  被审计人：迅捷股份有限公司

 审计项目：迅捷股份有限公司2004年的会计报表审计业务  被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。

纸、纸板、纸箱制品。

案例中涉及的知识点

生产循环的业务流程

计划和

发出

生产

核算产品 安排生产

原材料

产品

成本

发放

存储

发出

工薪

产成品

产品

▲ 生产循环的主要工作流程是生产产品，会计工作的重点是成本计算。生产循环的审计目标

 存在性：各项原材料的耗用和费用的发生是否确实存在；已经完工的产成品是否全部入库；尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符

 完整性：生产循环中生产的应该属于企业的产品（除代加工以外）是否均已作出恰当的记录而没有遗漏

 估价与分摊：成本费用的归集和分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确。 分类  披露

1、存货的内部控制

 企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货资产的安全，加速存货资产的周转，提高存货资金的效益

 存货的内部控制包括两大控制系统：

存货的实物流转程序控制（采购、验收、存储、发货、生产）

对实物价值流转记录的控制（成本会计控制、永续盘存制）

2、存货审计的目标：

证实存货的存在性、所有权与完整性；证实存货计价的合理性；证实存货采购成本的准确性；证实存货采购销售业务的合法性；证实存货账务处理和存货记录截止期的准确性；证实存货在资产负债表中列示的适当性。存货执行分析性复核程序

 实施存货分析性复核的目的，是审查存货总体上的合理性，以发现内存货项目的重大波动与异常现象，以判断存货审计的重点。

 简单分析法：通过比较前后各期及本各个月份存货余额、存货成本差异率及购货量等有无异常，来评价存货总体的合理性。 比率分析法：

存货周转率＝销售成本/平均存货余额

毛利率＝（销售收入－销售成本）/销售收入

存货的监盘程序

 制定计划前应考虑的问题：监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。（1）监盘时间一般以会计期末以前为优，若企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。

（2）监盘的样本量应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前发现的误差性质和程度的内部控制等。

（3）项目选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

 进行盘点准备工作。

（1）编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。

（2）审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。（3）做好盘点的人员准备

（4）通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。

 实施盘点：

不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度；对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程的监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看；在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。

 进行抽点：

抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。

 总结盘点结果：

盘点手续完毕后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。对于超过正常幅度和范围的账实不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究。

 其他注意事项：

审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。

还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。

对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择。

 代人保管和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。

 审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证。

 存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：（1）已经霉烂变质的存货

（2）已经过期不可退货的存货（主要指食品）

（3）生产中已经不再需要，并且已无转让价值的存货

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

 选择测试的样本：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样。

 计价方法的确认：审计人员应对企业所选计价方法的合理性和一致性予以关注。 进行计价测试

 存货截止测试：抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）。 审阅存货的抵押或销货合同

 审查存货在会计报表中的反映是否恰当 案例讨论

 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

直接材料审计知识点  直接材料成本的审计

审阅材料和生产成本明细账，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。

 直接人工成本的审计  制造费用的审计

审查制造费用的组成项目是否合规；审查制造费用预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审查制造费用分配的合理性。 主营业务成本的审计

分析主营业务成本的变动情况

审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单位；（3）某物品销售时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。

要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。答：这些错误对本期财务报表有以下影响： 1.会导致高估存货，虚增利润。2.低估存货，会导致虚减利润。

会低估应收账款，虚减销售收入和本年利润

第五篇：河北省2015年上半年年注册会计师考试《审计》：生产与存货循环考试试卷

河北省2015年上半年年注册会计师考试《审计》：生产与

存货循环考试试卷

本卷共分为2大题60小题，作答时间为180分钟，总分120分，80分及格。

一、单项选择题(在每个小题列出的四个选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题干后的括号内。错选、多选或未选均无分。本大题共30小题，每小题2分，60分。)

1、以下哪项要素包含在控制环境中 A：组织构架、管理理念和规划；

B：诚实和道德价值、权限分配、人力资源政策； C：员工的胜任能力、辅助设备、法律和规章； D：风险评估、职责安排以及人力资源实务。

2、在评价一家大医院的家庭服务质量时，最可靠的证据来源是 A：与一定样本的病人面谈

B：对由医疗人员直接返回给家庭服务部门经理的调查表进行复核 C：对由医院的医疗纪录部门保留的家庭服务纪录进行复核 D：与医院最高层面谈

3、某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该

A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序

D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。

4、A公司有一套正式的企业道德规范，而B公司没有。道德规范规定了诸如采购协议、与供应商关系，以及许多用于引导公司中的个人行为的事项。以下哪个说法可以被合理推断？

I、A公司展示的道德行为标准比B公司高。

II、A公司已经制定了一项能够用来评价员工行为的客观标准。

III、B公司缺少一套正式的企业道德规范，这将妨碍对该公司道德行为进行成功审计。A：只有Ⅱ B：只有Ⅲ

C：只有Ⅰ和Ⅱ D：只有Ⅱ和Ⅲ

5、一个组织使用数据库管理系统作为数据来源。数据库管理系统支持用户使用第四代编程语言开发的软件。一些软件可以更新数据库。在评估控制进入和使用数据库的措施时，审计师最关注

A：在进入数据库之前，用户开发的应用软件在计算机上进行检测和开发； B：存在实时更新控制措施；

C：使用关系数据库模型，使得多个用户可以同时获得服务。

D：在进入数据库之前，最终用户使用数据处理通过了他们的只读程序；

6、在测试某公司是否遵守公司反优先雇佣法案的政策时，内部审计师发现(1)5%的雇员是少数民族(2)过去从未雇佣过少数民族审计师可以得到的最适当的结论是

A：关于遵守反优先雇佣法案的证据是不充足的。

B：由于有5%的雇员来自少数民族，分公司有效地遵守了公司政策。C：公司政策不能被审计，因此也不可能被执行 D：分公司违反了公司政策

7、如果在支付货款之前验收报告与采购订单和发票不相符，最可能的原因是 A：可能从未经批准的供应商处购货 B：没有取得可得到的购货折扣

C：不及时的采购可能会造成存货短缺或过度供给 D：货款可能在未收到货物之前就已经支付

8、运用团队之所以能促进全面质量管理计划的有效运方，一个主要的原因在于 A：员工在协作环境中工作通常比独立工作更有动力。B：团队更为有效，也有利于机构精简。

C：团队的使用意味着可以取消监督，使公司组织机构得以精简。D：团队能集思广益，可以进一步改进工序。

9、内部审计师应该掌握除以下哪项以外的所有内容 A：熟练应用内部审计标准； B：理解管理原则；

C：保持良好个人关系的能力；

D：用量化方法开设培训课程的能力。

10、下列哪种情况最可能违反了道德守则和准则？

A：作为一名内部审计主管，你越来越对如何处理你与被审查者管理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的问题而困惑。由于不知道怎样去做，你与在内部审计师协会本地分会工作中认识的一位同等探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容。

B：在研究并制定了审计计划后，你公司的审计章程要求作为内部审计主管的你将这份计划呈交给审计委员会，征得它的批准并征求意见。

C：你的审计经理从你的审计报告中删除了你认为最重要的发现和建议，你已表示过你反对这种做法，并解释说你知道报告中的情况确实存在。尽管你承认，从技术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而你的审计发现是唯一合理的结论。

D：由于你所在的审计部门缺乏某一特定领域的技能和知识，审计主管寻求了一位专家的帮助。作为审计经理，你被要求对该专家完成任务的方法进行审查，你对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为你缺少判断专家结论有效性的专业知识。

11、作为招聘新雇员的程序之一，人事部门职员打电话向申请者的上一任雇主询问其任职情况，并填写工作申请表。确定该程序被一贯地执行的最有效果和效率的测试是从最近雇佣的员工中抽取样本，并

A：与每位申请者的上任雇主联系，确认他们是否已经受到询问。B：证实人事部门职员已经填写了每一张申请表。

C：与每位申请者的上任雇主联系证明申请者以前的任职情况。

D：通过检查人事部门职员打电话情况的电脑记录来确定是否给每位申请者的上任雇主打过电话。

12、在对工作底稿审核时，内部审计管理人员发现内部审计师的业务观察不能与辅助性文件恰当的相互对照。该管理人员最有可能指示内部审计师 A：编制工作底稿，指出所开展业务的整体范围；

B：熟悉其自己编制的工作底稿顺序，这样，内部审计师就能答复在最终的业务沟通中所陈述的结论；

C：由于这项制度不清晰，所以删除其他工作底稿的任何交叉索引；

D：提供一个交叉索引制度，以便表明业务观察、结论、建议和有关的事实间的关系。

13、某审计师发现，预算控制对销售费用进行了有效控制。除了预算编制者的签字，75份有关各星期的费用报告，每份都有预算审批签字以及至少其他4名有关人员的签名，分别代表不同销售管理层审批费用的证据。销售电话记录和相关业绩信息都单独向推销员的直接主管报告，并输入销售数据库，作为报告资料。该审计师应该

A：建议只有对相关费用负有预算责任的人员才可审批开支报告。

B：将开支报告上的所有金额追踪至指定的总账，以确保入账的准确性。C：将特殊查证信函向顾客发送，以确定销售电话是在所报告的日期打出。D：确定业绩信息是否包括将开支准确及时地提交销售部门管理人员。

14、内部审计专业界使用的“标准”，不包括以下哪项内容？ A：用于评估和衡量内部审计结构运行情况的标准； B：内部审计师最低限度的道德行为标准； C：旨在说明内部审计应当怎样实施的陈述； D：适用于各种内部审计机构。

15、在项目管理中，以下哪项对一项活动只使用一个时间估计。A：确定性模型 B：随机模型 C：概率模型 D：稳定状态模

16、某零售公司一直使用样板来加速销售点系统的开发，这种方法非常成功。这一系统，实际上是一个样板，已经投入使用，并针对用户的建议，在联机系统每天进行变动。与这一做法相关的风险是 A：系统维护的困难。B：无法考虑其它方法。C：系统开发时间的增加。D：以上三项都对。

17、在对以家大型电话公司的新建收费系统进行初次审计时，内部审计师们考虑下载几天的交易额，建立专门文件，再应用通用审计软件开展分析。这种方法的主要缺陷是

A：数据可能不够充分，无法发现不常出现的问题。

B：从其设计目的看，审计软件无法针对这么多数据有效开展工作。C：所需审计技术对审计师来说是陌生领域。

D：选择交易的过程可能过于严重地干扰正常业务处理。

18、下面是某零售企业组织的有关信息固定成本30000美元；销售价格5美元；可变成本3.2美元/单位；该零售企业销售的盈亏平衡点是 A：9375美元； B：16667美元； C：46875美元； D：83333美元。

19、以下哪些控制措施能够防止订购数量超出公司需要？

A：在向采购部门提交采购申请书之前，由用户部门的一位监督人员审查所有采购申请书；

B：当系统显示低库存水平时由采购部门自动重新订货； C：一项要求在接收一批新的货物之前审查采购订单的政策；

D：一项要求在储存新收到的货物之前确认收货报告和装货单保持一致的政策。20、一个组织在所有的个人计算机上安装了杀毒软件。软件可以用来阻止首次感染、停止病毒复制、感染发生后及时发现、记录被感染的区域、从被感染的区域移走病毒。依赖杀毒软件的主要风险是杀毒软件可能 A：不能发现某种类型的病毒；

B：使得安装其他软件变得非常复杂； C：与系统操作冲突；

D：占据太多的系统资源。

21、在审计的哪个阶段，内部审计师确认出被审计活动的目标和相应的控制 A：员工挑选阶段； B：初步调查阶段； C：编制工作方案阶段； D：审计结果报告阶段。

22、在审计过程中，审计人员发现一名职员在盗用公款。尽管这是他遇到的第一次盗用公款事件，而且本组织有保安部门，该审计人员仍决定亲自审问嫌疑犯。如果该内部审计人员违反了道德守则，那么最可能违反的是 A：没有表现出应有的勤奋。B：缺乏对组织的忠诚。C：没有此领域的法定资格。D：没有遵循法律。

23、在分布式数据处理中，令牌环网

A：将所有电脑与主控计算机相联，而且每台相联的电脑都通过主控计算机对所有数据进行传输处理

B：将所有通信渠道连接成一个环，每个环节均通过其邻近的环节将通信内容发送到合适位置

C：将一系列客户附着于一条共同的通信线路，每个客户通过直接访问途径收取通信内容

D：按照通信的等级线组织自己，通常与中央主机相联系

24、某委员会在同意问题的原因之后应在其创造性解决问题的过程中采取以下哪项步骤？

A：生成不同的解决方案。B：选择解决方案。C：确认理想的情形。

D：考虑高层管理人员的反应。

25、按公司规定某内部审计师能直接向董事会报告。他发现了一笔重大的现金短缺，当他向负责人询问时，该负责人解释说现金已被用来为一名儿童支付金额较大的医疗费用，并答应偿还这笔资金。由于采取了更正行动，内部审计师没有将此事告知管理当局，在这一案例中，该内部审计师 A：具有组织独立性，但不具有客观性 B：既有组织独立性，又具有客观性 C：没有组织独立性，但具有客观性

D：既没有组织独立性，也没有客观性。

26、关于为了证实应付账款清单而使用的分析性程序，以下描述最恰当的是 A：比较清单中项目与应付账款总账或未付款凭单文件。B：比较清单余额与上一年余额。

C：比较从抽取的债权人处收回的函证结果与应付账款总账。D：审查供应商发票金额与清单中抽取的项目是否一致。

27、根据客户的采购定单，货物从仓库支出，然后经核对过的送货单和采购定单被送至开票部门来准备销售发票，送货单既没有被清点也没有预先编号。针对这一控制弱点应扩大采取的实质性测试是

A：从客户登记簿中抽取销售发票并审查相应的送货单。B：从仓库抽取发货单并追查发货通知至相应的销售发票。C：加总(Foot)销售登记簿中的金额并追查至总帐金额。

D：追查销售发票中的数量和价格至客户采购定单并进行延伸和加总测试。28、3、“在个人经济方面遇到了困难”是一种 A：行为征兆。B：事态压力。C：合理理由。D：犯罪机会。

29、甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的总经理甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方出资比例均为50％，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下

A：甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资

B：甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资

C：甲、乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D：甲、乙公司均采用权益法核算该长期股权投资 30、某公司的一个部门拥有向公司内部其他部门提供专门支持的权利，该部门一般被称为 A：收入中心 B：成本中心 C：利润中心 D：服务中心

二、多项选择题（在每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意，至少有1 个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分，本大题共30小题，每小题2分，共60分。)

1、某生产经理订购了大量原材料并要求送货至另一家他拥有的公司。该经理伪造了收货文件并批准了付款的发票。那么最可能发现这一舞弊的审计程序是 A：对现金支出进行抽样并核对采购订单、验收报告、发票以及支票副本。B：对现金支出进行抽样并向供应商函证采购数量、价格和送货日期。C：观察收货场所并盘点收到的原材料，将结果与验收人员填制的验收报告相比较。

D：实施分析性测试，比较产量、材料采购量和材料存货水平并调查其差异。

2、内部审计师因其审计范围涵盖本组织各个领域而居于独一无二的地位。这也决定了每个审计人员都不可能在可能审计到的所有领域具备充分的胜任能力。下列陈述中哪项属于准则对每位内部审计..师胜任能力的要求？ A：了解税务及与本公司经营有关的法律； B：熟悉会计准则； C：理解管理原则；

D：精通计算机系统和数据库。

3、在评价资源使用的效果和效率时，内部审计师对以下哪项负有责任 A：确定适当的经营性标准制定的程度； B：证实资产的存在性；

C：审核经营性信息的可靠性； D：证实资产价值的准确性。

4、充分的审计证据应该是

A：在工作底稿中较好地归档，并且交叉索引。B：与审计意见直接相关，并且包括所有的因素。C：基于被认为可信的参考资料。

D：足以说服一个审慎的人得出与审计师一样的结论。

5、如果某国采取贸易配额来解决长期的贸易逆差，最有可能出现的结果是 A：a．失业率和生产率上升。B：b．失业率上升，生产率下降。C：c．失业率下降，生产率上升。D：d．失业率和生产率下降。

6、近几年一些公司已经成为恐怖份子袭击的目标、那么防止公司的数据中心被恐怖分子选定为袭击的最好方法是 A：尽量命名数据中心不那么明显。B：监视恐怖分子的位置和活动。C：保证灾难恢复计划得到充分测试。D：加固电子和通讯设施。

7、某审计师正在进行分析性复核，将某分公司经营的利润与其它分公司的利润、该分公司以前的利润进行比较，该审计师发现该分公司的利润显著增长。在经过初步测试后，他发现本该分公司大产品生产方式及管理部门均没有任何变动。基于上述信息，利润增加的最可能原因是 A：销售同样产品的竞争者数量增加。

B：本分公司生产的产品所需要原材料的供应商数量减少。C：年末存货高估。

D：年末应收账款低估。

8、为了提高审计效率，内部审计师能够依赖外部审计师的工作是 A：在内部审计之后实施的外部审计工作

B：主要关注经营目标和经营活动的外部审计工作 C：与内部审计师配合实施的外部审计工作 D：按照IIA的道德规范实施的外部审计工作

9、某公司采购货物被错误地记录了两次，因为没有对手头的存货进行盘点存货因此虚增。假设公司有正的营运资本，该错误在当期末所引起的结果将是 A：流动比率会被低估。B：流动比率会被高估。C：营运资本会被低估。D：营运资本会被高估。

10、当前一项评估支付活动的业务表明在应付账款证实过程中存在大量的错误，它们导致了损失的折扣和非常多的调整凭单和贷项通知单。由于例外的数字需要分析，一些业务工作时间已经花费在这个部分的预算上。内部审计人员已经花时间观察每个凭单办事员执行的操作；对应付账款、采购和验收部门的交易文件进行抽样和分析；并获得了关于交易量、错误纠正交易和损失折扣总量的系统统计量。到目前为止，在详细测试、观察和例外分析中发现的各种错误的原因在这三个部门的任何一个中都还未得到充分确认。为确定这些错误的原因，首席内部审计师应该采取的最适当的行动方向是

A：询问和获得应付账款办事员以及处理这些交易涉及到的人的意见；

B：针对应付账款、采购和验收部门参与的交易中已经检查到的属性，扩大样本规模；

C：集中于现金支付检查的业务工作项目要求，争取从这些检查中发现任何相关信息；

D：在和管理层的特别业务沟通中，描述到目前为止确认的与交易有关的问题，而不必说明原因或审计师对这种情况所下的结论。

11、顾客通常认为下面哪一个服务质量维度是最重要的? A：可信赖性 B：保证 C：有形的 D：反应灵敏

12、对人员业绩的调查和审计研究表明人们倾向于过分强调肯定他们初步期望的信息，并对与期望有冲突的信息打折扣。以下哪项技术无法帮助降低确定的偏爱的影响

A：要求审计复核与监督，确定审计结果是否能证实所得出的审计结论； B：要求审计小组对初步观察的结果形成多方面的可能解释； C：在各种培训中反复申明需要客观性；

D：无论何时对大量的信息进行评价时，都要求审计师对其思考过程书面化。

13、公司仓库最近不幸遭遇火灾，损失了大部分存货。管理人员正在填写保险索赔，其中需要使用内部审计师的工作底稿来填写申请。根据专业实务标准，管理人员

A：在填写保险索赔时可以不用内部审计工作底稿；

B：在填写保险索赔时可以使用内部审计工作底稿，前提是得到首席审计执行官的批准；

C：不应填写保险索赔，该职责应属于内部审计活动；

D：在填写保险索赔时可以使用内部审计工作底稿，前提是得到公司外部独立审计师的批准。

14、某大型制造公司的首席审计执行官考虑修改本部门审计章程中关于审计师教育与经验最低要求水平的资格规定。首席审计执行官希望改为要求所有内部审计师均具有会计方面的专业训练，以及审计方面的职业证书，诸如注册内部审计师(CIA)、特许会计师(CA)。这项要求的不利影响包括: A：该政策可能对内部审计活动开展公司的财务与会计系统的质量检查的能力有负面影响；

B：该政策不会促进内部审计活动的职业化进程；

C：当内部审计活动不具备某些特定业务所要求的技术、知识与其他能力时，该政策会阻碍内部审计活动使用外部服务提供者；

D：由于内部审计活动的专业特长和知识背景过于狭窄，该政策限制了内部审计活动可以开展的服务范围。

15、在审计计划阶段，现场观察能够起到以下作用，除了 A：获取对被审者评论和有关内部控制的建议； B：获取内部控制的初步信息 C：确定重点审计领域；

D：评估内部控制系统的有效性。

16、某批发商收到了相当多的关于账目错误的客户投诉，这些投诉均被登记至计算机化的数据库。如果由于投诉的发生，内部审计师决定对账目的余额进行核对，那么，审计师可以应用个人电脑来确定许多栏目，但以下哪项除外？ A：错误的账目余额 B：余额最高的客户账目

C：已就其账目进行投诉的客户 D：投诉频率最高的账目类型

17、在对某银行的审计中，内部审计师发现一贷款官员批准了向某企业集团所属的各独立机构发放的贷款，这违反了常规政策。内部审计师认为这一行为可能是有意的，因为贷款官员与控制该企业集团的一个主要负责人有密切关系，该审计师应当

A：将利益冲突和违规行为告知管理当局，并建议作进一步调查。

B：将违规行为报告给法规部门，因为这构成了银行控制制度的重大缺陷。C：如果该贷款官员同意采取改正措施，则可以不报告该违规行为。

D：扩大审计范围，确定贷款官员是否有舞弊行为，并将进一步调查结果向管理当局控告。

18、首席审计执行官在制定审计计划时大多采用风险评估的方法，因为它提供了 A：组织内可审计活动的清单

B：一张对组织有潜在不利影响事项的清单

C：一种系统化的评估程序，并结合了对可能不利情形的专业判断 D：某事件或行动对组织造成不利影响的可能性

19、管理当局断言内部审计师用来评估经营业绩的标准不当。管理当局制定的书面业绩标准模糊，不得不由审计人员进行解释。在这种情况下审计人员为了保持应有的职业谨慎(DUE CARE)，应该 A：保证他们的解释是合理的。

B：保证他们的解释与行业惯例一致。

C：就用于衡量业绩的标准与被审者达成一致。D：将管理当局的异议写入审计报告。20、某组织的管理层认识到有必要进行重大变革。以下哪项因素是管理层最不可能对其进行改变的？ A：组织人员 B：组织结构 C：组织环境 D：组织技术 20、某组织的管理层认识到有必要进行重大变革。以下哪项因素是管理层最不可能对其进行改变的？ A：组织人员 B：组织结构 C：组织环境 D：组织技术

21、内部审机计部门遇到了来自高级管理当局的范围限制，这将会影响内审部门实现审计自标的能力。该范围限制的性质应该

A：再审计工作底稿中注明，但如果有可能，还应该按计划实施审计业务并绕开范围限制。

B：告知外部审计师，以便他们能够更加详细地调查该领域。C：最好通过书面形式传达给董事会。

D：告知管理当局该限制不能接受，因为她将削弱审计部门的独立性。

22、几个级别的经理都对营销部门的审计结果感兴趣，以下哪项是沟通审计结果的最佳方法

A：为每一级经理写详细的报告；

B：给营销部经理写详细报告，给其他的经理总结报告； C：与营销部经理讨论结果，给管理高层总结报告； D：与所有层次的经理讨论结果。

23、数据库系统的查询工具应包括除下列哪项外的所有功能？ A：图形输出能力 B：数据字典的访问 C：数据有效性检查器 D：范例查询界面

24、某企业采取具有竞争力的市场营销策略,在该策略下,企业为其主要竞争对手忽视的客户提供服务,这种策略就是 A：市场追随者策略； B：专门化市场策略； C：市场领袖策略； D：市场挑战者策略；

25、假如租赁合同中资产的所有者把涉及该资产的收益和风险都转移给承租人，该资产将在承租人的报表中以列A”的形式出现，该租赁属于列B 式的租赁。A：(列A)有形资产(列B)经营租赁 B：(列A)无形资产(列B)经营租赁 C：(列A)有形资产(列B)融资租赁 D：(列A)无形资产(列B)融资租赁

26、某主计长发现有一个竞争者似乎能接触到该公司的定价信息。内部审计师认为“信息泄露”是在数据从分公司向总公司进行电子传输时发生的。下列控制措施中能最有效地防止信息泄露的是 A：异步传输 B：加密

C：使用光缆传输线路 D：使用口令

27、在该沟通链哪个环节有缺陷？ A：a．信息的含义不明确

B：b．主管选择了错误的沟通通道 C：c．主管不应该发出此类信息 D：d．主管未考虑沟通中的噪音

28、对应付账款的进度表进行函证可能会用到分析性信息。以下哪项是分析性信息

A：将进度表与应付账款总分类账或未支付凭证文件进行比较； B：将进度表上的余额与上一年的余额进行比较；

C：检查供应商的发票对进度表上既定项目的支持情况；

D：将从既定债权人处收到的函证与应付账款总分类账进行比较。

29、保留工作底稿的首要目标的最佳表述是 A：有助于按有规律方式来开展业务；

B：保存业务工作方案以便下次业务的再次使用； C：为最终的业务沟通提供支持； D：作为监督性复核的依据。30、设计数据库表格时遇到的一大问题是将同类数据的多次发生包括在同一记录中，从而使得对表格的问询很难写入，防止上述问题发生的最佳方法是培训用户 A：对其数据结构进行规范化。B：应用参考完整性约束。C：优化其数据库问询。

D：把问询分成以一系子问询进行准备。