存货舞弊与审计对策（写写帮整理）

第一篇：存货舞弊与审计对策（写写帮整理）

存货舞弊与审计对策

一、存货舞弊的动机及手段

存货舞弊的动机，不外乎：（1）对外融资的需要，如发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金；（2）经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益；（3）迫于资本市场的压力，如公司面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营；（4）在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产；

（5）其他，如经管人员贪污、挪用存货等。

存货舞弊的手段，主要有：

1、虚增虚减存货数量。如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入帐以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。

2、不按配比原则归集和分配成本费用。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。

3、非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有（贪污）。如以馈赠（招待）客户或以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将产品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设“小金库”。再如，仓库保管人员将库存商品私下对外销售，将销售款据为己有等。

4、通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其帐面数与实存数是不一致的，为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖帐实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

5、其他。如利用电脑程序产生不实的存货数量或单价等。

二、审计对策

1、对企业是否存在舞弊动机或舞弊迹象予以充分关注。当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能：企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期间发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售成本大幅上升或下降；与以前年度相比，在产品的帐面价值增加或下降幅度过大；存货以及与存货相关的帐户存在对企业损益影响重大的会计调整；财务上的存货明细帐与仓库的实物明细帐长期核对不清等等。在分析企业是否存在存货舞弊时，审计人员应重视分析性复核的应用，一般情况下，通过与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业、与企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析，往往能够有效地发现存货舞弊的迹象所在。

2、对存货的内部控制制度进行测试。完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。因此，在了解企业的存货内部控制制度的基础上，通过对企业的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试是很有必要的。如果发现企业未能建立完善的存货内部控制制度，或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行，审计人员对此应予以足够的重视。

3、重视对有异常现象的存货帐户、成本核算帐户以及相关原始凭证的审计。对于价值高的存货帐户，数量单价变动幅度大的存货帐户，长期帐实不符的存货帐户，积压毁损报废的存货帐户；单位价值变动大的成本核算帐户，核算方法有重大变化的成本核算帐户；有重大会计调整事项的存货帐户、成本核算帐户以及所依据的原始凭证，审计人员应予以重点关注。

4、加强对存货的监盘和抽盘。首先应了解企业历年来存货的盘点情况，对以前年度存在帐实不符的存货、价值高的存货、数量变动大的存货、长期未用的存货、毁损报废的存货、调帐频繁的存货应列为监盘或抽盘的重点。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员、物资准备，存货必须经过整理分类，计量器具、盘点表、标签等应准备齐全。在实际监盘时，审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。存货的监盘或抽盘的比例应根据企业的存货管理水平和内部控制制度的执行情况确定，并根据实地监盘或抽盘情况决定是否扩大抽查面或对某些存货进行重新盘点。（作者单位：江苏永诚会计师事务所）

第二篇：我国上市公司财务舞弊与审计对策

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公允价值在新会计准则中的应用研究

论企业集团筹资、投资和利润分配中的税务筹划

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作业目标成本管理体系设计 132 企业应收账款管理与风险控制 133 或有事项会计问题研究

上市公司内部控制建设现状问题及对策 135 地方政府领导干部经济责任审计问题研究 136 某建材公司财务风险控制研究

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经济型连锁酒店战略成本管理研究－－以七天连锁酒店为例 148 某公司成本控制存在的问题及对策 149 我国高校生均教育培养成本核算初探 150 论机会成本在现代企业中的运用 151 私营企业内部控制的现状与改进 152 新会计准则下我国保险会计的研究

153 某公司短期资产管理存在的问题及解决方法研究 154 基于我国现状提出的政府环境审计对策建议 155 家族式企业的模式研究——以某公司为例 156 企业资产减值准则实施问题研究 157 公允价值在我国适应性研究

158 基于风险导向的企业内部审计研究 159 企业存货审计的研究

160 公允价值应用存在的问题及解决办法 161 面向知识经济的

162 民营企业成本核算方法的选择与管理

163 中小型企业财务风险预警分析及防范研究——以某汽车修理公司为例 164 我国上市公司实施社会责任审计的探讨 165 光伏产业上市公司财务困境的预测研究

166 企业适度负债经营问题研究——以某公司为例 167 我国企业财务危机预警体系初探

168 中小企业纳税筹划方案设计——以酒业制造公司为例 169 公司存货的审计风险与防范——以某公司为例 170 个人理财误区及解决途径研究

171 某公司负债经营对公司价值的影响问题研究 172 先进制造模式下作业成本管理系统分析与设计 173 我国上市公司股利政策研究 174 某公司模式研究

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175 我国上市公司关联方交易披露问题研究 176 企业“双高”问题与现金池管理模式 177 论企业财务风险的成因及防范

178 某公司海外并购财务承受能力的研究 179 非货币性资产交换会计及税务处理研究 180 企业社会责任披露研究

181 论个人所得税制存在的问题及完善措施 182 某机电公司融资方案选择研究 183 盛世环宇集团财务分析

184 会计准则与新所得税法对应纳税所得额的影响研究 185 可持续发展下企业环境会计信息披露 186 Excel服务器在中小企业中的应用研究 187 论中小企业中存在的问题及对策

188 一汽轿车股份有限公司的财务危机预警分析与防范 189 施工企业项目成本控制研究

190 我国上市公司财务舞弊与审计对策 191 对企业推行预算管理的思考

192 营业税改增值税对会计师事务所的影响研究 193 某生物科技公司现金流管理中的风险及对策探析 194 某汽车部件公司成本管理存在的问题及对策 195 某建筑公司营运资金管理存在的问题及对策 196 某集团公司股利政策研究

197 企业税务风险成因及内部税务审计必要性探究 198 “在建工程”会计核算中的问题和对策 199 新会计准则下资产减值会计相关问题探讨

200 杜邦分析法与平衡计分卡结合在企业绩效评价中的应用

第三篇：存货审计

先要搞懂每个客户存货流程，一般是这样，说最简单的

采购进来原材料 领料

生产，这个时候已经有了材料成本 每个月人工成本 每个月制造费用

完工，入库，有成品数量 销售出去

存货audit的几个步骤

1，原材料期初数怎么审计？答案：和期末数一样

2，原材料采购怎么审计？答案：做purchase test，有数量，有金额

3，原材料领用怎么审计？答案：总数怎么审看15，领用数量看领料单，领用单价怎么审看5。

4，原材料期末怎么审计？答案：数量乘以单价，数量靠盘点和roll数，单价怎么审看5。

5，原材料领用单价和期末单价怎么审：

首先，要明白，这两个单价是一样的么？明显，是一样的，如果客户是用移动加权平均的话。

期初数量*期初单价 +（本期进货数量* 本期进货单价）累计求和 期末库存数量 + 本期领用数量 —————————————————————————————————————— = 本期领用单价以及库存节余单价

好，那如果客户不用移动平均呢？用先进先出呢？那就不一样了，客户需要分每一笔核算领用的单价，和节余的单价。

所以，如果是移动平均，我们怎么check？check公式，或者抽一个测试结果。如果是先进先出，那只能sample test每一笔的单价了。

好，那如果是标准成本呢？

标准成本不是成本核算方法之一，只是简化处理方法之一，领用的标准成本和节余的标准成本都一样，但是成本差异还是要分摊，所以还是一样，搞清楚是移动平均分摊差异还是先进先出分摊差异。

6，开始生产了，材料成本怎么审？答案：材料成本是领用数量* 领用单价，累计求和。如果一个月算一次，就用累计领用数量 * 本月领用单价。

7，人工费用怎么审？答案：做payroll的会cover人工的归集，分摊看9。

8，制造费用怎么审？答案：做MOH的会cover归集，分摊看9。

9，完工了，完工成本怎么确认？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造费用，分别在6，7，8做了分析和审计了，那么现在有一个当月所有的生产成本的总和，现在要做的是把这个总和分到当月生产的各个产品中去。

假如有5个产品，那材料成本本来就按5个产品归集的，不用分摊，直接就知道每个产品占多少材料成本。人工和费用，就要按企业制定的标准，比如工时，比如产量，分摊到每个产品中去。

同时，我们可以知道每个产品的产量，这样就可以算出每个产品当月的生产完工单位成本是多少。

我们审计，是审计归集和分摊的过程。通常拿到客户的产成品成本计算表就一目了然了。

又来了，如果是标准成本怎么办？那如果是标准成本，每个成本都一样，但会有成本差异，所以变成要审计成本差异的归集和分摊。

10，产成品了，期初数怎么审计？答案：和期末数一样。

11，产成品入库怎么审？答案：看9。

12，产成品出库怎么审？答案：出库数量cover by sales test，出库单位成本看14。

13，产成品期末余额怎么审计？答案：数量 * 单位成本，数量靠盘点，单位成本看14。

14，出库单位成本和节余单位成本怎么审？答案，和5一样。搞清楚这两个一样么？一样！

期初数量*期初单位成本 +（本期完工数量* 本期完工单价）累计求和 期末库存数量 + 本期销售数量 —————————————————————————————————————— = 本期销售单价以及库存节余单价

那如果是先进先出，也是和5一样的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以从采购总数，------------> reconcile到领用总数，------------>再reconcile到生产成本，------------>再reconcile到销售成本 通过原材料变动加上人工、费用通过产成品变动

讲完了，总结：

可以做什么analytical procedure：

1）变动分析，turnover，aging analysisok 3）产成品当月入库单位成本分析 / 月末结存单位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盘点，re数

2）测试原材料和产成品的加权平均、先进先出等 3）测试人工费用和制造费用的归集 4）测试生产成本的分摊 5）采购测试 6）销售测试

第四篇：采购舞弊审计

曾经做过一个采购舞弊审计，做到后来，老板不给审下去了，在审计出问题后辞职了几个采购员，再继续审下去，人都跑光了，就没人干活了，现招也来不及。现在把这个过程分享给大家。

当时，我刚跳槽到一家单位，面试的时候在自我介绍的时候提到一句：曾经做过某个举报事项的审计，加上面试时其他方面表现可能还算不错，就被录用了。

入职不到一个月，接到第一个审计项目就是对已经辞职的采购经理做离任审计。我入职、采购经理离职时间刚好是一致的，从头到尾，我都没与此人见过面。领导布置任务了，就认真开始做吧。

说实在的，刚进公司，一头雾水的，就接到这么一个审计项目，压力很大。采购水很深，做采购流程审计原本就是一件比较复杂的审计，还要我查出这个采购经理有什么问题，就难上加难了。

我根据采购循环的要求，一步一步，循规蹈矩的做审计，耗时约一个月，仅查出一些小问题，比如合同不规范存在风险、比价资料不全等。老板对我的期望值在逐渐下降，我的压力是越来越大！

大概入职3个月吧，我萌生了退意，开始找下家了。

同时，我抛开传统的审计流程，从每一笔订单开始。公司用的是ERP系统，我就天天坐在电脑前，查订单、合同、比价、供应商.......，系统中约10万份有效订单,30多万行，我大概查了不到1/2订单，每天看订单，看到要吐！看订单很辛苦，但对我来讲，相当于身临其境的把以往的采购流程走了一遍。渐渐的，有眉目了。问题集中在20多个供应商上，我从系统中导出了全部供应商信息，比对订单，重点查有问题的供应商。

突破口是一笔不起眼的，金额不大的小订单，采购员在这个供应商只买了一次，没有比价信息，没有招标信息，供应商信息不全，问这个采购员怎么回事，采购员先说需要的比较着急，就随便找了这家，后说记不清了。

然后我就查了采购员的个人信息，通过人力资源，发现采购员是从其他公司跳槽过来的，之前任职的公司注册地点与这个供应商注册地点很近。然后找了工商局的关系，查到此供应商的监事是该采购员之前任职的公司的老板。再继续查存在质疑的几家供应商，都有类似的相互牵扯的关系，什么A公司的会计是B公司的董事之一，B公司的经营地址与C公司的一样了，C公司对外宣传登记的手机号码是某采购员老婆的手机了....差不多就是拔出萝卜带出泥那种，一搞一串！还有D公司因为质量有问题被我们公司踢出合格供应商名录，立马就有个新注册3天的E公司被神一样的采购员从茫茫人海里找到了，并且开始大规模签约采购了，而采购员这么做是因为采购经理要求的。更搞笑的是，因为某几家供应商在系统中登记的信息不全，我要求采购员和这些供应商联系，提供完整的信息，结果几天后发现系统中信息被人为修改过了，被我发现后，该信息的采购员一周内神速辞职！

然后领导就让我写报告了，把已经发现的问题做个总结，其他就不要继续了。

总共3人辞职，1人受到处罚，其中辞职的一个人是老板司机的侄子。已经离职的采购经理也被叫回来谈话，要求他采取措施，弥补损失。

再然后，我的座机、手机被采购部某些人拉黑了。

从这个审计中，我得出几个结论

1、采购的水真不是一般的深！是TM的太深啊，没事别去搅合，除非万不得已

2、换位思考很重要

3、不要小看基础工作，不要忽视金额小的订单

4、办法总比问题多

5、新来的人要做好被考验（或者是当炮灰）的准备

审计结果还算万幸，不管怎样，在我入职最困难的时候找到了突破点，交了份还算满意的答卷，至少交差了。最后说下我的工作背景：上市公司审计经理（不是审计部经理）工作时间满20年了，内审工作时间5年

第五篇：存货与仓储循环审计

存货与仓储循环审计

存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：

(1)计划和安排生产

生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。

(2)发出原材料

仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。(3)生产产品

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。

(4)核算产品成本

为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。主要涉及相关凭证和记录为生产过程和成本核算过程中的各种记录。

(5)储存产成品

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。主要涉及相关凭证和记录为入库单。

(6)发出产成品

产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。主要相关凭证和记录为发运通知单、出库单。

下面再讲一下存货与仓储循环的控制测试。

1、存货与仓储循环的内部控制(1)与存货相关的内部控制

与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存制度。

(2)与成本费用相关的内部控制

与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下：

①实行定额和预算管理。

②明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度。

③建立完备的人事和工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。

④建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度。

⑤建立和执行成本费用的分级责任控制制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度。

⑥建立成本会计控制制度，成本会计控制制度主要包括以下几个方面： 1)授权批准制度 2)会计记录

2、存货与仓储循环的控制测试(1)存货内部控制的控制测试程序

①从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。

②审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。

③实地观察存货保管情况，检查储存保管的合理性、安全性，并与有关存储规章制度相对比，视其实际遵守情况。

④抽查一定的存货明细账，并与相应的存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数额，是否按永续盘存制记录。

⑤检查存货明细账的计价方法是否前后期一致。

⑥检查存货总账与所控制的明细账之间是否定期核对相符。(2)成本费用内部控制的控制测试程序

成本费用内部控制的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。

最后是存货的审计。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有一定实物形态的流动性资产，占用资金大，品种繁多，流动性强，变化频繁，且存货价值的确定对销货成本的确定有直接影响，从而影响利润表的合理表达。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

一、存货的审计目标

(1)确定报告日存货是否存在；

(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有；

(3)确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整；(4)确定存货计价方法的恰当性；

(5)确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；

(6)确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确；(7)确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当

二、存货审计风险

由于存货项目种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。主要手法：

(1)虚构存货：对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

(2)存货盘点操纵：

①装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的。②箱子外贴误导性标签，时面装下脚料、低价品。

③寄销、他人存放或已销售尚未提货商品计入盘点表中。④移动存放在不同处所的存货，重复盘点。⑤更改计量单位

⑥溢计在产品的完工程度 ⑦虚构在途存货 ⑧藏匿购货发票

(3)错误的存货资本化

(4)多计存货价值，不确认存货减值损失

三、存货的实质性程序

1、存货的监盘

监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

(1)存货监盘计划 1)制定存货监盘计划

应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

2)存货监盘计划的内容

①存货监盘的目标、范围及时间安排。②存货监盘的要点及关注事项。③参加存货监盘人员的分工。④检查存货的范围。2.存货监盘程序(1)观察程序

①在盘点前观察存货现场。

②观察盘点人员是否遵守盘点计划。(2)检查程序

实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。

①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。

②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

3.存货计价测试

监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。

存货计价测试的一般要求：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。

广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。存货成本审计主要包括直接材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计。