会计舞弊动因对策[结尾]

第一篇：会计舞弊动因对策[结尾]

3.1.2 利用收入确认的舞弊手段

(l)变更销售收入确定方式

一些上市公司并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现，特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。

(2)虚构收入

这是最严重的财务造假行为，有几种做法:一是白条出库，作销售入账。二是对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，大庆股份所属的大庆毛纺织厂通过与n户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入 1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。三是虚开发票，确认收入。如上市公司A利用子公司B按市场价销售给第三方C公司，确认B销售收入，再由另一子E公司从C手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到操纵收入的目的。四是虚构经济业务，增加收入。上市公司创造两笔交易以一项资产抵偿一项高于资产的负债，再以相同负债金额购回先前抵债的资产，资产增值，公司获利。

(3)提前或者延后确认收入

使用提前确认收入手法的，主要是那些当期收入较低而费用较高的企业，尤其是在房地产和高新技术行业。如：阳光股份将下属子公司与其他公司合作开发的住宅楼在住户入住手续尚未办理完毕和售房款没有全部结清的情况下，在年底将该楼盘预计收入160193359.00元全部记为本年收入。提前确认收入的情况有:一是将一些不确定性的收入确定为收入；二是完工百分比法的不适当运用，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润；三是收入和费用不配比。四是提前开具销售发票，以美化业绩。

延后确认收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈余管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下运用。

3.1.3 利用成本费用确认、计量的舞弊手法

(l)不同成本费用项目之间的分类变化

虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性。

(2)相互间或在不同时间和项目间转移费用

有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，更多的是通过折旧的计提方式或存货的计价方式和其他的一些跨期摊派项目来调节利润。

(3)随意改变广告费用与商标使用费的性质

对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是:将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，一种情况是由控股公司支付当期广告费用，而上市公司则按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股公司作为商标使用费。如波导股份，在2000年度将企业发生的10427万元的广告费转由其大股东承担，实现了4401万元的利润。另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了上市公司的当期利润，后一种情况则是低估了上市公司的当期利润。

3.2 利用会计政策的舞弊

上市公司一般任意选用，变更会计政策和会计估计以实行利润操纵。按照会计制度规定，由于企业经济业务的复杂性和多样性，某些经济业务可以有多种会计处理方法。所以企业在选用会计制度政策时具有一定的自主性，同时由于一贯性原则又要求企业在已经选择会计政策后，应在各期保持一致，不能随便变更。只有法规要求变更和企业变更会计政策后更符合企业业务发生的实际情况，变更后提供的会计信息更为可靠时才可变更，但必须采取追溯调整法(除了会计政策变更累计影响数不能合理确定的，采用未来适用法)和在报表上予以披露。但会计准则和会计制度具有一定的灵活性，同一交易和事项的会计处理可能给出多种可供选择的会计处理方法，因此出现上市公司任意选用，变更会计政策和会计估计对会计利润进行操纵。企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，需要披露的项目主要有以下八项:编制合并报表所采纳的原

则，所采用的外币折算方法以及汇兑损益处理，收入确认的原则和方法，企业所得的会计处理方法，企业存货的计价方法，长期投资的核算方法，坏帐损失的核算方法，借款费用的处理方法。其中常用的会计舞弊方法有:1改变折旧政策变更折旧方法、2变更股权投资核算方法、3变更存货计价方法、4变更坏账损失核算方法、5变更合并政策、6滥用资产减值准备。对策与建议

4.1 完善独立董事制度和审计制度

1.改革监事会与独立董事制度，完善上市公司治理结构引进利益相关者监事如公司的主要债权人改进监事会的地位,使其不受经营者的制约，敢于履行监督职责，增强监事的监督动力和监督能力；改进监事会成员知识结构，提高监督水平和效率，监管部门应定期举办上市公司监事培训班对监事进行系统培训；建立和完善监事的问责和激励机制。建立独立董事职业准则体系，建立独立董事问责制度；完善独立董事薪酬制度，建议由中国证监会设立独立董事基金，统一考核独立董事的业绩，发放独立董事薪金；并每年评选最佳独立董事并给予物质和精神奖励；同时公布最差独立董事并给予处罚，免除其独立董事资格；该基金由中国证监会根据不同上市公司的股本规模、股本结构、法人治理结构等因素确定收费标准，各上市公司必须每年在规定时间内缴纳；明确独立董事与监事会的职责划分,建议在上市公司中加强独立董事在审计委员会的权力，主要集中在提议聘请或更换外部审计机构、监督公司内部审计制度、负责内部审计与外部审计的沟通、审核公司的定期财务信息及其披露、审查公司的内部审计制度以及高管人员的聘请或更换等事项上。而监事则应重点关注公司的内部审计工作、公司内部的财务状况、高管人员的离任审计以及高管人员的违法乱纪行为。

2.改革上市公司财务报表的审计制度，上市公司会计机构仅承担成本会计、管理会计、税务会计和财务分析等职能，其对外财务报告职能，即对外财务报表的编制由会计师事务所完成，注册会计师一方面具有独立、客观、公正的优势地位，另一方面，注册会计师在会计群体中的专业素质与长期从事审计业务的经验，使得他们承担上市公司财务报表的编制工作更为有利；同时也能解决审计委托人和被审计人合二为一问题。上市公司根据股本规模、销售收入等因素按一定比例向证券监管部门财务报表编制费用；证券监管部门再根据市场机制，向会计师事务所拍卖财务报表的编制权，并支付财务报表编制费用给中标的会计师事务所；这样一方面可充分保证注册会计师的独立性、客观性、公正性，另一方面可基本

消除信息不对称的影响，可减少社会成本。为防止注册会计师可能因个人效用最大化，而与上市公司合谋、寻租、损害广大会计信息消费者利益，由证券监管部门牵头，整合监管资源，从工商、税务、财政、审计等部门抽调精兵强将组成注册会计师监督委员会，变多方监管为一方监管，形成一股合力，提高监管效力。

3.改革会计师事务所和注册会计师管理体制合理配置政府主管部门与注册会计师协会之间的事务管理权，由注册会计师协会对事务所执业质量进行日常检查，政府主管部门对已经协会检查过的事务所进行抽查，并做出处罚决定。建立政府的行政管理部门之间的协调与配合机制，取消审计署的业务主管部门地位，取消工商行政管理局的业务行政管理主体资格。界定直接监管部门与派生监管部门之间的权限，派生监管部门在业务上处于辅助地位，防止与直接监管部门的检查权重复。改进事务所组织形式（如增加有限责任合伙、个人独资的事务所组织形式），规定注册会计师与合伙人的最高年龄，改革考试制度和提高进入门槛，抓好继续教育，适当强化违规责任处罚。

4.2 完善相关法律法规

1.完善监事会制度和独立董事制度，相关法律、法规应在相关条例中规定监事会有相应的监督经费，并有一定的对违反公司章程、侵犯公司利益的董事、经理的处罚权；对违法的董事、经理有提起诉讼权。《公司法》应对监事的“检查公司财务”职权做出具体的可操作的规定：一方面，规定董事会应定期向监事会报告经营和财务情况，确保监事的知情权；另一方面，授予监事随时审核公司各种财务报表和账册，并可要求董事会提出报告的权力。有关部门应在总结我国独立董事运作情况的基础上，对相关法律、法规（如《公司法》、《证券法》等）做出修订，对《意见》、《准则》及各证券交易所制定的章程、规则（如《上海证券交易所上市公司治理指引》）中涉及到独立董事的内容，进行协调和修改，做到统一口径，相互配套等。有关部门还应通过制定《独立董事法》，明确独立董事的任职资格、任期、选聘程序、作用、责任、义务等，给予独立董事制度相应的法律地位，依法保障独立董事正常履行职能并约束独立董事的行为，从而维护社会公共利益和投资者的合法利益，促进我国经济的健康发展。

2.加强对债权人和中小投资者的法律保护完善相关法律,如《破产法》、《合同法》、《公司法》等，加强对债权人权利的保护。特别要维护法律的尊严，加强法律执行的力度，做到有法必依。同时，应当规定：当上市公司做出有损于债权人利益的行为时，债权人有权通过法律诉讼接管上市公司的控制权，而不是非要

等到上市公司破产时才接管上市公司，从而最大限度保护债权人的利益。引入辩方举证制度，所谓辩方举证，就是自己证明自己无罪；即中小股民在控告上市公司会计舞弊时，应由上市公司自己证明其没有进行会计舞弊。赋予中小股民集体诉讼权利，并应遵循三个原则：①中小股民和上市公司打官司时，双方各自负担自己的成本；②中小股民诉讼可以不付钱，打胜了之后再付钱，打败则不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，这个股民控告的结果，如果成功，则利益归于全体股民。

结束语

会计舞弊所制造的错误信息严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制定出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制。因此，建立一套完善的会计舞弊治理措施也就成了证券市场规范化的重要保证。

我国一直相当重视会计舞弊的治理问题，在借鉴国外先进经验的基础上，现已初步形成了上市公司会计信息披露制度的基本规范。然而，由于我国证券市场尚处于发展初期，难免会存在许多问题，上市公司会计舞弊的治理仍然需要一个不断深入的过程。

致谢

本文是在张李老师指导下完成的。论文从选题、确定主旨、选材到完成，均倾注了老师的心血。我要衷心地感谢继续教育学院各位老师的辛勤培育，特别要感谢乔金玉同学与李丹桂同学在论文开题至完成过程中的指导与帮忙。

在此，亦要感谢我的父母和家人，是你们始终如一的关爱和支持，给了我无穷的力量和信心，并鼓励我不断探求新的知识。

谨以此文献给关爱、支持我的人。

最后，深深感谢论文评阅和答辩委员会的各位专家教授，是您们的辛勤劳动给我的自考生活画上了圆满的句号。

参考文献

略„无法上传.可以自己编

第二篇：会计电算化的舞弊与对策

会计电算化的舞弊与对策

摘要

近年来，电子计算机在人们的日常工作生活中的应用越来越广泛。同样电子会计作为会计手段的应用，也标志着会计自身水平的快速提高，使会计的作用有了更 强的发挥。可以说电子计算机的诞生及发展，引起了会计手段的革命性变革，对会计的发展起到了前所未有的推动作用。现如今，电子会计在我国已有了较普遍的应用，使我国的会计行业水平有所提高，随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统的弱点进行的贪污、舞弊等违法犯罪活动也有所增加，给企业和社会造成了严重的损失。由于会计电算化系统的特殊性，建立一整套对会计电算化系统舞弊的防范措施和控制制度就显得尤为重要。

关键字会计电算化舞弊 问题及对策

会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。它实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统。会计电算化是会计发展史上的一次重大革命，它不仅是会计发展的需要，而且是经济和科技对会计工作提出的要求。

会计电算化就是代替手工记账的会计工作，会计电算化软件，只要实现会计手工输入记账凭证数据，后面的过账程序，编制报表程序，都由计算机内部处理，把会计账簿和报表存储在计算机中，只要输出某个账户，输出某一时间的报表时，才需要对计算机进行操作。会计电算化能够这样，那么，所有会计岗位都是就业岗位。手工会计因此也就不需要了。

1.目录

第一章 会计电算化系统舞弊出现的概述……………………2

第一节会计电算化系统舞弊出现的背景原因

第二节会计电算化舞弊的手法与特征

第二章会计电算化系统舞弊的防范与控制

（一）加强电算化犯罪法制建设

（二）完善内部控制系统

（三）充分发挥审计人员的功能作用

第三章

第三篇：会计过失论文会计舞弊论文会计职业道德论文浅谈会计过失及其防范对策

会计过失论文会计舞弊论文会计职业道德论文 浅谈会计过失及其防范对策

摘要：会计过失普遍存在，它不能真实、公允的反映企业或单位的财务状况和经营成果已成为我国经济领域里和生活中有待解决的顽症。本文主要从会计过失的概念、特点、其与会计舞弊的区别、原因及其防范和治理等方面进行阐述，以供参考。关键词：会计过失；会计舞弊；防范对策

一、前言

会计是管理经济的职业，其主要职责就是按照国家有关法律法规政策，以货币为主要计量单位，通过对企业和行政事业单位经济活动及资金运转进行完整地、持续地、系统地反映和监督，以维护财经纪律，加强计划管理，为经济社会发展提供保障和服务。会计人员是会计工作的主要实践者，其在经济管理和运行中具有一定的主导性和权威性，但在会计记录、计算、整理等过程中，往往会出现由于会计行为人自身的主观因素而导致的会计过失，导致会计信息不实等情况。为此，必需了解会计过失的概念、特点，其与舞弊的区别，会计过失的原因等，才能做到有效的防范。

二、会计过失的概念、特点

会计过失，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入，亦称会计信息不实。会计过失的特点：当事人无不良企图，无造成失真的主观愿意，纯属工作疏失所致；不实在会计核算资料中暴露的比较明显；不实责任人一般得不到经济及其他利益；不实的纠正比较顺利等。

三、会计过失与会计舞弊的区别

会计舞弊，则是指当事人在进行经济活动或账务处理时，为了窃取资财或其他目的，有意识地采取虚构业务、涂改和伪造单据、账册及报表等弄虚作假，导致财务报表不实表达的违法犯罪行为，亦称会计造假。其是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为，舞弊行为人主观是有不良动机的、故意的，结果会造成舞弊人受益等。因此，会计过失与会计舞弊的区别主要体现：

(一)性质不同：过失是行为人在办理业务时发生的—种会计过失，一般不承担法律责任；而会计舞弊则属于不法行为，是行为人有意识、有预谋的一种犯法行为，要承担法律责任。(二)目的不同：会计过失的当事人无不良动机和企图，是非故意造成过失；而会计舞弊的当事人却是有着恶意的、不良的企图，是以获得经济上或其他方面的利益，是故意造成的“会计过失”。

(三)手段不同：会计过失当事人是采用的正常方法，在处理业务中发生的差错；而会计舞弊当事人是采用非法手段处理业务的一种非法活动，如虚构业务、伪造票据、涂改记录、更换账页、粉饰报表等。

(四)后果不同：过失的表现比较明显，易于被发现和纠正，一般不会造成重大损失；而会计舞弊的表现比较隐蔽，往往被一些假象所掩盖，不易被发现和纠正，极易造成重大损失。总之，衡量过失与舞弊的主要标准是：是否存在不良企图、是否利用职权谋取私利、是否掩盖真相欺骗他人、是否使财产蒙受重大损失等等。在实际工作中，判断过失与舞弊必须有充分的证据。

四、会计过失产生的原因

会计过失的产生的原因有：会计人员业务素质低下，实际操作能力不强，造成操作规范和程序的错误；内部控制制度不健全或执行不严格；会计准则、制度本身的不完善，随着会计环境的不断变化，新的经济情况不断涌现，而新的相关制度、法规又尚未建立、健全，致使会计对经济事项的处理产生不确定性，缺乏可操作性；采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策；会计资料中的计算和抄写错误；会计估计错误；在本期应计项目与递延项目未作调整；由于会计人员工作不认真，造成疏忽性错误，或对已发生的经济业务不予重视，造成漏记已完成的交易或事项；会计人员对会计政策不熟悉，造成会计政策误用的现象；对事实的忽视和误用；提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；资本性支出与收益性支出划分差错；由于会计准则、制度规定了会计确认、计量记录和报告等基本规范要求，但会计受某些既定前提和原则的影响与限制，致使会计过失；某些会计程序和方法的可选择性，使会计人员可根据实际情况选用不同的会计程序和方法，在一定情况下又可发生会计变更，从而产生会计的不确定性，导致会计过失；其他原因导致的差错，如错记借贷方向、错记账户等。

五、会计过失的防范和治理

(一)完善内部控制制度，为会计规范有效运行提供良好的内部环境

内部控制制度是财会管理中的一项重要制度，其是否适宜、有效，是衡量其经营管理绩效的重要指标，其为会计规范在单位的有效运行提供良好的内部环境。内部控制制度可以分为内部会计控制和内部管理控制。在财务管理中，严格执行一套完善规范的内控体系，能有效起到保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计过失的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，建立健全相应的授权批准、岗位分工、业务记录、财产安全、人员控制等内部控制制度，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少过失的可能性。(二)加强会计规范建设，完善会计准则、制度

考虑到中国面临的特殊会计环境，我国应借鉴国际上的先进经验，建立以会计准则为核心、会计准则与会计制度相结合的会计准则体系，加强会计规范建设，尽量克服和减少会计准则、制度的不确定性，如制定机构人员的组成应选择具有广泛代表性的群体；最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有—定超前的分析和预测。同时，还应尽可能减少可供选择的会计程序和方法，以缩小会计选择的范围，降低因会计程序和方法的多样性而造成的会计过失。

而会计人员在进行会计确认和计量中，要立足于客观实际，要符合政策法规、准则制度的规定，依据会计确认和计量的标准对会计事项进行定性和定量的反映，不应凭主观臆断，凭空想象，特别是一些需要估计，断判和推理的会计事项，更要注意避免主观随意性的发生，从而减少会计过失。

(三)进一步完善会计准则、制度的制定，以适应会计环境的变化

一是会计准则、制度的制定，应对未来的会计环境变化具有一定超前性的和预测，以使会计准则、制度具有较好稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计准则、制度产生过多的困扰；二是对于会计准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解作详细阐述，表明其适用情况，这就不会使会计准则的使用者造成误解；三是在制定和执行会计准则、制度的过程中，要注意协调好有关利益集团的相应制衡关系，并将各方利益在有关准则中充分体现，以消除或减少对准则的抵触和抵制行为，增加或提高对准则利益的认同感。

(四)加强会计人员的业务技能培训、职业道德教育，提高会计人员业务素质

会计人员是会计活动的主体，是处理加工会计信息的直接操作人员，是防止会计过失，保证会计信息质量的第一道放线，因此需要具备较高的业务水平、职业判断能力的优秀人员担任会计工作，因此，加强会计人员素质的提升应做到：首先，应严格执行《会计从业资格管理办法》，只有通过会计从业资格审核的人员才能从事会计工作；其次，逐步健全和完善会计人员职业道德规范、准则，通过监督和检查，督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平，会计人员也应以严明的态度来约束自己的职业行为，把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则；第三，加强会计人员的培训、考核、职称评定等工作，尤其要抓好会计人员的继续教育，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。(五)尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则

目前，我国尚未有与会计电算化有关的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的，也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。随着信息技术的不断深入和系统工程理论的逐步完善，随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作已密不可分，我国的会计工作要想跟上时代发展的需要，则应尽快制定相应的准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而减少会计过失，确保会计信息质量。

六、结束语

综上所述，会计过失导致的会计信息不实，其具体原因有很多，且极为复杂，要防范则必须注意结合多种措施综合利用。为此，应以会计准则、制度的建设和完善为核心，加强会计规范建设，完善各种会计准则、制度，开展各种形式的教育提高会计人员的业务素质等，以提高会计信息质量，减少会计信息过失，从而为我国的经济发展创造良好的信息环境。参考文献：

[1]宋成东.区分会计过失与会计舞弊的制度建设[J].辽宁师范大学学报;社会科学版,2008,31(5).[2]赵斌.企业如何建立会计过失防范体系[J].中州煤炭,2007(6).[3]陈司谨,杨千雨.会计信息不实的行政法律规制研究[J].财务与金融，2010(1).[4]周向东.采取综合措施防范治理会计信息造假[J].辽宁经济,2008(3).

第四篇：会计电算化中的舞弊与对策

会计电算化中的舞弊与对策

[摘要]会计电算化是会计发展史上的又一次重大革命，它不仅是会计发展的需要，而且是经济和科技发展对会计工作提出的要求，是时代发展的要求。会计电算化在企业的应用为管理提供了有力的手段。但是，随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统的弱点进行的贪污、舞弊等违法犯罪活动也有所增加，给企业和社会造成了严重的损失，因此如何防范会计电算化舞弊成了企业普遍关心的问题。由于会计电算化系统的特殊性，建立一整套对会计电算化系统舞弊的防范措施和控制制度就显得尤为重要。

[关键词]会计电算化；会计舞弊；技术作假；计算机犯罪

目前，我国会计电算化会计领域的计算机犯罪案件呈上升趋势，给国家与企业资产造成了巨大的损失。因此，加强会计电算化的安全监控，切实防范电算化舞弊，严厉打击计算机犯罪，也就成为大家面临的一个重大课题。

一、会计电算化舞弊的途径

根据不完全统计，目前，我国已发现的计算机舞弊案件至少逾数千起，作案领域涉及银行、证券、保险以及国防、科研等各个部门。有专家预测，“在今后5至10年左右，我国的计算机舞弊将会大量发生，从而成为社会危害性最大、最危险的一种舞弊。”

（一）软件设计中存在的舞弊方法

目前在我国，除了商品化的会计软件外，大多数单位的计算机会计系统是由高校，科研单位设计的，但也有本单位的计算机人员设计的，单位的计算机人员在设计应用软件时，若经单位领导授意，加入了一些“特别”程序，就形成了一种预设舞弊。主要有：

木马程序的舞弊。在计算机程序中，暗地编进指令，使之执行未经授权的功能，此过程并不影响电算化会计系统的正常运行，只是在系统运行到某一特定部位时，以极短的时间运行特殊指令后返回原程序，继续执行后续命令，以达到舞弊目的。因而具有较强的隐蔽性，不易被审核人员发现。

截尾术舞弊。这是一种从大量资财中窃取一小部分的舞弊途径，也就是说只对构成总数的明细项目进行调整，而保持总数不变，以达到取走一小部分而不影响在总体上被发现的目的。某单位电话总机对用户话费计算到“分”，而“分”后面的数字采取“四舍五入”的方法处理，从而形成尾数差，在计算机不断的“四舍五入”的运算过程中，有些帐户系统余额就会比正确的近似值多一分或少一分，而所有帐户的余额保持平衡，该总机就是采用这种方式，为部分积累可观的钱财。

逻辑炸弹舞弊。由江苏南京银山电子有限公司生产，在全国各地电厂、电网广泛使用的百余台电力故障录波器相继发生无法注册、功能瘫痪等故障，造成部分地区电厂、电网恐慌。据《法制日报》报道：案发后，警方迅速查明事故原因，系产品被人为设置时间“逻辑炸弹”所致。警方经过一个多月的侦查、取证，确定数月前刚刚从银山公司辞职的原总工程师赵志中为犯罪嫌疑人，并从赵志中的笔记本电脑中找出了“逻辑炸弹”的源程序。另外公安部门赶 1

赴全国各地，对华东、华北、华中电网87个变电站录波器进行了实地侦查取证，均发现赵志中安置的“逻辑炸弹”。这种隐藏在电算化会计系统中适时或定期执行的一种计算机程序，它能确定计算机中促使未经授权的有害事件的发生条件。

活动天窗舞弊。美国底特律的几位汽车工程师发现了佛罗里达商用分时服务系统中的一个活动天窗，通过该活动天窗查到了公司总裁的口令，进而获取了具有重要商业价值的计算机文件。又如Windows98操作系统和英特尔公司的CPU PⅢ都存在“后门”，这种“后门”就是一种活动天窗，通过这个天窗，可以窥探用户的个人隐私，比如你在网上的活动，传送的机密材料完全可以被入侵者监控到。这是一种由计算机会计系统程序编制人员有意安排的指定语句。开发大型计算机应用系统，程序员一般要插进一些调试手段，即在密码中加进空隙，以便日后增加密码并使之具有中期输出能力。在正常情况下，终期编辑要取消这些天窗，但常被忽视，或有意留下，以备将来接触、修改之用。有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统，会有意插入天窗。

（二）操作过程中存在的舞弊方法

篡改舞弊是操作过程中最常见的舞弊方法，包括篡改输入和输出、篡改程序设置、篡改数据库文件等，是计算机舞弊中最简单最安全最常用的手法。其主要是利用内部控制薄弱点来达到非法牟利目的。企业的会计数据一般要经过采集、记录、编码、检查、转换等环节进入计算机系统，任何与之有关的人员，或能够接触处理过程的人员都有可能篡改。一般有参与业务处理的人员、数据提供人员、系统维护人员以及能够经常接触计算机系统的人员等。北京市海淀区人民检察院侦破了三起高档大饭店计算机操作员和收银员贪污案。在这三起案件中，案犯都是利用计算机技术，将已结帐的住宿客人的帐单偷偷调出并删改，减少原收的金额，之后将修改后的帐单重新输入计算机系统入帐，从而达到截留公款据为已有的目的。从国内外计算机舞弊案件来看，大部分作案人员利用会计软件本身的功能缺陷或系统管理上的疏忽，直接使用会计软件导入虚假数据或修改、删除已经存在的正确数据。导致以后的输出处理环节上也只能输出虚假的结果信息。在电算化会计系统中，有许多重要的原始参数以数据的形式保存在计算机文件中，如存货的零售价、批发价等，这些参数是计算机程序计算的依据之一，缺少或修改了这些参数，将得不到正确的结果。如：如有些单位的操作员串通仓库管理人员，从存贷系统中删除某个存货数据，而后再设法从仓库取走某存货。

（三）内部人员利用外部设备与资源的舞弊

舞弊者通过Internet或企业内部局域网，利用软件工具对网络内部的计算机进行非法数据盗窃或攻击。这类计算机舞弊高手，他们对计算机网络、硬件和软件都非常熟悉，也即所谓的“黑客”。他们有针对性地窃取计算机系统的数据资料和攻击计算机系统，导致被入侵的计算机系统信息泄漏、操作系统或网络系统的瘫痪。包括计算机病毒、网络非法入侵和攻击、通讯非法拦截。

原河南省中国太平洋保险公司郑州分公司王某，利用知道公司计算机密码的便利条件，通过电话拨号以UTL用户名远程登录公司寿险计算机系统，删除电脑中储存的一千余条记录，对保险费记录、保单的满期给付额、保单现金价值进行了修改，并修改了该公司的服务电话，非法侵入该公司计算机系统长达28分钟。致使该公司发出错误保单480份，造成该公司无法正常工作。这就是所谓的黑客通过网络，破解计算机的登录密码，远程非法登录计算机系统，对计算机进行攻击的方法，这种舞弊手段具有极强的隐蔽性，不易被察觉，并且黑客事先进行了伪装，一旦被发现，也很难追查到其来源。

二、会计电算化舞弊原因分析

会计电算化系统的舞弊带来的经济损失一般都比较大，舞弊者大多通过对程序和数据这些无形信息的操作来实现其作案目的，具有很强的隐蔽性。同时会计电算化系统的舞弊现象出现的原因多种多样。

1．会计软件的缺陷

会计电算化软件的开发包括自行设计、外购调试和外包合作开发，大多数企业在开发信息系统时，都没有充分考虑业务和信息的集成性，优化流程，没有将相应的处理规则（交易权限）嵌入到系统程序中，以至于预防、检查、纠正错误和舞弊行为没有得到及时的发现和制止。并且会计电算化软件的开发没有实行统一的标准,目前市场上会计电算化软件品种众多,有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐,并且许多软件还只是保留在单个用户级的水平。一些企业使用的软件安全性与保密性上存在着诸多的问题和不足，使得舞弊者有机可乘。许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，数据接触和程序接触也没有一定限制的控制,出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以很方便的从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前帐目等功能。这些都为舞弊提供了便利。

2．企业内部控制制度的缺陷

实施会计电算化后，会计机构的职能和组成要素都发生了相应的变化，目前不少单位没有严密的内部控制制度。一方面，会计电算化系统中，操作人员在实际工作中的权责分配和职责分工不够明确；网络电子数据处理部门与用户部门职责分离不清晰；信息系统的访问安全制度，操作权限、信息使用、信息管理没有明确规定等等。如果一个操作员身兼数职,可以用不同的身份进入系统进行不同权限的操作,这样导致财务分工的控制名存实亡。另一方面，重大信息系统事项未履行审批程序；信息系统开发、变更和维护流程不清晰，授权审批程序不明确；硬件管理事项和审批程序不够科学合理；会计电算化流程没有规范，会计电算化操作管理、硬件、软件和数据管理、会计电算化档案管理和会计电算化账务处理等制度不够完善。由于内部控制制度建立薄弱，或有些单位虽然建立了内部控制制度，但却没有切实执行，缺乏有效的遵循，企业就存在舞弊的风险

3．系统安全性不足

财务上的数据往往是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。但当前几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件公司认真研究过数据安全性问题。企业的许多安全设施并未配置齐全，如软件质量出现问题，会影响数据处理的准确和速度。一旦程序出现严重病毒，也将严重危害系统的安全，若不能及时排除病毒，则可能扩大损失。另外，硬件自身安全性能低，造成的结果是由于硬件的安全问题直接影响到会计应用系统软件的正常运用。另外，还有操作和管理人员安全意识薄弱，操作密码管理不严格。等等所以这些现象都给计算机犯罪人员留下了可乘之机。

4．会计人员职业道德水平差

我国正在进行会计法规大改革，导致我国的会计职业道德规范仍然还不完整，尚未达到会计职业界的各成员在各自职业范围内都有可衡量标准的程度。这种状况下，会计职业界各成员在从事与会计有关的工作时肯定会面临着某种利益冲突，而我国的会计职业道德没有涉及会计人员在执业时可能遇到的各种利益冲突，因而不可能给出处理冲突的具体原则，致使其可操作性较差。由于社会环境的影响，企业会计人员的道德水平同样处于较低的阶段。屡禁不

止的会计报表造假、数不胜数的偷税漏税的事实就是佐证。加上我国对会计职业道德教育机制还存在明显的不足，以及对经济犯罪的惩罚太轻、力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大得多的经济利益。会计人员违反职业道德，进行逆向道德选择就是一种可以想象的结果。这也成为导致电算化人员素质不高的主要原因。

5．法规、制度不完善

会计电算化理论滞后于实践，我国的会计电算化管理起步较晚，经验不足,管理水平还较低, 一些电算化会计法规的建设和电算化的普及推广不是很融洽，会计电算化安全管理的相关法规还很不健全，会计行业内系统的电算化安全规范尚未形成。加上近期会计法规大改革，主要精力关注在主体结构的建设上，对会计电算化的相关法规对接仍然未能理顺。由于法规的不合理，不完善，使电算化犯罪的控制很困难。例如，对未经许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为，在许多国家法律、法规上不认为是偷窃行为，因此就无法对拷贝重要机密数据的行为治罪。从而导致会计电算化舞弊行为更加猖獗。

6．经常性审计和监督不够

会计工作开展电算化后，手工记帐方式下的记帐凭证、明细帐、总分类帐及整个帐务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中。现阶段，我国对会计电算化系统需要保密的数据进行经常的审计和监督的制度还未建立，电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面，审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料，因此审查不彻底，具有片面性。计算机审计停留在浅层次运用，审计人员队伍整体计算机知识缺乏，专业审计软件市场不完善。而传统审计方法由于操作技术上的局限性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求，造成了审计线索缺乏，审计监督不够，审计风险增大。审计环节的种种不严密创造了舞弊环境，留下了舞弊的空间。

三、会计电算化舞弊的防范对策

信息系统的开放化给企业信息的安全造成极大的威胁，我们只有通过不断的对会计电算化舞弊方法及原因分析和理解后，更加全面的提炼出对信息系统舞弊的防范与控制措施，进而防止利用计算机进行舞弊与犯罪。

1．选择好的财务软件

市场上已经有许多财务软件，企业在实行电算化时，必须结合企业自身的特点和国家的有关规定选择适合的商业化财务软件作为基础，结合本企业情况，进行应用性改进。在改进时，要关注目前我国已经颁布的有关国家标准和规范，以及各地也颁布各种地方标准。在遵守国家法规的基础上，企业还应当注意系统权限设置、安全性和保密性等关键因素。其中，包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。并且企业在选购软件时，还应充分考虑行业的特点以及适合本单位计算，满足本单位具体会计核算和管理决策的要求，最大限度的为企业服务。

2．建立合理的内部控制制度

实施会计电算化后，会计机构的职能和组成要素都发生了相应的变化。为了避免电算化舞弊问题的发生,必须依据会计电算化的特点,制定严格的内部控制制度，在电算化条件下内部控制发生了变化，转变为对人员和系统两方面的控制。企业内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。因此，企业应严把用人关，应严格划分使用权限，明确使用者、管理者、维护者三者的权利与责任，严禁越级和交叉操作，对某些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便相互牵制，相互监督。同时加强对会计电算化信息系统控制，建立规范的计算机及网络访问机制，对计算机硬件、软件及软件维护等工作环节也要制定相应的保密措施,确保会计信息的可靠性和准确性，以减少无纸化会计信息带来的困扰。

3.加强信息系统的安全性

会计电算化信息资源共享的同时，也将自身暴露于风险之中，为了提高会计信息系统的安全防范能力,应采用一些措施。例如，对进入计算机机房的人员及其随身携带的磁介质载体等事项做出限制和检查；不要使用来路不明的磁碟和光碟；在使用新软件之前，要对其进行必要的检查，以防其中含有病毒；对磁盘加写保护；不要将数据或应用程序存在系统盘上；做到专机专用，一台计算机只能做授权的上机操作，禁止在计算机上安装游戏等其他软件；重要数据应及时进行备份，并采取磁盘双工或磁盘镜像等补救措施；对于重要的计算机系统应加电磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰；制定计算机机房管理规定，制定机房防火、防水、防盗、防鼠的措施，以及突发事件的应急对策等。

4．提高会计人员素质

会计舞弊事件的产生，也有一个过程，从舞弊念头的产生、执行、到假象的出现，中间经历策划者、组织者与具体实施者。因此，提高会计人员素质，特别是提高会计人员思想道德素质，保护好会计人员的合法权益，是杜绝会计电算化舞弊的重要条件。同时计算机信息系统建设应当将信息系统技术与信息系统管理理念整合，企业应当倡导全体员工积极参与信息系统建设，正确理解和使用信息系统，提高信息系统运作效率。因此提高会计人员的电算化水平，培养一批既懂计算机又懂电算化知识的人员成为一种必要，要加大对人员的管理力度，提高人员的整体水平，在我国电算化事业中吸取国外的一些先进经验，不断进步，充分体现电算化人员的贡献力量。

5．加强电算化法制建设

目前，由于法规的不健全是我们必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。电算化犯罪法制建设，可从两个方面入手：（l）建立针对利用电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于电算化舞弊行为及其惩处方法；（2）建立电算化系统本时的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护（硬件、软件、数据）及受何种保护。建立以上计算机系统的保护法律，从而震慑舞弊行为。

6．充分发挥审计的作用

电算化审计对揭露并防止利用计算机进行犯罪、舞弊的行为起着重要的作用。健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围查错防弊一直是审计工作的一项重要职能，审计对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案；二是在审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。

四、结束语

总之，会计电算化是现代经济管理活动的一个重要组成部分，是会计发展的一个历史性飞跃。因此会计电算化的舞弊是客观存在，只要我们正视各种舞弊，并认真分析，积极采取正确有

效的防范措施，进行严密监督与控制，那么会计电算化的舞弊是完全可以减少与控制的，会计电算化工作一定能在合法健康的轨道上有效运行

参考文献：

[1]谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范[J].会计研究,2000.5.[2]叶雪芳.基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研

第五篇：浅谈如何防范会计错误和会计舞弊

浅谈如何防范会计错误和会计舞弊

我国企业会计准则第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”这说明会计事项是会计信息处理的基础，会计信息的真实性是对一个单位或部门财务状况的真实反映。而会计错误与会计舞弊都是与会计信息真实性相违背，造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符合，必然使领导决策者对会计信息产生偏差，甚至产生错误的认识，导致作出错误的决策，造成社会经济秩序的混乱，因此，我们必须防范会计错误和会计舞弊。

一、会计错误与会计舞弊的含义和表现形式

（一）、会计错误与会计舞弊含义

所谓会计错误，也称之为会计过失、会计失误，是指在会计核算中由于某种原因造成的非故意的过失。财会人员在会计核算中有时难免发生各类失误和偏差，这种失误和偏差当然免不了与自身专业素质，业务基本技能以及处理业务的熟练程度有关，但经验再丰富的财会人员也不会不发生任何失误和偏差。

会计舞弊是指故意的、有目的的、有针对性的财务造假和欺诈行为。它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。会计舞弊是有意的、人为因素造成的、是不可告人的，不敢公之于众，往往伴有一定形式的掩饰，通过虚构事实隐蔽真相或技术处理等手法将非法会计事项加以合法化，并进行会计业务处理，一般难以发现，这种行为是违反财经纪律法规，甚至是违法犯罪的行为。

（二）、会计错误与会计舞弊的主要表现形式 会计错误形式主要包括： 1.原始数据和会计数据的计算、抄写错误：有技术性的错误：如凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当；有习惯性的错误：如在手工记帐时，对数码字写得不规范：2写作或当作7，5写作或当作6；在操作性的错误：如计算器按错键、发生笔误、眼误等。2.由于对事实的疏忽和误解而造成的错误：如在编制资产负债表时，将“应付账款”账户所属明细账有借方余额的情况，由于理解偏差未放入报表中“预付账款”中项目，而放入“应付账款”项目。3.对会计政策的误用而导致的错误：如在物价下跌情况下，为确保会计信息的合理性，依据谨慎性原则，对存货可采用先进先出法，而由于理解偏差用了后进先出法。对于计提各种存货跌价准备、短期投资跌价准备等只能在股份公司使用，而非股份制企业都采用之。

会计舞弊形式主要包括：

1、伪造、变造记录或凭证。

2、隐瞒有关交易或事项。

3、记录虚假的交易或事项。

4、蓄意使用不当的会计政策。

二、会计错误和会计舞弊的特点

会计错误一般具有以下特点：

1、会计错误是一种无意的行为，会计人员不存在不良动机。且是行为人主观想尽力避免而产生的。

2、会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。

3、会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无需“包装”，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。可以通过复核、试算平衡、科目汇总、科目对应关系、表表对应关系等环节加以纠正。

4、会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。

会计舞弊的特点主要有：

1、舞弊行为人主观上是故意的、有目的的。例如，为逃避税务机关征税而少列收，多计成本，为满足企业的利益，而掩盖或谎报重大财务事项的不诚实行为。

2、会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益、舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身、企业职工利益，债权人利益和股东权利。

3、会计舞弊一般是“私下”的，行为人以种种手段掩饰，使经济业务严重失去了本质现象，使一般行外人难以发现。

4、会计舞弊一般为团伙行为，但有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款。

三、防范会计错误和会计舞弊的措施

（一）加强财会人员队伍建设，强化职责，从源头上防范会计错误

财会人员是财务管理的直接者，担负着对各项经济事项的会计处理方法，只有财会人员队伍建设得到增强，财务职责才能充分发挥，才能从源头上减少会计错误，省局建立人才库，也是从源头上减少会计错误的体现。

（二）加强会计业务技能培养，有效避免和减少会计错误

为有效避免和减少会计错误，适应会计改革的深入和解决在实际工作中出现的新问题，会计人员单纯依靠事后学习、学校教育是难以适应新形势发展需要的，必须要加强会计人员的职业教育，包括基本技能和新技术工具的运用技能，突出工作能力和创新能力的培养。要充分利用好全国会计领军人才培养、会计专业技术资格考试、注册会计师考试等平台，打造高素质的会计人才。同时，会计人员要主动学习，不断探索、研究新问题、新情况，才能使会计工作适应新形势发展的需要。

（三）强化会计职业道德培养，提高会计人员主观意识，让他们远离会计错误。

要远离会计错误，会计人员道德已不单纯是会计人员自身修养高低的问题，而是关系到会计工作质量高低、会计信息真假的问题，要使会计人员不仅具备一流的专业知识，更要有一流的职业道德水准，寓道德教育于学习、工作生活之中，使会计人员按职业道德标准去做，提高会计人员抵制会计错误的能力，让会计错误远离会计人员。

（四）强化会计人员的继续教育培训，使会计人员适应新形势的需要，减少会计错误。

要减少会计错误和会计舞弊，必须提高会计人员对参加继续教育培训目的和意义的认识，积极、主动参加培训。各级、各部门、各单位要积极支持会计人员参加继续教育培训和各类学习，在学习时间、资金等方面予以保障。会计管理部门要不断完善会计人员继续教育培训机制，要不断探索培训方式，分行业、分级次培训，在类别上分行政事业与企业，在培训层次上分高级会计人员与中初级会计人员，在内容上把握的侧重点不一样，注重实用性，突出可操作性，只有这样，才能不断提高会计人员的素质，让会计知识学以致用，有效地减少会计错误和会计舞弊。

（五）建立经济事项牵制制度，防止会计舞弊的发生

在对某一项经济事项中，要严格按照《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范—基本规范》等法律法规，加强会计人员岗位分工及授权批准制度，严格按票据及有关印章的管理，以及实物出入库、资产管理等有关制度，加强同一经济事项之间内部人员的牵制作用，（六）加强会计监督和社会审计监督，及时纠正会计错误和会计舞弊

《新会计制度》明确规定依法办理会计事务,加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度,较旧法有重大突破的是,新法中对法律责任规定得具体明确,便于操作,加大了治理力度,显示了国家对“制止会计造假,提高会计质量”下了大决心。这样做有利于加强经济管理和财务管理,有利于提高经济效益,有利于维护社会主义市场经济秩序。要及时纠正会计错误和会计舞弊, 必须加强会计监督和审计监督。

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