会计舞弊法律治理探析5篇

第一篇：会计舞弊法律治理探析

【本文刊载于《财会通讯·综合》2010年第2期(下),第38-40页】

会计舞弊法律治理探析

颜永廷

（江苏财经职业技术学院 江苏 淮安 223003）

摘 要：在对投资者保护脆弱的新兴市场环境下，赋予企业更多自由裁量权的我国新会计准则体系，要反映管理层受托责任履行情况、提供决策有用信息，实现投资者保护目标，强有力的司法制度显得尤为迫切。文章从加重刑事责任、实施惩罚性民事赔偿、引入辩方举证以及集团诉讼制度等角度，就会计舞弊治理问题进行了分析。

关键词：会计舞弊 刑事责任 辩方举证 集团诉讼

会计、审计准则的革新及国际趋同进程，旨在提高会计信息质量和促进投资者保护方面做得更好。而Ball et a.l(2000)研究发现，不同国家的资本市场制度环境和公司治理结构显著影响会计信息质量，普通法系国家的会计信息质量要显著高于大陆法系国家；Chen et a.l(2002)、刘峰等(2004)对我国资本市场上影响会计信息质量因素的研究也说明，会计准则质量的改进并未有效提高会计信息的质量，并将其解释为我国资本市场上法律风险的缺失和公司治理结构的不完善所致。在对投资者保护脆弱的新兴市场环境下，赋予企业更多自由裁量权的我国新会计准则体系，要反映管理层受托责任履行情况、提供决策有用信息，实现投资者保护目标，强有力的司法制度显得尤为迫切。下文从加重舞弊者的刑事责任、实施惩罚性民事赔偿、适度引入辩方举证以及集团诉讼制度等角度，就会计舞弊治理问题进行剖析。

一、加重会计舞弊刑责

（一）会计舞弊犯罪

会计舞弊一般是指企业管理当局(包括治理层以及管理层)为了其自身或第三方获取不当或非法利益，违背会计法律制度相关规定，对会计信息进行篡改或虚构的故意行为。会计舞弊行为，若严重违反国家相关律制度、应当受到刑法处罚的，便构成会计舞弊犯罪。会计舞弊犯罪的主体，包括自然人及法人，不只包括会计人员，还应包括企业控股股东、董事、高级管理人员、关键员工，以及为会计信息提供鉴证服务的会计师事务所、注册会计师(CPA)等相关责任人员或单位。就犯罪客体来说，会计舞弊侵害了社会主义市场经济秩序以及公私财产，违反了会计等相关经济法律制度。犯罪主观方面，表现为故意获取非法经济或者其他利益。犯罪的客观方面，犯罪行为具体表现为违反会计法律制度，通过对会计信息篡改或虚构等手段实施犯罪。

（二）会计舞弊刑事立法 我国《刑法(修正案六)》中，涉及会计舞弊犯罪约30余个条款，大致可以分为典型会计舞弊犯罪和非典型会计舞弊犯罪两类：前者指直接侵害会计法律制度以及必需借助会计手段实施的会计舞弊犯罪；后者指借助或者有可能借助会计手段实施的会计舞弊犯罪。除了占少部分非典型会计舞弊犯罪，如骗税罪(203210条)、挪用公款(384条)罪、贪污罪(382、383条)、骗取银行贷款罪(193条)、金融票据诈骗罪(194条)、信用证诈骗罪(195条)等，《刑法》规定最高可对其处以无期徒刑、死刑等重型外；对于典型会计舞弊犯罪，如提供虚假财务会计报告罪(161条)、违规披露或不披露重要信息罪(161条)、虚报注册资本罪(158条)、虚假出资和抽逃出资罪(159条)、虚假破产罪(162条)、隐匿或者销毁会计档案罪(162条)等，《刑法》大多规定只对其处以5年以下有期徒刑、单处或并处220万元不等的罚金。

（三）加重会计舞弊刑事责任 美国《SOX法案》规定，如果公司CEO/CFO对财务报告故意作虚假承诺的，最高获20年监禁以及500万美元的罚款。安然事件中，CEO获刑24年零4个月、处罚款1800万美元，其名下6000万美元的资产被冻结，美司法部门还将追缴其从公司盗取的高达1.8亿美元的财富；CFO获6年徒刑、处罚款3000万美元；出纳被判入狱5年；即使是已过世的前董事长也无法在财产上逃脱司法追究，其家族必须交出1200万美元的赔偿方可与美国政府和解。安然事件中的涉案 颜永廷(1965.12—),男,江苏涟水人,民建会员,江苏财经职业技术学院副教授。研究方向:会(审)计、管理学。企业则全部付出代价：曾经是世界五大之一的安达信倒闭，花旗集团、摩根大通、美洲银行等也因涉嫌财务欺诈被勒令支付数十亿美元的赔偿金。

1998年，琼民源董事长及财务负责人因提供虚假财会报告罪分别获刑3年、2年，受牵连的会计师事务所、CPA分别被处以撤销或吊销资格证书。2003年，银广夏总裁以及相关责任人等因提供虚假财会报告罪分获3年以下徒刑以及3至10万元不等的罚金，涉案的会计师事务所被摘牌、CPA被判2.5年徒刑并处3万罚金。2008年初，科龙电器董事长因虚报注册资本罪、违规披露和不披露重要信息罪、挪用资金罪等被判12年徒刑以及680万元罚金。

上述判例显示我国对会计弊案的刑事惩处力度在加大，但现实中诸多事件被“大事化小”或“小事化了”，效果上则很难形成对会计舞弊现象的有效遏制。ST金花(600080.SH)于2005年10月因2.85亿存款被强行划走，终才披露一年前股东违规占用6.02亿资金的重大事项。依据《刑法》第161条以及2008年3月发布的《最高检、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的补充规定》，对相关责任人应当处3年以下徒刑、并处或者单处220万元罚金，且属于应予追诉的情形，但现实中逍遥法外的类似事例并不鲜见。要切实有效惩治会计舞弊，应加大会计舞弊案件被查处的确定性，加重会计舞弊的刑事责任。

二、实施惩罚性民事赔偿

（一）国外的惩罚性赔偿

在美国的产品责任案中，消费者只要举证产品有质量缺陷，危及人身安全，造成了人身及财产损害，往往就可以胜诉。只要被告存在“欺诈的”、“轻率的”、“恶意的”侵权或责任行为，即可适用惩罚性赔偿法规。所谓“惩罚性赔偿”(Punitive Damages)，是指赔偿总额往往骇人听闻、远超过受害人实际损失的赔偿。典型案例如“麦当劳咖啡烫伤案”(Liebeck v.McDonald's Corp.,1994:陪审团判决麦当劳偿付286万美元的赔款,包括补偿性赔款16万美元和惩罚性赔偿270万美元)、“安得森诉通用汽车公司案”(Anderson v.General Motors Corp., 1999:洛杉矶法院判定通用汽车应付给6个受害人合计逾49亿美元赔款,包括1.07亿补偿性赔款和48亿惩罚性赔款)等。

国外对会计舞弊、欺诈的经济处罚亦以“苛严”著称：2001年，安永为Cendant Co.的会计丑闻支付了3.35亿美元的赔款；在安然事件中，其CEO、CFO等公司高管不仅身陷牢狱而且均被处以逾千万美元的罚款，主审的安达信破产、合伙人自杀；2005年5月，美国佛罗里达州的一陪审团裁定，摩根士丹利因存在欺诈行为而必须为亿万富豪佩瑞曼1998年的一桩1410万美元股份交易损失支付超过100倍、达14.5亿美元的赔偿金！其中，包括6.043亿补偿性赔款和8.5亿惩罚性赔款。

（二）国内补偿性民事责任 《会计法》对违法单位以及直接责任人员，分别处最高不超过10万元及5万元的罚款。《注册会计师法》对会计师事务所违法行为，除明确规定“没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款”外，其余只笼统规定了“依法承担赔偿责任”。《公司法》对公司采用欺诈手段虚报注册资本、违规另立会计账簿等最高处50万元以下罚款；对虚报注册资本或抽逃其出资的，最高处虚报或抽逃金额15%以下的罚款；对中介机构出具的评估结果、验资或者验证证明不实的，只要求“在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任”。《证券法》对发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，对单位以及直接责任人员分别处最高不超过60万元及30万元的罚款。

(三)原告寻求“补偿”难 我国对证券发行与交易、股东对公司的衍生诉讼、基金或信托公司清理、公司之间的关联交易等新型经济交往关系中发生的民事纠纷，起诉条件控制过严(如2002年高院发布的《关于受理证券市场因虚假陈述引发民事纠纷案件有关问题的通知》)，许多尚不能被法院所受理。这与“有权利即有救济”、“法院不得因法无明文规定而拒绝受理案件”等法治思想相悖，无疑给会计舞弊案件中的受害人寻求司法救济增加了难度。

2007年4月，德勤同意向加拿大Philip Services公司的投资者支付5050万美元，以了结投资者对其审计失职的诉讼。银广夏案曝光后深圳中天勤事务所被摘牌解散，红光案曝光后四川蜀都事务所也被肢解。2006年8月，最高法院下发《关于延长以科龙电器为被告的民商事案件暂缓受理、暂缓审理、暂缓执行期限的通知》。科龙事件中涉嫌“参与造假”的德勤，在国内却“南橘北枳”般地仍逍遥法外。吴溪(会计研究,2007)选择1999—2006年间中国证券市场发生的案例，就“审计失败中的审计责任认定与监管倾向”问题的实证研究结论表明：遭到处罚的审计师前四年间达88.2%，而后四年间仅有23.6%。可见，近年来监管机构在针对上市公司管理层责任的认定显著趋严的情况下，对审计机构或个人的审计责任认定显著趋于缓和与稳健，即便会计弊案中的事务所或CPA大多仅受行政处罚以及象征性的经济处罚。

（四）对舞弊实施惩罚性民事赔偿

相对国外矫枉过正的“惩罚性赔偿”，国内这种“退一赔二”式的“象征性”惩罚条款，是会计舞弊泛滥的另一重要原因。尽管监管部门加大了对会计舞弊的行政以及刑事处罚的力度，但有效遏制违法行为的民事赔偿机制却迟迟未能建立。况且这些象征性的经济处罚大都上缴国库而非直接补偿受害人，加之高院对受理此类案件设置的前置条件、暂缓通知等，使受害人面对民事维权望而却步。建立、健全有效惩治舞弊的民事赔偿机制、逐步实施惩罚性民事赔偿，抬高“作奸犯科”者的成本，切实维护舞弊受害人的合法权益，是治理会计舞弊不可或缺的重要方面。

三、适度引入辩方举证

罪刑法定(控方举证)原则，要求法律对犯罪的界定以及相关刑事责任的追究应当是明确的，从而限制了司法权，防止罪及无辜，已被奉为保护人权、防止刑罚权滥用的一个基本的司法理念和司法原则。“资本来到世间，从头到脚，每个毛孔都滴着血和肮脏的东西。”资本“放荡无羁”地逐利，酿成了20世纪30年代的大危机，也几乎印证了马克思关于资本主义灭亡的预言。“有罪推定、辩方举证”，是罗斯福应对危机的新政中推出的惩治证券市场内幕交易的一项伟大创举。

(一)美国辩方举证制度

1933年《证券法》规定，公开发行证券的公司向美国证监会(SEC)呈送的登记表中有重大的误述或遗漏事项，则呈送报表的公司和他的CPA对于证券的原始购买人负有责任。1934年《证券交易法》规定，公开发行的公司须向SEC呈送经过CPA审计过的年度财务报表，如果这些报表令人误解，则呈送公司和CPA对于买卖公司证券的任何人负有责任。两部法律中，“初级取证对象(burden of proof)虽在控方，但次级取证对象(burden of going forward with the evidence)是被告而不是原告。”一般将蓄意(knowingly)、鲁莽(recklessly)行为或者推理证据(circumstantial evidence)作为违法的诉因来要求辩方举证。原告仅需证明他遭受了损失以及登记表或年度财务报表是令人误解的，而不需证明它依赖了登记表(财务报表)或者公司及CPA具有过失；而被告(作为辩方的公司以及CPA)不但应当对他的普通过失(1934年《证券交易法》放宽到重大过失和欺诈)行为造成的损害负责，而且必须证明他的无辜(即有罪推定)，而非单单反驳原告的非难或指控。

(二)我国《证券法》相关规定 《证券法》第69条规定：发行人、上市公司公告的招股说明书、财务会计报告以及其他信息披露资料，有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失的，发行人、上市公司应当承担赔偿责任；发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员和其他直接责任人员以及保荐人、承销的证券公司，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外；发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过错的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。

《证券法》所规定的，发行人、上市公司因信息披露资料有虚假记载等所承担的是“无过错责任”，即不管行为人有无过错而依法律的特别规定必须承担的责任。借助“市场欺诈”理论以及信赖假定，投资者在证明自己进行的交易与遭受的损害与被告的行为之间的因果关系方面，不必承担过于苛严的责任，而由被告就免责事由进行举证，从而起到了程序法上的“举证责任倒置”的作用。可见，我国证券法也倾向于“辩方举证”制度。

（三）适度引入辩方举证治理舞弊

辩方举证虽然与一般的刑事或民事诉讼原则相悖、看似很不公平，实则为了整个资本市场在更大范围内的公平。资本市场以及虚拟经济运行的特点，决定了别说是中小投资者，即便是监管或者警察部门也很难拿到庄家、公司高管等的舞弊证据。会计舞弊案件一般都具有较强的专业性、复杂性和隐秘性，加之舞弊者通常掌握着上市公司的内幕信息，更容易利用其信息强势地位谋取非法利益。因此面对其他投资者或监管机构的质询，作为辩方有责任充分举证以表明清白。适度地引入让被告自己清刷自己的“辩方举证”监管制度，既可以对作奸犯科者形成巨大的震慑，又能够让处于信息弱势的普通投资者以及监管机构可以更有效率地监督会计舞弊相关主体，减少会计舞弊以及内幕交易等可能对信息弱势群体的损害，让更多人更加公平地参与市场。

四、完善集团诉讼

传统的诉讼机制对于小额多数侵权纠纷几乎无能为力：一是单一诉讼因其标的“渺小”，使得私人寻求救济的激励机制不足；二是单独诉讼成本巨大且效果不佳，既不足以惩戒和矫正违法行为，也不足以补偿所有权利人的损失。为了弥补传统诉讼机制的不足，让违法者付出足够的代价，体现民事诉讼法对公民权利的救济和保障，集团诉讼顺应社会需求应运而生。集团诉讼可追溯至英美的衡平法，二十世纪50~60年代美国的民权运动和保护消费者运动，大大推进了集团诉讼制度的发展。

（一）美国集团诉讼 作为“美国的法律天才们最具特色的成就”，现代法律意义上的集团诉讼程序，则以美国1966年修正的《联邦民事诉讼法》第23条为蓝本。《联邦民事诉讼法》第23条(a)规定了启动集团诉讼应具备的四项前提条件：(1)一方当事人人数之多使得集合所有当事人不能成为现实；(2)集团成员之间具有共同的法律问题或者事实问题；(3)集团代表提出的请求具有代表性；(4)集团代表能够公正而充分地保护集团利益。集团诉讼在满足前述条件的同时，还应当能够证明(第23条[b])：(1)如果分别审理个案有可能产生判决之间冲突或不一致的风险，以及个案判决有可能产生严重侵害未参诉权利人切身利益的风险；(2)对方行为的性质能够使法院作出适用于集团全体成员的判决；(3)法院能够认定，集团成员所共同面临的事实或法律问题较之个别成员面对的问题更为重要。此外，第23条还对集团诉讼所特有的法院裁定、通知、判决、撤诉或和解、上诉等程序作了较详细的规范。

（二）集团诉讼比较 我国民事诉讼法第55条对集团诉讼制度作了框架式的规定：诉讼标的为同一种类，在起诉时尚未确定人数的众多当事人中由其中一人或数人作为代表参加诉讼，法院所作出的判决和裁定对已登记的权利人和未登记的权利人都发生法律效力的诉讼形式。业界多称之为“代表人诉讼”，以与“集团诉讼”相区别。

我国代表人诉讼与集团诉讼的关键差别体现在：(1)诉权让与方式不同。前者须“明示授权”，后者则采用“默示认可”。(2)既判力扩张不同。我国代表人诉讼对未作登记的权利人间接有扩张力，即权利人在诉讼时效期间独立提起诉讼的，才适用该判决或裁定；而美国集团诉讼的判决具有直接扩张力，凡未明示把自己排除于集团之外的所有成员都将分到应得的赔偿份额。(3)律师报酬制度不同。集团诉讼的被告方往往是大公司、财团，而原告则是众多分散的小额权利人。律师在调查取证等活动中会发生巨额的费用，而在胜诉之前却很难向这些小额权利人收取费用，因而费用问题一直是困扰集团诉讼的难题。美国允许律师收取胜诉酬金(contingency fee,约占被告赔偿总额的三成)，成功地解决了这一难题。

拟制原告集团和胜诉取酬，是美国引以为豪的集团诉讼制度中最为核心的两个程序装置。前者通过诉权的默示让与、既判力直接扩张等制度创新，将弱势的小额群体受害人(“羊”)凝聚成足以与侵权者相抗衡的强大的“拟制原告集团”(“狮子”)，迫使被告最大程度的吐出违法所得；后者通过激励机制，赋予代理律师及原告代表等个别人无穷的动力以提起集团诉讼。

尽管美国集团诉讼存在律师占有了大部分诉讼收益而权利人的利益得不到救济，以及诉讼时间过长、社会资源耗费过多等显著缺陷，但是集团诉讼首要目标是让违法者承担成本(小额权利救济则为次要目标)，更注重的是通过惩治、矫正大众侵权行为以实现公平正义观念的维护。集团诉讼已成为悬在大公司、大财团头上的达摩克利斯之剑，巨额的侵权成本迫使其不敢恣意侵害公众利益。

（三）完善集团诉讼惩治舞弊 国内的代表人诉讼制度圄于诉权授予理论，代表人的诉讼行为受到牵制，既判力的扩张也受到影响，制度可操作性差。借鉴美国集团诉讼中的诉权默示让与、胜诉酬金等方面的成功经验，完善我国代表人诉讼制度，是惩治会计舞弊的有效举措。

美国在80年代对集团诉讼所作的调查显示，在1938年采用申报加入的制度下，只有15％的被害人加入这类诉讼；而1966年采用申报退出才不受拘束的制度后，申请“退出”的也差不多是15％。可见，不同的诉权让与方式，其实际效果却存在很大差异。有了诉权默示让与，既判力才能直接扩张，才能将 众多小额权利受害人结聚成让侵权者不敢小看的、足够强大的“拟制原告集团”。此外，若没有胜诉酬金这样的激励制度，集团诉讼也难以成为制约大公司侵害公众利益的利器。

五、结 语

一个国家的制度环境因素(尤其是司法体系)对其会计准则和实务的发展起到了重要的作用(Frank, 1979)，当司法环境对投资者保护较弱的情况下，会计准则表象上的国际化协调可能并不意味着会计实务的协调，甚至会降低会计盈余的信息含量、增大盈余管理程度等(曲晓辉、高芳, 2006)。在现代证券市场，会计信息作为传递经济讯号的媒介，是投资者决策的依据。原则导向会计准则的自我执行机制较弱，完善司法制度是保障其执行的最根本途径。近三百年来，世界强国的崛起莫不以法制化建设为先导。英、美的强大离不开其所创建的普通法系的法律制度，法、德的兴盛则基于他们创建了大陆法系的法典。当下泛滥全球的金融以及经济危机，莫不与新自由主义主导的肇始于上世纪末的对金融领域放松监管有关。自由市场经济，离不开健全的法律制度的约束。

实际上，公共执法应是制约会计违法行为的主要方式，行政监管机构积极监督和主动执法不可替代。但毋庸讳言，惩治会计违法行为的民事救济不足、会计舞弊的民事责任过轻，是当前我国治理会计舞弊的软肋。与国外相比，我国类似虚假陈述的证券民事责任才刚刚起步，还远谈不上矫枉过正或者滥诉给社会带来的负面影响。在私人执法方面，适度引入惩罚性赔偿、辩方举证、集团诉讼等举措治理会计舞弊，在当事人适格、因果关系认定、举证责任等方面降低当事人维权诉讼的门槛以及成本的同时，增加其司法维权的激励，对于治理会计舞弊应能够起到事半功倍的效果。

参考文献：

[1]贺建刚,刘峰.司法体系、会计准则导向与投资者保护:一项案例研究[J].会计研究,2006(11):8-14.[2]吴卫军,任永芳.司法程序改革论析[OL].http://.Analysis on Legal Governance of Accounting Fraud

Yan Yongting

(Jiangsu Vocational and Technical College of Finance & Economics, Huai'an, 223003, China)Abstract: In the emerging environment of protecting vulnerable investors, it is more urgent for China's new accounting standards system which focus more discretionary power on enterprises to reflect the implementation of the management of fiduciary duties, provide decision-useful information, Achieve goals of investor protection and A strong judicial system.The article analysis the governance issues on the accounting fraud from the view of aggravating criminal responsibility, using punitive damages, and the introduction of the defense burden, as well as group litigation system.Key words: Accounting fraud, Criminal responsibility, Defense burden, Group Litigation 5

第二篇：浅谈如何防范会计错误和会计舞弊

浅谈如何防范会计错误和会计舞弊

我国企业会计准则第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”这说明会计事项是会计信息处理的基础，会计信息的真实性是对一个单位或部门财务状况的真实反映。而会计错误与会计舞弊都是与会计信息真实性相违背，造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符合，必然使领导决策者对会计信息产生偏差，甚至产生错误的认识，导致作出错误的决策，造成社会经济秩序的混乱，因此，我们必须防范会计错误和会计舞弊。

一、会计错误与会计舞弊的含义和表现形式

（一）、会计错误与会计舞弊含义

所谓会计错误，也称之为会计过失、会计失误，是指在会计核算中由于某种原因造成的非故意的过失。财会人员在会计核算中有时难免发生各类失误和偏差，这种失误和偏差当然免不了与自身专业素质，业务基本技能以及处理业务的熟练程度有关，但经验再丰富的财会人员也不会不发生任何失误和偏差。

会计舞弊是指故意的、有目的的、有针对性的财务造假和欺诈行为。它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。会计舞弊是有意的、人为因素造成的、是不可告人的，不敢公之于众，往往伴有一定形式的掩饰，通过虚构事实隐蔽真相或技术处理等手法将非法会计事项加以合法化，并进行会计业务处理，一般难以发现，这种行为是违反财经纪律法规，甚至是违法犯罪的行为。

（二）、会计错误与会计舞弊的主要表现形式 会计错误形式主要包括： 1.原始数据和会计数据的计算、抄写错误：有技术性的错误：如凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当；有习惯性的错误：如在手工记帐时，对数码字写得不规范：2写作或当作7，5写作或当作6；在操作性的错误：如计算器按错键、发生笔误、眼误等。2.由于对事实的疏忽和误解而造成的错误：如在编制资产负债表时，将“应付账款”账户所属明细账有借方余额的情况，由于理解偏差未放入报表中“预付账款”中项目，而放入“应付账款”项目。3.对会计政策的误用而导致的错误：如在物价下跌情况下，为确保会计信息的合理性，依据谨慎性原则，对存货可采用先进先出法，而由于理解偏差用了后进先出法。对于计提各种存货跌价准备、短期投资跌价准备等只能在股份公司使用，而非股份制企业都采用之。

会计舞弊形式主要包括：

1、伪造、变造记录或凭证。

2、隐瞒有关交易或事项。

3、记录虚假的交易或事项。

4、蓄意使用不当的会计政策。

二、会计错误和会计舞弊的特点

会计错误一般具有以下特点：

1、会计错误是一种无意的行为，会计人员不存在不良动机。且是行为人主观想尽力避免而产生的。

2、会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。

3、会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无需“包装”，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。可以通过复核、试算平衡、科目汇总、科目对应关系、表表对应关系等环节加以纠正。

4、会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。

会计舞弊的特点主要有：

1、舞弊行为人主观上是故意的、有目的的。例如，为逃避税务机关征税而少列收，多计成本，为满足企业的利益，而掩盖或谎报重大财务事项的不诚实行为。

2、会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益、舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身、企业职工利益，债权人利益和股东权利。

3、会计舞弊一般是“私下”的，行为人以种种手段掩饰，使经济业务严重失去了本质现象，使一般行外人难以发现。

4、会计舞弊一般为团伙行为，但有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款。

三、防范会计错误和会计舞弊的措施

（一）加强财会人员队伍建设，强化职责，从源头上防范会计错误

财会人员是财务管理的直接者，担负着对各项经济事项的会计处理方法，只有财会人员队伍建设得到增强，财务职责才能充分发挥，才能从源头上减少会计错误，省局建立人才库，也是从源头上减少会计错误的体现。

（二）加强会计业务技能培养，有效避免和减少会计错误

为有效避免和减少会计错误，适应会计改革的深入和解决在实际工作中出现的新问题，会计人员单纯依靠事后学习、学校教育是难以适应新形势发展需要的，必须要加强会计人员的职业教育，包括基本技能和新技术工具的运用技能，突出工作能力和创新能力的培养。要充分利用好全国会计领军人才培养、会计专业技术资格考试、注册会计师考试等平台，打造高素质的会计人才。同时，会计人员要主动学习，不断探索、研究新问题、新情况，才能使会计工作适应新形势发展的需要。

（三）强化会计职业道德培养，提高会计人员主观意识，让他们远离会计错误。

要远离会计错误，会计人员道德已不单纯是会计人员自身修养高低的问题，而是关系到会计工作质量高低、会计信息真假的问题，要使会计人员不仅具备一流的专业知识，更要有一流的职业道德水准，寓道德教育于学习、工作生活之中，使会计人员按职业道德标准去做，提高会计人员抵制会计错误的能力，让会计错误远离会计人员。

（四）强化会计人员的继续教育培训，使会计人员适应新形势的需要，减少会计错误。

要减少会计错误和会计舞弊，必须提高会计人员对参加继续教育培训目的和意义的认识，积极、主动参加培训。各级、各部门、各单位要积极支持会计人员参加继续教育培训和各类学习，在学习时间、资金等方面予以保障。会计管理部门要不断完善会计人员继续教育培训机制，要不断探索培训方式，分行业、分级次培训，在类别上分行政事业与企业，在培训层次上分高级会计人员与中初级会计人员，在内容上把握的侧重点不一样，注重实用性，突出可操作性，只有这样，才能不断提高会计人员的素质，让会计知识学以致用，有效地减少会计错误和会计舞弊。

（五）建立经济事项牵制制度，防止会计舞弊的发生

在对某一项经济事项中，要严格按照《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范—基本规范》等法律法规，加强会计人员岗位分工及授权批准制度，严格按票据及有关印章的管理，以及实物出入库、资产管理等有关制度，加强同一经济事项之间内部人员的牵制作用，（六）加强会计监督和社会审计监督，及时纠正会计错误和会计舞弊

《新会计制度》明确规定依法办理会计事务,加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度,较旧法有重大突破的是,新法中对法律责任规定得具体明确,便于操作,加大了治理力度,显示了国家对“制止会计造假,提高会计质量”下了大决心。这样做有利于加强经济管理和财务管理,有利于提高经济效益,有利于维护社会主义市场经济秩序。要及时纠正会计错误和会计舞弊, 必须加强会计监督和审计监督。

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第三篇：会计舞弊动因对策[结尾]

3.1.2 利用收入确认的舞弊手段

(l)变更销售收入确定方式

一些上市公司并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现，特别是对于跨实现的销售，需要在间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。

(2)虚构收入

这是最严重的财务造假行为，有几种做法:一是白条出库，作销售入账。二是对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，大庆股份所属的大庆毛纺织厂通过与n户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入 1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。三是虚开发票，确认收入。如上市公司A利用子公司B按市场价销售给第三方C公司，确认B销售收入，再由另一子E公司从C手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到操纵收入的目的。四是虚构经济业务，增加收入。上市公司创造两笔交易以一项资产抵偿一项高于资产的负债，再以相同负债金额购回先前抵债的资产，资产增值，公司获利。

(3)提前或者延后确认收入

使用提前确认收入手法的，主要是那些当期收入较低而费用较高的企业，尤其是在房地产和高新技术行业。如：阳光股份将下属子公司与其他公司合作开发的住宅楼在住户入住手续尚未办理完毕和售房款没有全部结清的情况下，在年底将该楼盘预计收入160193359.00元全部记为本年收入。提前确认收入的情况有:一是将一些不确定性的收入确定为收入；二是完工百分比法的不适当运用，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润；三是收入和费用不配比。四是提前开具销售发票，以美化业绩。

延后确认收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈余管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下运用。

3.1.3 利用成本费用确认、计量的舞弊手法

(l)不同成本费用项目之间的分类变化

虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性。

(2)相互间或在不同时间和项目间转移费用

有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，更多的是通过折旧的计提方式或存货的计价方式和其他的一些跨期摊派项目来调节利润。

(3)随意改变广告费用与商标使用费的性质

对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是:将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，一种情况是由控股公司支付当期广告费用，而上市公司则按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股公司作为商标使用费。如波导股份，在2000将企业发生的10427万元的广告费转由其大股东承担，实现了4401万元的利润。另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了上市公司的当期利润，后一种情况则是低估了上市公司的当期利润。

3.2 利用会计政策的舞弊

上市公司一般任意选用，变更会计政策和会计估计以实行利润操纵。按照会计制度规定，由于企业经济业务的复杂性和多样性，某些经济业务可以有多种会计处理方法。所以企业在选用会计制度政策时具有一定的自主性，同时由于一贯性原则又要求企业在已经选择会计政策后，应在各期保持一致，不能随便变更。只有法规要求变更和企业变更会计政策后更符合企业业务发生的实际情况，变更后提供的会计信息更为可靠时才可变更，但必须采取追溯调整法(除了会计政策变更累计影响数不能合理确定的，采用未来适用法)和在报表上予以披露。但会计准则和会计制度具有一定的灵活性，同一交易和事项的会计处理可能给出多种可供选择的会计处理方法，因此出现上市公司任意选用，变更会计政策和会计估计对会计利润进行操纵。企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，需要披露的项目主要有以下八项:编制合并报表所采纳的原

则，所采用的外币折算方法以及汇兑损益处理，收入确认的原则和方法，企业所得的会计处理方法，企业存货的计价方法，长期投资的核算方法，坏帐损失的核算方法，借款费用的处理方法。其中常用的会计舞弊方法有:1改变折旧政策变更折旧方法、2变更股权投资核算方法、3变更存货计价方法、4变更坏账损失核算方法、5变更合并政策、6滥用资产减值准备。对策与建议

4.1 完善独立董事制度和审计制度

1.改革监事会与独立董事制度，完善上市公司治理结构引进利益相关者监事如公司的主要债权人改进监事会的地位,使其不受经营者的制约，敢于履行监督职责，增强监事的监督动力和监督能力；改进监事会成员知识结构，提高监督水平和效率，监管部门应定期举办上市公司监事培训班对监事进行系统培训；建立和完善监事的问责和激励机制。建立独立董事职业准则体系，建立独立董事问责制度；完善独立董事薪酬制度，建议由中国证监会设立独立董事基金，统一考核独立董事的业绩，发放独立董事薪金；并每年评选最佳独立董事并给予物质和精神奖励；同时公布最差独立董事并给予处罚，免除其独立董事资格；该基金由中国证监会根据不同上市公司的股本规模、股本结构、法人治理结构等因素确定收费标准，各上市公司必须每年在规定时间内缴纳；明确独立董事与监事会的职责划分,建议在上市公司中加强独立董事在审计委员会的权力，主要集中在提议聘请或更换外部审计机构、监督公司内部审计制度、负责内部审计与外部审计的沟通、审核公司的定期财务信息及其披露、审查公司的内部审计制度以及高管人员的聘请或更换等事项上。而监事则应重点关注公司的内部审计工作、公司内部的财务状况、高管人员的离任审计以及高管人员的违法乱纪行为。

2.改革上市公司财务报表的审计制度，上市公司会计机构仅承担成本会计、管理会计、税务会计和财务分析等职能，其对外财务报告职能，即对外财务报表的编制由会计师事务所完成，注册会计师一方面具有独立、客观、公正的优势地位，另一方面，注册会计师在会计群体中的专业素质与长期从事审计业务的经验，使得他们承担上市公司财务报表的编制工作更为有利；同时也能解决审计委托人和被审计人合二为一问题。上市公司根据股本规模、销售收入等因素按一定比例向证券监管部门财务报表编制费用；证券监管部门再根据市场机制，向会计师事务所拍卖财务报表的编制权，并支付财务报表编制费用给中标的会计师事务所；这样一方面可充分保证注册会计师的独立性、客观性、公正性，另一方面可基本

消除信息不对称的影响，可减少社会成本。为防止注册会计师可能因个人效用最大化，而与上市公司合谋、寻租、损害广大会计信息消费者利益，由证券监管部门牵头，整合监管资源，从工商、税务、财政、审计等部门抽调精兵强将组成注册会计师监督委员会，变多方监管为一方监管，形成一股合力，提高监管效力。

3.改革会计师事务所和注册会计师管理体制合理配置政府主管部门与注册会计师协会之间的事务管理权，由注册会计师协会对事务所执业质量进行日常检查，政府主管部门对已经协会检查过的事务所进行抽查，并做出处罚决定。建立政府的行政管理部门之间的协调与配合机制，取消审计署的业务主管部门地位，取消工商行政管理局的业务行政管理主体资格。界定直接监管部门与派生监管部门之间的权限，派生监管部门在业务上处于辅助地位，防止与直接监管部门的检查权重复。改进事务所组织形式（如增加有限责任合伙、个人独资的事务所组织形式），规定注册会计师与合伙人的最高年龄，改革考试制度和提高进入门槛，抓好继续教育，适当强化违规责任处罚。

4.2 完善相关法律法规

1.完善监事会制度和独立董事制度，相关法律、法规应在相关条例中规定监事会有相应的监督经费，并有一定的对违反公司章程、侵犯公司利益的董事、经理的处罚权；对违法的董事、经理有提起诉讼权。《公司法》应对监事的“检查公司财务”职权做出具体的可操作的规定：一方面，规定董事会应定期向监事会报告经营和财务情况，确保监事的知情权；另一方面，授予监事随时审核公司各种财务报表和账册，并可要求董事会提出报告的权力。有关部门应在总结我国独立董事运作情况的基础上，对相关法律、法规（如《公司法》、《证券法》等）做出修订，对《意见》、《准则》及各证券交易所制定的章程、规则（如《上海证券交易所上市公司治理指引》）中涉及到独立董事的内容，进行协调和修改，做到统一口径，相互配套等。有关部门还应通过制定《独立董事法》，明确独立董事的任职资格、任期、选聘程序、作用、责任、义务等，给予独立董事制度相应的法律地位，依法保障独立董事正常履行职能并约束独立董事的行为，从而维护社会公共利益和投资者的合法利益，促进我国经济的健康发展。

2.加强对债权人和中小投资者的法律保护完善相关法律,如《破产法》、《合同法》、《公司法》等，加强对债权人权利的保护。特别要维护法律的尊严，加强法律执行的力度，做到有法必依。同时，应当规定：当上市公司做出有损于债权人利益的行为时，债权人有权通过法律诉讼接管上市公司的控制权，而不是非要

等到上市公司破产时才接管上市公司，从而最大限度保护债权人的利益。引入辩方举证制度，所谓辩方举证，就是自己证明自己无罪；即中小股民在控告上市公司会计舞弊时，应由上市公司自己证明其没有进行会计舞弊。赋予中小股民集体诉讼权利，并应遵循三个原则：①中小股民和上市公司打官司时，双方各自负担自己的成本；②中小股民诉讼可以不付钱，打胜了之后再付钱，打败则不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，这个股民控告的结果，如果成功，则利益归于全体股民。

结束语

会计舞弊所制造的错误信息严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制定出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制。因此，建立一套完善的会计舞弊治理措施也就成了证券市场规范化的重要保证。

我国一直相当重视会计舞弊的治理问题，在借鉴国外先进经验的基础上，现已初步形成了上市公司会计信息披露制度的基本规范。然而，由于我国证券市场尚处于发展初期，难免会存在许多问题，上市公司会计舞弊的治理仍然需要一个不断深入的过程。

致谢

本文是在张李老师指导下完成的。论文从选题、确定主旨、选材到完成，均倾注了老师的心血。我要衷心地感谢继续教育学院各位老师的辛勤培育，特别要感谢乔金玉同学与李丹桂同学在论文开题至完成过程中的指导与帮忙。

在此，亦要感谢我的父母和家人，是你们始终如一的关爱和支持，给了我无穷的力量和信心，并鼓励我不断探求新的知识。

谨以此文献给关爱、支持我的人。

最后，深深感谢论文评阅和答辩委员会的各位专家教授，是您们的辛勤劳动给我的自考生活画上了圆满的句号。

参考文献

略„无法上传.可以自己编

第四篇：会计舞弊的原因及防范措施

会计舞弊的原因及防范措施

【摘要】随着改革开放的深化和市场经济的稳定发展，为了适应建设社会主义市场，加强社会主义的法制化建设和党风廉政建设的需要，以及近年来会计舞弊行为的频频发生，会计从业人员对会计舞弊的认识成为了另一个应当重视并熟知的方面，如何预防和检查惩治舞弊也越来越具有其特殊意义。本文主要分析了会计舞弊的涵义、表现形式及其产生的原因和舞弊的基本手段，并简要的说明了如何防范会计舞弊行为的基本措施。

【关键词】会计舞弊；原因；舞弊手段；防范措施

【引言】近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点，舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。

一、会计舞弊的涵义和主要表现

（一）会计舞弊的涵义

会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，在编制财务报告时，违背会计准则和会计制度以及其他相关法律法规，使用会计技巧，采取欺骗性手段故意谎报财务事实和财务信息，导致会计报表产生不实反映的故意行为。会计舞弊有很多类型：有利润表和利润分配表舞弊、财务报表舞弊、虚构经济业务舞弊、税务舞弊、成本合算舞弊。会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。从会计舞弊的事实来看，2000年以前，我国企业尤其是上市公司的报表粉饰手法集中在虚构销售收入，低估期间费用，虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而步入新世纪后，上市公司的报表粉饰手段也逐步升级。

（二）会计舞弊的主要表现

根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求

会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在五个方面：

1．虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

2．隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据,或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

3．与他人串通进行舞弊。例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

4．真账假算。就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

5．设内外两套账。就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套账，一套是内部用的财务账册；一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。

二、会计舞弊原因及手段

会计舞弊主要是在账簿上进行舞弊，而其舞弊主要是逃避会计账簿的审计，针对会计账簿审计的主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。一般会计舞弊特征是：（1）虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额；（2）商业企业用往来账户偷逃税款；（3）隐瞒收入，虚报损失；（4）调节费用和利润，以达到不同的目的。例如：会计账簿舞弊中的无证记账，就是个别商业企业在没有记账凭证的情况下，凭空进行账务处理，从中进行舞弊；或者有证不记账，在编制记账凭证后故意不进行会计处理，从中进行舞弊的行为均是会计舞弊。

（一）会计舞弊的原因

虽然从会计舞弊的行为特征上看，其具有较强的主观因素，但是从成因来看，根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因：

1.产权模糊、责任虚置，是会计舞弊行为产生的根源。产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本，提高资源的配置效率，减少交易中的机会主义行为；在产权清晰的情况下，每个经济交易人都将得到其应得的利益，同时也都应支付其应负担的成本，这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民，概念是明确的，但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，人人都拥有却人人都不拥有。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置，是国有企业效率低下的原因，也是会计舞弊行为的土壤，为会计舞弊打开了方便之门。

2.现行的制度导向审计理论存在缺陷。制度导向审计理论采用的是简化主义，假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之，则舞弊机会增多，财务报表的可靠性也会降低。然而管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中，被审计单位都有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越，以致未能发挥应有的功能。

3.实质性程序失灵，分析程序不够。般的舞弊都是采取虚构经济业务的方式，实行一条龙作假，针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计，具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中，不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员，由于他们对事务所的审计流程、的了解，如果未能充分、合理地运用分析程序，没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析，没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析，对可疑的线索视为当然，就不能深入探求真相，查错防弊。但是，审计人员如果能够秉持专业怀疑态度，3

保持应有的职业谨慎，并熟悉各种可能的舞弊迹象，则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。

4.对经营管理者的外在监督作用有限。经营管理者为了隐藏、转移一部分利润，或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”，强迫会计人员或与会计人员合谋，通过会计舞弊达到自己的目的。

5.信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对股东的“欺骗”与直接撒谎。由于股东和经营管理者在行动信息上处于非对称状态，即便股东有可能对经营管理者提出尽可能确切的经营目标，管理者也可以凭借自己对公司的管理权威，拥有对公司经营管理的专门知识，从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计舞弊就会发生。

6.社会审计组织参与造假。在国外，全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所与全美国最大的能源公司安然公司互相勾结欺骗投资者，在我国,此前也相继爆出的银广夏、麦科特、ST黎明与中天勤、华鹏、华伦等几家会计师事务所串通做假。为什么会出现这样的情况呢？除了经济利益外，主要还是事务所业务范围问题。当前各国的法律规定事务所的业务范围大体包括两部分，一部分是审计业务，另一部分是业务咨询服务。咨询服务不仅包括代理会计业务，而且包括信息技术、法律援助、纳税计划、人力资源招聘方案等。由于目前咨询服务超过了审计业务，成为事务所主要的业务、使得事务所在进行审计时不得不考虑另一方面的收益。

7.法律监督机制不健全，执法不严。随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关法规，使财务会计法规尽可能全面、配套、及时，并具有可操作性，以堵住会计舞弊的法律漏洞。

另外行政监督管理体制不合理、监督不到位、社会监督缺乏有效性、法人治理结构不完善也是会计舞弊产生的原因。

（二）会计舞弊的手段

1.存货舞弊手段。存货舞弊主要有两种情况，即虚增存货和虚减存货，其主要手段有：（1）操纵流通环节，虚增成本。包括在采购环节虚构入库存货、伪造各种单据增加入库成本等；在生产领用和费用归集环节，人为调高存货成本等；在销售和发出环节，随意变更存货计价方法、人为调减发出存货的数量、期末不按照规定进行销售成本的结转等。（2）操纵存货盘点，虚构存货。主要有：人为操纵对进行重复盘点、隐瞒毁损存货和盘亏损失、虚构存货盘盈等。（3）故意错误的存货资本化。即将原本应该在当期费用化的一些费用没有按照规定计入当期费用，而是人为的将其资本化，以达到虚增存货资产，减少当期费用，最终达到虚增当期利润的目的。（4）利用存货的特殊业务进行舞弊。企业通过债务重组非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更虚假的时间性差异、虚假披露等手段操纵利润等。

2.费用舞弊手段。费用舞弊手段主要有：（1）收益性支出资本化。就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。（2）费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。（3）、非经营性损益操纵利润。企业常常通过处置转让子公司、非货币性交易、债务重整等手段制造非经营性收益，进行利润操纵，一般企业采取的非经营性损益进行利润舞弊有：债务重组、非货币性资产交换、借款费用、无形资产、政府补助、固定资产等。

3.收入舞弊手段。目前收入舞弊手段主要有：（1）将销售核算范围扩大并虚增收入。主要手段包括：将销售回购、销售租回等业务确认为收入；将发生委托加工业务时的加工发出以及收回，运用对开发票的方式分别确认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入；造假发票或伪造单据，虚开、伪造增值税专用发票。（2）收入提前确认或记录有问题的收入。主要包括：在销售商品或提供服务尚未发生时就将其确认为收入；对发出商品以及委托代销等业务提前将其确认为商品的销售收入；在客户对

该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入；将向附属机构出售的产品确认为销售收入。

三、防范会计舞弊的措施

有效防范会计舞弊行为发生的出路在于建立健全并有效实施内在监督和外在监督机制，并不断提高会计人员的基本素质。

（一）建立健全内在监督机制

由于内在监督机制是各利益主体依靠内在赏罚机制实现自我激励和自我约束的监督机制通过内在监督机制防范会计舞弊的措施。

1.完善法人治理结构和公司章程约束机制。是否建立了现实的组织目标；是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的行动；是否建立和保持了恰当的授权政策；是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制；是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道；是否具备能保证控制的控制环境；是否需要提出一些协助防止舞弊的建议；公司董事和董事会是否忠实履行“委托儿”职责，负责管好自己的执行机构；经理是否依章程和职责行事；监事是否切实地监督公司的财务收支，对经理进行监督和约束等。股东大会是否定期审议公司财务报告，严格评估经理的经营业绩，并决定对经理的聘免撤换。

2.建立健全内部控制制度。由于各种经济问题都会在会计上得到不同程度地反映和体现，因此，内控制度在很大程度上能够防范会计舞弊、预防假帐发生。内控制度包括组织机构(包括会计机构)控制制度、记录控制制度、业务处理程序控制制度、会计人员素质控制制度、会计凭证、帐簿及报表控制制度等。

（二）加强外在监督机制

外在监督是在规范目标行动者之外建立赏罚机制，以便规范实施者运用赏罚措施对行动者的利益动机造成刺激，从而鼓励或约束其遵从规范所设定的行为准则。设置外在监督机制的思想是建立在对人的趋利避害的利已动机的假定基础之上的。因此，当外在的监督机构对规范所允许或鼓励的行为进行奖赏时，人们将强化这种行为；而当外在监督机构对规范所禁 6

止的行为进行处罚时，人们将避免这种行为。为防止股份公司实施会计舞弊行为，必须加强外部监督。

1.严格执法，加大处罚力度。运用《会计法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等法律武器，强化法律约束机制。会计舞弊行为被发现后，要严肃处理，造成财产损失甚至导致破产的，要依法追究责任，并实行严格的经理市场禁人制度，不能“易地做官”；对恶意造假者，要加大处罚力度，使舞弊者的代价远大于其收益。触犯刑律的，要依法惩处。

2.加速培育职业企业家，建立职业经理市场，建立健全经理人员职业档案制度。建立职业经理市场后，经理人员的职业档案信息将会极大地影响经理市场对他的需求及其“均衡价格”，包括会计舞弊在内的所有道德风险行动会导致他被人取代，甚至身败名裂。

3.规范市场中介机构行为,强化中介机构的约束机制。企业的运作离不开会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构的服务。这些中介机构必须按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准。

4.强化金融机构和税务机关的有效监督。金融机构与企业的往来频繁，其收支状况有详细及时的了解，税务机关每月根据申报审核催缴税款，对其会计报表有较好的把握。因此，建立金融机构和税务机关的监督机构可以防范会计舞弊行为的发生。

（三）提高会计人员素质

会计人员是会计舞弊的直接制造者,虽然他们也要服从单位负责人的领导,但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任,国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育,不断更新财会人员的知识,使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。此外,加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生,如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定,依法建账和做好会计基础工作。

【结论】综上分析，治理舞弊必须从多方面入手，标本兼治才是出路。依法治理、有效监管、预防、发现、追究（惩处）机制的建设以及规范公司管理当局、中介机构、政府行为缺一不可。企业要提高会计人员素质，加强对会计工作的管理，针对会计人员普遍屈从领导的压力被动造假，国家和会计工作管理部门应加强对会计人员的职业道德教育，不断更新会计人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生。

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第五篇：会计电算化舞弊及其防范

会计电算化舞弊及其防范

全球经济一体化的发展趋势使得电子化的信息网络成为现代企业实施控制与管理的重要手段，而网络安全与技术保证是网络环境下有效会计控制的基础和前提。企事业单位会计电算化系统的建立和应用，加快了会计信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，同时，也大大增加了会计电算化系统内部质量控制的风险。我们必须正视会计电算化的舞弊行为，加强对会计电算化舞弊的防范意识，从而使会计信息系统安全、高效运行，为企业带来更大的效益。

会计电算化舞弊的手法与特征

会计电算化系统的舞弊手法主要有以下几个方面：

1.通过篡改输入进行舞弊与犯罪活动

这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法，该方法通过在经济数据录入前或录入期间对数据做手脚来达到个人目的。

2.通过篡改文件进行舞弊与犯罪活动

在计算机信息系统环境下，会计数据存放在数据库文件中，如果数据文件没有加密，就可直接读写数据，对数据库文件进行非法篡改、删除或复制。

3.通过设置舞弊程序或篡改程序进行舞弊与犯罪活动

通过这种方法进行计算机舞弊与犯罪，需要有较高的计算机专业技能，隐蔽性很强。

4.通过非法操作进行舞弊与犯罪活动

非法操作是指未经允许的人员非法操作计算机系统或合法的操作人员越权操作系统。

5.通过篡改输出进行舞弊与犯罪活动

在计算机信息系统环境下，通过非法修改、窃取、销毁输出数据或将输出信息传递给企业的竞争对手等手段达到舞弊与犯罪的目的。

会计电算化舞弊产生的原因

会计电算化系统的舞弊现象出现的原因多种多样，其中主要有两个方面：

1.会计软件的缺陷

目前市场上有数百种会计软件，有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件在安全性与保密性上存在诸多问题，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以轻易地从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前账目等功能，这些都为舞弊提供了便利。

2.单位内部控制制度的缺陷

实施会计电算化，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。目前，不少单位没有严密的管理制度或有章不循使得会计电算化不能正常运转。由于内部控制制度薄弱，操作人员可能超越权限或未经授权的人员可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁重要的数据，以达到个人目的。会计电算化舞弊的防范与控制

1.加强电算化犯罪法制建设

目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规加以有效控制很有必要。

2.岗位设置与加强岗位管理

手工环境下的岗位牵制原则对电算化会计核算系统仍然有效。具体而言就是要保证出纳和会计严格分开，经办人员和审核人员严格分开；自行开发专用软件的单位，需要将系统开发人员同操作人员严格分开；还应尽量将操作岗位同系统维护岗位隔离。这是因为系统开发人员和维护人员作为电算化会计软件的编写者及修改者，有机会了解软件系统运行的内部技术信息。在某种情况下，他们有可能利用掌握的这些知识隐蔽地从事会计舞弊活动甚至进行经济犯罪。

3.严格权限管理

权限管理包括权限分配和用户名/密码管理两方面，前者决定相应用户对会计数据具有哪些操作权，后者则保证了用户和权限的一一对应关系。权限分配能起到互相牵制的作用，用户名/密码管理核心是为用户生成密码以及利用密码来确认不同用户，以保证不会有越权行为。

4.加强审计监督

查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案。二是审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用更为重要。