会计电算化的舞弊与对策范文合集

第一篇：会计电算化的舞弊与对策

会计电算化的舞弊与对策

摘要

近年来，电子计算机在人们的日常工作生活中的应用越来越广泛。同样电子会计作为会计手段的应用，也标志着会计自身水平的快速提高，使会计的作用有了更 强的发挥。可以说电子计算机的诞生及发展，引起了会计手段的革命性变革，对会计的发展起到了前所未有的推动作用。现如今，电子会计在我国已有了较普遍的应用，使我国的会计行业水平有所提高，随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统的弱点进行的贪污、舞弊等违法犯罪活动也有所增加，给企业和社会造成了严重的损失。由于会计电算化系统的特殊性，建立一整套对会计电算化系统舞弊的防范措施和控制制度就显得尤为重要。

关键字会计电算化舞弊 问题及对策

会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。它实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统。会计电算化是会计发展史上的一次重大革命，它不仅是会计发展的需要，而且是经济和科技对会计工作提出的要求。

会计电算化就是代替手工记账的会计工作，会计电算化软件，只要实现会计手工输入记账凭证数据，后面的过账程序，编制报表程序，都由计算机内部处理，把会计账簿和报表存储在计算机中，只要输出某个账户，输出某一时间的报表时，才需要对计算机进行操作。会计电算化能够这样，那么，所有会计岗位都是就业岗位。手工会计因此也就不需要了。

1.目录

第一章 会计电算化系统舞弊出现的概述……………………2

第一节会计电算化系统舞弊出现的背景原因

第二节会计电算化舞弊的手法与特征

第二章会计电算化系统舞弊的防范与控制

（一）加强电算化犯罪法制建设

（二）完善内部控制系统

（三）充分发挥审计人员的功能作用

第三章

第二篇：会计电算化中的舞弊与对策

会计电算化中的舞弊与对策

[摘要]会计电算化是会计发展史上的又一次重大革命，它不仅是会计发展的需要，而且是经济和科技发展对会计工作提出的要求，是时代发展的要求。会计电算化在企业的应用为管理提供了有力的手段。但是，随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统的弱点进行的贪污、舞弊等违法犯罪活动也有所增加，给企业和社会造成了严重的损失，因此如何防范会计电算化舞弊成了企业普遍关心的问题。由于会计电算化系统的特殊性，建立一整套对会计电算化系统舞弊的防范措施和控制制度就显得尤为重要。

[关键词]会计电算化；会计舞弊；技术作假；计算机犯罪

目前，我国会计电算化会计领域的计算机犯罪案件呈上升趋势，给国家与企业资产造成了巨大的损失。因此，加强会计电算化的安全监控，切实防范电算化舞弊，严厉打击计算机犯罪，也就成为大家面临的一个重大课题。

一、会计电算化舞弊的途径

根据不完全统计，目前，我国已发现的计算机舞弊案件至少逾数千起，作案领域涉及银行、证券、保险以及国防、科研等各个部门。有专家预测，“在今后5至10年左右，我国的计算机舞弊将会大量发生，从而成为社会危害性最大、最危险的一种舞弊。”

（一）软件设计中存在的舞弊方法

目前在我国，除了商品化的会计软件外，大多数单位的计算机会计系统是由高校，科研单位设计的，但也有本单位的计算机人员设计的，单位的计算机人员在设计应用软件时，若经单位领导授意，加入了一些“特别”程序，就形成了一种预设舞弊。主要有：

木马程序的舞弊。在计算机程序中，暗地编进指令，使之执行未经授权的功能，此过程并不影响电算化会计系统的正常运行，只是在系统运行到某一特定部位时，以极短的时间运行特殊指令后返回原程序，继续执行后续命令，以达到舞弊目的。因而具有较强的隐蔽性，不易被审核人员发现。

截尾术舞弊。这是一种从大量资财中窃取一小部分的舞弊途径，也就是说只对构成总数的明细项目进行调整，而保持总数不变，以达到取走一小部分而不影响在总体上被发现的目的。某单位电话总机对用户话费计算到“分”，而“分”后面的数字采取“四舍五入”的方法处理，从而形成尾数差，在计算机不断的“四舍五入”的运算过程中，有些帐户系统余额就会比正确的近似值多一分或少一分，而所有帐户的余额保持平衡，该总机就是采用这种方式，为部分积累可观的钱财。

逻辑炸弹舞弊。由江苏南京银山电子有限公司生产，在全国各地电厂、电网广泛使用的百余台电力故障录波器相继发生无法注册、功能瘫痪等故障，造成部分地区电厂、电网恐慌。据《法制日报》报道：案发后，警方迅速查明事故原因，系产品被人为设置时间“逻辑炸弹”所致。警方经过一个多月的侦查、取证，确定数月前刚刚从银山公司辞职的原总工程师赵志中为犯罪嫌疑人，并从赵志中的笔记本电脑中找出了“逻辑炸弹”的源程序。另外公安部门赶 1

赴全国各地，对华东、华北、华中电网87个变电站录波器进行了实地侦查取证，均发现赵志中安置的“逻辑炸弹”。这种隐藏在电算化会计系统中适时或定期执行的一种计算机程序，它能确定计算机中促使未经授权的有害事件的发生条件。

活动天窗舞弊。美国底特律的几位汽车工程师发现了佛罗里达商用分时服务系统中的一个活动天窗，通过该活动天窗查到了公司总裁的口令，进而获取了具有重要商业价值的计算机文件。又如Windows98操作系统和英特尔公司的CPU PⅢ都存在“后门”，这种“后门”就是一种活动天窗，通过这个天窗，可以窥探用户的个人隐私，比如你在网上的活动，传送的机密材料完全可以被入侵者监控到。这是一种由计算机会计系统程序编制人员有意安排的指定语句。开发大型计算机应用系统，程序员一般要插进一些调试手段，即在密码中加进空隙，以便日后增加密码并使之具有中期输出能力。在正常情况下，终期编辑要取消这些天窗，但常被忽视，或有意留下，以备将来接触、修改之用。有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统，会有意插入天窗。

（二）操作过程中存在的舞弊方法

篡改舞弊是操作过程中最常见的舞弊方法，包括篡改输入和输出、篡改程序设置、篡改数据库文件等，是计算机舞弊中最简单最安全最常用的手法。其主要是利用内部控制薄弱点来达到非法牟利目的。企业的会计数据一般要经过采集、记录、编码、检查、转换等环节进入计算机系统，任何与之有关的人员，或能够接触处理过程的人员都有可能篡改。一般有参与业务处理的人员、数据提供人员、系统维护人员以及能够经常接触计算机系统的人员等。北京市海淀区人民检察院侦破了三起高档大饭店计算机操作员和收银员贪污案。在这三起案件中，案犯都是利用计算机技术，将已结帐的住宿客人的帐单偷偷调出并删改，减少原收的金额，之后将修改后的帐单重新输入计算机系统入帐，从而达到截留公款据为已有的目的。从国内外计算机舞弊案件来看，大部分作案人员利用会计软件本身的功能缺陷或系统管理上的疏忽，直接使用会计软件导入虚假数据或修改、删除已经存在的正确数据。导致以后的输出处理环节上也只能输出虚假的结果信息。在电算化会计系统中，有许多重要的原始参数以数据的形式保存在计算机文件中，如存货的零售价、批发价等，这些参数是计算机程序计算的依据之一，缺少或修改了这些参数，将得不到正确的结果。如：如有些单位的操作员串通仓库管理人员，从存贷系统中删除某个存货数据，而后再设法从仓库取走某存货。

（三）内部人员利用外部设备与资源的舞弊

舞弊者通过Internet或企业内部局域网，利用软件工具对网络内部的计算机进行非法数据盗窃或攻击。这类计算机舞弊高手，他们对计算机网络、硬件和软件都非常熟悉，也即所谓的“黑客”。他们有针对性地窃取计算机系统的数据资料和攻击计算机系统，导致被入侵的计算机系统信息泄漏、操作系统或网络系统的瘫痪。包括计算机病毒、网络非法入侵和攻击、通讯非法拦截。

原河南省中国太平洋保险公司郑州分公司王某，利用知道公司计算机密码的便利条件，通过电话拨号以UTL用户名远程登录公司寿险计算机系统，删除电脑中储存的一千余条记录，对保险费记录、保单的满期给付额、保单现金价值进行了修改，并修改了该公司的服务电话，非法侵入该公司计算机系统长达28分钟。致使该公司发出错误保单480份，造成该公司无法正常工作。这就是所谓的黑客通过网络，破解计算机的登录密码，远程非法登录计算机系统，对计算机进行攻击的方法，这种舞弊手段具有极强的隐蔽性，不易被察觉，并且黑客事先进行了伪装，一旦被发现，也很难追查到其来源。

二、会计电算化舞弊原因分析

会计电算化系统的舞弊带来的经济损失一般都比较大，舞弊者大多通过对程序和数据这些无形信息的操作来实现其作案目的，具有很强的隐蔽性。同时会计电算化系统的舞弊现象出现的原因多种多样。

1．会计软件的缺陷

会计电算化软件的开发包括自行设计、外购调试和外包合作开发，大多数企业在开发信息系统时，都没有充分考虑业务和信息的集成性，优化流程，没有将相应的处理规则（交易权限）嵌入到系统程序中，以至于预防、检查、纠正错误和舞弊行为没有得到及时的发现和制止。并且会计电算化软件的开发没有实行统一的标准,目前市场上会计电算化软件品种众多,有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐,并且许多软件还只是保留在单个用户级的水平。一些企业使用的软件安全性与保密性上存在着诸多的问题和不足，使得舞弊者有机可乘。许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，数据接触和程序接触也没有一定限制的控制,出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以很方便的从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前帐目等功能。这些都为舞弊提供了便利。

2．企业内部控制制度的缺陷

实施会计电算化后，会计机构的职能和组成要素都发生了相应的变化，目前不少单位没有严密的内部控制制度。一方面，会计电算化系统中，操作人员在实际工作中的权责分配和职责分工不够明确；网络电子数据处理部门与用户部门职责分离不清晰；信息系统的访问安全制度，操作权限、信息使用、信息管理没有明确规定等等。如果一个操作员身兼数职,可以用不同的身份进入系统进行不同权限的操作,这样导致财务分工的控制名存实亡。另一方面，重大信息系统事项未履行审批程序；信息系统开发、变更和维护流程不清晰，授权审批程序不明确；硬件管理事项和审批程序不够科学合理；会计电算化流程没有规范，会计电算化操作管理、硬件、软件和数据管理、会计电算化档案管理和会计电算化账务处理等制度不够完善。由于内部控制制度建立薄弱，或有些单位虽然建立了内部控制制度，但却没有切实执行，缺乏有效的遵循，企业就存在舞弊的风险

3．系统安全性不足

财务上的数据往往是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。但当前几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件公司认真研究过数据安全性问题。企业的许多安全设施并未配置齐全，如软件质量出现问题，会影响数据处理的准确和速度。一旦程序出现严重病毒，也将严重危害系统的安全，若不能及时排除病毒，则可能扩大损失。另外，硬件自身安全性能低，造成的结果是由于硬件的安全问题直接影响到会计应用系统软件的正常运用。另外，还有操作和管理人员安全意识薄弱，操作密码管理不严格。等等所以这些现象都给计算机犯罪人员留下了可乘之机。

4．会计人员职业道德水平差

我国正在进行会计法规大改革，导致我国的会计职业道德规范仍然还不完整，尚未达到会计职业界的各成员在各自职业范围内都有可衡量标准的程度。这种状况下，会计职业界各成员在从事与会计有关的工作时肯定会面临着某种利益冲突，而我国的会计职业道德没有涉及会计人员在执业时可能遇到的各种利益冲突，因而不可能给出处理冲突的具体原则，致使其可操作性较差。由于社会环境的影响，企业会计人员的道德水平同样处于较低的阶段。屡禁不

止的会计报表造假、数不胜数的偷税漏税的事实就是佐证。加上我国对会计职业道德教育机制还存在明显的不足，以及对经济犯罪的惩罚太轻、力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大得多的经济利益。会计人员违反职业道德，进行逆向道德选择就是一种可以想象的结果。这也成为导致电算化人员素质不高的主要原因。

5．法规、制度不完善

会计电算化理论滞后于实践，我国的会计电算化管理起步较晚，经验不足,管理水平还较低, 一些电算化会计法规的建设和电算化的普及推广不是很融洽，会计电算化安全管理的相关法规还很不健全，会计行业内系统的电算化安全规范尚未形成。加上近期会计法规大改革，主要精力关注在主体结构的建设上，对会计电算化的相关法规对接仍然未能理顺。由于法规的不合理，不完善，使电算化犯罪的控制很困难。例如，对未经许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为，在许多国家法律、法规上不认为是偷窃行为，因此就无法对拷贝重要机密数据的行为治罪。从而导致会计电算化舞弊行为更加猖獗。

6．经常性审计和监督不够

会计工作开展电算化后，手工记帐方式下的记帐凭证、明细帐、总分类帐及整个帐务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中。现阶段，我国对会计电算化系统需要保密的数据进行经常的审计和监督的制度还未建立，电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面，审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料，因此审查不彻底，具有片面性。计算机审计停留在浅层次运用，审计人员队伍整体计算机知识缺乏，专业审计软件市场不完善。而传统审计方法由于操作技术上的局限性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求，造成了审计线索缺乏，审计监督不够，审计风险增大。审计环节的种种不严密创造了舞弊环境，留下了舞弊的空间。

三、会计电算化舞弊的防范对策

信息系统的开放化给企业信息的安全造成极大的威胁，我们只有通过不断的对会计电算化舞弊方法及原因分析和理解后，更加全面的提炼出对信息系统舞弊的防范与控制措施，进而防止利用计算机进行舞弊与犯罪。

1．选择好的财务软件

市场上已经有许多财务软件，企业在实行电算化时，必须结合企业自身的特点和国家的有关规定选择适合的商业化财务软件作为基础，结合本企业情况，进行应用性改进。在改进时，要关注目前我国已经颁布的有关国家标准和规范，以及各地也颁布各种地方标准。在遵守国家法规的基础上，企业还应当注意系统权限设置、安全性和保密性等关键因素。其中，包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。并且企业在选购软件时，还应充分考虑行业的特点以及适合本单位计算，满足本单位具体会计核算和管理决策的要求，最大限度的为企业服务。

2．建立合理的内部控制制度

实施会计电算化后，会计机构的职能和组成要素都发生了相应的变化。为了避免电算化舞弊问题的发生,必须依据会计电算化的特点,制定严格的内部控制制度，在电算化条件下内部控制发生了变化，转变为对人员和系统两方面的控制。企业内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。因此，企业应严把用人关，应严格划分使用权限，明确使用者、管理者、维护者三者的权利与责任，严禁越级和交叉操作，对某些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便相互牵制，相互监督。同时加强对会计电算化信息系统控制，建立规范的计算机及网络访问机制，对计算机硬件、软件及软件维护等工作环节也要制定相应的保密措施,确保会计信息的可靠性和准确性，以减少无纸化会计信息带来的困扰。

3.加强信息系统的安全性

会计电算化信息资源共享的同时，也将自身暴露于风险之中，为了提高会计信息系统的安全防范能力,应采用一些措施。例如，对进入计算机机房的人员及其随身携带的磁介质载体等事项做出限制和检查；不要使用来路不明的磁碟和光碟；在使用新软件之前，要对其进行必要的检查，以防其中含有病毒；对磁盘加写保护；不要将数据或应用程序存在系统盘上；做到专机专用，一台计算机只能做授权的上机操作，禁止在计算机上安装游戏等其他软件；重要数据应及时进行备份，并采取磁盘双工或磁盘镜像等补救措施；对于重要的计算机系统应加电磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰；制定计算机机房管理规定，制定机房防火、防水、防盗、防鼠的措施，以及突发事件的应急对策等。

4．提高会计人员素质

会计舞弊事件的产生，也有一个过程，从舞弊念头的产生、执行、到假象的出现，中间经历策划者、组织者与具体实施者。因此，提高会计人员素质，特别是提高会计人员思想道德素质，保护好会计人员的合法权益，是杜绝会计电算化舞弊的重要条件。同时计算机信息系统建设应当将信息系统技术与信息系统管理理念整合，企业应当倡导全体员工积极参与信息系统建设，正确理解和使用信息系统，提高信息系统运作效率。因此提高会计人员的电算化水平，培养一批既懂计算机又懂电算化知识的人员成为一种必要，要加大对人员的管理力度，提高人员的整体水平，在我国电算化事业中吸取国外的一些先进经验，不断进步，充分体现电算化人员的贡献力量。

5．加强电算化法制建设

目前，由于法规的不健全是我们必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。电算化犯罪法制建设，可从两个方面入手：（l）建立针对利用电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于电算化舞弊行为及其惩处方法；（2）建立电算化系统本时的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护（硬件、软件、数据）及受何种保护。建立以上计算机系统的保护法律，从而震慑舞弊行为。

6．充分发挥审计的作用

电算化审计对揭露并防止利用计算机进行犯罪、舞弊的行为起着重要的作用。健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围查错防弊一直是审计工作的一项重要职能，审计对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案；二是在审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。

四、结束语

总之，会计电算化是现代经济管理活动的一个重要组成部分，是会计发展的一个历史性飞跃。因此会计电算化的舞弊是客观存在，只要我们正视各种舞弊，并认真分析，积极采取正确有

效的防范措施，进行严密监督与控制，那么会计电算化的舞弊是完全可以减少与控制的，会计电算化工作一定能在合法健康的轨道上有效运行

参考文献：

[1]谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范[J].会计研究,2000.5.[2]叶雪芳.基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研

第三篇：会计电算化舞弊及其防范

会计电算化舞弊及其防范

全球经济一体化的发展趋势使得电子化的信息网络成为现代企业实施控制与管理的重要手段，而网络安全与技术保证是网络环境下有效会计控制的基础和前提。企事业单位会计电算化系统的建立和应用，加快了会计信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，同时，也大大增加了会计电算化系统内部质量控制的风险。我们必须正视会计电算化的舞弊行为，加强对会计电算化舞弊的防范意识，从而使会计信息系统安全、高效运行，为企业带来更大的效益。

会计电算化舞弊的手法与特征

会计电算化系统的舞弊手法主要有以下几个方面：

1.通过篡改输入进行舞弊与犯罪活动

这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法，该方法通过在经济数据录入前或录入期间对数据做手脚来达到个人目的。

2.通过篡改文件进行舞弊与犯罪活动

在计算机信息系统环境下，会计数据存放在数据库文件中，如果数据文件没有加密，就可直接读写数据，对数据库文件进行非法篡改、删除或复制。

3.通过设置舞弊程序或篡改程序进行舞弊与犯罪活动

通过这种方法进行计算机舞弊与犯罪，需要有较高的计算机专业技能，隐蔽性很强。

4.通过非法操作进行舞弊与犯罪活动

非法操作是指未经允许的人员非法操作计算机系统或合法的操作人员越权操作系统。

5.通过篡改输出进行舞弊与犯罪活动

在计算机信息系统环境下，通过非法修改、窃取、销毁输出数据或将输出信息传递给企业的竞争对手等手段达到舞弊与犯罪的目的。

会计电算化舞弊产生的原因

会计电算化系统的舞弊现象出现的原因多种多样，其中主要有两个方面：

1.会计软件的缺陷

目前市场上有数百种会计软件，有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件在安全性与保密性上存在诸多问题，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以轻易地从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前账目等功能，这些都为舞弊提供了便利。

2.单位内部控制制度的缺陷

实施会计电算化，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。目前，不少单位没有严密的管理制度或有章不循使得会计电算化不能正常运转。由于内部控制制度薄弱，操作人员可能超越权限或未经授权的人员可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁重要的数据，以达到个人目的。会计电算化舞弊的防范与控制

1.加强电算化犯罪法制建设

目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规加以有效控制很有必要。

2.岗位设置与加强岗位管理

手工环境下的岗位牵制原则对电算化会计核算系统仍然有效。具体而言就是要保证出纳和会计严格分开，经办人员和审核人员严格分开；自行开发专用软件的单位，需要将系统开发人员同操作人员严格分开；还应尽量将操作岗位同系统维护岗位隔离。这是因为系统开发人员和维护人员作为电算化会计软件的编写者及修改者，有机会了解软件系统运行的内部技术信息。在某种情况下，他们有可能利用掌握的这些知识隐蔽地从事会计舞弊活动甚至进行经济犯罪。

3.严格权限管理

权限管理包括权限分配和用户名/密码管理两方面，前者决定相应用户对会计数据具有哪些操作权，后者则保证了用户和权限的一一对应关系。权限分配能起到互相牵制的作用，用户名/密码管理核心是为用户生成密码以及利用密码来确认不同用户，以保证不会有越权行为。

4.加强审计监督

查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案。二是审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用更为重要。

第四篇：会计电算化企业舞弊稽查案例

会计电算化企业稽查案例

10-1 某银行会计电算化检查涉税案

本案特点：本案税务稽查部门查前认真研究了解大型金融企业管理和核算的特点，制定了有针对性的检查方案，同时借助电子查账软件，对该企业运用会计电算化核算实施检查，有效的提高了工作效率，为案件在短期内查结提供了保障。本案的查处对大型金融企业检查具有借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

某银行股份有限公司是由国家税务总局2007年5月确定的专项检查单位。该检查由国家税务总局稽查局统一部署，在全国范围内对某银行股份有限公司的全部经营机构进行税务检查。根据国家税务总局以及某市地方税务局的工作安排，市地方税务局第二稽查局（以下简称稽查局）负责对某银行股份有限公司即某银行总行（以下简称“总行”）实施税务检查。

（二）纳税人基本情况

某银行股份有限公司成立于1983年10月，注册资本25.38亿元。2006年公司改制为股份公司，并于当年在香港和内地上市，成为上市公司。截至2006年底，总行下设37个部门，总行员工2600余人，其中包括境内中方人员2400多人，外派人员200多人以及外籍员工7人。向地税部门申报缴纳的税种包括个人所得税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、契税、城镇土地使用税等。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

根据企业注册信息，以及网络搜寻资料，专案组对“总行”总结了以下特点：第一，“总行”为上市公司；第二，“总行”人员较多、账务资料数据量大；第三，“总行”在地税机关缴纳的税种不多，其中以个人所得税和房产税为主。

依据以上三个特点，专案组制定以下工作方案：第一，“总行”具有比较完善的内部管理机制和财务管理机制，各项数据资料保存较完整和准确，确定从了解和掌握银行各项规章制度入手的检查思路；第二，“总行”人员多、账务资料数据量大，个人所得税在检查中应作为重点检查对象。考虑到个人所得税检查涉及数据相对较多，专案组制定了视必要情况向稽查局申请使用自主开发的稽查软件协助检查的方案；第三，个人所得税检查作为第一重点，房产税检查作为第二重点。

（二）检查具体方法

在此次检查中，专案组重点通过电子查账的方法进行工作。在整个检查工作过程中，充分利用网络、会计电算化、电子查帐软件以及Excel软件等工具，大大提高了检查效率，降低了数据统计的错误率，为能够按时保质保量的完成检查工作创造了条件。

1．基本情况的收集和整理

初入被查单位，根据查前预案，专案组要求“总行”开放登陆其内部办公平台的权限，检查人员通过登陆总行内部办公管理网页，浏览各项管理办法和各类通知，对银行业的个人所得项目有了初步的了解和认识。之后，专案组分别对各部门负责人进行了询问，了解了该单位以人力资源部为核心的薪酬管理模式。根据这一线索，专案组将检查工作的重点放到了对人力资源部的检查上。通过检查确认了该单位在检查期内（2004-2006年）由于进行股份制改革，共采取了三种不同形式的薪酬管理办法，2006年正式执行目标年薪的薪酬管理办法。

对薪酬管理办法有了初步了解后，专案组要求该单位提供所有与薪酬福利有关的内部文件及签报等文件资料，供专案组审核。该单位在很短的时间内将《目标年薪管理办法》等资料提交给了专案组审核。通过对这些资料的审核，专案组基本掌握了该单位的各种工资薪金和非现金福利的项目和发放标准。

2．审核账簿

前期工作结束后，专案组开始对该单位薪酬发放的帐务流程进行审核。在对人力资源和财务部有关人员进行了多次的谈话和询问后，专案组发现薪酬和各种福利的发放涉及了多个部门，包括人力资源部、总务部、工会、本级财务、行政财务等。专案组将各部门负责人的询问笔录进行整理后，很快梳理出了该单位的账务流程。其中人力资源部负责制定计划、标准，具体的发放由行政财务负责实施，并且行政财务使用用友财务软件作为子系统，对行政财务涉及的业务进行账簿管理。查清行政财务的子系统账簿，被专案组确认为账簿审核的关键。

（1）利用电子查帐软件审核账簿。专案组在调阅行政财务账簿时发现，账簿数量较多，记录内容更是数量巨大，通过翻阅纸质账簿效率低，严重影响检查进度，另外该单位行政财务使用单机版软件，不能同时满足专案组同时审核。专案组将这一情况及时向局领导进行了汇报，局领导决定立刻为专案组配臵稽查局已开发完成但尚未正式上线的电子查账软件协助专案组工作。由于该软件尚处于研发阶段，因此专案组人员尚不能独立操作，稽查局特别派出专门的技术人员到专案组，对软件进行系统的调试和培训。考虑到该单位的电子账数据量大，对计算机硬件和软件系统的要求很高，稽查局还为专案组专门配备了最高配臵的笔记本电脑，方便专案组使用。以下是具体的使用情况：

①数据采集。某局开发的电子查帐软件是依托于用友软件平台建立的，专案组在软件技术人员的协助下，利用移动存储设备——移动硬盘，将被查单位行政财务使用的记帐电脑中存储的2004年、2005年以及2006年的账簿备份数据，全部拷贝到专案组的笔记本电脑中，通过数据采集软件转换成可以直接读取的数据，在电子查账软件中建立与总行行政财务相同的账套供专案组核查。

②数据审核。专案组根据账簿年份进行分工，利用已经建立好的账套资料对该单位行政财务的账簿数据进行核实。在核实过程中，检查人员充分利用电子查账软件的查询和统计功能。在软件中，设计了各种查询条件，包括按照金额查询、按照科目查询、按照借贷方查询、按照摘要内容查询等等；同时还提供了精确查询和模糊查询。在对账簿的审核中，检查人员还可以对某一笔业务进行深入的审核，通过点击该笔记录，系统就能够反映出相应的记账凭证，帮助检查人员了解每笔业务的内容和来龙去脉。系统随时随地提供“稽查笔记”记录功能，方便检查人员随时记录检查的疑点和问题。此外，系统还提供了数据导出功能，对于通过查询取得查询结果或者稽查笔记，检查人员可以将认为有必要的内容从软件中导出，在Excel或者word软件中进行打印或者另外保存。

③数据的收集和整理。通过一段时间的查询和整理，专案组利用电子查帐软件查询、导出；利用Excel进行汇总和排序，对被查单位个人薪酬的发放时间，发放的种类和发放的金额有了初步的了解。在对个人所得税应纳税款的计算过程中，专案组以Excel为主要工具，自己建立了个人所得税的计算模型，由软件自动确定税率和速算扣除数并计算税款。由于该单位个人薪酬项目较多且分项目发放，因此，需要将大量地分设的表格汇总到同一张表格中计算。在这个过程中，专案组使用了vlookup函数和countif函数，利用Excel将不同表格中的数据汇总。

（2）采取手工查询录入方式归纳。在对有电子明细的数据进行了归纳整理后，专案组面临更多的是对无电子明细但是有纸质明细的数据进行归纳。由于这部分数据非常的多，当时专案组只有4个人，工作进度受到了影响，专案组立刻向稽查局汇报，局领导又临时抽调了4名干部到专案组协助工作。专案组在8月份用了整整一个月的时间，包括所有的周六、日在内，把所有纸质明晰的数据归集汇总到了工资表中。

（三）检查中遇到的困难和阻力

在对“总行”的检查中，专案组遇到了前所未有的困难，其中以下几个方面最为突出：

1．个人所得税涉及人员多

“总行”在职职工共计2300余人，其中包括了外籍个人和被“总行”派遣到世界各地分行工作的中国籍员工。另外，为了工作方便，从全国各地分行抽调了数百人。在此之外，“总行”与两家劳务服务公司签订劳务服务协议，由其向“总行”提供员工1000余人。汇总上述的情况，“总行”的工作人员在5000人左右。要在短时间内全面的掌握所有员工的劳动关系，清楚地划分每名员工的收入性质和纳税义务，以及“总行”是否对其负有扣缴义务是非常困难的。

2．资料保存不完整

“总行”在支付个人薪酬福利的过程中，首先要有人力资源部制作发放计划和发放明细，出于员工之间工资待遇保密的需要，财务部门只掌握发放的总数，所以，专案组要求人力资源部将其保存的发放明细全部移交专案组，作为计算调整纳税的重要证据。但是，由于“总行”在日常管理中没有对这部分资料进行整理和保存，特别是在2004年由于人员的变更，造成2004年4月以前的发放明细基本全部丢失，给专案组核算造成了困难。

3．只保存纸质档案，缺少电子版文件

专案组为了能够按时保质保量的完成检查任务，在检查中大量的使用了信息化的手段对数据进行核算。考虑到“总行”的个人薪酬福利项目比较多，专案组进行了试算。试算结果显示，每个月的个人所得税计算表会出现3000行50列的情况，也就是说每个月的个人所得税计算表共涉及15万个信息点。在这种情况下，专案组找到并使用Excel软件中的vlookup函数和countif函数，根据某一指定的列于被调取数据的表格中的第一列在内容一致的情况下，将指定位臵的数值代入计算表中。但是Excel的使用必须要求全部的资料都要提供电子Excel文档，“总行”人力资源部由于没有在日常工作中要求员工保存电子文档，因此提供给专案组的资料中仍有部分是只有纸质档案。专案组为了保证计算数据的准确和方法的一致，用了大量的人力和时间，将其中的纸质档案重新建立电子文档，为最后由电脑完成计算做事前准备。

三、违法事实及定性处理 略。

四、案件分析

（一）充分利用电算化手段，提高检查效率

1．随着会计电算化的普及，越来越多的企业开始使用电算化软件管理日常账簿，由于电脑软件的易修改性造成电算化数据存在随时被破坏和修改的可能。此次检查，专案组在第一时间将被检查单位电脑中的备份数据全部调取，避免了被检查单位修改数据可能。

2．专案组利用电子查帐软件避免了在原始记账系统下操作，可能对原始数据造成破坏的危险。同时打破了时间和空间的限制，是专案组可以在任何时间、任何地点对账簿信息进行审核，也可以允许多人在不同的地点同时审核同一本账簿。

3．在调取账簿和凭证的过程中，专案组只是使用了移动硬盘，而没有像以往那样，将全部的纸质档案调阅到专案组，避免了繁重的体力劳动，提高了账簿凭证的安全性。

4．电算化手段为专案组提供了强大的查询和统计功能，从繁重的手工劳动中解脱了出来，特别是对某一类问题的汇总，只需要设臵条件就能够完成，与手工汇总相比较，效率提高了数十倍。

（二）日常征收管理不到位，积累问题多 对于类似某银行股份有限公司的企业，由于其经营规模大、社会地位高，自成立之日起，几乎没有接受过税务检查。企业经营中对税法完全按照自己的理解执行，没有主动的和税务机关沟通。税务机关由于对这类大企业缺乏管理力度，很难发现企业存在的问题，年复一年，小问题积累成大问题，对企业和国家都是损失。在本案中，突出表现在个人福利待遇方面，因企业效益好，为员工设立了多种福利，但是由于对税法理解的偏差，造成这部分没有能够按照规定代扣代缴个人所得税。因此，加强日常的征收管理，才是保证税款不流失的重要工作。

（三）除会计凭证账簿外，其他涉税资料也应要求保管

在检查中，由于企业人力资源部资料没有保管好，造成部分涉及个人所得税的资料丢失，给计算税款和案件处理造成了困难。在《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定中，对企业的会计凭证和账簿的管理时限都提出了明确的要求，但是对其他的与税收有关的资料没有明确要求保管。综合这个案件，企业的一切与税收有关的资料都应该与账簿资料一同保存，只有这样做，才能保证企业纳税资料的完整，才能满足税务机关税务检查的需要。

思考题

1．运用电算化手段查账过程中，在证据保全和固定方面应注意哪些问题？ 2．在目前常用的办公软件中，哪些软件的哪些功能可以辅助税务检查人员进行电算化查账？

考试练习题

1．税务机关有哪些税收检查权？

2．对于使用计算机记账的纳税人，税务管理上有哪些要求？

10-2 某医药公司会计电算化少列收入偷税案

本案特点:检查人员根据医药行业特点，做好检查预案。并在调查了解微机收银企业的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企业的收银终端和中心机房，成功恢复部分已遭破坏的电子数据为案件突破口,最终查实企业销售收入不入账的偷税事实，对电算化企业税务稽查有一定借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2007年3月7日，某市国家税务局稽查局接到了对该市Y医药有限公司（以下简称Y公司）的举报。举报反映Y公司销售药品、开展积分送礼活动不开发票的问题。这是2003年以来Y公司第三次被举报。前两次举报都查无问题。

（二）纳税人基本情况

Y公司成立于1997年。企业性质为有限责任公司。注册资本为100万元。主营中成药、化学药制剂、生化制品等的销售。2003年2月被认定为增值税一般纳税人。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

了解医药行业特征，做好检查预案。医药行业有鲜明的经营特征。一是医药行业市场准入“门槛高”，从事医药经营必须有药品监管部门核发的医药许可证。二是经营行为涉及到进、销、存三大环节，抓住其中任何一个环节，根据进销存的关系，就可以掌握企业的经营状况，从而对其纳税情况进行监管。三是药品销售渠道比较固定，有相对固定的客户群，一般为医院及诊所，销售覆盖面较低。

经过初步调查发现，Y公司2006年申报应税销售收入6908万元，缴纳增值税41万元，税负仅为0.6%。Y公司以药品批发为主兼营零售，其经营场所位于城东南路一个偏僻的仓库内，面积大约有4万平方米，前半部分属于医药超市，后半部分为药品仓储。Y公司主要采取直接收款方式销售商品。其经营的对象为省内各医院、市郊诊所，以药价便宜著称，在郑州市的医药经营行业中有一定的知名度。Y公司企业所得税在地税部门缴纳。

鉴于Y公司4年内3次被举报，检查组认为对于这样一个屡被举报、已有不少应对稽查经验的企业来说，任何疏忽大意都可能让Y公司毁灭证据逃避检查。经过仔细研究，稽查人员确定了以账外检查为主、账内检查为辅的工作思路。首先从账外入手，针对Y公司采取收银机直接收款方式销售药品的情况，重点掌握Y公司医药超市收银机内记录的销售数据，然后与账簿资料检查的结果比对，查实问题、固定证据。在检查中，要重点核实举报信中反映的新情况。这次举报，除了反映有销售商品不开发票偷逃税款的问题以外，还反映了2006年该公司以顾客不索要发票为前提开展积分送礼活动，顾客购买药品达到一定积分赠送电饭煲等商品，没有开具发票，没有缴纳税款。这些情况就是重要线索。

（二）检查具体方法

1.突击检查，获取重要财务数据

按照检查方案，稽查人员分成三组，第一组2人负责检查医药超市收银台，第二组2人负责检查医药超市财务室，第三组2人负责检查医药超市中心机房。

检查组在接到“人员全部到达指定位臵”的信号后，第一组稽查人员迅速向医药超市财务负责人亮出税务检查证件，表明身份，并当即对其下达了《税务稽查通知书》。该医药超市的财务经理显得有些吃惊，对于税务稽查人员的到来显然毫无防备。在医药超市的财务室，第二组稽查人员进入时，刚上班的财务人员正好打开保险柜准备开始工作，全部账目当场被稽查人员查用。经核对，其账载记录与检查组掌握的税务申报信息一致，且收入账上没有反映出有关促销活动的记载，只有销售药品收入一项，而且增值税销项、进项一一对应，从账面上看不出任何问题。但在财务室的工作台上，细心的稽查人员发现了一摞Y公司的《销货结算单》。经询问得知，这是每日营业结束后，由各收银台向财务室上交营业额所填制的单据。不过仅有2007年4月超市销货结算的部分单据，其他单据已经被销毁了。

得知这一情况后，负责监控超市收银台的第一组稽查人员暂时离开收银台,来到超市库房，稽查人员在一个角落里突然发现几张散落在地的红色纸张，原来是该医药超市的宣传资料，上面写着“震撼超低价，积分送礼品”等醒目的促销广告语，小字还详细注明“满10元积1分；积10000分，送格兰仕微波炉一台；积8000分，送海尔电饭煲一台”等等。赠品从微波炉到食用油不等，价值在几百元到几十元之间。仓库发货员告知，宣传资料上的积分送礼活动好像是2006年8、9月的事。看来，该医药超市确实存在举报信所反映的“购药积分送礼”活动。检查组带着这个问题再次查阅了Y公司的费用账。结果发现，医药超市2006年9月的销售费用中，的确记有“微波炉”等赠品支出，并在计算企业所得税时进行了税前列支，这进一步证明医药超市实施过积分送礼活动。

根据这一线索检查组立即对财务人员进行询问，财务人员解释说，这是因为积分送礼活动增加了成本，而而因为没有个具体的商品挂钩所以办得不成功，顾客来得不多，所以销售收入没有增加，不过顾客来买药，发票肯定是都开了。找不到证据，Y公司肯定不会说实话，必须寻找新的突破口。接下来，检查组开始将重点放在获取该医药超市的电子数据上。

2、收集、固定收银机、服务器中的电子证据

负责寻找医药超市中心机房的第三组稽查人员发现该超市的收银系统是个典型的无盘工作站，上面没有插盘口，不能插入移动硬盘及U盘，前台收银机产生的数据都存储在服务器中。从前台收银机上只能看到最近一两天的销售情况。这种设臵一方面是为防止收银员等其他人员在收款系统上做手脚，另一方面也给检查设臵了障碍。检查组对此早有准备，开始顺着收银机的网线开始查找，很快找到超市的中心机房。

在机房门口，超市负责人告知稽查人员，机房主任不在超市，其他操作人员都没有登陆服务器的权限，检查被迫中断。为了防止数据被人为破坏，检查人员在机房内一边坚守一边向企业宣传税收政策，促使关键人物出现。机房主任在无奈的情况下只得现身。检查组登陆服务器以后发现，无论怎么查找，微机只能显示一个月的销售额。超市的微机操作员向稽查人员解释，微机系统在一个月以前崩溃过一次，所有数据已全部丢失。是人为破坏还是其它原因，检查组无从考证。

经过信息技术人员对计算机进行检测，该超市服务器数据已经遭到破坏，前期的销售数据确实无法找到。为抓住服务器这个关键线索，稽查局决定以最快的速度抽调技术人员对其系统进行恢复，通过信息技术人员运用 S（structure）Q（query）L（language）结构化查询语句数据库管理系统对该企业已破坏的现有的数据库进行了技术上的恢复。虽然只恢复了部分销售数据，但这对检查而言，无疑也是一个重大突破。

3.恢复电子数据，核实超市的销售情况

检查组重点对这些不完整的电子数据进行整理、分析。经过恢复的数据只有2006年2月和10月的完整销售记录，其他数据因为只有某个月份中的某些天的销售记录，无法用于判断企业是否存在少计收入的行为。经过稽查人员在近万份资料中对取得的《出库复核清单》与电子数据相对比，结果印证这部分电子数据与《出库复核清单》完全一致，反映了该医药超市的真实销售情况。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

1.举报资料不详实，提供的线索非常有限。检查组多次与举报人联系，该举报人态度并不积极，可能出于举报人自我保护的心理或其他原因，举报人的配合并不到位，为检查工作的深入开展带来不便。2.检查初期，Y公司基础数据库被人为毁损，又不能提供备份资料，稽查人员就要克服技术上的难关，因稽查人员对计算机技术掌握有限，无法自行恢复被损毁的电子数据，需要专业信息技术人员的帮助，同时数据恢复技术还相对滞后，影响了案件突破。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式销售药品，发出货物开具《出库复核清单》作为收取货款凭据，金额达25万元（含税）不列收入，少缴纳增值税4万元。

2.Y公司在2006年9月经营期间开展积分送礼活动，将外购的货物作为奖品无偿赠送他人未做销售并在营业费用中列支，送出的赠品金额共计19万元（含税），少缴增值税3万元。

（二）处理结果

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第（一）项、第五条、第六条第一款、《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项、第三十三条第一款第（一）项等规定，补缴增值税7万元。

2.根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款规定，对该公司在账上少列收入，少缴税款的行为定性为偷税，追缴其少缴增值税4万元，并处以少缴税款1倍的罚款4万元。

3.根据《征管法》第三十二条的规定，加收滞纳金1万元。

4.对该公司少缴企业所得税的问题，稽查局已向当地地税机关通报。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1.消费者对督促企业依法纳税缺乏足够认识。消费者普遍存在着“医药经营不受税务管理”、“买卖药品不纳税”等认识误区,因此在买药时收到超市开出的机制购物小票后往往因为嫌麻烦而不再索要发票。从客观上为医药销售行业钻税收管理空子，采取非法手段偷逃税款提供了便利。

2.个别医药企业不按规定使用发票。不仅该案Y公司存在着以《出库复核清单》代替发票的情况，在其他个别医药企业也同样存在严重违规使用发票的问题，如有的医药公司多年来使用发票以自印票据为主，公司及所属机构使用票据均由总公司统一印制，以“提货单”或“调拨单”等自制内部结算单代替发票使用。

3.个别医药企业财务制度不健全。一些医药企业存在隐瞒销售收入现象，如现金收取货款不申报纳税，购进货物用于对消费者的赠送和奖励应视同销售也不申报纳税，以及账外经营等现象仍普遍存在。医药企业经常还出现利用销售结算方式的不同，迟记收入、隐瞒收入的问题。另外，一些医药企业会计核算不健全、不规范，不能全面、完整、准确地反映企业实际生产经营状况。

4.医药行业税收管理不够严格。医药行业经营形式多样化，经营渠道复杂化，一些基层税务人员对医药行业的税收管理认识偏差，认为医药经营是公益事业，从而对其放松了管理。

（二）工作建议

1.对多次被举报的案件，检查中要注重使用多种稽查方法。在作好案头准备、了解行业特征、做好保密工作的同时，注重各部门的协调配合和执法程序的准确到位，避免陷入“就账论账”的误区。应根据已掌握的线索，账里账外相印证，细心发现有价值的线索。另外，要充分考虑稽查实施过程中可能出现的问题，做好周密部署。在这次检查中，检查组确立了一个思想主线，即周密部署，以“快”制胜，掌握了第一手资料。2.要注重信息技术在税务稽查工作中的应用。计算机在企业管理及会计信息处理中的迅速普及和广泛应用，给人们带来极大的方便和效益，但也给税务稽查工作带来了严峻的挑战。目前熟悉纳税人会计电算化软件以及数据库管理系统的稽查人员较少，以至于对实行电算化管理的纳税人的检查，还要依靠纳税人打印出的财务资料，对企业电子数据库进行分析还要依靠专业计算机人员。稽查人员应该适应信息化时代的需求，加强对信息技术的掌握和应用。

3.应尽快加强对大型超市、市场及其它使用微机收银的企业的管理。加快推行防伪税控装臵，加强对计算机收银系统的监管，出台更为明细的计算机核算管理办法，要求企业定期备份销售数据。严禁医药销售行业以自印发票或内部“提货单”或“调拨单”代替普通发票的使用。

思考题

1．本案企业的日常销售数据遭到破坏，给稽查工作带来阻力。我们该如何加强对企业计算机收银系统、会计电算化软件，以及数据库管理系统软件的监管？

2.如果出现数据遭到破坏的情况，你认为还有什么手段与方法来恢复？ 考试练习题

1.在税务稽查中,确定增值税纳税人纳税义务发生的依据是什么？ 2.某稽查局对某增值税小规模纳税人涉税案件进行调查时，发现纳税人以现金方式已收取购货方货款定金30000元，经与购货方核实，双方已经达到购销协议，货款已付，按协议尚未收到货物。检查人员确定该税人纳税义务成立，该纳税人以收取定金，货物并未销售，定金可随时退还，且以定金不是取得的销售收入，不能作为计税的法定依据为由，与稽查局发生争议。请问，检查人员的认定正确吗？理由是什么？ 10-3 某购物中心会计电算化偷税案

本案特点:本案揭示了跨地区经营的大型连锁超市利用商业软件分流销售收入的手段，通过账外账偷税的事实。检查人员熟练运用计算机技术和稽查办案手段，查清企业的计算机财务核算网络,并通过破译密码调取了电子账簿资料，其办案方法有一定的借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

根据群众举报，2006年1月18日，某市国税局稽查局（以下简称稽查局）对J购物中心有限公司(以下简称J公司)的经营及纳税情况进行了检查。

（二）纳税人基本情况

J公司系私营有限责任公司，2002年1月登记注册，注册资金为500万元人民币，为增值税一般纳税人，主要从事五金、交电、棉纺、日用百货等商品的零售，是某市A百货公司的连销店。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

1.确定检查重点。针对超市有固定经营地点、经营商品种类繁多、电算化程度较高、货物进销存采用商业软件进行管理的特点，通过查前案头分析、实地调查确定检查重点。2.明确人员分工，避免重复工作。主查员对参加检查的7名人员进行了分工，根据实地摸底的结果，主查人员将检查组分成信息技术组、资料调账组、财务核查组。信息技术组负责查清收银系统及财务系统的服务器IP，调取电脑资料；资料调账组负责2004至2005年底的账簿资料调取；财务核查组负责对财务部、业务部特别是出纳现金与银行账的盘点核查。

3.分析静态资料，确定检查重点。在严格保密的情况下，检查人员通过综合征管软件和金税工程稽核系统的查询功能，查询了该公司2004年至2005的经营情况和税收缴纳情况及增值税专用发票认证与申报抵扣数据。该公司2004年至2005累计申报销售收入6173.03万元，仅缴纳增值税70.48万元，税负仅为1.14%，低于2%的L市超市平均税负水平。2004年与2005年账面亏损分别为27.14万元、16.07万元。通过分析判断,该公司具有偷税疑点。而超市行业偷税的一般规律是利用商业软件分流销售收入，因此检查重点放在如何获取该公司销售收入的真实电子数据上。

（二）检查具体方法

1.实地调查，摸清财务软件流程

进驻检查前,检查人员对该公司经营场地及办公场所进行了秘密摸底调查，通过在超市购买商品所取得的购物小票,了解到该公司所使用的前台收银软件为“富基旋风商业供应链系统”，后台为远征管理系统。检查人员从互联网上下载了上述商业管理软件的使用说明，了解了该商业软件的基本操作流程、系统安装与管理、ORACLE数据库、winpos的辅助配臵程序以及数据库的IP地址和数据传输FTP的IP地址的查询方法，摸清了该公司电算化软件的基本流程。

2.突击检查，查获账外账套

1月18日，检查组按事先的工作安排和分配的任务同时展开突击检查。（1）财务核查组通过实地盘存现金出纳账，发现了十多本现金日记账与银行日记账（手工账），以及部分月份的货币资金状况变动表，经查询（005）账套（纳税人主动提供给信息技术组进行检查的用友财务软件账套）的相关银行现金科目，核对相应的凭证号，发现手工记载的现金、银行账与电子账套所载金额、内容均不一致，说明企业存在有两套账的可能，财务核查组及时将这些资料交由资料调账组在调账清单中进行登记，办理调取手续。

（2）资料调账组在调取该公司2004至2005的账簿资料时，发现了该公司2005的一些未装订的记账凭证，记账凭证所载核算账套为[500]，进入该公司提供的财务软件账套（005账套），未能查询到相应的记账凭证号，由此判定该公司除005账套外，肯定还有一个500电子账套，资料调账组随即调取并复印了上述全部凭证资料。

（3）信息技术组按工作安排突击检查，查获账外账套。

①进入该公司前台收银POS系统，运行桌面“WINPOS配臵程序”图标，点击“辅助设臵”菜单，显示出FTP地址为192.168.0.4、Oracle数据库的IP为192.168.0.4，服务器在其公司总部，主查员通过电话及时向H市国家税务局稽查局进行了通报，请求协助查询上述IP的服务器，但反馈的结果并不理想，协查单位未能找到收银系统所使用的数据服务器，查获收银系统电子数据的目标落空。

②信息技术组寄希望于收银系统取得第一手电子数据资料的打算落空,只能另辟蹊径，通过财务部门使用的电脑来找突破口。

打开财务部门的电脑，运行用友财务软件的“管理服务工具”，逐台使用财务办公室的电脑，发现客户端所连接的用友财务软件服务器的服务器名并不一致，该公司主动提供给信息技术组使用的电脑（计算机名CW10）所连接的数据库服务器名称为CW3，IP地址为192.168.29.4，所进入的用友财务软件账套名为005，查询出来的销售数据与申报数一致，而出纳人员正在使用的电脑（计算机名CW4）所连接的数据库服务器名为CW1。

③检查人员随即通过点击 “我的电脑-属性-计算机名”,逐台查找计算机名为CW1的电脑，终于在财务经理的办公室里找到了计算机名为CW1，IP地址为192.168.29.3的计算机，发现该台计算机上装有SQL2000及用友财务软件的服务器端，点击“程序-SQLSERVER-企业管理器”,发现SQL2000控制台根目录下有数据库名为ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、ufdata_500_2005的四个用友软件账套，说明该公司至少设臵有两个账套（005，500）进行核算（注：用友软件数据库命名规则为“ufdata_账套名_”）。

④检查人员随即要求企业财务人员提供进入500账套的用户名和口令，但企业会计人员以公司经理不在、操作人员外出为由拒绝提供用户名和口令，随后借机离开了财务经理办公室，只留下财务经理陪同；财务经理亦以不知用户名和口令为由不予配合。在此情形下，主查员自己上机操作，点击“所有程序-U8管理软件-财务系统-总账”,输入服务器名“CW1”,操作员“demo”,默认密码“demo”,选择“[500]账套娄底佳惠有限责任公司”,顺利进入了500账套。

⑤使用财务软件的凭证查询功能,查询相关银行收款凭证，发现该公司收银员每天收取的营业款基本上都由营业员当天汇入中国银行的个人账户。

3．多方取证查实税收违法事实

（1）查询005账套与500账套的银行存款明细数据，500账套的银行存款借方发生额比005账套多2466万元（含代收联营单位“店中店”货款）, 而005账套的销售收入与增值税申报表的数据完全一致，检查人员随即点击“U8管理软件-系统服务-系统管理工具”，输入系统用户名“admin”，口令为空,利用软件的账套备份功能,对500账套和005账套进行了数据备份，生成两份电子文档，其中一份当面进行封存，由财务经理签字押印。

（2）将005与500账套所记载的2004-2005的销售收入账打印出来，交由财务经理签字盖章，将证据固定下来。

（3）检查人员通过查询500账套的银行明细账，获取了其与总部（H总公司）的资金往来账号（个人开户账号），经L市国税局局长批准后到银行查询该账号资金往来数据，发现银行对账单数据与500账套的银行明细账数据完全一致，汇总收入金额与财务核查组查获的相同月份的货币资金状况变动表的收入完全一致。

（4）经询问出纳及部分收银员，查明收银员所收现金款项均通过H总公司指定的账户逐日存入，不得坐支，并凭缴款单在500账套中记账，500账套是公司真实的核算账套，提供给信息技术组查询的005账套是办税员专门用于应付税务机关检查的。上述内部证据（005与500账套电子数据）、外部证据（银行对账单）及询问调查笔录相互印证，充分证明了该公司通过设臵两套电子账，少申报应税收入的偷税事实。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

1.企业不配合检查的情况下，难以获得第一手证据资料

由于超市使用的商业软件能够人为调整经营数据，致使财务核算不真实，销售收入记账不准确,特别是跨地区经营的大型连锁超市，电算化程度更高，采用服务器/客户端模式，以远程互联互通的方式传输数据，租用电信提供的数据服务器，通过任意分支机构的任一客户端，均可实现对服务器数据的修改。其租用的服务器的地址一般不存放于办公场所，所使用的商业收银软件及财务软件也不报送给税务机关备案，因此税务机关难以掌握其财务软件使用情况。突击检查一旦不能在第一时间全面控制数据服务器，被查对象就会很轻易的删除原始电子数据，税务稽查部门很难从账薄上查证实际经营情况，查实其收入总额更是难上加难。

2．核实电子数据资料的真实性是难点

电子数据以技术为依托，很少受主观因素的影响，相对来说比较准确；但由于计算机信息是用二进制数据表示的，以数字信号的方式存在，而数字信号是非连续性的，如果有人故意或因为差错对电子证据进行截收、监听、窃听、删节、剪接，从技术上讲难以查清。而且计算机操作人员的差错或供电系统、通信网络的故障等环境和技术方面的原因都会使电子数据无法反映真实的情况。此外，电子数据均以电磁浓缩的形式储存，使得变更、毁灭电子数据极为方便，且不易察觉。在日益普及的网络环境下，数据的通信传输又为远程操纵计算机，破坏、修改电子数据提供了更便利的条件，电子数据与特定主体之间的关联关系按照常规手段难以确定。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

1.该公司通过设臵真假两套电子会计账,采取少列收入的手段,少申报增值税销项税额79.3万元。其中，2004少申报增值税销项税额14.73万 元； 2005少申报增值税销项税额64.61万元。

2.该公司通过设臵两套电子会计账,进行虚假的纳税申报，造成少缴企业所得税54.62万元。其中，2004申报应纳税所得额为-25.67万元,经检查调整2004应纳税所得额为77.01万元，应补缴企业所得税25.42万元。2005申报应纳税所得额为-16.13万元, 经检查调整 2005应纳税所得额为88.5万元，应补缴企业所得税29.2万元。

（二）处理结果

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第（一）项、第五条、第六条第一款、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第三条、第四条和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款规定，对该公司在账本上少列收入和进行虚假纳税申报造成少缴税款的行为，认定为偷税，追缴其少缴的增值税79.34万元、企业所得税54.62万元外，并处以少缴税款百分之五十的罚款66.98万元。

2.根据《征管法》第三十二条的规定依法加收滞纳金。

3.该公司涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，根据《征管法》第七十七条、国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及相关规定，依法移送公安机关处理。

四、案件分析

（一）查处本案的认识和体会

本案的成功查处，得益于查前的周密布臵，大量前期的基础工作极大地提升了稽查效果，更为重要的是专业的电算化知识在案件查处中起到了事半功倍的效果，检查人员在纳税人不配合的情况下，能够运用电算会计和计算机知识，顺利进入财务软件系统，在短时间内查出问题。

（二）工作建议

1．关注超市中的“店中店”。超市因其经营方式的多样性，内设“店中店”，也就是在超市内设联营柜台或租赁部分场地给其他经营者经营，虽不由超市统一核算但由超市统一收款，超市从中抽取佣金或按一定比例收取租金，双方均不申报缴纳税款。此次检查中就发现了100多户经营者共2000多万元的收入未申报缴纳增值税（已移交国税局征管部门处理）。因此，建议征收管理部门关注超市内联营、出租柜台的情况，及时发现超市经营中存在的税收问题。

2.对于电算化程度比较高的企业，税源管理部门应督促其将电算化软件报送税务机关备案。

思考题

1.对于会计电算化企业，对电子数据如何取证是最合法和最有效的？ 2．对于跨地区或全国范围内经营的超级连锁企业，如何第一时间查获其真实的数据服务器？

考试练习题

1.纳税人在税务检查中拒绝提供用于财务核算的电脑密码，属于现行税收法律法规中所指的何种行为？对这种违法行为的处理依据是什么？ 2.税务稽查局有证据证明，当检查人员在向纳税人送达《税务检查通知书》并出示《税务检查证》的同时，纳税人指使其员工删除电脑中的信息，被检查人员当场制止。请问，纳税人的行为属于何种违法行为？

10-4

某科技公司利用网络异地存储财务数据偷税案

本案特点:本案通过网络追踪技术定位企业电子数据的存储位臵，利用特定软件获取原始会计核算资料，采用抽样信息进行各种数量关系的比对分析，成功查处了企业隐匿收入的偷税行为，对会计电算化企业的税务稽查具有一定借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2005年10月，某市国税局南区稽查局（以下简称稽查局）接到市国税局违法案件举报中心转来的对某科技有限公司（以下简称该公司）涉嫌偷税的举报信，反映该公司利用网络异地存储财务数据，隐瞒真实销售收入，偷逃国家税款。

稽查局获悉公安局经侦大队（以下简称“经侦大队”）也接到举报人对该企业的举报，并已按司法程序进行立案和展开前期的侦查工作，于是在2006年2月与经侦大队接洽，将有关举报资料和前期调查掌握的情况作了介绍，并决定与经侦大队联合对该企业进行立案检查。

（二）纳税人基本情况

某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企业类型为私营有限责任公司，注册资本300万元。经营范围：监控器材通信产品。公司属增值税一般纳税人。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

稽查局对该企业的举报材料和纳税资料进行分析和整理，发现该公司工作人员将每天经营的财务资料送往私人住宅（出租屋）录入电脑并定期销毁原始会计资料，利用某软件开发公司设计的网络版财务软件将该公司本部和全国各地分支机构的真实（业务）财务情况进行汇总、统计并将电子数据资料直接上传、存储于异地托管的服务器。根据此情况，稽查局确定检查主要方向是设法查找、固定企业存储真实财务资料的电子数据，并搜集其他书证、物证以及资金流证据。为了突破税务行政机关不能侦查取证的局限，稽查局决定与市公安局公共信息网络安全监察分局（以下简称“市网监局”）、经侦大队等部门联合查办该案。

(二)检查具体方法

1.多部门合作，固定电子证据

思路明确后，稽查局进入前期的准备工作。经侦大队动用大量的警力对该公司的主要人员、经营、资金和财产等情况进行了全方位的侦查。通过市网监局网络追踪定位该公司服务器的托管地在东莞市，侦查证实该公司在向某软件开发公司购买网络版财务管理软件的同时，签订主机托管协议，约定由某软件开发公司委托东莞市某电脑公司在电信局对服务器进行托管。经侦大队在掌握上述情况后，决定由当地公安局、市网监局和经侦大队三方协同依法对服务器内的涉税电子数据进行复制固定，并做好整个服务器托管现场的勘验和拍照取证工作。在5月中旬，经侦大队向稽查局提供复制的电子数据资料，并来函要求稽查局对有关电子数据情况进行审核鉴定，确认该公司是否存在偷税行为。经省、市局信息技术人员对电子数据资料中几百万条信息资料进行破解、分析、筛选和归纳，初步发现该公司在全国各地的销售客户有二千多家，涉及往来金额 2亿多元。通过对获取的信息资料中抽取三个相关企业进行调查取证，发现该公司与这三间企业有真实的交易往来，银行往来的金额与获取的信息资料的数据基本相符。

前期的调查工作，已一定程度印证了获取电子数据资料中经营信息的准确性和真实性，有充分理由怀疑该公司存在偷税行为。

2.税警联合行动，查处偷税行为，形成证据链

2006年6月2日，稽查局联同经侦大队展开联合行动，组成四个行动小组，共计50多人，分别对该公司的本部、东莞市服务器藏匿地、个人私宅和三间仓库进行了检查，但现场已难以提取到偷税的书证和物证。稽查局只调回账簿、相关资料和已删除重要资料的电脑。经侦大队当日带回十多个相关的人员回公安局进行讯问，并刑事拘留了该公司主要人员左某和董某二人。东圃私宅内三名财务人员和财务负责人及该公司的重要人物外逃。

由于未能按原计划在东莞市服务器藏匿地和东圃私宅获取及固定偷税企业的涉嫌犯罪证据，稽查局立即联同经侦大队人员要求某软件开发公司的技术人员予以配合和协助，将电子数据资料进行有效的恢复，用该软件公司开发的财务软件，将调取的数据库文件变成直观的、可视的财务会计资料。

为达到完善证据链条的目的，稽查局决定对第三方（购货方）进行调查取证。根据已掌握的会计信息资料，在购货客户中抽取某区内的几十户企业（交易金额在10万以上的）进行协查。稽查局动用了四个检查科的检查人员，经过实地协查和取证，取得了该公司的涉嫌偷税犯罪的直接证据。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段 经稽查局对协查取证的几十户企业资料进行筛选，发现该公司在2004年1月至2005年12月期间销售监控、广播设备和电子产品，收取货款合计341.47万元，未按税法规定向税务机关申报缴纳增值税和企业所得税。

（二）处理结果

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条、第五条和第十九条，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第四条和《关于企业所得税若干优惠政策的通知》，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，对该企业少列收入的行为定性为偷税，追缴其少缴的增值税49.61万元、企业所得税54.88万元，并处少缴税款百分之五十的罚款52.25万元。

2.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，从滞纳税款之日起，对少缴税款按日加收万分之五的滞纳金。

3.该公司2005年偷税额占当年应纳税额的43.29%，已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法征管法》七十七条以及国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。

(三)刑事诉讼

2007年4月3日某市人民法院一审查明，该公司实际经营者即被告人左某2004年5月通过财务管理软件和签订主机托管协议，将真实财务数据存储于异地托管的服务器。2004年至2005年间，向部分客户销售货物没有开具销售发票，隐匿销售收入，向税务机关进行虚假纳税申报，触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，犯偷税罪。

审判机关认为，公诉机关对被告人左某的指控事实清楚，证据确实充分，指控罪名成立。鉴于被告人左某认罪态度较好，而且该公司已经全部缴纳税款、滞纳金和罚款，挽回国家损失，对被告人左某酌情从轻处罚。根据被告人左某的犯罪情节和悔罪表现，适用缓刑确实不致再危害社会，可以宣告缓刑。审判机关做出刑事判决：判处被告人左某有期徒刑三年，缓刑五年，并处罚金人民币105万元。被告人左某对公诉机关指控其利用网络偷税的犯罪事实无异议，没有提出上诉，一审终结。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1.创新稽查方法，应对网络涉税违法行为带来的新挑战

本案检查人员改变以往只通过纸质会计账簿和报表就账查账的思维模式，面对高科技的网络涉税犯罪活动，积极与公安等部门合作，运用计算机及网络技术等新方法跟踪稽查线索，从而使税务稽查技术方法取得新的突破。本案的稽查实践，窥视到网络世界里面的阴暗面和违法行为，为稽查局积累电算化稽查经验，为今后进一步创新查获电子证据的技术手段及机制准备了条件，为进一步探讨如何在技术上解决对电子数据资料证据进行固定和恢复，探索如何克服客观事实与法律事实的冲突提供了思路，也为以后稽查工作中遇到相同或类似的案件，提供有益的借鉴。

2.提高稽查人员素质，适应稽查工作的新形势

通过本案的查处，检查人员的综合素质得到较大的提高。税务检查人员必须成为具备一定的现代信息技术、计算机网络知识和现代商贸知识，并能掌握一定的计算机硬件、软件的操作技术，具备不断创新能力的复合型人才，才能适应新形势下的社会发展新需要。

（二）加强征管提出的问题和建议

该案的查处，也暴露出日常征收管理工作中存在的一些问题，应引起征收管理部门的注意，建议在以下方面强化税收管理，堵塞征管漏洞：

1.加强对纳税人财务会计软件的监管 在税收实践中，基层征管部门对该项报备管理工作在思想上不够重视，存在随意性。会计核算软件的报备资料，是一条重要的稽查线索，对检查纳税人是否存在偷税行为，具有举足轻重的作用。这些基础的征管工作都做好了，会为日后稽查工作提供有力的帮助。

2.加强对纳税人现金、银行账号和私人银行账号的监管

按照中国人民银行的有关规定，存款人只能在银行或其他金融机构开立一个基本存款账户。但在实际中，由于金融业竞争激烈，特别是从事生产经营的纳税人出于各种目的，在银行或者其他金融机构多头开户的情况十分严重，有的开户达几十个，为资金的转移带来了方便，成为逃避税收的一个重要手段，税务机关即使掌握了部分账户账号，也难以控制其全部资金往来情况。不仅交易相对人、税务机关不了解这种账户情况，即使开户银行也难以全部掌握纳税人开立账户的情况。在对该案的查处过程中，检查人员也体会到目前的金融管理现状给税务机关工作带来的被动局面。思考题

1.简述该案中工作思路的选择与把握。

2.如何运用计算机及网络技术创新获取电子数据资料证据的技术手段？ 考试练习题

1.税务检查人员调取电子证据有哪些注意事项？

10-5 某医院会计电算化设置两套账偷税案

本案特点：本案揭示了纳税人通过设臵真假两套财务软件进行偷税的新的违法动向，税务检查人员运用娴熟的办案技巧和有效的心理攻势，并充分运用《征管法》赋予的权力，查获纳税人真实的财务资料，并实施以视听资料方式固定证据，对税务检查具有较好的借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2007年4月，某市地方税务局稽查局（以下简称稽查局）经过科学选案、周密部署和精心准备，展开了一场针对医疗卫生行业的税收专项检查，选案人员通过对辖区内的营利性民营医院的纳税情况进行横向分析对比，发现某医院在同行业中，自行申报的营业额与其经营规模不相匹配，存在重大偷税嫌疑，确定将这家医院列为重点稽查对象。

（二）纳税人的基本情况

某医院由王某个人筹资兴办，在市卫生主管部门及税务机关的初始登记时间为1998年8月9日，原注册登记名称为某门诊部，注册类型为个体工商户。2000年12月，区卫生局审核认定为营利性医疗机构。

某医院自成立以来，主管税务机关对其采用“定期定额”征收方式，先后核定其每月营业额10万元、30万元和40万元，个体工商户生产、经营所得的个人所得税核定征收率为3.7％。2005年9月起实行查账征收。2004年至2006年，某医院自行申报缴纳营业税金及附加、个体工商户生产经营所得的个人所得税、代扣代缴职工工资薪金所得的个人所得税共计约235万元。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案 根据选案分析情况，办案人员决定实行调账检查与实地检查相结合的方式实施税务稽查。调账时注意控制主要部门及主要人员，力争查获账外资料；实施检查时，选择重点人员进行询问，打开突破口，获取有用资料。

（二）检查具体方法

1．调账检查

2007年4月23日，稽查局对某医院下达了《税务检查通知书》，办案人员第一次调取的账册、凭证和银行对账单,除了银行对账单能反映该院确实有较大的现金流量外,报表、账簿和凭证反映的营业收入和医院的自报数完全相符。医院的相关人员都矢口否认医院做假账。

然而，办案人员通过细心的检查，在调取的资料中，发现了《某医院集团财务工作规范意见》及《某医院外账建设工作安排》两份重要文件，也正是这两份文件，暴露了该医院利用专业策划，软件运用、网络技术，有组织、有预谋制作“两套账”的偷税事实，成为了案件最初的突破口。

5月16日，在及时总结了第一次行动的经验和教训后，稽查局对该医院实施第二次检查。行动时，专案组兵分几路，严格按照事前分工，分别进驻不同的部门，调查不同的人员。案件主办人员分别与案件当事人展开多次单独谈话，并一一指出各人谈话内容的矛盾之处，指出哪些人在哪些方面说了谎，经过长时间的心理攻坚，运用各种办案技巧进行政策攻心，对当事人晓之以理，动之以情，终于使得医院当事人认识到了问题的严重性，主动配合执法行动。在当事人的配合下，经办人员顺藤摸瓜,最终在该医院租用的另外一栋物业的某房间里，找到了该院真实的账册资料和财务数据，成功完成了对该医院的调账。

2．调查取证

为把案件办成“铁案”，最大限度地降低日后的诉讼风险，稽查局决定对该医院2004至2006的所有原始凭证进行全面取证。原计划采用传统的复印方式，但该医院的原始凭证数量极其庞大，若进行全部复印，估计将耗时约一个月，这必将大大拖延结案时间；若采用部分复印的方式，则会影响取证的质量，削弱证据的完整性。经请示市地方税务局及讨论研究后，稽查局决定采用视听资料方式，对某医院的原始凭证进行摄像取证。经统计，稽查局利用一周时间，先后调用摄像机6台，对该医院3个240本，共计约10万页的原始凭证进行了取证，共拍摄录像带153盒，刻录DVD光盘22盘。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实及作案手段

某医院是采用高科技偷逃税的典型，该医院的偷税行为属于有组织有预谋的专业策划，且采用计算机软件制作两套账的新型偷税行为。

经过检查，有证据材料显示，该医院聘请社会中介机构的会计专业人员，为其制定《某医院集团财务工作规范意见》及《某医院外账建设工作安排》，进行所谓的财务策划。同时使用“金蝶”和“用友”两套电子计算机财务核算软件，分别承担真、假两套账的制作与管理，并辅以“瑞雪”收费管理软件（现已升级称为捷信达医院管理系统）进行日常经营收费的管理。该收费软件由软件供应商设臵了大额收费隐藏功能，使用者可依需要设定隐藏数值，不但能够真实、准确地记录实际经营收入，而且可以隐藏、加工数据，以规避税务机关的监督管理。医院还依托网络技术，对原始收费数据进行了远程备份，所有财务核算数据都定期转移到职工宿舍内的备份电脑上。在整栋医院大楼内，任何一台计算机里都没有存放真实的财务核算账簿和原始凭证。另外，该医院建立了相互配合、相互制约的账目管理制度，使“外人”难以获得真实的账册资料。

（二）听证

根据当事人的书面申请，稽查局于2007年10月22日召开了某医院税务行政处罚听证会。听证会上，经办人员陈述了案情，该医院试图就税务机关引用的法律条文和检查结论进行了全面质疑和反驳，提出以下几点意见： 一是对该院是否缴纳营业税的问题提出质疑。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条的规定，医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务应免征营业税。因此，该院提出应免征营业税。

二是该院不是个体工商户，不应缴纳个体工商户生产、经营个人所得税。根据《城乡个体工商户管理暂行条例》相关条款规定，个体工商户应在工商登记部门登记并取得营业执照。个体工商户的设立人员一般是城镇待业人员、农村村民等，经营方式多为个体经营或家庭经营，并可根据经营情况请一到二个帮手或三至五个学徒。而该医院并未进行个体工商户登记，其规模与管理模式也与个体工商户不同。从其承担责任的形式来看，根据《医疗机构管理条例》第十六条的规定，医疗机构应能够独立承担民事责任，但依据《民法通则》第二十九条的规定，个体工商户以个人财产或者家庭财产承担责任。因此，该医院不是个体工商户，不应缴纳个人所得税。

三是该院不构成偷税。医院不是缴纳个人所得税的主体，依法不应缴纳营业税，因此不构成偷税，主观上也无偷税的故意。

针对该医院的质证，税务人员以调查事实与适用的法律法规驳回了该医院的观点。

1．2000年国务院有关部门下发42号文《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》，对营利性医疗机构的征税问题做出了明确的规定。

2．该医院是经市卫生局认定其所有制形式为个人，属于营利性医院。同时该医院是王某个人筹资兴办的。根据财政部、国家税务总局《关于医疗机构有关个人所得税政策问题的通知》财税（2003）109号文件第四条的规定，明确了对该院征税的依据。

3．经查实，该医院存违法事实如下：

（1）设臵内外两套账，2004至2006年在账簿上少列医疗服务收入244662178.21元，造成少缴营业税12233108.91元，城建税122331.09元，教育费附加366993.27元；（2）在账簿上少列收入，进行虚假的纳税申报，2004至2006年少申报缴纳个体工商户生产、经营所得个人所得税23892645.35元；

（3）2004至2006年未按规定代扣代缴工资、薪金所得和劳务报酬所得个人所得税2577671.01元。

（4）2006年未按规定取得发票，以不合法凭证入账404269元

（三）处理结果

经听证后，稽查局依法对该医院违法行为作出处理结果如下：

１．根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条、第九条、第十三条和《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条以及《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条的规定，根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第八条和第九条的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第三十二条、第六十三条第一款、第六十九条的规定，追缴该医院少缴的营业税12233108.91元，城建税122331.09元，教育费附加366993.27元；个体工商户生产、经营所得个人所得税23892645.35元；对该医院处以罚款22000549.21元，并从税款滞纳之日起按日加收滞纳金。

2．根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第八条和第九条和《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）第二条规定，责成该医院补扣2004至2006年未按规定代扣代缴工资、薪金所得和劳务报酬所得个人所得税2577671.01元。

3．根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第一款第四项、第二款的规定，对该医院2006年未按规定取得发票的行为处以10000元的罚款。

4.该医院偷税行为涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款规定，根据《征管法》第七十七条第一款和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，将该医院偷税案依法移送司法机关追究刑事责任。

四、查处本案的认识与体会

某医院偷税案是由专业人员制定周密计划、有严密的组织分工，并借助先进的网络技术隐藏、转移数据、订立攻守同盟，以此实现大规模偷税的典型案例，该案例的查处，对税务稽查工作有一定指导意义。

1.增强全社会依法纳税意识势在必行

在中国经济体制转型过程中，一些民营企业主为了追逐利益，通过偷税手段进行资本的原始积累，实现资本的快速增值，并以此作为企业进一步发展壮大的途径。本案中的该医院法人代表王某不能正确摆正依法纳税与自身经济利益的关系，随着医院规模的迅速扩张，采取了偷逃国家税收的不正当手段获取财富，以至于到了后来一发而不可收拾，越偷越多，积重难返。这从侧面反映出整个社会对偷税是违法犯罪的认知度还不够高，公民的依法纳税意识仍然非常薄弱。可见，税务机关仅仅靠税法宣传来加强征管的力度还是不够，必须加大对偷税行为的处罚力度，通过惩治一批，警醒全部，以产生强大的社会震慑力。税务机关增强公民依法纳税意识依然任重道远。

2.更新知识结构、革新稽查手段迫在眉睫

本案中，该医院为达偷税目的，真假两套账制定得异常缜密。做假的计算机设备、财务软件、电子数据、加密狗、机房钥匙、账簿凭证等分别由不同的人员负责管理，形成了一套互相关联而又互相制约的环环相扣的管理机制，确保任何一个人都无法独自取得备份电脑上的真实财务数据。可见，随着现代企业的电子信息化程度不断提高，高科技的财务软件已广泛应用于企业。面对越来越智能化、科技化的反稽查和涉税违法犯罪手段，如果税务稽查人员仍局限于“就账查账”的陈旧稽查思路和简单的稽查技巧，将大大落后于信息化时代的步伐，严重制约稽查案件查处的广度和深度。因此，税务人员除了强化税务人员财会、法律和税收知识外，还应加强各种新型财务软件的操作应用和犯罪心理学的学习研究，不断总结分析偷税的新形式、新问题，拓展工作思路，以适应新形势下的稽查要求。

3.找准突破口是取得稽查成果的关键

找准案件突破口，是揭开案件内情，提高案件查办的工作效率，取得稽查成果的关键所在。本案选择了攻破当事人心理防线为突破口，由于当事人在面对税务机关的检查中，心理上始终处于劣势，侥幸心理是其对抗执法检查的支撑点，只要适时打击这一支撑点，就能攻破当事人的心理防线。因此，在专案稽查人员悉心的政策引导下，最终使得医院从负责人到相关管理人员均能够积极配合，主动提供了全部的、真实的财务资料，主动将已经隐匿或删改了的计算机电子数据予以恢复,使得案件查处工作及取证工作都得以顺利完成。

4.灵活变通，用好《征管法》所赋予的权力

税务稽查中，稽查人员不但要心思缜密，而且要解放思想，灵活变通，通过用好《征管法》所赋予的权力来推进案件的查处。

在本案的查处过程中，稽查局为把案件办成“铁案”，决定采用视听资料方式，对该医院的原始凭证进行摄像取证。以视听方式对原始凭证进行取证，这在地税系统尚属首次。根据《征管法》第五十八条规定：“税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。”同时，《中华人民共和国行政诉讼法》第三十一条也指出：“证据有以下几种：(1)书证；(2)物证；(3)视听资料；(4)证人证言；(5)当事人的陈述；(6)鉴定结论；(7)勘验笔录、现场笔录”。经办人员根据相关法律法规的规定，灵活运用，大胆的采用以往较为少用的取证方法，不但收集了充足的证据，而且争取了宝贵的时间，还最大限度地降低日后的诉讼风险。

思考题：

１．目前随着高科技的发展，税务违法手段越来越隐蔽及高科技化，应当如何进一步加强稽查手段来适应当前形势，并对电子化的资料进行合法、有效的取证？ ２．由于利益的驱使，目前一些中介、代理机构为纳税人如何偷税出谋划策，应如何加大对这部分中介机构的打击力度，同时如何规范、明确中介、代理机构的违法的法律责任。

考试练习题

1．什么是双定征收？所得税核定征收方式有哪几种？

2．根据《中华人民共和国行政诉讼法》规定，证据分为哪几类？

第五篇：会计舞弊动因对策[结尾]

3.1.2 利用收入确认的舞弊手段

(l)变更销售收入确定方式

一些上市公司并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施安装与服务，销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现，特别是对于跨实现的销售，需要在间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。

(2)虚构收入

这是最严重的财务造假行为，有几种做法:一是白条出库，作销售入账。二是对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，大庆股份所属的大庆毛纺织厂通过与n户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入 1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。三是虚开发票，确认收入。如上市公司A利用子公司B按市场价销售给第三方C公司，确认B销售收入，再由另一子E公司从C手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到操纵收入的目的。四是虚构经济业务，增加收入。上市公司创造两笔交易以一项资产抵偿一项高于资产的负债，再以相同负债金额购回先前抵债的资产，资产增值，公司获利。

(3)提前或者延后确认收入

使用提前确认收入手法的，主要是那些当期收入较低而费用较高的企业，尤其是在房地产和高新技术行业。如：阳光股份将下属子公司与其他公司合作开发的住宅楼在住户入住手续尚未办理完毕和售房款没有全部结清的情况下，在年底将该楼盘预计收入160193359.00元全部记为本年收入。提前确认收入的情况有:一是将一些不确定性的收入确定为收入；二是完工百分比法的不适当运用，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润；三是收入和费用不配比。四是提前开具销售发票，以美化业绩。

延后确认收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈余管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下运用。

3.1.3 利用成本费用确认、计量的舞弊手法

(l)不同成本费用项目之间的分类变化

虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性。

(2)相互间或在不同时间和项目间转移费用

有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，更多的是通过折旧的计提方式或存货的计价方式和其他的一些跨期摊派项目来调节利润。

(3)随意改变广告费用与商标使用费的性质

对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是:将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，一种情况是由控股公司支付当期广告费用，而上市公司则按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股公司作为商标使用费。如波导股份，在2000将企业发生的10427万元的广告费转由其大股东承担，实现了4401万元的利润。另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了上市公司的当期利润，后一种情况则是低估了上市公司的当期利润。

3.2 利用会计政策的舞弊

上市公司一般任意选用，变更会计政策和会计估计以实行利润操纵。按照会计制度规定，由于企业经济业务的复杂性和多样性，某些经济业务可以有多种会计处理方法。所以企业在选用会计制度政策时具有一定的自主性，同时由于一贯性原则又要求企业在已经选择会计政策后，应在各期保持一致，不能随便变更。只有法规要求变更和企业变更会计政策后更符合企业业务发生的实际情况，变更后提供的会计信息更为可靠时才可变更，但必须采取追溯调整法(除了会计政策变更累计影响数不能合理确定的，采用未来适用法)和在报表上予以披露。但会计准则和会计制度具有一定的灵活性，同一交易和事项的会计处理可能给出多种可供选择的会计处理方法，因此出现上市公司任意选用，变更会计政策和会计估计对会计利润进行操纵。企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，需要披露的项目主要有以下八项:编制合并报表所采纳的原

则，所采用的外币折算方法以及汇兑损益处理，收入确认的原则和方法，企业所得的会计处理方法，企业存货的计价方法，长期投资的核算方法，坏帐损失的核算方法，借款费用的处理方法。其中常用的会计舞弊方法有:1改变折旧政策变更折旧方法、2变更股权投资核算方法、3变更存货计价方法、4变更坏账损失核算方法、5变更合并政策、6滥用资产减值准备。对策与建议

4.1 完善独立董事制度和审计制度

1.改革监事会与独立董事制度，完善上市公司治理结构引进利益相关者监事如公司的主要债权人改进监事会的地位,使其不受经营者的制约，敢于履行监督职责，增强监事的监督动力和监督能力；改进监事会成员知识结构，提高监督水平和效率，监管部门应定期举办上市公司监事培训班对监事进行系统培训；建立和完善监事的问责和激励机制。建立独立董事职业准则体系，建立独立董事问责制度；完善独立董事薪酬制度，建议由中国证监会设立独立董事基金，统一考核独立董事的业绩，发放独立董事薪金；并每年评选最佳独立董事并给予物质和精神奖励；同时公布最差独立董事并给予处罚，免除其独立董事资格；该基金由中国证监会根据不同上市公司的股本规模、股本结构、法人治理结构等因素确定收费标准，各上市公司必须每年在规定时间内缴纳；明确独立董事与监事会的职责划分,建议在上市公司中加强独立董事在审计委员会的权力，主要集中在提议聘请或更换外部审计机构、监督公司内部审计制度、负责内部审计与外部审计的沟通、审核公司的定期财务信息及其披露、审查公司的内部审计制度以及高管人员的聘请或更换等事项上。而监事则应重点关注公司的内部审计工作、公司内部的财务状况、高管人员的离任审计以及高管人员的违法乱纪行为。

2.改革上市公司财务报表的审计制度，上市公司会计机构仅承担成本会计、管理会计、税务会计和财务分析等职能，其对外财务报告职能，即对外财务报表的编制由会计师事务所完成，注册会计师一方面具有独立、客观、公正的优势地位，另一方面，注册会计师在会计群体中的专业素质与长期从事审计业务的经验，使得他们承担上市公司财务报表的编制工作更为有利；同时也能解决审计委托人和被审计人合二为一问题。上市公司根据股本规模、销售收入等因素按一定比例向证券监管部门财务报表编制费用；证券监管部门再根据市场机制，向会计师事务所拍卖财务报表的编制权，并支付财务报表编制费用给中标的会计师事务所；这样一方面可充分保证注册会计师的独立性、客观性、公正性，另一方面可基本

消除信息不对称的影响，可减少社会成本。为防止注册会计师可能因个人效用最大化，而与上市公司合谋、寻租、损害广大会计信息消费者利益，由证券监管部门牵头，整合监管资源，从工商、税务、财政、审计等部门抽调精兵强将组成注册会计师监督委员会，变多方监管为一方监管，形成一股合力，提高监管效力。

3.改革会计师事务所和注册会计师管理体制合理配置政府主管部门与注册会计师协会之间的事务管理权，由注册会计师协会对事务所执业质量进行日常检查，政府主管部门对已经协会检查过的事务所进行抽查，并做出处罚决定。建立政府的行政管理部门之间的协调与配合机制，取消审计署的业务主管部门地位，取消工商行政管理局的业务行政管理主体资格。界定直接监管部门与派生监管部门之间的权限，派生监管部门在业务上处于辅助地位，防止与直接监管部门的检查权重复。改进事务所组织形式（如增加有限责任合伙、个人独资的事务所组织形式），规定注册会计师与合伙人的最高年龄，改革考试制度和提高进入门槛，抓好继续教育，适当强化违规责任处罚。

4.2 完善相关法律法规

1.完善监事会制度和独立董事制度，相关法律、法规应在相关条例中规定监事会有相应的监督经费，并有一定的对违反公司章程、侵犯公司利益的董事、经理的处罚权；对违法的董事、经理有提起诉讼权。《公司法》应对监事的“检查公司财务”职权做出具体的可操作的规定：一方面，规定董事会应定期向监事会报告经营和财务情况，确保监事的知情权；另一方面，授予监事随时审核公司各种财务报表和账册，并可要求董事会提出报告的权力。有关部门应在总结我国独立董事运作情况的基础上，对相关法律、法规（如《公司法》、《证券法》等）做出修订，对《意见》、《准则》及各证券交易所制定的章程、规则（如《上海证券交易所上市公司治理指引》）中涉及到独立董事的内容，进行协调和修改，做到统一口径，相互配套等。有关部门还应通过制定《独立董事法》，明确独立董事的任职资格、任期、选聘程序、作用、责任、义务等，给予独立董事制度相应的法律地位，依法保障独立董事正常履行职能并约束独立董事的行为，从而维护社会公共利益和投资者的合法利益，促进我国经济的健康发展。

2.加强对债权人和中小投资者的法律保护完善相关法律,如《破产法》、《合同法》、《公司法》等，加强对债权人权利的保护。特别要维护法律的尊严，加强法律执行的力度，做到有法必依。同时，应当规定：当上市公司做出有损于债权人利益的行为时，债权人有权通过法律诉讼接管上市公司的控制权，而不是非要

等到上市公司破产时才接管上市公司，从而最大限度保护债权人的利益。引入辩方举证制度，所谓辩方举证，就是自己证明自己无罪；即中小股民在控告上市公司会计舞弊时，应由上市公司自己证明其没有进行会计舞弊。赋予中小股民集体诉讼权利，并应遵循三个原则：①中小股民和上市公司打官司时，双方各自负担自己的成本；②中小股民诉讼可以不付钱，打胜了之后再付钱，打败则不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，这个股民控告的结果，如果成功，则利益归于全体股民。

结束语

会计舞弊所制造的错误信息严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制定出错误决策，严重破坏社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制。因此，建立一套完善的会计舞弊治理措施也就成了证券市场规范化的重要保证。

我国一直相当重视会计舞弊的治理问题，在借鉴国外先进经验的基础上，现已初步形成了上市公司会计信息披露制度的基本规范。然而，由于我国证券市场尚处于发展初期，难免会存在许多问题，上市公司会计舞弊的治理仍然需要一个不断深入的过程。

致谢

本文是在张李老师指导下完成的。论文从选题、确定主旨、选材到完成，均倾注了老师的心血。我要衷心地感谢继续教育学院各位老师的辛勤培育，特别要感谢乔金玉同学与李丹桂同学在论文开题至完成过程中的指导与帮忙。

在此，亦要感谢我的父母和家人，是你们始终如一的关爱和支持，给了我无穷的力量和信心，并鼓励我不断探求新的知识。

谨以此文献给关爱、支持我的人。

最后，深深感谢论文评阅和答辩委员会的各位专家教授，是您们的辛勤劳动给我的自考生活画上了圆满的句号。

参考文献

略„无法上传.可以自己编