对会计舞弊及审计方法的探究

第一篇：对会计舞弊及审计方法的探究

对会计舞弊及审计方法的探究

会计舞弊是当前社会发展面临的一个严峻挑战，它破坏了经济秩序，扰乱了社会诚信，与构建和谐社会背道而驰。

一.会计舞弊定义

会计舞弊的定义到目前为止，会计舞弊的概念学术界还没有一个较为一致的定义，国际内部审计师协会（IIA）将会计舞弊用特定术语“不正当行为”表示。美国注册公共会计师协会（AICPA）又将“不正当行为”定义为“任何对财务信息的有意错误表述或故意忽略”，这实质上是特指会计舞弊。我国《中国注册会计师审计准则》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。综合上述定义，可以给出一个进一步完善的会计舞弊的表述： 会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。

二．会计舞弊的常见形式

由于企业经济活动千差万别，经营管理各具特色，财务人员的素质参差不齐，会计处理方法相当复杂，因而企业会计舞弊形式多种多样。一般常见的形式有如下几种：

一是利用关联交易，人为调节利润。有些企业为了少报利润或偷税，从有关联的企业高价买进原材料，再将产成品低价卖给其他有关联的企业，从而扩大成本费用，少计收入，减少经营利润，偷逃税款。

二是在一定的会计期间内多计或少计收入和费用。有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现，多计收入；有的企业对已经发生的支出不计入成本等。

三是隐匿或高估负债。有的上市公司为了筹措资金，夸大经营业绩，故意隐匿负债。而一旦问题被揭露出来，公司已经存在着巨大的经营风险，引起股票暴跌。

四是虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

五是多头开户。有的企业为了偷税，将一部分业务收入转移到其他银行账户；有的是为了转移资金，逃避监督，在多家银行开设账户，供小团体或个人违规使用。

六是隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

七是利用企业内控制度的缺陷进行舞弊。例如，有些企业内控制度不健全，单位空白支票、财务专用章、法人印鉴由出纳人员一人保管，出纳人员私自开具支票，挪用公款。

八是与他人串通进行舞弊。例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

三．会计舞弊的原因

从当前情况来看，企业之所以会频繁发生会计舞弊行为，其主要根源在于：企业内部控制制度不健全或无效。建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内

部控制制度及时发现和纠正的。从目前国内企业的现状来看，公司决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷，相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊。这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。

目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方。企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润，用来作为评价企业业绩的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营业绩，其优点是符合目前的会计制度，简便易行。但是，建立在权责发生制基础上的营业利润，受成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此，其科学性、公允性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时被发现。

对舞弊者处罚不力。舞弊者之所以敢舞弊，主要是因为他们预期舞弊能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。目前，我国对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的过程中，威慑力不足，且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下，很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此，对当事者的处罚也更多地倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与舞弊的个人的刑事及民事处罚还比较弱，对个人的触动不是很深。这些都助长了作假舞弊的风气。

四．针对会计舞弊的审计方法

审查和评价内部控制系统。从审计角度分析，舞弊的存在与发生，说明被审计单位组织管理上有漏洞，内部控制存在薄弱环节。因此，实施舞弊审计时，需注意对内部控制的审查与评价。评价内部控制系统的标准包括：被审计单位是否建立了内部控制制度；是否有具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的措施；是否建立恰当的授权政策；是否制定了保护资产的政策与程序；是否需要提

出一些协助防止舞弊的建议等。

进行现金流量分析。如果企业的经营业绩优良，但经营活动产生的现金流量为负数，那么，其经营业绩的真实性、风险性尤为值得审计人员关注，审计人员应重点关注其销售收入的真实性，判断其是否存在虚开销售发票、虚增应收货款的现象；在其真实性可以确认的情况下，审计人员还应关注其销售政策，分析其大幅增加的应收货款收回的可能性，判断企业是否采用明显不合理或风险较大的销售政策“制造”经营业绩。如果企业经营活动产生的现金流量为正数，而其总的现金流量为负数，那么，审计人员应重点关注其投资活动、筹资活动产生的现金流量，如果企业的某项对外投资数额较大且长期没有投资回报或其回报明显低于正常水平，审计人员应分析该项投资的真实性，判断其是否以对外投资的名义将资金转移到账外进行运作。

进行资产变动分析。如果企业的资产结构变动较大，那么，其变动的必要性、合理性尤为值得审计人员关注。如果企业在报告期内进行了资产重组或资产置换，审计人员应重点关注资产重组或资产置换对企业的影响程度，分析其必要性、合理性、合法性，判断企业是否利用资产重组、资产置换调节利润或逃避税收。如果企业在报告期内以资产对外投资、抵押贷款、抵偿债务，审计人员应重点关注相关资产的评估值与其账面价值的差额，分析其必要性、合理性，判断企业是否利用资产评估调节资产价值。

进行异常利润分析。企业管理者有时迫切需要良好的销售收入来美化其经营业绩，或达到预先制定的目标。审计人员对于不寻常或不合常规的交易，应保持怀疑态度，单凭合同上的法律文字或条款是不够的，须凭其敏锐的专业嗅觉，对这些条款仔细查核。对于合同上未列示的可能附带的约定，尤其应保持警觉。如果一个企业的利润主要来源于其他业务收入、投资收益或营业外收入，审计人员应重点关注上述其他业务收入等事项的真实性，以判断企业是否存在重大会计舞弊。

另外，还应关注存货的异常变动。许多企业利用虚增虚减存货数量，不按配比原则归集和分配成本费用，通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊，操纵主营业务成本，进而操纵利润。在分析企业是否存在存货舞弊时，应重视分析性复核的应用，首先，对存货的内部控制制度进行测试，已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行，审计人员对此应予以足够的重视。其次，对于价值高、长期账实不符、积压毁损报废的存货账户，审计人员应予以重点关注。再次，加强对存货的监盘和抽盘，在实际监盘时，审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、有效期等相关因素。

进行关联交易分析。如果企业的关联交易没有建立在公平合理的基础上，那么，关联交易的目的尤要引起审计人员的关注。如果一个企业的业务收入、利润主要来源于关联企业，审计人员应重点关注其定价政策以及费用分摊等相关事项，判断其经营业绩在多大程度上依赖关联交易，如果剔除这些关联交易或者将关联交易的价格调整为正常的交易价格，企业的经营业绩将会产生多大的影响，以此判断企业是否存在重大会计舞弊行为。

加大处罚力度。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等，但在实际工作中，目前一些企业贯彻执行法规和制度的情况很差，不少单位知法犯法的情况依然存在。因此，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。由于对蓄意造假者的惩罚力度不足，只伤其皮毛，不动其筋骨，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。今后对于恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，不仅要对有关负责人给以严厉处罚，而且要追究相关单位法律责任，警示后来者不敢重蹈覆辙。

审计人员应具备熟练的专业技能。审计人员具有良好的职业道德和较高的执业水平，是提高审计人员鉴别舞弊行为能力的有效途径，是开展舞弊审计的有力保障，也是提高审计工作效率的重要条件。具备熟练的专业技能，要求审计人员在高度的社会责任感的驱动下，必须掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征、施行舞弊的技术以及与被审计活动有关的舞弊类型。并通过自身的学习和参与社会审计的交流与合作，来提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。参考文献：

《审计学原理》中国审计出版社 《会计舞弊反思》黄世忠 《企业会计舞弊形式及审计方法》杨丽英

第二篇：采购舞弊审计

曾经做过一个采购舞弊审计，做到后来，老板不给审下去了，在审计出问题后辞职了几个采购员，再继续审下去，人都跑光了，就没人干活了，现招也来不及。现在把这个过程分享给大家。

当时，我刚跳槽到一家单位，面试的时候在自我介绍的时候提到一句：曾经做过某个举报事项的审计，加上面试时其他方面表现可能还算不错，就被录用了。

入职不到一个月，接到第一个审计项目就是对已经辞职的采购经理做离任审计。我入职、采购经理离职时间刚好是一致的，从头到尾，我都没与此人见过面。领导布置任务了，就认真开始做吧。

说实在的，刚进公司，一头雾水的，就接到这么一个审计项目，压力很大。采购水很深，做采购流程审计原本就是一件比较复杂的审计，还要我查出这个采购经理有什么问题，就难上加难了。

我根据采购循环的要求，一步一步，循规蹈矩的做审计，耗时约一个月，仅查出一些小问题，比如合同不规范存在风险、比价资料不全等。老板对我的期望值在逐渐下降，我的压力是越来越大！

大概入职3个月吧，我萌生了退意，开始找下家了。

同时，我抛开传统的审计流程，从每一笔订单开始。公司用的是ERP系统，我就天天坐在电脑前，查订单、合同、比价、供应商.......，系统中约10万份有效订单,30多万行，我大概查了不到1/2订单，每天看订单，看到要吐！看订单很辛苦，但对我来讲，相当于身临其境的把以往的采购流程走了一遍。渐渐的，有眉目了。问题集中在20多个供应商上，我从系统中导出了全部供应商信息，比对订单，重点查有问题的供应商。

突破口是一笔不起眼的，金额不大的小订单，采购员在这个供应商只买了一次，没有比价信息，没有招标信息，供应商信息不全，问这个采购员怎么回事，采购员先说需要的比较着急，就随便找了这家，后说记不清了。

然后我就查了采购员的个人信息，通过人力资源，发现采购员是从其他公司跳槽过来的，之前任职的公司注册地点与这个供应商注册地点很近。然后找了工商局的关系，查到此供应商的监事是该采购员之前任职的公司的老板。再继续查存在质疑的几家供应商，都有类似的相互牵扯的关系，什么A公司的会计是B公司的董事之一，B公司的经营地址与C公司的一样了，C公司对外宣传登记的手机号码是某采购员老婆的手机了....差不多就是拔出萝卜带出泥那种，一搞一串！还有D公司因为质量有问题被我们公司踢出合格供应商名录，立马就有个新注册3天的E公司被神一样的采购员从茫茫人海里找到了，并且开始大规模签约采购了，而采购员这么做是因为采购经理要求的。更搞笑的是，因为某几家供应商在系统中登记的信息不全，我要求采购员和这些供应商联系，提供完整的信息，结果几天后发现系统中信息被人为修改过了，被我发现后，该信息的采购员一周内神速辞职！

然后领导就让我写报告了，把已经发现的问题做个总结，其他就不要继续了。

总共3人辞职，1人受到处罚，其中辞职的一个人是老板司机的侄子。已经离职的采购经理也被叫回来谈话，要求他采取措施，弥补损失。

再然后，我的座机、手机被采购部某些人拉黑了。

从这个审计中，我得出几个结论

1、采购的水真不是一般的深！是TM的太深啊，没事别去搅合，除非万不得已

2、换位思考很重要

3、不要小看基础工作，不要忽视金额小的订单

4、办法总比问题多

5、新来的人要做好被考验（或者是当炮灰）的准备

审计结果还算万幸，不管怎样，在我入职最困难的时候找到了突破点，交了份还算满意的答卷，至少交差了。最后说下我的工作背景：上市公司审计经理（不是审计部经理）工作时间满20年了，内审工作时间5年

第三篇：揭露舞弊审计的20种主要方法

揭露舞弊审计的20种主要方法

1、制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。

2、了解过去曾发生过的舞弊类型，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。

3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。

4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改、歪曲。更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。

5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。

6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。

7、确认舞弊犯罪事实的证据，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。

8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。

9、从异常时间上发现问题。从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。

10、从时间长短中发现异常时间。在商品购销过程中，商品的购、销、调、存有一定的先后顺序，并且可以凭借有效单据测算正常的时间，如果发现先后顺序无故颠倒，或在时间上远远超过了正常时间，就需要进一步查明原因。

11、从异常的地点发现问题。一是从距离的远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可以从多渠道，多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，而舍近求远，或频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，应作为异常地点，进一步查明原因。二是从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，电应视为异常地点做进一步调查。三是从异常数字中发现问题。从数字值的大小变化发现异常数字。要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月有个正常的数值区间，而某一个月的管理费突然上升许多，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。从数字的正负方向发现异常数字。应把握经济业务本身应该是正数，还是应该是负数，或者既可以是正数又可能是负数。如资产账户中的固定资产、材料、货币资金等，都应该是正数，如果出现负数，便是异常数字，需要进一步详细查明。

12、从数字的精确度发现异常数字。一般来讲，会计核算的数字比财务汁划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是异常数字，需要问个为什么，并进一步弄个明白。

13、从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过”库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，”库存商品”账户的借方；对应”银行存款”账户或”应付账款”账户的贷方。”库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况I、，有库存盘亏、毁损等。因此，与”库存商品”账户的贷方相对应账户有”银行存款”、”应收账款”、”霄理费”、”待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。

14、从资金运动的来路发现异常的账户对应关系。每一项经济业务都涉及有关资金来源与去向两个方面，如货币资金减少，可能形成商品资金，也可能形成债权，还可能购置固定资产。如果发现非对应关系，应作为异常对应关系加以审查。

15、从没有原始凭证的应收款、应付款的转账中发现异常账户的对应关系。在审计过程中，发现一些单位弄虚作假、违反财经纪律，其主要手段之一就是通过应收款、应付款账户作手脚。因此。查账时应特别注意审查那些没有原始凭证的应收款、应付款账户。

16、根据被审计单位的具体情况，分析研究发现问题的侧重点。如：被审计单位的关键人员突变，就要查”活”账，从实际的经济活动和从事经济活动的人去发现线索；再如：被审计单位有账外”账”，就应查清落实账外”账”的来源、形成过程及存在形式，便可发现问题。

17、走访座谈法。以被审计单位外部相关单位及相关人员为询证对象，通过座谈寻找审计线索的一种辅助审计方法。审计组进驻后，可以走访被审计单位的主管部门

18、在进行绩效审计时，为了实现审计目标，必要时应对遵守相关法律法规的情况进行评价。审计人员应对审计进行计划，以便为发现那些可能严重影响审计目标的违法行为提供合理的保证。同时，审计人员还要保持警惕，关注那些与可能间接影响审计结果的违法行为有关的情况或交易事件。

19、当出现任何可能对审计有着重大影响的违规、违法、欺诈及错误行为的迹象时，审计人员都要予以注意，并进行延伸审计以证实或消除这些疑点一旦发现有未遵守相关法律法规的严重问题，审计人员应当保持适度的职业怀疑，调查内部控制失败的情况，但却不能想当然地认定被审计的管理层及其职员就是不诚实的。如果相关证据已被更改，或者有人借这些严重违法违规行为获得了好处，审计人员也要进行检查。

20、应当借助包括第三方证据在内的原始凭据加以证实，以确保审计证据的可靠性。审计人员要认真确定需要收集多少审计证据来支持审计结论。审计人员还要认识到，他们收集的审计证据以及得出的审计结论将可能成为法律或纪律处理的基础。

另外在日常的审计工作中，许多记录都是由计算机来处理的，审计人员应当了解如何收集并处理这些记录作为审计证据。收集计算机证据要求审计人员要仔细计划，认真实施审计。为确保计算机证据的真实性，审计人员要检查是否存在适当的内部控制系统。在收集审计证据时，审计人员必须：寻找最有说服力的证据，因为证据可能会被毁损、丢失或遗忘，不要忽视微小的线索，寻找事实来证实疑点，集中力量调查舞弊问题的最薄弱之处，查找并汇总那些表明舞弊行为可能已经发生的证据，总结并说明所涉及的会计及内部控制制度、经济往来所涉及的纸质线索以及违规情况等问题，确定舞弊问题可能出现的程度。关于证据来源主要是：

一是被审计单位的文件资料：在检查账册资料时，审计人员要调查核对各种可以用作审计证据的文件资料。依其重要性不同，可采用原件或复印件。

二是通过面谈获得重要信息。因为他们可能已经注意到了管理层所制定的内部控制制度的薄弱之处，或者发现了其他雇员的舞弊行为，在检查由于舞弊行为而造成的重大误报问题方面，面谈是相当有用的。

三是通过调查问卷方式来收集一些重要而有用的信息。

四是通过函证其他相关单位获得有用的信息(如银行存款余额对账单、不同借款人的借款余额函证，等等)。如果这些单位提供的数字与账面不符，审计人员就要详细核查其中的差异。五是分析性复核。审计人员对财务信息和非财务信息都要认真分析，这些信息可能会反映出一些不正常的趋向。此时，审计人员需要关注一些特定领域或细节。

另外关于舞弊的审计报告内部审计人员可以以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况及结果。披露可以合理确信舞弊已经发生，并需深入调查；舞弊行为已导致对外披露的财务报表严重失实；发现犯罪线索，并获得应当移送司法机关处理的证据。内部审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度，出具相应的审计报告。报告的内容应包括：舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议及纠正措施；若发现的舞弊行为性质严重或金额较大，应出具专项审计报告。

第四篇：浅谈银行存款舞弊的审计问题及方法

一、银行存款的特点

银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构。按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，每个企业都必须开立银行存款账户，被称为结算户存款，用来进行收款，付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金结算工具。银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质，在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产的重要组成部分，同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强，易于使用，很容易出现舞弊等行为。许多金融案件表明，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目。

与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视，易造成损失。银行存款是货币资金的主要表现形式，同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金，但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强，由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此，人们普遍认为，银行存款在安全性上要高于库存现金，出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上，重视度也就低于库存现金，然而，在实际工作中，出问题的往往是银行存款。了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的，有很大的关系。因此，在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制，健全内部控制制度，实行岗位职责分工，充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实，帐证和帐帐相符。

二、银行存款的舞弊问题

（一）利用未达账项掩饰其舞弊行为。

被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。主要表现为：1.巧立名目，化整为零为了逃避限定现金结算范围的规定，有的单位故意将大项金额分割成若干项小金额，陆续从银行提取现金2.用于非法开支。如：用于超出现金使用范围规定的购物支出;用于支付现金可享受优惠待遇或好处费的费用及消费性支出。

（二）涂改票据，侵吞企业财物。

会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。如：有的会计人员为了掩盖银行存款日记账”与银行对账单”不符的现象，采取涂改、变造银行对账单”等办法，隐藏会计舞弊。

（三）在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。

（四）改变银行存款账户的收支情况，将资金挪用

银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。主要表现为：1.有的会计人员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单”同时签发一张相同金额伪造用途的现金支票一井送至银行，将提取的现金挪用或贪污。由于企业的银行存款日记账对这一收一支，井无记录，银行对账单虽有记录但余额没有变化，因此在审计银行存款时很难发现。2.有的会计人员收到销售单位采用折价销售方式促销获得的款项时，不进行账务处理，而是签发一张相同金额的现金支票将现金取出挪用或贪污。

三、针对银行存款舞弊的审计方法

（一）检查内控制度。

检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记;支出是否经过核准、审批;支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存;是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。

采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。

审计被审单位是否审核原始凭证。即审计被审单位会计部门收到银行存款收支原始凭证后，会计主管人员或指定的分管会计人员是否负责对其进行审核。对于不符合规定要求的原始凭证采取相应的控制措施，如不予受理、予以扣留及予以退回等。

审计被审单位是否填制或取得结算凭证。即审计被审单位出纳是否根据审签的原始凭证，按照现行会计规定要求填制或取得银行存款结算凭证如，办理货款托收需要填制托收承付结算凭证等。

（二）核对流水

有些会计事务所在对银行存款进行审计时，只重点查看余额，对银行存款的日常结算没有关注，在对资金流多的单位审计时，审计风险也就较大。为降低资金被挪用的风险程度，就必须考察资金流水的情况，查看是否存在没入账的资金收支情况。这就要关注这几点：必须取得本会计期间全部的银行存款对账单，根据专业判断及其审计的重要性程度，从而制定需要进行核对金额的下限，再对限额之上的资金流水帐和银行存款账两帐之间对帐。如果有的资金收支业务没有记帐，再确定没有形成未达账项之后，确定借方和贷方都有发生，并核对日记账的借方和贷方发生数。发现没有记账的资金收支业务，需查明原因，存在的原因主要有出向其他单位出借银行账户、收入没有记账、将资金挪作他用。向其他单位出借账户的情况一般小企业和特殊行业的企业出现。通常表现为在银行存款对账单上先有一笔存款收入，一笔资金又会相同的金额在近期支取，一般是整数。这种状况下，应重点查看款项的来源和去向，并且进行函证。对相关联的销售合同进行审核，查看是不是出借银行存款账户，还是销售收入没有进行记账。一般情况下销售收入没有入账大都是偷逃税需求企业，一般体现在银行存款对账单上都是先有一笔销售收入，随后再一次或多次转出。针对上述情况，审计工作的重点与上一种情况大致相同。上市公司为了虚报现金流量和提高盈利能力，一般都利用银行存款账户进行作假。主要表现：虚列应收账款的回收，少提坏账准备金，以达到虚增利润的目的;同时还虚增货币资金，从而增加现金流量。如，a公司在上市三年后，资金已所剩无几，经营惨淡，如果实情披露，该公司将会因效益差，失去诚信。为避免这种情况出现，a公司从其他公司借入一笔3000万的款项作为“预收账款”并入账，但没有实际交易，只是为了应付审计，待审计完成后又分数次将该款归还。

审计人员为降低这类风险，在对银行存款大额收支程序进行抽查过程时，应做到：区别该种交易是不是为公司需要的，有无依据证明交易的真实性;该企业是否与付款单位发生日常业务，付款单位是否存在合理;对与期末收取的大额存款进行详细的审查，确定其真实性。

（三）及时对银行存款业务控制进行审计，为实现银行存款审计目标打下坚实的基础。

银行存款业务控制是指为保证银行存款的准确可靠而采取的一系列相互制约的方法、措施与程序的总称。银行存款资产在货币资金中占有较大的比重，为了保证正确合理地使用银行存款，保证企业银行存款的安全与完整，必须对银行存款业务控制进行审计。

1.核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。

2.审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查：

第一，取得或编制银行存款余额调审计单位银行存款日记账与银行对账单，审查被的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。

第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。

（四）关注未达账项

1.银行存款收付凭证本身是否合法合规。注意审计发票是否印有税务监制的印章

2.审查有关收入、费用、支出业务是否合法合规。

银行存款结算及时性审计：（1）银行存款业务收入是否及时入账（2）银行存款业务支出是否及时入账

银行存款业务的完整性审计：（1）银行存款业务收入是否完整（2）银行存款业务支出是否完整（3）银行存款收支业务发生的原始凭证的内容是否完整。注意审计原始凭证上签发单位名称、地址，接受单位名称、签发日期，内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步审计（4）根据银行存款收支业务发生的原始凭证编制的记账凭证的内容是否完整。

银行存款会计报表列示的恰当性审计：根据现行制度规定，银行存款在资产负债表中货币资金”项下反映

银行存款余额调节表的审计：通过对银行存款对账单和银行存款余额调节表的核对，证明银行存款是否真实存在，账账是否一致（1）核对银行存款日记账与银行对账单。对银行存款日记账与银行对账单的发生额，要逐笔核对，注意发现会计舞弊（2）核对银行存款余额调节表核对调节表中的未达账项是否合情、合理、合法。对时hl长、金额大的未达账项重点进行审计，是否存在利用假造未达账项进行贪污等会计舞弊的问题。

针对存在大额的未达账项的处理时，应确认其真正用途，并作出必要的审计调整。上市公司关联方占用资金一直是审计工作需特别注意的问题，一些企业利用银行与企业收款和取款的时间的不一致性，制造虚假的还款情况，从而以减少关联往来。例如，甲股份公司的控股股东为乙公司，其子公司为丙公司。但乙公司欠丙公司巨额款项。乙公司的经营情况一直不好，并没有还款能力。如在会计报表如实进行披露则会导致甲公司的合并报表上反映出乙公司的巨额欠款，从而可能引起监管机构关注，同时也可能因审计人员进行审计时倾向于计提全额的坏账准备金而致使公司亏损。甲公司于是就在快到年末时向丙公司付款，但是没有进行做账，而丙公司则将收到的账款作为乙公司的还款立即入账，这样就虚构了乙公司的还款，并且也就虚拟的增加了该企业会计报表中货币资金的金额。

审计人员在对银行存款未达账项进行核查时，应做到：查看未达账项是否正常，大额资金的收入及支出是否明确，如果存在企业对未达账项在资产负债表日后入账及时的情况，需核对所附原始单据是否真实、合法，完整;如果被审计单位在资产负债表日后仍然没有及时地对未达账项进行入账，应根据具体情况确定是否正常或是否有问题。

总之，银行存款的审计，是审计中不可忽视的环节，它既是货币资金的重要组

成部分，也是资产负债表的主要项目，所以对之进行认真、利学、有效地审计具有重大的意义。为避免审计风险，审计人员要做到除核对收人、应收账款、预收账款明细外，详查银行收付款凭据，取得证明业务真实性的相关依据，结合资产负债表日后相关业务的账务处理，分析客户是否为正常业务关系及业务内容的合理性，必要时向客户函证或亲自到对方取证。对银行存款审计，其目的是为了核查被审企业在银行存款的使用和管理环节中是否存在漏洞，从而揭示该单位内部控制中可能存在的风险和问题，有助于较全面地掌握资金的来龙去脉，查清被审企业的财务情况的真实性、效益性和合法性。以提高银行账款的安全性。

第五篇：收银员舞弊方法

一、收银员偷盗手段大致有四种：

1、取消记录;(取消一个合法销售)

2、制造无记录的长款;(不输入销售而直接把钱放在一个地方，再带走)

3、打折扣;(给朋友结帐时不按实际价格付帐或不收)

4、直接偷钱;

二、收银员舞弊的手法：

1、一个会计程序;对收银员来说，单偷一大笔钱而不被发现是不大可能的事情。所以他们会在一段时间内小数额、高频率的偷窃，然后把他们放在一边。因为要想偷一大笔钱，他们需要一个平帐过程。收银员会选择一种利用收款机本身具有的一些部件来完成这一过程。

1)收款机顶上的分币;每一个分币代表一元，当累计到一个固定金额时，收银员会找机会拿走。

2)反转钞票;除了用找零钱的方法外，收银员也会利用钞票，把钞票的正面朝上或钞票上做上记号，作为识别积累下来的长款标志，然后在方便时拿走。

2、经常性长款;统计表明，准备偷盗的收银员平帐时都会有一定数量的长款。这是因为：1)收银员不太肯定他的平帐过程，他们认为在现金盒中长款比短款隐蔽得多;2)长款往往不被认为错误，很多管理人员认为长款并不象短款一样成问题;3)收银员只拿走长款中的整钞，而留下一些零头。

3、遮住顾客显示器和收银机的屏幕;收银员为达到这一目的，他还会在屏幕前摆设一个物品，如：茶杯或商品，收银员不希望让顾客或防损员看到整个过程。

4、收款机边上放置一个小计算器;

5、不按规定给顾客电脑小票;可以取消这笔交易。

6、收款时写字;

7、试验公司检查程序;

8、顾客抱怨找错钱、没给小票或是没把他们买的东西敲入收银机;少收和不收;收银员给自已亲戚、朋友结帐时少收或不收，这种情况往往是家庭情况不好时所迫。

9、发现某个顾客有意破坏条码，使条码描器不能正常的工作，这样就可以用手登录较低的价格。

10、发现某个顾客随意的挑选了大量的商品，特别是单价高的商品，不怎么看就放在购物车中。因为他们对价格并不怎么感兴趣，他们只关心结果。

11、顾客推着一辆装满商品的购物车在收银区专门等候着某一个通道结帐。

12、监视排长队的通道的收银员，特别是当其它通道没人或个别顾客拒绝去另一个顾客较少的通道结帐时。

13、有时顾客只拿了一张5元、10元或20元的钞票，而购物车内的商品远远高于这个金额。

14、收银员使用扫器的比例很小，这意味着他们用手敲入了太多的商品。

15、等额交易，即不打电脑小票;这种情况一般是一单件商品，它主要发生在快速收银机通道，通常顾客非常着急，不会等着电脑小票。

（龙商网零售研究中心）