第十二章存货与仓储循环审计案例学习—狼山公司案例答案参考

第一篇：第十二章存货与仓储循环审计案例学习—狼山公司案例答案参考

第十二章存货与仓储循环审计案例学习—狼山公司案例答案参考

1、注册会计师对存货的监盘不到位；有效的存货监盘应制订周密、细致的计划。注册会计师首先应该充分了解被审计单位的存货特点、盘存制度和存货内部控制的有效性，并考虑获取、复核被审计单位制订的存货盘点计划。在本案例中，存货占资产总额的39.4%，是重点审计项目，而注册会计师没有按照审计准则的要求特别关注存货的状况，观察并记录被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，以及可能存在的重大错报风险。同时，也反映出事务所的质量控制不到位。事务所质量控制复核人员没有严格按照审计准则的要求履行对审计工作底稿的复核职责，或未起到复核的作用，没有指出上述明显的审计缺陷并予以纠正。

2、注册会计师对存货发出计价测试不到位。在本案例中，虽然注册会计师在存货计价测试时发现狼山公司存在随意改变存货发出计价方法的行为，并提请公司更正，但未能有效扩大存货计价测试的范围。具体而言，注册会计师只考虑了审计时间和成本的限制，在明智企业存在操纵利润动机和行为表现下，未保持必要的职业怀疑，仅凭企业补充提供的存货计价测试表，既未对该测算表依赖的信息系统进行测试，也未独立编制测试表，便对存货的计价进行认定。同样地，会计师事务所的质量控制程序执行不到位，内部复核环节未能严格按照审计准则的要求履行对审计工作底稿的复核职责或未起到复核作用。

3、注册会计师未对存货的购进和发出实施截止测试。注册会计师未实施存货截至测试，就无法确定存货是否记录于正确的会计期间，也就无法确定存货余额和营业成本发生额是否正确。

4、对存货跌价准备的测试不到位。注册会计师未充分记录存货的毁损、陈旧、过时及残次的情况，而仅凭被审计单位提供的有关存货计提跌价准备的说明，就认可了狼山公司不计提存货跌价准备。

综上所述，由于注册会计师对狼山公司的存货审计严重不到位，导致公司虚增净利润4435.4万元，2007年度虚盈实亏（公司未审计的净利润为4150.6万元）。可以说，注册会计师对狼山公司2007年度财务报表审计出现重大失误。

第二篇：存货与仓储循环审计

存货与仓储循环审计

存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：

(1)计划和安排生产

生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。

(2)发出原材料

仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。(3)生产产品

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。

(4)核算产品成本

为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。主要涉及相关凭证和记录为生产过程和成本核算过程中的各种记录。

(5)储存产成品

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。主要涉及相关凭证和记录为入库单。

(6)发出产成品

产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。主要相关凭证和记录为发运通知单、出库单。

下面再讲一下存货与仓储循环的控制测试。

1、存货与仓储循环的内部控制(1)与存货相关的内部控制

与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存制度。

(2)与成本费用相关的内部控制

与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下：

①实行定额和预算管理。

②明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度。

③建立完备的人事和工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。

④建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度。

⑤建立和执行成本费用的分级责任控制制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度。

⑥建立成本会计控制制度，成本会计控制制度主要包括以下几个方面： 1)授权批准制度 2)会计记录

2、存货与仓储循环的控制测试(1)存货内部控制的控制测试程序

①从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。

②审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。

③实地观察存货保管情况，检查储存保管的合理性、安全性，并与有关存储规章制度相对比，视其实际遵守情况。

④抽查一定的存货明细账，并与相应的存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数额，是否按永续盘存制记录。

⑤检查存货明细账的计价方法是否前后期一致。

⑥检查存货总账与所控制的明细账之间是否定期核对相符。(2)成本费用内部控制的控制测试程序

成本费用内部控制的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。

最后是存货的审计。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有一定实物形态的流动性资产，占用资金大，品种繁多，流动性强，变化频繁，且存货价值的确定对销货成本的确定有直接影响，从而影响利润表的合理表达。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

一、存货的审计目标

(1)确定报告日存货是否存在；

(2)确定报告日存货是否归被审计单位所有；

(3)确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整；(4)确定存货计价方法的恰当性；

(5)确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理；

(6)确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确；(7)确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当

二、存货审计风险

由于存货项目种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。主要手法：

(1)虚构存货：对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

(2)存货盘点操纵：

①装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的。②箱子外贴误导性标签，时面装下脚料、低价品。

③寄销、他人存放或已销售尚未提货商品计入盘点表中。④移动存放在不同处所的存货，重复盘点。⑤更改计量单位

⑥溢计在产品的完工程度 ⑦虚构在途存货 ⑧藏匿购货发票

(3)错误的存货资本化

(4)多计存货价值，不确认存货减值损失

三、存货的实质性程序

1、存货的监盘

监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

(1)存货监盘计划 1)制定存货监盘计划

应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

2)存货监盘计划的内容

①存货监盘的目标、范围及时间安排。②存货监盘的要点及关注事项。③参加存货监盘人员的分工。④检查存货的范围。2.存货监盘程序(1)观察程序

①在盘点前观察存货现场。

②观察盘点人员是否遵守盘点计划。(2)检查程序

实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。

①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。

②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

3.存货计价测试

监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。

存货计价测试的一般要求：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。

广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。存货成本审计主要包括直接材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计。

第三篇：第九章 存货与仓储循环审计

第九章 存货与仓储循环审计

⒈了解存货与仓储循环的业务流程

计划和安排生产（生产通知单）---->发出原材料（领发料凭证）---->生产产品---->核算产品成本（成本计算单）---->储存产成品（入库单）---->发出产成品（出库单）

⒉掌握存货成本审计

直接材料成本的审计通常需要审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。主营业务成本的审计主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。

⒊掌握生产循环的分析性复核

对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性，确定审计的重点。比率分析法运用的主要指标为存货周转率和毛利率，前者用以衡量销售能力和存货是否积压，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及销售价格的变化。⒋掌握存货的监盘程序

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识。注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应记录。

注册会计师应当特别关注：（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；（2）存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；（3）盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

⒌掌握存货计价审计和截止测试

进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计，但应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。

购货交易正确截止的关键在于：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

 审计的重点：是否存在生产成本计算错漏的问题

案例一：迅捷股份有限公司存货审计案例 背景资料

 审计人：康泰会计师事务所  被审计人：迅捷股份有限公司

 审计项目：迅捷股份有限公司2004年的会计报表审计业务  被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。

纸、纸板、纸箱制品。

案例中涉及的知识点

生产循环的业务流程

计划和

发出

生产

核算产品 安排生产

原材料

产品

成本

发放

存储

发出

工薪

产成品

产品

▲ 生产循环的主要工作流程是生产产品，会计工作的重点是成本计算。生产循环的审计目标

 存在性：各项原材料的耗用和费用的发生是否确实存在；已经完工的产成品是否全部入库；尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符

 完整性：生产循环中生产的应该属于企业的产品（除代加工以外）是否均已作出恰当的记录而没有遗漏

 估价与分摊：成本费用的归集和分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确。 分类  披露

1、存货的内部控制

 企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货资产的安全，加速存货资产的周转，提高存货资金的效益

 存货的内部控制包括两大控制系统：

存货的实物流转程序控制（采购、验收、存储、发货、生产）

对实物价值流转记录的控制（成本会计控制、永续盘存制）

2、存货审计的目标：

证实存货的存在性、所有权与完整性；证实存货计价的合理性；证实存货采购成本的准确性；证实存货采购销售业务的合法性；证实存货账务处理和存货记录截止期的准确性；证实存货在资产负债表中列示的适当性。存货执行分析性复核程序

 实施存货分析性复核的目的，是审查存货总体上的合理性，以发现内存货项目的重大波动与异常现象，以判断存货审计的重点。

 简单分析法：通过比较前后各期及本各个月份存货余额、存货成本差异率及购货量等有无异常，来评价存货总体的合理性。 比率分析法：

存货周转率＝销售成本/平均存货余额

毛利率＝（销售收入－销售成本）/销售收入

存货的监盘程序

 制定计划前应考虑的问题：监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。（1）监盘时间一般以会计期末以前为优，若企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。

（2）监盘的样本量应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前发现的误差性质和程度的内部控制等。

（3）项目选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

 进行盘点准备工作。

（1）编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。

（2）审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。（3）做好盘点的人员准备

（4）通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。

 实施盘点：

不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度；对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程的监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看；在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。

 进行抽点：

抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。

 总结盘点结果：

盘点手续完毕后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。对于超过正常幅度和范围的账实不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究。

 其他注意事项：

审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。

还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。

对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择。

 代人保管和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。

 审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证。

 存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：（1）已经霉烂变质的存货

（2）已经过期不可退货的存货（主要指食品）

（3）生产中已经不再需要，并且已无转让价值的存货

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

 选择测试的样本：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样。

 计价方法的确认：审计人员应对企业所选计价方法的合理性和一致性予以关注。 进行计价测试

 存货截止测试：抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）。 审阅存货的抵押或销货合同

 审查存货在会计报表中的反映是否恰当 案例讨论

 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

直接材料审计知识点  直接材料成本的审计

审阅材料和生产成本明细账，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。

 直接人工成本的审计  制造费用的审计

审查制造费用的组成项目是否合规；审查制造费用预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审查制造费用分配的合理性。 主营业务成本的审计

分析主营业务成本的变动情况

审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单位；（3）某物品销售时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。

要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。答：这些错误对本期财务报表有以下影响： 1.会导致高估存货，虚增利润。2.低估存货，会导致虚减利润。

会低估应收账款，虚减销售收入和本年利润

第四篇：生产与费用循环审计案例

生产与费用循环审计案例

案例一 康泰股份有限公司存货审计案例

存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。

一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审计人

信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2．被审计人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4．审计时间和内容

审计组于2002年2月15至 3月6日 对该公司2001的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。5．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。

（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1．独立审计具体准则第26号――存货监盘

2002年7月1日 开始实施《独立审计具体准则第26号――存货监盘》。（1）存货监盘的涵义

是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任

定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2.存货监盘的“监”的体现（1）参与盘点前的规划。

如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。（2）监视或巡视。（3）计量器具的测定。

（4）抽点。

不低于10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。3.监盘计划

（1）存货监盘计划包括的内容

一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。

（2）编制存货监盘计划应当注意的问题

一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前的存货监盘工作底稿；

三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

（3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排；

二是存货盘点范围和场所的确定； 三是盘点人员的分工及胜任能力； 四是存货的计量工具和计量方法；

五是盘点表单的设计、使用与控制；

六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理（4）监盘的时间

老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。

新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。

例：注册会计师 2000年2月15日 对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。

该企业 1999年12月31日 资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料 2000公斤，单价100，金额20万元。

注册会计师监盘甲存货的结果： 2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.1～2000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收 400公斤，4万元，共发 200公斤，2万元。

调节：22万－4万＋2万＝20万元。资产负债表日的甲存货是真实的。（5）监盘的替代程序

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。

案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例

生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。

一、本案例特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。

2．被审计人

永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。

3．审计时间和内容

项目组于2001年2月15至 3月5日 对该公司2000的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。

4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。

（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。

（二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核）这里是在生产成本审计中的运用。1．发现问题的疑点

审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本产品单位成本较上有较大幅度增长，在本内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前金额大。

审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2．查证问题 疑点及其查证

审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中； 另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。

法尔莫公司存货舞弊案例分析

第五篇：松峰山审计案例及答案

3松峰山公司审计案例

一、案例背景

(一)公司情况

松峰山公司于2000年上市主要业务为轿车发动机的制造与销售。自上市以来 , 松峰山公司一直聘请星湖会计师事务所执行其 财务报表审计业务 , 同时签字注册会计师也一直没有轮换。

 松峰山公司根据企业会计准则制定了发动机销售收入的确认条件 :(1)销售合同已

签;(2)货物已发出;(3)货物已经购买方验收;(4)销售发票已开具。

 截至 20 × 6 年 12 月 31 日 , 松峰山公司发往并存放于各轿车生产厂 商的发动

机共计 27,342 台 , 涉及金额 20,506 万元。这些发动机是应各轿 车生产厂商的要求 , 在取得其订货单后发出的;这些发动机已全部由 各轿车生产厂商验收合格 , 且大部分已上线组装。但由于发货的依据 是对方未载明销售单价的订货单 ,20 × 6 年 12 月 31 日前公司未向对方 开具销售发票 , 供销双方也未签署正式的销售合同(合同的签订和销 售发票的开具均在 20 × 7 年完成)。松峰山公司将上述发出商品涉及的 收入确认为 20 × 7 的收入。

(二)注册会计师实施的主要审计程序

 在执行 20 × 6 财务报表审计业务时 , 注册会计师针对与发动机有关的交易

事项实施了以下审计程序 :

 1.对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证(均采用积极式函证,由注册

会计师填列被审计单位的相关信息);

 2.在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施存货监盘程序时,松峰山公司

提出,这些发动机已经轿车生产厂商签收 ,并不由松峰山公司控制 ,且已经进入待组装状态 ,未纳入年终存货盘点范围,因此,注册会计师实施了替代审计程序 ,对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序;

 3.在外勤工作结束时 ,注册会计师未能收到上述发出货物的询证 函回函 ,便决定

实施其他替代审计程序 ,检查所有发出货物的出库单 及对方签收单,没有发现异常情况,得出了此类存货期末余额可以 确认”的审计结论。

 1.你认为松峰山公司在 20×6年年末发出轿车发动机的交易应当确认为2006的销售收入还是应当确认为20×7的销售收入 ?

 2.对于松峰山公司在 20×6年年末发出轿车发动机的交易,你认为注册会计师实施的审计程序是否存在不足或不当之处 ?

思考题

一、关于收入确认时点

• 被审计单位管理层以未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格无法确定为由，对于已经发出的发动机未确认收入。事实上，收入确认的条件中，是否订立合同、开具发票，是比较容易受到操控的，因此收入的确认时机也就易于操控。

• 被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题，需要考虑以下方面：

•（1）发动机的这种生产经营模式（即可以有大批已发出存货的状况）是一直存在还

是2008才出现？

•（2）这一交易模式在同行业是否具有普遍性？

•（3）被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商是否存在长期合作关系？供

需双方之间有没有通过框架协议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于何方、签署合同时销售价格的确定方式等？

•（4）供需双方是否定期对账，是否存在差异，出现差异又是如何解决的？    

（5）如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未开具销售发票？为什么不确定销售价格？轿车生产厂商订购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？是否由于市场供求关系变化，发动机价格出现了大的波动？ 思考题

三、注册会计师实施的审计程序评价

1、批注：对于该项审计程序，通知适用于发现这些项目的存在或发生认定上的问题，但并不能十分有效地识别这些项目的完整性问题。

思考题

三、注册会计师实施的审计程序评价

2、批注：如果没有实施存货监盘，进行函证是一种可行的方法。在积级函证的格式

上，需要采取由被询证者填列所需要信息的方式。在这种方式下，询证函中不列出账户余额，而是要求采购方提供余额信息，以确认对方记录的应付账款与被审计单位记录的应收账款是否一致，公司应收账款是否被低估。与注册会计师直接填列相关信息相比，这种方式更有可能获取有关完整性的审计证据。思考题

三、注册会计师实施的审计程序评价

3、批注：注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注，与相应的轿

车生产厂商进一步联系，了解未回函原因，并进行催收。

• 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目标。出库单与

签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件，也不能证明存货于资产负责表日的数据和状况（注意基本的审计原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据）

思考题

三、注册会计师实施的审计程序评价

4、对于被审计单位确认为已发出存货的项目，由于无法确定发出的产品有多少作为

存货，有多少确认为收入，注册会计师应当分别从这两个方面实施审计程序： • 从存货审计的角度，注册会计师不应相信公司提出的理由而不实施存货监盘，应当

提请被审计单位安排存货盘点并实施监盘。在监盘过程中，注册会计师可以检查已发出货物的状态，并就相关交易的性质（是否构成销售还是处于已发出货物状态）向轿车生产厂商询问。

思考题

三、注册会计师实施的审计程序评价

5、问题一中所讨论的各个问题都应当引起注册会计师的充分关注并进一步取证，以

评估其收入确认会计政策的合理性。

• 基于这些进一点的程序和证据，注册会计师才能确定这些发出商品是否应于2008

确认收入。比如，如果依据框架协议可能确定销售价格，则应确认为2008的收入。再比如，如果这一经营模式是在2008才建立的，注册会计师应详细了解经济实质及公司管理层的动机；如果这一模式一直存在，但2008年末发出商品远远高于框架协议约定的最高存货保有量或上一年期末发出商品量，或结算时间明显滞后于框架协议约定的时间，或双方对账结果清晰表明双方存在大额差异且原因不明，注册会计师应考虑获取被审计单位管理层的解释并评估其合理性。