02-生产与实际成本循环案例分析

第一篇：02-生产与实际成本循环案例分析

生产与实际成本循环案例分析（上）by AMT 朱文斌

前言：曾几何时，制造业的管理已经从MRP数量的计划演进到MRPII成本金额的管理，从过去标准成本的估算到现在每月一套帐实际成本的精算，面对全球化的竞争，只有不断向前迈进。

身兼制造业管理，会计与信息三要角之一的制造业 ERP 系统从业人员，透过对于 “生产与实际成本循环” 的充份了解，必能深入管理阶层的核心，成为真正能了解老板心情的高阶管理干部。

大纲 ：

1、台塑企业的实际成本管理精神。

2、传统行业上市公司的实际成本作业方法（案例研讨）。

3、传统行业分步成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

4、电子组装业的实际成本作业方法（案例研讨）。

5、化工业的实际成本作业方法（案例研讨）。

6、印刷业的 ABC 作业成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

7、塑料射出业的副产品与不良品成本分摊的实际成本作业方法（案例研讨）。

8、从买卖业异动处理（月加权平均）看制造业 COST ROLL-UP 多阶 异动处理的多业态共享一套实际成本作业方法。

1、台塑企业的实际成本管理精神。

在电子业与网络浪潮尚未兴起的时代，台塑企业一直都是国内马首是瞻的龙头产业，数百亿的营业额与数万名的员工工厂管理，更是全国大学工业工程，工管与企管科系的最佳的研究活教材。

制造业的实际成本控制 COST CONTROL 是台塑企业一直引以为傲的企业管理精髓所在，直到今日，台塑企业的总管理处，仍然要求数十个关系企业的 MIS 及管理部门，必须要在次月的三日以前，结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本，并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等送回总公司以检视关系企业工厂经营管理绩效。

企业经营管理的要诀，除了开源，就是节流，透过严格的实际成本控制，在不景气的经济环境下，才能保留企业反败为胜的最后元气，并在景气开始复苏之际，全力以赴，争取胜利。

在台湾以中小企业为主的经济体中，对于成本的管理，尤其是制造业成本的管理，往往不受业务出身的企业主重视，而以买卖业进销存起家的软件公司，对于制造业成本会计的研究有限，所以企业的管理竞争力也就不知不觉一点一滴的流失了。

随着加入 WTO 后需面对全球竞争的压力，中小企业工厂与中小企业工厂间合并故事不断的上演，老板们开始沈思如何找回管理中大型企业工厂的最原始动能，也就是一套帐制造业每月实际成本的精算。

以下提出六个制造业实际案例，以说明如何透过 ERP 系统精算出制造业每月实际成本，以完成上市上柜公司内稽内控的第三大循环—生产与实际成本循环，并从管理会计的角度，真正的协助中国制造业一次到位，加入这一场 21 世纪的崭新战局。

2、传统行业上市公司的实际成本作业方法（案例研讨）。

这是一家总公司在台北市最精华地段忠孝东路，敦化南路口的传统行业上市公司，从 10 几年前的 COBOL 时代，对于实际成本的计算一直都是采用工作中心的部门分部（计10个部门）观念。

上市公司当然是一套帐的成本作业方法，过去的COBOL系统，所能处理的程度仅止于 MRP 的物料需求规划与根据 BOM 表标准成本的计算（即年度成本预算作业），每月实际成本的精算作业就靠成本会计人员以手工编表（或 EXCEL 档案）进行。

既然这是一家10几年的上市公司，举凡制造业最特别与最困难的实际成本精算问题都会发生，也因为是上市公司，所以会计师对于如副产品的实际成本分摊，不良品的实际成本分摊，成品再投料的成本计算，都不能有所谓大而化之不计入成本模糊处理，而是每一元成本的来龙去脉都要交待清楚的成本精算作业。

还好过去10几年来台湾的制造业会计人员有一套区分工作中心（分部门）的实际成本计算方法的独门功夫，因为区分部门有限，所以用人工的方法（或 EXCEL 档案）就可以完成上市公司制造业的每月实际成本计算作业。

直到三年前第二代董事长接班，留学日本正统的企业管理观念，开始要求资深成本会计人员要能算出每一个部门每月约100种的TYPE（ITEM 料号）实际成本精算作业，以看出传统产业在不景气的经营环境下，每一个料号的生产成本与每一张销货单的正确毛利。

配合 Y2K 更换新的计算机系统，新系统自然不能仅仅完成过去COBOL 系统的 MRP 功能而已，而是要整合过去成本会计人员手工作业的工作中心（分部门）的实际成本与制造业计算机系统中ERP 窗体资料及新任董事长从管理会计角度要求的每一个TYPE（ITEM 料号）实际成本，同时也要能解决如副产品和不良品成本分摊精算作业的多帐系统整合作业，并藉此达成成本会计人员透过成本报表稽核前端生产作业的内稽内控 COST CONTROL。

目前计算机新系统于次月十日以前自动结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本（至每一个TYPE），并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等，送交董事长，总经理，财务经理，会计师审查，并于每一季对市场揭露季报信息。

虽然不是台塑企业，而是所谓的传统产业，但是对于实际成本的管理会计需求却是丝毫不减，过去传统而严格的制造业工作中心（分部门）成本会计人员搭配新的 ERP 系统的对于每一个 TYPE 生产与实际成本循环 COST CONTROL 系统，正是新一代管理人员可以 青出于蓝而胜于蓝 的薪火相传最佳写照。

3、传统行业分步成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

先前提到传统产业成本会计人员用工作中心（分部门）的方法，手工（或 EXCEL 档案）计算制造业每月实际成本，当中还有一个密诀，就是将工厂的重要管制点进行入库作业管制，而成为成本计算的重点步骤一，重点步骤二，重点步骤三，以成本会计的专业术语就是分步成本制。

对于每一个重点步骤，可能包含数个不同的制程，所以原料部份，以异动处理（月加权平均法，即计算包含期初，进货，生产，重组成本）以计算成本，并根据缴库量及缴库工令对应的生产日报工时分摊人工及制费，这种观念，是最正统的制造业每月实际成本计算逻辑ALOGORITHM，也是制造业 ERP 系统在处理生产与实际成本循环时与上市上柜公司制造业工厂中的成本会计前辈能够有所交集的唯一机会。

如何避免与上市公司制造业工厂中的成本会计前辈各吹各的调，绝对是 MIS 信息人员与所谓 ERP 顾问在处理制造业CASE 时能够结案收款的关键，不要忘记，生产管理经理与成本会计人员是上市上柜制造业老板的左右手，如果能过透过工厂e化的 ERP信息系统将平常 王不见王 的两位大将整合为一，制造业老板铁定会捧着钞票与管理职位将MIS 信息人员与顾问奉为上宾。

这个案例是在台北县三峡附近的陶瓷厂商，董事长是一位精明能干的女性，工厂的成本会计是由一位资深会计人员负责，如同前例所提的工作中心手工的实际成本作业方法，因为烧制陶瓷的过程，大抵就是 陶土－> 泥浆－> 烧坯－> 成型 四个重点步骤，因此其实际成本 10 年来一直都是手工作业。

经过与董事长，管理阶层和成本会计人员开会后，决定要向台塑看齐，也就是将整个工厂E 化后的目标，就是要算出每一个陶器的实际成本，以看出每一个成品的生产成本与销货毛利。

对于陶器的烧坏过程，往往良率并不高，一个成品经过二次到四次的烧制才能成功的情况所在多有，所以如何将每次生产成本（原料，人工，制费）合理的分配到不良品中，是传统产业陶瓷业的制造业实际成本计算的重点所在能够在传统产业中担任成本会计的人员，都是过去大学生时代会计科系中的佼佼者，也是工厂的活字典，更是老板颇为倚重的财务大臣，绝对值得有志于工厂管理的 MIS 人员和制造业ERP顾问多多学习请益的对象。

4、电子组装业的实际成本作业方法（案例研讨）。

位在台北县五股工业区的电子组装业工厂，如同一般新竹科学园区展业一路的新兴 IC 设计公司一般，都是以代工代料或代工不代料的方法委外生产自行设计软件的 IC 组件 COMPONENT，然后在工厂内完成如 NOTEBOOK 厂商般的系统整合组装及测试作业。

工厂内的生产线员工都不多，有的甚至仅有个位数员工，但是其每位员工的生产力都不容小觑，往往都是传统产业的四到五倍，甚至可以说和台积电每位员工的生产力相媲美。

电子组装业生产作业就是标准的 厂内－->委外－>委外－>厂内的供应炼生产型态，也就是说，计算电子业，电子组装业，IC 设计业的方法是完全相同的，对于制造业每月实际成本计算而言，除了要求每一站的委外缴库要依据缴库单据过帐应付帐款，同时也要将这些委外的应付帐款加入生产成本的加工费字段，必须注意的事，每一站委外作业必须变换料号，否则制造业每月实际成本计算就容易发生问题。

目前计算机新系统于次月十日以前自动结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本（至每一个料号组件），并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等，送交 总经理，厂长，管理部经理，主办会计，股东（董监事）审查，并于每月十五日召开主管会议以落实现代工厂数据化管理。

5、化工业的实际成本作业方法（案例研讨）。

工厂位于云林，总公司位在台北市松江路化工大本营的这一家农药工厂，负责成本会计的人员出人意料的是一位先生，拥有15年以上的成本会计经验，化工业，药业及生化业的生产过程都极相同，从 原料->稀释->混合->分装 基本上也是分步成本制的制造业每月实际成本计算方法。

值得探讨的是，这一家化工业的老板比较看重原料成本的变化，也就是说，原料部份，采用月加权平均法实际成本加以计算，至于人工和制费分摊的部份，则由成本会计部门根据当年标准成本的预算，也就是先估算出每一个成品缴库时的每单位分摊的人工及制费金额，并存入以 BOM 为基础的产品制程文件中。

如此形成 实际成本（原料）+标准成本（人工，制费〕的混合型制造业每月实际成本计算模式，这对于许多无法落实生产日报或是生产日报无法正确反映人工，制费分摊权数的制造业业态，不辄是一个折衷的好办法。

目前计算机新系统于次月十日以前自动结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本（至每一个成品料号），并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等，送交 董事长，总经理，厂长，管理部经理，成本会计，股东（董监事〕

生产与实际成本循环案例分析（下）

by AMT 朱文斌

6、印刷业的 ABC 作业成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

这个案例是在台北县土城附近的上市印刷厂商，母公司是国内以管理见长的大集团之一，董事长过去曾是一位精明能干的集团财务主管，工厂的成本会计是由一位年轻却学经历丰富成本会计人员负责，如同前例所提的工作中心手工的实际成本作业方法，因为排版印刷的过程，大抵就是 印前－> 印刷－-> 印后 －> 装订四个重点步骤，因此其实际成本数年来一直都是手工（BY EXCEL 档案）作业。

经过与董事长和成本会计人员开会后，决定要向其聘请的政治大学会计系教授指导的 ABC（Activities Based Cost〕作业成本制看齐，也就是将整个工厂 E 化后的目标，就是要算出每一个印前排版，单双面多版全自动印刷，印后纸张表面处理，最后装订包装的每一个制程的ABC 实际成本，以真正落实透过成本会计 COST CONTROL稽核前端生产每一个成品制程的生产成本与最后销货毛利。

对于一般制造业而言，原本实际成本的计算，应当只局限在印刷和包装这两大重点步骤，ABC 作业成本制和一般制造业实际成本计算原理的差别，就是将一些原先做为会计科目 6 费用类开头的科目，一并透过订单编号（项目编号）切转分摊回会计科目 5 开头生产成本，也就是原有制造业实际成本手工分部门->ERP系统计算 ITEM，进一步到细分到 ITEM 的制程。

从会计传票切立的角度来看，原先 原料->在制品 的程序，搭配人工及制费于成品缴库时才切立传票的过程，现在则新增一个 在制人工及在制制费的过渡科目，这也就是制造业 ABC 作业成本制成本计算的重点所在，同时列出传票科目切立范例如下：

原先的成本传票切法 ：

（1）每一张原料领料单开立时

借 在制品（WIP〕 工令号码

贷 原料 工令号码

（2）每一张成品缴库开立时

借 成品

贷 在制品（WIP〕 工令号码

贷 人工（分摊〕 工令号码

贷 制费（分摊〕 工令号码

ABC 作业成本制的成本传票切法 ：

（1）成本会计传票对应每一项印前工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码A 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码A 订单号码

贷 人工-印前（分摊〕 工令号码A 订单号码

贷 制费-印前（分摊〕 工令号码A 订单号码

（2）成本会计传票对应每一张原料领料单

借 在制品（WIP〕 工令号码B 订单号码

贷 原料 工令号码B 订单号码

（3）成本会计传票对应每一项印刷工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码B 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码B 订单号码

贷 人工-印刷（分摊〕 工令号码B 订单号码

贷 制费-印刷（分摊〕 工令号码B 订单号码

（4）成本会计传票对应每一张半成品缴库单

借 半成品 工令号码B 订单号码

贷 在制品（WIP〕 工令号码B 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码B 订单号码

贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码B 订单号码

（5）成本会计传票对应每一项印后工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码C 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码C 订单号码

贷 人工-印后（分摊〕 工令号码C 订单号码

贷 制费-印后（分摊〕 工令号码C 订单号码

（6）成本会计传票对应每一张半成品装订领料单

借 在制品（WIP〕 工令号码D 订单号码

贷 半成品 工令号码D 订单号码

（7）成本会计传票对应每一项装订工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码D 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码D 订单号码

贷 人工-装订（分摊〕 工令号码D 订单号码

贷 制费-装订（分摊〕 工令号码D 订单号码

（8）成本会计传票对应每一张成品缴库单

借 成品 工令号码D 订单号码

贷 在制品（WIP〕 工令号码D 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码D 订单号码 贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码D 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码A 订单号码 贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码A 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码C 订单号码 贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码C 订单号码

能够在大型企业集团中担任成本会计的人员，都是过去大学生时代会计科系中的佼佼者，也是能够自我提升不断进修新的 MBA 管理会计理论与实务的上进者，更是老板颇为倚重的财务大臣，绝对值得有志于工厂管理的 MIS 人员和制造业 ERP 顾问多多学习请益的对象。

7、塑料射出业的副产品与不良品成本分摊的实际成本作业方法（案例研讨）。

相较于上市上柜工厂的经济规模，塑料射出业一般属于营业额并不大的中小企业型态的传统产业，这一家位于台北县土城的塑料射出业中小型工厂，从 10 年前的 DOS 时代，乃至于现代更换新的 WINDOWS 版制造业软件包，对于制成品成本的计算，一直都是采用标准成本估算的观念。

但是随着大陆与东南亚国家挟着低廉的工资与生产成本兴起，现代的中小企业已经无法和过去一样拥有可观的毛利，因为在每月人工和制费总金额不变的情况下，面对订单被大量瓜分而减少的情况，整体成品的生产成本必定大幅上扬，所以虽然是中小企业，一样会有要知道每一个料号每月的制造业实际生产成本精算结果的需求。

虽然是中小企业，举凡制造业最特别与最困难的实际成本精算问题，在塑料射出业中都会发生，也因为是中小企业，过去对于如模具中的各个模型连接塑料线材副产品的实际成本分摊，不良品的实际成本分摊，成品再投料的成本计算，大多是大而化之不计入成本模糊处理的情况（因为一直都是采用标准成本估算的观念）。现在要计入成本，就得花更多的心力妥善规划新的现场工令管理，现场单据开立及 ERP 系统实际成本精算作业的关系，而且是在中小企业真的有限的软件包信息化预算的限制下。

就算是中小企业，其计算的过程和上市公司相同，最好是复制上市公司的成本计算模块然后小幅度调整后请客户现场配合作业，其实所谓的各个模型连接塑料线材副产品的实际成本分摊，不良品的实际成本分摊，成品再投料的成本计算，其计算的原理都是相同，简单扼要说明如下：

第一次先算出原工令开立成品料号吸收全部生产成本（原料，人工，制费）

第二次再移转分配原工令成品成本至副产品子工令（不同料号，不同工令号码，但需和原工令勾稽），不良品子工令（不同料号，不同工令号码，但需和原工令勾稽）

第三次比照第二次的作法，将成品再投料的领料单，和正常的工令领料单分开，而是采用类似研发与样品费用领出的单据及科目出帐，再移转成本至成品再投料的新成品成本计算科目中。

第四次再重新计算一次各工令（含副产品及不良品子工令）成品的全部生产成本即可。

8、从买卖业异动处理（月加权平均）看制造业COST ROLL-UP 多阶异动处理的多业态共享一套实际成本作业方法。

几乎全世界企业的每一位 MIS 人员和 ERP 软件公司的 顾问SA，SD，CODING，辅导 人员，都是从接触买卖业异动处理（月加权平均）开始职场生涯的。

所以今天我们发心要开课来指导有志于制造业 ERP管理，会计与信息整合的上市上柜公司生产与实际成本循环 COST CONTROL高阶管理实务，就应当从 学员 的入行背景与学历背景思考课程的规划与安排。

目前在政治大学公企中心（台北市金华街）的课程中，对于如何整合新一代制造业 ERP 系统的一套帐每月实际成本和税务成本及内稽内控，已经开始有课程开班授课。

对于没有学习过会计的部份纯工业工程科系的学员，第一步要做的就是先从初等会计学->成本会计学的重点提示开始。

对于没有学习过信息及管理会计部份的纯会计科系及资深会计的学员，第一步要做的就是先从制造业 ERP 系统的生产与实际成本窗体及数据流的重点 DEMO 开始。

对于没有学习过会计，管理会计，工管部份的 资讯工程 或 数学，企管…等其它领域 的学员，第一步要做的就是先从制造业 ERP 系统的生产与实际成本窗体及数据流的重点 DEMO，同时必须搭配 从初等会计学->成本会计学的重点提示开始。

有一句言简意赅的话送给有缘于制造业 ERP 生产与实际成本 循环 COST CONTROL 的朋友：

”制造业 ERP COST ROLL-UP 实际成本精算就仅是买卖业执行五次 异动处理（月加权平均），从原料－>半成品－>成品的相同程序 而已，同时所有业态可以共享同一套成本系统”。

这句话颇富禅机，却是敝人“花费 5 年，研究 20 家工厂，并与 数十位令人又惧又爱的资深成本会计及会计师 请益 的结果”。

闻道以先后，术业有专攻，在提升中国人加入 WTO 后制造业 COST CONTROL 管理竞争力上，敝人发心要开课协助所有

第二篇：生产与费用循环审计案例

生产与费用循环审计案例

案例一 康泰股份有限公司存货审计案例

存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。

一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审计人

信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2．被审计人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4．审计时间和内容

审计组于2002年2月15至 3月6日 对该公司2001的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。5．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。

（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1．独立审计具体准则第26号――存货监盘

2002年7月1日 开始实施《独立审计具体准则第26号――存货监盘》。（1）存货监盘的涵义

是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任

定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2.存货监盘的“监”的体现（1）参与盘点前的规划。

如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。（2）监视或巡视。（3）计量器具的测定。

（4）抽点。

不低于10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。3.监盘计划

（1）存货监盘计划包括的内容

一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。

（2）编制存货监盘计划应当注意的问题

一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前的存货监盘工作底稿；

三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

（3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排；

二是存货盘点范围和场所的确定； 三是盘点人员的分工及胜任能力； 四是存货的计量工具和计量方法；

五是盘点表单的设计、使用与控制；

六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理（4）监盘的时间

老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。

新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。

例：注册会计师 2000年2月15日 对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。

该企业 1999年12月31日 资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料 2000公斤，单价100，金额20万元。

注册会计师监盘甲存货的结果： 2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.1～2000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收 400公斤，4万元，共发 200公斤，2万元。

调节：22万－4万＋2万＝20万元。资产负债表日的甲存货是真实的。（5）监盘的替代程序

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。

案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例

生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。

一、本案例特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。

2．被审计人

永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。

3．审计时间和内容

项目组于2001年2月15至 3月5日 对该公司2000的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。

4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。

（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。

（二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核）这里是在生产成本审计中的运用。1．发现问题的疑点

审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本产品单位成本较上有较大幅度增长，在本内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前金额大。

审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2．查证问题 疑点及其查证

审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中； 另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。

法尔莫公司存货舞弊案例分析

第三篇：案例分析3：存货与生产业务循环内部控制

B 公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和存货与生产循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）董事长负责制定和修订采购政策，审批月度采购和生产计划，总经理负责审批或授权审批存货报 废与处置，审批或授权审批接受投资或债务重组方式取得存货。（2）计划员根据销售计划、库存量控制标准制定月度生产计划，将月度生产计划报生产部门领导批准。（3）计划员根据批准的月度生产计划向生产部门签发连续编号的生产通知单，生产班组长接到生产通知单后审批领料单，并到仓库领取申请的材料。（4）仓库保管员审核领料单无误后，将其中一联连同材料交给领料员，其余两联经仓库保管员登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（5）生产部门负责编制和审核预先连续编号的物 料和人工耗费单，生产耗用工时应在分批工时卡或工 时报表上予以记录，载明工人编号、操作信息，质量 检测可以在不同生产阶段进行，由各生产班组相互进行检验，并出具检验报告。（6）生产部门未耗用完的辅助材料，由生产部门自行保管，无需通知仓库。（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在 月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以 及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。（8）仓库保管人员收到验收部门送交的存货和验收单后，点验和查收入库产品，并根据验收单登记存货台账。（9）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

（1）存在内部控制缺陷，制定和修订采购政策、审批月度采购和生产计划由总经理负责。

（2）存在内部控制缺陷，生产部门计划员制定的月度生产计划应报总经理批准。

（3）存在内部控制缺陷，存货领用的审批和执行是不相容职务，要相互分离。

（4）存在内部控制缺陷，存货的保管和记账职责未分离将可能导致存货保管人员监守自盗，通过篡改存货明细账掩饰舞弊行为。

（5）存在内部控制，生产产品的质量检查应由独立于生产的人员或专家担任。

（6）存在内部控制缺陷，剩余的辅助材料应该及时运回仓库，或办理“假退库”手续。

（7）不存在内部控制缺陷。

（8）存在内部控制缺陷，保管员应该根据审核后的验收单编制一式三联的入库单，据此登

记存货台账。

（9）不存在内部控制缺陷，因为对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进

行盘点一次的。

第四篇：PDCA循环案例分析

案例题目：运用PDCA循环法确保医院有良好的环境卫生 案例背景：

2013年国家卫生计生委对全国51家三级医院的3523名患者进行住院体验和满意度调查发现：患者对环境清洁，尤其是卫生间异味的满意度排在所有13项指标的倒数第二。可见卫生间的清洁是各医院普遍存在的问题。而卫生间等公共区域人口密度大，流动快，是病菌滋生和传播的易发场所，如何保证卫生间的整洁是医院急需解决的问题。

要求：以PDCA循环理念为指导，选用适宜的质量管理工具，改进医院卫生间的异味，为患者提供舒适安全的就医环境。

第五篇：循环经济案例

3.5菲律宾的“玛雅农场”

从20世纪70年代开始，经过10年建设，位十菲律宾首都马尼拉附近的玛雅农场的农林牧副渔生产形成了一个良性循环的农业生态系统[13]。玛雅农场的前身是一个面粉厂，经营者为了充分利用面粉厂产生的大量鼓皮，建立了养畜场和鱼塘;为了增加农场的收入，建立了肉食加工和罐头制造厂。随着农场的发展，进一步扩大了生产规模，取名为玛雅农场;到了1981年，农场已拥有36公顷的稻田和经济林，饲养了2.5万头猪、70头牛和1万只鸭;为了控制粪肥污染和循环利用各种废弃物，他们陆续建立起十几个沼气生产车间，每天产生沼气十几万立方米，提供了农场生产和家庭生活所需要的能源。另外，从产气后的沼渣中，还可回收一些牲畜饲料，其余用做有机肥料。产气后的沼液经藻类氧化塘处理后，送入水塘养鱼养鸭，最后再取塘水、塘泥去肥田;农田生产的粮食又送面粉厂加工，进入又一次循环。这样的生产过程由十符合生态学原理，在农场内形成了农林牧渔产品的联合生产，不用从外部购买原料、燃料、肥料，却能保持高额利润，没有废气、废水和废渣的污染。

在2010年4月，我国在绿色经济新解，并在深化流域水污染治理，提高环境统计水平夯实污染减排基础，加强环境统计 推进污染减排，改革完善环境统计管理和制度体系，在实践中创新环境统计报表制度，加快污染源普查成果的开发应用等方面取得了很大的成绩[14]。

4.1国内外农村循环经济发展对我农业循环经济发展的借鉴经验

由于南方和北方的自然环境区别比较大，对我国农村来说，在发展农村循环经济方面，要区别对待，不能笼统把南方和北方捆在一起来发展。但是对于我国广大的农村，首先要发展好农村的农业[15]。

1.高效利用土地，防止耕地流失和污染。土地是农业最重要的生产要素，没有了土地，农业就失去了凭依，所以发展农业循环经济必须解决好土地问题。如沂源县把农耕、园艺、养殖、种树、种草等结合起来，将一年生作物和多年生作物、草本作物及木本作物结合起来，这对改善土壤结构、提高肥力、防止水土流失、减少风沙灾害、改善小气候等都有很明显的作用；减少化肥、农药、地膜的使用，治理土地的白色污染。山东省还要严格控制对耕地的非农占用，适当缩小

农用宅基地的面积；对于村内空地，要及时复耕；房前屋后要充分利用起来发展“庭院经济”。还要改变过去简单粗放的耕作方法，综合高效使用土地，并且把对土地的使用和养护结合起来。

2.强化对水资源的管理和合理使用。山东首先要节约用水，综合用水。在灌溉方面，采取喷灌、微灌、滴灌、渗灌等方法，提高用水效率；在种植、养殖和生活用水方面采取综合循环的办法，如鱼塘种菱、藕，稻田养鱼、蛙，泔水养猪，洗漱水冲厕所等。其次是收集、贮藏雨水雪水，用于灌溉和生活。第三是洁净水源，减少水体污染。一方面，相关部门应加大对水资源的保护力度，严格控制工业排污；另一方面，农村养殖生活排污，要进行无害化处理，以减少其对水源的污染。

3.发展生态农业，减少对环境污染，提高农村经济的发展水平。山东在粮食、蔬菜、瓜果、蛋、奶、糖、肉等的生产过程中，全面推行清洁生产，严格限制化肥、农药、除草剂、药品、添加剂等的使用。种植业要选用优良品种，少施化肥，多用天然有机肥料；综合防治病虫草害，如采用农作物间作、轮作、清洁田园、生物制约等做法以减少病虫害发生，降低其危害程度，尽可能少使用或不使用农药、除草剂等。养殖业要加强管理，定期检查，防止疾病发生和传播，保证饲料的营养和无害，控制添加剂的使用；要注意畜禽圈的卫生，及时清理粪污，消灭蚊蝇。农产品的加工要遵循严格的绿色加工、贮藏、运输、包装等程序。这样以来，农产品的质量和安全性能提高了，农产品实现了生产、加工及管理的标准化、规范化，由此就提高了山东农业和食品加工业的整体素质和效益。

4.对秸秆、畜禽粪污等进行综合利用，提高利用效率，洁净农村生产和生活环境，促进农村经济发展和农民增收。秸秆用途很广，山东要把综合利用作为发展农业循环经济的一个切入点。

4.2国内外农村循环经济发展对发展我农村循环经济发展的借鉴经验

1.实现政府的引导和市场推进想结合。在这方面，我们可以从欧盟中学到丰富的经验，循环经济的核心在于实现资源与经济、社会的协调优化，达到资源的最大化，最优化的利用，从而解决资源的浪费以及滥用现象。市场是具有滞后性和自发性的缺陷，所以我们不能单靠市场来自发的调节，还需要市场的干预，以

弥补市场的缺陷。如德国《可再生资源优化法》中对生物质能发电进行弥补和奖励，在1996年制定了《循环经济和废弃物管理法》。该法的目的是彻底改造垃圾处理体系，建立产品责任（延伸）制度，要求在产品的生产和使用过程中尽量减少垃圾的产生，在使用后要安全处置或重新被利用。因此，德国的循环经济立法是由垃圾问题而起，重点是“垃圾经济”（3R和最终安全处置），并向生产体系（企业）中的资源循环利用延伸。

2.学习和应用科学的发展观。在我们的现实中，我们的生产模式一般都是资源——产品——废弃物的传统发展模式，然而在我们的农村，更是比较传统的发展模式，在一种以破坏资源环境为代价的基础上来生产。这不光是因为农村经济发展的落后，同时也是农村对知识以及先进技术的闭塞。所以对我们现在的农村来说，普及科学的发展观是迫不及待的任务，建立起“资源一产品一再生资源一循环利用”的循环经济发展模式。

3.健全我国农村的机制。缺乏高效的运行机制和价格体系。省内机制和市场体系尚未健全和完善，存在着市场行为不过规范、农产品生产加工标准程度不高、市场准入监管不过彻底问题，优质优价的市场机制尚未完善，能源、矿产、水等重要资源价值缺乏充分体现，合理的价格体系尚未形成。

4.积极引进国外先进技术，提高我国科学技术水平。发展循环经济所需要的污染治理技术、废物利用技术和清洁生产技术研发投入不足，先进适合技术尚未得到普遍推广。尤其是各产业之间的联系、相互协调、相互配套的关系比较松散，在促进整个国民经济结构优化和“循环”的作用方面还存在着许多这样的问题。

5.调整农村市场经济秩序，创造稳定的市场秩序。农村市场经济秩序混乱主要表现在：1.地方保护主义严重。保护落后意味着排挤竞争，最终的局面只能是越保护越落后，地方经济越不能发展。2.假冒伪劣产品严重充斥市场。由于农村消费市场的限制，变为低廉的假冒伪劣产品提供了广阔的市场。特别是假种子、假化肥、假农机等的出现，更是阻碍了农村生产力。

6.充分发挥人才的力量，普及农民知识。由于人才缺乏，提高劳动生产率很难成为可能，一些依靠资源优势发展起来的地区，一旦出现资源枯竭时，经济发展就会缺少后劲。除高级人才缺乏外，农村较有文化的初高中毕业生都进城务工，尽管他们的务工有助于提高家庭的生活水平。但如果农村地区长时期出现人才资

源短缺，会严重阻碍农村的可持续发展。