关于物业企业地税征税问题的调查报告（共5篇）

第一篇：关于物业企业地税征税问题的调查报告

关于物业企业地税征税问题的调查

报告

2004年2月间，××市地方税务局出台《××市地方税务局企业所得税纳税人分类管理实施办法》（以下简称“《办法》”），规定了××市区范围内应纳地税企业纳税分类依据和各类纳税标准。

《办法》规定，新的征管办法自2004年1月1日起实施，由于众多物管企业在今年1、2、3月间仍被允许沿用老的征收办法计征纳税，所以，我们许多物管企业没有引起足够的重视，直至4月上中旬，物管企业在缴纳正常的营业税时都被告之：“必须先扣缴企业所得税”，我们方才意识到问题的严重性。

该《办法》将全市地税应纳税对象划分为“商业、制造加工业、娱乐业、服

务业、文化体育业、销售不动产行业、商品房销售业、交通运输业、建筑业、其它行业”等10个纳税行业分类，其中，“服务业”又划分为“旅馆业、广告中介代理服务业、饮食业、其它行业”。———这当中，物管企业没有被直接、明确的分类；该《办法》还对××市区范围内应纳税企业进行了a、b、c纳税分类并公布了分类依据。“分类依据”除其它框架条件外，将年销售额小于300万元的企业统划为低档位、亦即c类企业；《办法》所附《企业所得税应税所得率核定表》对”服务业”中的“其它行业”（c类企业）规定采取“核定征收”的企业所得税征管办法，同时核定征收所得率为7％（有物业管理企业被核定征收所得率大于7％，且企业为数不少）。

按我们所了解的情况，××市百余家物业管理企业中极少有年销售额大于300万元的，也就是说，市属绝大部分物业管理企业依《办法》分类，当属“服务业”中的“其它行业”，同时，大部分物业

管理企业又因年销售额小于300万元而被硬性划为c类企业。尽管有“按季预交，年终汇算清缴”的说法，但以南通市地税局的常规做法，“核定征收”户鮮有获得年终汇算退缴的。

我们认为，××市地税征收办法的调整必将在××市物业管理行业中引发震荡，其影响深远。可认设想，征收办法的调整将会严重制约××市物业管理行业的发展。

一、市场需要物业管理，需要物业服务。物业管理（服务）是一种特殊的服务业，其社会作用不应当被忽略；另一方面，她亟待社会方方面面、尤其是政府（行为）方面的理解和支持。

不同于其它服务业，物业管理是一种以服务为本质，以管理体现服务的特殊业态。近年来，国家建设部推出了住宅产业化的一系列政策，促进了我国住宅产业从粗放型、数量型向集约型、质量型转变；同样，物业管理行业也亟待借鉴发达国家及地区的物管经验，探索

符合国际惯例并适合中国国情的物管体系，建立社会化、专业化、企业化的物管新路。

我市的物业管理起步于19××年，虽然起步较晚，但发展较快。××年以来，随着我国住房制度改革的不断深入、房地产业的逢勃发展以及人民生活水平的不断提高，我市的物业管理工作在市房管局、市物业管理处等有关部门的直接领导下，物业管理新体制的构架已基本形成，物业管理的运行机制也日趋完善。物业管理不仅在机制、服务等方面已渗透到社会生活的各个环节。囿于资料的原因，统计截至二００一年年底，我市已建立物业管理企业88家，物业管理从业人员1499人，实行物业管理的区域已经达到133个，受惠人数75854人，绿化总面积万平方米。（统计数据来源：2002年2月，××市物业管理处《关于市区物业管理现状的调查报告》一文），时至今日，物业管理企业毋论是企业规模、从业人数，还是其所发挥的社会影响、社会作用已远远大于或高于2001年时的情况。

偌大的市场，偌大的市场需求，物管企业就更需要社会方方面面、尤其是政府（行为）方面的理解和支持。这里所指的政府行为，是指政府及政府各相关职能部门对物业管理行业行为规范的指导、重视、关心和支持的综合行为。由于物业管理行业立法滞后且缺乏科学性和可操作性，加之前几年政府对物业管理行业的重视、关心、支持程度远远不及其他行业，因此急需在政策上及宣传力度上予以必要的倾斜。

《办法》所附《企业所得税应税所得率核定表》中，将物业管理这一特殊业态笼统并入“服务业”中的“其它行业”，此举有失偏颇。我们认为将其（相同于“旅馆业、广告中介代理服务业、饮食业”）单列为一种业态，并给予税收政策上的扶持，如此，恐更为恰当。

如前所述，物业管理是一种特殊的业态，她需要地方政府在各方面给予关

心、关注以及各项政策上的扶持。

二、物业管理企业困难重重，步履维艰。

据报载，河南省某市消费者协会近期发出消费警示，警示消费者：面对不合格的物业管理公司，消费者可以说“不”；面对不公平协议，消费者可以说“不”；面对物业管理乱收费，消费者可以说“不”；面对物业公司乱罚款，消费者可以说“不”；面对物业公司擅自停水、停电、停气，消费者可以说“不”。警示发出，各地媒体争相报道，物业管理公司一时间面临全社会的公开声讨，原本就不利的社会舆论给物业管理造成了更大的压力，“收费难”的问题尤为凸显。

有媒体报道，济南170多家物业管理公司，其中竟有近80%的公司亏损；北京1029家物业公司在2001年的管理面积为亿平方米，营业总收为640万元，基本为亏损。（《中国房地产报》2002年8月14日《济南：物管面临困境》，作者：齐鲁）

××市的物业管理公司也同样处于苦苦支撑、多数企业入不敷出的状况。由于缺乏资金投入，物业管理企业在硬件的改善、员工培训、服务管理等方面力不从心，造成管理不到位，服务质量、水平很难提高，物业管理费的收缴率呈逐步下降趋势，从而形成物业管理恶性循环的怪圈。

在这种大的环境和背景下，××市地方税务局《办法》的出台对原本就已经难以为继的我市众多物管企业而言，无疑是“雪上加霜”。

我们实在难以理解，亏损企业并无“所得”，那咱缴的是哪门子“所得税”，你事实上是加大了她的企业亏损额度，不是吗？行业大面积的亏损、企业连续数年的亏损，那企业乃至这个行业还会有谁去考虑维持和发展！

柿子在水果种类中，含有丰富的维生素c，味道很甜。但是，它的果皮松软，无法硬起来，经不住磕磕碰碰，还一碰就破。用“软柿子”来说明目前物业公司

所遇到的种种问题乃至难以作为的现象，是一种恰当而又十分无奈的比喻。

前面的举例中，河南省某市“消协”的警示无疑壮了消费者维权的腰杆。但同时，作为地方政府是否也应当和众多物管企业一样，也能深深感受到物业管理企业肩负重担和所面临的舆论压力。

物业管理作为一个新生事物，一直在磕磕绊绊中成长，一些业主不成熟的消费观念是其目前发展中的最大障碍。在这个过程中物业管理更需要政府以及全社会各界的关心、呵护和支持，因此通常所做的鞭策也好，批评也好，或是新近出台某项地方政策也好，都应该以促进物业管理良性发展为目的。鉴于此，让更多的人了解物业管理，认识物业管理，为物业管理创造一个良好的政策环境、消费环境以及舆论环境尤为迫切。

三、我们的几点想法以及要求。

我们委请行业主管部门、行业协会出面协调有关方面，调整××市地方税务局新近出台的《企业所得税应税所得率

核定表》，将物业管理行业作为一个单项列项，税收政策上给予亏损企业应当得到的政策扶持。比如说，可以采取（按季、按经营成果）“预征”的办法，年末按企业实际经营状况：有所得，先弥补以前年度亏损后，再缴纳所得税；经营亏损则退返预征。

在我市，物管仍然还在起步阶段，物管的工作内容基本还是最原始的操作模式，还没有向更深的渠道纵深，国家的房改一直在进行，物业管理的发展的空间将会越来越广阔。

我们有理由相信，物管在我市乃至全国必将成为支柱服务行业。

二００×年四月十二日

附：《××市地方税务局企业所得税纳税人分类管理实施办法》

（根据抄件整理，与原行文有出入处以原行文为准。）

附件：（根据抄件整理，如有与原行文出入处以原行文为准。）

××市地方税务局

企业所得税纳税人分类管理实施办法

为了进一步规范企业纳税行为，增强纳税人依法纳税意识，提高企业所得税办税能力和办税质量，根据国家税务总局《关于加强中小企业所得税征收管理工作的意见》的精神，结合我市征管实际，制定本办法。

一、适用对象

本办法适用于××市市区范围内由地方税务机关管辖的应缴纳企业所得税 的所有纳税人，各县(市)局可参照执行。

二、分类依据和标准

(一)按照纳税人纳税申报、缴纳税款、纳税档案、遵守税法及财务管理水平等综合情况，将企业所得税纳税人划分为：a类企业所得税纳税人、b类企业所得税纳税人、c类企业所得税纳税人。

(二)具体标准

1、a类企业所得税纳税人在一个纳税年度内能同时具备以下条件：

(1)企业财务制度健全，能严格按照“两则、两制”规定设置会计科目，进行复式记帐，正确核算盈亏，能准确按时报送财务报表，准确核算应纳税所得额，配有专职持上岗证的财务人员，或委托税务师事务所代理记帐，妥善保管会计档案资料；

(2)企业规模：市区企业年营业额在800万元以上；党政机关、社会团体、行政事业单位；

(3)纳税申报准期申报率达100％；

(4)年度累计计算差错税额不超过5万元，或计算差错率2％以内；

(5)纳税档案按规定保管完好率达100％；

(6)按规定办理税务登记证年检年审及换证；

(7)轻微的税收违章行为不超过一次，地方税、基金(费)的年查补率在5％以内；

(8)能安全保管及正确使用、填开地税各类发票。

2、b类企业所得税纳税人在一个纳税年度内能同时具备以下条件：

(1)企业财务制度相对健全，能按照“两则、两制”规定设置总帐及各类明细帐、日记帐、帐证齐全，基本能正确核算盈亏和计算应纳税所得，能按时报送财务报表，配有专职持上岗证的财务人员，或委托税务师事务所代理记帐；

(2)企业规模：年营业额300万元～800万元；

(3)企业应税所得率不低于3％；

(4)纳税申报准期申报率达95％以上；

(5)年度累计计算差错税额不超过5万元，或计算差错率3％以内；

(6)纳税档案按规定保管完好率达90％；

(7)已按规定办理税务登记证年检年审及换证；

(8)轻微的税收违章行为不超过两次，地方税(费)基金的查补率10％以内；

(9)能安全保管及正确使用填开各

类地税发票。

3、企业在一个纳税年度内有下列情况之一的，列为c类纳税人：

(1)企业规模达不到a、b类标准的；

(2)准期纳税申报率低于95％；

(3)纳税档案完好率在90％以下；

(4)税务登记证年检年审及换证，不能在规定的期限内办理；

(5)地方税、(费)基金的查补率在l0％以上；

(6)财务核算相对混乱，不能正确核算盈亏或未按规定建帐、未配备专职核算会计的；

(三)有关计算公式及定义解释

l、企业应税所得率＝当年度企业的应纳税所得额／当年度企业的销售(营业)额；

2、企业所得税申报及时率＝实际按期申报次数／应申报次数，经税务机关核准延期纳税申报的，计入实际按期申报次数；

3、纳税档案包括：税务登记表、各税种申报表、完税凭证、税务检查表、发票购领证、发票存根、有关财务会计报表以及税务机关要求保存的其他涉税资料。

4、计算差错率＝差错税额／应纳税额。

5、地方税(费)基金查补率＝该年度企业被查补的地方税(费)基金额／该年度应缴纳地方税(费)基金额。

三、企业所得税纳税人分类管理鉴定办法

(一)鉴定时间

每年度确定在3月底前完成。纳税人按照分类标准向征管分局书面申请并提供有关资料，征管分局受理后依照纳税人分类管理具体标准进行综合评定。对已确定为a、b类纳税人的企业，如果实际运行中降到了b、c类纳税户标准的，应责令限期改正，逾期不改正的则降级管理。对经评定后升级或降级的企业，该年度实行新的级别标准的征管方式。

(二)认定程序

1、纳税人到地方税务局征管分局服务大厅领取《企业所得税纳税人类别管理申请鉴定表》(以下简称《鉴定表》见附件)。

2、征管分局在等级评定时，对企业申报的及附报的资料进行认真审核，对部分资料不全或要求升降级的企业，如有必要的可下企业进行核实。分局在审理鉴定后，应通知纳税人办理级别验讫手续。

3、征管分局每年对纳税人的鉴定，在信息系统内及时维护。税收征收管理方式为a、b类的纳税人发生下列情形之一的，一律按c类纳税人的征收方式实行核率征收。

1、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；

2、只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；

3、收入总额及成本费用支出均不

能准确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料，难以查实的；

4、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；

5、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

四、税收征收管理方式：

a类纳税人实行按季申报、查账征收的方式；b类纳税人按季依确定的预征率预缴，年终办理汇算清缴；c类纳税人采取核定征收。

企业销售规模虽达不到a类标准，但其它方面完全符合a类标准、财务制度和会计核算规范的b类企业，也可按a类企业征收方式征收税款；生产规模达到a类企业标准但不能同时具备a类企业标准的，也按b类纳税人鉴定；生产规模在300万元以下符合政策性减免税条件的企业，达到b类企业其他标准的，也可按b类纳税人鉴定。

四、本办法自2004年1月1日起执行。

附件一：企业所得税应税所得率核定表

附件二：企业所得税纳税人类别申报鉴定表

第二篇：动迁户征税问题

房地产开发企业回迁安置如何征税

2009-5-7 17:43

问：房地产开发公司采用回迁方式进行动迁安置，因为动迁户被拆迁的房屋是产权房，回迁后的产权房在办理产权时需要房地产开发公司出具商品房销售发票，根据国税发[2009]31号文件第二十七条规定“回迁房建造支出”可以计入“开发产品计税成本——土地征用费及拆迁补偿费”项目。问题是：房地产开发公司回迁房的行为是否视同销售缴纳营业税，收入怎样确定？是否计缴企业所得税？还涉及其他税种吗？

答：根据《营业税暂行条例》第一条规定，对房地产开发企业对动迁居民建造的回迁楼属于营业税征税范围，应按销售不动产税目征收营业税。计税依据为销售同类不动产的市场价格。

按照契税政策规定，各种拆迁补偿费均应计入契税计税依据，包括房屋货币补偿和房屋实物补偿。房地产开发公司采用回迁方式进行动迁安置属于房屋原地实物补偿，房地产开发公司应以补偿房屋开发成本为计税依据缴纳契税。

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则和其他有关文件规定，房地产开发企业回迁安置用房，应当视同销售，缴纳土地增值税。房地产开发公司将房屋给回迁户，应按产权转移书据税目缴纳印花税。

依据税法规定，对回迁标准面积内部分，房地产开发企业应按其开发的回迁房屋标准面积内实际发生的成本确定回迁房屋销售收入和成本；对超出回迁标准面积的部分，应按实际取得的收入确定销售收入，按回迁房屋超出面积部分实际发生的成本结转销售成本，计算缴纳企业所得税。

根据我公司与政府签订的协议规定，房屋拆迁补偿费和安置房的费用由我公司负责。此前收取的被拆迁户的按政府规定的安置面积与原被拆迁面积的价款，视同商品房销售收入缴纳了营业税及附加、预交了土地增值税和企业所得税。根据国家税务总局《关于土地增值税清算有关问题的通知》国税函[2010]220号文件规定：回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。我理解就是此款不用缴纳土地增值税，是否也不作为销售收入缴纳营业税和企业所得税？

回复意见：

一、根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定：

“

（一）房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发

[2006]187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。”

所以，收取的补偿价差一样要计算缴纳土地增值税。

二、根据《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995]549号）规定：“对外商投资企业从事城市住宅小区建设，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，就其取得的营业额计征营业税；对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。

因此，对于偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，超面积补偿应当按实际收入计算缴纳营业税。

三、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十六条第三款规定：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。”

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第七条规定：“企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

（一）按本企业近期或本最近月份同类开发产品市场销售价格确定。

（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定。

（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。”

因此，房地产开发企业收取的补差价款，也是销售房屋收入的一部分，应当计算缴纳企业所得税。

第三篇：关于电子合同印花税征税问题的调查报告

关于电子合同印花税征税问题的调

查报告

“>关于电子合同印花税征税问题的调查报告2007-02-02 21:53:18

[内容提要：为掌握企业电子合同的签订情况，开发区税务到辖区内四家国际知名的外资企业进行了实地调查。本文介绍了调查的原因及内容，通过对调查掌握的数据的统计分析，阐述了目前企业签订合同及印花税缴纳中存在的三个问题，并就加强电子合同印花税征管进行了思考。]

随着互联网技术的突飞猛进，电子商务这一新型贸易方式在我国迅速发展。在促进贸易发展的同时，又为税收制度改革及征管手段的改进提出了新的要求。在诸多税种中，印花税首当其冲

地受到影响，如不顺应电子商务的发展，完善《印花税暂行条例》的有关规定，就难以有效避免印花税的税款流失。

一、调查的原因及内容

近几年，电子商务快速发展，越来越多的企业通过数据电文交换信息来订立合同。电子合同因其载体和操作过程与传统书面合同不同，具有以下特点：一是书立合同的双方或多方在网络上运作，可以互不见面。合同内容等信息记录在计算机或磁盘中介载体中，其修改、流转、储存等过程均在计算机内进行。二是表示合同生效的传统签字盖章方式被数字签名（及电子签名）所代替。三是电子合同的生效地点为收件人的主营业地；没有营业地的，其经常居住地为合同成立的地点。四是电子合同所依赖的电子数据具有易消失性和易改动性。电子数据以磁性介质保存，是无形物，改动、伪造不易留痕迹。电子合同虽然形式上具有不同于传统纸质书面合同的特点，但其性质和意义并没有发生改变，仍然是为了规范交易，确定交易方各自的权利和义务，以保证经济交往迅捷正常地进行，具有书面凭证性。国际贸易委员会在《电子商务示范法》第六条规定：如法律要求信息必须采取书面形式，假若一项数据电文所含信息可以以备日后查用，即满足了该项要求。该条规定在不要求各国取消国内法关于书面形式要求的前提下，扩大了“书面形式”一词的解释，将数据电文纳入“书面形式”的范畴之内。我国《合同法》第十一条规定：书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式。综上所述，国际法和国内法都明确了电子合同书面凭证性，它当然符合《印花税暂行条例》所规定的应纳税合同要求，应按规定缴纳印花税。为掌握企业电子合同的签订情况，我局开发区税务到辖区内四家国际知名的外资企业进行了实地调查。

经过调查统计，四家企业签订合同 的情况如表一(点击放大)：

二、调查中发现的问题

（一）电子合同所占比例较大。

在实际调查中，调查人员对四家公司合同签订情况进行了认真核实、统计。发现这些企业尤其是以电子行业为主的生产型企业，与供货商或销售商进行业务往来之前，签定一段时间的购销框架协议，这个框架协议只反映出货物名称、供销时间、规格要求，而没有反映出任何价格金额，在具体实施过程中，完全依靠网络传递购销数据。这四家企业仅是其中具有代表性的，四家企业中北京乐金飞利浦电子有限公司购销合同与技术合同全部为网络形式签定的；北京爱立信普天移动通信有限公司只在2002年签定了11份纸制购销合同，占三年合同总金额的%，其他均为网络购销合同；北京索鸿电子有限公司购销合同全部为网络形式签定的，而技术合同则全部为纸制合同；北京村田电子有限公司签定 的技术合同全部为纸制合同，纸制购销合同金额为445923049元，占总购销合同的%。

（二）电子合同所载金额较大。

据调查统计，四家企业签定合同金额合计37033822563元，其中购销合同金额合计36956211747元（购销合同数量多，有些企业具体数据未做保留，合同份数统计不准确），占总金额的%；签定技术合同236份，金额为元，占总合同金额的%。从合同的签订形式来看，以网络形式签定的购销合同为36432721229元，占总合同金额的%；纸制购销合同金额为元，占%。以网络形式签定的技术合同元，占%；纸制技术合同元，占%。

3、纳税人自主选择权较大。

根据《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2004〕150号）的规定，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据。同时市地税局制定了《北京市印花税核

定征收管理办法》，要求纳税人不能够满足国税函〔2004〕150号文件规定中条件的，即可按《核定征收》的办法执行。纳税人在自愿的原则上进行，这在一定程度上方便了纳税人，换言之纳税人的自主选择权非常大。一些规模小的、制度不健全的企业很愿意采用《核定征收》的方法，同样一些企业规模大的、财务健全的企业也很愿意采用《核定征收》的方法缴纳印花税。但是两者的出发点是不一样的，前者是因为税款少、少麻烦也方便；后者是因为经过税收筹划，认为《核定征收》对自己有利，达到合理避税为目的。

三、加强印花税征收管理的思考

1、确认数据电文签订合同的法律效力

在电子商务活动中，当事人之间主要是依靠数据电文交换信息来订立合同。电子商务产生的非纸质的数据电文与传统的书面文件相差很大，表现形式是通过调用储存在磁盘中的文件信息，利用电脑显示在屏幕上的文字来表现，电子文件的存在介质是电脑硬盘或软盘介质等。如果要承认通过数据电文订立的合同的有效性，首先就要承认数据电文的法律效力。联合国国际贸易法委员会1996年颁布的《电子商务示范法》第11条规定，“除非当事人另有协议，合同各方可通过数据电文的要约和承诺的方式来缔结合同，并不得仅仅以使用了数据电文为理由而否认该合同的有效性或可执行性”。我国《合同法》第十一条也规定将数据电文作为合同“书面形式”的一种，这是功能等同法，即符合书面形式功能的东西便可视为书面形式，而不论它是“纸文”还是“数据电文”。据此，只要一项数据电文所含信息可以阅读并能够调取以备日后查用，法律就应该对其效力加以确认。《中华人民共和国电子签名法》草案第二条以数据电文形式进行的商务、政务活动，适用本法，也已确定了它的法律地位。

2、改革与完善《印花税暂行条例》，以适应新的发展形势

《印花税暂行条例》是1988年颁布实施的，当时计算机的应用没有普及，对电子合同应否纳税，如何纳税没有规定。新《合同法》在1999年10月1日施行，对电子合同有明确规定，但国家没有对印花税政策随之调整，其中关于合同的有关规定，依然以《经济合同法》、《涉外经济合同法》、《技术合同法》三部旧法为依据。根据法律效力原则，新法优于旧法，上位法优于下位法，自新《合同法》生效之日，三部旧合同法已废止失效，印花税有关合同规定应相应以新《合同法》为依据。因此应尽快修订完善《印花税暂行条例》，在征税对象方面，可将原来对各类合同、凭证征税，改为对各类经济行为征税，即对购销、财产租赁、借款、产权转移、赠与、委托、行纪、提供信息等经济行为征税。只要纳税人发生了条例规定的应税行为，无论是否订立合同，均须按规定缴纳印花税。这样规定可以有效地避免因

纳税人不提供合同而使税收无着落，从而进一步减少偷逃印花税行为的发生。

3、废止有关单行规定，将电子合同列入印花税征收范围

国家税务总局在1997年以国税函（1997）505号下发的《关于外商投资企业的订单、要货单据征收印花税问题》的通知第三条规定：“对在供货经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花”，明确的指出采用数据电文形式订立合同不得作为征税依据，这一规定延续到现在未做变化，从而限制了各级税务征收机关将纳税人通过计算机联网订货（internet或edi等电子商务形式进行业务往来订立的合同）列入印花税征税范围。从当前的发展趋势来看，应立即废止旧的单行规定，按照新的《合同法》规定：当事人订立合同，有书面形式、口头形式和其他形式。书面形式是指合同书、信件和数据电文(包括电报、电传、传真、电子数据

交换和电子邮件)等可以有形地表现所载内容的形式。因此，纳税人以数据电文形式订立的合同应按其书立合同的性质按其适用税率征收印花税。

4、明确电子合同纳税义务的发生时间、纳税义务人和纳税地点

纳税义务发生时间。根据《印花税暂行条例》有关规定，应税合同印花税纳税义务发生时间是合同成立时。电子合同的成立时间，根据《合同法》第十六条规定：采用数据电文形式订立合同的，承诺到达的时间，收件人指定特定系统接受数据电文的，该数据进入该特定系统的时间视为到达时间；未指定特定系统的，该数据电文进入收件人的任何系统的首次时间，视为到达时间。承诺到达生效，合同成立。

纳税义务人和纳税地点。根据《印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立合同的单位和个人是应税合同印花税纳税义务人。传统的应税合同印花税纳税人是书立合同的单位

和个人。在电子商务无纸化交易环境下，传统意义上的亲笔签名显然是无法实现的，这里的签名是电子签名。因此电子合同印花税的纳税义务人是利用电子合同进行交易的单位和个人。《印花税施行细则》第二条对条例第一条“在中华人民共和国境内书立合同”进行进一步说明，“在中华人民共和国境内书立合同”是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护。无论是在境内书立还是在境外书立，均应依照条例纳税。《合同法》第三十四条规定：承诺生效的地点为合同成立的地点，采用数据电文形式订立合同的，承诺收件人主营业地为合同成立的地点；没有主营业地的，其经常居住地为合同成立的地点。所以，电子合同以承诺人主营业地或经常居住地为成立地点。

第四篇：调查报告-地税

调查报告

吉林省兴顺建筑装饰工程有限公司（税号是：***）系我辖区管户，因其原房产已转让，现生产经营地址已经转到长春市高新开发区，在我辖区生产经营期间税款已缴清。

调查人：金玥

2009年11月11日

第五篇：厦门营业税差额征税管理办法-厦门地税

厦门市营业税差额征税管理办法

第一条 为规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进经济健康发展，服务海西建设，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规的规定，制定本管理办法。

第二条 本办法适用于厦门市范围内负有营业税纳税义务、允许按差额方式确定计税营业额的单位和个人（以下简称“纳税人”）。

第三条 第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时允许以收取的全部价款和价外费用减去规定的扣除项目后的余额。具体扣除项目详见附件规定。

第四条 纳税人发生应税行为按差额征税的，必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称“合法有效凭证”）。

合法有效凭证是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具 的财政票据为合法有效凭证。

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据、外汇支付凭证为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（四）对纳税人发生的扣除项目由于特殊原因无法取得发票，但有法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书的，可以有法律效力的法院判决书、裁定书、调解书以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书作为合法有效凭证。

（五）对保安公司、劳务公司等单位接受用工单位的委托，为其安排劳动力的，其支付给劳动力的工资、社保、公积金以支付工资、社保、公积金的有效凭据为合法有效凭据。

（六）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。第五条 如果纳税人取得凭证上注明的扣除项目金额多于其实际支付的，在计算计税营业额时按其实际支付的扣除项目金额扣除；如果纳税人取得凭证上注明的扣除项目金额少于其实际支付的，在计算计税营业额时按其取得凭证上注明的扣除项目金额扣除。

第六条 纳税人发生的扣除项目必须核算清楚，并在纳税申报时如实填报。对扣除项目核算不清、不实的，不允许在计税营业额中扣除。第七条 单位或个人纳税当期发生的扣除项目当期未抵扣的金额，允许结转下一纳税期进行抵扣。另有规定的除外。

第八条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

纳税人发生的扣除项目在支付时是以外币结算的，抵扣时应折合成人民币。人民币折合率可选择扣除项目支付当天或当月1日的人民币汇率中间价。如因时间久远等原因无法提供支付当天或当月1日人民币汇率中间价的，由主管地税机关核定可抵扣金额。

纳税人发生的扣除项目以实物支付的，可提供支付时该实物的评估价，经主管税务机关审核确认后在计征营业税时以该评估价进行抵扣。如无法提供实物评估价或税务机关认可的评估价的，由主管地税机关核定可抵扣金额。

第九条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以收取的全部款项减去折扣后的价款为计税营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从计税营业额中扣除。另有规定的除外。

第十条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。坏账损失不得冲减计税营业额。第十一条 本办法有效期自2011年4月1日至2012年3月31日。期间如有新规定的，从新规定。之前有与本规定不一致的，以本规定为准。