关于企业核定征税办法通知

第一篇：关于企业核定征税办法通知

关于加强企业所得税核定征收管理的实施意见

发布日期：2009-11-19浏览次数：124字号：[ 大 中 小 ]

各市、吴中、相城地税局，市区各税务分局，稽查局：

为进一步加强企业所得税征收管理，规范企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》和国家税务总局［2000］38号《核定征收企业所得税暂行办法》（以下简称《办法》）和省局有关文件规定，现对我市企业所得税核定征收管理工作的实施意见明确如下：

一、核定征收企业所得税的认定

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人，必须按照国务院、财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐并进行财务核算。纳税人如有《办法》列举情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：

1、依照税收法律法规规定可以不设帐簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置帐簿的；

2、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；

3、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；

4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；

5、帐目设置和核算虽然符合规定，但并无按规定保存有关帐簿、凭证及有关纳税资料的；

6、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

二、核定征收企业所得税的对象和范围

为规范企业财务管理，强化纳税意识，对从事餐饮业、娱乐业、装饰装潢业、交通运输业（自开票纳税人除外）的纳税人，如存在上述第一条列举情形之一的，应实行核定征收企业所得税的征收办法。

上述纳税人实行核定征收方式后，如符合查帐征收条件的，可向主管税务机关提出申请，并提供企业财务执行情况审计报告和相关的会计核算资料，经税务机关调查核实后，对能准确计算收入、准确核算成本费用、能自行申报按时缴纳税款的纳税人，由主管税务机关（含吴中、相城）在调查表上签署意见逐级上报市局审核确认后，可从下一年度起经重新鉴定后改为查帐征收办法。

对会计师事务所、税务师事务所不得采用核定征收企业所得税的征收方式。

三、核定征收方式鉴定程序

1、主管税务机关应在每年年初及时将企业所得税征收方式鉴定的相关政策及工作程序进行公告，向纳税人发放《企业所得税征收方式鉴定表》。纳税人应于当年3月底之前，向主管税务机关提交书面申请、上年度财务报表及《企业所得税征收方式鉴定表》等税务机关要求报送的其他材料。主管税务机关根据鉴定工作程序，对纳税人提交的《企业所得税征收方式鉴定表》，结合纳税人所在地段、经营范围、资产规模等具体情况，按行业分类逐户认真审核鉴定，主管税务机关应在鉴定表上签署意见，根据不低于同行业查帐征收纳税人税收负担的原则明确纳税人适用的应税所得率。

2、年经营收入在400万元以下实行核定征收的纳税人，其征收方式鉴定工作由各主管税务机关受理后按有关征管规定和ISO9000质量体系操作流程直接办理。（注“400万元口径与国税工业园区地税局一致）

3、各类事务所、中介机构，如：财务咨询、财务审计、财务投资公司、资产评估、监

理机构、人力资源、职介中心、各类代理、招投标、公证机构、拍卖行等纳税人原则上应实

行查帐征收办法，如上述企业存在《办法》列举情形之一，确实不能查帐征收的、以及年经

营收入在400万元以上要求实行核定征收的纳税人、年经营收入在400万元以下要求实行查

帐征收办法的纳税人和上述第二条列举行业要求实行查帐征收办法的纳税人，其征收方式的鉴定工作，仍按照原规定上报市局执行，市区各分局（含吴中、相城）由主管税务机关审定

后报市局核办。五市局参照上述口径，制定具体鉴定工作办法。

4、为方便操作，对无重大变化或涉税事项需更改的、上年已实行核定征收的纳税人，每年的鉴定工作，可采取在年初预缴或汇算清缴企业所得税时，由主管税务机关根据纳税人

提供的财务报表等资料进行确认。

企业所得税征收方式一经确定，如无特殊情况，在一个纳税年度内一般不得随意变更。但对查帐征收企业所得税的纳税人，如存在《办法》列举情形之一的，一经查实，可随时变

更为核定征收方式。

四、核定征收企业所得税计算办法

核定征收企业所得税的纳税人实行核定应税所得率的征收办法，纳税人按税收规定自行

申报、按月预缴、年终汇算清缴。应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或……＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

另外：对货物运输业代开发票纳税人统一按国税发明电[2003]56号文件执行。

应税所得率：

行业

应 税 所 得 率（%）

工业、商业 7－20

交通运输业、建筑业10－20

房地产开发业 15－25

娱乐业（包括桑拿、按摩）20－40

其中：电子游戏厅25－40

饮食服务业10－25

各类事务所、中介机构20－30

其他行业10－30

五、核定征收收入总额的确定

应纳税所得额计算公式中收入总额的确定，包括纳税人的主营业务收入和其他业务收

入。

纳税人取得的营业外净收益和非主营业务纯收益，应直接计入应纳税所得额，计算所得

税。

六、核定征收企业所得税业务处理意见

1、核定征收的纳税人应按照税收法律法规的规定进行纳税申报，在规定的申报期内向

主管税务机关报送《企业所得税纳税申报表》，缴税方式实行按月预缴，年度汇算清缴。纳税人在年度终了后，应对全年的应税收入和应税收益如实申报，对不按期申报或申报

不实的，按《中华人民共和国税收征管法》的有关规定给予处罚。

2、纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策，纳税人按规定享

受企业所得税优惠政策到期后3年内，如出现《办法》列举情形之一的，一经查实，应追回

因享受优惠政策而减免的税款。

3、实行查帐征收方式的纳税人，经查实变更为核定征收方式后，原帐面反映的亏损，不得以核定应税所得率计算出的应纳税所得额进行弥补；同样，原为核定征收的纳税人改为查帐征收后，原帐面亏损不得用以后年度应纳税所得额进行弥补。

七、企业所得税核定征收工作管理要求

各地应加强对核定征收企业所得税的征收管理，坚持依率计征，不得擅自突破和降低应税所得率，严格按照一户一核的工作程序，规范操作，并从以下几方面做好基础管理工作：

1、实行核定征收企业所得税的纳税人，年度终了应进行汇算清缴，对自行申报的计税数据负法律责任。主管税务机关应加强对其的跟综管理，加强税负执行情况的监督，做到核定征收企业的税收负担不低于同行业查帐征收企业的税收负担。应坚持每年对实行核定征收的纳税人进行一次纳税评估或清理，全面分析、掌握纳税人的生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况，督促和引导企业向依法申报、税务部门查帐征收方式过渡。

2、各地征管分局应认真做好核定征收企业所得税的基础资料管理，对征收方式鉴定资料、纳税评估和清理情况等书面记录的日常管理，按ISO9000质量体系要求建立台帐，以备信息交流和查考。

3、加强核定征收企业所得税的稽查。核定征收企业所得税是企业所得税征收管理中的一项重要工作，有利于促进企业规范财务核算、提高纳税意识，切实维护国家税收利益。因此，各地应重视对核定征收企业所得税的稽查，合理调配稽查力量，结合专项检查和日常纳税评估情况，加强对核定征收纳税人的管理，发现问题，除按《征管法》的规定进行税收处理外，稽查部门应将检查情况及时与征管分局联系、反馈，对核定征收的税负明显低于同行业其他企业的，应建议征管分局予以调整应税所得率。

4、企业所得税征收方式鉴定工作最迟应在当年4月10日之前全部结束，需上报市局审核的，应将纳税人鉴定资料和主管税务机关调查表于3月10日之前报送市局。每年企业所得税鉴定工作结束后，各地应将纳税人的征收方式按《企业所得税核定征收企业备案表》和《企业所得税查帐征收企业备案表》进行汇总造册。市区各分局（含吴中、相城）应将以上备案表在4月底之前上报市局备案。

附件：

《企业所得税征收方式鉴定表》

《企业所得税核定征收企业备案表》

《企业所得税查帐征收企业备案表》

《企业所得税征收方式调查表》

第二篇：《企业所得税核定征收办法》

国税发[2008]30号 关于印发《企业所得税核定征收办法》[试行]的通知

国税发[2008]30号

发文部门： 国家税务总局

发文内容：

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为加强和规范企业所得税核定征收工作，税务总局制定了《企业所得税核定征收办法(试行)》,现印发给你们,请遵照执行。

一、严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式。不得违规扩大核定征收企业所得税范围。严禁按照行业或者企业规模大小，“一刀切”地搞企业所得税核定征收。

二、按公平、公正、公开原则核定征收企业所得税。应根据纳税人的生产经营行业特点，综合考虑企业的地理位置、经营规模、收入水平、利润水平等因素，分类逐户核定应纳所得税额或者应税所得率，保证同一区域内规模相当的同类或者类似企业的所得税税负基本相当。

三、做好核定征收企业所得税的服务工作。核定征收企业所得税的工作部署与安排要考虑方便纳税人，符合纳税人的实际情况，并在规定的时限内及时办结鉴定和认定工作。

四、推进纳税人建账建制工作。税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。

五、加强对核定征收方式纳税人的检查工作。对实行核定征收企业所得税方式的纳税人，要加大检查力度，将汇算清缴的审核检查和日常征管检查结合起来，合理确定稽查面，防止纳税人有意通过核定征收方式降低税负。

六、国家税务局和地方税务局密切配合。要联合开展核定征收企业所得税工作，共同确定分行业的应税所得率，共同协商确定分户的应纳所得税额，做到分属国家税务局和地方税务局管辖，生产经营地点、经营规模、经营范围基本相同的纳税人，核定的应纳所得税额和应税所得率基本一致。

附件：企业所得税核定征收鉴定表

二○○八年三月六日

企业所得税核定征收办法(试行)

第一条 为了加强企业所得税征收管理，规范核定征收企业所得税工作，保障国家税款及时足额入库，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于居民企业纳税人。

第三条纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 

(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

(六)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。

第四条税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

(一)能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的；

(二)能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的；

(三)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。

第五条税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：

(一)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

(二)按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；

(三)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；

(四)按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

第六条采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

第七条实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

第八条应税所得率按下表规定的幅度标准确定： 行业 应税所得率(%)农、林、牧、渔业 3-10 制造业 5-15 批发和零售贸易业 4-15 交通运输业 7-15 建筑业 8-20 饮食业 8-25 娱乐业 15-30 其他行业 10-30

第九条纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

第十条 主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》(表样附后)，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下：

(一)纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。《企业所得税核定征收鉴定表》一式三联，主管税务机关和县税务机关各执一联，另一联送达纳税人执行。主管税务机关还可根据实际工作需要，适当增加联次备用。

(二)主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县税务机关复核、认定。

(三)县税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后30个工作日内，完成复核、认定工作。

纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送，按上述程序进行复核认定。

第十一条税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

第十二条主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。

纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应纳所得税额或应税所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。

第十三条纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

(一)主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税内不得改变。

(二)纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

(三)纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

第十四条纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

(一)纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季分期预缴。

(二)在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。

(三)纳税人终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

第十五条对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

第十六条各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，根据本办法的规定联合制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。

第十七条本办法自2008年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》(国税发〔2000〕38号)同时废止。

第三篇：关于印发《企业所得税核定征收办法》(试行)的通知

关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知

第九条 纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

第十条 主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》（表样附后），及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下：

（一）纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。《企业所得税核定征收鉴定表》一式三联，主管税务机关和县税务机关各执一联，另一联送达纳税人执行。主管税务机关还可根据实际工作需要，适当增加联次备用。

（二）主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县税务机关复核、认定。

（三）县税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后30个工作日内，完成复核、认定工作。

纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送，按上述程序进行复核认定。

第十一条

税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

第十二条

主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。

纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应纳所得税额或应税所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。

第十三条

纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

（一）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税内不得改变。

（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

第十四条

纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

（一）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季分期预缴。

（二）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。

（三）纳税人终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

第十五条

对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

第十六条

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，根据本办法的规定联合制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。

第十七条

本办法自2008年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》（国税发[2000]38号）同时废止。

第四篇：核定征收企业所得税通知

江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知 税种：企业所得税发布时间： 2009-12-21文件类型：规范性文件发文单位：江苏省地方税务

局状态：全文有效点击数：2560

苏地税函〔2009〕283号

及苏州工业园区地方税务局、张家港保税区地方税务局，常熟市地方税务局，省地方税务局直属分局：

范企业所得税核定征收管理，公平不同征收方式的企业所得税税负，现将企业所得税核定征收几个业务问题明确。

关于核定征收的范围

家税务总局规定不得核定征收的企业外，下列企业不得实行核定征收：）集团公司及其控股子公司；）以对外投资为主营业务的企业；）实际盈利水平高于国家税务总局规定的应税所得率上限的企业。

关于核定征收企业取得的非日常经营项目所得征税问题

征收企业取得的非日常经营项目所得，在扣除收入对应的成本费用后，应将所得直接计入应纳税所得额计算缴纳常经营项目所得包括股权转让所得，土地转让所得，股息、红利等权益性投资收益，捐赠收入以及补贴收入等。关于征收方式鉴定）企业申请企业所得税征收方式鉴定时，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通8]30号）规定要求填写鉴定表。主管税务机关鉴定时，以上一财务核算资料为依据，完成鉴定工作。需改变企业所得税征收方式的，税务机关应重新鉴定。未重新鉴定的，仍按上征收方式申报缴纳企业所）企业所得税征收方式一经确定，如无特殊情况，在一个纳税内一般不得变更。实行查账征收缴纳企业所得《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）第三条规定的情变更为核定征收的方式。）对鉴定为核定征收方式的纳税人，当不得改为查账征收方式。经主管税务机关鉴定，纳税人具备查账征收业加强财务核算管理，正确计算应纳税所得额，并于次年改变征收方式。

由核定征收方式转为查账征收方式，且主营项目未发生变化的，以后原则上不再鉴定为核定征收方式。）新办企业第一个纳税不得事先鉴定为核定征收方式。

关于核定征收改为查账征收方式时的资产处理

从核定征收改为查账征收方式时，应提供以后允许税前扣除的资产的历史成本资料，并确定计税基础。固定

产性生物资产、无形资产和长期待摊费用等长期资产，应按照正常折旧（摊销）年限扣除已使用年限，计算以后税前可扣除的折旧（摊销）额。

五、关于亏损弥补问题

对以前尚未弥补仍在税法弥补期内的亏损，核定征收企业不得计算亏损弥补额抵减应纳税所得额。查账征收企业弥补以前亏损时，按税法规定年限进行弥补，且核定征收一并计算在内。

江苏省地方税务局

二○○九年十二月二十一日

第五篇：关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税

关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税

这个问题其实困扰本人已经很长时间，因为在实际工作中，经常遇到此类情况。也就是一个老板的不同公司之间，相互拆借资金，在会计处理上通过“其他应付款”核算，收到款项的一方，开个收款发票给支付款项的一方，甚至连个借款协议也没有，因为本身都是老板一个人的资产，也无所谓借与还的问题了。当然，从税法的角度不能这样看，毕竟是将资金借出，按照实质重于形式的原则，认定此种行为是关联企业之间的借款，也无可厚非。既然是关联企业之间的借款，就不可避免的涉及到企业所得税和营业税。下面，我们来看看有关关联方借款的税收法律依据：

1、《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。

2.直接或者间接地同为第三者控制。

3.在利益上具有相关联的其他关系。

比如，甲企业无偿借乙企业1000万，按照独立交易原则，甲企业应收取资金占用费70万，现在由于甲企业未收资金占用费，那么税务机关就可以对此进行调整，调增甲企业应纳税所得额70万元，征收企业所得税。

但事实上，税务机关没有必要对上述业务进行调整，因为调增了甲企业应纳税所得额的同时，也相应调减了乙企业的应纳税所得额，对国家整体税收并没有实质的影响。

国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。

所以，从企业所得税的角度我们可以明确：只要关联双方税负相同，并且该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少就不作转让定价调整，当然对此类业务也就不必考虑计入应纳税所得额了。

2、《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，暂行条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。

按照上述税法规定，非有偿行为不属于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。

国家税务总局长肖捷2012年3月30日在线访谈回答网友的提问：

按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。

到此，我们财务人员应该算是欣喜万分吧，毕竟总局的最高领导已经给了明确答复：无偿且无任何经济利益的关联方借款是不征收营业税的。

3、欣喜之外，不免还有些担忧，那就是我们的税收征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价。

2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。

3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用。

4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用。

5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关可据进行纳税调整。

上述征管法的第5条，无疑是和总局的答复相矛盾的，作为纳税人，我们只有据理力争，不交税；当然从征管的角度来说，征营业税也是有法可依的呀。这个问题也暴露出我们国家的税法相互之间，有很多地方是矛盾的，如何博奕，如何判断何为上位法，何为特殊法，真不是一般财务人员能力所及的。再次希望我们的总局，在法律出台制订的时候，能够清晰明确，能够方便纳税人适用，税法是面对众生的，并不仅仅是给法律专业人士作为学术研究的。